Manual de

OSCIPs

Auditoria em

Governo do Estado de Minas Gerais Auditoria-Geral do Estado

GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS Auditoria-Geral do Estado

AUDITORIA EM OSCIPs Manual de procedimentos

Aplicado s Unidades de Auditoria Setorial e Seccional dos rgos e Entidades do Poder Executivo do Estado de Minas Gerais

Outubro/2008

GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS AUDITORIA-GERAL DO ESTADO Governador do Estado de Minas Gerais Acio Neves da Cunha Auditora-Geral do Estado Maria Celeste Morais Guimares Superintendncia Central de Auditoria de Gesto Jos Mrcio Rocha de Oliveira - Diretor Diretoria Central de Auditoria em Contratos de Gesto Francisco Moreira de Miranda Jnior - Diretor Elaborao Carlos Alberto Anto Siqueira Henderson Mrcio Gomes Domingos Wettna Mrcia Lages Ferreira Colaborao Janana Mouro Bastos Minas Gerais Auditoria-Geral do Estado

Belo Horizonte Outubro de 2008

Este manual orienta as aes de auditoria em trs momentos especficos da parceria: a celebrao do Termo, seus aditamentos e sua execuo propriamente dita. Em cada um dos referidos momentos so estabelecidos procedimentos especficos de auditoria operacional e de gesto a serem aplicados.

Tendo em vista que esse modelo de parceria representa um dos eixos do Projeto Estruturador "Choque de Gesto" que busca promover a melhoria da qualidade e a reduo de custos dos servios pblicos, mediante a reorganizao e a modernizao do arranjo institucional e do modelo de Gesto do Estado , os procedimentos de auditoria voltados para as OSCIPs foram adotados com a finalidade de aprimorar o processo de celebrao e implementao dos Termos de Parceria para a melhor aplicao dos recursos pblicos transferidos.

O Auditoria em OSCIPs Manual de procedimentos foi institudo pelo Governo do Estado, por intermdio da Auditoria-Geral do Estado, visando orientar e uniformizar procedimentos e estabelecer fundamentao tcnica para que a Superintendncia Central de Auditoria de Gesto, a Superintendncia Central de Auditoria Operacional e as unidades integrantes do Sistema Central de Auditoria Interna possam acompanhar e avaliar a celebrao, a execuo e a prestao de contas relativas aos Termos de Parceria entre Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico e os rgos ou entidades do Poder Executivo.

APRESENTAO

Alm da apresentao dos objetivos, da metodologia e dos procedimentos de auditoria institudos para a anlise e a avaliao dos processos vinculados celebrao e execuo dos Termos de Parceria, integram este manual a descrio dos fundamentos sob os quais se estabelecem o modelo de parceria, a legislao bsica, os checklists de verificao e os modelos de notas tcnicas e relatrios para apresentao dos resultados dos trabalhos de auditoria.

O presente manual permitir um eficaz acompanhamento dos Termos de Parceria celebrados pelo Estado e os resultados por eles alcanados, devendo ser um importante instrumento para a busca da eficincia da Administrao Pblica e dos melhores resultados do uso dos recursos pblicos para a sociedade e o cidado.

SUMRIO

INTRODUO ........................................................................9 CONCEITO.............................................................................10 QUALIFICAO....................................................................11 REQUISITOS PARA QUALIFICAO DE UMA OSCIP......................................................................11

CELEBRAO DO TERMO DE PARCERIA TP........17 PROCEDIMENTOS ........................................................17 REQUISITOS ....................................................................17

PROCEDIMENTOS ........................................................15

AUDITORIA.... ........................................................................23

PRESTAO DE CONTAS DO TERMO DE PARCERIA................................................................................22 QUANTO CELEBRAO DO TERMO DE PARCERIA ........................................................................23

ACOMPANHAMENTO, FISCALIZAO E AVALIAO DO TERMO DE PARCERIA ....................19

CONTEDO DO TERMO DE PARCERIA..............18

QUANTO AO ADITAMENTO DO TERMO DE PARCERIA ........................................................................24

LEGISLAO BSICA..........................................................29

QUANTO EXECUO DO TERMO DE PARCERIA ........................................................................25

As Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIPs), pessoas jurdicas de direito privado e sem fins lucrativos, foram regulamentadas no mbito da Unio pela Lei Federal n 9.790, de 1999. Em Minas Gerais, essa normatizao se deu com a Lei n 14.870, de 2003, constituindo um dos pilares do "Choque de Gesto", institudo pelo Governo de Minas Gerais.

