UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA CENTRO SCIO ECONMICO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CRISTINA DE OLIVEIRA MAGNUS

CONTROLE INTERNO FINANCEIRO EM UMA ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS

Florianpolis 2007

CRISTINA DE OLIVEIRA MAGNUS

CONTROLE INTERNO FINANCEIRO EM UMA ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS

Monografia apresentada Universidade Federal de Santa Catarina como um dos pr-requisitos para a obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis. Orientador: Prof. Dr. Luiz Alberton

Florianpolis 2007

CRISTINA DE OLIVEIRA MAGNUS

CONTROLE INTERNO FINANCEIRO EM UMA ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota (mdia) de ____ ( ________________ ), atribuda pela banca constituda pelos professores mencionados abaixo:

Florianpolis, ........ de julho de 2007.

_____________________________________________________________________ Professora Elisete Dahmer Pfitscher, Dra. Coordenadora de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis

Professores que compuseram a banca:

___________________________________________________ Professor Luiz Alberton, Dr. - Orientador Departamento de Cincias Contbeis

___________________________________________________ Professora Bernadete Limongi, Dra. Departamento de Cincias Contbeis

___________________________________________________ Professor Srgio Marian, M.Sc.

Dedico este trabalho especialmente ao meu marido, que foi o grande incentivador e responsvel por meu ingresso na Universidade e a meus pais que sempre me apoiaram e me ensinaram o valor do estudo.

AGRADECIMENTOS

A Deus, por estar sempre presente em minha vida a me guiar em todos os caminhos; A meu marido Caetano Rossato Rabelo, por sempre me incentivar com sua viso otimista de tudo, pelo seu amor, companheirismo, e pelo apoio que me concedeu durante todo o curso; A meu filho Tiago, pela pacincia e compreenso pelas vrias vezes que no lhe dei a ateno necessria; Aos meus pais, que mesmo de longe torciam por mim; A meus irmos e cunhados que sempre me deram fora nesta caminhada; Ao meu orientador professor Luiz Alberton, por estar sempre disposto a atender-me nas vrias vezes que precisei, e por sua colaborao na concretizao desta monografia; Aos professores do curso, pelo ensino e bagagem que me forneceram durante a jornada acadmica; Aos meus amigos, que mesmo sentindo minha ausncia durante a elaborao deste trabalho, tiveram pacincia e compreenso, e torceram por mim; Aos meus colegas de turma, especialmente a Andreza, a Vanessa, a Nadieg, a Novnia e o Rafael Debortoli que sempre me ajudaram e me deram fora em todos os momentos, seja nas tarefas acadmicas ou com palavras amigas de incentivo quando me sentia desanimada; Aos meus colegas de trabalho, por torcerem por mim; Enfim, agradeo a todos que contriburam de alguma forma na elaborao desta monografia, seja com apoio direto ou com palavras de incentivo.

Nada acontece a menos que sonhemos antes. (Carl Sandburg)

RESUMO MAGNUS, Cristina de Oliveira. Controle interno financeiro em uma entidade sem fins lucrativos. 2007. 49 folhas. Monografia do Curso de Cincias Contbeis: Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2007. Orientador: Prof. Dr. Luiz Alberton

As entidades sem fins lucrativos esto, cada vez mais, adquirindo papel de destaque no contexto social e econmico do pas e influindo poltica e socialmente nos rumos da nao brasileira. Por isto, fundamental que seus recursos sejam corretamente empregados na busca de suas finalidades e de seus objetivos, sem desperdcios ou desvios. O controle interno financeiro uma ferramenta indispensvel para o sucesso de qualquer organizao, independente de seu porte. Deve ser avaliado e organizado de modo a atender as necessidades e expectativas da empresa. Este trabalho tem por objetivo verificar quais controles internos so adequados para o setor financeiro de uma entidade sem fins lucrativos, sob a tica dos controles de fluxo de caixa, bancos, contas a receber e contas a pagar. A relevncia deste estudo consiste em salientar a importncia do controle interno nas organizaes, contribuindo para a reorganizao financeira da Associao de Classe em estudo e para o aprofundamento do assunto. Para se atingir os objetivos, realiza-se um estudo de caso em uma entidade de classe localizada na grande Florianpolis. Primeiramente so abordados os conceitos de terceiro setor, controle interno e os principais mtodos e relatrios de controle financeiro estudados na bibliografia. Depois so descritos a Entidade em estudo e seus mtodos e controles internos financeiros, e ento se compara a teoria s rotinas de controle utilizadas pelo setor financeiro de tal Entidade. Aps o estudo, conclui-se que a Entidade no utiliza integralmente as informaes geradas pelo setor financeiro por no estarem adequadas sua realidade. Foram sugeridos, ento, acrscimos s ferramentas de controle financeiro a fim de proporcionar uma gesto mais eficiente dos recursos, bem como auxiliar na previso e visualizao das atividades a serem cumpridas pela Entidade.

Palavras-chave: Controle Interno. Setor Financeiro. Fluxo de Caixa. Controle Bancrio. Contas a Receber. Contas a Pagar.

LISTA DE ILUSTRAES

Figura 1 Representao do Fluxo de Caixa ........................................................................ 21 Figura 2 Organograma da Associao de Classe XXX ....................................................... 33 Quadro 1 Setores Sociopolticos ....................................................................................... 15 Quadro 2 Modelo de Fluxo de Caixa ................................................................................. 23 Quadro 3 Modelo de Movimento de Caixa ........................................................................ 24 Quadro 4 Modelo de Conciliao Bancria ........................................................................ 26 Quadro 5 Modelo de Controle de Contas a Receber ........................................................... 28 Quadro 6 Modelo de Controle de Contas a Pagar ............................................................... 29

SUMRIO 1. INTRODUO ........................................................................................................... 10 1.1 TEMA E PROBLEMA................................................................................................ 10 1.2 OBJETIVOS ............................................................................................................... 11 1.2.1 Objetivo Geral ........................................................................................................ 11 1.2.2 Objetivos Especficos.............................................................................................. 12 1.3 JUSTIFICATIVA DO ESTUDO ................................................................................ 12 1.4 METODOLOGIA DA PESQUISA............................................................................. 13 1.5 DELIMITAO E LIMITAO DA PESQUISA.................................................... 14 1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO .......................................................................... 14 2 FUNDAMENTAO TERICA .............................................................................. 15 2.1 TERCEIRO SETOR .................................................................................................... 15 2.2 CONTROLE INTERNO ............................................................................................. 18 2.3 PRINCIPAIS MTODOS E RELATRIOS DE CONTROLE FINANCEIRO........ 19 2.3.1 Fluxo de Caixa ........................................................................................................ 21 2.3.2 Controle Bancrio .................................................................................................. 24 2.3.3 Contas a Receber .................................................................................................... 27 2.3.4 Contas a Pagar ........................................................................................................ 29 3 ESTUDO DE CASO .................................................................................................... 31 3.1 CARACTERIZAO DA ENTIDADE EM ESTUDO ............................................. 31 3.2 ORGANIZAO E FUNCIONAMENTO................................................................. 32 3.2.1 rgos de Deliberao ........................................................................................... 33 3.2.2 rgos de Fiscalizao .......................................................................................... 36 3.2.3 rgos de Assessoramento Superior .................................................................... 37 3.2.4 rgos de Colaborao da Diretoria .................................................................... 37 3.2.5 rgo Executivo ..................................................................................................... 38 3.3 DESCRIO DOS CONTROLES INTERNOS FINANCEIROS............................. 39 3.3.1 Fluxo de Caixa ........................................................................................................ 40 3.3.2 Controle Bancrio .................................................................................................. 41 3.3.3 Contas a Receber .................................................................................................... 41 3.3.4 Contas a Pagar ........................................................................................................ 42 3.4 COMPARAO DOS CONTROLES INTERNOS FINANCEIROS UTILIZADOS COM A LITERATURA ESTUDADA ............................................................................. 43

3.4.1 Controles Internos .................................................................................................. 43 3.4.1.1 Fluxo de Caixa....................................................................................................... 43 3.4.1.2 Controle Bancrio.................................................................................................. 44 3.4.1.3 Contas a Receber ................................................................................................... 44 3.4.1.4 Contas a Pagar ....................................................................................................... 45 3.5 ADEQUAO DOS CONTROLES INTERNOS FINANCEIROS ENTIDADE ESTUDADA...................................................................................................................... 45 4 CONCLUSES E RECOMENDAES.................................................................. 47 REFERNCIAS .............................................................................................................. 48

1. INTRODUO

Toda organizao almeja estar inserida no mercado competitivo de maneira slida, e com recursos devidamente controlados para melhor conduzir as atividades e poder realizar suas metas e objetivos. O setor financeiro da empresa a pea fundamental para que esta se mantenha firme no mercado globalizado. L so registradas todas as operaes realizadas e de onde saem as informaes necessrias para auxiliar na tomada de deciso. imprescindvel que as organizaes, no importando a que fins se destinem, possuam um eficiente controle interno, principalmente no setor financeiro. Sem capital a empresa no funciona, ou seja, os recursos so prioridade para que a organizao possa criar projetos, traar metas, etc, portanto, devem ser devidamente controlados a fim de garantir a sua correta aplicao.

