Contabilidade Geral

7- Estoques
Estudaremos a conta estoque com base nas empresas comerciais, ou seja, empresas que compram produtos acabados para revender. Os estoques de indstrias (empresas que fabricam o prprio produto) representam um ramo especfico, denominado contabilidade de custos ou contabilidade industrial. 7.1-Importncia dos estoques A conta estoque assume grande import ncia no balan!o patrimonial provocando efeitos imediatos no patrim"nio lquido. O estoque # uma conta na qual tende a ter um valor alto e de grande rotatividade. $a surge a necessidade de demonstrar a sua movimenta!%o e o seu impacto tanto no balan!o patrimonial quanto no demonstrativo de resultado do e&erccio. 7.2 - Operaes de compra e venda de mercadorias. 7.2.1-Contabiliza o. A contabili'a!%o de uma venda de mercadoria # bem mais delicada, al#m de estamos gerando uma receita para a empresa estamos diminudo o valor da conta estoque da empresa. (ejamos detal)adamente toda a contabili'a!%o necess*ria. +uando compramos uma mercadoria com inten!%o de revende , l* a classificamos como estoque, fa'emos a seguinte contabili'a!%oEstoque a fornecedor (se for a pra'o). ./ 00,00.

E quando vendemos esta mercadoria1 2omo contabili'amos1 3abemos que quando a empresa vende uma mercadoria temos que bai&a , l*, pois o produto est* saindo da empresa, ele dei&ar* de constar na conta estoque. 3abemos tamb#m que em toda a venda espera,se um lucro, ou seja, n%o vendemos pelo o mesmo pre!o que compramos. 4ortanto a venda de uma mercadoria implica em no mnimo dois lan!amentos distintos, vejamos o e&emplo abai&oA empresa 5*ster 6nform*tica 7tda possui um estoque no valor de ./ 89.999,99 (:9 impressoras) e vende ;9< dele no valor de ./ :;.=99,99 a pra'o. 52

Contabilidade Geral

>o primeiro momento ent%o teremos$uplicatas a receber (2lientes)

./ :;.=99,99 !" 1#.$%%&%%

.eceita com vendas

C D ./ :;.=99,99 !" 1#.$%%&%% C

5as n%o podemos nos esquecer de um detal)e, o estoque foi redu'ido, afinal a empresa fe' uma venda. 4ortanto teremos que fa'er outro lan!amento regulari'ando o estoque da empresa.
2usto de mercadoria vendida
./ :9.999,99 !" 1%.%%%&%%

Estoque
./ 89.999,99 !" 1%.%%%&%% ./ :9.999,99

Ento na venda de mercadoria teremos: Clientes (quando a venda for a prazo) a receita com vendas R$ xx xx!

e
Custo de mercadoria vendida a estoque R$ xx xx!

4ara e&ercitar d? continuidade aos ra'onetes acima conforme os novos fatos ocorridos. @ato :- A 5aster 6nform*tica 7tda adquiri a pra'o mais ./ :8.999,99 (= impressoras, no valor de ./ 8.999,99 cada). @ato 8- (ende todo o estoque no valor de ./ A;.999,99 B vista. 7. ' Custo de mercadoria vendida $enominamos custo de mercadoria vendida o valor de aquisi!%o das mercadorias adquiridas para revenda e que foram vendidas, portanto a mercadoria que n%o foi vendida n%o entrar*. 7.'.1 !e(istros detal)ados do estoque e do custo de mercadoria vendida (amos analisar o e&emplo abai&o. 53

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A 2ia. 2arbet inicia o m?s de janeiroC&& com dois veculos no estoque. 2ada um custou ./ :.999,99, portanto temosEstoque inicial D 8 & ./ :.999,99.
Estoque inicial total * !" 2.%%%&%%.

