102 MeN 05.02.2013 Resumo Da Aula Modulo de Processo Civil

Mdulos de A a Z - Mdulo de Processo Civil Data: 05.02.
2013
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Assuntos tratados: 1 Horrio. Processo Tributrio / Introduo / Definio / Relao jurdico-tributria / Linha evolutiva do processo de positivao do direito tributrio - possibilidades de processualizao do ciclo / Classificao final do processo tributrio / Execuo fiscal / Definio e classificao 2 Horrio. Sujeito ativo da execuo fiscal / Sujeito passivo na execuo fiscal / Objeto da execuo fiscal
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1. PROCESSO TRIBUTRIO 1.1. Introduo 1.1.1. Definio A tutela jurisdicional buscada quando o direito de um indivduo assolado por uma crise, j que esta no pode ser solucionada pelo particular. Cabe ao autor requerer a tutela adequada a solucionar o seu problema. H diversas formas de classificar a tutela e uma delas a partir dos seus efeitos na relao jurdica. Identificam-se os tipos de crise que podem assolar o direito e os tipos de tutela que podem ser prestadas. Trabalhando-se com a classificao ternria, h trs tipos de crises e trs tipos de tutela; enquanto para a classificao quinria seriam trs os tipos de crise e cinco as tutelas aptas a solucion-las. Crises de certeza se resolvem por tutelas declaratrias, crises de situao jurdica so solucionadas por tutelas constitutivas ou desconstitutivas, e crises de inadimplemento se resolvem por tutelas condenatrias, ou ainda por tutelas mandamentais e tutelas executivas lato sensu, para os adeptos da classificao quinria. Dito isso, veja-se que o processo judicial tributrio nada mais do que o processo civil particularizado por incidir sobre uma relao de direito material tributria. Sendo assim, o fisco ou o contribuinte s o utilizaro se sobre esta relao jurdico-tributria pairar uma crise, e a tutela a ser buscada variar conforme a crise que se pretenda solucionar.
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Mdulos de A a Z - Mdulo de Processo Civil Data: 05.02.2013

Nessa linha, destaque-se o seguinte conceito: O PROCESSO TRIBUTRIO processo civil PARTICULARIZADO por resolver conflitos ocorrentes em relaes JURDICO-TRIBUTRIAS.
1.1.2. Relao jurdico tributria Para qualquer relao jurdica de direito material vale o seguinte esquema: Sujeito ativo Direito subjetivo Objeto Sujeito passivo Dever jurdico
O que caracteriza a relao tributria o Estado Fisco como sujeito ativo, o contribuinte como sujeito passivo, e o tributo como objeto: Estado Fisco Direito subjetivo Tributo (conceito do CTN) Contribuinte Dever jurdico
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Note-se que a crise pode assolar tanto o direito do Estado Fisco quanto do contribuinte. O essencial para se compreender o tema em tela entender como se desenvolve a relao jurdica tributria e onde poder haver crise. Toda e qualquer relao de direito material tem incio, meio e fim. Normalmente ela se inicia com uma norma abstrata, que, ao incidir sobre determinado fato, se individualiza e se concretiza, pondo fim relao. Esse caminho chamado por Paulo de Barros Carvalho de processo ou ciclo de positivao do direito tributrio: Processo de positivao o ato ou o conjunto de atos mediante os quais algum interpreta a amplitude do PRECEITO GERAL fazendo-o INCIDIR no caso particular, sacando da A NORMA INDIVIDUAL (PAULO DE BARROS). Quando essa especificao se d em vrias etapas at que se chegue norma individual, ento temse um PROCESSO DE POSITIVAO. Noutros termos, o direito tributrio se inicia com a Constituio, quando ela prev e reparte as competncias tributrias; a partir disso o ente exerce sua competncia criando uma lei que ir especificar as hipteses de incidncia do tributo, ou seja, o que precisa ocorrer para que haja relao jurdica tributria, estabelecendo quem so os sujeitos ativos e passivos, a alquota, a base de clculo e principalmente o

fato gerador. Finalmente, algum pratica esse fato gerador, fazendo surgir a relao jurdica tributria, dando ensejo ao lanamento fiscal, que um ato administrativo concreto. O lanamento constitui o crdito tributrio. Dentro deste ciclo, onde houver conflito ou possibilidade de conflito, ser possvel o processo tributrio, que ser classificado conforme o tipo de crise. Sendo o contribuinte o autor, o processo tributrio ser antiexacional, enquanto o conjunto de aes que podem ser movidas pelo fisco ser classificado como processo exacional. Observe-se ainda que, paralelamente a isso, h ainda o processo administrativo fiscal que, no entanto, no ser objeto de estudo aqui. Em resumo: Sendo o processo judicial tributrio o processo civil utilizado para resolver crises no direito tributrio, necessrio entender o ciclo de positivao do direito tributrio para verificar os momentos em que h possibilidade de crise, bem como identificar as espcies de crise, para, a sim, diagnosticar todas as espcies de processo tributrio. O ciclo de positivao do direito tributrio tem incio na Constituio Federal, com as previses de competncia tributria, e desenvolve-se com a edio da norma tributria, que cria a hiptese de incidncia, para comear a se concretizar com a prtica do fato gerador, que cria a obrigao tributria, ou seja, a relao jurdica entre o fisco e o contribuinte, para que, depois, atravs do lanamento, constitua-se o crdito tributrio. Observao1: H uma corrente no direito tributrio, segundo a qual o lanamento apenas declara a existncia do crdito, que surgiria juntamente obrigao. Observao2: H vrios tipos de lanamento: (i) o lanamento de ofcio, feito pela Administrao, a exemplo do IPTU; (ii) lanamento misto ou por homologao, a exemplo do Imposto de Renda, e (iii) o auto lanamento, feito pelo contribuinte e homologado com a passagem do tempo (homologao tcita) ou de maneira expressa, ou ainda no homologado e lanado de ofcio pelo fisco. Afora as possibilidades do processo administrativo fiscal, no processo judicial podem-se identificar dois grandes grupos, o do processo exacional, movido pelo fisco, e do processo antiexacional, movido pelo contribuinte. Por fim, assim como toda relao jurdica, a relao jurdico-tributria tem um fim, que ocorre com a extino do tributo. As formas de extino do tributo esto descritas no art. 156 do CTN:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao;

