CURSO: ADMINISTRAO DISCIPLINA: CONTABILIDADE PROFESSORA: TEREZINHA NAIR DE OLIVEIRA

(4) AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA, DESPESA E RESULTADO As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so: a) O investimento inicial de capital e seus aumentos desinvestimentos (devolues de capital) feitos na entidade; posteriores ou

b) O Resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do perodo contbil.

Receita
Entende-se por Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direito a receber, correspondentes, normalmente, a venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre Aplicaes Financeiras e de outros ganhos eventuais. A obteno de uma receita resulta, pois, num aumento de Patrimnio Lquido.

Despesa
Entende-se por Despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor espera seja superior diminuio que provoca no Patrimnio Lquido.

Resultado
Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo ser positivo (Lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido.

Mecanismo de Dbito e Crdito

Como j foi visto anteriormente, os registros de aumentos e de diminuies das contas de Patrimnio Lquido obedecem seguinte regra: os Aumentos so registrados por crditos e as Diminuies por dbitos.

Em decorrncia dessa regra geral, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimnio Lquido, devero ser creditadas em contas de receita. As despesas incorridas, por diminurem o Patrimnio Lquido, devero ser debitadas em contas de despesas. 1

Uma despesa , portanto, elemento que diminui o resultado (e, conseqentemente, o Patrimnio Lquido), enquanto uma receita elemento que aumenta o resultado (e o Patrimnio Lquido, por decorrncia). Para que haja condies de anlise e informaes detalhadas dentro de uma empresa, receitas e despesas constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas. Exemplo: Receitas de Servios de Mercadorias de Juros etc. Despesas de Aluguel de Salrio de Juros etc.

Perodo Contbil
O perodo contbil o espao de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira da empresa, que quando de um ano, tambm denominado de exerccio social. No entanto, este perodo pode ser em intervalos regulares de tempo, como por exemplo, de seis meses ou de um ms.

Encerramento de Contas de Receita e Despesa

Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de receitas e de despesas, e esse resultado lquido apurado na conta denominada Resultado. Para efeito de apurar o Resultado da empresa, as contas de receita e despesa so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano ou perodo menor, conforme a durao do perodo contbil, o que significa que todas as contas de receita e despesa devem possuir saldo zero no incio dos perodos. Para que isso ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito da conta Resultado. As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado.

Distribuio de Resultados
Pelo exposto no tpico anterior, a conta Resultado recebe, por transferncia, a dbito o valor dos saldos das contas da despesa e a crdito os saldos das contas de receita. Se o total dos crditos da conta de Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos um 2

lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos, chegaremos a um prejuzo. Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido). Mesmo com saldo devedor, a conta dever aparecer no Balano, no grupo Patrimnio Lquido, da seguinte forma: Patrimnio Lquido Capital (-) Prejuzos Acumulados 10.000 (1.000) 9.000

Demonstrao do Resultado do Exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) uma demonstrao contbil, onde aparecero, detalhadamente e dentro de critrios de classificao, as contas de Receita, Despesa e o Lucro ou Prejuzo Lquido. Nessa demonstrao, deve ser observado um cabealho composto de: 1. Nome da empresa; 2. Nome da demonstrao; e 3. O perodo a que se refere o resultado.

A Demonstrao do Resultado deve ser levantada no mnimo uma vez por ano.

