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TERCEIRO SETOR, POLTICAS PBLICAS E TRIBUTAO.

Sandra Aparecida Lopes Barbon Lewis, advogada especialista em Direito
Tributrio e Direito do Terceiro Setor, inscrita na OAB/PR sob o n. 14.989;
Doutora e Mestre em Direito do Estado pela Pontifcia Universidade Catlica de
So Paulo -PUCSP.

Sumrio: INTRODUO. I TERCEIRO SETOR. I.I Breves Incurses sobre a
expresso Terceiro Setor. I.II Constituio das Organizaes do Terceiro Setor.
I.III Ttulos e Certificados das Organizaes do Terceiro Setor. II POLTICAS
PBLICAS SOCIAIS. III A TRIBUTAO DO TERCEIRO SETOR. III.I
Impostos. III.II Contribuies. III.II.I PIS. III.II.II COFINS. III.II.III Contribuio
Previdenciria Cota Patronal. a - Imunidade das entidades beneficentes de
assistncia social relativa contribuio previdenciria cota patronal e os seus
requisitos. b - Da Natureza J urdica das Contribuies Sociais. c Desnecessidade
Legal de Ttulos e Certificados para a fruio da Imunidade Tributria.
CONCLUSES


RESUMO
O compartilhamento da responsabilidade pelas polticas pblicas entre Estado e
Terceiro Setor legitima um tratamento tributrio diferenciado a este. Partindo
desse contexto, o presente artigo investiga os contornos do atual tratamento
tributrio dispensado s organizaes do Terceiro Setor e defende uma atitude
pr-ativa do Poder J udicirio no sentido de reconhecer a estas o direito
imunidade tributria.

Palavras-chave
Terceiro Setor, Polticas Pblicas, Compartilhamento, Tratamento Tributrio
Diferenciado, Imunidade Tributria.

Word-Keys
Third Sector, Policy, Sharing, Differentiated Tributary Treatment, Tributary
Immunity


Abstract
The sharing of the responsibility for the public politics between State and
Third Sector legitimizes a differentiated tributary treatment to this. In this
context, the present article investigates the contours of the current tributary
treatment excused to the organizations of the Third Sector and defends an
2
pro-active attitude of the Judiciary Power in the direction to recognize to
these the immunity right.


INTRODUO
No final do sculo XX, chega-se concluso de que o Estado de
Bem-Estar Social, constitudo depois da Segunda Guerra Mundial, como
alternativa para, diante do desenvolvimento do Capitalismo, oferecer ao homem,
no dizer de Habermas, condies de vida emancipada e digna, era, no fundo,,
responsvel pela crise e pela ineficincia em responder s demandas sociais do
mundo em transformao.
Nasce, assim, o movimento de Reforma do Estado, culminando
com o predomnio, nos anos 80, do chamado Estado Mnimo, o qual encarregou o
mercado da responsabilidade pelo crescimento econmico e pelo atendimento s
necessidades sociais.
Na dcada seguinte passa-se a questionar tambm esse modelo e,
como tudo na sociedade cclico, volta cena o iderio do Estado forte, regulador
e coordenador de polticas sociais, gerenciador do desenvolvimento social,
incorporando mecanismos do setor privado para aperfeioar resultados, como
reteno de gastos e controle de custos.
E a se engana quem pensa que o surgimento do chamado
Terceiro Setor e a realizao de polticas pblicas sociais pela sociedade civil
fruto da abstinncia do Estado no campo social, do Estado Mnimo, pois no
contexto desse Estado coordenador de polticas sociais que surge a parceria com
a sociedade civil na promoo dessas polticas.
1

E isso se d porque como alternativa ao iderio do Estado
exclusivo protagonista das polticas sociais, em crise na dcada de 1970,
desenvolve-se a doutrina da descentralizao das polticas pblicas sociais que,
no dizer de Luciano A. Prates J unqueira
2
, transfere para as organizaes sem fins
lucrativos competncias para a gesto das polticas sociais de responsabilidade
do Estado, passando a sociedade civil a realizar, em parceria com o Estado, a
prestao de servios sociais.
3
Isso permite afirmar que o Estado concluiu ser mais sensato
compartilhar a responsabilidade pela promoo das polticas pblicas sociais com
a sociedade civil, haja vista a sua responsabilidade constitucional pela promoo
das mesmas, no se descurando, claro, do papel de regulador dessas polticas.
3

D-se, portanto, um compartilhamento de responsabilidades, no
apenas em decorrncia de uma abstrao parcial do Estado como consecutor das
polticas pblicas sociais, mas tambm em funo da complexidade dos
problemas sociais contemporneos, passando, Estado e Sociedade Civil, em
parceria, a desenvolver as polticas pblicas sociais.
4

Houve, tambm, por parte da sociedade uma prvia
conscientizao com relao necessidade de compartilhar a responsabilidade
pelas polticas pblicas sociais com o Estado. Com acerto, alis, a fala de Evelyn
Berg Ioschpe: Sob o impacto de um Estado que vem diminuindo sua ao social
e de uma sociedade com necessidades cada vez maiores, cresce a conscincia
nas pessoas tanto fsicas quanto jurdicas de que necessrio posicionar-se
proativamente no espao pblico, se o que se deseja um desenvolvimento social
sustentado.
5