III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
1.1.3. Linha evolutiva do processo de positivao do direito tributrio possibilidades de processualizao do ciclo: (i) Competncia constitucional Veja-se que aqui no h possibilidade de crise, no havendo processo tributrio. (ii) Exerccio da competncia constitucional Nesse momento, ao contrrio do que entende Paulo de Barros, no h possibilidade de processualizao do ciclo; o que h a possibilidade de alguns legitimados constitucionalmente impugnarem a constitucionalidade dessa norma abstratamente atravs de ao direta no STF. Trata-se, portanto, de jurisdio constitucional, e o que se est a tratar aqui de processo civil. (iii) Prtica do fato gerador Praticado o fato gerador, a sim haver possibilidade de crise. Isso porque, com a prtica de uma atividade que, a priori, se enquadra como fato gerador, certamente o fisco ir considerar que existe relao jurdico-tributria, e o contribuinte pode achar que no existe, quer por entender ser a norma inconstitucional, quer por entender que a atividade no se enquadra nos parmetros elencados na hiptese de incidncia do tributo. A crise, por conseguinte, ser de certeza, resolvendo-se por meio de tutela declaratria; a ao ser uma ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria, que tramitar no rito comum ordinrio. Observao: Essa etapa no mencionada pelo professor Paulo de Barros. (iv) Constituio da obrigao tributria possibilidade de processualizao do ciclo (lanamento ou autolanamento)

Supondo que o contribuinte no tenha ajuizado tal ao, logo vir o lanamento, atravs de um auto de infrao ou mesmo de ofcio. Neste momento, no mais se poder alegar dvida a respeito da relao e do crdito tributrio, passando a crise a ser de situao jurdica em razo da invalidade de uma relao jurdica que, no obstante, est formada. A tutela a ser buscada nesse caso ser uma tutela desconstitutiva, como a ao anulatria do dbito fiscal. Observao: O professor Paulo de Barros faz uma diviso entre (a) a constituio da obrigao atravs do lanamento, que para ele a terceira etapa do ciclo e d ensejo apenas a uma ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria, e (b) a notificao do lanamento, que cria efetivamente o crdito tributrio perante o contribuinte, dando ensejo ao anulatria do dbito fiscal. (v) Pagamento Pago um tributo no devido, cria-se uma crise de inadimplemento do fisco para com o contribuinte, que pode ser resolvida com uma ao de repetio do indbito, por meio de uma tutela condenatria seguida de atos de execuo. Se o contribuinte no pagar, a crise de adimplemento atingir o fisco, que se valer da execuo fiscal (processo tributrio exacional).
1.1.4. Classificao final do processo tributrio (i) Iniciativa: por esse critrio o processo pode se iniciar pelo fisco (exacional) ou pelo contribuinte (antiexaxional). (ii) Foco ejetor da tutela: buscando-se uma tutela administrativa, ter-se- um processo administrativo fiscal; buscando-se a tutela jurisdicional, ter-se- um processo judicial tributrio. (iii) Tipo de tutela proporcionada: jurisdicional ou administrativa; (iv) Eficcia da tutela proporcionada relativamente obrigao tributria: Esse critrio leva em conta a crise que est a assolar o direito; a depender desta ter-se uma tutela declaratria, constitutiva/desconstitutiva, ou condenatria. (v) Grau de especificidade da tutela pretendida: Tal critrio diz respeito ao tipo de direito a ser defendido; h um direito qualificado de forma distinta pela Constituio por se apoiar em fatos demonstrveis de plano, independentemente de dilao probatria, que o direito lquido e certo. Para ele, est reservado um processo tributrio diferenciado: o mandado de segurana em matria tributria. Observao1: Nos primeiros dois momentos do ciclo de positivao do direito tributrio, anteriormente prtica do fato gerador, no possvel ir a juzo, pois o que