1.1 TEMA E PROBLEMA

Em nossa sociedade, a influncia e a atuao de entidades sem fins lucrativos vem se ampliando a cada dia, seja para atender demandas especficas, seja para assumir um papel que, muitas vezes, deveria ser de iniciativa do Estado, como prover servios de sade, educao, treinamento profissional, entre outros. Elas surgem a partir de grupos de pessoas que se organizam com o fim especfico de atender interesses em comum sem a finalidade de lucro. O grande desafio dessas organizaes buscar alternativas para suprir suas necessidades e atender melhor suas finalidades atravs de uma gesto financeira eficiente e transparente. O controle financeiro, por se tratar de uma pea fundamental para a organizao, deve ser avaliado e organizado de modo a atender as necessidades e expectativas da organizao. Sem um controle eficiente a organizao pode incorrer em diversos prejuzos, pondo em risco sua prpria continuidade. Para evitar isto, ganha relevncia o papel desempenhado pelo setor financeiro de tais organizaes. O setor financeiro responsvel por registrar e controlar toda movimentao de recursos financeiros ocorrida, gerando informaes teis para a tomada de deciso.

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As informaes geradas devem retratar a realidade da organizao, ser confiveis e fidedignas. Por falta de pessoal qualificado ou desconhecimento, muitas organizaes acabam no utilizando plenamente as ferramentas de controle. Os funcionrios responsveis pelos controles devem estar preparados no apenas para disponibilizar tais informaes, mas tambm para atender as necessidades dos tomadores de deciso e utilizar ferramentas precisas para a montagem de um mtodo de controle interno eficaz, contemplando todas as movimentaes ocorridas no setor financeiro:
A utilizao de todos os instrumentos disponveis na gesto financeira possibilita aos gestores ordenar sistematicamente os dados financeiros. Quando bem utilizados, deixam de ser um exerccio meramente burocrtico de guardar e ordenar papis e constituem-se como auxiliares diretos nas tomadas de deciso, no desenvolvimento das atividades institucionais e principalmente na comprovao da alocao tica e responsvel dos recursos da organizao.(BENICIO, 2000-p. 39)

Uma organizao sem um controle financeiro eficiente no consegue tomar decises com segurana. No tem uma viso geral da sua situao; no sabe se est operando com folga ou falta de recursos, se os seus custos esto elevados, se est obtendo dficit ou supervit. O controle eficiente responsvel por mostrar o melhor caminho para a tomada de deciso. Nas organizaes sem fins lucrativos, no diferente. Deve-se implantar um sistema de controle interno de forma que contemple todas as necessidades de gesto e controle de seus recursos, proporcionando informaes fidedignas e evidenciando com transparncia onde esto sendo empregados esses recursos. Diante do apresentado pergunta-se: Quais controles internos so adequados para o setor financeiro de uma entidade sem fins lucrativos?

1.2 OBJETIVOS

Nesta seo so apresentados os objetivos gerais e especficos desta pesquisa.

1.2.1 Objetivo Geral

A pesquisa tem como objetivo geral verificar os controles internos utilizados no setor financeiro de uma entidade sem fins lucrativos.

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1.2.2 Objetivos Especficos

Apresentar os conceitos de controle interno e gerenciamento de informaes; Descrever os principais mtodos de controle e relatrios financeiros; Comparar os controles internos da entidade estudada com os recomendados na literatura pesquisada.

1.3 JUSTIFICATIVA DO ESTUDO

As entidades sem fins lucrativos esto, cada vez mais, adquirindo papel de destaque no contexto social e econmico do pas e influenciando poltica e socialmente nos rumos da nao brasileira. Por isto, fundamental que seus recursos sejam corretamente empregados na busca de suas finalidades e de seus objetivos, sem desperdcios ou desvios. Para isto, ganha visibilidade o papel desempenhado por seus controles internos, uma vez que os recursos disponveis so escassos e precisam ser otimizados por meio de eficientes mtodos de controle, os quais fornecero subsdios para a tomada de deciso. Para Cook e Winkle (1983, p. 133),
A fim de cumprir o objetivo das demonstraes financeiras de fornecer aos usurios informaes que os ajudem em suas decises econmicas, a administrao tem a responsabilidade de projetar e manter um sistema de controle interno capaz de produzir demonstraes financeiras fidedignas.

O fato que as entidades possuem controles internos, mas nem todos esto adequados sua realidade. Tendo em vista os poucos estudos desenvolvidos acerca deste tema, ganha relevncia o presente trabalho, uma vez que o mesmo poder contribuir para o aprofundamento do assunto e a retroalimentao do ensino-aprendizagem. Quanto escolha do tema pela pesquisadora, isto se deve ao fato da mesma fazer parte do quadro de colaboradores da entidade estudada, e ter interesse em aplicar os conhecimentos adquiridos na Universidade, contribuindo, desta forma, para um controle mais eficiente dos recursos financeiros arrecadados pela organizao. Portanto, a relevncia deste estudo consiste em salientar a importncia do controle interno nas organizaes, identificando quais controles internos so adequados para uma entidade sem fins lucrativos, contribuindo para a reorganizao financeira de uma associao de classe.

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Afinal, as entidades necessitam de um eficiente controle interno a fim de evitar futuros problemas ou at mesmo sua descontinuidade, pois necessrio e imprescindvel ter o controle de todos os recursos recebidos e gastos pela organizao.

1.4 METODOLOGIA DA PESQUISA

Para alcanar os objetivos do presente trabalho utilizada a pesquisa descritiva pois, conforme Gil (2003), A pesquisa descritiva tem como principal objetivo descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou estabelecimento de relaes entre variveis. Este tipo de pesquisa condiz com as caractersticas do presente trabalho, pois a finalidade do mesmo descrever os controles internos financeiros da entidade estudada a fim de se conhecer como so utilizados e verificar se so adequados s necessidades da organizao em estudo. Segundo Andrade (2002) a pesquisa descritiva preocupa-se em observar fatos, registr-los, analis-los, classific-los e interpret-los, e o pesquisador no interfere neles. J em relao abordagem do problema, esta tem carter qualitativo, no sentido de que se estudam fluxos e sistemas de trabalhos utilizados no setor financeiro de uma associao sem fins lucrativos, sem a utilizao de mtodos estatsticos. De acordo com Roesch (1999, p. 49), a pesquisa qualitativa apropriada para a avaliao formativa, quando se trata de melhorar a efetividade de um programa, ou plano, ou quando se trata de selecionar as metas de um programa, de desenvolver uma interveno. Quanto aos procedimentos, utilizado neste trabalho o estudo de caso que, conforme Gil (1993, p. 58), caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira que permita o seu amplo e detalhado conhecimento[...]. O estudo de caso foi realizado em uma associao de classe localizada na grande Florianpolis. O critrio para escolha deste caso se deu pela intencionalidade e acessibilidade. Para a coleta de dados na empresa foram utilizadas as tcnicas de anlise documental e pesquisa participante. A pesquisa participante foi possvel em virtude da pesquisadora trabalhar na entidade estudada. A fim de dar suporte anlise do estudo de caso, foi realizada uma reviso bibliogrfica por meio de livros, artigos, stios eletrnicos, revistas e peridicos, uma vez que proporciona um maior domnio terico do assunto.

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1.5 DELIMITAO E LIMITAO DA PESQUISA

A pesquisa fica restrita ao setor financeiro da Associao de Classe XXX, contemplando os controles internos de fluxo de caixa, contas a receber, contas a pagar e bancos. No so abordados outros tipos de anlise, tais como de custos e demonstrativos contbeis, tendo em vista que tornaria muito abrangente o estudo e dificultaria a concluso do presente trabalho. Como um estudo de caso, as concluses do trabalho limitam-se organizao estudada, no sendo generalizadas para as demais entidades do setor.

1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO

Esta monografia dividida em quatro captulos, sendo que no primeiro captulo tem-se a introduo, as consideraes acerca do tema e problema, objetivos gerais e especficos, justificativa, metodologia, delimitao e limitao da pesquisa, e organizao do trabalho. No segundo captulo so abordados os conceitos de Terceiro Setor, controle interno e os principais mtodos e relatrios de controle financeiro. O terceiro captulo apresenta o estudo de caso, descrevendo as caractersticas da Associao em estudo e as formas de controle e relatrios utilizados no setor financeiro, e os compara com a bibliografia estudada. Por fim, no quarto captulo, tem-se uma concluso e recomendaes para futuros trabalhos.

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2. FUNDAMENTAO TERICA Neste captulo inicialmente conceituado o Terceiro Setor e posteriormente abordados os conceitos de controle interno e os principais mtodos e relatrios de controle financeiro: Fluxo de caixa, Controle Bancrio, Conta a Receber e Contas a Pagar.

2.1 TERCEIRO SETOR

Cresce a cada dia o nmero de entidades do terceiro setor com o intuito de prestar servios para o pblico em geral ou para um pblico especfico. Estas entidades no visam o lucro e so definidas, de acordo com Silva (1977, p.13), como sendo um tipo de (...) organismo econmico destinado produo de mercadorias e/ ou servios, sem o objetivo de lucro. Para que se possa entender o que entidade do terceiro setor, deve-se conhecer as denominaes de cada setor. De acordo com Peyon (2004), os grupos se dividem em setores sociopolticos e assim se caracterizam: 1 setor, Estado caracterizado pela Unio, Estados, Distrito Federal, Territrios, Municpios, autarquias e demais entidades de carter pblico criadas por lei. Tambm se incluem neste setor pessoas jurdicas de direito privado que sejam controladas pela mquina estatal; 2 setor, empresas empresrios e sociedades empresariais detentores de capital e com finalidade de lucro; 3 setor, entidades sem fins lucrativos no so estatais e nem empresariais.
1 SETOR
Estado/Governamental Entidades pblicas Sem fins lucrativos rgos pblicos a) Organizaes de economia mista da administrao pblica indireta.

2 SETOR
Mercado/Empresas Entidades privadas Com fins lucrativos Empresrio/Sociedade a)Empresrios, b) Sociedades personificadas ou no-personificadas, c) Sociedades simples ou empresrias. ONGs

3 SETOR

Entidades privadas Sem fins lucrativos Associao/Fundao a) Fins privados com interesse coletivo de grupos sociais restritos, b) Fins pblicos com interesse geral de toda a populao.