Exemplo
Suponhamos que determinada empresa, prestadora de servios, encerre seu exerccio a cada final de ms, apurando o resultado; no obstante muitas operaes ocorram, vamos apenas ilustrar as relativas s despesas e receitas. Durante o ms de agosto/2005, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: Dia 1 Pagamento de despesas de materiais de escritrio ....................R$ Dia 3 Compra, a prazo, de peas para reparos empregadas nos servios prestados ................................................................ R$ 1.100.000 Dia 5 Receita (venda) por servios prestados a vista ........................... R$ 4.450.000 Dia 15 - Receita (venda) por servios prestados a prazo ........................ R$ 5.800.000 Dia 30 Pagamento de salrios.............................................................. Dia 31 Pagamento de aluguel da loja................................................... R$ 4.500.000 R$ 400.000 3 250.000

Partidas de Dirio: Belo Horizonte, 1 de agosto de 2005. D - Despesas de Material de Escritrio C - Caixa Pago materiais de escritrio............................................. R$ 250.000 03 D - Despesas de Peas para Reparos C - Fornecedores Valor compra de peas ............................................ R$ 1.100.000 05 D - Caixa C Receita de Servios Valor recebido referente receita servios prestados......... R$ 4.450.000 15 D Contas a Receber C Receita de Servios Valor referente receita servios prestados a prazo............ R$ 5.800.000 30 D Despesas de Salrios C Caixa Pago folha de pagamento deste ms ............................... R$ 4.500.000 31 D Despesas de Aluguel C Caixa Pago aluguel deste ms ................................................... R$ 400.000

Transporte das Partidas para os Razontes apenas das Contas de Despesa e Receita:
Despesas de Material de Escritrio Despesas de Peas para Reparos

250.000

1.100.000

Despesas de Aluguel

Despesas de Salrios

400.000

4.500.000

Receita de Servios

4.450.000 5.800.000 10.250.000

5.800.000 Como o exerccio encerrado todo ms, apura-se o resultado fazendo as partidas de encerramento e de distribuio de resultado, transportando-as para os Razonetes.

Para as contas de despesa:

Belo Horizonte, 31 de agosto de 2005. D Resultado .................................................................. R$ 6.250.000 C Despesas de Material de Escritrio .......................... R$ 250.000 C Despesas de Peas para Reparos .......................... R$ 1.100.000 C Despesas de Salrios .............................................. R$ 4.500.000 C Despesas de Aluguel .............................................. R$ 400.000

Encerramento das contas de despesas para apurao do resultado.

Para as contas de Receita: Belo Horizonte, 31 de agosto de 2005. D Receita de Servios C Resultado ......................................................................... R$ 10.250.000 Encerramento da conta de Receita para apurao do resultado. _________________________
Despesas de Material de Escritrio Despesas de Peas para Reparos

_______________________

250.000

250.000

1.100.000

1.100.000

Despesas de Aluguel

Despesas de Salrios

400.000 400.000

4.500.000

4.500.000

Receita de Servios

Resultado

4.450.000 5.800.000 10.250.000 10.250.000

250.000 1.100.000 400.000 4.500.000

10.250.000

5.800.000

6.250.000

10.250.000 4.000.000

Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: Agosto de 2005 Receitas Receitas de Servios Despesas
Despesas de Material para Escritrio Despesas de peas para reparos Despesa de Salrio Despesas de Aluguel 250.000 1.100.000 4.500.000 400.000

10.250.000

(6.250.000) 4.000.000

Lucro

Como o saldo final da conta Resultado credor, o resultado do exerccio um lucro e dever ser transferido para Lucros ou Prejuzos Acumulado (Patrimnio Lquido), encerrando-se, pois, a conta Resultado.

Belo Horizonte, 31 de agosto de 2005. D Resultado C Lucros Acumulados Lucro Lquido apurado no exerccio. _________________________ 4.000.000

_______________________

Resultado

250.000 1.100.000 400.000 4.500.000 6.250.000 4.000.000

10.250.000

Lucros Acumulados (PL)

4.000.000

10.250.000 4.000.000

Regime de Competncia:
Este regime universalmente adotado, aceito e recomendado pela Teoria da Contabilidade e pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (Lucro ou Prejuzo) de forma mais adequada e completa. As regras bsicas para a contabilidade pelo regime de competncia so: A receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independentemente do seu recebimento. Exemplo: Vendeu em X1 para receber em X2. Pelo regime de competncia, considera-se que a receita foi gerada em X1. A despesa ser contabilizada no perodo em que for consumida, incorrida, independentemente do seu pagamento. Exemplo: Em 05 de janeiro de X2 a empresa pagar seus funcionrios, pelos trabalhos de dezembro de X1. A despesa compete a X1, pois foi nesse perodo que ela incorreu efetivamente. O Resultado (Lucro ou Prejuzo) da empresa ser apurado, portanto, considerando-se determinado perodo, mesmo que as receitas no tenham sido recebidas e as despesas pagas.