se estar discutindo ser a lei em tese. Diferente o caso de impetrao de MS preventivo na hiptese em que j houver sido praticado o fato gerador, embora ainda no tenha havido lanamento. Observao2: H um projeto de lei para criar a execuo administrativa fiscal. Veja-se que h mais hipteses de processos tributrios promovidos pelo contribuinte. Ademais, todo processo exacional um processo judicial tributrio, enquanto o antiexacional pode ser administrativo ou judicial. No processo administrativo tributrio, o sujeito fiscalizado, autuado, e pode impugnar administrativamente o lanamento; trata-se de um processo tributrio, antiexacional, administrativo, de conhecimento por equiparao e desconstitutivo. Se o contribuinte j tiver pagado o tributo, poder requerer administrativamente a repetio do indbito, caso em que o processo ser administrativo, antiexacional e condenatrio. O processo judicial pode ser de conhecimento ou cautelar; sendo de conhecimento, a depender da crise que assola o ciclo de positivao, poder ser declaratrio, desconstitutivo ou condenatrio. O desconstitutivo a ao anulatria do dbito fiscal, e, se o direito estiver calcado em fatos provveis de plano, caber o MS repressivo. Antes disso, praticado o fato gerador, mas no tendo havido lanamento, a crise ser de certeza, dando azo a uma ao declaratria de inexistncia da relao jurdico-tributria, ou ento, havendo direito lquido e certo, a MS preventivo. Por fim, se a crise for uma crise de adimplemento com o fisco, a ao ser uma ao de repetio de indbito, buscando uma tutela condenatria do fisco em devolver ao contribuinte os valores recebidos indevidamente. Em suma, as espcies de processo tributrio a serem estudadas so: ao anulatria do dbito fiscal, MS repressivo; ao declaratria de inexistncia da relao jurdico tributria, MS preventivo e ao de repetio de indbito. A diferena entre tais aes e as que tramitam no rito ordinrio diz respeito a peculiaridades do direito material. Ademais, no que tange ao processo tributrio exacional, h ainda leis especficas que o regulamentam: a lei que cria a medida cautelar fiscal e a lei das execues fiscais (Lei n. 6.830/80).
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1.2. Execuo fiscal 1.2.1. Definio e classificao A execuo fiscal uma ao de execuo fundada em ttulo extrajudicial (a Certido da Dvida Ativa), submetida a um procedimento especial regulado pela Lei n. 6.830/80, a chamada Lei de Execuo Fiscal - LEF. Observao: a LEF posterior ao CPC, e o seu objetivo foi conferir celeridade execuo fiscal; ocorre que em 2006 houve uma grande reforma na execuo civil de ttulos extrajudiciais, tornando-a, muitas vezes, mais clere do que a prpria execuo fiscal. Diante disso, discute-se quais normas devem ser aplicadas. O mais correto afirmar que as normas do CPC devem ser utilizadas subsidiariamente, desde que compatveis com a execuo fiscal. Quando h um crdito pblico que seja lquido e certo, ele inscrito num livro da dvida ativa daquele ente pblico, do qual se extrai a certido da dvida ativa, que nada mais do que um ttulo executivo extrajudicial. Veja-se a supremacia do interesse pblico sobre o interesse privado, haja vista a possibilidade de o credor sacar, unilateralmente, um ttulo executivo extrajudicial. Por tal razo, para autores como Leonardo Greco, a Lei de Execuo Fiscal, juntamente com o novo CPC, deve ser interpretada de modo a retirar poderes da Fazenda; nesses termos, o ttulo que ela possui deve ser tido como um ttulo fraco, porquanto fora criado unilateralmente. Esse, no entanto, est longe de ser o pensamento predominante, segundo o qual o ttulo forte por decorrer de um ato ou procedimento administrativo, que tem sua legitimidade e legalidade presumidas. Em resumo: A ao de execuo fiscal execuo por quantia certa contra devedor solvente, fundada em ttulo extrajudicial e de procedimento especial, regido, em grande parte, pela Lei n. 6.830/80, lei essa que criou um procedimento mais vantajoso que o do Cdigo de Processo Civil. Ocorre que a lei no regula todo o procedimento, remetendo aplicao subsidiria do CPC, surgindo a discusso sobre as alteraes de 2006, muitas vezes mais vantajosas e outras vezes nem tanto. Ressalvadas opinies em contrrio, correto afirmar que as alteraes aplicam-se execuo fiscal na medida em que no haja norma especfica na LEF a respeito do tema, e na medida em que seja compatvel com a execuo de crditos pblicos, tributrios ou no tributrios. Enquanto a notificao do lanamento traz exigibilidade ao tributo (a partir dela comea a fluir o prazo para pagamento), a expedio da certido da dvida ativa traz exequibilidade ao tributo.