Quadro 1: Setores Sociopolticos

Fonte: PEYON (2004, p. 12)

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A diferena entre entidades sem fins lucrativos com fins privados e entidades sem fins lucrativos com fins pblicos est justamente no fim a que se destina a organizao. As de fins privados tm a finalidade de atender interesses coletivos de um certo grupo de pessoas, com a inteno de defender ou representar seus direitos. J as de fins pblicos so criadas para atender necessidades pblicas, muitas vezes no atendidas por completo pelo Estado, como sade, educao, filantropia, etc. Para Hudson (2002, p.8), o terceiro setor engloba todas as organizaes que:
tm basicamente um objetivo social em vez de procurarem gerar lucro; so independentes do Estado porque so administradas por um grupo independente de pessoas e no fazem parte de um departamento de governo ou de autoridades locais ou de sade; reinvestem todo o seu saldo financeiro nos servios que oferecem ou na prpria organizao.

As organizaes sem fins lucrativos atendem parte dos anseios e carncias da sociedade visando amenizar problemas sociais e de interesse coletivo. Constituem-se, conforme Silva (1977, p. 13), [...] de entidades, tais como clubes esportivos, fundaes educacionais, associaes religiosas, instituies beneficentes, sociedades culturais e recreativas, etc. Uma associao recreativa de funcionrios pblicos um exemplo deste tipo de organizao, assim como asilos, entidades de classe, associaes de bairro, etc. Muitas vezes elas so to atuantes e esto de tal maneira inseridas em determinada comunidade ou regio que a populao beneficiada no pode mais ficar sem seus servios. Para Hudson (2002, p. XI), o trao comum que une todas essas organizaes que so orientadas por valores: so criadas e mantidas por pessoas que acreditam que mudanas so necessrias e que desejam, elas mesmas, tomar providncias nesse sentido. Portanto, podem ser citadas como exemplo de entidades do terceiro setor, de um modo geral: ONGs (organizaes no governamentais); OSCIPs (organizaes da sociedade civil de interesse pblico); Fundaes; Institutos; Entidades Beneficentes; Associaes de classe; Cooperativas.

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Alm disso, so caractersticas bsicas do Terceiro Setor, conforme o Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2004, p.31):
a) promoo de aes voltadas para o bem-estar comum da coletividade; b) manuteno de finalidades no-lucrativas; c) adoo de personalidade jurdica adequada aos fins sociais (associao ou fundao); d) atividades financiadas por subvenes do Primeiro Setor (governamental) e doaes do Segundo Setor (empresarial, de fins econmicos) e de particulares; e) aplicao do resultado das atividades econmicas que porventura exera nos fins sociais a que se destina; f) desde que cumpra requisitos especficos, fomentado por renncia fiscal do Estado.

As entidades sem fins lucrativos no se mantm sozinhas, elas dependem da captao de recursos oriundos de diversas fontes tais como contribuies, doaes, subvenes, venda de servios, mensalidades de associados, etc. Pode-se definir algumas dessas fontes de recursos: Contribuies transferncias correntes ou de capital, previstas na lei oramentria ou especial, concedidas por entes governamentais a autarquias e fundaes e a entidades sem fins lucrativos [...] (BRASIL, NBC T 19.4, item 19.4.2.1). Doaes transferncias gratuitas, em carter definitivo, de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens, com finalidade de custeio, investimento e imobilizaes, sem contrapartida do beneficirio.(BRASIL, NBC T 19.4, item 19.4.2.1). Subvenes contribuio pecuniria, prevista em lei oramentria, concedida por rgos do setor pblico a entidades pblicas ou privadas, com o objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o custeio destas, com ou sem contraprestao de bens ou servios da beneficiria dos recursos (BRASIL, NBC T 19.4, item 19.4.2.1). As contribuies e subvenes exigem da entidade beneficiada uma prestao de contas ao rgo que concedeu o recurso, referente aos valores recebidos, identificando em que programas foram aplicados esses recursos e comprovando a despesa por meio de documentos. Para Cruz (2002), a Entidade deve mostrar claramente para os doadores e para a sociedade no apenas de onde vieram os recursos, mas tambm como o dinheiro foi aplicado, qual o benefcio social gerado e que prticas podem ser multiplicadas. Esses recursos precisam ser gerenciados de forma transparente, a fim de informar a qualquer momento onde foram empregados. Em uma organizao do terceiro setor, so os relatrios que atestam suas atividades e demonstram como os recursos financeiros foram alocados, tornando pblicos os caminhos percorridos (BENICIO, 2000, p.55).

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As informaes financeiras geradas pela entidade devem ser transparentes e de fcil entendimento a fim de contemplar as necessidades dos principais interessados, tais como: os gestores da organizao, os financiadores de recursos e os associados. Portanto, a fim de proporcionar informaes fidedignas, toda organizao necessita de um controle interno adequado s suas necessidades.

2.2 CONTROLE INTERNO Toda organizao almeja estar inserida no ambiente em que atua de maneira slida e com recursos devidamente controlados para melhor conduzir as atividades e poder realizar suas metas e objetivos. Para isto, necessita de pessoas comprometidas com sua misso e de um eficiente controle interno. Pode-se definir organizao como um grupo de pessoas que trabalha

coordenadamente para atingir determinado fim (TUNG, 1993, p.56). O controle interno consiste em verificar e controlar os procedimentos adotados na execuo de tarefas no mbito interno das organizaes a fim de se obter resultados favorveis, visando o melhor aproveitamento e emprego dos recursos financeiros. Conforme Almeida (1996, p. 25), o controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos e rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduta ordenada dos negcios da empresa. A empresa deve organizar os procedimentos e mtodos de controle conforme sua realidade e necessidades, mantendo um constante acompanhamento das operaes a fim de detectar se esto sendo obedecidos todos os procedimentos adequados ao registro de informaes. Segundo o CFC (2004, p. 87), no mbito das Entidades de Interesse Social, o controle interno pode ser executado por uma estrutura concebida com essa finalidade ou pelas demais estruturas como conselho fiscal, conselho curador ou at mesmo pela assemblia. Os controles podem elucidar possveis falhas ocorridas ou que possam vir a ocorrer na execuo de tarefas e atividades, por falta de conhecimento adequado, negligncia ou mesmo por m-f.

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Segundo Attie (1997, p. 127), os erros podem ser classificados em: De implantao, como a aplicao errnea dos princpios contbeis na contabilizao de transaes; De omisso, por no aplicar um procedimento pr-estabelecido; e Decorrentes da m aplicao de uma norma ou procedimento. Para se obter sucesso em qualquer tipo de controle, para Tung (1993), primeiro a pessoa responsvel por controlar, que pode ser denominada Controller, deve conhecer minuciosamente a organizao e quais so seus objetivos, expectativas e metas a serem alcanadas, para garantir o emprego dos recursos de forma honesta e eficiente.
O controller precisa ser um profissional altamente qualificado, que definir e controlar todo fluxo de informaes da empresa, garantindo que as informaes corretas cheguem aos interessados dentro dos prazos adequados e que a alta administrao somente receba informaes teis tomada de decises. (CREPALDI, 1998, p.24).

O sucesso de todo sistema de controle depende das pessoas que operam este sistema. De nada adianta um sistema de controle interno sofisticado se as pessoas responsveis por oper-lo no tiverem competncia, conhecimento prvio das atividades ou no forem treinadas adequadamente para exercer a funo. O conhecimento financeiro auxilia no planejamento, na soluo de problemas e nas tomadas de decises (CREPALDI, 1998, p. 21). Para alcanar os objetivos do controle, que assegurar que todos os procedimentos estipulados pela organizao estejam sendo feitos corretamente a fim de se atingir o resultado esperado e adequar os procedimentos de acordo com as necessidades, existem vrias formas, dentre elas os mtodos de controle financeiro, os quais so relatados a seguir.

2.3 PRINCIPAIS MTODOS E RELATRIOS DE CONTROLE FINANCEIRO

Por meio do controle pode-se obter informaes sobre como esto sendo utilizados os procedimentos, de modo a acompanhar, detectar e corrigir possveis falhas nos mtodos de trabalho. Para Silva (1977, p. 80), controle o processo administrativo que consiste em verificar se tudo est sendo feito de acordo com o que foi planejado e as ordens dadas, bem como assinalar as faltas e erros, a fim de repar-los e evitar sua repetio.

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A utilizao de controles bem estruturados proporciona ao tomador de decises mais segurana e tranqilidade no gerenciamento dos negcios e uma viso detalhada da real situao da organizao. Conforme Crepaldi (1998), os controles internos podem ser classificados segundo suas finalidades em: Controles organizacionais, inclusive segregao de funes consiste em designar responsabilidade e delegar autoridade por meio da definio de linhas e instrues de operao documentados em manuais de organizao, organogramas e descries de cargos. A correta segregao de funes considerada o elemento mais importante de um sistema eficaz de controle interno. Consiste em no atribuir o controle de todas as etapas de uma transao a uma s pessoa, evitando assim atos fraudulentos e permitindo a outras pessoas efetuarem uma verificao cruzada das informaes; Controle de sistemas de informao controle obtido mediante a prestao de informao aos nveis adequados da administrao. Refere-se qualidade e relevncia da informao que chega aos responsveis pela tomada de decises e a capacidade dos mesmos em compreender seu significado e adotar medidas corretivas, se necessrio; Controle de procedimentos controle obtido mediante observao de polticas e procedimentos dentro da organizao. So implementados para que se alcance eficincia operacional e se atinjam os objetivos empresariais. Devem ser adequados estrutura organizacional, bem definidos e documentados, fceis de interpretar e aplicar. O controle tambm exercido pela contabilidade, que, por meio da tcnica, valida as informaes financeiras, servindo assim para legitimar os controles financeiros. Para Cook e Winkle (1983, p. 132) os controles contbeis so procedimentos e plano de organizao pertinentes salvaguarda do ativo da empresa e garantia de que as contas e os relatrios financeiros so merecedores de confiana. Dentre os controles mais utilizados em uma organizao destacamos o controle efetuado no setor financeiro que, sem sombra de dvida, um setor de vital importncia para as organizaes. Segundo Benicio (2000, p. 45), nos controles devem ser registradas todas as opes financeiras da organizao de tal forma que, quando necessrio, possa se ter uma viso clara, detalhada e simplificada de como a organizao manuseia seus recursos diariamente. Dentre os principais mtodos utilizados para o controle financeiro destacamos o fluxo de caixa, o controle bancrio, contas a receber e contas a pagar.

