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2009

CURSO PRTICO SOBRE RETENES NA FONTE


Resumo da tributao a ser descontada na fonte sobre os rendimentos ou servios pagos pelas pessoas jurdicas de direito pblico a outras pessoas jurdicas e pessoas fsicas.

CURSO PRTICO SOBRE RETENO NA FONTE


1. Introduo Inicial Quando falamos de Reteno na fonte em matria de Direito Tributrio logo nos vem a idia de obrigao. A Reteno na Fonte deriva da Substituio Tributria. Esto interligadas na figura da Responsabilidade tributria. Embora paream ser a mesma coisa, no so. A Reteno na fonte quando aplicada por ente federativo no implica em transferncia de titularidade do plo passivo, passivo, ou seja, o nus tributrio ser sempre do sujeito passivo direto, cabendo ao retentor apenas uma sano se o mesmo no efetu-la. efetu la. justamente por isso que na maioria dos municpios a Reteno na fonte apenas indicada para entidades pblicas, ou seja, somente os rgos pblicos praticam a reteno na fonte. tuio tributria j estabelece, desde a ocorrncia do fato gerador, outra pessoa A substituio (vinculada ao fato) como responsvel pelo recolhimento do tributo. Existe a famosa transferncia de titularidade do nus tributrio. Na reteno na fonte somente existe a obrigao de reter. Na substituio a obrigao de pagar, independente se o substituto afetuou a reteno ou no. Ele j nasce com o nus tributrio (previsto em lei). Os fundamentos da responsabilidade tributria esto inseridos no art. 150, 7 da CF/88 CF e no art. 128 da Lei 5.172/66. Em matria de ISS, o instituto est previsto no art. 6 da LC 116. Em termos prticos fala-se se que na reteno tributria o retentor s pode ser penalizado pelo no cumprimento da obrigao de reter, j o substituto, alm desta obrigao, obrigao tambm pode ser revestido de contribuinte, ou seja, ele passa a ser o sujeito passivo da obrigao, substituindo o contribuinte de fato, coisa que no acontece com a reteno na fonte.

Substituio Tributria

Sujeito Ativo

Sujeito Passivo

Sujeito passivo direto

Sujeiro passivo indireto

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Algumas legislaes falam somente em reteno na fonte, caso da legislao do INSS, j outras, como a do ISSQN, falam de substituio tributria. Na prtica usar o termo reteno ou Substituio Tributria no h muita diferena. Quando o tomador do servio for rgo da administrao direta e indireta dos entes federativos, fala-se que no h substituio tributria, somente reteno na fonte, justamente porque no h uma terceira pessoa envolvida na relao, ou seja, neste caso quem lana o tributo tambm retm. o caso das Prefeituras com o ISSQN. O crdito tributrio no chega a circular na mo de um terceiro justamente porque o sujeito passivo indireto o prprio sujeito ativo da obrigao tributria. Ele nasce com a ocorrncia do fato gerador, lanado e constitudo o seu crdito tributrio pelo ente federativo competente que tambm o quita automaticamente, numa operao que chamamos AUTO-RETENO. AUTO-RETENO: O sujeito ativo da obrigao tributria tambm o responsvel pela reteno. A movimentao financeira circula apenas contabilmente. Ao valor da prestao do servio que ser pago ao contribuinte, desconta-se o imposto devido. O valor do imposto retido que figurava em uma conta contbil do ativo, desloca-se para outra conta do mesmo ativo, ou no ato do empenho, ou manual. Numa situao de reteno na fonte pela Prefeitura, ela faz o papel de sujeito ativo e passivo ao mesmo tempo. Os Entes Federativos no podem revestir-se de substitutos ou sujeitos passivos indiretos, justamente por causa da imunidade recproca prevista no art. 150 da CF/88. Fazem somente RETENO NA FONTE. Com a mudana de mos da obrigatoriedade do recolhimento do imposto, o terceiro embutido de cumprir tal obrigao, em muitas leis municipais, deve reter o ISSQN em seu nome, cabendo a ele todas as penalidades da Lei pelo descumprimento da obrigao principal e acessria, mesmo que em carter supletivo. Com a imunidade estabelecida pelo Art. 150, IV, a da Constituio Federal de 1988 esta obrigatoriedade perde eficcia, haja vista os estes federativos no poderem cobrar impostos uns dos outros. Nestes casos, apenas a reteno na fonte se mostra conveniente. Talvez este seja uns dos dispositivos impeditivos da cooperao mtua entre os entes federativos. O estado, quando contrata uma obra pblica que vai ser executada em determinado municpio, dificilmente efetua a devida reteno do ISSQN e repassa a este, mesmo em cidades onde h a presena das Secretarias Regionais (rgo descentralizado do governo catarinense), situao em que os municpios poderiam exigir a reteno, haja vista que se estaria comprovada em existncia fsica e econmica a que se refere o Art. 4 da LC n 116/03, vejamos:
Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.(grifo nosso)