Observao1: O objeto da execuo fiscal o crdito pblico e no somente o tributo. No mais, a execuo fiscal no to distinta da execuo civil. Uma diferena reside no fato de que, enquanto nesta cita-se o devedor para pagar no prazo de 3 dias, naquela ele citado para pagar ou oferecer bens penhora em 5 dias. Note-se, portanto, que, na execuo civil, ao contrrio da execuo fiscal, a indicao de bens penhora, a priori, ser feita pelo exequente. Observao: Trata-se de uma novidade apenas para o CPC, pois a Lei n. 8.212/91, que traz um procedimento especfico de execuo fiscal, j continha em seu texto a previso do credor fazer a indicao dos bens penhora.
Art. 53. Na execuo judicial da dvida ativa da Unio, suas autarquias e fundaes pblicas, ser facultado ao exeqente indicar bens penhora, a qual ser efetivada concomitantemente com a citao inicial do devedor.
Outra distino que, na execuo civil, da juntada aos autos do mandado de citao passa a fluir prazo de 15 dias para o devedor embargar, enquanto na execuo fiscal o prazo de 30 dias para embargos flui da intimao da penhora, porquanto nela se exige a garantia do juzo. Com a alterao no procedimento da execuo de ttulo extrajudicial do CPC, dispensando-se a garantia do juzo para embargos execuo, chegou-se a afirmar que tal alterao se aplicaria tambm execuo fiscal. Ocorre que a LEF expressa nesta exigncia, no havendo lacuna a ser preenchida pela regra da subsidiariedade. Diferente o tema do regime jurdico do efeito suspensivo dos embargos execuo, sobre o qual a LEF silencia. At 2006, entendia-se que, recebidos os embargos, suspensa estava a execuo fiscal. Contudo, entendia-se assim olhando para o CPC, que no mais diz isso; hoje os embargos no suspendem automaticamente a execuo, mas somente se os argumentos l trazidos forem relevantes e se houver periculum in mora. A defesa do executado ficou, portanto, bem fragilizada. Tais exemplos s confirmam a tese de que o CPC no se aplica execuo fiscal a depender dos benefcios que ele confira ao executado, mas sim a depender da existncia de lacuna e de compatibilidade entre os procedimentos.
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1.2.2. Sujeito ativo da execuo fiscal So as pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados, Municpios, DF, suas autarquias e fundaes pblicas). a) Conselhos de Fiscalizao Profissional: tambm tm a prerrogativa de cobrar suas anuidades via execuo fiscal. b) OAB: A OAB no ajuza execuo fiscal, pois no se submete Lei n. 4.320/64, que estipula normas financeiras para os entes estatais. Tal instituio cobra suas anuidades por execuo civil, sempre na justia federal, a partir do ttulo executivo emitido. c) Papel do MP nas execues fiscais: A princpio, o MP no atua nas execues fiscais, em que pese tratar-se de crdito pblico. Sua atuao depender da verificao das hipteses do art. 82 do CPC. Sobre o tema, veja-se a Smula n 189 do STJ:
desnecessria a interveno do Ministrio Pblico nas execues fiscais.
Exemplo: Em sendo a execuo fiscal contra a massa falida, o MP atuar; no atuar, no entanto, em execues contra um falido. A diferena entre as hipteses est no fato de que, na execuo fiscal contra a massa falida, o ru a massa falida e a ao ser proposta no juzo da falncia, enquanto a execuo fiscal contra um executado falido tramitar no domiclio fiscal do executado, especificamente na vara de execuo fiscal, se houver, no sendo atrada pelo juzo de falncia.
1.2.3. Sujeito passivo da execuo fiscal Ser todo aquele que for devedor de crditos pblicos. Tratando-se de crditos tributrios, o CTN prev, por exceo, a responsabilidade dos scios pelas dvidas tributrias da sociedade. Isso pode ensejar o ajuizamento de execuo fiscal simultaneamente contra a pessoa jurdica e contra os scios, ou que execuo inicialmente ajuizada contra a PJ seja redirecionada contra os scios. Em que momento isso poder ocorrer? O CTN, no art. 135, elenca os casos em que os scios gerentes tm responsabilidade solidria pelas dvidas tributrias da PJ, sendo todos casos de fraude.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
A jurisprudncia, no entanto, no exige que o fisco comprove a fraude, mesmo porque, no processo de execuo, no h espao para dilao probatria; esse espao existe apenas na defesa do devedor. Assim, quando o fisco entender que houve fraude e quiser ajuizar ou redirecionar a execuo contra os scios, bastar descrever as circunstncias, ficando a cargo dos scios o nus de provar o contrrio, atravs dos embargos execuo, para verem-se excludos do polo passivo da ao. Por outro lado, a jurisprudncia favorvel ao contribuinte ao afirmar que esse redirecionamento funciona como uma propositura da execuo fiscal em face dos scios. Sendo assim, proposta a execuo fiscal contra a pessoa jurdica, o prazo prescricional suspenso, mas, no havendo redirecionamento no prazo de 5 anos a contar desta data, prescrever o direito de ao do fisco perante os scios. Ainda em relao fraude, o caso mais comum o fechamento ou alterao do endereo da pessoa jurdica sem comunicao aos rgos competentes, que implica presuno de dissoluo irregular. Perceba-se que o mero inadimplemento do tributo no pode ser entendido como fraude. Sobre o tema, veja-se a Smula 345 do STJ:
Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
Veja-se ainda os seguintes precedentes:

pacfico no STJ que a dissoluo irregular da empresa, sem deixar bens para garantir os dbitos - ao contrrio do simples inadimplemento do tributo -, enseja o redirecionamento da execuo fiscal contra os scios-gerentes, independentemente de ficar caracterizada a existncia de culpa ou dolo por parte deles. (AgRg no REsp 1120790 / PR , Ministro HUMBERTO MARTINS (1130), T2 DJe 27/11/2009) A Primeira Seo desta Corte de Justia, no julgamento do REsp 717.717/SP, de relatoria do Ministro Jos Delgado, consagrou o entendimento de que, PROCESSO CIVIL mesmo em se tratando de dbitos com a Seguridade Social, a responsabilidade pessoal dos scios das sociedades por quotas de responsabilidade limitada (Lei 8.620/93) somente existe quando presentes os requisitos previstos no art. 135, III, do CTN. 3. Agravo regimental desprovido. (AgRg no REsp 1022533 / PR, Ministra DENISE ARRUDA (1126) , T1, DJe 01/12/2009)

Por fim a Smula 430 do STJ:

O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente. Rel. Min. Luiz Fux, em 24/3/2010.
Sobre o nus do scio em comprovar a ausncia de fraude, deciso a seguir:

Conforme consignado no acrdo embargado, na hiptese dos autos, a execuo fiscal foi promovida contra a pessoa jurdica e os scios-gerentes, cabendo a estes o nus de provar a ausncia dos requisitos do art. 135 do CTN. Referido entendimento foi reiterado pela Primeira Seo na assentada realizada em 25.3.2009, por ocasio do julgamento do REsp 1.104.900/ES, nos termos do art. 543-C do CPC, por ser representativo de controvrsia.(EDcl no AgRg no REsp 1074538 / PR, Ministro HUMBERTO MARTINS (1130), T2 01/10/2009)
Em resumo: A execuo fiscal que cobre tributos contra pessoa jurdica, a priori, no deve atingir os seus scios. Observaes: (i) A prtica de um dos atos fraudulentos descritos no art. 135 do CTN permite que a execuo fiscal seja proposta contra os scios gerentes ou a eles redirecionada; (ii) O redirecionamento deve estar fundamentado na descrio de um ato fraudulento; (iii) Cabe aos scios gerentes o nus de demonstrar que a fraude no existiu; (iv) O mero inadimplemento no implica fraude; (v) A empresa que deixa de funcionar no seu domiclio fiscal sem aviso aos rgos de fiscalizao presume-se dissolvida irregularmente, ou seja, fraude.
1.2.4. Objeto da execuo fiscal O objeto da execuo fiscal inclui crditos pblicos em geral, tributrios ou no tributrios. Exemplo1: Supondo uma locao de um imvel da Unio para ente privado que no paga o aluguel. Tal aluguel ser cobrado por execuo fiscal. Exemplo2: Crditos cedidos por instituio privada Unio. Nesse sentido o seguinte acrdo:
EXECUO FISCAL. LEGITIMIDADE. Trata-se de REsp em que se discute a possibilidade de a Unio cobrar, via execuo fiscal, crditos cedidos por instituio privada. Para a Min. Relatora,