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2.3.1

Fluxo de Caixa

Toda empresa, no importa o seu porte, depende de dinheiro em caixa para cumprir com suas obrigaes, e por meio do fluxo de caixa que ela tem uma viso de quanto exatamente est disponvel para suprir suas necessidades atuais e futuras. Para Frezatti (1997, p. 14), a gesto do fluxo de caixa no se constitui em preocupao exclusiva das grandes empresas, ou mesmo daquelas voltadas para a obteno do lucro, mas das organizaes em geral. Este importante demonstrativo da situao financeira da empresa deve ser moldado s necessidades da organizao e ser apresentado de forma a ser facilmente interpretado por qualquer usurio e trazer informaes que contribuam para melhorar o processo de tomada de deciso. O importante, segundo Frezatti (2000), que ele atenda aos seguintes aspectos: Funcionalidade - um modelo que seja entendido e utilizado de maneira simples e fcil; Exeqibilidade - possibilidade de realizao; Clareza quanto aos objetivos - deve-se ter em mente para qual objetivo o fluxo de caixa est sendo elaborado; Custo de obteno, custo-benefcio gerado - no se deve gastar mais que o benefcio gerado pelo relatrio. Para a elaborao do fluxo de caixa ser necessrio o planejamento atravs do acompanhamento e controle das atividades operacionais da empresa. Cada empresa montar o fluxo de caixa de acordo com suas necessidades. Conceitualmente, o fluxo de caixa um instrumento que relaciona os ingressos e sadas (desembolsos) de recursos monetrios no mbito de uma empresa em determinado intervalo de tempo (ASSAF NETO, SILVA, 2002 - p. 39), conforme demonstra a Figura 1.

Figura 1 Representao do Fluxo de caixa

Fonte: ZDANOWICZ (1995)

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Um fluxo de caixa bem estruturado pode evitar situaes indesejveis organizao, como por exemplo, a falta de recursos disponveis para cumprir com suas obrigaes na data prevista. Esta mesma estrutura tambm serve para planejar o saldo do caixa, pois dinheiro parado em caixa em geral mau negcio, pois poderia estar aplicado trazendo retorno organizao. Iudcibus e Marion (1999, p.218) afirmam que a DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa demonstra a origem e a aplicao de todo o dinheiro que transitou pelo caixa em um determinado perodo e o resultado desse fluxo. Com base nos registros dos recebimentos e pagamentos de caixa, a empresa poder programar as suas necessidades financeiras, bem como aplicar os possveis excedentes de forma segura e rentvel. Conforme Zdanowicz (1995, p. 38), dentre os objetivos do fluxo de caixa, pode-se citar:
a) Facilitar a anlise e o clculo na seleo das linhas de crdito a serem obtidas junto s instituies financeiras; b) Programar os ingressos e desembolsos de caixa, de forma criteriosa, permitindo determinar o perodo em que dever ocorrer a carncia de recursos e o montante, havendo tempo suficiente para as medidas necessrias; c) Permitir o planejamento dos desembolsos de acordo com as disponibilidades de caixa, evitando-se o acmulo de compromissos vultosos em poca de pouco encaixe; d) Determinar quanto de recursos prprios a empresa dispe em dado perodo, e aplic-los de forma mais rentvel possvel, bem como analisar os recursos de terceiros que satisfaam as necessidades da empresa; e) Desenvolver o uso eficiente e racional do disponvel; f) Financiar as necessidades sazonais ou cclicas da empresa; g) Fixar o nvel de caixa, em termos de capital de giro; i) Auxiliar na anlise dos valores a receber e estoques; j) Verificar a possibilidade de aplicar possveis excedentes de caixa; l) Estudar um programa saudvel de emprstimos e financiamentos.

A empresa que possui um eficiente demonstrativo de fluxo de caixa se destaca das demais, pois tem em mos um excelente instrumento gerencial para auxiliar nos processos decisrios e poder controlar com mais facilidade seu equilbrio financeiro. Conforme Zdanowicz (1995), o Fluxo de Caixa tem por objetivo fundamental levantar todas as necessidades da organizao, para que possa cumprir todas as obrigaes nos prazos certos, alcanando resultados positivos e, considerando os desembolsos necessrios para o seu funcionamento. Atravs do fluxo de caixa, pode-se determinar antecipadamente os objetivos e metas a serem alcanadas pela empresa e o que se tem a receber e a pagar, conforme Quadro 2:

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Meses Receitas/Gastos 1. Receitas Saldo disponvel A Receber Subtotal 2. Gastos Pessoal Encargos Sociais Material Didtico Material de Consumo Transporte Subtotal 3. Saldo Disponvel ao Final do Ms (1-2)

Janeiro

Fevereiro

Maro

Abril

Maio

Junho

Total

0,00 20.000,00 20.000,00 1.450,00 610,00 5.655,00 3.500,00 1.500,00 12.715,00 7.285,00

7.285,00 0,00 7.285,00 1.450,00 610,00 0,00 500,00 900,00 3.460,00 3.825,00

3.825,00 0,00 3.825,00 1.450,00 610,00 0,00 450,00 900,00 3.410,00 415,00

415,00 5.000,00 5.415,00 1.450,00 610,00 1.200,00 600,00 1.100,00 4.960,00 455,00

455,00 3.000,00 3.455,00 1.450,00 610,00 0,00 500,00 900,00 3.460,00

(5,00) 0,00 (5,00) 1.450,00 610,00 0,00 0,00 900,00 2.960,00

0,00 28.000,00 0,00 8.700,00 3.660,00 6.855,00 5.550,00 6.200,00 30.965,00 (2.965,00)

(5,00) (2.965,00)

Quadro 2 : Modelo de Fluxo de Caixa

Fonte: Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social.

Por meio deste modelo possvel planejar antecipadamente todo o fluxo monetrio da organizao. feita uma estimativa das receitas e gastos para os meses subseqentes a fim de se ter uma programao de quanto, aproximadamente, estar disponvel para a realizao de novos projetos ou se haver necessidade de captao de novos recursos. Segundo Frezatti (2000), a projeo de fluxo de caixa deve ser revista periodicamente a fim de apresentar confiabilidade, pois quanto maior o nvel de acurcia das informaes, melhor o aproveitamento do fluxo de caixa. Por meio do caixa so recebidos valores provenientes de vrias fontes. Para Tung (1993, p. 294), so quatro as fontes de recebimentos de caixa: 1. Recebimentos vista; 2. Recebimentos atravs de cobradores; 3. Depsitos bancrios de clientes contra duplicatas; 4. Cheques nominais recebidos pelo correio. Os valores recebidos no caixa da organizao devem ser depositados em contacorrente ou aplicados conforme necessidade da organizao. Segundo Benicio (2000), a organizao poder manter um fundo de caixa para pagamento de pequenas despesas. O valor deste fundo ser determinado de acordo com o volume dirio de despesas, sendo importante manter um montante razovel que se mantenha pelo menos por uma semana, para evitar constantes reposies ou falta de recursos para cobrir eventuais despesas. Este fundo fixo poder ser controlado parte conforme Quadro 3:

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Data Movimentaco De transporte

MOVIMENTO DE CAIXA Doc. n Entradas Sadas

A transportar DETALHES DO SALDO Dinheiro Cheques Vales Outros Valores

Saldo X-X-X-X-X X-X-X-X-X X-X-X-X-X X-X-X-X-X X-X-X-X-X X-X-X-X-X X-X-X-X-X X-X-X-X-X

Saldo anterior Saldo atual Fundo Fixo%

Quadro 3: Modelo de Movimento de Caixa

Fonte: BENICIO (2000)

Neste modelo de movimentao de caixa so lanadas todas as movimentaes ocorridas diariamente, tanto de entrada como de sada de recursos. O saldo apurado tomando-se o valor do saldo anterior mais as entradas e subtraindo-se as sadas de recursos. Pode acontecer tambm de serem retirados vales ou adiantamentos para despesas. Estas retiradas tambm devem ser devidamente registradas no movimento de caixa. Bencio (2000) assevera que, para se efetuar qualquer despesa, ideal que seja encaminhada uma autorizao por meio de um documento assinado por pessoa autorizada que instrua o gestor acerca da fonte de recursos a ser utilizada, pois facilitar a elaborao de relatrios futuros e servir de amparo auto-explicativo em caso de dvidas posteriores. O fluxo de caixa um meio de manter a empresa constantemente informada sobre seus recursos financeiros e possibilita um acompanhamento dirio a fim de garantir a correta aplicao de seus recursos e intervenes quando necessrio. Os valores transitados pelo fluxo de caixa podem ser mantidos nos cofres da prpria organizao ou depositados em bancos. Um dos meios utilizados no controle dos recursos financeiros o controle bancrio, que ser relatado a seguir.

