Contabilidade

Captulo1 Histrico
A Contabilidade existe desde as mais antigas pocas, por exemplo, quando os pastores da antiguidade levavam seu rebanho para o pastoreio, eles, logo pela manh, ao retirar o rebanho do cercado, a cada ovelha que saia para o campo eles colocavam uma pedrinha dentro do embornal, depois de todas as ovelhas sarem eles tinham uma correspondncia biunvoca, como diramos matematicamente, entre o conjunto de pedrinhas. De tarde, ao voltar para casa, cada ovelha que entrava no cercado, eles retiravam uma pedrinha do embornal, com isso, ao entrar a ltima ovelha no deveria sobrar nenhuma pedrinha dentro do embornal; se, por um acaso, sobrasse alguma pedrinha, isto indicava que alguma ovelha havia se extraviado, logo, o pastor deveria ir atrs das ovelhas. Com essa pequena histria do pastor, queremos dizer que a contabilidade qualquer forma de controle; o pastor ao efetuar esse controle atravs das pedrinhas, na verdade estava controlando o seu Patrimnio. Como vimos na histria do pastor, a contabilidade to antiga quanto os homens que se preocupam em possuir algum bem. Esse controle sempre foi feito, de uma forma ou de outra, por isso, a contabilidade, na verdade, no tem uma data precisa de seu surgimento; ela foi evoluindo ao longo do tempo. Os mercadores da antiguidade, por exemplo, os venezianos, possuam formas de registrar as suas operaes e controlar o seu patrimnio. Estas formas de registro estavam escritas em pequenos livretos que eram do conhecimento da poca, segundo os historiadores. Por volta de 1494, um frei italiano chamado Lucca Pacciolli, escreveu um livro chamado Summa, onde descrevia todos esses mtodos de contabilizao que existiam espalhados, seja atravs de relatos verbais que chegavam ao seu conhecimento, seja atravs destes pequenos livros que ensinavam como fazer o registro dos bens e das mercadorias que eram negociadas pelos mercadores ou outros negociantes da poca. A grande verdade que Lucca Pacciolli teve o grande mrito de condensar todo o conhecimento contbil em um nico livro, por isso, ele considerado o pai da Contabilidade Moderna. Os registros como falam na Contabilidade deram origem aos mecanismos usados para controlar o nosso dia-a-dia, registro de dirios, registro de atas de reunies, informaes pessoais, so alguns exemplos prticos desta cincia.

ContabilidadeGerencial
A Contabilidade Gerencial tem por objetivo a aplicao prtica das informaes contbeis como suporte para tomada de decises, de usurios internos ou externos atravs das contas do Balano Patrimonial.

Noesde Contabilidade Conceito

A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, atenderem um controle permanente do Patrimnio da Empresa (estabelecimento organizado com objetivo de lucro) seja ela Pblica ou Privada. A Contabilidade registra, estuda e interpreta os fatos financeiros ou econmicos que afetam a situao Patrimonial de uma Pessoa Fsica ou Jurdica, utilizando as demonstraes contbeis tradicionais e relatrios especficos para determinadas finalidades. (Lei 10.406/02 art. 2031 novo cdigo civil a Contabilidade obrigatria para toda empresa).

Objetoda Contabilidade

Contabilidade

O objeto da Contabilidade o estudo, registro e controle do Patrimnio da Empresa. Tem a funo de captar, registrar, resumir e interpretar os fatos contbeis. O objetivo principal da Contabilidade o de apresentar demonstrativos e relatrios condizentes com os estudos que os usurios pretendem efetuar, contendo os elementos informativos que os mesmos consideram importantes para suas decises.

Finalidadeda Contabilidade
A Contabilidade tem por fim registrar os fatos e produzir informaes que possibilitem ao administrador planejar e controlar suas aes, para alcanar os fins da entidade (empresa).

Usuriosda Contabilidade
Scios, acionistas e investidores Bancos, Financeiras Administradores, Diretores e executivos Governo e Economistas Pessoas Fsicas

Principaisatividadesdo Contador
Elabora as demonstraes contbeis Elabora o planejamento tributrio da empresa Escritura as operaes de entradas e sadas de mercadorias e de servios ocorridas no perodo na empresa. Elabora as Informaes anuais das empresas, Imposto de renda, pessoa jurdica entre outras obrigaes.

NovoPerfil da Contabilidade
A Contabilidade depende de alguns fatores importantes, como: capacidade de interpretar corretamente a legislao, principalmente a societria e tributria (que altera a todo instante), senso de organizao e controle, domnio da informtica e viso gerencial. Muitos profissionais esto lidando com a informtica da melhor maneira possvel, fazendo bom uso do computador. Este novo profissional tem um perfil diferente daquele de alguns anos atrs, eram os chamados guarda-livros. CONTABILIDADE ATUAL= Atender a fiscalizao e principalmente ao empresrio. CONTABILIDADE ULTRAPASSADA = Atender somente a fiscalizao.

Exerccios
1 - O que uma empresa? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 02. O que voc entende por contabilidade? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade 03. Como Podemos ver a contabilidade nos tempos atuais? R:______________________________________________________________________________________ 04. Qual a diferena entre objeto e objetivo da contabilidade? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 05. Quem so os usurios da contabilidade? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 06. Quais as funes de um contador na empresa? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade

Captulo2 PrincpiosContbeis
Conceituamos como premissas bsicas referentes aos eventos realizados pela contabilidade. Resoluo CFC N. 750/93 No seu CAPTULO 1, artigo 1, e pargrafo 1, diz que a observncia obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (N.B.C.). Na resoluo 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), foram estabelecidos os seguintes princpios fundamentais: a) Da Entidade O Patrimnio da entidade (empresa) no se confunde com o dos scios ou acionistas, ou empresrio individual. Este princpio se estrutura na personalidade da entidade e proprietrio, scios so pessoas distintas. b) Da Continuidade A vida da entidade continuada, por conseqncia, como as demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes.

c) Da Oportunidade Este princpio objetiva evitar a omisso de lanamentos relativos a mutaes patrimoniais carentes de documentao formal. d) Do Registro pelo valor original Os componentes do Patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do pas. e) Da Atualizao Monetria A perda de poder aquisitivo da moeda deve ser reconhecida, em valores que integram as demonstraes contbeis. f) Da Competncia As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente de recebimento ou pagamento. g) Da Prudncia Este princpio visa proteger o capital total da empresa, evitando que sejam distribudos lucros na verdade no auferidos.

ConceitoPatrimnio
O PATRIMNIO o objeto da contabilidade, um conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa fsica (pessoa natural) ou jurdica (empresa). BENS : so todas as coisas teis capazes de satisfazer as necessidades. Os bens podem ser: a) materiais - prateleiras, mquinas e equipamentos e outros. b) Imateriais - direito de uso de marcas e patentes. DIREITOS : so todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros.

Contabilidade a) DIREITOS - PROMISSRIAS a receber, vendas a prazo, aluguis a receber, duplicatas a receber (clientes da empresa) OBRIGAES : compem os valores que a empresa tem de pagar a terceiros. a) obrigaes - duplicatas a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar, fornecedores. PATRIMNIO=BENS+ DIREITOS+OBRIGAES

ASPECTOSQUALITATIVOSE QUANTITATIVOS
Existe a necessidade de ressaltar dois aspectos que a contabilidade leva em conta para representar adequadamente os elementos que compem o patrimnio: o qualitativo e o quantitativo. a) Aspecto qualitativo: consiste em qualificar os bens, direitos e obrigaes. Exemplo: bens - mquinas e equipamentos, dinheiro, veculos. Direitos - duplicatas a receber Obrigaes duplicatas a pagar b) Aspecto quantitativo: consiste em dar a esses bens, direitos e obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do patrimnio da empresa. Exemplo: Bens - Dinheiro-R$ 1.000,00 Veculos - R$ 10.000,00 Mquinas - R$ 3.000,00 Direitos Duplicatas a receber R$ 1.500,00 Obrigaes Duplicatas a pagar R$ 450,00 Assim conhecemos o valor do patrimnio da empresa, que vem a ser o total dos bens, direitos e as obrigaes. REPRESENTAOGRFICADOPATRIMNIO O patrimnio representado por um grfico em forma de T. Do lado esquerdo colocamos os bens e direitos, e do lado direito as obrigaes. Na representao grfica temos, de um lado, os bens e direitos, que formam o grupo dos elementos positivos, e, do outro lado, as obrigaes que formam o grupo dos elementos negativos.

Patrimnio
____________________________________ Bens Obrigaes Direitos Elementos positivos Elementos negativos

O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os bens e direitos representam para empresa, a sua parte positiva. Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu conjunto forma o Ativo. O lado direito do grfico chamado lado negativo, pois as obrigaes representam a parte negativa da empresa. Os elementos negativos so denominados, componentes Passivos e o seu conjunto forma o Passivo.

EQUAOPATRIMONIAL

Contabilidade

Ativo( - ) Passivo= PatrimnioLquido Significa que o grupo dos elementos positivos (Ativos), menos o grupo dos elementos negativos (Passivo), igual ao Patrimnio Lquido da empresa.

Contabilidade SITUAESLQUIDASDO PATRIMNIO Situao Lquida Positiva A > P = + PL

Temos uma situao lquida positiva quando o Ativo maior do que o Passivo, ou seja, o conjunto dos bens e direitos so maiores do que as obrigaes. Assim o nosso Patrimnio lquido positivo. Situao Lquida Negativa A < P = - PL

Teremos uma situao lquida negativa quando o Passivo maior do que o Ativo, ou seja, o conjunto dos bens e direitos so menores do que as obrigaes. Assim nosso Patrimnio Lquido negativo. Situao Lquida Nula A = P ou A - P = zero

Teremos uma situao lquida nula em casos onde o Ativo seja igual ao Passivo e ainda, quando o Ativo menos o Passivo seja igual a zero. PATRIMNIOLQUIDO Faz parte do grupo dos elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, Direitos e Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial. O total do grupo do Patrimnio Lquido igual a situao lquida da Empresa. Se a situao lquida da empresa for positiva, o total do grupo do Patrimnio Lquido ser positivo, o caso contrrio tambm verdadeiro. Os elementos que compem o Patrimnio Lquido so: Capital, Reservas: de Capital, de Reavaliao, de Lucros realizar, legal, Estatutria, Contingncia, Lucros ou Prejuzos Acumulados Obs.: O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil exigida por lei e deve exprimir com clareza a situao do Patrimnio da Empresa em um dado momento. Ele representa sempre uma situao esttica. Balano Patrimonial Passivo Obrigaes Patrimnio Lquido

Ativo Bens e Direitos

Exerccios
1 - O princpio que objetiva registrar os fatos contbeis mediante documentao e no momento em que ocorrem, o da: a) Prudncia b) Registro pelo Valor Original c) Oportunidade d) Continuidade 2 - Qual o significado do princpio do Registro pelo valor Original? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - Explique em poucas palavras os princpios da Entidade e da Continuidade. R:______________________________________________________________________________________

Contabilidade

________________________________________________________________________________________

Contabilidade 4 - As Normas Brasileiras de Contabilidade so aprovadas pelo(a) ..... a) Congresso Nacional Resoluo b) Cmara Federal Lei c) Presidente da Repblica Decreto d) Conselho Federal de Contabilidade Resoluo 5 - Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a. Direitos ( ) Duplicatas a Pagar b. Bens Materiais ( ) Marcas e patentes c. Bens Imateriais ( ) Clientes d. Obrigaes ( ) Mesa 6 - Em que consistem os aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 7 - Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: ( ) Elementos positivos so as Obrigaes. ( ) Elementos positivos so os Bens e as Obrigaes. ( ) Elementos positivos so o os Bens e os Direitos. ( ) Ativo composto por Bens e por Obrigaes. ( ) Passivo composto por elementos negativos. ( ) Ativo e Passivo compem o patrimnio da empresa. 8 - Complete: Os elementos que devem ser representados do lado esquerdo do grfico representativo do Patrimnio so os _____________ e os ______________________ . Os elementos que devem ser representados do lado direito do grfico representativo do Patrimnio so as ___________________________ . 9 - Diga quais so as situaes liquidas que podem ocorrer em relao ao Patrimnio lquido da empresa. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade

Captulo3 Origeme Aplicaodos Recursos

A palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total, compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que a empresa dispe. Assim, o Passivo mostra a origem de capitais, isto , como a empresa conseguiu os recursos que possui: e o Ativo mostra a aplicao de capitais, isto , onde a empresa aplicou os recursos originados pelo lado do Passivo. BalanoPatrimonial Ativo Passivo Caixa 500 Fornecedores Veculos 300 Capital Mveis 100 Estoque 200 Duplicatas a Receber 50 Total 1150 Total

350 800

1150

Note que o Capital Nominal da empresa de R$ 800,00 e o Capital disposio da empresa ou Capital Total de R$ 1150,00. PASSIVO O Passivo representado pelo conjunto de elementos das Obrigaes e do Patrimnio Lquido. Capital de Terceiros = Obrigaes Capital Prprio = PL ( recursos do proprietrio ) empreendedor. Evoluo normal da empresa = compra e venda de mercadorias. ATIVO Os capitais prprios e de terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na empresa em bens e direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter seu Ativo, os Bens e os Direitos foram obtidos conforme demonstram os elementos do Passivo. Obs.: Na Teoria Contbil, entende-se que a origem dos recursos adquiridos pela empresa encontra-se no Passivo, enquanto que a aplicao dos mesmos dar-se- no Ativo. FORMAODO PATRIMNIOE SUASVARIAES Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente um capital. Quando a empresa est sendo construda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio possui para iniciar suas atividades. O Capital Inicial pode ser composto por: dinheiro, mveis, equipamentos, mquinas, casas, salas comerciais, depsitos e outros. Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao.

Contabilidade 1 - Joo constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital Inicial de R$ 500.000,00. Este dinheiro um bem, ento deve ser registrado no Ativo junto a conta Caixa, e no Passivo, o Capital (origem do recurso). 1 Em seguida, surgem as aplicaes desse capital na compra de bens: - compra de imveis e utenslios, vista: 50.000,00 - compra de um automvel, vista: 300.000,00 2 Sentindo necessidade de adquirir outros bens para se expandir, e sendo o seu capital insuficiente, a empresa compra a prazo: - compra de mercadorias (tintas) para revender, conforme aceite de Duplicatas no valor de R$ 200.000. 3 Suponhamos, agora, que a empresa de Joo efetue o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata, no valor de 50.000,00. A conta caixa recebeu R$ 500.000,00, valor entregue pelo Sr.Joo, logo a empresa tem uma obrigao com ele no mesmo valor que foi entregue (investimento inicial). Com esse dinheiro surgem as aplicaes, foram comprados mveis e utenslios, um automvel, foi pago em dinheiro uma duplicata referente a uma compra a prazo, que gerou uma obrigao. Ficando assim a representao: Balano Patrimonial Caixa Mveis e utenslios Veculos Estoque (tintas) Total Ativo Ativo 100.000 50.000 300.000 200.000 650.000 Fornecedores Capital Passivo 150.000 500.000

Total Passivo

650.000

Podemos tambm apurar a situao lquida da empresa, como vimos na aula anterior ela pode ser Positiva, Negativa ou Nula. Vamos verificar agora como verificar a partir das seguintes informaes: Caixa 200, Mveis 300, Duplicatas a pagar 170, Veculos 30, Salrios a pagar 20, Duplicatas a receber 70. Devemos lembra que os valores positivos ficam do lado direito, e os negativos do lado esquerdo, ento usando a estrutura do Balano representamos da seguinte forma: Balano Patrimonial Caixa Mveis e utenslios Veculos Duplicatas a receber Total Ativo Ativo 200 300 30 70 600 Duplicatas a pagar Salrios a pagar Patrimnio Lquido Capital Total Passivo Passivo 170 20 410 600

A ( - ) P = + PL situao lquida positiva (600 190 = 410)

Contabilidade

Exerccios
1 - Represente graficamente e apure a Situao Lquida:

a)
Caixa Mveis e utenslios Duplicatas a pg Veculos Ordenados a pg Duplicatas a receber 300,00 300,00 70,00 30,00 20,00 70,00

b)
Veculos Mveis e utenslios Mquinas Caixa Promissrias a pg Impostos a pg Duplicatas a pg Ttulos a receber Aluguis a receber 4.000,00 2.000,00 1.000,00 1.000,00 2.000,00 5.000,00 7.000,00 500,00 500,00

C)
Imveis 6.000 Veculos 1.500 Ttulos a pagar 5.000 Ttulos a receber 3.000 Aluguis a pagar 1.000 Impostos a pagar 4.500 2 - Represente atravs do Balano Patrimonial, a situao do Patrimnio do Empresrio individual Honrio Santos. a) Honrio Santos inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$ 800.000 em dinheiro. b) Compras vista, em dinheiro, de Mveis e Utenslios no valor de R$ 30.000, de um Automvel R$ 250.000, e de Mercadorias R$ 200.000. c) Compra de mercadorias prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$ 300.000. 18. Explique o que voc entendeu por origem e aplicao de recursos. 19. Para que usamos a palavra Capital quando falamos na formao do Patrimnio?

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Captulo4 Contas
Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). atravs das Contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas devem ser tratadas de forma especial pelos contadores. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados em livros prprios atravs das Contas. CLASSIFICAODASCONTAS As contas podem ser classificadas em: Contas Patrimoniais as Contas de Resultado. As contas Patrimoniais representam os bens, direitos e obrigaes da empresa. As contas de resultado representam as despesas (gastos) e as receitas (faturamento) da empresa quando confrontadas informam o resultado do exerccio da empresa.

FUNESDASCONTAS ATIVO Caixa conta utilizada para registrar todas as disponibilidades da empresa, tais como: recursos de espcie, depsitos em bancos, aplicaes no mercado financeiro etc. esta conta movimentada a dbito quando h entrada de recursos na empresa (recebimentos) e movimentada a crdito quando h sada de recursos da empresa (pagamentos). Mveis e Utenslios Conta utilizada para registrar os mveis e utenslios utilizados pela empresa para realizar suas atividades. Esta Conta movimentada a dbito por ocasio da aquisio de mveis e utenslios e movimentada a crdito por ocasio da venda ou da depreciao (reduo de valor decorrente do uso) dos referidos mveis e utenslios. Duplicatas a receber conta utilizada para registrar os valores a receber de clientes, decorrentes de vendas realizadas a prazo. Esta conta tambm costuma ser chamada de Clientes. Esta conta movimentada a dbito quando a empresa realiza uma venda a prazo (obtendo uma duplicata a receber) e movimentada a crdito quando ocorre o respectivo pagamento por parte do cliente (recebimento da duplicata). Mercadorias/ Estoques conta utilizada para registrar os estoques de mercadorias para revenda. Esta conta movimentada a dbito por ocasio de compra de mercadorias e movimentada a crdito por ocasio da venda de mercadorias. Veculos conta utilizada para registrar os veculos utilizados pela empresa para realizar suas atividades. Esta conta movimentada a dbito por ocasio da aquisio de um automvel e movimentada a crdito por ocasio da venda ou da depreciao de um automvel. Imveis conta utilizada para registrar os imveis (terrenos e prdios) utilizados pela empresa para realizar suas atividades. Esta conta movimentada a dbito por ocasio da aquisio de um imvel e movimentada a crdito por ocasio da venda de um imvel. As contas do Ativo esto classificadas em ordem decrescente de liquidez ( a condio que o bem tem de se transformar em moeda corrente). PASSIVO

Contabilidade Fornecedores conta utilizada para registrar os valores a pagar aos fornecedores da empresa, decorrentes de compras efetuadas a prazo. movimentada a crdito quando a empresa efetua uma compra e movimentada a dbito quando a empresa efetua o pagamento junto ao fornecedor. Patrimnio Lquido - grupo formado pelas contas que representam os valores investidos pelos scios, tais como, Capital Social, Reserva de capital, Resultado de Exerccio, Lucro ou Prejuzo Acumulado. Capital Social conta utilizada para registrar o valor investido na empresa pelos seus scios. As contas do Passivo esto classificadas em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja, as de maior prazo para pagamento vem por ltimo. NOESDE DBITOE CRDITO CONTASDO ATIVO So debitadas quando bens e direitos entram no patrimnio. So creditadas quando bens e direitos saem do patrimnio. CONTASDO PASSIVO So debitadas quando a entidade assume obrigaes. So creditadas quando se liquidam obrigaes. CONTASDE PATRIMNIOLQUIDO So debitadas quando h reduo de Patrimnio Lquido. So creditadas quando h aumento Patrimnio Lquido. CONTASDE RESULTADO Receitas sempre creditadas (Aumentam o Patrimnio da Empresa, vendas,etc.) Despesas sempre debitadas (So gastos da empresa para atender suas atividades,aluguel,salrios, transporte, luz.telefone,gua, matria de escritrio, etc.) CONTASINTTICA So as contas que representam os grandes grupos de contas. CONTAANALTICA So as contas que realmente recebem lanamentos. Exemplo: Caixa, Banco conta movimento, Mveis e utenslios, Duplicatas a pagar, Salrios a pagar. Exerccios 1 - O que conta? 2 - Qual a finalidade da conta Caixa? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - O que entendemos por liquidez?

Contabilidade R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Como so classificadas as contas de Passivo? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Como so classificadas as contas de Ativo? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 6 - O que representam as contas de resultado e as contas patrimoniais na empresa. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

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Captulo5 Planode Contas

O plano de contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos registros contbeis. Para elaborar um plano de contas devemos seguir alguns critrios: Observar os princpios contbeis; Verificar as exigncias e necessidades fiscais; Compreender as estrutura e funcionamento da empresa; Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas sempre obedecendo a seus interesses, e principalmente, legislao pertinente. O plano de contas dividido pelos grupos abaixo:

ATIVOCIRCULANTE
Esto as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. ATIVOREALIZVELA LONGOPRAZO So os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituirem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. ATIVOPERMANENTEINVESTIMENTO So as participaes permanente em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinam manuteno da atividade da companhia ou da empresa. ATIVOPERMANENTEIMOBILIZADO So os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exerccios com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. ATIVOPERMANENTEDIFERIDO So aplicaes de recursos sem despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.

PASSIVOCIRCULANTE
Obrigaes da empresa

PASSIVOEXIGVEL
As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificados no passivo circulante, quando vencerem no exerccio seguinte, e no Passivo Exigvel a Longo Prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observando o mesmo critrio do Ativo Realizvel a Longo Prazo.

Resultadode ExercciosFuturos

Contabilidade

Sero classificados como resultado de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas delas correspondentes.

PatrimnioLquido
Este grupo ser formado pelas contas que representam os valores investidos pelos scios, tais como, Capital Social, Reservas de Capital, Resultado do Exerccio, Lucro ou Prejuzo Acumulado.

Capital Social ou Capital Prprio

a conta que representa o investimento inicial que os scios fazem na empresa.