no h qualquer mcula na cobrana de tais crditos por intermdio da execuo fiscal, visto que, diversamente do entendimento do recorrente, tal execuo instrumento de cobrana das entidades referidas no art. 1 da Lei n. 6.830/1980, no importando a natureza pblica ou privada dos crditos. Ressaltou que, se o crdito titularizado pela Unio, evidentemente, sua cobrana atribuio da Procuradoria da Fazenda Nacional. Por fim, destacou que, embora o Superior Tribunal de Justia, como qualquer instncia judicial, possa declarar a inconstitucionalidade de ato normativo, no h qualquer mcula na MP n. 2.196-3, de 24 de agosto de 2001, ainda quando se cogita que ela se encontra em vigor por fora da EC n. 32, de 11 de setembro de 2001. Com esses argumentos, entre outros, a Turma negou provimento ao recurso. Precedentes citados: REsp 688.689-SP, DJ 15/8/2005; REsp 1.077.363-RS, DJe 29/10/2008, e REsp 1.015.297-PE, PROCESSO CIVIL DJe 21/5/2008. REsp 1.126.491-RS, Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 6/10/2009.
O art. 2 da LEF diz que o valor cobrado ser acrescido de correo monetria, juros, e multa de mora:
2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato.
E o art. 3 afirma que para inscrever estes valores na dvida ativa, eles devem ser lquidos e certos.
Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez.
O acrdo a seguir trata de benefcio previdencirio fraudulento, cujos valores recebidos indevidamente foram inscritos na dvida ativa e cobrados por meio de execuo fiscal. O STJ, contudo, entendeu que tais crditos, por no serem lquidos e certos, no poderiam ser cobrados pela via da execuo fiscal, como se pode ver:
DIREITO PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. COBRANA DE VALORES RELATIVOS CONCESSO FRAUDULENTA DE BENEFCIO PREVIDENCIRIO. IMPOSSIBILIDADE. O processo de execuo fiscal no o meio adequado para a cobrana judicial de dvida que tenha origem em fraude relacionada concesso de benefcio previdencirio. O valor referente ao benefcio concedido de forma fraudulenta no tem natureza de crdito tributrio e no permite sua inscrio na dvida ativa. O conceito de dvida ativa (tributria ou no tributria) envolve apenas os crditos certos e lquidos, conforme dispem os arts. 2 e 3 da Lei n. 6.380/1980 e 39, 2, da Lei n. 4.320/1964. Ausente a liquidez e certeza em relao aos valores cobrados, impossvel sua cobrana por meio de execuo fiscal. Precedentes citados: AgRg no AREsp 171.560-MG, DJe 21/8/2012; AgRg no AREsp 16.682-RS, DJe 16/3/2012; AgRg no REsp 1.225.313-RS, DJe 18/4/2011. AgRg no AREsp 188.047-AM, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 4/10/2012.

Ainda sobre o objeto da execuo fiscal, alm do valor principal e dos acrscimos legais decorrentes de juros e correo monetria, os crditos tributrios administrados pela Receita Federal podem sofrer outro acrscimo: a Certido da Dvida Ativa que espelha esses crditos pode conter um acrscimo de 20% sobre o valor total a ttulo de despesas com a cobrana da dvida (DL. n. 1.025/69). Veja-se que, quando incidir esse acrscimo, no sero cobrados honorrios advocatcios, porquanto estes se encontram inseridos naquele. Ademais, diz o STJ que tais encargos englobam tambm eventuais honorrios referentes aos embargos de execuo. De outro lado, o CPC afirma que, se o executado pagar no prazo, os honorrios sero reduzidos metade, e, como a LEF omissa sobre o tema, resta a dvida sobre a aplicabilidade ou no da regra do CPC. Aqui vale lembrar que em muitas procuradorias os honorrios no pertencem aos procuradores e sim fazenda, sendo, portanto, crditos pblicos, e, nesse caso, no seria correto que uma norma federal reduzisse os honorrios de Estados e Municpios. A partir desse raciocnio, possvel concluir que a regra do CPC que reduz honorrios metade se aplicaria apenas s procuradorias federais, desde que os honorrios no sejam distribudos aos procuradores. Como a regra que impe o acrscimo de 20% por encargos com a cobrana do crdito tambm federal, deduz-se que, nas procuradorias federais, na hiptese de pagamento dentro do prazo, tal acrscimo ser reduzido a 10%. Em resumo: Na execuo de tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal possvel a incluso de 20% de encargos a ttulo de despesas com a cobrana, graas ao DL. n. 1.025/69, cuja vigncia foi referendada pelo STJ na Smula 400. Observaes: (i) Nesses casos, o juiz no dever condenar em honorrios na execuo;
(ii) Ainda que haja embargos do devedor julgados improcedentes, tambm no