$urante o m?s de janeiro a empresa compra mais dois veculos, sendo eles id?nticos e com o mesmo pre!o de aquisi!%o. (ejamos como fica o estoque da empresa agora.
+e,culo Estoque inicial 2ompras do perodo /otal estoque .uantidade 8 8 0 +alor total ./ 8.999,99 ./ 8.999,99 !" 0.%%%&%%

>o ltimo dia do m?s a empresa vende tr?s veculos por ./ :.;99,99 cada, ent%o temos+e,culo E E " Estoque inicial 2ompras do perodo Custo de mercadoria vendida Estoque 1inal .uantidade 8 8 # 1 +alor total ./ 8.999,99 ./ 8.999,99 R$ #!$$$ $$ !" 1.%%%&%%

%as como foi apurado o custo da mercadoria vendida& @oi obtido diretamente pela multiplica!%o da quantidade vendida pela custo unit*rio. >este e&emplo vimos que apenas um veculo n%o foi vendido, portanto esta sobra # denominada estoque final. Femos a seguinte frmula para encontrar o estoque final de uma empresa.
EI 2 C - C3+ * E4

Onde, E6 D Estoque inicial 2 D 2ompras do perodo 25( D 2usto de mercadoria vendida E@ D Estoque final 54

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A partir desta frmula podemos ac)ar diversos valores. (ejamos o e&emplo abai&o. Gm supermercado que registre as suas vendas em cai&a registradoras (sem a possibilidade de discriminar a mercadoria vendida ter* a seguinte situa!%o)Estoque inicial em 899:, (estoque final em A:C:8C8999) ./ :A;.;99,99
(.ela!%o de :9.999 itens no estoque)

2ompras do perodo de 899:

(I;9.999 itens)

./ H9;.899,99 ./ :A9.999,99

Estoque final em A:C:8C899:

(:8.999 itens)

$etermine qual foi o custo da mercadoria vendida.

Estoque inicial 2ompras do perodo 25( Estoque @inal +alor total ./ :A;.;99,99 ./ H9;.899,99 1 ./ :A9.999,99

'eremos:
C3+ * EI 2 C - E4

25( D ./ :A;.;99,99 E ./ H9;.899,99 J ./ :A9.999,99 C3+ * !" 51%.7%%&%%. 7.0-Controle de estoques $entro do controle de estoques temos duas vari*veis a serem controladas, a quantidade e o valor. A partir disto temos dois tipos diferente de controle, o invent*rio peridico e o invent*rio permanente. 7.0.1-Invent6rio .efere,se ao processo de verifica!%o das e&ist?ncias dos estoques. 4ortanto fa' parte do controle de estoque. >este processo # feito a contagem fsica do produto. 7.0.1.1-Invent6rio peri7dico O levantamento fsico do estoque # feito em determinado perodo de tempo. Fal sistema dei&a muito a desejar. O processo # mais antigo, nele as empresas geralmente fa'iam 55

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apenas um balan!o anual. 4or isso era bem comum observar em empresas comerciais uma placa ou fai&a di'endo Kfec)ado para invent*rioL. 7.0.1.2-Invent6rio 8ermanente Fal invent*rio permite a empresa a qualquer momento con)ecer o seu estoque, ele # permanentemente atuali'ado, tanto em valor quanto em quantidade. 4ortanto numa administra!%o moderna a gest%o permanente dos estoques # imprescindvel para o bom andamento da empresa. 7.#-3ercadoria estocada com mais de um custo. +uantativamente # muito f*cil um controle de estoque, o mais trabal)oso # o controle dos valores . As empresas fa'em diversas compras do mesmo produto com diferenciados pre!os. (amos supor um e&emplo. Gma determinada empresa tem o saldo inicial de um produto 0, e fa' compras com pre!os diferentes do anterior.

8roduto Estoque inicial 2ompras do perodo Estoque 1inal

.uantidade 8 8 0

+alor total ./ I9.999,99 ./ IH.999,99 !" 55.%%%&%%

>o dia seguinte a empresa fa' vendas de tr?s unidades do produto &, qual o custo de mercadoria vendida devemos considerar1 >o e&emplo dado podemos considerar tr?s custos de aquisi!%o diferente. (ejamos:M),4re!o do estoque inicial ./ 89.999,99 cada. 8M),4re!o das compras do perodo, ./ 8I.999,99 cada. AM),4re!o m#dio ponderado ./ 88.999,99 (./HH.999,99 C I) @isicamente se torna quase impossvel distinguir qual o produto que foi entregue para o cliente, j* que todos s%o id?nticos por isto alguns defendem que o 25( deve ser encima do pre!o m#dio. Outros defendem que o 25( que deve ser ./ 89.999,99 cada, pois o primeiro produto a entrar no estoque tem que ser o primeiro a sair. E por fim outros defendem os ./ 8I.999,99. 56