Capital a Integralizar
a parte do Capital Social que o scio firma uma promessa de repassar empresa em um determinado no ato da assinatura do contrato. tempo

Capital de Terceiros
So obrigaes que a empresa tem com outras empregados, governo, financeiras, etc. Modelo ESTRUTURASIMPLIFICADADO BALANOPATRIMONIAL Ativo AtivoCirculante Caixa Banco Duplicatas a Receber Estoque Realizvela LongoPrazo Duplicatas a Receber Longo Prazo AtivoPermanente Imveis Mveis e utenslios Veculos Marcas e Patentes (-) Depreciao acumulada Passivo PassivoCirculante Duplicatas a Pagar pessoas diferente dos scios, fornecedores, bancos,

Exigvela LongoPrazo Duplicatas a Pagar Longo Prazo PatrimnioLquido Capital Social (-) Capital a realizar Reserva Legal Lucros ou Prejuzos acumulados

CONTASDE RESULTADO So as contas que representam as despesas (gastos) e as receitas (faturamento) da empresa e quando confrontadas informam o resultado do exerccio da empresa. Despesas Pagas Antecipadas : Indiferente deste nome, as despesas pagas antecipadas so classificadas no Ativo Circulante, pois exprimem um direito que a empresa adquiriu para com terceiros ao fazer um pagamento adiantado. ReceitasRecebidasAntecipadas Assim como as despesas adiantadas as receitas tambm confundem, mais as mesmas, so classificadas como Passivo Circulante, pois representam uma obrigao da empresa para com terceiros ao receber adiantado por um servio ou venda de mercadoria.

Contabilidade

Despesas Receitas Combustveis Vendas Efetuadas Despesas Bancrias Receitas Eventuais Telefone Descontos Obtidos Objetivo do Plano de Contas - Compreender o processo de contabilizao. - Compreender a lgica e a estrutura das contas.

Contabilidade

CDIGOE GRAUDA CONTA o numero que utilizado para facilitar o manuseio, e encontrado esquerda de cada conta. Algarismos Contas 1 Contas do Ativo 2 Contas do Passivo 3 Contas de Despesas 4 Contas de Receitas 5 Contas de Custos, Dedues e Prejuzo Bruto. 6 Contas de Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto. 7 Contas de Apurao de Resultado

CONTASRETIFICADORAS
Ativo : as contas do Ativo so de natureza devedora (dbito). Entretanto, por fora de lei, existem contas que embora de natureza credora (crdito), devem figurar no Ativo, retificando seus valores. Da a permanncia das referidas contas no Ativo, porm com sinal de menos. Ex: proviso de crdito de liquidao duvidosa, depreciao acumulada, amortizao acumulada. Passivo : so contas de natureza devedora que devem figurar no Passivo, retificando seus valores. Ex: capital a realizar, lucros ou prejuzos acumulados.

Exerccios
1 - Qual o objetivo do plano de contas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - O que um plano de contas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - Quais os critrios que devemos observar para elaborar um plano de contas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - O que representa o ativo circulante e o realizvel a longo prazo no plano de contas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - O que representa o Patrimnio Lquido no plano de contas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 6 - O que so contas retificadoras? R:______________________________________________________________________________________

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Captulo6 Escriturao
ESCRITURAOCONTBIL
A Escriturao Contbil consiste no registro em livros de todos s fatos ocorridos na empresa, dispostos em ordem cronolgica de acontecimento e expressos em valores monetrios. Na escriturao o registro individual de uma operao denominado Lanamento. O mesmo deve conter: Local, ata conta debitada, conta creditada, histrico e valor.

ETAPASDA CONTABILIZAO
Escriturao no Livro Dirio, transcrio para o Livro Razo, elaborao do balancete de Verificao, Demonstrao do Resultado do Exerccio e por fim o Balano patrimonial.

ATOSCONTBEIS
qualquer ao praticada pela administrao da empresa que no altera seu patrimnio. Ex: a admisso de um funcionrio, o pedido de compra de mercadorias, arquivo de documentos, etc.

FATOCONTBIL
qualquer ao praticada pela administrao da empresa que altera seu patrimnio. Ex: compra ou vendas efetuadas pela empresa, recebimento ou pagamentos por ela realizados, etc.

FATOSPERMUTATIVOS
So aqueles que provocam somente uma troca de valores nos componentes do ativo e/ou do passivo, sem alterar a situao lquida da empresa. Ex: a compra e uma maquinam vista, um deposita em dinheiro.

FATOSMODIFICATIVOS
So os que alteram o patrimnio, modificando a situao lquida da empresa tais, como os pagamentos de despesas ou os recebimentos de receitas.

LIVROSCONTBEIS
So livros utilizados para registrar os fatos contbeis ocorridos na empresa Os livros contbeis dividem-se em: Livros Contbeis Fiscais: So aqueles que atendem as exigncias do fisco governamental e fornecem informaes relativas ao valor dos tributos a serem recolhidos pela empresa. Livro de registro de entrada de mercadorias Livro de registro de sada de mercadorias Livro de apurao de ICMS Livro de apurao de ISS Livro de apurao de IPI

Contabilidade Livros Contbeis Sociais: So aqueles exigidos somente em determinado tipo de sociedade, como as sociedades como, por exemplo. Livro de registro de Atas, Livro de registro de reunies da Diretoria Livro de registro de presena Livros Contbeis de Escriturao: So aqueles utilizados para registrar as operaes e compra, venda pagamento, recebimento, etc. realizados pela empresa. Ex.: Livro Dirio, Livro Razo, Livro Caixa, Livro Conta Corrente.

LIVRODIRIO
o nico livro de escriturao exigido por lei e utilizado pela contabilidade para registrar e controlar as operaes da empresa diariamente denominadas como lanamentos. Algumas de suas caractersticas so: Suas folhas devem ser numeradas tipograficamente em ordem cronolgica Nele deve conter os termos de abertura e de encerramento. Deve ser registrado em rgo competente. No deve conter erros ou rasuras. No pular linha, no escrever na ltima linha e nem nos cantos da pgina. Modelo: Dirio Data 1/5/2006 Histrico/Conta Caixa Bancos Histrico: Suprimento de caixa nesta data Dbito R$ 2.000,00 R$ Crdito 2.000,00

LIVRORAZO
Trata-se de um livro auxiliar da escriturao contbil. Apesar de no ser obrigatrio, mostra-se fundamental para a correta escriturao dos fatos contbeis, pois nele os saldos de cada uma das contas movimentadas facilmente identificada, j que cada conta tem a sua folha neste livro. Modelo: Razo Conta Caixa Data 1/5/2006 Caixa Histrico/Conta Dbito R$ 3.000,00 R$ Crdito Saldo R$ Banco do Brasil 2.900,00 100,00

R$ Saldo: R$ 100,00

Caixa 3.000,00

R$ 2.900,00

Contabilidade

Exerccios 1 -- Em que consiste a escriturao contbil? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - O qual a diferena entre atos e fatos contbeis? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - Qual o objetivo dos livros fiscais em uma empresa? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Quais os elementos que devem constar no livro razo? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Efetue o lanamento no Livro Dirio da empresa sabendo o saque bancrio foi de R$ 4.500,00 no dia 15 de maro de 2005. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 6 - Qual o saldo de caixa a partir do lanamento no Livro Razo (efetuar o lanamento conforme exemplo) caso o caixa da empresa tivesse um dbito de 6.000,00 e o crdito no banco Ita S A , fosse de R$5.550,00, no dia 17 de fevereiro de 2006. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Captulo7 Mtodosde Escriturao

MTODODASPARTIDASDOBRADAS o mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas Dobradas. Este mtodo consiste no seguinte: no h devedor sem credor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor. O que lanado como dbito deve recebido em outro lugar como crdito. A escriturao est baseada nas partidas dobradas, que consiste em: Em todo lanamento contbil so utilizadas no mnimo duas contas, uma para dbito e outra para crdito no mesmo valor, no mnimo porque h inmeros casos em que o lanamento contm, por exemplo, uma conta a dbito e duas a crdito. Mas neste caso, a soma das duas contas creditadas ser sempre exatamente igual ao valor na conta debitada. Ex. de lanamentos : a) Uma conta a Dbito e uma a Crdito: Dbito na conta A no valor de......................................50 Crdito na conta B no valor de.....................................50 b) Uma conta a Dbito e duas a Crdito: Dbito na conta A no valor de .........................................200 Crdito na conta B no valor de .........................................70 (+) Crdito na conta C no valor de...............130.............200 c) Duas contas a Dbito e uma conta a Crdito: Dbito na conta A no valor de.........................................20 (+) Dbito na conta B no valor de .............................30............50 Crdito na Conta C no valor de .................................................50 OPERAESDE DBITOE CRDITO Debita-se a entrada um Direito Credita-se a sada uma obrigao

Portanto: Cada fato a ser contabilizado d origem a uma entrada ou aquisio de direito (DBITO) e, ao mesmo tempo, a uma sada ou obrigao (CRDITO) Por exemplo, caso uma empresa efetue um depsito bancrio em dinheiro, temos que: entrou dinheiro no banco; saiu dinheiro do caixa mantido pela empresa em seu poder; e conseqentemente o lanamento contbil conter um dbito na conta que representa o banco e um crdito na conta que representa o numerrio em poder da empresa no caso a conta caixa. O lanamento que representar o depsito bancrio ser o seguinte: DBITO BANCO CONTA MOVIMENTO CRDITO CAIXA

Contabilidade A conta devedora sempre primeira a ser citada no lanamento. Em seguida a conta credora.

Contabilidade LANAMENTOSMECANISMODE DBITOE CRDITO Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais: local e data da ocorrncia do fato, conta a ser debitada, conta a ser creditada, histrico e valor. Para identificar a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe: ElementosPatrimoniais: Toda vez que aumentar o Ativo, Debitar a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, Creditar a respectiva conta. Toda vez que aumentar o Passivo, Creditar a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, Debitar a respectiva conta. Elementosde Resultado: Toda vez que ocorrer uma Despesa, Debitar a respectiva conta. Toda vez que ocorrer uma Receita, Creditar a respectiva conta. Para fixarmos: o mtodo utilizado universalmente pela contabilidade, que frisa que em um lanamento todo dbito corresponda a um crdito de igual valor ou vice versa. Temos o lanamento de como fica a conta caixa, do lado esquerdo temos o valor positivo (dbito) R$ 3.000,00 e do lado negativo (crdito) temos o valor R$ 2.900,00; assim o nosso saldo da conta de R$ 100,00 positivo (dbito). Caixa R$ 3.000,00 R$ 2.900,00 Saldo: R$ 100,00 1. O pagamento com dinheiro do caixa a um fornecedor no valor de R$350,00. Teremos o seguinte lanamento a Dbito na conta do Fornecedor e a Crdito na conta da Empresa no caso a conta Caixa. D- fornecedor C- caixa Dbito Crdito D Fornecedor....................................................350,00 C Caixa.............................................................................350,00 2. O pagamento com cheque da Folha de Pagamento (Salrio dos Funcionrios) no valor de 7.000,00. Teremos debitada a conta salrios a pagar (pois so os funcionrios que recebem) e creditada a conta bancos ( de onde saiu o valor para o pagamento) D- Salrios e Ordenados a pagar C- Banco Dbito Crdito D Salrios a pagar.............................................7.000,00 C Bancos conta movimento............................................7.000,00

ContaContbil

Contabilidade Conta nome dado para identificar tudo o que a empresa compra, vende paga e recebe. Funo das Contas Contbeis Identificarem o motivo pelo qual a conta ser utilizada, isto , para que serve. Ex: Funo da conta caixa - Registrar a entrada e sada de numerrios na empresa Funo da contas salrios Registrarem a despesa de salrios dos empregados do ms Funo da conta Bancos. Registrar movimentao de pagamentos e recebimentos com cheque. CONTASINTTICA So as contas que representam os grandes grupos de contas. Ex: Ativo Circulante, Ativo Permanente Imobilizado, Ativo Realizvel a Longo Prazo. Passivo Circulante, Passvel Exigvel a Longo Prazo, Patrimnio Lquido. CONTAANALTICA So as contas que realmente recebem lanamentos. Ex: Caixa, Banco conta movimento, Mveis e utenslios, Duplicatas a pagar, Salrios a pagar, Impostos a recolher, Impostos a recuperar. Para lembrar: DBITO CRDITO (POSITIVO) (NEGATIVO) ENTRADA SADA