Mesmo deixando-se de lado, porquanto, a legitimidade de o Estado
abstrair-se de certas responsabilidades constitucionais suas, evidente que a
sociedade transfere parte de suas economias, via tributao, ao Estado para que
este promova as chamadas polticas pblicas sociais. Logo, cabe indagar: se o
Estado no mais visto como nico consecutor das polticas pblicas sociais, se
passa a compartilhar essa responsabilidade com a sociedade civil, no seria
correto que as instituies componentes do Terceiro Setor gozassem de um
tratamento tributrio diferenciado?
Sim, claro, a partir do momento em que ocorre o
compartilhamento. Se o Estado no mais o nico responsvel pela execuo
das polticas pblicas sociais, justo que a sociedade civil organizada a partir do
Terceiro Setor receba parte das receitas tributrias para a consecuo de suas
tarefas, mediante diminuio da carga tributria.
4
O objetivo do presente artigo, portanto, investigar os atuais
contornos do tratamento tributrio dispensado s organizaes do Terceiro Setor.
Para se chegar s concluses almejadas, desenvolver-se- o artigo
em trs sucessivas partes: a primeira destinada a demonstrar a moldagem das
organizaes do Terceiro Setor, a segunda, ao entendimento das polticas
pblicas sociais e a terceira, ao tratamento tributrio dispensado s organizaes
do Terceiro Setor.

I TERCEIRO SETOR
I.I Breves Incurses sobre a expresso Terceiro Setor
A expresso Terceiro Setor surgiu para designar, no dizer de
Rubem Csar FERNANDES, o conjunto de organizaes e iniciativas privadas
que visam produo de bens e servios pblicos.
6

A inteno em se falar em um Terceiro Setor seria definir um
setor que no se confundiria com o Primeiro Setor - o Estado e o Segundo,
compreendido pelo Mercado. Ter-se-ia, assim, no dizer de Eduardo Marcondes
Filinto da SILVA e Marianne Thamm de AGUIAR, o Terceiro Setor formado por
uma conjugao das finalidades do Primeiro Setor e a metodologia do Segundo,
ou seja, composto por organizaes que visam a benefcios coletivos (embora no
sejam integrantes do governo) e de natureza privada (embora no objetivem
auferir lucros).
7

Percebe-se, portanto, que a idia da consecuo de polticas
pblicas sociais pelo Terceiro Setor lhe algo inerente, sendo preciso indagar
qual a contribuio que se faz necessria por parte do Estado nesse nterim,
uma vez que no se tem dvida de que o Estado pode at dispensar a
consecuo de determinadas atividades consideradas pblicas sociedade civil,
mas no pode e no deve desonerar-se dessa obrigao, ensejando, ao menos, o
patrocnio financeiro das mesmas pela sociedade, por meio de um tratamento
tributrio privilegiado.
5
Partindo do conceito acima, segundo o qual Terceiro Setor remonta
ao conjunto de organizaes e iniciativas privadas que visam produo de bens
e servios pblicos, cabe indagar quais so essas organizaes, quais so seus
requisitos para serem enquadradas como entidades de Terceiro Setor, bem como
para gozarem dos benefcios tributrios contemplados pela legislao brasileira.
Antes, imprescindvel que se diga que so utilizadas as
terminologias ONGs (Organizao No-Governamental), Instituio, Instituto
etc., para designar as organizaes enquadradas no Terceiro Setor, no
evidenciando qualquer delas nota peculiar quanto respectiva performance legal,
cabendo-se, portanto, uma breve incurso sobre as formas jurdicas que as
revestem, o que se demonstra importante para o estudo das conseqncias
tributrias, como proposto.

I.II Constituio das Organizaes do Terceiro Setor
A constituio de uma organizao de Terceiro Setor pode dar-se
sob a forma de Associao (arts. 53 a 61 do Cdigo Civil), de Fundao (arts.
62 a 69 do Cdigo Civil) ou de Sociedade Simples (arts. 997 a 1.038 do Cdigo
Civil).
A Associao uma pessoa jurdica de direito privado, sem fins
econmicos ou lucrativos, que se forma pela reunio de pessoas em prol de um
objetivo comum, sem interesse de dividir resultado financeiro entre elas.
A Fundao, por sua vez, pessoa jurdica de direito privado, sem
fins lucrativos, que se forma a partir da existncia de um patrimnio destacado
pelo seu instituidor para servir a um objetivo especfico, voltado a causas de
interesse pblico.
A Sociedade Simples remonta sociedade formada por pessoas
que exercem profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, e
que no tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio, podendo-
se se dizer que no almeja lucro. Essa formatao social substitui a dada pelo
antigo Cdigo Civil Sociedade Civil.
6
Tanto a Associao, a Fundao quanto a Sociedade Simples
podem vir a serem qualificadas como instituies do Terceiro Setor, com a
obteno de Ttulos e de Certificados, sendo imprescindvel, para tanto, que no
remunerem seus dirigentes, sejam constitudas no Pas e que tenham o fim
exclusivo de servir desinteressadamente coletividade, no almejando, portanto,,
lucro.
O objetivo primordial da obteno dessa qualificao como
entidade de Terceiro Setor , sem dvida, o mais fcil acesso aos recursos
pblicos e ao tratamento tributrio privilegiado que merece diante da execuo de
polticas pblicas sociais. Alm dessas, podem ser citados como benefcios: a) a
diferenciao das entidades que os possuem, de modo a inseri-las num regime
jurdico especfico; b) a credibilidade que proporcionam; c) a facilitao na
captao de investimentos privados e a obteno de financiamentos.