INTRODUO

A atuao das OSCIPs, voltada para a promoo do bem-estar social, complementar s atividades do Estado, formalizada por intermdio da celebrao de Termos de Parceria, por meio dos quais o Poder Pblico fomenta a realizao de aes sociais com o compromisso de utilizar os recursos pblicos transferidos de forma a atingir os objetivos propostos.

Buscando a eficincia e a efetividade dos Termos de Parceria celebrados entre o Estado e as OSCIPs, atribuiu-se Auditoria-Geral do Estado de Minas Gerais, por meio do Decreto n 44.655, de 2007, a competncia para verificar a conformidade dos gastos realizados e avaliar a forma como se d a gesto dessas entidades e o alcance dos objetivos com elas pactuados, ratificando a importncia da realizao concomitante de auditorias de gesto e operacional.

Apesar da existncia de requisitos legais, que vo desde a qualificao da entidade como OSCIP at a prestao de contas dos recursos utilizados e dos resultados alcanados, os Termos de Parceria so caracterizados pelo aumento da autonomia dada s entidades parceiras para a gesto financeira dos recursos pblicos, possuindo, at mesmo, a competncia para a elaborao de regulamento prprio de compras.

Este manual, elaborado pela Superintendncia Central de Auditoria de Gesto, em colaborao com a Superintendncia Central de Auditoria Operacional e a Superintendncia de Pesquisa e Desenvolvimento, apresenta diretrizes para a realizao de auditorias nas parcerias firmadas entre o Estado e as OSCIPs, orientando desde a anlise do processo de celebrao dos Termos iniciais at a prestao de contas realizada aps a concluso dos Termos de Parceria.

Nesse sentido, a Auditoria-Geral estabeleceu uma metodologia que pudesse comportar tanto a auditoria de gesto quanto a auditoria operacional das entidades, tornando possvel a todo o Sistema Central de Auditoria Interna de Minas Gerais acompanhar a execuo dos Termos de Parceria e opinar quanto a sua conformidade.

Constitui-se OSCIP a qualificao concedida pelo Estado pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos, nos termos da lei civil, e em atividade, cujos objetivos sociais e normas estatutrias atendam ao disposto na Lei n 14.870, de 2003, e em normas correlatas, como requisito obrigatrio para a assinatura de Termo de Parceria (TP) entre o poder pblico estadual e o ente privado. Para esse fim, considera-se sem fins lucrativos a pessoa jurdica de direito privado que no distribui, entre seus scios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, participaes ou parcelas de seu patrimnio auferidos mediante o exerccio de suas atividades e

CONCEITO

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que os aplica integralmente na consecuo de seu objetivo social.

QUALIFICAO

REQUISITOS PARA QUALIFICAO DE UMA OSCIP

a) reas de atuao das OSCIPs: assistncia social; A OSCIP dever conter em seus objetivos sociais pelo menos uma das seguintes atividades: cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; ensino fundamental ou mdio gratuitos; sade gratuita; segurana alimentar e nutricional;

defesa, preservao e conservao do meio ambiente, gesto de recursos hdricos e desenvolvimento sustentvel; trabalho voluntrio; desenvolvimento econmico e social e combate pobreza;

defesa dos direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita;

experimentao no-lucrativa de novos modelos socioprodutivos e de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito;