Exerccios
1 - Todo dbito corresponde a um crdito, do mesmo valor que mtodo este? R:______________________________________________________________________________________ 2 - Num lanamento contbil, a conta que representa a sada ou Obrigao assumida a conta: a) Devedora ( ) b) Credora ( ) 3 - Conceitue Dbito e Crdito. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Marque com um X as contas de origem devedora(dbito) ( ) Caixa ( ) Bancos ( ) Impostos a recolher ( ) Fornecedores ( ) Salrios a pagar 5 Qual a primeira conta a ser citada em um lanamento? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade 6 - D exemplos de contas sintticas e de contas analticas. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade

Captulo8 Operaesde Abertura

Na fase da constituio de uma empresa, quando o proprietrio entrega para a empresa o capital (dinheiro) ou bens e direitos correspondentes ao valor do Capital, dizemos que ocorre a integralizao do Capital. Capital realizado em dinheiro: a conta Caixa ser debitada, pois uma conta de Ativo. E a conta de Capital ser creditada, pois uma conta do grupo do PL. Capital realizado em bens e direitos: as contas que envolvem os bens e direitos sero debitadas. E a conta de Capital ser creditada, pois uma conta do PL. Capital realizado em parcelas: dbito na conta de Capital a Realizar e crdito na conta de Capital. O Capital realizado tambm conhecido como Capital Social Intergalizado, ocorre quando os scios no ato da abertura da empresa colocam a disposio da sociedade, dando origem ao processo de abertura, como j dito anteriormente ele pode ser integralizado em moeda corrente nacional, mveis, imveis, veculos, etc. O Capital realizado em parcelas tambm conhecido como Capital Social Integralizar, pode ser colocado a disposio da sociedade durante o funcionamento da mesma, e integralizado em moeda, mveis, imveis, veculos, da foram como for combinado e acordado entre os scios. OPERAESENVOLVENDOJUROSE DESCONTOS Juro o preo do uso do dinheiro. Pode ser uma (receita de juros ou juros ativos), para quem empresta o dinheiro, ou pode ser uma despesa (despesa de juros ou juros passivos), para que toma emprestado o dinheiro. Quando pagamos juros, ocorre uma despesa. Quando recebemos juros, ocorre uma receita. DESCONTOS Podem ocorrer dois tipos de descontos: obtidos e concedidos. Quando ganhamos o desconto, desconto obtido e o valor lanado como receita. Quando oferecemos o desconto, desconto concedido e o valor lanado como despesa. Ex 1. A empresa efetuou o pagamento de uma duplicata no valor de R$ 1.0000,00 com de 10% dos juros. O lanamento fica da seguinte forma: Dbito Crdito D Duplicatas a pagar..............................................1.000,00 D Despesa com juros passivos...................................100,00 C Caixa..................................................................................................1.100,00 Histrico: Pagamento de duplicata com 10% de juros. Devemos colocar no histrico o mximo de informaes a respeito do documento q est sendo registrado. Ex 2. A empresa recebeu o valor de duplicatas no valor de R$ 500,00, com 10% de juros. O lanamento fica da seguinte forma: Dbito Crdito

Contabilidade D Caixa.............................................................500.00 C Duplicatas a receber........................................................500,00 C Recebimento de juros ativos............................................ 50,00 Histrico: Recebimento de duplicatas com 10% de juros. ERROSDE ESCRITURAO A Escriturao Contbil consiste no registro em livros de todos s fatos ocorridos na empresa, dispostos em ordem cronolgica de acontecimento e expressos em valores monetrios. Na escriturao o registro individual de uma operao denominado Lanamento. O mesmo deve conter: Local, ata conta debitada, conta creditada, histrico e valor. Devemos ter o cuidado para que no ocorram erros nesse processo, pois estamos lidando com documentos oficiais e idneos, que so os livros fiscais da empresa, o processo de informao pode ser, manual ou informatizado, o mais utilizado sem dvida atualmente, atravs de programas especficos que atendem s necessidades da empresa e ao fisco. Ocorrem algumas situaes que devemos evitar, tais como: Erros de Redao. Borres, rasuras, registros nas entrelinhas. Saltos de linhas ou de pginas. Valores lanados a maior. Valores lanados a menor. Troca de uma conta por outra. Inverso de contas. Omisso de lanamentos. Lanamento em duplicata. A NBC T2.4 do CFC- Conselho Federal de Contabilidade, 2.4.1- trata da retificao de lanamentos, um processo tcnico de correo de um registro com erro, na escriturao contbil das Entidades. Estornar um lanamento consiste em um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Essa uma das formas que temos para corrigir uma situao e para levar a bom termo a atividade da contabilidade, no que tange a escriturao. Exerccios 1 - Relacione os erros de escriturao que so passveis de acontecer? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - Como ocorre a operao de abertura da empresa? R:______________________________________________________________________________________

Contabilidade ________________________________________________________________________________________ 3 - Conceitue Capital scial Integralizado e Integralizar. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade 4 - Como podem ser os descontos quando registrados na contabilidade? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - A empresa LK recebeu as duplicatas no valor de R$ 4.000,00, com 5% de juros. Efetue o lanamento e o histrico. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade

Captulo9 Razonetese Balancetes

O razonete de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira simplificada. Para controlar o movimento das contas utilizamos grficos em T em nmero igual ao de contas existentes na escriturao. RAZONETE Os razonetes so grficos em forma de T, onde do lado direito so lanados os valores a dbito, e do lado esquerdo, os valores a crdito. Aps elaborados os Razonetes, soma-se os movimentos de cada conta e levanta-se o balancete de verificao. Dbito Caixa Crdito 50.000 20.000 30.000 No razonete acima representa a conta caixa com um saldo positivo (Dbito) como anteriormente falamos o lado esquerdo contempla os valores positivos da empresa enquanto que o direito os valores negativos (Crdito), ou seja, os pagamentos efetuados para fornecedores, impostos, tributos, taxas, etc. Utilizamos um razonete para cada conta assim fica facilitamos o controle das contas dentro da empresa. Banco Dbito 45.000

Crdito 15.000

Na representao da conta Bancos Conta Movimento, o saldo dessa conta seria positivo (Dbito) porque temos uma entrada (depsito de recursos) maior do que a sada (Crdito) logo o saldo da conta seria de R$ 30.000. O razonete um razo simplificado, pois seus lanamentos so extrados do livro dirio. Ex. 1. Uma empresa xx conta com as seguintes informaes vamos elaborar os razonetes relativos a essas operaes. 1. Investimento inicial dos scios na empresa em dinheiro R$ 60.000,00 2. Compra de um Veculo a vista no valor de R$ 40.000,00 3. Depsito efetuado no Banco R$ 5.000,00 Razonetes: D 60.000,00

caixa

C 40.000,00

capital

C 60.000,00

Contabilidade 5.000,0 15.000,00 D 40.000,00 veculos C D 5.000,00 banco C

O razonete da conta caixa representa o dinheiro colocado a disposio da empresa (investimento inicial em dinheiro) Dbito; a conta capital o valor que a empresa tem responsabilidade com os scios (capital social) Crdito; a conta banco recebeu um depsito (entrada) Dbito; e a conta veculos Dbito (veculo colocado a disposio da empresa) um bem. O razonete deve representar, o que j vimos anteriormente o mtodo das partidas dobradas, podemos notar que cada informao gera dois lanamentos um a dbito outro a crdito. Ex. 2. Elaborar os razonetes a partir das seguintes informaes: 1. Abertura da empresa com capital de R$ 25.000,00 em dinheiro 2. Compra de uma moto a prazo R$ 2.000,00 3. Depsito em dinheiro na conta corrente R$ 3.000,00 4. Pagamento de duplicata referente a compra da moto, R$ 1.000,00 com cheque 5. Compra de mercadorias R$ 12.000,00 a vista Razonetes:

D 25.000,00

caixa

C 3.000,00 12.000,00

Veculo

banco

C 2.000,00

2.000,00

3.000,00 sd 1.000,00

Sd 10.000,00

mercadorias

D Duplic a pagar C 1.000,00 2.000,00 Sd 1.000,00

capital

12.000,00

25.000,00

Observe que na abertura da empresa gera dois razonetes.caixa em funo do dinheiro e capital em funo da obrigao assumida com os scios (empreendedores).

Exerccios
1 - O ___________________ de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o movimento de todas as contas utilizadas na ___________________, de maneira simplificada.

Contabilidade 2 - Conceitue razonete. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - Elaborar os razonetes a partir das seguintes informaes: 1. Abertura da empresa com capital de R$ 20.000,00 em dinheiro 2. Compra de uma moto a prazo R$ 2.000,00 3. Depsito em dinheiro na conta corrente R$ 3.000,00 4. Pagamento de duplicata referente a compra da moto, R$ 1.500,00 com cheque 5. Compra de mercadorias R$ 12.000,00 a vista 4 - A empresa MM conta com as seguintes informaes para elaborar os razonetes relativos a essas operaes. 1. Investimento inicial dos scios na empresa em dinheiro R$ 600,00 2. Compra de um Veculo a vista no valor de R$ 400,00 3. Depsito efetuado no Banco R$ 50,00

BALANCETE
O Balancete, uma relao de contas com seus saldos devedores e credores. A soma dos saldos devedores deve ser igual a soma dos saldos credores. Ex.: Nmero de ordem Saldos Os Balancetes podem diferir uns dos outros com relao ao nmero de colunas utilizadas, alguns com duas colunas: saldo devedor e outra credor; outros uma coluna a mais destinada aos saldos das contas devedoras e credoras. O saldo de uma conta igual a diferena entre a soma do dbito e a soma do crdito da referida conta. O saldo ser de natureza devedora (dbito) quando o total de dbitos for maior que o total dos crditos. Caso contrrio, ser de natureza credora (crdito). A partir dos razonetes, extramos as informaes para a montagem do balancete de verificao. Os elementos que devem constar no balancete de acordo com a NBC T.2.7 a) Identificao da entidade b) Data a que se refere c) Identificao das contas e respectivos grupos d) Saldo das contas, indicando se devedores ou credores

Contas

dbito

crdito

Contabilidade e) Soma dos saldos devedores e credores Ex.3. A empresa xx vai elaborar o seu Balancete de Verificao a aprtir das informaes apuradas: (obs.: os razonetes foram efetuados anteriormente, no Ex.1) 1. Investimento inicial dos scios na empresa em dinheiro R$ 60.000,00 2. Compra de um Veculo a vista no valor de R$ 40.000,00 3. Depsito efetuado no Banco R$ 5.000,00 Balancete de Verificao da Empresa MM Ltda Ms: Fevereiro Nmero 1 2 3 4 Saldo Ano: 2007 Dbito 60.000,00 5.000,00 40.000,00 105.000,00

Contas Caixa Bancos Veculos Capital

Crdito 45.000,00

Dbito 15.000,00 5.000,00 40.000,00 60.000,00

Crdito

60.000,00 105.000,00

60.000,00 60.000,00

Saldo da conta a diferena entre o total dos valores lanados a dbito e o total dos valores lanados a crdito na referida conta. (As duas ltimas colunas apresentam o saldo). Ex. 4. Elaborar o balancete a partir das seguintes informaes: 1. Abertura da empresa KK com capital de R$ 25.000,00 em dinheiro 2. Compra de uma moto a prazo R$ 2.000,00 3. Depsito em dinheiro na conta corrente R$ 3.000,00 4. Pagamento de duplicata referente a compra da moto, R$ 1.000,00 com cheque 5. Compra de mercadorias R$ 12.000,00 a vista Balancete Empresa KK Ltda Ms: Fevereiro Cdigo 1 2 3 4 5 6 Saldo Ano: 2007 crdito 15.000,00 1.000,00

Conta Caixa Banco Mercadoria Veculo Duplic a pg Capital

dbito 25.000,00 3.000,00 12.000,00 2.000,00 1.000,00 43.000,00

dbito 10.000,00 2.000,00 12.000,00 2.000,00

crdito

2.000,00 25.000,00 43.000,00

26.000,00

1.000,00 25.000,00 26.000,00

Ex. 5. A Empresa LL elaborou o seu Balancete de Verificao e os razonetes do ms de janeiro 2007, com as seguintes informaes: (Didtico) 1. Abertura da empresa com capital de R$ 15.000,00