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Mesmo nos municpios onde no h sede de tais Secretarias, a cooperao deveria de ser mtua. Bastaria ria um simples convnio de cooperao. O Estado, habilidoso neste quesito, j faz isto com os municpios quando o assunto se estende ao campo do ICMS. As Unidades conveniadas do Bloco de Nota do Produtor Rural exemplo claro de repasse de servio do estado o aos municpios, ou seja, o controle e emisso de notas fiscais de produo rural, obrigaes acessrias estabelecidas pelo estado, legalmente transferidas para os municpios. Muitas empresas prestam servios ou vendem mercadorias para as Prefeituras, pessoas pe fsicas e jurdicas. As Prefeituras no tm somente a obrigao legal de efetuar as devidas retenes, mas obrigao moral, justamente porque parte da cadeia tributria e um dos entes cobradores de tributos. tributos Algumas das retenes a serem efetuadas pela municipalidade na contratao de servios necessitam de convnio, caso da COFINS, do PIS e da CSLL. O servidor pblico municipal precisa estar atento as constantes alteraes nas leis que versam sobre o IRPJ, o IRPF, o INSS e o ISSQN. Estes so os tributos tributos que tero de ser retidos pelos servidores no ato do pagamento. Todos eles possuem regras especficas e algumas caractersticas e informaes precisam estar ao a seu alcance para que se possa efetivar a reteno.

1.1 A base legal Quase todos os institutos do direito tributrio tributrio emanam da Constituio. Com C a reteno na fonte no diferente. Basta uma verificao sucinta na Lei Maior que encontramos tal autorizao, vejamos:

CF/88 LC LO
Art. 150. (...) 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. presumido (Pargrafo acrescido pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Observa-se se ainda com este dispositivo acrescentado pela EC n 3 de 1993 que tal instituto comporta a nomeao de contribuinte substituto em fatos geradores que ainda no aconteceram. Estes casos so muito freqentes na esfera estadual com o ICMS onde o contribuinte substituto quita tal imposto de forma antecipada, sem saber se a operao vai ser realizada de fato.
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Isso no ocorre com o ISSQN, por exemplo, onde o fato gerador j aconteceu e o substituto quita o devido imposto em data posterior a ocorrncia do fato gerador. Com o Imposto de Renda e com o INSS tambm acontece da mesma forma. A Constituio de 1988 remete ainda para norma infraconstitucional as matrias relacionadas a obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios:

CONSTITUIO DE 1988
Art. 146. Cabe lei complementar: ... III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: ... b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (grifo nosso)

Neste passo, o CTN (Lei 5.172/66), norma geral de direito tributrio, com status de Lei complementar, autoriza o instituto em seu Art. 128, vejamos:

Lei n 5.172/66 Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

O disposto no Art. 128 do CTN tem carter geral e sua amplitude atinge todos os tributos do ordenamento jurdico tributrio nacional. Via de regra, este dispositivo que autoriza os entes tributantes a estabelecerem em suas legislaes o instituto da reteno na fonte. 1.2 Observaes importantes Os entes federativos tributantes suplantam em suas legislaes, cada um a sua regra para a substituio tributria e a reteno na fonte. Veremos a frente que estas regras so diferentes em cada tributo, devendo se levar em considerao, principalmente;

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A atividade que a empresa contratada exerce;

Onde o servio foi prestado;

Se o contribuinte pessoa fsica ou jurdica

Se o contribuinte optante do Simples Nacional

Se a contratada empresa imune ou isenta;

Se o contratado, pessoa fsica, possui dependentes, no caso do IRRF;

Se o contratado empresa de transportes;

Se o contratado possui Alvar na Prefeitura.