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 fomento do esporte amador;

estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos;

defesa da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais;

ensino profissionalizante ou superior. b) Vedaes para qualificao como OSCIP: A qualificao como OSCIP no permitida para as seguintes entidades: sociedade comercial; sindicato, associao de classe ou representativa de categoria profissional;

organizao partidria e assemelhada e suas fundaes; entidade de benefcio mtuo destinada a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados ou scios; instituio hospitalar privada no-gratuita e sua mantenedora;

instituio religiosa ou voltada para a disseminao de credo, culto ou prtica de devoo e confessional;

entidade ou empresa que comercialize plano de sade e assemelhados;

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 cooperativa;

escola privada dedicada ao ensino fundamental e mdio no-gratuitos e sua mantenedora;

fundao pblica;

organizao creditcia que tenha vinculao com o sistema financeiro nacional; entidade desportiva e recreativa dotada de fim empresarial.

c) Estatuto de OSCIP:

requisito para a qualificao de OSCIP a existncia, no estatuto da organizao, de normas que contemplem:

observncia, para aplicao de recursos pblicos e gesto dos bens pblicos, dos princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da publicidade, da economicidade, da razoabilidade e da eficincia; durao igual ou inferior a trs anos para o mandato dos membros dos rgos deliberativos; adoo de prticas de gesto administrativas necessrias e suficientes para coibir a obteno de benefcios ou vantagens pessoais em decorrncia de participao nas atividades da respectiva pessoa jurdica;

constituio de conselho fiscal ou rgo equivalente;

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 transferncia, em caso de perda da qualificao, do acervo patrimonial adquirido com recursos pblicos durante o perodo em que esteve qualificada e de excedentes financeiros a outra pessoa jurdica qualificada como OSCIP ou, na falta dessa, ao Estado;

transferncia, em caso de dissoluo da entidade, do respectivo patrimnio lquido a outra pessoa jurdica qualificada como OSCIP ou, na falta dessa, ao Estado;

existncia de normas que prevejam e disciplinem a prestao de contas, nos seguintes termos:

limitao da remunerao dos administradores, gerentes e diretores aos valores praticados pelo mercado da regio de atuao; obedincia aos princpios fundamentais de contabilidade e s normas brasileiras de contabilidade;

publicidade do relatrio de atividades e das demonstraes financeiras da entidade, bem como das certides negativas de dbitos do INSS e FGTS;

finalidade no-lucrativa da entidade, com a obrigatoriedade de investimento de seus

prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica recebidos pela OSCIP;

realizao de auditoria por auditores externos independentes da aplicao dos eventuais recursos objeto do Termo de Parceria;

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 atribuies da diretoria executiva ou do diretor executivo; aceitao de novos associados; proibio de distribuio de bens ou de parcela do patrimnio lquido;

excedentes financeiros no desenvolvimento das prprias atividades;

natureza social dos objetivos da entidade relativos respectiva rea de atuao.

A qualificao de entidade como OSCIP de responsabilidade da Secretaria de Estado de Planejamento e Gesto SEPLAG. O procedimento de qualificao de entidade como OSCIP est apresentado no fluxograma a seguir:

PROCEDIMENTOS

O requerimento de qualificao emitido pela entidade interessada dever ser acompanhado de cpia da seguinte documentao: estatuto registrado em cartrio; ata de eleio ou documento de nomeao

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 documentos que comprovem a experincia mnima de dois anos da entidade na execuo das atividades indicadas no estatuto 1 social ;

inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ);

dos membros dos rgos deliberativos;

declarao de que a entidade no possui como dirigente ou conselheiro parente consangneo ou afim at terceiro grau do Governador ou do Vice-Governador do Estado, de Secretrio de Estado, de Senador ou de Deputado Federal ou Estadual. Nota: (1) A entidade poder utilizar, at 31 de dezembro de 2009, em substituio a essa exigncia, a comprovao da experincia de seus dirigentes na execuo das atividades indicadas em seu estatuto social. Nesse caso, exige-se a aprovao de 2/3 (dois teros) dos membros do conselho de poltica pblica da rea de atuao da entidade para celebrao de termo de parceria.