Contabilidade 2. Compra de mercadoria no valor de R$ 3.000,00 a prazo 3. Venda de mercadorias no valor de R$ 1.000,00 em dinheiro 4. Venda de mercadoria no valor de R$ 1.500,00 a prazo 5. Compra de um terreno a vista R$ 8.000,00

Razonetes:
d caixa c 8.000,00 d capital c d mercadorias c

15.000,00 1.000,00

15.000,00

3.000,00 sd 500,00

1.000,00 2.000,00

Dupl a pagar

duplic a rec

terreno

3.000,00

1.500,00

8.000,00

Balancete Empresa LL Ltda Ms: janeiro Cdigo 1 2 3 4 5 6 Saldo Ano: 2007 dbito 15.000,00 3.000,00 8.000,00 1.500,00

Contas Caixa Mercadoria Terreno Dupl receb Dupl pagar Capital

crdito 8.000,00 2.500,00

dbito 8.000,00 500,00 8.000.00 1.500,00

Crdito

28.500,00

3.000,00 15.000,00 28.500,00

18.000,00

3.000,00 15.000,00 18.000,00

Exerccios

Contabilidade 1 - Partindo dos razonetes abaixo elabore o Balancete de Verificao. Imveis 20.000 Veculos 35.000

Mveis e utenslios 5.000 3.000

Promissrias a Pg 35.000 20.000

Duplicatas a Pg 3.000

Est de Mercadorias 15.000 2000 2.500

Caixa 80.000 15.000 2.000 5.000

Capital 80.000

Fornecedores 2.500 2 - Elabore os razonetes e logo aps, o Balancete de Verificao a) Investimento inicial de R$ 100.000, em dinheiro. b) Compra de um veculo, no valor de R$ 40.000 a prazo. c) Compra de mercadorias a vista no valor de R$ 25.000, pagos em dinheiro d) Depsito no Banco Ita no valor de R$ 40.000 e) Venda de mercadorias a prazo no valor de R$ 15.000 f) Pagamento de duplicata no valor de R$ 10.000, com cheque do Banco Ita g) Compra de mveis e utenslios, a vista pelo valor de R$ 5.000

Contabilidade

Captulo10 - Demonstraode Resultados

Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Assim como o Balano Patrimonial a representao grfica do patrimnio e que dele contam os valores do Ativo, do Passivo Exigvel e do Patrimnio Lquido em determinada data, h uma outra demonstrao contbil que indica o resultado que a empresa apurou no ano (lucro ou prejuzo) e que abrange o perodo integra (normalmente de 01/01 a 31/12). a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A diferena fundamental entre as duas demonstraes que: O Balano Patrimonial (Lei 6404/76) contm um retrato da situao patrimonial da empresa, ao demonstrar de maneira agrupada, os saldos das contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido). A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresenta exclusivamente dados relativos performance da empresa no perodo (normalmente um ano), pois apresenta os saldos acumulados das contas de receitas, custos e despesas (as chamadas contas de Resultado).

DRE- Demonstrativo de Resultado do Exerccio (Modelo resumido) (=) Receita Bruta Vendas RBV 980.072,00 (-) Impostos sobre Vendas IMP 112.394,00 (=) Receita Operacional Lquida ROL 867.678,00 (-) Custo da Mercadoria Vendida CMV 427.176,00 (=) Lucro Bruto LB 440.502,00 (-) Despesas Operacionais DO 82.748,00 (=) Lucro Operacional LO 357.754,00

D R E - Demonstrativo de Resultado do Exerccio (Modelo)

1. RECEITABRUTADE VENDAS 1.1 VENDA BRUTA 1.2 DEVOLUCOES DE VENDAS 2. IMPOSTOSSOBREVENDAS 3. RECEITAOPERACIONALLIQUIDA 4. CUSTODAMERCADORIAVENDIDA 4.1 MATERIAIS DIRETOS 4.2 MAO-DE-OBRA 4.3 MATERIAIS INDIRETOS 4.4 CUSTOS DE OCUPACAO 5. LUCROBRUTO 6. DESPESASOPERACIONAIS 6.1 DESPESAS DE VENDAS 6.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 6.3 DESPESAS FINANCEIRAS 6.4 RECEITAS FINANCEIRAS 7. LUCROOPERACIONAL 7.1 RECEITA NO OPERACIONAL 7.2 DESPESA NO OPERACIONAL 8. LUCROANTESDO IMPOSTODE RENDA 8.1 IMPOSTO DE RENDA E CONTR. SOCIAL 9. LUCRO/PREJUZOLIQUIDODOPEROD

(1.1 1.2)

(1 2) (4.1 + 4.2 + 4.3 + 4.4)

(3 4) (6.1 + 6.2 + 6.3 6.4)

(5 6)

(7 + 7.1 + 7.2) (4.380,00) (8 8.1)

429.265,00 434.241,00 (4.976,00) (112.287,00) 316.978,00 (205.148,00) (124.201,00) (51.144,00) (19.459,00) (10.344,00) 111.830,00 (73.158,00) (47.400,00) (31.899,00) (2.265,00) 8.406,00 38.672,00 150,00 (000,00) 38.822,00 34.442,00

Contabilidade DRE 1. Receita Operacional Bruta: so valores correspondentes das vendas de produtos no mercado nacional e no exterior, bem como da prestao de servios. 2. Dedues e abatimentos: valores referentes a impostos que incidem sobre as vendas, vendas canceladas e descontos concedidos. 3. Receita Operacional Liquida: Receita Operacional Bruta Dedues e Abatimentos 4. Custos Operacionais: custos com manuteno de estoques, matria prima, embalagens etc. 5. Lucro Operacional Bruto: Receita Operacional Lquida Custos Operacionais. 6. Despesas Operacionais: Despesas com vendas: salrios, comisses, propaganda e publicidade. Despesas Financeiras: juros de emprstimos, despesas bancrias, descontos concedidos a clientes por pagamento antecipado. Receitas Financeiras: descontos obtidos, juros recebidos, receitas de investimentos. Despesas Administrativas: salrios, energia eltrica, gua, telefone, correio, fretes, material de escritrio, lanches, viagens etc. 7. Outras Receitas Operacionais: participao nos resultados de outras empresas, dividendos e rendimentos. 8. Lucro (Prejuzo) Operacional: Lucro Operacional Bruto Despesas Operacionais + Outras Receitas Operacionais. 9. Receitas no operacionais: ganhos oriundos de atividades diferentes daquelas que a empresa exerce. 10. Despesas no operacionais: gastos oriundos de atividades diferentes daquelas que a empresa exerce. 11. Resultado da Correo Monetria: registro do efeito da inflao sobre as receitas e despesas. 12. Resultado do exerccio antes da Contribuio Social: Lucro Operacional + Receitas no operacionais Despesas no operacionais + ou Correo Monetria. 13. Proviso para Contribuio Social: Imposto que incide sobre o resultado da empresa, atualmente 10%. 14. Resultado do exerccio antes do Imposto de Renda: Resultado do exerccio antes da Contribuio Social Contribuio Social 15. Proviso para Imposto de Renda: Imposto que incide sobre o resultado da empresa, atualmente 35%.

Exerccios
1 - Qual o objetivo da empresa quando apura o DRE? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - Que elementos compem a Receita Operacional Bruta e as Dedues e Abatimentos? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - Elabore o DRE da empresa Moura Ribeiro S.A, cujos dados seguem abaixo: Vendas 2.500.000 ICMS sobre vendas 450.000 PIS sobre faturamento 16.000 COFINS 30.000 Custo das Mercadorias Vendidas 336.500 Fretes e Carretos 30.000 Encargos Sociais 71.000 Material de Expediente 25.000 Proviso para Contribuio Social 37.663

Contabilidade Proviso para Imposto de Renda 118.640

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Captulo11 - DemonstraesFinanceiras
BALANOPATRIMONIAL a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente. (modelo) BP - BalanoPatrimonial EmpresaExemplar- 2006 AtivoCirculante 630.160 PassivoCirculante 68.590 Caixa 249.989 Dupl. Pagar Banco 248.811 Dupl Receber 93.584 Estoques 37.776 RealizvelLP 42.755 Dupl Receber LP 42.755 ExigvelLP 97.633 Dupl Pagar LP 97.633

68.590

AtivoPermanente 212.464 PatrimnioLquido 719.145 Imveis 58.673 Capital Social 400.000 Mquinas 91.576 L/P Acumulados 319.156 Veculos 70.419 (-)Depreciao (8.204) ATIVOTOTAL 885.379 PASSIVOTOTAL 885.379

ESTRUTURASIMPLIFICADADO BALANOPATRIMONIAL Ativo AtivoCirculante Caixa Banco Duplicatas a Receber Estoque Realizvela LongoPrazo Duplicatas a Receber Longo Prazo AtivoPermanente Imveis Mveis e utenslios Veculos Marcas e Patentes (-) Depreciao acumulada Passivo PassivoCirculante Duplicatas a Pagar

Exigvela LongoPrazo Duplicatas a Pagar Longo Prazo PatrimnioLquido Capital Social (-) Capital a realizar Reserva Legal Lucros ou Prejuzos acumulados

O Balano Patrimonial representa como est o Patrimnio da empresa, isto feito no encerramento do exerccio, apurando assim, o resultado econmico do perodo e elaborando os demonstrativos contbeis e financeiros. O Balano Patrimonial pea fundamental para que as instituies financeiras analisem a situao atravs do clculo dos ndices de liquidez.

Contabilidade A oportunidade de efetuar o Balano Patrimonial deve sempre obedecer aos aspectos legais e tcnicos. (Lei 6404/76 a Lei das S/A). A legislao Comercial e Tributria obrigam sua elaborao pelo menos uma vez por ano de atividade, seja ela comercial, industrial ou de prestao de servios, denominado esse prazo de Exerccio Social. O Ativo dividido em: Circulante - So classificadas as contas que representam disponibilidades. Disponvel - recursos que esto a disposio imediata da empresa Crditos - valores mobilirios e outros direitos Investimentostemporrios aplicaes a curto prazo Estoques- materiais, mercadorias Realizvel a longo Prazo- representam direitos aps o trmino do exerccio Crditos- direitos que se realizam aps o exerccio social Investimentos temporrios- aplicaes com vencimentos superior ao exerccio Despesas antecipadas- pagas anteriormente Permanente- So classificadas as contas que representam bens e direitos Investimentos- participaes em outras sociedades Imobilizado- bens destinados a atividades da empresa Diferido- despesas que contribuiro para o resultado de mais de um exerccio O Passivo dividido em: Circulante-obrigaescom prazos situados no curso do exerccio subsequente Exigvela LongoPrazo - obrigaes com prazos aps o exerccio social Resultadode ExercciosFuturos - representam receitas de exerccios futuros Patrimnio Lquido- recursos prprios da empresa Capital Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros e Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria Ex. Elabore o Balano Patrimonial e o apure o resultado do exerccio levando em considerao os seguintes lanamentos da empresa BV ltda.: Caixa R$ 20.000 Mercadorias R$ 5.000 Mveis e utenslios R$ 2.000 Veculos R$ 23.000 Fornecedores R$ 9.000 Capital R$ 30.000

Contabilidade Fretes e Carretos Caf e Lanches Energia Eltrica Telefone Receitas de Servios R$ 10.000 R$ 2.000 R$ 5.000 R$ 3.000 R$ 32.000

Em primeiro lugar temos que separar as contas que pertencem ao Balano (patrimoniais) e aquela que pertencem ao DRE (resultado). Iniciamos pelo DRE e logo aos vamos elaborar o Balano Patrimonial. .......DRE- DEMONSTRATIVODE RESULTADODOEXERCCIO Receita de Servios............................................32.000,00 ( - ) Fretes e carretos.........................................(10.000,00) ( - ) Caf e Lanches...........................................( 2.000,00 ) ( - ) Energia Eltrica...........................................( 5.000,00 ) ( - ) Telefone.......................................................( 3.000,00 ) Resultado Lquido ............................................ 12.000,00 Obtivemos lucro no perodo. Este resultado deve ser transferido para o Balano, conforme vamos demonstrar. BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa 20.000,00 Mercadorias 5.000,00 Mveis e utens 2.000,00 Veculos 24.000,00 PASSIVO Fornecedores PL Capital Social Lucro