haver condenao em honorrios, entendendo-se que esto abarcados pelos encargos de 20%; (iii) Aplica-se aqui a norma introduzida em 2006 no CPC no sentido de que o pagamento no prazo reduz pela metade o valor dos honorrios? O professor entende que sim, pois na esfera federal os honorrios so crdito pblico titularizado pela Unio, no havendo dificuldades de serem reduzidos por lei federal, principalmente porque a LEF nada dispe a respeito. Smula 452 do STJ:
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A extino das aes de pequeno valor faculdade da Administrao Federal, vedada a atuao judicial de ofcio
A extino das aes de pequeno valor no pode ser realizada de ofcio pelo juiz, mas somente a pedido da Administrao Federal, segundo o STJ. A Lei que rege as possibilidades da procuradoria extinguir tais aes a Lei n. 10.522/2002. Essa lei foi atualizada diversas vezes, sendo que a ltima alterao se deu no ano passado. O art. 18 traz dez incisos com dez temas sobre matria tributria j resolvidos pelo Supremo, no sentido da ilegalidade da cobrana de certos tributos. Para todos esses casos fica dispensada a constituio dos crditos tributrios pela Fazenda Nacional, a inscrio na dvida ativa, o ajuizamento da execuo fiscal e permitido o cancelamento de crdito j inscrito.
Art. 18. Ficam dispensados a constituio de crditos da Fazenda Nacional, a inscrio como Dvida Ativa da Unio, o ajuizamento da respectiva execuo fiscal, bem assim cancelados o lanamento e a inscrio, relativamente: I - contribuio de que trata a Lei no 7.689, de 15 de dezembro de 1988, incidente sobre o resultado apurado no perodo-base encerrado em 31 de dezembro de 1988; II - ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-Lei no 2.288, de 23 de julho de 1986, sobre a aquisio de veculos automotores e de combustvel; III - contribuio ao Fundo de Investimento Social Finsocial, exigida das empresas exclusivamente vendedoras de mercadorias e mistas, com fundamento no art. 9o da Lei no 7.689, de 1988, na alquota superior a 0,5% (cinco dcimos por cento), conforme Leis nos 7.787, de 30 de junho de 1989, 7.894, de 24 de novembro de 1989, e 8.147, de 28 de dezembro de 1990, acrescida do adicional de 0,1% (um dcimo por cento) sobre os fatos geradores relativos ao exerccio de 1988, nos termos do art. 22 do Decreto-Lei no 2.397, de 21 de dezembro de 1987; IV - ao imposto provisrio sobre a movimentao ou a transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira IPMF, institudo pela Lei Complementar no 77, de 13 de julho de 1993, relativo ao ano-base 1993, e s imunidades previstas no art. 150, inciso VI, alneas "a", "b", "c" e "d", da Constituio; V - taxa de licenciamento de importao, exigida nos termos do art. 10 da Lei no 2.145, de 29 de dezembro de 1953, com a redao da Lei no 7.690, de 15 de dezembro de 1988; VI - sobretarifa ao Fundo Nacional de Telecomunicaes; VII ao adicional de tarifa porturia, salvo em se tratando de operaes de importao e exportao de mercadorias quando objeto de comrcio de navegao de longo curso; VIII - parcela da contribuio ao Programa de Integrao Social exigida na forma do Decreto-Lei no 2.445, de 29 de junho de 1988, e do Decreto-Lei no 2.449, de 21

de julho de 1988, na parte que exceda o valor devido com fulcro na Lei Complementar no 7, de 7 de setembro de 1970, e alteraes posteriores; IX - contribuio para o financiamento da seguridade social Cofins, nos termos do art. 7o da Lei Complementar no 70, de 30 de dezembro de 1991, com a redao dada pelo art. 1o da Lei Complementar no 85, de 15 de fevereiro de 1996. X Cota de Contribuio revigorada pelo art. 2o do Decreto-Lei no 2.295, de 21 de novembro de 1986. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
Para alm disso, o 1 afirma que ficam cancelados os crditos j inscritos na dvida ativa de valores no superiores a R$100,00 (cem reais).
1o Ficam cancelados os dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio, de valor consolidado igual ou inferior a R$ 100,00 (cem reais).
O art. 19, por seu turno, considerando uma ao j proposta, estabelece que:
Art. 19. Fica a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional autorizada a no contestar, a no interpor recurso ou a desistir do que tenha sido interposto, desde que inexista outro fundamento relevante, na hiptese de a deciso versar sobre: (Redao dada pela Lei n 11.033, de 2004) I - matrias de que trata o art. 18; II - matrias que, em virtude de jurisprudncia pacfica do Supremo Tribunal Federal, ou do Superior Tribunal de Justia, sejam objeto de ato declaratrio do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda. 1o Nas matrias de que trata este artigo, o Procurador da Fazenda Nacional que atuar no feito dever, expressamente, reconhecer a procedncia do pedido, quando citado para apresentar resposta, hiptese em que no haver condenao em honorrios, ou manifestar o seu desinteresse em recorrer, quando intimado da deciso judicial. (Redao dada pela Lei n 11.033, de 2004)
Em suma, a fazenda poder deixar de litigar nos casos elencados no art. 18 e nas matrias em que haja jurisprudncia pacificada e ato declaratrio do ProcuradorGeral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda, autorizando o cumprimento dessa jurisprudncia. O art. 20, contudo, afirma o seguinte:
Art. 20. Sero arquivados, sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da Unio pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais). (Redao dada pela Lei n 11.033, de 2004)
Observao1: Valor consolidado porque preciso que o valor esteja atualizado, com todas as verbas incidentes; ademais, faz-se necessrio reunir todas as execues fiscais no juzo prevento, para fins de verificao do valor total consolidado.