I.III Ttulos e Certificados das Organizaes do Terceiro Setor
8

Verificar-se- no que consistem os Ttulos, Certificados e
Qualificaes que podem ser atribudos s Associaes, Fundaes e Sociedade
Simples, a fim de inseri-las no Terceiro Setor.
Os Ttulos e as Qualificaes podem ser concedidos pelo Poder
Pblico Municipal, Estadual e Federal. Neste, so conhecidos os ttulos de
Utilidade Pblica Federal; Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia
Social (CEBAS); Organizao da Sociedade Civil e Interesse Pblico (OSCIP) e
Organizao Social (OS).
Ttulo de Utilidade Pblica Federal: regulado pela Lei n. 91/35,
pelo Decreto n. 50.517/61 e Decreto n. 3.415/00. concedido pelo Ministrio da
J ustia s entidades que demonstrem prestar servios de utilidade pblica que
promovam a educao ou exeram atividades de pesquisas cientficas, de cultura,
inclusive artstica, ou filantrpicas, cumpridos os demais requisitos demais
requisitos legais.
9

Proporciona, no plano tributrio, juntamente com a obteno do
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, a iseno da cota
7
patronal do INSS e de outras contribuies sociais, tais como CPMF, CSL, PIS e
Cofins, como ser melhor visto na seqncia.
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
(CEBAS): encontra fundamento no art. 203 da CF/88, nos arts. 4 e 55 da Lei n.
8.212/91, nos arts. 1, 2 e 3 da Lei n. 8.742/93, no Decreto n. 2.536/98 e na
Resoluo CNAS n. 177/00. concedido pelo CNAS Conselho Nacional de
Assistncia Social, rgo vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento Social e de
Combate Fome, para as organizaes que comprovarem o desenvolvimento de
atividades de assistncia social, tais como: a) promoo da proteo famlia,
maternidade, infncia, adolescncia e velhice; b) amparo a crianas e
adolescentes carentes; c) promoo de aes de preveno, habilitao e
reabilitao de pessoas portadoras de deficincias; d) promoo gratuita da
assistncia educacional ou de sade; e) promoo da integrao ao mercado de
trabalho; f) promoo do desenvolvimento da cultura; g) promoo do atendimento
e do assessoramento aos benefcios da Lei Orgnica da Assistncia Social
(LOAS) e a defesa de seus direitos.
Constitui-se a obteno do CEBAS, somado a outros especificados
pela lei, pr-requisito para requerer a declarao de imunidade da cota patronal
devida ao INSS.
Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP):
regulamentada pela Lei n. 9.790/99 e pelo Decreto n. 3.100/99. qualificao
outorgada tambm pelo Ministrio da J ustia s entidades que comprovem a
execuo de atividades de interesse pblico nos campos da assistncia social,
cultura, educao, sade, voluntariado, desenvolvimento econmico e social,
valores como tica, paz, cidadania, direitos humanos, democracia, defesa,
preservao e conservao do meio ambiente.
O grande diferencial proporcionado por essa qualificao a
possibilidade de a organizao celebrar Termos de Parceria com o Poder Pblico,
para o fim de promover polticas pblicas ligadas s suas finalidades sociais e, por
conseguinte, para facilitar o repasse de recursos pblicos.
8
Organizao Social (OS): encontra fundamento na Lei n.
9.637/98 e concedida, mediante critrios de convenincia e oportunidade do
Poder Pblico, s organizaes que desenvolverem atividades dirigidas ao ensino,
pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao
do meio ambiente, cultura e sade.
Essa qualificao habilita a organizao a celebrar contrato de
gesto com o Poder Pblico e facilita a administrao dos recursos materiais,
financeiros e humanos do Poder Pblico sem a burocracia das normas a ele
inerentes.
Constatada a formatao jurdica das organizaes que compem
o Terceiro Setor, inquiri-se acerca do tratamento tributrio a elas conferido, para
que se possa dizer se o mesmo condiz com a importncia das mesmas no
contexto social, no qual impossvel conceber-se polticas pblicas sociais sem o
auxlio da sociedade civil organizada.

II POLTICAS PBLICAS SOCIAIS

A sociedade civil organizada, por meio do Terceiro Setor, tem sido
decisiva para a promoo das chamadas Polticas Pblicas Sociais.
As polticas pblicas, no entendimento de Fbio Konder
COMPARATO, so programas de ao governamental
10
. Maria Paula Dallari
BUCCI amplia o conceito para dizer que esses programas visam coordenar os
meios disposio do Estado e as atividades privadas, para a realizao de
objetivos socialmente relevantes e politicamente determinados.
11

Em outras palavras, pode-se dizer que mediante as polticas
pblicas que so distribudos ou redistribudos bens e servios sociais, em
resposta s demandas da sociedade. A poltica pblica expressa, assim,
converso de decises privadas em decises e aes pblicas, que afetam a
todos.
9
E as polticas que mais afetam e clamam pelas humanidades so
as chamadas Polticas Pblicas Sociais, que visam recolocar o homem como o
centro das preocupaes da sociedade.
A Poltica Social, por sua vez, um tipo de poltica pblica, cuja
expresso se d por meio de um conjunto de princpios, diretrizes, objetivos e
normas, de carter permanente e abrangente, que orientam a atuao do poder
pblico em uma determinada rea.
A organizao e gesto dessas polticas sociais devem ser
efetuadas no sentido de atender s mltiplas especificidades postas a cada rea
ou setor (sade, habitao, assistncia social, trabalho etc.).
Assim, as organizaes que se prestam a executar as polticas
pblicas sociais esto legitimadas, de acordo com os objetivos fundamentais da
Repblica Federativa do Brasil (art. 3 da CF/88) de construir uma sociedade
livre, justa e solidria (inc. I), de erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir
as desigualdades sociais e regionais (inc. III) e promover o bem de todos (inc. IV)
, necessitam de um tratamento tributrio diferenciado, conforme almejado pelo
Legislador Constituinte ao declarar a imunidade tributria dessas organizaes
nos arts. 150, VI, c, e art. 195, 7, da CF/88.