9.000,00 30.000,00 12.000,00

Total Ativo

51.000,00

Total Passivo

51.000,00

Exerccios
1 - Elaborar o Balano Patrimonial a partir do balancete de verificao apresentado. Balancete Empresa LL Ltda Ms: janeiro Cdigo 1 2 3 4 5 6 Saldo Ano: 2007 dbito 15.000,00 3.000,00 8.000,00 1.500,00

Contas Caixa Mercadoria Terreno Dupl receb Dupl pagar Capital

crdito 8.000,00 2.500,00

dbito 8.000,00 500,00 8.000.00 1.500,00

Crdito

28.500,00

3.000,00 15.000,00 28.500,00

18.000,00

3.000,00 15.000,00 18.000,00

2 - O que representa o Balano Patrimonial de uma Entidade? 3 - Elabore o Balano Patrimonial e o apure o resultado do exerccio levando em considerao os seguintes lanamentos: Caixa R$ 20.000

Contabilidade Mercadorias Mveis e utenslios Veculos Fornecedores Capital gua e Esgoto Salrios Pagos Receitas de Servios R$ 5.000 R$ 2.000 R$ 23.000 R$ 9.000 R$ 30.000 R$ 3.000 R$ 6.000 R$ 20.000

4 - Qual o motivo das instituies financeiras se interessarem pelo balano da empresas? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

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BALANOPATRIMONIAL
Ex. 1 Vamos elaborar o Balano Patrimonial a partir do Balancete de Verificao Empresa KK Ltda. Balancete Empresa KK Ltda Ms: Fevereiro Cdigo 1 2 3 4 5 6 Saldo Ano: 2007 dbito 25.000,00 3.000,00 12.000,00 2.000,00 1.000,00 43.000,00

Conta Caixa Banco Mercadoria Veculo Duplic a pg Capital

crdito 15.000,00 1.000,00

dbito 10.000,00 2.000,00 12.000,00 2.000,00

crdito

2.000,00 25.000,00 43.000,00

26.000,00

1.000,00 25.000,00 26.000,00

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa Bancos Mercadorias Veculos 10.000,00 2.000,00 12.000,00 2.000,00 PASSIVO Duplicatas a pagar 1.000,00

Capital Social

25.000,00

Total Ativo

26.000,00

Total Passivo

26.000,00

DEMONSTRATIVODE LUCROSE PREJUZOS ACUMULADOS A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificam o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes. Esta demonstrao contm: 1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; 2. as Reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; 3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporadas ao capital e o saldo final do perodo. SaldoInicial do Perodo o valor que foi apresentado no Balano Patrimonial do exerccio anterior. Ajustesde ExercciosAnteriores - Receitas e despesas relacionadas com o resultado de exerccios anteriores, mas no computadas naqueles exerccios, no devem modificar o resultado do exerccio em que as mesmas foram percebidas. Sero consideradas como ajustes de exerccios anteriores apenas os decorrentes de mudana de critrio contbil ou de retificao de erro decorrente de exerccio anterior, desde que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Lucro ou Prejuzodo Exerccio o resultado lquido do ano apurado no DRE Demonstrativo de Resultado do Exerccio, e que transferido para conta de Lucros e Prejuzos Acumulados do Balano Patrimonial.

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Reverses e Transferncias de Reservas Para Lucros Acumulados s sero transferidas ou revertidas as Reservasde Lucros , pois s estas saram de Resultados Acumulados par apoderem retornar, sendo: Reservas de Lucros a Realizar Reserva de Lucros para Expanso Reservas para Contingncias Reservas Especiais de Lucros DestinaesPropostaspela assemblia Geral Extraordinria - AGO So destinaes de lucros feitos para a formao de reservas de lucros e distribuio dos dividendos. DEMONSTRATIVODASORIGENSE APLICAESDE RECURSOS DOAR tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da empresa. A posio financeira , o capital circulante (CCL) da empresa. O CCL, tambm conhecido como Capital Circulante Prprio igual ao Ativo Circulante (AC) menos o Passivo Circulante (PC). CCL= AC-PC. Para que elaborarmos esta demonstrao necessrio agrupar as contas, em valores pertencentes ao Ativo Circulante e ativo no Circulante e em Passivo Circulante e Passivo no Circulante. O Ativo Circulante composto do Disponvel, Direitos, Estoques, Despesas do Exerccio Seguinte. Passivo Circulante. O Ativo no Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente. O Passivo no Circulante composto do Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido. As origens so representadas pelo aumento no Capital Circulante Lquido, provenientes de reduo do Ativo no Circulante ou de aumento do Passivo no Circulante, elas podem ser: o lucro, emprstimos obtidos pela empresa com prazo de pagamento estendido, ou seja, o longo prazo integralizao do capital durante o exerccio social. As aplicaes de recursos so representadas pelas diminuies do Capital Circulante Lquido, provocado pelo aumento do Ativo no Circulante ou pela reduo do Passivo no Circulante podem ser representadas pela aquisio de bens, dividendos pagos aos acionistas, investimentos em outras empresas. BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa 20.000,00 Mercadorias 5.000,00 Mveis e utens 2.000,00 Veculos 24.000,00 PASSIVO Fornecedores PL Capital Social Lucro 9.000,00 30.000,00 12.000,00

Total Ativo

51.000,00

Total Passivo

51.000,00

O CCL= AC PC

CCL= 20.000,00 9.000,00= 11.000,00

Contabilidade EXERCCIOS 1 - O que representa a DLPA Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados? 2 - Diga qual o contedo dessas informaes. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

3 - Qual o objetivo da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Qual a frmula utilizada para calcular o Capital Circulante Lquido de uma empresa? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Conceitue Capital Social e calcule o valor da contas que esto em aberto. . BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

Caixa Mercadorias 5.000,00 Mveis e utens 2.000,00 Veculos 24.000,00

Fornecedores PL Capital Social Lucro

9.000,00

12.000,00

Total Ativo

86.500,00

Total Passivo

86.500,00

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Captulo12 Apuraode Resultado

A apurao do Resultado do Exerccio consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo. Podemos ainda conceituar como sendo, O Resultado apurado pela empresa medido pelo confronto entre as receitas e os custos e despesas do perodo. Se positivo, o resultado ser lucro, se negativo, o prejuzo. Receitas (Custos e Despesas) = Lucro ou Prejuzo OBS: Se as receitas forem maiores que os custos e despesas, a empresa teve lucro. Se os custos e despesas forem maiores que as receitas, a empresa teve prejuzo. APURAODODEMONSTRATIVODE RESULTADOSDOEXERCCIO O DRE dever constar: 1) A receita Bruta das vendas 2) A receita lquida das vendas e servios 3) As despesas com as vendas 4) O lucro ou prejuzo operacional 5) O resultado do exerccio antes do IR 6) Contribuies para instituies 7) O lucro ou prejuzo do exerccio e o seu montante APURAODOBALANOPATRIMONIALDAEMPRESA 1) Elaborar o Balancete de Verificao 2) Transferir os saldos das Contas de Despesa para a Conta de Resultado do Exerccio 3) Transferir os saldos das Contas de Receita para a Conta de Resultado do Exerccio 4) Apurar saldo da Conta de Resultado do Exerccio 5) Transferir o saldo apurado na Conta de Resultados do Exerccio para a Conta de Lucros ou Prejuzos acumulados 6) Levantar o Balano Patrimonial. CONCEITOSDE RECEITA,CUSTOE DESPESA a) Receita: a renda que a empresa obtm pelas vendas de mercadorias e produtos, pela prestao de servios; etc. (quer receba os valores vista ou no). Quando ocorre uma receita, verificamos um aumento no Patrimnio Lquido. b) Custo: o gasto relativo aquisio ou produo de um bem de venda ou de uso. Por exemplo: para que uma empresa comercial venda uma mercadoria, ela primeiramente adquire essa mercadoria. O gasto com a aquisio classificado como custo da mercadoria vendida.( o que tm a ver com o emprego). CUSTO FIXO: aquele que no sofre oscilao (aumento ou reduo) conforme o nvel de produo ou vendas. Em geral so contratuais. Exemplo: Mo de Obra, aluguel, depreciao. CUSTO VARIVEL: aquele que sofre oscilao (aumento ou reduo) conforme o nvel de produo ou vendas. Exemplo: Material de Embalagem, Matria Prima. c) Despesa: o gasto que a empresa tem com as demais utilidades, ou seja, os gastos com as vendas (comisses pagas a vendedores), com administrao da empresa (aluguel, gua, luz, telefone), com os juros de emprstimos bancrios (despesas financeiras), etc. ( o que tm a ver coma empresa). Quando ocorre uma despesa, verificamos uma diminuio do Patrimnio Lquido.

Contabilidade As contas Patrimoniais ou Integrais, so as contas do Ativo (bens e direitos) e as do Passivo (obrigaes) e mais as do Patrimnio Lquido (capital dos scios e o lucro). As contas de Resultado ou Diferenciais, so as contas de receita (valores recebidos de terceiros) e as contas de Despesa (valores pagos para terceiros). Despesas Operacionais- gua e esgoto, aluguis passivos, caf e lanches, combustvel, contribuies de previdncia, descontos concedidos, despesas bancrias, encargos sociais, fretes e carretos, impostos e taxas, juros passivos, luz e telefone, material de expediente, material de consumo, salrios, despesas eventuais. Receitas Operacinonais- aluguis ativos, descontos obtidos, juros ativos, receita de servios, recitas eventuais. Obs.: Durante o perodo, todos os fatos administrativos so contabilizados atravs da Contas Patrimoniais e de Contas de Resultado. No ltimo dia do ano, as Contas de Resultado sero utilizadas para apurar o Resultado do Exerccio (lucro ou prejuzo) e as Contas Patrimoniais sero relacionadas em uma demosnstrao, denominada Balano Patrimonial, para representar a situao patrimonial e finaceira da empresa naquele momento. O Resultado do Exerccio ser transferido para uma conta patrimonil para que possa fazer parte do Patrimnio Lquido da empresa e constar no Balano Patrimonial. ROTEIROPARAAPURAODO RESULTADODO EXERCCIO 1. Elaborar o Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados do Livro Razo ou dos Razonetes; 2. Transferir os saldos das Contas de Despesa para a Conta transitria Resultado do Exerccio; 3. Transferir os saldos das Contas de Receita para a conta Resultado do Exerccio; 4. Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio; A conta Resultado do Exerccio receber, a seu Dbito, o saldo das Contas de Despesa; a seu Crdito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o Resultado do Exerccio ser Prejuzo; se o saldo for Credor, o Resultado do Exerccio ser Lucro. 5. Transfira o resultado da Conta Resultado do Exerccio (Conta Transitria) para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (Conta Patrimonial), do grupo do Patrimnio Lquido. 6. Levante o Balano Patrimonial Obs.: Notas Explicativas, importante lembrar que nas Demonstraes Contbeis as Notas Explicativas visam fornecer informaes necessrias ao esclarecimento da situao patrimonial, elas indicam entre outras, os critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, clculo de depreciaes exaustes, amortizaes e ajustes para entender as perdas provveis na realizao dos elementos do Ativo por exemplo. EXERCCIOS 1 - Conceitue Receita. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - D exemplos de receitas e de despesas operacionais. R:______________________________________________________________________________________ 3 - O que se verifica na apurao do resultado? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Como podemos tambm chamar as contas de resultado e as patrimoniais? R:______________________________________________________________________________________

Contabilidade ________________________________________________________________________________________ 5 - Diga dois itens que devemos considerar no roteiro de apurao do resultado. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