Observao2: H baixa e no extino, porque continuaro incidindo juros, e, se o valor ultrapassar R$ 10.000,00 (dez mil reais), o processo ser desarquivado. Em 2012, a PGFN editou a Portaria n. 219, dispensando a fazenda de opor embargos em execuo contra ela em duas hipteses:
O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA, INTERINO e o ADVOGADO-GERAL DA UNIO, no uso da atribuio que lhes confere o pargrafo nico, inciso II, do art. 87 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil e tendo em vista o disposto no art. 20-A da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 12.649, de 17 de maio de 2012, resolvem: Art. l Autorizar a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN, nos casos de execuo contra a Fazenda Nacional, a no opor embargos quando o valor pleiteado pelo exequente for inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Art. 2 Autorizar a PGFN, nos casos de execuo contra a Fazenda Nacional, a no opor embargos quando o valor pleiteado pelo exequente for superior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), desde que a diferena entre o clculo apresentado pelo exequente e o clculo apurado pela Fazenda Nacional seja inferior a 2%, limitada tal diferena a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).
A Portaria MF n. 75 de maro de 2012, por sua vez, estabelece que:

O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA , no uso da atribuio que lhe confere o pargrafo nico, inciso II, do art. 87 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil e tendo em vista o disposto no art. 5 do Decreto-Lei n 1.569, de 8 de agosto de 1977; no pargrafo nico do art. 65 da Lei n 7.799, de 10 de julho de 1989 ; no 1 do art. 18 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002 ; no art. 68 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 ; e no art. 54 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991 , resolve: Art. 1 Determinar: I - a no inscrio na Dvida Ativa da Unio de dbito de um mesmo devedor com a Fazenda Nacional de valor consolidado igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil reais); e II - o no ajuizamento de execues fiscais de dbitos com a Fazenda Nacional, cujo valor consolidado seja igual ou inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).
Veja-se que a Lei que essa portaria regulamenta consigna o limite de R$ 10.000,00 (dez mil reais). Ademais, ela permite que o procurador extinga ao que verse exclusivamente sobre honorrios e seja inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais).
2o Sero extintas, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional, as execues que versem exclusivamente sobre honorrios devidos Fazenda Nacional de valor igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil reais). (Redao dada pela Lei n 11.033, de 2004)
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Pela Portaria, o limite de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e, ao invs de extintos, dbitos de um mesmo devedor, inferiores a R$1.000,00 (um mil reais), independentemente de decorrerem de honorrios, sequer sero inscritos na dvida ativa. Observao: Tais portarias, em tese, seriam ilegais, por terem extrapolado o poder regulamentar. Em resumo: De acordo com a Smula 452 do STJ, aes de pequeno valor, incluindo execues fiscais, s podem ser extintas a pedido da Administrao Federal, vedada ao juiz a extino de ofcio pelo reconhecimento da falta de interesse de agir. Em verdade, a Lei n. 10.522/2002 regula o tema, dispondo: (i) A dispensa de constituio de crditos da fazenda nacional, bem como o ajuizamento de execues fiscais de crditos relativos a temas especficos, relacionados nos dez incisos do art. 18; (ii) Da mesma forma, para aquelas hipteses, bem como para outras para as quais j haja jurisprudncia pacificada no STF e no STJ, e ato declaratrio do PGFN, aprovado pelo Ministro da Fazenda, a procuradoria pode no contestar, no recorrer e desistir de recurso interposto (art. 19); (iii) Dbitos inscritos na dvida ativa de valor consolidado no superior a R$ 100,00 ficam cancelados pela lei (art. 18, 1); (iv) As execues fiscais de valor consolidado no superior a R$10.000,00 sero arquivadas a pedido do Procurador da Fazenda, sem baixa na distribuio, podendo ser retomadas quando os encargos de mora e correo superarem esse teto (art. 20, caput); podero ser extintas, a pedido do procurador, desde que no superiores a R$ 1.000,00; (v) A despeito do limite da lei, a Portaria MF n. 75 de 22 de maro de 2012 autorizou o no ajuizamento de execues fiscais de dbitos para com a Fazenda de valores consolidados no superiores a R$ 20.000,00, extrapolando o limite da lei. Essa Portaria MF n. 75 parece ter se aproveitado de uma alterao feita na LEF no seguinte sentido:
Art. 20-A. Nos casos de execuo contra a Fazenda Nacional, a ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional autorizada a no opor embargos, quando o valor pleiteado pelo exequente for inferior quele fixado em ato do Ministro da Fazenda. (Includo pela Lei n 12.649, de 2012)
Veja-se que o artigo at fundamenta a Portaria MF n. 219, que estabelece os valores nos quais a fazenda poder no embargar, quando r na execuo, mas no

justifica autorizao do Ministro para no ajuizamento e no inscrio na dvida ativa de crditos cujo valor supere o previsto na LEF (R$ 10.000,00).
Questo de Concurso
1. CESPE - 2012 - DPE-RO - Defensor Pblico Acerca do processo de execuo, assinale a opo correta. a) Na execuo fiscal, no cabe citao por edital. b) Em execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao no pode ser decretada de ofcio, por ser direito disponvel c) Autoriza a priso civil do alimentante o dbito alimentar que compreenda as trs prestaes anteriores citao e as que vencerem no curso do processo. d) Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano e, finda a suspenso, inicia- se o prazo da prescrio quinquenal intercorrente e) Na execuo civil, a penhora de dinheiro conforme a ordem de nomeao de bens tem carter absoluto. Parte inferior do formulrio Gabarito: D 2. ESAF - 2012 - PGFN - Procurador A respeito do procedimento especial de cobrana executiva do crdito pblico, assinale a opo correta. a) Tendo em vista que a execuo fiscal se submete a um procedimento especial regulado pela Lei n. 6.830/80, a ela no se aplicam as ltimas reformas processuais que alteraram substancialmente a execuo de ttulos executivos extrajudiciais regrada pelo Cdigo de Processo Civil. b) Atualmente, o executado dispe do prazo de trs dias para pagar a dvida ou garantir a execuo fiscal, oferecendo bens penhora. c) A penhora on line na execuo fiscal s admitida aps o esgotamento de todas as diligncias na tentativa de encontrar bens suficientes garantia da execuo. d) Por se tratar de questo de ordem pblica, a prescrio intercorrente pode ser conhecida de ofcio no bojo do executivo fiscal, independentemente de oitiva das partes. e) Diferentemente do regime geral regrado no Cdigo de Processo Civil, a Lei de Execuo Fiscal no admite o ajuizamento de embargos do executado antes de garantida a execuo. Gabarito: E 3. CESGRANRIO - 2012 - Caixa - Advogado A empresa M e Y Ltda. r em execuo fiscal, tendo sido intimada regularmente da penhora realizada.