2.3.2

Controle Bancrio

O controle eficiente dos valores movimentados por meio das contas bancrias pertencentes organizao extremamente importante. Por meio deste controle tem-se uma viso dos valores recebidos por meio de depsitos em conta, valores pagos por meio de

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cheques, valores transferidos para outras contas, saques de dinheiro, etc. Segundo Walter (1985, p. 16), controle bancrio o controle dirio do movimento de cada banco com o qual a empresa mantenha transao, atravs de registros, na ficha de controle bancrio, de cheques, borderaux de desconto ou cobrana de duplicatas, aviso de despesas e recibo de depsito bancrio. A organizao tem a liberdade de abrir quantas contas bancrias achar necessrio, pois em determinadas situaes, poder necessitar de contas correntes individualizadas para receber certo tipo de recurso financeiro, como por exemplo, convnios, subvenes, etc. Conforme a Almeida (2007), o controle bancrio o conjunto de operaes de registro, que tem por objetivos controlar o movimento financeiro da empresa, analisar e conferir, individualmente, as operaes efetuadas junto aos estabelecimentos bancrios. Tambm salienta a importncia do controle de caixa e bancos no sentido de: - determinar o movimento de dinheiro na conta em um determinado perodo; - facilitar a avaliao bancria; - determinar o valor disponvel em uma conta para investimento na empresa. A organizao poder adotar um modelo para registrar sua movimentao bancria, evidenciando os cheques emitidos por conta bancria, a destinao, a data e valor. Para maior controle, os extratos bancrios devero ser conciliados diariamente a fim de poder evidenciar, ao final do dia, a posio correta dos valores nos registros internos da entidade. Por meio da conciliao bancria, que o confronto dos valores registrados no extrato bancrio com os lanamentos efetuados na organizao, pode-se apontar possveis divergncias nos registros e corrigi-las em tempo hbil. Apresenta-se a seguir um modelo de conciliao bancria conforme Quadro 4:

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CONCILIAO BANCRIA

Nome da Entidade: Associao Brasiliense de Amparo ao Menor Carente Banco: Banco Patrimonial S/A
Conta-corrente: 600.001-1 Conta do razo: 1.1.1.021 Saldo em conta corrente em 31/12/X1 200,00 30,00 40,00 190,00 190,00 Emitido em 23.12.X1 28.12.x1 Compensado em 03.01.X2 05.01.X2 Histrico Material de expediente Servio de manuteno Valor 25,00 15,00 40,00

2. Mais ( + )
2.1. Dbitos contabilizados e no constantes no extrato 3. Menos ( - ) 3.1. Cheques emitidos e no compensados 4. Saldo bancrio ajustado (1+2-3) 5. Saldo Contbil Cheques Emitidos e No Compensados Cheque 12001 12003 TOTAL Observaes:

Local e data:
Braslia, 10.01.X2

Responsvel

Visto

Quadro 4: Modelo de Conciliao Bancria

Fonte: Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social.

Conforme Sanvincente (1983), para maior transparncia e a fim de evitar desvios e fraudes, os cheques devem ser nominais ao credor, emitidos com uma cpia e, se possvel, assinados por duas pessoas. Quando for necessria reposio do fundo fixo de caixa, que so valores destinados a pagamento de despesas de pequeno valor, o cheque ser emitido ao portador para que seja recomposto o saldo de caixa. A cpia do cheque servir como comprovante interno da operao e dever ser arquivada juntamente com o documento que a gerou. Os depsitos bancrios esto condicionados aprovao da Diretoria Financeira ou de sua Gerncia com base na poltica adotada de distribuio dos recursos disponveis para cada banco com o qual a empresa mantenha movimento (WALTER, 1985, p. 33), isto , a pessoa responsvel na organizao encaminha ao setor financeiro os valores a serem depositados, juntamente com um documento informando em qual conta bancria dever ser feito o depsito.

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As movimentaes bancrias do tipo transferncias bancrias e dbitos em contacorrente devero ser autorizadas previamente por meio de documento assinado por pessoa que responda pela entidade. Por meio do controle bancrio pode-se visualizar recursos que possam estar parados em conta corrente e que no vo ser utilizados no perodo a fim de programar aplicaes, trazendo retorno Entidade. A fim de visualizar e programar os recursos disponveis para a organizao cumprir seus compromissos utiliza-se o controle de contas a receber, o qual ser evidenciado a seguir.

2.3.3

Contas a Receber

Os valores a receber so originados basicamente da atividade exercida pela organizao, e podem ser resultantes de vendas de produtos, servios prestados ou tambm de outras fontes de recursos como contribuies, subvenes, doaes, etc. Um controle eficiente e permanente necessrio para que se minimizem os atrasos e no-recebimentos e para que se tenha um sistema organizado para acompanhamento dos valores a receber. A administrao de duplicatas a receber um dos maiores problemas financeiros com que se deparam as pequenas empresas. Em geral, no tm o pessoal nem os meios necessrios para tomar decises de crdito com base em informaes seguras (GITMAN, 1997, p. 700). imprescindvel que a organizao tenha uma pessoa responsvel pelo controle e organizao das contas a receber, a fim de definir estratgias e programar atuais e futuros desembolsos. O controle dever evidenciar as contas a receber por cliente, por data de vencimento e por localizao dos ttulos mercantis[...].(Walter, 1985, p.16). Os valores referentes a direitos que a empresa tem sobre terceiros e que no forem recebidos vista devero constar em planilhas que evidenciem com clareza a natureza da operao, a data de recebimento e toda informao necessria para o devido controle e registro dessas transaes, conforme modelo evidenciado no Quadro 5:

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Quadro 5: Modelo de Controle de Contas a Receber

Fonte: ALMEIDA (2007)

Conforme Almeida (2007), o controle das contas a receber importante para conhecer: - os clientes que pagam em dia; - o montante a receber em um determinado perodo, possibilitando comprometer estes valores em algum compromisso financeiro da empresa; - o perfil de cada um dos seus clientes e saber quais so responsveis pela maior parte de seu faturamento; Tambm ajuda a: - programar cobranas; - fornecer informaes para elaborao do fluxo de caixa da empresa. Dever ser efetuado um controle permanente a fim de verificar a pontualidade dos recebimentos. Segundo Frezatti (1997), cabe empresa zelar pelo recebimento do ttulo em sua data de vencimento, e em caso do no-recebimento, aes de cobrana devem ocorrer imediatamente. Manter um controle eficiente sobre os valores que a empresa tem direito a receber evita atrasos nos recebimentos e proporciona mais tranqilidade na hora de programar os desembolsos atuais e futuros.

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2.3.4

Contas a Pagar

Os valores a pagar se referem a obrigaes com terceiros relativas a produtos e servios, obrigaes fiscais, sociais e trabalhistas. O controle das contas a pagar, conforme Silva (1977, p.154), tem por objetivo verificar, controlar e processar os pagamentos de contas (notas fiscais, recibos, faturas de fornecedores, etc.)[...]. Tal controle necessrio para que se tenha em mos uma previso dos desembolsos por vencimento, a fim de um melhor gerenciamento das disponibilidades de recursos necessrios para cumprir todos os compromissos de forma mais vantajosa para a organizao. Segundo Almeida (2007), o controle de contas a pagar serve para: - que a empresa conhea quais so os seus principais fornecedores e quais respondem pela maior parte de seus abastecimentos; - conhecer o montante a pagar para um determinado perodo, possibilitando prever o volume de receita necessria para cumprir os compromissos financeiros da empresa junto aos fornecedores; - ajudar a programar os pagamentos diversos; lembrar e controlar os compromissos a saldar; - ajudar a fornecer informaes que ajudaro a priorizar os pagamentos da empresa; - fornecer informaes para a elaborao do fluxo de caixa da empresa. Todos os compromissos assumidos devero ser lanados, discriminando-se com clareza os dados do ttulo para futura localizao e controle das datas para pagamento. Em seguida apresentado um modelo de controle de contas a pagar, conforme Quadro 6:
MS/ANO: CREDOR

Maio/2004
TIPO NM. DOC. BANCO DATA EMISSO DATA VENCIM. DATA PAGAMENTO VALOR PAGO OBSERVAES

Quadro 6: Modelo de Controle de Contas a Pagar

Fonte: Adaptado de Gesto de Finanas SEBRAE-SC (2005)

Como se pode perceber, este demonstrativo muito importante e serve como um guia na hora da previso dos gastos. Com ele visualiza-se com clareza quanto se tem a desembolsar e quando dispor de recursos para cumprir as obrigaes firmadas com terceiros.

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Conforme o SEBRAE (2005), uma forma bastante utilizada para controlar os pagamentos da empresa lanar os documentos que se tem a pagar e arquiv-los em uma pasta sanfonada, com divisrias relativas aos dias do ms, separando os documentos por dia, de acordo com a data de vencimento. Quando forem pagos, faz-se o lanamento de baixa no sistema. Cada empresa montar o seu mtodo de controle de contas a pagar como melhor lhe convier. O essencial que permita evidenciar claramente todos os compromissos a serem pagos, evitando assim atrasos no pagamento e permitindo uma previso dos recursos a serem desembolsados. Concluda a fundamentao terica passa-se a apresentar o estudo de caso.

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3. ESTUDO DE CASO

Neste captulo apresentada a entidade em estudo, sendo caracterizada e evidenciada sua organizao e funcionamento. Posteriormente so descritos os tipos e formas de controle interno utilizados em seu setor financeiro e, em seguida, comparados seus controles internos com aqueles anteriormente estudados na bibliografia. Visando a preservao do nome da Entidade, no decorrer deste estudo ela ser denominada Associao de Classe XXX.