III A TRIBUTAO DO TERCEIRO SETOR
Para entendermos o tratamento tributrio conferido ao Terceiro
Setor, devemos consider-lo em relao a cada espcie tributria, adotando, para
tanto, a classificao que considera tributos
12
os impostos, as taxa, as
contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies.
Por tributo entende-se a prestao em dinheiro exigida
compulsoriamente pelos entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios), podendo revestir a natureza de qualquer espcie tributria.
A respeito das taxas
13
, das contribuies de melhoria
14
e dos
emprstimos compulsrios
15
, no se vislumbra porquanto um tratamento tributrio
10
diferenciado para as organizaes do Terceiro Setor, sendo devidos, em caso de
realizao das respectivas hipteses de incidncia.
Em razo disso, limitam-se a abordagem aos impostos e
subespcie de contribuies, as contribuies para a Seguridade Social ou
comumente denominadas sociais.

III.I Impostos
Impostos so os tributos que devem ser pagos independentemente
de qualquer contraprestao do Estado esfera de Poder (Unio, Estados,
Municpios ou Distrito Federal) qualificada como competente privativamente para
institu-lo e cobr-lo.
Em relao aos impostos, as conseqncias para as organizaes
do Terceiro Setor no ensejam dvidas e controvrsias. que pelo art. 150, VI,
c, da CF/88, pode-se concluir pela imunidade, nas esferas federal
16
, estadual, e
municipal. Veja-se a redao do dispositivo:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)
VI instituir impostos sobre: (...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.

A imunidade fenmeno jurdico identificado pela incompetncia das
pessoas polticas para editar normas jurdicas instituidoras de tributos. uma
limitao competncia tributria, como escreve Gilberto Ulha Canto.
17

18

Para usufruir essa imunidade, todavia, faz-se mister que a
organizao atenda aos requisitos legais, como prescreve o dispositivo acima. E
esses requisitos legais so aqueles preconizados pelos arts. 9 e 14 do Cdigo
Tributrio Nacional.
Efetivamente, a Constituio Federal remete Lei Complementar,
pois admitir o contrrio importaria desconsiderar a existncia do inciso III do artigo
11
146 da Constituio, ou seja, consider-lo vazio. Referido dispositivo: Art. 146. Cabe
lei complementar: (...) III estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre: (...).
A propsito do assunto, a lio de Mizabel DERZI:

A Constituio de 1988, como a anterior, condiciona a
imunidade das atividades observncia dos requisitos da lei.
A norma no tem, portanto, eficcia plena e incontrastvel,
como a recproca. O gozo da imunidade depende do
preenchimento dos requisitos previstos em lei complementar.
luz da Constituio de 1988, no resta dvida de que
somente a lei complementar da Unio pode cumprir os
ditames do art. 150, VI, c, por fora do que estabelece o
artigo 146.
19
(sem grifo no original)

Deve-se entender que o legislador constitucional ao conferir lei
complementar a funo de regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
buscou manter a coerncia da ordem jurdica e a eficcia do seu comando, evitando
abusos que pudessem restringir o gozo da imunidade.
Para finalizar a presente discusso, a doutrina de Ives Gandra
MARTINS preleciona:

... a lei a que faz meno o constituinte a lei complementar,
como j a doutrina e a jurisprudncia tinham perfilado no
passado, representando o Cdigo Tributrio Nacional tal
impositor de requisitos. que, se ao legislador ordinrio fosse
outorgado o direito de estabelecer condies imunidade
constitucional, poderia inviabiliz-la pro domo suo. Por esta
razo a lei complementar, que lei nacional e da Federao,
a nica capaz de impor limitaes, de resto, j plasmadas no
artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional.
20


Concretamente, a Lei Complementar disciplinadora dos requisitos da
imunidade das entidades constantes dos artigos 150, VI, c da Constituio, o
Cdigo Tributrio Nacional, cujos artigos 9 e 14 dispem:

Art. 9. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
Municpios:
...
IV cobrar imposto sobre:
...
12
c) o patrimnio, a renda ou servios de partidos polticos e de
Instituio de Educao ou de assistncia social, observados
os requisitos fixados na Seo II desse Captulo;
...
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9.
subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I no distribuem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no resultado;
II aplicarem integralmente no Pas, os seus recursos e na
manuteno dos seus objetivos institucionais;
III Manterem escriturao de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido .

O art. 14 do CTN o comando que estabelece os requisitos formais
que devem ser preenchidos pelos interessados em usufruir os benefcios
proporcionados pelas hipteses de imunidade prevista no art. 150, VI, c.
Assim, a Constituio confere s organizaes mencionadas no art.
150, VI, c, da CF/88, a imunidade por ele prevista.
Uma vez observados os requisitos quanto: a) finalidade
assistencial, e, portanto, no lucrativa da organizao; b) a no distribuio de
qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou
participao no resultado; c) a aplicao integral dos seus recursos no Pas e na
manuteno dos seus objetivos institucionais; d) a manuteno de escriturao de
suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido, faro jus as organizaes do Terceiro Setor ao
reconhecimento de sua imunidade tributria.

III.II - Contribuies
As Contribuies so, segundo o atual contorno jurdico-tributrio,
contribuies de interveno no domnio econmico, contribuies de interesse de
categorias profissionais e econmicas e as contribuies de sociais ou da
Seguridade Social
21
, seno veja-se o teor do art. 149 c/c com o do art. 195 da Carta
Magna:

13
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse de categorias profissionais ou econmicas, como
instrumentos de atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.