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Nom, de qualquer forma os tr?s crit#rios s%o aceitos pela contabilidade dentro do princpio como base de valor. (amos analisar todos os tr?s, destacando as vantagens de desvantagens de cada um. 7.#.1-8E89 : 8rimeiro a entrar& primeiro a sair. Aparentemente # um sistema mais lgico. >este crit#rio supOe se que as mercadorias adquiridas em primeiro lugar devem sair primeiro quando forem vendidas. 4odemos visuali'ar mel)or de acordo com a fic)a de Parde&. 4ara isto iremos adotar um e&emplo nico para analise dos tr?s crit#rios8roduto Estoque inicial 2ompra (enda 2ompra (enda .uantidade :9 :; = :9 89 8reo unit6rio ./ 8,99 ./ 8,;9 1 ./ A,99 1 +alor total !" ./ 89,99 ./ AQ,;9 1 ./ A9,99 1

@ic)a Rarde&Entradas
+uantidade 4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9a,das
4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9aldo
4re!o Gnit*rio (alor total

:9 :;

./ ./

8,99 8,;9

./ 89,99 ./ AQ,;9 = ./ 8,99 ./ :8,99

:9

./

A,99

./ A9,99 I :; : ./ ./ ./ 8,99 8,;9 A,99 ./ H,99 ./ AQ,;9 ./ A,99

:9 :; 2# I :; 1; I :; :9 2; 9 9 S ;

./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./

8,99 8,;9 8,99 8,;9 8,99 8,;9 A,99 8,99 8,;9 A,99

./ ./ !" ./ ./ !" ./ ./ ./ !" ./ ./ ./

89,99 AQ,;9 #7&#% H,99 AQ,;9 0#&#% H,99 AQ,;9 A9,99 7#&#% , , 8Q,99

!" 27&%%

3aldo inicial E 2ompras do perodo

2usto de mercadoria vendida

Estoque final

7.#.2-<E89 : =ltimo a entrar& primeiro a sair Este crit#rio parece ilgico, as ltimas mercadorias a entrar devem ser as primeiras a sair. 2onsideramos o mesmo e&emplo dado para a apura!%o do 4E43, vejamos-

Entradas
+uantidade 4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9a,das
4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9aldo
4re!o Gnit*rio (alor total

57

Contabilidade Geral

:9 :;

./ ./

8,99 8,;9

./ 89,99 ./ AQ,;9

:9 :; 2# :9 = ./ 8,;9 ./ :;,99 S 1; :9 S

./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./

8,99 8,;9 8,99 8,;9 8,99 8,;9 A,99 8,99 8,;9 A,99

./ 89,99 ./ AQ,;9 !" #7&#% ./ 89,99 ./ 88,;9 !" 02&#% ./ 89,99 ./ 88,;9 ./ A9,99 !" 72&#% ./ :H,99 ./ ./ , ,

:9

./

A,99

./ A9,99 : S :9 ./ ./ ./ 8,99 8,;9 A,99 ./ 8,99

:9 2; S 9 9 ; ./ 88,;9 ./ A9,99

!" 15&%%

3aldo inicial E 2ompras do perodo

2usto de mercadoria vendida

Estoque final

7.#.'-8reo m>dio ponderado 4ara o empres*rio # muito importante tal conceito principalmente para a forma!%o de pre!o de venda, porque ele fi&a um pre!o de venda nico. >este crit#rio utili'am,se um nico pre!o representativo para todas as quantidades. T claro que as quantidade compradas dos diversos pre!os acaba influenciando no pre!o m#dio ponderado. Este processo # bastante utili'ado no Nrasil devido a instabilidade econ"mica do pas. O problema da infla!%o em que os pre!os das mercadorias sofrem constante muta!%o e a quantidade de compras com pre!os diferentes relativamente # muito maior que em outros pases.
8reo m>dio ponderado ?unit6rio@ (alor total do estoqueU D +uantidade total do estoque

U(alor total do estoque D 4re!o unit*rio & quantidade C3+ D +uantidade vendida & pre!o m#dio unit*rio

Foda a ve' que )ouver uma compra o pre!o m#dio ir* alterar. (ejamos o e&emplo abai&o.
Entradas
+uantidade 4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9a,das
4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9aldo
4re!o Gnit*rio (alor total

:9 :;