A existncia ou no de cada um destes casos pode mudar a forma de clculo da reteno e definir a legalidade do ato.

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2. ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA


Legislao Consultada: LC n 116/03 Lei n 5.172/66 LC n 123/06 e atualizaes 2.1 Retenes de empresas no optantes do Simples Nacional. Base legal: LC n 116/03
Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.

Essa a regra geral instituda pela LC n 116/03, norma que delimita as diretrizes bsicas do ISSQN. Neste passo, os municpios fazem a previso em suas respectivas legislaes do Instituto da reteno do imposto municipal em seus cdigos tributrios. Cada municpio possui a sua prpria regra de reteno na fonte e substituio tributria. Alguns nomeiam tacitamente na lei aqueles contribuintes que esto obrigados a efetuarem a reteno. Outros citam a regra em carter geral, cabendo a todos os tomadores de servios, especialmente quando os mesmos so prestados por empresas estabelecidas fora do seu territrio. H que se observar, em especial, a regra do local da prestao dos servios inserida no Art. 3 da referida norma (LC 116/03), ou seja, somente em alguns casos especiais, ditados pelos 22 incisos do citado dispositivo que o tomador do servio pode efetuar a reteno. Essa regra tem de ser obedecida pela legislao municipal.

IMPORTANTE:
O tomador do servio s pode efetuar a reteno na fonte dos servios estabelecidos pela LC 116/03 passveis de recolhimento no local onde o servio foi prestado. Na legislao do Simples Nacional, o legislador tambm tomou cuidado de observar esta regra, obedecendo assim, a regra espacial definida pelo artigo 3 da LC n 116/03: Veja o que diz a Lei do Simples:
Art. 18 (...) 6 No caso dos servios previstos no 2 do art. 6 da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, prestados pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o tomador do servio dever reter o montante correspondente na forma da legislao do municpio onde estiver localizado, observado o disposto no 4 do art. 21 desta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)

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Servios previstos no 2 do art. 6 da LC 116/03: 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 3.05 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, raplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.04 - Demolio. 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.09 - Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.12 - Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.16 - Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. cong 7.19 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 17.05 - Fornecimento de mo-de-obra, mo obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados empreg ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.10 - Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres.

Veja que com relao a estes servios o tomador deve efetuar a devida reteno, r no importando se o contribuinte do simples nacional ou no. Dois pontos importantes devem ser analisados no ato da reteno na fonte do ISSQN:

O local do estabelecimento prestador;

Qual servio foi prestado.

Estes pontos vo nortear se a prefeitura deve ou no efetuar a reteno e qual a alquota a ser usada sada no clculo do ISSQN. ISSQN A lista de servios do ISSQN nacional e possui 198 hipteses de incidncias transcritas em seu texto. H subitens que possuem muitos servios embutidos em seu texto. Vejamos o subitem 14.01 da Lista de Servios:
14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas su ao ICMS). 01 02 03 04 Lubrificao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto; Limpeza de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto; Lustrao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto; Reviso de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer

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05 06 07 08 09 10

objeto; Carga e recarga de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer objeto; Conserto de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer objeto; Restaurao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer objeto; Blindagem de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer objeto; Manuteno de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer objeto; Conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer objeto;

de de de de de de

2.2 A regra do art. 6, 2 da LC 116/03 A prpria norma geral do ISSQN se encarregou trazer uma regra geral que deve ser obedecida por todos os municpios,vejamos:
Art. 6 (...) ..... 2 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so responsveis: I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