Regime de Caixa:
O regime de Caixa, como instrumento de apurao de resultado, uma forma simplificada de contabilidade, aplicado basicamente s microempresas ou entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrpicas etc. A receita ser contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa; A despesa ser contabilizada no momento do seu pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa. Assim, o lucro ser apurado subtraindo-se toda a despesa paga (sada de dinheiro do caixa) da receita recebida (entrada de dinheiro no caixa). Exemplo de regime de caixa e competncia (comparativo) A Empresa Sol Ltda. vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante receber no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $ 10.000.
D.R.E. Receitas Despesas Resultado COMPETNCIA 20.000 (16.000) 4.000 CAIXA 12.000 (10.000) 2.000

EXERCCIOS
(4) AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA, DESPESA E RESULTADO

01) Abaixo esto mencionadas as transaes da Cia. Petrpolis, organizada em 1 de setembro de X1. 01) 01/09 Foi elaborado, nesta data, o contrato social da empresa com capital inicial de R$ 10.000,00. Consta do contrato que o capital ser integralizado da seguinte forma: * 70% ser integralizado em dinheiro no ato da constituio da empresa, R$ 7.000,00; e * 30% do capital ser integralizado no prazo de um ano. 02) 04/09 Pagamento referente a despesa com material de escritrio, R$ 220,00; 03) 05/09 Pagamento referente a despesas com impostos e taxas diversas, R$ 500,00; 04) 10/09 Receita de Servios vista R$ 1.420,00; 05) 18/09 Pagamento referente a despesa de aluguel, pelo uso de um caminho durante trs dias, R$ 800,00; 06) 23/09 Compra de diversos equipamentos, de A. & Cia., a prazo, por R$ 2000,00; 07) 26/09 Pagamento de despesas diversas, R$ 200,00; 08) 30/09 Receita de Servios a prazo, R$ 3.520,00; 09) 30/09 Pagamento referente a despesas de salrios, R$ 2.000,00; 10) 30/09 Pagamento referente a despesa de aluguel do imvel onde a empresa est instalada, R$ 1.000,00. Obs: Todas as entradas e sadas de dinheiro foram efetuadas atravs da conta Caixa. Pede-se: a) b) c) d) Fazer as partidas de Dirio; Transport-las para o Razo; Levantar o Balancete de Verificao no dia 30/09/X1 (antes do encerramento); Fazer as partidas de encerramento e de apurao do resultado do exerccio, no Dirio e no Razo; e) Preparar a Demonstrao do Resultado (DRE) do perodo (setembro/X1); f) Preparar o Balano Patrimonial no dia 30/09/X1.