./ ./

8,99 8,;9

./ 89,99 ./ AQ,;9 = ./ 8,A9 ./ :A,H9

:9 :; 2# :S

./ ./ ./

8,99 8,A9 8,A9

./ ./ !" ./

89,99 AI,;9 #0&#% IA,Q9

58

Contabilidade Geral

:9

./

A,99

./ A9,99 89 ./ 8,;I ./ ;9,H9

8S S

./ ./

8,;I 8,;I

./ QA,Q9 ./ 88,H=

3aldo inicial E 2ompras do perodo

2usto de mercadoria vendida

Estoque final

7.#.0-Ai1erenas entre os trBs crit>riosC PEPS : Fermina por valori'ar o estoque final a pre!os mais recentes e consequentemente o custo das sadas a pre!os mais antigos. 4roporciona maiores lucros no demonstrativo de resultado. UEPS: Fermina por valori'ar o estoque final a pre!os mais antigos e consequentemente o custo das sadas a pre!os mais recentes. 4roporciona menores lucros no demonstrativo de resultado. PREO MDIO PONDERADO: Equali'a tanto o estoque final como o custo das sadas a um pre!o m#dio nico. Os valores ficam entre o 4E43 e o GE43. 7.#.$-+anta(ens e desvanta(ens >o Nrasil o crit#rio GE43 n%o # aceito porque tra' um lucro lquido menor, com isto o valor pago de imposto de renda ser* menor, pois o mesmo # recol)ido encima do lucro lquido da empresa. O GE43 diminui o lucro e consequentemente o imposto a pagar . 4ortanto o fisco probe tal utili'a!%o. 5as # importante ressaltar que a contabilidade aceita o mesmo, por#m na apura!%o do demonstrativo de resultado a empresa dever* fa'er alguma adapta!%o para fins de recol)imento de imposto de renda. V* o 4E43 pelo o fato de apresentar um lucro lquido maior os empres*rios tendem a n%o adota,lo, pois assim ter%o que recol)er mais imposto de renda. @icando evidenciado que o pre!o m#dio ponderado oferece mais vantagens de ordem fiscal e operacional, dessa forma se torna o m#todo mais utili'ado pelas as empresas brasileiras.

EDerc,ciosC :, O que # 25( , custo de mercadoria vendida1 +ual o tipo de empresa que apura o 25(1

59

Contabilidade Geral

8, +ual o impacto no 25( no balan!o patrimonial e no demonstrativo de resultado1

A, A empresa Nele'a 4rpria 7tda utili'a o m#todo de invent*rio peridico, calcule o que se pede abai&o. Estoque final em de'embro de A:C:8C8999, ./ :9.999,99. 2ompras do perodo do ano de 899:, ./ :99.999,99. Estoque final do ano de 899:, ./ ;.;99,99. a), +ual o valor do 25(1

b), Apure o $...E, de acordo com o 25( calculado na letra a.

EEFEGH 8!I8!IH F/AH Aemonstrativo de resultados

4erodo 9:C9:C899: A A:C:8C899:

!ECEI/H O8E!HCIOJHF E!</H (,) 6mpostos incidentes sobre vendas (,) $evolu!Oes e abatimentos *!ECEI/H O8E!HCIOJHF FK.<IAH (,) 2usto das mercadorias vendidas (se com#rcio) (,) 2usto dos produtos vendidos (se indstria) (,) 2usto dos servi!os vendidos (se empresas de servi!os)

./ ./ ./ ./ ./ ./ ./

899.999,99 A=.999,99 , :=I.999,99 :9I.;99,99 , ,

60

Contabilidade Geral

*F<C!O E!</O (E) Outras receitas operacionais (,) $espesas operacionais $espesas administrativas $espesas comerciais $espesas tribut*rias @inanceiras lquidas (despesas (,)receitas financeiras) *F<C!O O8E!HCIOJHF (E) OG (,) Equival?ncia patrimonial (E) OG (,) .esultados n%o operacionais *!E9<F/HAO AO E-E!CKCIO HJ/E9 AO I38O9/O AE !EJAH (,) 4rovis%o para imposto de renda e contribui!%o social (,) 4rovis%o para participa!%o dos administradores (,) provis%o para participa!%o dos empregados *F<C!O FK.<IAO AO E-E!CKCIO

./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./ ./

;S.;99,99 :9.999,99 :S.A99,99 :;.999,99 8.999,99 8.A99,99 , ;9.899,99 , , ;9.899,99 , , , ;9.899,99

c), 4reenc)a o balan!o patrimonial

EEFEGH 8!I8!IH F/AH Ealano 8atrimonial
AataC '1L12L2%%1.
H/I+O 8H99I+O

CIRCULANTE 2ai&a
Estoque

!" ./

1##.#%%&%% :;9.999,99
./ ;.;99,99

CIRCULANTE
Empr#stimo

!" 12.1#%&%%
./ :8.:;9,99

REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE (no circ !"n#$%

!" !" !" !"