Os municpios, mesmo que no queiram adotar a reteno na fonte e a substituio tributria, devem, pelo menos, repassar a regra geral para a lei do ISS local. Sendo o servio contratado devidamente enquadrado em um dos subitens da lista de servios acima, o tomador dever ainda verificar se o prestador do servio possui registro de licena na Prefeitura, caso no tenha, o ISSQ N dever ser retido. Isso significa que para aqueles que possuem licena na Prefeitura de Garuva, devidamente licenciados pelo rgo competente, no esto sujeitos a reteno. Nestes casos, o tomador dever apenas declarar que o servio foi contratado, colocando um cdigo de situao tributria que no responsabilize o tomador pela reteno e recolhimento do imposto. As regras de Responsabilidade Tributria em Garuva esto inseridas nos art. 82 do Cdigo Tributrio Municipal. 2.3 Alquotas
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As alquotas a serem aplicadas na reteno sero aquelas constantes na lista de servio prevista no art. 87 do Cdigo Tributrio Municipal.

2.4 Reteno das Empresas optantes do Simples Nacional As alquotas aplicadas na Reteno em empresas optantes do Simples Nacional so aquelas previstas na Resoluo n 51 de 22/12/2008. So alquotas definidas por faixa de faturamento dos ltimos 12 meses. As alquotas do SN, assim como aquelas praticadas pelo municpio tambm vo de 2% a 5%. Vejamos:
Faixa Receita Bruta em 12 meses (em R$) 01 At 120.000,00 02 De 120.000,01 a 240.000,00 03 De 240.000,01 a 360.000,00 04 De 360.000,01 a 480.000,00 05 De 480.000,01 a 600.000,00 06 De 600.000,01 a 720.000,00 07 De 720.000,01 a 840.000,00 08 De 840.000,01 a 960.000,00 09 De 960.000,01 a 1.080.000,00 10 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 11 De 1.200.000,01 a 2.400.000,00 Fonte: Resoluo CGSN n 50 de 22/12/2008 ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00%

Obs: As alquotas do ISSQN no se alteram em funo da troca de tabela de alquotas do Simples Nacional.

2.5 Como o tomador saber que alquota usar na reteno? A Lei do Simples Nacional definiu que o prprio optante dever colocar a alquota a que est submetido no regime, no prprio corpo da nota fiscal de servios. As regras a serem obedecidas pelo tomador e pelo prestador do simples no ato da reteno do ISSQN esto definidas no Art. 21, 4 da LC 123/06. Observar tambm que o dispositivo somente permite a reteno do ISS Simples se a regra do local de recolhimento do imposto prevista no art. 3 da LC 116/03 for obedecida. Desta forma, antes de efetuar a reteno, o tomador deve saber: 1) Onde fica o estabelecimento prestador do contribuinte optante do SN; 2) Qual a atividade por ele exercida.
Art. 21 (...) 4 A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado o disposto no art. 3 da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, e dever observar as seguintes normas: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) I - a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar para a faixa de receita

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bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da prestao; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) II - na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) III - na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subseqente ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) IV - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno a que se refere o caput deste pargrafo; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) V - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar a alquota de que tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicar-se- a alquota correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) VI - no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa diferena ser realizado em guia prpria do Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) VII - o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha com os municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) 4-A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II do 4, a falsidade na prestao dessas informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da microempresa e da empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008) 5 O Comit Gestor regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio ou compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido.

Resumindo, no caso de reteno envolvendo empresa do SN: 1) A alquota dever ser informada pelo optante na prpria NFS; 2) Caso a empresa optante seja empresa em incio de atividade, a alquota dever ser de 2%. Compensao no ms subseqente caso seja maior. 3) Caso a empresa optante do simples esteja pagando o ISS em valor fixo, no poder o tomador efetuar a reteno. 4) Caso o prestador no informe a alquota na NFS, dever o tomador efetuar a reteno com 5%. 5) Sobre a receita que sofreu a reteno do ISS do simples, na haver incidncia de ISS no PGDAS, basta inform-la como receita de ISS retido.