Nesse procedimento especial, o prazo para Embargos Execuo corresponde, em dias, a a) dez b) quinze c) vinte d) trinta e) sessenta Gabarito: D 4. FMP-RS - 2012 - PGE-AC - Procurador Em matria de execuo fiscal, marque a correta, considerando as assertivas abaixo. I - obrigatria a interveno do Ministrio Pblico em execuo fiscal. II - Embargada a execuo fiscal, a desistncia da execuo no exime o exequente do pagamento de honorrios de advogado. III No localizados bens penhorveis, suspender-se- o processo por um ano, aps o qual ter incio o prazo prescricional de cinco anos. a) Apenas I e II esto corretas. b) Apenas a III est correta. c) Apenas II e III esto corretas. d) Apenas I e III esto corretas. Gabarito: C 5. FMP-RS - 2012 - PGE-AC - Procurador Quantos aos processos envolvendo a Fazenda Pblica, assinale a alternativa correta. a) No se antecipa tutela contra a Fazenda pblica. b) A Fazenda Pblica tem prazo dobrado para, em geral, manifestar-se nos autos. c) A execuo de sentena mandamental contra Estado ser realizada em processo autnomo. d) de 30 dias o prazo para embargos execuo contra a Fazenda Pblica. Gabarito: C 6. FCC - 2011 - TCE-SP - Procurador O Juiz suspender o curso da execuo fiscal, enquanto no localizados bens sobre os quais possa recair a penhora e, a) aps decretar a suspenso, abrir vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica. b) decorrido o prazo mximo de 02 (dois) anos, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, ordenar o arquivamento dos autos. c) nesse caso, o prazo de prescrio continuar correndo normalmente. d) decorrido o prazo mximo de 06 (seis) meses, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, ordenar o arquivamento dos autos. e) nesse caso, o prazo prescricional ser interrompido e no voltar a correr enquanto no forem localizados bens passveis de penhora. Gabarito: A

7. COPEVE - 2010 - Prefeitura de Penedo - AL - Procurador Municipal - 1 Assinale a opo incorreta a respeito da execuo fiscal no direito brasileiro. a) lcito Fazenda Pblica promover a cobrana judicial de dvida ativa de natureza tributria ou no tributria. b) A dbito regularmente inscrito na dvida ativa goza de presuno relativa de certeza e liquidez. c) No admitida a citao do devedor por carta, sendo lcito, porm, promover-se a citao por edital, em caso de insucesso na citao por oficial de justia. d) de 30 (trinta) dias o prazo para oferecimento de embargos execuo fiscal. e) As intimaes, no procedimento de execuo fiscal, devem ser feitas pessoalmente ao representante judicial da Fazenda Pblica do Municpio. Gabarito: C 8. FCC - 2011 - PGE-MT - Procurador Na execuo fiscal a) necessria a interveno do Ministrio Pblico. b) o devedor dever ser intimado, pessoalmente, do dia e hora da realizao do leilo c) incabvel a citao por edital, mesmo se frustradas as demais modalidades. d) a substituio do bem penhorado por precatrio independe da anuncia do exequente. e) a prescrio ocorrida antes da propositura da ao no pode ser decretada de ofcio. Gabarito: B 9. VUNESP - 2009 - TJ-MS - Titular de Servios de Notas e de Registros Sobre os embargos do devedor, correto afirmar que a) o executado poder opor-se execuo por meio de embargos, desde que fundamentado em penhora, depsito ou cauo. b) quando houver mais de um executado, o prazo para embargar conta-se a partir da juntada do ltimo mandado citatrio. c) quando os executados litisconsortes tiverem diferentes procuradores, serlhes-o contados em dobro os prazos para falar nos autos. d) quando o efeito suspensivo atribudo aos embargos disser respeito apenas a parte do objeto da execuo, esta prosseguir quanto parte restante. e) a concesso de efeito suspensivo impedir a efetivao dos atos de penhora e de avaliao dos bens. Gabarito: D 10.UFMT - 2007 - Prefeitura de Cuiab - MT - Procurador Municipal Quanto Execuo Fiscal, assinale a afirmativa correta. a) Na execuo fiscal, as intimaes Fazenda Pblica sero feitas mediante publicao resumida, reunindo num s texto os diferentes processos. b) A Dvida Ativa da Fazenda Pblica compreende exclusivamente os crditos tributrios acrescidos de atualizao monetria e juros e multa de mora. c) A Dvida Ativa regularmente inscrita goza de presuno absoluta de certeza e liquidez.

d) Se, antes da deciso de primeira instncia, a inscrio de Dvida Ativa for cancelada, a execuo fiscal ser extinta, sem qualquer nus para as partes. e) A Fazenda Pblica somente poder adjudicar os bens penhorados aps a realizao do leilo se no houver licitante, ou, havendo licitante, com preferncia, em igualdade de condies com a melhor oferta no prazo de 60 (sessenta) dias. Gabarito: D
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III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Veja-se ainda os seguintes precedentes:

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Por fim a Smula 430 do STJ:

Sobre o nus do scio em comprovar a ausncia de fraude, deciso a seguir:

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(ii) Ainda que haja embargos do devedor julgados improcedentes, tambm no

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A Portaria MF n. 75 de maro de 2012, por sua vez, estabelece que:

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