declarao de que a entidade no mantm agente pblico ativo de qualquer dos entes federados exercendo cargo de direo na entidade, exceto se cedido;

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CELEBRAO DO TERMO DE PARCERIA TP

REQUISITOS
So requisitos necessrios para a celebrao do Termo de Parceria:

o rgo estatal parceiro ter elaborado a Minuta do Termo e do Programa de Trabalho, contendo o Cronograma de Desembolso e o Quadro de Previso de Receitas e Despesas.

a entidade escolhida como parceira estar qualificada como OSCIP e disponibilizar a documentao constante do item 1 do Anexo A do manual, apresentando-se regular;

PROCEDIMENTOS

Constituem procedimentos obrigatrios pelo ente parceiro para a celebrao de Termo de Parceria (TP): Do rgo ou ente estatal parceiro: consulta ao conselho de poltica pblica da rea de atuao da entidade; publicao do extrato da minuta do Termo no rgo oficial dos poderes do Estado.

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Da SEPLAG:

consulta Auditoria-Geral do Estado;

apresentao da minuta do Termo Cmara de Coordenao-Geral, Planejamento, Gesto e Finanas (CCGPGF).

O Termo de Parceria dever dispor, obrigatoriamente, sobre os seguintes itens:

CONTEDO DO TERMO DE PARCERIA

previso de receitas e despesas, em nvel sinttico, a serem realizadas;

critrios de avaliao de desempenho a serem utilizados mediante a incorporao de indicadores de resultados; obrigaes da OSCIP, entre as quais a de apresentar, ao trmino de cada exerccio, relatrio de execuo contendo comparativo das metas propostas com os resultados alcanados e prestao de contas contbil;

metas e resultados a serem atingidos pela OSCIP com os prazos de execuo ou cronogramas;

especificao tcnica do bem, do projeto, da obra ou do servio a ser obtido ou realizado;

objeto do Termo de Parceria, acompanhado de programa de trabalho;

os direitos, as responsabilidades e as obrigaes das partes signatrias;

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 publicao, a cargo do rgo estatal parceiro, no rgo oficial do Estado, do extrato do Termo de Parceria e do extrato de execuo fsica e financeira; resciso do Termo de Parceria.

A execuo do Termo de Parceria ser acompanhada pelo rgo estatal parceiro, pelo conselho de poltica pblica da respectiva rea de atuao e por comisso de avaliao especfica para esse fim. A funo de acompanhamento e fiscalizao por parte do OEP ser exercida por um supervisor designado, com poder de veto, das decises da OSCIP relativas ao TP. A designao do supervisor dever ser feita por meio de ato formal, publicado no rgo oficial de imprensa. No Decreto n 44.914/08, o Supervisor assumiu importantes obrigaes e responsabilidades! O supervisor, apoiado por servidores indicados da Assessoria Jurdica e da Contabilidade e Finanas, dever realizar checagens amostrais peridicas, com intervalo mximo de trs meses, de documentos fiscais, trabalhistas e previdencirios, contratos e extratos bancrios da OSCIP, observando o cumprimento do

ACOMPANHAMENTO, FISCALIZAO E AVALIAO DO TERMO DE PARCERIA

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regulamento de compras e contrataes e a adequao das despesas. obrigao do supervisor, ainda, atestar o alcance dos resultados pactuados e emitir parecer sobre os aspectos tcnicos e qualitativos das aes empreendidas pela OSCIP em cada perodo avaliatrio, em funo dos dados apresentados nos Relatrios Gerenciais.