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3. INSS
Contribuio Previdenciria a ser retida Empresa contrata outra empresa Legislao Consultada: Lei n 8.212/91 Decreto 3.048/99 Portaria Interministerial n 48/2009 Tanto as empresas, INCLUSIVE a Prefeitura Municipal devem reter a contribuio previdenciria, seja a do empregador, no caso dos servios prestados por pessoas jurdicas, seja do segurado, no caso dos servios prestados por pessoas fsicas quando contratarem servios. Base legal (na contratao de empresas)
Lei n 8.212 de 24/07/1991 Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o dia 10 (dez) do ms subseqente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura em nome da empresa cedente da mo-de-obra, observado o o disposto no 5 do art. 33 desta Lei. (Redao dada pela lei n 11.488, de 2007)

Conceito de trabalho temporrio conforme Lei n 6019, de 1974 Trabalho temporrio aquele prestado por pessoa fsica a uma empresa, para atender necessidade transitria de substituio de seu pessoal regular e permanente ou a acrscimo extraordinrio de servios. Segundo o regulamento do INSS (Decreto n 3.048/99), enquadram-se nesta condio os seguintes servios contratados: I - limpeza, conservao e zeladoria; II - vigilncia e segurana; III - construo civil; IV - servios rurais; V - digitao e preparao de dados para processamento; VI - acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos; VII - cobrana; VIII - coleta e reciclagem de lixo e resduos; IX - copa e hotelaria; X - corte e ligao de servios pblicos; XI - distribuio; XII - treinamento e ensino;
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Por que 11% e no 20% RESUMO (INSS) Esta alquota foi fixada em 11% porque desde a competncia 03/2000, por fora do 4 do art. 30 a Lei Caso 01 8.212/91, na redao dada INSS Reteno pela Lei 9.876/99, foi de empresas: facultado ao11% contribuinte Reter do valor da nota individual que fiscal dosprestar serviosservios tomados cuja atividade esteja prevista entre a uma ou mais empresas as 25 atividades listadas pelo deduzir de sua contribuio do INSS (Decreto mensalRegulamento 45% da contribuio 3.048/99). da empresa, efetivamente recolhida ou declarada na Guia de Recolhimento do FGTS Caso 02 Previdncia e Informaes Social (GFIP), incidente a INSS Reteno desobre empresas remunerao que esta lhe optantes do Simples Nacional: Tenha pago ou creditado, Reter 11% do valor limitada a deduo a 9%da donota fiscal. A reteno dever ser respectivo salrio de efetuada com base no artigo 142 Contribuio. da IN MPS/SRP 3/2005. Assim, como a obrigao de descontar e recolher a contribuio passou a ser Caso 03 atribuda prpria empresa, a reduo da alquota de de 20% INSS Reteno para 11%, neste caso, reflete a trabalhadores autnomos: aplicao direta do benefcio da deduo Leido n Reterprevisto 11% do na valor 8.212/91. servio prestado, observando o limite mximo do salrio de contribuio de R$ 2.801,56.
Limite mnimo e mximo do Caso o servio tomado de salrio de contribuio

XIII - entrega de contas e documentos; XIV - ligao e leitura de medidores; XV - manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos; XVI - montagem; XVII - operao de mquinas, equipamentos e veculos; XVIII - operao de pedgio e de terminais de transporte; XIX - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou sub-concesso; (Redao dada pelo Decreto n 4.729, de 2003) XX - portaria, recepo e ascensorista; XXI - recepo, triagem e movimentao de materiais; XXII - promoo de vendas e eventos; XXIII - secretaria e expediente; XXIV - sade; e XXV - telefonia, inclusive telemarketing. Empresa contrata contribuinte individual (PF) Decreto n 3.048/99 (Regulamento do INSS) A empresa que contratar contribuinte individual para lhe prestar servio, independente da atividade por ela contratada, reter 11% do valor do servio, obedecendo o limite mximo do salrio de contribuio
Art. 216 (...) ... 26. A alquota de contribuio a ser descontada pela empresa da remunerao paga, devida ou creditada ao contribuinte individual a seu servio, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio, de onze por cento no caso das empresas em geral e de vinte por cento quando se tratar de entidade beneficente de assistncia social isenta das contribuies sociais patronais. (Includo pelo Decreto n 4.729, de 2003) 27. O contribuinte individual contratado por pessoa jurdica obrigada a proceder arrecadao e ao recolhimento da contribuio por ele devida, cuja remunerao recebida ou creditada no ms, por servios prestados a ela, for inferior ao limite mnimo do salrio-de-contribuio, obrigado a complementar sua contribuio mensal, diretamente, mediante a aplicao da alquota estabelecida no art. 199 sobre o valor resultante da subtrao do valor das remuneraes recebidas das pessoas jurdicas do valor mnimo do salrio-decontribuio mensal. (Includo pelo Decreto n 4.729, de 2003) 28. Cabe ao prprio contribuinte individual que prestar servios, no mesmo ms, a mais de uma empresa, cuja soma das remuneraes superar o limite mensal do salrio-de-contribuio, comprovar s que sucederem primeira o valor ou valores sobre os quais j tenha incidido o desconto da contribuio, de forma a se observar o limite mximo do salrio-de-contribuio. (Includo pelo Decreto n 4.729, de 2003) 29. Na hiptese do 28, o Instituto Nacional do Seguro Social poder facultar ao contribuinte individual que prestar, regularmente, servios a uma ou mais