3.1 CARACTERIZAO DA ENTIDADE EM ESTUDO

A Associao de Classe XXX uma entidade de direito privado sem fins econmicos fundada em 1961, na cidade de Florianpolis, com a finalidade de defender os interesses da classe, ampar-la, manter um perfeito entrosamento social entre seus associados, e dar assistncia moral e efetiva aos mesmos (Ata de fundao). Na data de sua fundao contava com doze associados, sendo que, em menos de cinco meses depois, este nmero passou para vinte e oito associados. Estabelecida em uma sede prpria, conta hoje com quinhentos e cinqenta e dois associados efetivos, distribudos por vrias cidades de Santa Catarina. Sua manuteno se d pelas rendas auferidas por seu patrimnio, contribuies, mensalidades de associados e auxlios de entidades pblicas ou privadas. De acordo com o Estatuto, o associado tem os seguintes direitos: participar, pessoalmente, das assemblias gerais, discutindo e votando os assuntos nelas tratados; votar e ser votado para os cargos eletivos; requerer a convocao de Assemblia Geral extraordinria; ser beneficirio dos programas assistenciais, culturais, sociais, financeiros e outros estabelecidos ; participar das atividades promovidas pela Entidade; propor medidas de interesse da Entidade, dos seus associados e da carreira, Assemblia Geral, ao Conselho Deliberativo, ao Conselho Fiscal, Diretoria Colegiada, aos Departamentos e s Coordenadorias Regionais; freqentar as dependncias da Entidade;

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solicitar formalmente a sua demisso do quadro associativo, a qual passar a vigorar aps despacho do Presidente, exarado no prazo de quinze (15) dias aps a apresentao do pedido. Alm de direitos, o associado tambm tem deveres a seguir, conforme o Estatuto: acatar as decises da Assemblia Geral, do Conselho Deliberativo, do Conselho Fiscal, da Diretoria Colegiada e da Presidncia; atender s disposies do Estatuto, dos regimentos, resolues e portarias , e exigir de seus dependentes e convidados a mesma observncia; colaborar para a consecuo dos objetivos da Entidade; identificar-se como associado, sempre que solicitado, quando pretender usufruir os benefcios ou exercer direitos assegurados aos associados; pagar pontualmente as mensalidades e demais contribuies ou dbitos de sua responsabilidade com a Entidade; apresentar, por escrito, declarao dos dependentes; indenizar os danos eventualmente causados Entidade, ainda que involuntrios, inclusive pelos dependentes e convidados, no prazo de 30 dias aps manifestao formal da Entidade. A fim de atender os associados e suprir as necessidades da organizao, a entidade conta atualmente com vinte e trs colaboradores e quatro estagirios. Em seguida so apresentados a organizao e o funcionamento da entidade em um organograma seguido do seu detalhamento. 3.2 ORGANIZAO E FUNCIONAMENTO A administrao da Entidade organizada conforme organograma demonstrado na Figura 2:

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ADMINISTRAO DA ENTIDADE rgos de Deliberao Assemblia Geral Diretoria rgos de Assessoramento Superior Comisses Assessoria Secretaria executiva Recursos Humanos Assessoria de Imprensa Coordenadoria Financeira rgos de Colaborao da diretoria Secretaria Coordenadorias Regionais Tesouraria Assessoria de Eventos Coordenadoria Administrativa rgos Executivos Conselho Deliberativo rgos de Fiscalizao Conselho Fiscal

Figura 2: Organograma da Associao XXX Fonte: Elaborado com base no Estatuto da Entidade A seguir detalhado cada rgo evidenciado no organograma, esclarecendo a funo de cada um na entidade e as pessoas que o compem, conforme o Estatuto da Associao XXX.

3.2.1 rgo de Deliberao

O rgo de Deliberao composto pela Assemblia Geral, Conselho Deliberativo e Diretoria Colegiada, sendo assim compostos:

a) Assemblia Geral

um rgo soberano e constitudo de associados efetivos, em dia com a tesouraria e no gozo de seus direitos sociais, tendo poderes para decidir sobre todos os assuntos relativos Associao. Rene-se anualmente, para deliberar sobre o oramento para o exerccio seguinte, e para analisar e votar as contas da Diretoria Colegiada, com prvia manifestao do Conselho Fiscal; e em carter extraordinrio, quando convocada pela Diretoria Colegiada, pelo

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Conselho Deliberativo ou, no mnimo, por um sexto (1/6) dos associados efetivos, no gozo de seus direitos sociais, para fins previamente especificados em edital. Assemblia Geral compete: eleger, empossar e destituir o Presidente, o 1 e 2 Vice-Presidente e os membros dos Conselhos Deliberativo e Fiscal; apreciar e votar, anualmente, as contas da Diretoria Colegiada, com prvia manifestao do Conselho Fiscal; apreciar, ratificando ou invalidando, qualquer ato da Diretoria Colegiada, ou de seus diretores, individualmente, bem como dos Conselhos Deliberativo e Fiscal; fixar as mensalidades devidas pelos associados, propostas pela Diretoria Colegiada; conhecer dos recursos das decises do Conselho Deliberativo; alterar o Estatuto; deliberar sobre a aquisio, alienao ou gravao de bens imveis da Entidade; deliberar, por unanimidade dos associados presentes, sobre a extino da Associao e a destinao de seus bens.

b) Conselho Deliberativo

O Conselho Deliberativo composto por 7 (sete) conselheiros efetivos e 5 (cinco) suplentes, eleitos pela Assemblia Geral para um mandato de trs anos, permitida uma reeleio, e so considerados conselheiros natos os Coordenadores Regionais e ex-presidentes da Associao. Rene-se ordinariamente, a cada 180 dias, ou extraordinariamente por convocao de seu Presidente, da Diretoria Colegiada ou por um tero (1/3) de seus membros, no mnimo. Compete ao Conselho Deliberativo: eleger seu Presidente, seu Vice-Presidente e seu Secretrio; elaborar o seu regimento interno; pronunciar-se sobre qualquer assunto que lhe seja submetido pela Diretoria Colegiada; decidir,em grau de recurso, sobre atos da Diretoria Colegiada; julgar os recursos das decises da Comisso Eleitoral sobre registro de candidatos;

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decidir sobre assuntos que excedam as atribuies da Diretoria Colegiada e no se incluam na competncia da Assemblia Geral; sugerir Diretoria Colegiada medidas que interessem s atividades do Poder Judicirio; dar parecer sobre emendas ou modificaes estatutrias; participar de reunies conjuntas com a Diretoria Colegiada, quando convocado; decidir pelo ajuizamento de ao direta de inconstitucionalidade de normas legais e atos normativos, ao civil pblica, mandado de segurana coletivo, mandado de injuno e demais aes judiciais cuja legitimao lhe seja outorgada por Lei.

c) Diretoria Colegiada

Compem a Diretoria Colegiada: o Presidente, o 1 Vice-Presidente, o 2 VicePresidente, o 1 Secretrio, o 2 Secretrio, o 1 Tesoureiro e 2 Tesoureiro. Compete Diretoria, conforme o Estatuto da Entidade: executar as deliberaes da Assemblia Geral e dos Conselhos Deliberativo e Fiscal; administrar a Associao, defendendo os seus interesses e a dignidade dos seus associados; convocar a Assemblia Geral para eleio da Diretoria e dos Conselhos Deliberativo e Fiscal, nos termos previstos neste Estatuto; convocar extraordinariamente a Assemblia Geral, para reforma do Estatuto; elaborar, aplicar, cumprir e fazer cumprir o Estatuto, os regimentos, normas, resolues e portarias necessrios ao bom funcionamento da Entidade; propor Assemblia Geral a aquisio de bens imveis, bem como a instituio de nus sobre eles; elaborar, at o dia 30 de novembro de cada ano, o oramento, com previso da receita e fixao da despesa a serem alcanadas no exerccio seguinte, submetendo-o aprovao da Assemblia Geral; apresentar ao Conselho Fiscal os balancetes mensais e o Relatrio Anual de Atividades, composto pelas Demonstraes Financeiras, pela Demonstrao da Execuo Oramentria e pelo Demonstrativo de Investimentos ;

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apresentar Assemblia Geral Ordinria, at o segundo sbado do ms de maro, o relatrio de atividades do exerccio anterior, acompanhado do balano geral e do parecer do Conselho Fiscal; homologar convnios, contratos e ajustes, firmados pelo Presidente, com pessoas fsicas ou jurdicas; propor e implementar modificaes estatutrias e regimentais, ouvidos os rgos competentes; criar, transformar e/ou extinguir departamentos e coordenadorias para atuao em reas especficas, destinados realizao dos fins da Entidade, regulamentando-lhes o funcionamento e provendo sua administrao; dar posse aos associados, indicados pelo Presidente, que integram conselhos e comisses; aplicar as penalidades da sua competncia, previstas no Estatuto. 3.2.2 rgo de Fiscalizao

O rgo de fiscalizao da Associao o Conselho Fiscal, que composto por trs (3) conselheiros efetivos e trs (3) suplentes, eleitos pela Assemblia Geral para um mandato de trs anos, permitida uma reeleio. O Conselho Fiscal rene-se ordinariamente, a cada bimestre e, extraordinariamente, quando convocado por seu Presidente, sempre com a presena de no mnimo trs (3) de seus integrantes. Compete ao Conselho Fiscal, conforme o Estatuto da Entidade: examinar e visar os balancetes e as contas apresentadas, emitindo parecer; examinar, quando lhe aprouver, a contabilidade e os documentos respectivos; emitir parecer conclusivo sobre as contas prestadas pela Diretoria Colegiada, composta pelo Relatrio Anual de Atividades, pelas Demonstraes Financeiras, pela Demonstrao da Execuo Oramentria e pelo Demonstrativo de Investimentos, encaminhando-o para deliberao da Assemblia Geral; apreciar parecer de empresa de auditoria independente sobre as contas, at o trmino do bimestre subseqente, informando a Diretoria Colegiada do teor de sua anlise, com recomendaes, aprovaes ou restries sobre elas;

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requerer ao Presidente do Conselho Deliberativo a convocao extraordinria deste rgo, se verificar que a Diretoria Colegiada exorbitou de suas atribuies na gesto financeira da Entidade, ou se notar desdia na administrao; sugerir Diretoria Colegiada as medidas que julgar necessrias ou teis ao aperfeioamento da gesto financeira e contbil da entidade; Apresentar Assemblia Geral irregularidades verificadas no funcionamento contbil-financeiro da Entidade.