A Comisso de Avaliao (CA) responsvel pela avaliao dos resultados atingidos pela parceria, no mnimo semestralmente, composta por um representante indicado pelo dirigente mximo de cada ente a seguir: SEPLAG; OSCIP; rgo Estatal Parceiro OEP (supervisor do termo); conselho de polticas pblicas; eventuais intervenientes.

especialista da rea pertinente ao Termo de Parceria;

O Decreto n 44.914/08 define os procedimentos e os prazos para realizao do processo de avaliao da execuo do TP, conforme fluxo a seguir:

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Fluxo de Avaliao da Execuo do Termo de Parceria

O Decreto n 44.914/08 estabelece, ainda, a obrigatoriedade por parte da OSCIP de contratar auditoria externa independente para a verificao da aplicao dos recursos no TP cujo valor seja igual ou superior a R$ 600.000,00. A empresa contratada para esse fim dever ser credenciada pela Auditoria-Geral e realizar o trabalho, pelo menos, a cada doze meses.

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Os seguintes documentos devem acompanhar a prestao de contas: demonstrao de resultados do exerccio; relatrio gerencial de execuo de atividades;

A OSCIP que tenha TP celebrado com rgo ou entidade do Estado dever prestar contas referentes comprovao do alcance dos resultados e da correta aplicao de todos os recursos, bens e pessoal de origem pblica ao trmino de cada perodo avaliatrio (pelo menos uma vez a cada semestre), ao trmino de cada exerccio, ao final da vigncia do Termo e a qualquer momento, por solicitao do OEP. As prestaes de contas anuais sero realizadas sobre a totalidade das operaes patrimoniais e resultados da OSCIP.

PRESTAO DE CONTAS DO TERMO DE PARCERIA

balano patrimonial;

demonstrao das origens e aplicaes de recursos; notas explicativas das demonstraes contbeis, caso necessrio; fluxo de caixa consolidado; inventrio geral dos bens. extrato da execuo fsica e financeira; demonstrao das mutaes do patrimnio social;

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Para prestao de contas ao final do TP exige-se da OSCIP os seguintes documentos, alm dos exigidos para a prestao de contas ao final do exerccio: inventrio dos bens cedidos e adquiridos; cpia dos recibos e notas fiscais que comprovem todas as despesas realizadas com recursos do TP; comprovantes de despesas reembolsadas; extratos bancrios da conta especfica do Termo; comprovantes da homologao das demisses e rescises trabalhistas; comprovantes de regularidade fiscal, trabalhista e previdenciria; outros documentos solicitados pelo OEP.

AUDITORIA
QUANTO CELEBRAO DO TERMO DE PARCERIA

Na celebrao do termo de parceria a auditoria atua preventivamente! Auditoria operacional

A auditoria operacional, quanto celebrao do TP, visa verificar a regularidade do instrumento jurdico e da organizao da parceira.

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Nessa fase da auditoria, devero ser observados os seguintes procedimentos: anlise da adequao do Termo de Parceria legislao especfica; anlise da previso de receitas e despesas; verificao da existncia fsica da OSCIP.

Auditoria de gesto

anlise do Quadro de Indicadores e Metas;

anlise, a partir de vistorias in loco, da capacidade operacional da OSCIP.

anlise se o objeto constante no Programa de Trabalho o mesmo descrito no instrumento contratual;

QUANTO AO ADITAMENTO DO TERMO DE PARCERIA

Auditoria operacional anlise da adequao do Termo de Aditamento legislao especfica;

anlise da previso de receitas e despesas. Auditoria de gesto

anlise se o objeto constante no Programa de Trabalho o mesmo descrito no instrumento contratual;

anlise do Quadro de Indicadores e Metas;

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 anlise do Relatrio de Execuo (RE), elaborado pela OSCIP, e do Relatrio de Avaliao (RA), elaborado pela CA, que devero ser solicitados ao rgo Estatal Parceiro.