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Captulo13 Operaesde Ativo

INVESTIMENTOS Classificam-se como investimentos, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante. o valor dos insumos adquiridos pela empresa, no utilizados no perodo presente, mas que podero ser empregados em perodos futuros. Os investimentos tm caractersticas que devemos conhecer em linhas gerais, como por exemplo sob o ponto de vista da Administrao Financeira. Caractersticas dos Investimentos Liquidez Um investimento lquido aquele de fcil vendagem, fcil solvncia, isto , pode ser rapidamente trocado por moeda. Rentabilidade Um investimento rentvel quando tem um alto retorno sobre o capital investido. Segurana Um investimento seguro quando o risco minimizado, isto , com menores chances de perder o investimento. Exemplos de Investimentos: Poupana: alta liquidez, baixa rentabilidade, mdia segurana. Aes: alta liquidez, alta rentabilidade, baixa segurana. (pode variar de acordo com o mercado) Imveis: baixa liquidez, alta rentabilidade, alta segurana. (pode variar de acordo com a localizao) Carro: alta liquidez, baixa rentabilidade, baixa segurana. Mquinas e Equipamentos: baixa liquidez, alta rentabilidade, alta segurana. Dificuldades na Anlise Financeira de Investimentos A principal dificuldade na anlise de investimentos a obteno de dados confiveis, principalmente as projees de entradas de caixa. Estas originam-se basicamente das estimativas de vendas. Quando as estimativas sobre os dados do investimento so imprecisas, recomendvel que a anlise de investimentos utilize trs hipteses: realista, otimista e pessimista. Desse modo, a anlise de investimentos produzir um PayBack Descontado e um Valor Presente Lquido mximo, mdio e mnimo esperados. CRITRIOSFINANCEIROSDE DECISO Consiste em analisar uma, duas ou mais propostas de investimento para concluir se financeiramente vantagem efetiv-la ou qual delas a mais rentvel financeiramente, ou seja, qual a que trar maior lucro em dinheiro. Para analisar os investimentos utilizaremos os seguintes indicadores: Taxa Mnima de Atratividade Pay Back Simples Pay Back Descontado Valor Presente Lquido

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Taxa Mnima de Atratividade TMA O valor do dinheiro no tempo para cada empresa expresso por um parmetro denominado Taxa Mnima de Atratividade (TMA). Essa taxa especfica para cada projeto de investimento e representa a taxa de retorno que ela est disposta a aceitar num investimento de risco para abrir mo de um retorno certo num investimento com risco menor no mercado financeiro. E a mnima taxa que podemos aceitar para a aplicao do capital da empresa num investimento. O smbolo utilizado para representar taxa a letra i Pay Back Simples Pay Back Simples significa o tempo necessrio para obtermos o retorno do investimento feito, sem considerarmos o valor do dinheiro no tempo, isto , desconsiderando uma taxa de rendimento para o capital investido. PAYBACKDESCONTADO Significa o tempo necessrio para obtermos o retorno do investimento feito, considerando o valor do dinheiro no tempo, isto considerando uma taxa de rendimento para o capital investido. Payback Descontado a relao entre o valor do investimento e as entradas de caixa do mesmo. O tempo de retorno indica em quanto tempo ocorre recuperao total do capital investido. Valor Presente Lquido - VPL O Valor Presente Lquido _ VPL _ de um de investimento igual ao valor presente das suas entradas de caixa menos o valor presente das suas sadas de caixa. o somatrio de todos os valores atuais calculados no instante tempo = zero para cada elemento isolado da operao. Ex. conta Investimentos Participaes Societrias- Ativo Permanente Funo: Controlar os investimentos permanentes em outras empresas, como scios, acionistas ou cotistas, com carter permanente. Funcionamento: Debita-se pela aquisio de participao societria. Credita-se sempre que ocorrer a dissoluo da participao societria. Saldo: Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois apresenta valores que a empresa tem investido em outras empresas como participao societria. ATIVOIMOBILIZADO Considera-se Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com a finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Funcionamento do Ativo Imobilizado. Ativo Imobilizado (mquinas, equipamentos, veculos, mveis, utenslios, etc.) Funo: Controlar as imobilizaes permanentes em mquinas, equipamentos, veculos, mveis, necessrias a realizao dos objetivos da empresa. Funcionamento: Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens, pelo valor total. Credita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou obsolescncia do bem. Saldo: Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a empresa tem investido em mquinas, equipamentos.

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EXERCCIOS
1 - Quais as contas que representam o Ativo Imobilizado? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - Qual a funo e o funcionamento do Ativo Imobilizado? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - O que Investimento? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Como funciona a conta Participaes societrias? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Em que consiste o critrio financeiro de deciso ? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

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Captulo14 Operaesenvolvendoativopermanente
ATIVODIFERIDO Classificam-se as contas que representam as aplicaes em gastos que iro influir nos resultados de mais de um exerccio social, portanto, amortizveis em diversos exerccios, inclusive os juros pagos ou creditados ao acionistas durante o perodo que anteceder o incio da operaes sociais. DEPRECIAO Corresponde diminuio do valor dos elementos classificveis no Ativo Permanente Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza. Ocorre quando a empresa adquire bens para utilizao no seu ciclo operacional, quer seja comercial ou industrial, entretanto, o consumo no ocorre de imediato, acontece gradativamente, sendo integrados aos custos e despesas operacionais no decorrer de um perodo relativamente longo. So bens que formam o Ativo Imobilizado da empresa, o chamado Ativo Fixo: mquinas, equipamentos,veculos, mveis e utenslios, instalaes , construes etc... A compra de um Computador, mquinas e equipamentos eum bem que beneficiar a empresa por um espao de tempo superior a um ano. A medida que esse bem vai sendo utilizado, ocorre um desgaste ou perda de valor. Decorrido um certo perodo, o bem no apresentar mais condies de utilizao (desgaste obsolescncia) ele deve ento ser substitudo. Esse desgaste gradativo dos bens que compem o Ativo Imobilizado, chama-se de Depreciao. Esse processo de recuperao se torna necessrio para que no final da vida til este bem no caso o computador, tenhamos recursos suficientes para aquisio de outro bem para substituir o mesmo. Art.199 do IR (Imposto de Renda) Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal. Mquinas e Equipamentos ( - ) Depreciao Acumulada Ex. Computador R$ 2.000,00 x taxa de depreciao 20%= 400,00. Importante: Caso o bem seja adquirido durante o exerccio (perodo) usamos a proporcionalidade para aplicar a taxa de depreciao, dividimos a taxa anual por 12 (nmero de meses) e multiplicamos pelo nmero de meses que o bem ser depreciado. Taxa Ajustada= Taxa Anual/ 12 x Perodo Depreciado. (nmero de meses) DEPRECIAESACUMULADAS Funo: Controlar as contas de depreciaes, oriundas do registro do desgaste dos bens do imobilizado pelo uso. Funcionamento: Debita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou obsolescncia do bem.Credita-se sempre que houver registro de Depreciaes do perodo contabilizados como Custo ou Despesas.

Contabilidade TAXASDE DEPRECIAESANUAIS

DESCRICAO Computadores e perifricos-hardware (IN SRF No. 04/85). Edifcios e benfeitorias (Portaria MF No. 417/76). Instalaes Maquinrios Moveis e utenslios (PN CST No. 380/71). Semoventes - Animais de trao Veculos automotores 9IN SRF No. (72/84) - Caminhes fora-de-estrada - Moto ciclos -Tratores - Veculos de passageiros - Veculos de carga

TAXAS ANUAIS 20% 04% 10% 10% 10% 20% 25% 25% 25% 20% 20% 20%

O Lanamento se efetua da seguinte forma: Debite Despesas de Depreciao e Credite Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos. AMORTIZAO Consiste na recuperao contbil do capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou bens cuja utilizao tenha prazo limitado por lei ou contrato. Pode ser amortizado o capital aplicado na aquisio de direitos ou bens, tais como: patentes de inveno, investimentos em bens. O Ativo Imobilizado formado por bens Tangveis e Intangveis. Os bens tangveis so os que podem ser tocados, mquinas e equipamentos, instalaes, veculos, construes, ferramentas, etc. Os bens intangveis so aqueles que no podem ser tocados, marcas, patentes, direitos autorais, marcas de comrcio, etc. Os bens intangveis so passveis de Amortizao, isso correspondea recuperao do capital ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado econmico de mais de um exerccio. Quando a existncia ou exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir prejuzo no ano em que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem. O lanamento correspondente fica como na forma anterior, Debite Despesas de Amortizao e Credite Amortizao Acumulada de Patentes, por exemplo. A conta Despesas de Amortizao ser computada no resultado Econmico do Exerccio. A conta Amortizao Acumulada Marcas e Patentes ir recebendo os crditos correspondentes s amortizaes. Devemos abrir uma conta Amortizao para cada espcie de bem ou direito a ser amortizado. Ex. Amortizaes Acumuladas Despesas Pr - Operacionais Amortizaes Acumuladas Benfeitorias em Bens de Terceiros Amortizaes Acumuladas Direitos de Explorao Florestal EXERCCIOS 1 - Como se classificam as contas do Ativo Diferido? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade 2 - Conceitue Depreciao. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - Por que necessrio processo de Depreciao? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Como efetuamos o lanamento da Depreciao Acumulada? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Em que consiste a Amortizao? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

ATIVOCIRCULANTE- ESTOQUE EXAUSTO Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis a exausto se relaciona com a perda do valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua explorao. o caso dos recursos naturais, como por exemplo as minas de carvo e pedras, jazidas, poos de petrleo, florestas etc. Se explorarmos um poo de Petrleo ele sem duvida em certo momento vai secar , ou seja, vai se exaurir. Exausto de recursos minerais a baixa do custo de aquisio ou de prospeco medida que a empresa for extraindo os recursos naturais existentes. A quota anual de exausto ser determinada observando os mesmos princpios da depreciao e tomando por base os custo de aquisio dos recursos minerais explorados. A quota ser calculada levando em conta: o volume de produo no ano e o prazo de concesso. O lanamento correspondente para a exausto o Debito da Despesa de Exausto e o crdito na conta Exausto Acumulada. ATIVOCIRCULANTEESTOQUE O Estoque de mercadorias uma conta do grupo do Ativo Circulante que representado pelo conjunto de matrias-primas, produtos prontos (produtos acabados), material de aplicao, material de embalagem, nas indstrias, e pelas mercadorias, nas empresas comerciais. A funo controlar nas contas deste subgrupo os materiais e produtos adquiridos pela empresa ainda no utilizados na atividade industrial, comercial ou da prestao de servios, inclusive os respectivos adiantamentos a fornecedores. Debita-se: no tendo a empresa controle dos estoques integrados contabilidade: pelos ajustes dos estoques peridicos, ocorrendo aumento nos valores existentes, pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica, tendo como contrapartida a conta Resultado Comercial. Tendo a empresa controle dos estoques integrados a contabilidade: pelas aquisies dos materiais; sendo a empresa industrial, excluindo o valor do IPI e ICMS, e se, comercial excludo do ICMS.