3.2.3

rgo de Assessoramento Superior

O rgo de Assessoramento Superior composto pelas Comisses Especiais e Assessoria.

a) Comisses

Compete s Comisses especiais ou grupos de trabalho, criados pelo Presidente da Associao, realizar estudos e elaborar anteprojetos e proposies relacionados com os interesses dos Associados.

b) Assessoria

Compete Assessoria executar atividades de suporte especializado ao Presidente da Associao, apresentando projetos especficos de acordo com sua rea de atuao.

3.2.4

rgo de Colaborao da Diretoria

O rgo de Colaborao da Diretoria composto pela Tesouraria, Secretaria e Coordenadorias Regionais.

a) Tesouraria

Compete Tesouraria desenvolver e implementar aes relativas administrao financeira e oramentria da Entidade.

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b) Secretaria

Compete Secretaria desenvolver e implantar aes relativas ao recebimento, expedio, triagem, circulao e arquivo de papis e documentos de interesse da Associao, executar a lavratura de atas de sees da Diretoria Colegiada, da Assemblia Geral e das reunies conjuntas dos diversos rgos da Entidade.

c) Coordenadorias Regionais

Cada uma das Coordenadorias Regionais administrada pelo Coordenador Regional e pelo Secretrio eleitos anualmente pelos associados residentes ou domiciliados nas cidades a que pertence cada Coordenadoria Regional. So ao todo 14 (quatorze) coordenadorias, com sede em diversas cidades de Santa Catarina. Compete s Coordenadorias Regionais colaborar na realizao das atividades da Associao atravs da anlise de temas de interesse dos Associados, efetuando os encaminhamentos necessrios Diretoria Colegiada.

3.2.5

rgo Executivo

O rgo Executivo denominado Secretaria Executiva e administrado por um Secretrio designado pelo Presidente. Compete ao Secretrio Executivo colaborar e supervisionar a realizao das atividades da Associao e apresentar projetos especficos, de acordo com a sua rea de atuao. A Secretaria Executiva tem subordinadas as seguintes unidades administrativas: Coordenadoria administrativas; Coordenadoria Financeira: atua diretamente no registro e controle dos recursos da Entidade; Coordenadoria de Recursos Humanos: atua diretamente nas de assiduidade, etc. atividades Administrativa: auxilia no desenvolvimento de rotinas

relacionadas aos colaboradores da Associao, como contrataes, registros, controle

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Assessoria de Eventos: atua em organizaes de eventos de interesse da Associao; Assessoria de Imprensa: faz coberturas jornalsticas em diversos eventos promovidos pela Associao. Cada rgo comentado anteriormente tem sua funo junto Associao e colabora diretamente na organizao e funcionamento da Entidade, sugerindo e trazendo novas idias que vm ao encontro dos anseios dos associados e colaboradores. A seguir sero descritos os controles internos financeiros utilizados na Associao de Classe XXX.

3.3

DESCRIO DOS CONTROLES INTERNOS FINANCEIROS

A contabilidade da Entidade feita por uma empresa contbil terceirizada, que mantm um funcionrio diariamente nas dependncias da Entidade a fim de acompanhar e efetuar os registros contbeis. O setor financeiro, conforme j evidenciado no organograma, compete Coordenadoria Financeira, a qual encarregada de fazer todo o lanamento e controle das movimentaes financeiras da Entidade. A Coordenadoria Financeira composta por apenas uma funcionria, que efetua todos os lanamentos e controla o Fluxo de Caixa, Contas a Pagar e Bancos. Como medida de segurana adotada pela entidade o registro e controle das contas a receber e das contas a pagar no feito pela mesma pessoa. O registro e controle das Contas a Receber gerenciado pelo Secretrio Executivo da Entidade. A Entidade conta com um sistema informatizado para lanamentos e controle segregado em mdulos: Financeiro, Contbil e Patrimonial. Todas as movimentaes financeiras ocorridas na Entidade so lanadas diariamente neste sistema no mdulo financeiro e exportado para o contbil. Ao final de cada ms so feitas conciliaes entre o mdulo financeiro e o contbil para apurar possveis divergncias de lanamentos. Toda documentao lanada no sistema passa pelas mos do funcionrio da contabilidade, que confere e, conforme o caso, refaz o lanamento de acordo com o que o sistema contbil exige. Para atestar que o documento est devidamente registrado no sistema e conferido, ele carimba cada documento com a palavra lanado.

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A entidade conta ainda com o Conselho Fiscal, que examina os balancetes e demonstrativos periodicamente, e uma empresa de auditoria externa, que realiza auditoria semestralmente nas demonstraes contbeis. Embora conste do Estatuto a previso de elaborao, por parte da diretoria, de um oramento, com previso de receita e fixao da despesa a serem realizadas no exerccio seguinte, ocorre que este oramento no elaborado com base em previses e programaes futuras, mas sim montado com base em dados passados apenas como um cumprimento de normas da Entidade, e no ocorre o efetivo acompanhamento entre o previsto e o realizado para que este instrumento possa cumprir a sua finalidade. A figura do tesoureiro na Associao se destina, na realidade, a assinar juntamente com o presidente os cheques e autorizaes de pagamentos de despesas. A seguir sero descritos detalhadamente os controles internos financeiros relacionados ao Fluxo de caixa, Bancos, Contas a Pagar e Contas a Receber.

3.3.1 Fluxo de Caixa

A Entidade possui um sistema informatizado, como j foi comentado anteriormente, no qual so lanadas todas as movimentaes financeiras. Os lanamentos so efetuados diariamente conforme chegam as informaes. Como os valores recebidos pela entidade na sua maioria so depositados diretamente em conta corrente, no transitam valores expressivos na sede da entidade. A Associao mantm um fundo de caixa para despesas, tais como adiantamento para viagens, material de manuteno e pequenos gastos. A reposio deste fundo de caixa feita por meio de saque no caixa do banco com cheque nominal, acompanhado da cpia de cheque, autorizado e assinado pela presidncia e pelo tesoureiro. Ao final de cada ms emitido um boletim de caixa, no qual constam todas as movimentaes do perodo, e so arquivados todos os documentos comprobatrios das movimentaes juntamente com este relatrio. O sistema permite emisso de relatrios de fluxo de caixa com diversos filtros escolha, dependendo da necessidade e tipo de informao a ser extrada, s que at o momento no foi possvel adequar o sistema realidade da Associao quanto emisso de um fluxo de caixa que contemple uma previso por tipo de recurso, ou separado por conta bancria, j que cada recurso tem sua destinao individualizada, e o ideal seria a emisso de fluxos de caixa distintos. A previso feita com base em dados passados e com base nos relatrios de contas a pagar e receber.

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3.3.2 Controle Bancrio

A Entidade possui vrias contas bancrias, e cada uma destinada a um fim especfico e so divididas de acordo com o tipo de verba recebida. Toda movimentao de recursos, seja para pagamento de contas, transferncias de valores, aplicaes, saques ou at mesmo depsito, necessita de autorizao prvia assinada pelo presidente e tesoureiro da Associao. O volume de transaes bancrias grande e os extratos bancrios so emitidos diariamente, a fim de serem lanados e conciliados os valores referentes movimentao bancria de cada conta, como tarifas, depsitos, pagamentos, saques, etc. Ao final de cada ms so conferidas tambm pela contabilidade as movimentaes lanadas no sistema com o extrato para apurar valores no compensados e proporcionar segurana nos registros. So apurados, dentro do possvel, valores que possam estar parados em conta corrente para serem aplicados em fundos de investimento.

3.3.3 Contas a Receber

Os valores a receber so lanados no sistema pelo Secretrio Executivo. So lanados por data de emisso, data de vencimento, histrico e todos os dados necessrios para a localizao do documento que gerou a transao. Estes valores se referem mensalidade dos Associados, convnios com outras entidades, subvenes sociais, fundos repassados pelo Estado, aluguis de salas, etc. As mensalidades dos associados so debitadas diretamente em suas contas bancrias, via convnio bancrio, e os valores a serem descontados de cada associado so informados mensalmente ao banco em que a classe recebe sua folha de pagamento. O controle desses recebimentos se d via relatrio de retorno bancrio, sendo dada a baixa do ttulo no sistema assim que comprovado o recebimento. Quando no debitado por algum motivo o valor na conta bancria do associado, o relatrio emitido pelo sistema aponta e so tomadas medidas de cobrana para que a Entidade possa receber esses valores imediatamente. Os valores referentes a Subvenes Sociais e Fundos repassados pelo Estado so verbas destinadas a fins especficos, como programas sociais e aprimoramento profissional, depositados diretamente em conta bancria especfica pelo rgo que concedeu o recurso e informados via documento oficial e lanados no sistema em contas especficas.

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Outros valores, tais como doaes, patrocnios e aluguis, so recebidos, na maioria das vezes, via depsito bancrio e informados Associao por meio de comprovantes de depsito repassados via fax. Os valores que so recebidos na prpria Entidade so depositados imediatamente em conta bancria especfica, de acordo com o tipo de recurso recebido. O controle dos lanamentos destes valores feito por meio de relatrios emitidos pelo prprio sistema e confrontados pela coordenadoria financeira com os extratos bancrios, a fim de verificar se todos os recursos recebidos foram devidamente registrados.