02) A seguir, sero apresentadas as transaes da Cia. Horizontes em 2006: 1) 01/abr - A Cia. Horizontes, constituda nesta data, tem o capital subscrito no valor de 50.000,00, com 30% integralizados no ato em dinheiro, depositados na conta corrente do Banco do Brasil. 2) 04/abr - Foi efetuado compra de mveis para a sede da empresa, por 3.900,00, em 3 parcelas, sendo o 1. pagamento efetuado a vista no valor de 1.300,00, atravs do cheque n 00001 do Banco do Brasil. 3) 05/abr - Foi efetuada compra de mercadorias para revenda, com pagamento a vista atravs do cheque n 00002 do Banco do Brasil, no valor de 3.250,00. 4) 10/abr - Neste dia, foi efetuado pagamento de despesas com material de limpeza, a vista atravs de saque na conta corrente do Banco do Brasil no valor de 710,00. 5) 18/abr - Foram realizadas Receitas com vendas de mercadorias no valor de 7.500,00, da seguinte forma: * A vista, sendo o valor depositado na conta corrente da empresa: 4.500,00; * A Prazo: 3.000,00. 6) 23/abr - Foi efetuado o pagamento da 2. parcela referente a compra dos mveis, atravs do cheque n 00003, 1.300,00. 7) 26/abr - Foram pagas despesas com telefone atravs de dbito automtico em conta corrente, 650,00. 8) 30/abr - Foi recebido parte das vendas efetuadas a prazo, sendo o valor destinado ao caixa da empresa, 600,00. 9) 30/abr - Nesta data, foi reconhecida a despesa de salrios do ms de abril, 9.000,00 a ser paga no prximo ms. 10) 30/abr - Foi reconhecida tambm a despesa com FGTS, no valor de 765,00 a ser paga no dia 07/05. Com base nas informaes apresentadas, pede-se: a) Fazer as partidas de Dirio; b) Transport-las para o Razo; c) Levantar o Balancete de Verificao no dia 30/04/06 (antes do encerramento); d) Fazer as partidas de encerramento e de apurao do resultado do exerccio, no Dirio e no Razo; e) Preparar a Demonstrao do Resultado do Perodo (DRE) em 30/04/06; f) Preparar o Balano Patrimonial no dia 30/04/06.

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03) O patrimnio de uma empresa era constitudo da seguinte forma: Caixa $ 300.000; Fornecedores $ 75.000 e Capital Social $ 225.000. Durante o exerccio social em questo, foram realizadas as seguintes operaes: 1. aquisio de um veculo para uso prprio, a prazo: $ 30.000; 2. compra de mercadorias, a vista $ 100.000; 3. vendas de mercadorias, a prazo $ 150.000 com lucro de $ 50.000; 4. despesas administrativas, a dinheiro $ 25.000. O patrimnio da empresa em questo apresentou a seguinte situao: a) Ativo = $ 324.000; Passivo = $ 90.000 e Patrimnio Lquido = $ 215.000. b) Ativo = $ 310.000; Passivo = $ 90.000 e Patrimnio Lquido = $ 225.000. c) Ativo = $ 315.000; Passivo = $ 90.000 e Patrimnio Lquido = $ 235.000. d) Ativo = $ 355.000; Passivo = $ 105.000 e Patrimnio Lquido = $ 250.000. e) Ativo = $ 320.000; Passivo = $ 90.000 e Patrimnio Lquido = $ 255.000. 04) Joo Rocha adquire em 19X9, um material para sua empresa de representaes, em respeito ao regime da competncia, em qual ano dever classific-lo como despesa sendo que foi somente consumido no ano de 20X0, e finalmente pago em 20X1?
a) b) c) d) e)

ele dever ser depesa em 19X9; ele dever ser despesa em 20X0; ele dever ser despesa em 20X1; ele dever ser despesa em 20X2; ele dever ser despesa em 20X3.

05) Considerando os dados a seguir, referentes ao ms de dezembro de 2003, calcule o resultado (lucro ou prejuzo) de acordo com o Princpio da Competncia. Despesa de dezembro/2003, paga em janeiro/2004 no valor de R$ 46,00. Despesa de janeiro/2004, paga em dezembro/2003 no valor de R$ 52,00. Despesa de dezembro/2003, paga em dezembro/2003 no valor de R$ 50,00. Receita de dezembro/2003, recebida em janeiro/2004 no valor de R$ 30,00. Receita de janeiro/2004, recebida em dezembro/2003 no valor de R$ 60,00. Receita de dezembro/2003, recebida em dezembro/2003 no valor de R$ 54,00. Resposta: Lucro R$ ____________________ ou Prejuzo R$ _________________________

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