O art. 195, da CF/88, interessa de perto presente discusso,
convindo verificar em especial a redao do 7:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e das
seguintes contribuies sociais:
...
7 So isentas de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendas s
exigncias estabelecidas em lei.

A Constituio disciplinou de forma diferenciada as contribuies;
regulou as de interveno no domnio econmico
22
e as de interesse de categorias
profissionais e econmicas
23
no art. 149 e as Sociais ou da Seguridade Social no
art. 195. Interessam presente discusso as contribuies sociais ou de
Seguridade Social, de forma que se concentrar a abordagem nelas, pois , enfim,
em relao a elas que residem as principais controvrsias relacionadas
tributao do Terceiro Setor.
Referidas contribuies tm suas bases definidas na vigente
Constituio, no artigo 195, incisos I, II, III, e seu 6, e, ainda, os artigos 165, 5
e 194, incisos VII.
Do caput do art. 195, acima citado, depreende-se que o objetivo
das contribuies sob cotejo financiar a Seguridade Social, sendo elas
provenientes dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento
e o lucro; dos trabalhadores; e da receita de concursos de prognsticos.
A espcies de contribuies sociais que interessam presente
abordagem so o Pis, a Cofins e a Contribuio Previdenciria-Cota Patronal
incidente sobre Folha de Pagamento.
14

III.II.I PIS
O PIS ou Programa de Integrao Social foi criado pela Lei
Complementar n. 07/90, e como explica Clenimo dos Santos, se destinava a
promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das
empresas. A princpio, dependia de depsitos efetuados pelas empresas em duas
parcelas, mediante deduo do Imposto de Renda e com recursos prprios da
empresa, com base no faturamento.
24

O art. 9, do Decreto n. 4.524/2002, que Regulamenta a
Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas pessoas jurdicas em
geral, inclui, em seu inciso III, as instituies de educao e de assistncia social
que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n. 9.532, de 1997, e
no inciso IV, as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e
as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15, da Lei n.
9.532, de 1997, como contribuinte do PIS incidente sobre a folha de salrios.
25

Portanto, verifica-se que o tratamento tributrio privilegiado
conferidos s organizaes do Terceiro Setor, no que se refere ao PIS, resume-se
a uma alquota reduzida, de 1% (um por cento), nos termos do art. 60 do Decreto
n. 4.524/2002, ou seja, incidente sobre Folha de Pagamento.
III.II.II COFINS
A COFINS, Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social, foi criada pela Lei Complementar n. 70, de 30.12.1991, para substituir a
contribuio para o FINSOCIAL.
A COFINS inicialmente era devida alquota de 2% incidindo sobre
o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de
mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza.
O Decreto n. 4.524/2002, que tambm regulamenta o PIS, como
acima citado, em seu art. 46, II, declara que: As entidades relacionadas no art. 9
deste Decreto: (...) II so isentas da Cofins com relao s receitas derivadas de
suas atividades prprias.
15
Por conseguinte, em seu pargrafo nico, prescreve uma limitao
fruio da iseno: Para efeito de fruio dos benefcios fiscais previstos neste
artigo, as entidades de educao, assistncia social e de carter filantrpico
devem possuir o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs
anos, de acordo com o disposto no art. 55 da Lei n. 8.212, de 1991.
Esse certificado o de que se falou no item I.III, retro.
Posteriormente ao Decreto em cotejo foi editada a Lei n.
10.833/2003, que alterou a legislao tributria federal e deu outras providncias
particularmente Cofins No-Cumulativa. Em seu art. 10, essa Lei declarou que
Permanecem sujeitas s normas da legislao da Cofins vigentes anteriormente a
esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8: (...) IV as
pessoas jurdicas imunes a impostos, mantendo-se, assim, inclume o direito
iseno da Cofins.
V-se, entretanto, que o Dec. n. 4524/2002 traz um requisito
limitador imunidade da COFINS, j que a exigncia de certificao prevista no
art. 55, da Lei n. 8.212/91 - Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia
Social (CEBAS), expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social,
consubstancia-se em inconstitucionalidade formal, como se ver nos itens
seguintes.

III.II.III Contribuio Previdenciria Cota Patronal
A presente contribuio paga pelas empresas, incidentes sobre a
remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio, bem como pelos
trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio-de-contribuio, tal como
disciplinada nos arts. 22 e 23 da Lei n. 8.212/91.
A devida pela empresa, tambm chamada Cota Patronal, de 20%
(vinte por cento) incidente sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho,
16
qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a
forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer
pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do
empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda,
de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
Essa contribuio acrescida de outra, que vai de 1% (um por
cento) a 3% (trs por cento), dependendo do grau de risco da atividade, para o
financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei n
o
8.213, de 24 de
julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de
incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total
das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos.
O tratamento tributrio relativo ao Terceiro Setor em relao s
contribuies previdencirias repleto de peculiaridades, razo pela qual se opta
por trat-las, apartadamente, como segue.

a - Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social relativa
contribuio previdenciria cota patronal e os seus requisitos.
Como estmulo assistncia social, a Constituio Federal, em seu
artigo 195, pargrafo 7, preceitua serem isentas de contribuio para a Seguridade
Social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
A desonerao de que trata este dispositivo da Constituio
configura imunidade e no iseno, haja vista que a imunidade hiptese de
desonerao tributria prevista na prpria Constituio, constituindo, pois, uma
limitao constitucional ao poder de tributar, como doutrina Hugo de Brito
MACHADO. As isenes, diversamente, so estabelecidas por leis
infraconstitucionais, sejam elas complementares ou ordinrias.
Entenda-se que a lei a que se refere o pargrafo 7 do art. 195 lei
complementar, haja vista tratar-se de caso de imunidade e no de iseno,
aplicando-se ao presente caso as consideraes lanadas quanto aos tributos, de
17
que cabe ao art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional dispor sobre as condies para
que as entidades de Assistncia Social gozem de imunidade.
Admitir o contrrio desconsiderar a existncia do inciso III do artigo
146 da Constituio, de que j se falou.
Partindo-se desse pressuposto, a lei disciplinadora dos requisitos da
imunidade das entidades do Terceiro Setor, do art. 195, 7, da CF/88, o art. 14, do
Cdigo Tributrio Nacional, o qual foi abordado no item III.I Impostos retro.
A importncia da previso do art. 14 do CTN em matria de
tributao das organizaes do Terceiro Setor conferir operatividade ao comando
normativo previsto no art. 195, 7, da CF/88, fixando os requisitos que devem ser
preenchidos por elas, para que faam jus ao direito de usufruir os benefcios que a
imunidade tributria proporciona.
Todavia, existe entendimento doutrinrio e tambm jurisprudencial no
sentido de que a Lei mencionada pelo art. 195, 7, da CF/88, pode ser a ordinria,
desde que no inove o campo conferido com exclusividade lei complementar,
limitando-se a explicitar o que j est contido nesta.
26

Ocorre que mesmo nessa doutrina, demonstra-se inafastvel a
concepo, segundo pontua J ames MARINS, de que no lcito ao legislador
ordinrio criar excees gerais ou especficas no campo onde a competncia
impositiva foi expressamente afastada pela carta de competncias; no lcito ao
legislador ordinrio exercer poder poltico-legislativo onde a norma fundamental
expressamente o afastou; no lcito ao legislador ordinrio esbulhar campo sob
domnio constitucional
27
, contrrio do que ocorre quando se pretende defender que
o gozo da imunidade tributria diferida pelo art. 195, 7, da CF/88, encontra-se
sujeito aos requisitos constantes do art. 55, da Lei n. 8.212/91.
A Lei 8.212/91, no artigo 55, incisos I a V, dispunha, j em carter
extremamente restritivo norma imunitria, que seria necessria, para o gozo do
direito iseno da contribuio previdenciria, a observncia aos seguintes
requisitos:

18
Art. 55. Fica isenta das contribuies de que tratam os arts.
22 e 23 desta lei a entidade beneficente de assistncia
social que atenda aos seguintes requisitos cumulativamente:
I - seja reconhecida como de utilidade pblica federal e
estadual ou do Distrito Federal ou municipal;
II - seja portadora do Certificado ou do Registro de Entidade
de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de
Servio Social, renovado a cada trs anos;
III - promova a assistncia social beneficente, inclusive
educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais
ou pessoas carentes;
IV - no percebam seus diretores, conselheiros, scios,
instituidores ou benfeitores remunerao e no usufruam
vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;
V - aplique integralmente o eventual resultado operacional na
manuteno e desenvolvimento de seus objetivos
institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional
da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas
atividades.

Referido artigo teve sua redao alterada pela Lei n. 9.732/98:
Art.55. (...)
III - promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a
assistncia social beneficente a pessoas carentes, em
especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de
deficincia; (...)
3. Para os fins deste artigo, entende-se por assistncia
social beneficente a prestao gratuita de benefcios e
servios a quem dela necessitar.
4. O Instituto Nacional do Seguro Social - INSS cancelar
a iseno se verificado o descumprimento do disposto neste
artigo.
5. Considera-se tambm de assistncia social beneficente,
para os fins deste artigo, a oferta e a efetiva prestao de
servios de pelo menos sessenta por cento ao Sistema
nico de Sade, nos termos do regulamento.

A Lei 9.732/98 inovou a ordem jurdica impondo condies que
restringiram excessivamente o alcance da imunidade, quase que anulando a sua
fruio.
28

Dessa forma, configura-se explcita a impossibilidade de condicionar-
se o gozo da imunidade tributria prevista no art. 195, 7, da CF/88, observncia
dos requisitos constantes do art. 55, da Lei n. 8.212/91, especialmente diante da
19
dificlima e poltica obteno do Certificado ou do Registro de Entidade de Fins
Filantrpicos, referido no inciso II.
A Lei 8.742/93 dispe sobre a Organizao da Assistncia Social e
em seu art. 18 reza a competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social
CNAS - para conceder certificado de entidade de fins filantrpicos.
O Decreto 2.536/93 dispe sobre a concesso do Certificado de
Entidade de Fins Filantrpicos, a que se refere o inciso IV, do art. 18 da Lei 8.742/93,
estabelecendo, inconstitucionalmente, no seu art. 3, o interstcio de trs (03)
anos, imediatamente anteriores ao requerimento administrativo, que demonstre,
perante o CNAS, o preenchimento de todos os requisitos que a Lei Complementar
CTN arts. 9 e 14, bem como das Leis 8.212/91 e 8.742/93.
Independentemente do certificado de reconhecimento de utilidade
pblica no mbito Federal, Estadual e Municipal, o direito imunidade das
Organizaes do Terceiro Setor inerente ao cumprimento dos requisitos
presentes no Cdigo Tributrio Nacional, como j defendido, pois, o veculo
normativo adequado para proceder regulamentao das imunidades a lei
complementar, e no lei ordinria, como a Lei n. 8.212/91.
O legislador pode criar o dever de postular pedido de
reconhecimento do carter de imunidade, para que as Instituies tenham direito a
sua fruio, desde que o faa nos termos do art. 146, II, da CF, ou seja, mediante Lei
Complementar de carter nacional, a ser editada pelo Congresso Nacional, nunca
pelos legislativos das ordens jurdicas parciais.
Como o art. 14 do CTN no impe aos entes imunes a obrigao de
formular requerimento junto Administrao, com o objetivo de reconhecer o direito
de usufruir os benefcios conferidos pela imunidade contemplada no art. 150, VI, c,
da Constituio Federal, os entes tributantes, no caso o INSS, tambm no podem
fazer tal exigncia, sob pena de cometerem ato ilegal.
Portanto, quanto s condies para a fruio dos benefcios
proporcionados pela imunidade condicionada, no se pode duvidar de que os
requisitos para tanto so os previstos no art. 14 do CTN. Novos requisitos institudos,
20
pelos entes tributantes, que no sejam estes, constituem invaso de competncia,
passvel de ser corrigida pelo J udicirio.