QUANTO EXECUO DO TERMO DE PARCERIA

Na auditoria operacional a preocupao central com a conformidade do uso do recurso pblico! Auditoria operacional

verificao do cumprimento das exigncias legais;

anlise da realizao da receita, observando se a OSCIP:

anlise do cumprimento do regulamento de compras;

movimentou os recursos repassados, em virtude do Termo de Parceria, em conta especfica; recebeu os repasses previstos no termo de parceria e seus aditivos, nos prazos e valores determinados; atuou com pontualidade nos recebimentos, observando a devida cobrana de multas contratuais e juros de mora, quando cabvel;

procedeu aplicao financeira dos recursos repassados quando no utilizados no prazo de 30 dias subseqentes liberao;

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 observou a segregao de funes entre as atividades de venda, marketing, captao de recursos, contas a receber e tesouraria. anlise da execuo da despesa, observando se a OSCIP: dispe dos documentos comprobatrios de realizao da despesa (notas fiscais, RPA, entre outros), verificando quanto a estes: identificao da OSCIP (denominao social, endereo e CNPJ); legalidade e validade do documento;

procedeu aplicao das receitas financeiras e receitas diretamente arrecadadas na execuo do objeto do TP;

existncia de rasuras;

possibilidade de leitura de todo o contedo do documento (legibilidade); preenchimento da data de emisso.

conformidade dos pagamentos com os valores expressos nos documentos comprobatrios de venda de bem ou contratao de servio;

verificao da existncia de realizao de despesas com recursos do TP antes da publicao do regulamento de compras e contrataes e em finalidade diversa daquela estabelecida no TP, mesmo em carter de emergncia;

observncia da pertinncia e da relevncia do gasto em relao ao objeto do Termo de Parceria;

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 conformidade dos pagamentos com os valores decorrentes do processo de cotao, conforme regras estabelecidas no Regulamento de Compras; execuo das despesas em adequao ao Quadro de Previso de Receitas e Despesas, constante do Termo de Parceria e de seus aditivos;

verificao de documento comprovante de que a OSCIP prestou informao quanto ao remanejamento entre as rubricas do quadro de Receitas e Despesas;

dispndio de recursos com o pagamento de multas, juros, atualizao monetria e demais custos decorrentes de atrasos nos pagamentos, considerando a existncia de recurso disponvel. anlise comparativa da execuo da despesa;

verificao da existncia de checagens amostrais peridicas, com intervalo de at trs meses, de documentos fiscais, trabalhistas e previdencirios, dos contratos e extratos bancrios, observando o cumprimento do regulamento de compras e contrataes e a adequao das despesas, por parte do supervisor e dos servidores indicados da Assessoria Jurdica e da Contabilidade e Finanas;

anlise de eventuais recomendaes feitas nos Relatrios da Comisso de Avaliao;

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 anlise das despesas com pessoal, verificando:

verificao da situao patrimonial dos bens cedidos e adquiridos.

verificao da cesso de servidores, quando for o caso;

observncia da existncia de justificativa formal da OSCIP e aprovao do OEP, no caso do aumento de gastos com pessoal previstos nos quadro de Receitas e Despesas. anlise da conformidade dos instrumentos contratuais celebrados;

adequao dos salrios de seus administradores e demais empregados em relao aos preos de mercado;

forma de contratao dos profissionais (observncia da legislao trabalhista e previdenciria);

Auditoria de gesto

Na auditoria de gesto o foco o resultado alcanado pela OSCIP! anlise clara acerca dos insumos, processos e produtos da OSCIP; solicitao da documentao e anlise dos resultados apresentados no Relatrio de Execuo;

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 anlise da fidedignidade das informaes contidas no das metas, as justificativas e a veracidade das infor anlise documental; e especialistas; instalaes.

Relatrio de Execuo, verificando o cumprimento

maes prestadas:

entrevistas com beneficirios, demais envolvidos anlise fsica das atividades bem como das

apresentao de recomendaes e sugestes anlise comparativa da execuo do objeto do Termo de Parceria pela OSCIP em relao execuo anterior, quando for o caso. de melhorias;

LEGISLAO BSICA
MINAS GERAIS. Lei estadual n 14.870, de MINAS GERAIS. Decreto n 44.914, de 03 de outubro de 2008. 16 de dezembro de 2003 e alteraes.

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