pessoa fsica no ultrapassar o limite mnimoR$ de465,00 R$ 350,00, deve o contratante interar a R$ 3.218,90 diferena at este limite e recolher este valor. PORTARIA INTERMINISTERIAL
MPS/MF N 48, DE 12 DE FEVEREIRO DE 2009

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empresas, cuja soma das remuneraes seja igual ou superior ao limite mensal do salrio-decontribuio, indicar qual ou quais empresas e sobre qual valor dever proceder o desconto da contribuio, de forma a respeitar o limite mximo, e dispensar as demais dessa providncia, bem como atribuir ao prprio contribuinte individual a responsabilidade de complementar a respectiva contribuio at o limite mximo, na hiptese de, por qualquer razo, deixar de receber remunerao ou receber remunerao inferior s indicadas para o desconto. (Includo pelo Decreto n 4.729, de 2003)

Art. 216-A. Os rgos da administrao pblica direta, indireta e fundaes pblicas da Unio, bem como as demais entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal ao contratarem pessoa fsica para prestao de servios eventuais, sem vnculo empregatcio, inclusive como integrante de grupo-tarefa, devero obter dela a respectiva inscrio no Instituto Nacional do Seguro Social, como contribuinte individual, ou providenci-la em nome dela, caso no seja inscrita, e proceder ao desconto e recolhimento da respectiva contribuio, na forma do art. 216. (Redao dada pelo Decreto n 4.729, de 2003) 1 Aplica-se o disposto neste artigo mesmo que o contratado exera concomitantemente uma ou mais atividades abrangidas pelo Regime Geral de Previdncia Social ou por qualquer outro regime de previdncia social ou seja aposentado por qualquer regime previdencirio.(Includo pelo Decreto n 4.032, de 2001) 2 O contratado que j estiver contribuindo para o Regime Geral de Previdncia Social na condio de empregado ou trabalhador avulso sobre o limite mximo do salrio-de-contribuio dever comprovar esse fato e, se a sua contribuio nessa condio for inferior ao limite mximo, a contribuio como contribuinte individual dever ser complementar, respeitando, no conjunto, aquele limite, procedendose, no caso, de conformidade com o disposto no 28 do art. 216. (Redao dada pelo Decreto n 4.729, de 2003) 4 Aplica-se o disposto neste artigo s contrataes feitas por organismos internacionais, em programas de cooperao e operaes de mtua convenincia entre estes e o governo brasileiro.(Includo pelo Decreto n 4.032, de 2001)

Obrigao de informar as obras no municpio ao INSS


Art. 226. O Municpio, por intermdio do rgo competente, fornecer ao Instituto Nacional do Seguro Social, para fins de fiscalizao, mensalmente, relao de todos os alvars para construo civil e documentos de "habite-se" concedidos, de acordo com critrios estabelecidos pelo referido Instituto. 1 A relao a que se refere o caput ser encaminhada ao INSS at o dia dez do ms seguinte quele a que se referirem os documentos.(Redao dada pelo Decreto n 4.032, de 2001) 2 O encaminhamento da relao fora do prazo ou a sua falta e a apresentao com incorrees ou omisses sujeitar o dirigente do rgo municipal penalidade prevista na alnea "f" do inciso I do art. 283.