2%.%%%&%% -

EXIGVEL A LONGO PRAZO

!" 12.1#%&%%
./ :8.:;9,99

Empr#stimo Investimentos Imobilizado

6mvel

PATRIM&NIO L'UIDO 2%.%%%&%%

2apital 3ocial 7ucro (ou preju'o) acumulado ./ 89.999,99 !"

!" 1#1.2%%&%%
./ :9:.999,99 ./ ;9.899,99

Ai1erido /O/HF

!" 17#.#%%&%%

/O/HF

!" 17#.#%%&%%

I, .esponda e calcule as questOes abai&o3aldo de estoque inicial- :99 unidades cC valor unit*rio de ./ A,;9. 2ompra :;9 & ./ A,=;. (enda 899 unidades. 2ompra - H9 & ./ I,:9. (enda ::9 unidades. a), 4reenc)a de acordo com o m#todo 4E43
Entradas
+uantidade 4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9a,das
4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9aldo
4re!o Gnit*rio (alor total

:99

./

A,;9

./ A;9,99

:99

./

A,;9

./ A;9,99

61

Contabilidade Geral

:;9

./

A,=;

./ ;IQ,;9

:;9 2#% :99 :99 ./ ./ A,;9 A,=; ./ A;9,99 9 ;9 #% ;9

./

A,=;

./ ;IQ,;9 !" 5;7&#%

./ ./

A,;9 A,=;

./

./ :H8,;9 !" 152&#%

./ ./

A,=; I,:9

./ :H8,;9 ./ A8H,99 !" #1%&#%

H9

./

I,:9

./ A8H,99

H9 1'% ;9 =9 ./ ./ A,=; I,:9 ./ :H8,;9 ./ 8I=,99 9 89 2%

./ ./

A,=; I,:9

./ ./ !"

, H8,99 52&%%

N), Apure o m#todo GE43

Entradas
+uantidade 4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9a,das
4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9aldo
4re!o Gnit*rio (alor total

:99 :;9

./ ./

A,;9 A,=;

./ A;9,99 ./ ;IQ,;9

:99 :;9 2#% ;9 :;9 ./ ./ A,;9 A,=; ./ :Q;,99 ;9 9 #% ;9

./ ./

A,;9 A,=;

./ A;9,99 ./ ;IQ,;9 !" 5;7&#%

./ ./

A,;9 A,=;

./ :Q;,99 ./ ,

!" 17#&%% ./ ./ A,;9 I,:9 ./ :Q;,99 ./ A8H,99 !" #%'&%% ./ ./ A,;9 I,:9 ./ ./ !" Q9,99 , 7%&%%

H9

./

I,:9

./ A8H,99

H9 1'% A9 H9 ./ ./ A,;9 I,:9 ./ A8H,99 89 9 2%

c), Apure o pre!o m#dio ponderado, (utili'e I casas decimais).

Entradas
+uantidade 4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9a,das
4re!o Gnit*rio (alor total +uantidade

9aldo
4re!o Gnit*rio (alor total

:99 :;9

./ ./

A,;9 A,=;

./ A;9,99 ./ ;IQ,;9

:99 :;9 2#%

./ ./

A,;9 A,;S

./ A;9,99 ./ ;AH,;9 !" 555&#%

62

Contabilidade Geral

899 H9 ./ I,:9 ./ A8H,99 ::9

./

A,;S

./ Q:H,99

;9 :A9

./ ./ ./

A,;S A,S9 A,S9

./ :QS,;9 ./ ;9Q,;9 ./ QH,9H

./

A,S9

./ I8S,I8

89

;, 2ompare os valores obtidos do e&erccio I. 2ite quais as vantagens e desvantagens de cada crit#rio.

Estoque (E ) Estoque 6nicial (E ) 2ompras do perodo (,) 25( D Estoque final

8E89

<E89

8reo m>dio ponderado

= J (amos supor que voc? fa!a parte do quadro de funcion*rio de um supermercado e foi convidado a administrar o estoque de produtos eletr"nicos. +ual o m#todo para valori'a!%o de estoque voc? utili'aria e por qu?1 2ite todos os motivos que levaram voc? a escol)er o m#todo.

63