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Credita-se: no tendo a empresa controle dos estoques integrados contabilidade pelos ajustes dos estoques peridicos, ocorrendo reduo dos valores existentes, pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica, tendo como contrapartida a conta Resultado Comercial. Tendo a empresa controle dos estoques integrados contabilidade pelo uso ou consumo dos materiais. Saldo, deve apresentar saldo devedor, pois representa o valor dos materiais em estoque mantidos pela empresa. INVENTRIODOSESTOQUES Entende-se por inventrio, um conjunto de procedimentos para a verificao dos saldos existentes dos itens estocados e a confrontao desses valores com as respectivas quantidades constantes no sistema de controle de estoques. Periodicamente a empresa deve efetuar contagens fsicas de seus itens de estoque e produtos em processo para verificar: Discrepncias entre sistema e o fsico (quantidade real na prateleira) Apurao do valor total do estoque (contbil) para efeito de balano ou balancete. Neste caso o inventrio realizado prximo ao encerramento do ano fiscal. Verificao do estado de conservao dos itens em estoque e de suas embalagens, possibilitando uma posterior remoo dos itens danificados e a recomposio de suas embalagens se necessrio. INVENTRIOGERAL Efetuados no final do exerccio, eles abrangem todos os itens de estoque de uma s vez. So operaes de durao relativamente prolongada, que, por incluir quantidades elevada de itens, impossibilitam reconciliaes, anlise das causas de divergncias e consequentemente ajustes na profundidade. INVENTRIOSROTATIVOS Visando distribuir as contagens ao longo do ano, com maior freqncia, porm concentrada cada ms em menor quantidade de itens, dever reduzir a durao unitria da operao e dar melhores condies de anlise das causas de ajustes visando ao melhor controle. Abranger atravs de contagens programadas todos os itens de vrias categorias de estoque e matriaprima, embalagens, suprimentos, produtos em processamento e produtos acabados. Devemos lembrar que o Inventrio fsico no deve ser visto como uma exigncia legal, ou seja da contabilidade ou da fiscalizao. O Inventrio oferece ao administrador e tambm ao contador a possibilidade de calcular os resultado econmicos com boa preciso e ainda exercer um controle peridico que aumentar a segurana do patrimnio. Geralmente o inventrio dentro da contabilidade faz o controle de estoque, no s ao que diz respeito s quantidades mas tambm aos valores. No almoxarifado da empresa, encontram-se os controles de estoque, computando todas as entradas e sadas (meio fsico).

Contabilidade O inventrio fsico organizado pela prpria empresa, porm se a empresa tem auditoria externa aconselhavel que ela acompanhe os levantamentos, visto que o inventrio exerce um papel importante na determinao dos resultados econmicos da empresa. A empresa resolver conforme suas caracterstica o seguinte: data do inventrio horrio de realizao dos levantamentos fsicos planejamento de um sistema de contagem tratamento dos documentos que circularem antes e depois do inventrio atualizao dos registros contbeis.

Contabilidade EXERCCIOS 1 - O que significa a exausto? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 2 - Conceitue a conta estoque. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 3 - O que inventrio geral? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Levando em conta a caracterstica da empresa o que ela deve resolver quando da efetivao do inventrio? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Por que q empresa deve periodicamente fazer a contagem fsica de suas mercadorias? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

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Captulo15 Operaesde Contasde Resultado

PRINCPIODACOMPETNCIA A RESOLUO CFC N. 750/93 na sua seo IV ARTIGO 9. diz que: As receitas e as despesas devem ser concludas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da Continuidade deve ser lembrado aqui, pois a vida da empresa continuada, ou seja, como as demonstraes contbeis so estticas no podem ser desvinculadas por perodos anteriores e subseqentes. REGIMESCONTBEIS Os Regimes Contbeis so processos, que orientam o controle e o registro dos fatos administrativos. Devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as despesas recebidas no respectivo exerccio, independente da data da ocorrncia dos seus fatos geradores. Regime de Caixa: norma contbil pela qual os ingressos so atribudos ao exerccio em que so recebidos e os custos ao exerccio em que so pagos. Devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as despesas recebidas no respectivo exerccio, independente da data da ocorrncia dos seus fatos geradores. Regime de Competncia: norma contbil pela qual os ingressos e os custos so atribudos ao exerccio a que pertencem, embora recebidos e pagos em outros exerccios. As receitas e despesas so consideradas em funo de seu fato gerador e no em funo do seu recebimento ou pagamento. Regime de Lucro Arbitrado: critrio de tributao baseado em supor um lucro se tenha verificado dentro de percentuais que o fisco entende seja o realizado. -Regime de Lucro Presumido: critrio de tributao baseado em uma previso de resultados, escrita e contbil e dentro de limites que a lei estabelece. MODELODE BALANOPATRIMONIAL ATIVO ATIVOCIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Bancos c/ movimento Aplicaes de Liquidez Imediata CRDITOS A RECEBER Duplicatas a receber Clientes (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Devedores Duvidosos Ttulos a Receber Adiantamentos a empregados Impostos a Recuperar Investimentos Temporrios ESTOQUES Mercadorias para Revenda Material de Expediente DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE Seguros a Vencer

Contabilidade Juros a Apropriar ATIVOREALIZVELA LONGOPRAZO CRDITOS E VALORES Bancos conta Vinculada Clientes Crditos com scios, Acionistas ou Titular Adiantamento a Terceiros (-) Proviso para Devedores Duvidosos INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO PRAZO Ttulos a Valores Mobilirios Emprstimos Compulsrios DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer a Longo Prazo ATIVOPERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes Permanentes em outras sociedades Obras de Arte Terreno e Imveis para Locao Futura (-) Proviso para Perdas Permanentes IMOBILIZADO Terrenos Instalaes Mquina e Equipamentos Mveis e utenslios Veculos Construes em Andamento Marcas e Patentes Reflorestamento Direitos sobre recursos Naturais (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada DIFERIDO Despesas de Implantao e Pr-operacionais Despesas de Modernizao (-) Amortizao Acumulada PASSIVO PASSIVOCIRCULANTE Salrios a Pagar Fornecedores Encargos Sociais a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Adiantamentos recebidos Participaes e Gratificaes a Pagar EXIGVELA LONGOPRAZO Emprstimos e Financiamentos Imposto de Renda Diferido RESULTADODE EXERCCIOSFUTUROS Receita de Exerccios Futuros (-) Custos e Despesas correspondentes as Receitas PATRIMNIOLQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reservas de Capital Reservas de reavaliao Reservas de Lucros

Contabilidade Lucros ( ou Prejuzos) Acumulados

Contabilidade EXERCCIOS 1 - Assinale o que conta do ativo e o que conta do passivo. Contas Adiantamento a Fornecedor Adiantamento a Funcionrios Adiantamento de terceiros Adiantamento de viagem Aplicao de liquidez imediata Bancos Caixa Capital social Cartes de crditos a receber Cheques a receber Clientes Cofins a pagar Contas a pagar Contribuio social a pagar Depreciao Acumulada Devoluo de compras Dividendos a pagar Dividendos a receber Duplicatas descontadas Emprstimos a receber Emprstimos bancrios Equipamentos Ferramentas FGTS a pagar Financiamento a pagar Fornecedores Fretes sobre compras ICMS a pagar Impostos a recuperar INSS a Pagar Instalaes IPI a pagar IRPJ a pagar ISSQN a pagar Mquinas e Equipamentos Matrias Primas Mercadorias para revenda Mveis e Utenslios PIS a pagar Prdios Produtos em elaborao Proviso de frias a pagar Ativo Passivo

2 - O que vem a ser o Princpio da Competncia? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade 3 - Conceitue Regime Contbil. R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 4 - Qual a importncia do Regime da Competncia? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - A norma contbil pela qual os ingressos so atribudos ao exerccio em que so recebidos e os custos ao exerccio em que so pagos. Como chamamos? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

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Captulo16 Impostose Contratos

IMPOSTO o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade especfica relativa ao contribuinte. Quando a contribuio exigida indistintamente pela administrao pblica par atender as necessidades de ordem geral. Os impostos tem origem no estado, unio e municpios. Imposto uma quantia compulsria paga por pessoas fsicas ou jurdicas (organizaes) para um governo, a partir de uma base de clculo, para que esse valor se reverta em benefcios pblicos. uma foram de Tributo. Os impostos podem ser pagos em moeda (dinheiro) ou em mercadorias (nem sempre permitido no sistema tributrio). Os impostos federais so administrados pela Receita Federal, O Simples, Imposto de Renda Pessoa Fsica, Imposto de Renda Pessoa Jurdica, PIS, COFINS, Contribuio Social so alguns deles. O Imposto estadual administrado pelo governo estadual, temos o ICMS- Imposto Sobre Circulao de Mercadoria e Servios, somente os Governos dos Estados e do Distrito Federal tm competncia para legislar sobre ele (Cfe,Art 155,II, da Constituio de 1988). Fato Gerador, o simples fato da mercadoria sair do estabelecimento do contribuinte (pessoa jurdica responsvel pelo pagamento do imposto aos cofres pblicos) j caracteriza o fato gerador, No importando se efetivou ou no a sua venda, mas ocorreu a circulao da mercadoria. No municpio temos o ISS Imposto sobre Servios, que da competncia da Prefeitura, ele tem como fato gerador a prestao dos servios por empresas ou por profissionais autnomos. Cada municpio tem alquotas diferenciadas para o recolhimento do imposto pelo contribuinte no caso em Porto Alegre temos 2% para as empresas de representao comercial e 5 % para as empresas de prestao de servios. O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados um imposto federal, a unio tem competncia para institu-lo (Art 153,IV da Constituio Federal). O fato gerador do IPI ocorre: Com o desembarao aduaneiro do produto importado; Com a sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante ou do arrematador; Com a arrematao do produto apreendido ou abandonado, quando este levado a leilo. Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o industrial, o comerciante ou o arrematador ou ainda quem a lei a estes equiparar. As alquotas,ou sejam os percentuais a serem aplicados nos produtos esto na TIPI (Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados). A base de clculo depende da transao que for efetuada. Contratos Para que uma empresa esteja apta a praticar atos de comrcio necessrio que a mesma esteja devidamente constituda e registrada nos rgos competentes.

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As empresas podem se constituir em forma de Sociedades ou simplesmente Empresrio Individual. Os rgos para registro so: Junta Comercial Secretaria da Receita Federal Secretaria da Fazenda Estadual Secretaria da Fazenda Municipal Alvar de localizao da Secretaria Municipal da Indstria e Comrcio SMIC. No site da Junta comercial do Estado do Rio Grande do Sul encontramos as informaes necessrias para o registro da empresa. Modelos de Contratos Sociais, Requerimento de Empresrio para as empresas individuais, distratos, modelos de alteraes contratuais. O modelo de contrato social que segue foi obtido no site da junta comercial www.jucergs.rs.gov.br.

MODELOBSICODE CONTRATOSOCIAL www.jucergs.rs.gov.br SOCIEDADELIMITADA CONTRATODE CONSTITUIODE: _____________________ 1. Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e 2. Beltrano de Tal ................................................... ( art. 997, l , CC/2002 ) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas: 1 A sociedade girar sob o nome empresarial ............................. e ter sede e domiclio na (endereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002 ) 2 O capital social ser R$ .................................. (............................... reais (dividido em .............. quotas de valor nominal R$ ...... (............ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios: Fulano de Tal ................. n de quotas ............. R$ ........... Beltrano de Tal ............... n de quotas............. R$.................... (art. 997, III, CC/2002 ) (art. 1.055, CC/2002 ) 3 O objeto ser ....................................................

4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002 ) 5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002 ) 6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. ( art. 1.052, CC/2002 )

Contabilidade 7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de ........................................... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro scio. ( artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002 ) 8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. ( art. 1.065, CC/2002 ) 9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro administrador(es) quando for o caso. (arts. 1.071e 1.072, 2o e art. 1.078, CC/2002 ) 10 A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios. 11 Os scios podero, de comum acordo, fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies regulamentares pertinentes. 12 Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado. Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao a seu scio. (art. 1.028e art. 1.031, CC/2002 ) 13 O(s) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedidos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica, ou a propriedade. ( art. 1.011, 1, CC/2002 ) Inserir clusulasfacultativasdesejadas. 4 Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato. E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias. _____________, ___ de ___________de 20__ data aa) _________________________ aa) Fulano de Tal Visto: ______________ (OAB/MG 0987) Nome Exerccios 1 - Conceitue Imposto. R:______________________________________________________________________________________ ______________________ Beltrano de Tal

Local e

Contabilidade

________________________________________________________________________________________ 2 - Qual o fato gerador do ICMS? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

3 - Por que as empresas necessitam de contratos? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Contabilidade 4 - Quais os rgos onde as empresas devem registrar os seus contratos? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ 5 - Qual o fato gerador do ISS? R:______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________