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IMPOSTO DE RENDA
Legislao consultada Medida Provisria n 451 de 15/12/2008 Instruo Normativa n 896 de 29/12/2008 RIR/99 Decreto n 3.000/99 (Regulamento do Imposto de Renda) A legislao que prev a reteno do Imposto de renda na contratao de pessoas fsicas ou jurdicas a Lei n 9.064 de
RIR/99 Art. 628. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho no-assalariado, pagos por pessoas jurdicas, inclusive por cooperativas e pessoas jurdicas de direito pblico, a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II). Servios de Transporte, de Trator e Assemelhados, Pagos por Pessoa Jurdica Art. 629. No caso de rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas pela prestao de servios de transporte, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o imposto na fonte previsto no art. 620 incidir sobre (Lei n 7.713, de 1988, art. 9): I quarenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga; II sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros. Pargrafo nico. O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento bruto da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n 7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).

Tabela instituda pela Medida Provisria n 451 de 15/12/2008 Regulamentada pela Instruo Normativa RFB n 896 de 29/12/2008 Base de Clculo (R$) At 1.434,59 De 1.434,60 at 2.150,00 De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima de 3.582,00 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do Imposto (R$) 107,59 268,84 483,84 662,94

Reduo por dependente R$ 144,20


Regulamento do IR (RIR/99)

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Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6). 1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); advocacia; anlise clnica laboratorial; anlises tcnicas; arquitetura; assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); assistncia social; auditoria; avaliao e percia; biologia e biomedicina; clculo em geral; consultoria; contabilidade; desenho tcnico; economia; elaborao de projetos; engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); ensino e treinamento; estatstica; fisioterapia; fonoaudiologia; geologia; leilo; medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro); nutricionismo e diettica; odontologia; organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; pesquisa em geral; planejamento; programao; prtese; psicologia e psicanlise; qumica; radiologia e radioterapia; relaes pblicas; servio de despachante; teraputica ocupacional; traduo ou interpretao comercial; urbanismo; veterinria.

7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40.

2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta. Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55). Seo II - Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade

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Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6,): I a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; II por servios de propaganda e publicidade. 1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico). 2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela pessoa jurdica.

Reteno do IR das empresas do Simples Nacional No ser retido o IR dos pagamentos efetuados a pessoas jurdicas enquadradas no Simples Nacional. Vejamos: Instruo Normativa RFB n 765, de 2 de agosto de 2007 Art. 1 Fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). A Instruo Normativa n 480/2004 do mesmo rgo fazendrio diz o seguinte em seu artigo 3: Art. 3 No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s contribuies de que trata esta Instruo Normativa, nos pagamentos efetuados a: ... XI - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas receitas prprias; (Redao dada pela IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4o da IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007) Neste passo, todas as contribuies do SN esto dispensadas de reteno pelo tomador.

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CSLL, COFINS e PIS/PASEP


Lei n 10.833 de 29/12/2003 Art. 30. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos a reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP. (Vide Medida Provisria n 232, 2004) 1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios edilcios. 2 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. 3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao do imposto de renda. 4 (Vide Medida Provisria n 232, 2004) Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente. 1 As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se no regime de no-cumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. 2 No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno. 3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) 4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno previsto no 3 deste artigo, compensando-se o valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) Art. 32. A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a: I - Itaipu Binacional; II - empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros;

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I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232, 2004) III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos: I - a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais; I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232, 2004) II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Art. 33. A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral. Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei n9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes entidades da administrao pblica federal: I - empresas pblicas; II - sociedades de economia mista; e III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI. Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput no se aplica na hiptese de pagamentos relativos aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput deste artigo no se aplica na hiptese de pagamentos relativos aquisio de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008) I - petrleo, gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural; (Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008) II - lcool, biodiesel e demais biocombustveis. (Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)

De acordo com a Instruo Normativa SRF n 475, de 6 de dezembro de 2004, somente os municpios que formalizarem convnio na forma da Portaria SRF n 1.454 de 06.12.2004 esto obrigados a efetuarem a reteno das empresas normais da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP.
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