3.3.4 Contas a Pagar

Todas as obrigaes da Entidade so lanadas no sistema por data de emisso e data de vencimento, e so controladas por meio de relatrios que podem ser emitidos pelo prprio sistema ou gerados em excel. Cada documento que chega coordenadoria financeira primeiramente analisado a fim de verificar a sua procedncia e atendimento aos requisitos exigidos, como por exemplo, estar nominal Entidade e relatar detalhadamente o servio ou produto a ser pago. Como a Associao recebe, alm das mensalidades dos associados, recursos provenientes de subveno social e outros repassados pelo Estado, os documentos comprobatrios de despesa que utilizaro estes recursos para pagamento tm um tratamento diferenciado, devendo, alm de ser lanados no sistema, ser montada uma prestao de contas parte e encaminhada ao rgo que forneceu a verba a fim de comprovar a correta aplicao dos recursos aos fins a que se destinam. Assim, quando providenciado o pagamento, utilizase a conta bancria especfica para este fim. Todos os pagamentos so efetuados por meio de cheques nominais aos credores acompanhados da cpia dos cheques ou com autorizaes de dbito em conta-corrente, devidamente assinados pelo presidente da Associao e pelo tesoureiro. Somente quando as despesas so de valores menores so pagas com o fundo de caixa. O sistema permite emitir relatrios para o controle das contas a pagar por vencimento, por data de emisso, por credor, por tipo de despesa, e permite montar relatrios de acordo com a necessidade do gestor.

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3.4. COMPARAO DOS CONTROLES INTERNOS FINANCEIROS UTILIZADOS NA ENTIDADE COM A LITERATURA ESTUDADA

Neste item sero apresentadas as comparaes entre os controles internos financeiros utilizados na Associao de Classe XXX e os recomendados na literatura estudada.

3.4.1 Controles Internos

Os controles internos devem ser adequados realidade e necessidades da organizao, e devidamente acompanhados a fim de detectar se esto sendo obedecidos todos os procedimentos que garantam a confiabilidade e transparncia das informaes. Verificando os controles da Associao XXX detectou-se que existe dentro da organizao o controle das atividades financeiras, e que as pessoas responsveis por este controle conhecem a realidade da instituio mas, por falta de pessoal e tempo, deixam de aperfeioar e utilizar relatrios importantes, como o fluxo de caixa e o oramento, privando a entidade de ferramentas mais eficientes para o uso e controle, com transparncia dos recursos recebidos e aplicados, no auxlio tomada de deciso. A seguir ser apresentada a comparao dos controles de Fluxo de caixa, Bancos, Contas a Receber e a Pagar.

3.4.1.1 Fluxo de Caixa

O fluxo de caixa, conforme a literatura estudada, serve para relacionar os ingressos e sadas de recursos financeiros em um determinado perodo de tempo e para se ter uma viso de quanto exatamente estar disponvel para suprir as necessidades atuais e futuras da organizao. Serve tambm como um planejamento financeiro, evidenciando quando poder haver excesso ou falta de caixa. Na Associao de Classe XXX existe o fluxo de caixa, mas utilizado somente para registrar as entradas e sadas de recursos por datas, conforme vo ocorrendo os fatos. A funo principal do fluxo de caixa, que fazer uma previso dessas entradas e desembolsos a fim de prever necessidades ou sobras de recursos futuros, no est sendo utilizada por existirem dificuldades na adequao do sistema realidade da Associao.

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Na literatura tambm comentado o uso de um fundo de caixa para pequenos gastos, sendo que na Associao de Classe utilizado este fundo exatamente como mencionado na teoria.

3.4.1.2 Controle Bancrio

O controle bancrio, conforme a teoria estudada, o conjunto de operaes de registro que tem por objetivos controlar o movimento financeiro da empresa, analisar e conferir individualmente as operaes efetuadas junto aos estabelecimentos bancrios por meio de conciliao bancria de extratos emitidos pelo banco e os registros efetuados na Entidade. Este controle bancrio feito na Associao de Classe XXX diariamente e demonstra com fidelidade as movimentaes bancrias. Demonstra ser um controle eficaz, pois com o confronto do que foi lanado na entidade com o extrato confirmada a fidedignidade das informaes e fica demonstrado quanto a Entidade dispe de saldo em cada conta bancria. Os cheques so nominais ao credor, com cpia, assinados por duas pessoas, e a cpia do cheque arquivada juntamente com os documentos, assim como a literatura recomenda.

3.4.1.3 Contas a Receber

O controle de contas a receber na Associao de Classe XXX fica a cargo de uma pessoa responsvel, como pede a teoria. A Entidade conta com um controle eficiente sobre as contas a receber e so lanados em seu sistema todos os valores a receber detalhadamente, por tipo de recurso. Isto permite saber quanto se tem a receber em determinada data. O sistema permite emitir relatrios de controle de vrias formas e, quando necessrio, medidas de cobrana sobre valores em atraso so tomadas a fim de normalizar a situao. Uma dificuldade encontrada no controle de contas a receber a previso dos valores a receber que no se referem a mensalidades, como doaes, subvenes, patrocnios. Estes valores no tm como ser previstos, pois seu recebimento tem carter espordico e depende de rgos pblicos ou da boa-vontade dos doadores, gerando assim incerteza na programao de despesas futuras.

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3.4.1.4 Contas a Pagar

O controle de contas a pagar, conforme a teoria, serve para verificar, controlar e registrar os pagamentos efetuados e a vencer. Serve tambm como um mecanismo para prever montantes futuros a serem desembolsados e para fornecer informaes para elaborao do fluxo de caixa. Na Associao de Classe XXX o controle de contas a pagar efetivo e atende as necessidades da organizao.

3.5 ADEQUAO DOS CONTROLES INTERNOS FINANCEIROS ENTIDADE ESTUDADA

Por ter caractersticas diferenciadas em relao s empresas que visam lucros, as entidades sem fins lucrativos precisam adequar seus controles internos sua realidade. O presente estudo evidenciou os tipos de controle interno financeiros mais utilizados nas organizaes e comparou com os disponveis em uma Associao de Classe. Com o estudo de caso conclui-se que existem particularidades que merecem ateno especial nessas Entidades. Como recebem recursos provenientes de vrias fontes e algumas exigem que esses recursos sigam um plano de aplicao especfico, tem-se que dispor de um controle financeiro diferenciado. Sugere-se, para um controle mais efetivo destes recursos, que seja estruturado, junto ao sistema de controle financeiro disponvel na Entidade, um fluxo de caixa que contemple as entradas e sadas de recursos por fonte, e a previso dos recebimentos e pagamentos por conta bancria, para se ter um gerenciamento mais eficaz dos recursos da Instituio. Atualmente a Associao no conta com um modelo de fluxo de caixa que evidencie as previses de sobras ou escassez de recursos por tipo, o que dificulta a tomada de deciso e o gerenciamento dos recursos financeiros, sendo necessrio adequar o sistema utilizado s necessidades da Associao. Alm disso, tambm se sugere a elaborao antecipada de um plano de ao referente a projetos especficos financiados com estas verbas originadas de subvenes e fundos especiais. Paralelo a isto, tambm seria importante elaborar o oramento no s como mais uma prestao de contas e sim como um meio de planejamento e controle, sendo preparado no somente com base em dados passados, mas consultando cada setor da Entidade a fim de

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planejar realizaes e projetos de interesse coletivo dos associados tendo em vista necessidades atuais e futuras. O oramento dever ser acompanhado periodicamente a fim de se comparar o que foi previsto com o realizado. Tambm seria interessante estender a Auditoria que j vem sendo feita semestralmente na contabilidade para os controles internos financeiros, abrangendo as contas a receber, a pagar, caixa e bancos.

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4. CONCLUSO E RECOMENDAES

O presente estudo de caso teve como objetivo verificar quais controles internos so adequados para o setor financeiro de uma entidade sem fins lucrativos, sob a tica dos controles de Fluxo de caixa, bancos, contas a receber e contas a pagar. Procurou-se, com base na literatura disponvel sobre o assunto, apresentar os conceitos de Terceiro Setor, controle interno e os principais mtodos de controle financeiro utilizados nas organizaes e em seguida, no estudo de caso, descrever os controles internos utilizados no setor financeiro da entidade estudada e, atravs de uma comparao com a teoria, identificar quais os mais apropriados realidade e necessidade da Associao de Classe XXX. Com base no conhecimento adquirido sobre o assunto e nas caractersticas da Associao em estudo, foi feita uma avaliao nas formas e sistemas de controles utilizados no setor financeiro da entidade em questo e identificados os principais pontos vulnerveis em cada tipo de controle. A organizao no utiliza integralmente as informaes geradas pelo setor financeiro por estas no estarem devidamente adequadas para o atendimento de suas necessidades, ocasionando a falta de um controle eficiente quanto previso de valores excedentes em caixa, que poderiam ser aplicados, ou valores em falta, para cumprir obrigaes futuras. Como resultado geral e final deste estudo foi sugerida a adequao do fluxo de caixa disponvel hoje no sistema da Entidade s necessidades identificadas; a elaborao antecipada de planos de ao referentes a projetos especficos financiados por verbas originadas de subvenes e fundos especiais, e a utilizao integral do oramento como uma ferramenta de planejamento e controle das atividades financeiras da Associao de Classe XXX. A implementao e uso desses instrumentos de controle financeiro, alm dos que a Entidade j utiliza, ser essencial para suprir as deficincias encontradas e proporcionar um controle e uma gesto eficiente, confivel e transparente dos recursos recebidos e utilizados na Entidade. Para a ampliao do presente tema e como sugesto para futuras pesquisas, recomenda-se um estudo mais aprofundado dos controles internos, da aplicao do oramento e de planos de ao em outros tipos de organizaes sem fins lucrativos, a fim de verificar as diferentes realidades de cada entidade e qual o tipo de controle financeiro utilizado.

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