b - Da Natureza Jurdica das Contribuies Sociais
Configura-se o tributo no pelo nome que se d, mas por constituir-
se, luz do sistema, em obrigao pecuniria compulsria, a ser instituda por lei e
cobrada mediante atividade administrativa vinculada, desde que no se constitua em
sano.
Em face do regime jurdico a que se submetem, segundo as normas
da Constituio, as contribuies so tributos. As normas e os princpios
constitucionais que conformam a Instituio das contribuies atribuem-lhe o regime
jurdico tributrio.
o que deflui de interpretao harmnica e sistemtica dos preceitos
constitucionais que versam a matria, em especial os artigos 149 (e seu pargrafo
nico) e 195 da Constituio Federal e, ainda, o artigo 56 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias.
Doutrinadores como Misabel Abreu Machado DERZI e Sacha
Calmon Navarro COELHO expressam de modo detalhado que a contribuio social
incidente sobre a folha de salrios a ser paga pela empregadora tem natureza de
impostos, afirmando:

Ora, a contribuio social sobre folha de salrios, devida pelo
empregador ao custeio da Seguridade Social, tem natureza
similar dos impostos pelas razes apontadas: seu objeto
econmico (servios securitrios e previdencirios que
beneficiam os empregados da empresa) no altera a estrutura
interna bsica do tributo, quer no pressuposto ou hiptese,
quer nos aspectos quantitativos da obrigao. O dever de
pagar surge por simples realizao do pressuposto de que
um fato prprio do contribuinte: remunerar empregado; o dever
pecunirio no quantificado de acordo com a vantagem ou
benefcio advindo para o empregado ou empregador,
caracterstica que seria de tributo vinculado, taxa ou
contribuio. Ao contrrio, o empregador paga o prmio do
seguro do empregado, por sua vez, far jus a benefcios
limitados a um certo teto, enquanto o prmio pago alcana as
remuneraes pagas na sua integralidade; no so os
resultados almejados pelo Estado, ou os atos estatais, por ela
21
custeados, que graduam a contribuio social, mas ela
depende apenas da capacidade contributiva do empregador,
mais especificadamente, da capacidade econmica de
remunerar o empregado.
29



De par com o exposto, sendo a contribuio para a seguridade social
imposto, tratando-se de imunidade e no de iseno, as Organizaes do Terceiro
Setor no podem ser submetidas incidncia chamada contribuio patronal, ex vi
7 do artigo 195 da Constituio Federal.

c Desnecessidade Legal de Ttulos e Certificados para a fruio da
Imunidade Tributria
Inconstitucional se afigura a lei ordinria que impe a observncia
de requisitos que, alm de extrapolarem e inovarem o campo conferido com
exclusividade lei complementar, tem sua concretizao condicionada a ato da
Administrao Pblica.
preciso ter em mente o esprito da Constituio, que pretendeu
possibilitar s organizaes do Terceiro Setor o gozo imediato dos efeitos da
imunidade a elas conferida. A respeito, enfatiza Eduardo SZAZI:

Como o legislador [constituinte] no fez nenhuma restrio, a
imunidade independe da forma jurdica da instituio, de modo
que a fruio do benefcio assegurada quelas que adotem
a forma de fundao ou associao, indistintamente, no
dependendo de qualquer ato formal de reconhecimento por
parte do Estado, at mesmo declarao de utilidade pblica. O
benefcio imediato, podendo ser gozado desde a
constituio da entidade.
30


Fernando Borges Mnica aborda o presente questionamento no
s em relao dificultosa obteno do CEBAS, mas tambm aos demais ttulos e
certificados exigidos para a fruio de imunidade, e diz:

22
A questo fica ainda mais grave quando analisamos os
requisitos exigidos para a concesso de tais ttulos, os quais
no apenas restrigem claramente a possibilidade de fruio da
imunidade pelas entidades beneficentes, como demandam
prazo de existncia da entidade para sua concesso. Ainda
alguns desses requisitos no so exigidos por lei, mas por
atos administrativos. Por fim, no caso do ttulo de Utilidade
Pblica, exige-se que ele seja outorgado no apenas na
esfera federal, mas tambm Estados ou Distrito Federal, ou
Municpios, os quais, passariam a deter aptido para restringir
o acesso imunidade ora tratada.
31



O J udicirio, em alguns casos, tem contribudo para a declarao
do direito imunitrio. Um dos exemplos encontra-se no julgado do Tribunal Regional
da 4 Regio, proferido na Apelao Cvel n. 2001.71.12.003052-1/RS, 2 Turma,
relatado pelo Desembargador Federal J oo Surreaux Chagas, aos 15 de outubro de
2002, com o seguinte teor:

Tributrio. Constituio Federal art. 195, 7. Imunidade
tributria. Contribuio previdenciria patronal. Requisitos.
Entidade hospitalar de carter beneficente.
A Constituio Federal de 1988, no art. 195, pargrago 7,
institui iseno de contribuies para a seguridade social em
favor de entidades beneficentes de assistncia social que
atendam as exigncias estabelecidas em lei. O preceito
constitucional sobre a imunidade est regulado no art. 55 da
Lei 8.212/91, na redao anterior Lei 9.732/98, que teve a
eficcia suspensa pelo Pleno do STF, na ADIN 2.028-5, com
base em inconstitucionalidade material por limitar o direito
previsto na Constituio. Assim, as entidades que gozam da
imunidade do pargrafo 7 do art. 195 da CF/88, de acordo
com o art. 55 da Lei 8.212/91, so as que prestam servios
relativos assistncia social em sentido amplo (englobando
educao e sade), de forma gratuita s pessoas carentes,
em atividade tipicamente filantrpica, ainda que no o faam
exclusivamente desta forma, ou seja, mesmo que parte dos
servios sejam prestados a pessoas no-carentes mediante
pagamento.
Na espcie, a entidade promove assistncia social na rea da
sade em carter filantrpico e em benefcio a pessoas
carentes, preenchendo os requisitos legais. Em decorrncia,
faz jus imunidade constitucional pretendida.
Apelao e remessa oficial desprovidas.

23
Afora tudo isso, quando se defende o contrrio do que se diz aqui,
autorizando-se condicionar a fruio da imunidade observncia dos requisitos
impostos pela Lei n. 8.212/91, no se est apenas ofendendo o art. 195, 7, da
CF/88, mas todos o conjunto de princpios fundamentais da Repblica Federativa do
Brasil (art. 1), aos objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil (art. 3)
aos direitos e garantias fundamentais (art. 5, 6 e 7) e, mais particularmente, aos
princpios e valores inerentes concretizao de uma ordem social justa (arts.193 e
ss).

CONCLUSES
A crise do Estado do Bem-Estar Social e, por conseguinte, a
constatao da incapacidade do Estado para promover com eficincia e eficcia
as polticas pblicas sociais, bem como a evoluo do seu processo de
redemocratizao, tem consagrado a iniciativa privada com fins pblicos, e as
Entidades do Terceiro Setor so clamadas, sobretudo, pela Constituio Federal
de 1988 a auxiliar na execuo de polticas pblicas sociais.
Essa situao permite duas concluses que so paradoxais entre
si: a manifestao de uma preocupao do Estado em compartilhar com as
Organizaes do Terceiro Setor as receitas destinadas consecuo das polticas
pblicas sociais, por meio de tributao diferenciada, que justificou esforos do
Poder Constituinte de 1988 para consolidar a imunidade declarada nos artigos 150,
inciso VI, c, e 195, 7; e, por outro lado, os inmeros entraves arquitetados por
esse mesmo Estado, seja pela edio de leis manifestamente inconstitucionais, seja
por limitaes ou restries imunidade prescrita pela Constituio Federal, seja,
ainda, pela burocracia imposta s organizaes do Terceiro Setor para a obteno
dos Ttulos, Qualificaes e Certificados, na maioria das vezes impostas por leis
inconstitucionais, que, pretensamente, as habilitariam ao gozo da imunidade
tributria.
Alm de tudo isso, nem mesmo o Poder J udicirio, do qual o
jurisdicionado espera restabelecimento dos direitos violados, demonstra-se capaz de
24
faz-lo, evidenciando-se, pois, o contrrio do que se espera, comprometido apenas
com o interesse pblico secundrio, o qual assume cunho poltico, visando atender
aos interesses relacionados gesto do prprio ente estatal, haja vista os entraves
por qual passam as organizaes do Terceiro Setor no reconhecimento da
imunidade tributria.
Para alar legitimidade no contexto do Terceiro Setor, o Poder
J udicirio deveria e deve estar comprometido com a concretizao do interesse
pblico primrio, das polticas pblicas sociais, fazendo com que o Direito cumpra
um novo papel diverso daquele tradicional, de instrumento de segurana das
relaes sociais. Mais do que isso, o Poder J udicirio, num entendimento poltico,
social e valorativo do valor do Terceiro Setor, deve usar o Direito para dirigir um
entendimento no alcance de determinados fins prescritos na Carta Constitucional, ou
seja, contribuir para a imposio de um contedo verdadeiramente substancial
tributao do Terceiro Setor, fazendo dele um instrumento forte para a promoo de
uma vida mais digna ao povo brasileiro.


NOTAS EXPLICATIVAS:

1
Foi orientado pela doutrina do Estado Social que o Governo Brasileiro implanta
o plano diretor de reforma do aparelho estatal a partir de 1995, o qual teve como uma de suas
principais estratgicas a criao das organizaes sociais ONGs - estatuto legal que permite s
instituies sem fins lucrativos desenvolverem funes sociais delegadas pelo Estado.

2
J UNQUEIRA, L. A. P. Gesto das Polticas Sociais e o Terceiro Setor.
Disponvel [online] no endereo: www.anpad.org.br/enanpad2001-trabs-apresentados-gpg.html.
Acessado em 18/07/2006.

3
Com razo Luciano A. Prates J UNQUEIRA, ao explicar que: As mudanas que
vm ocorrendo no aparato estatal, por ocasio do esgotamento do Estado do Bem Estar Social
possibilita situar a descentralizao como um processo e o papel que a sociedade passa a
desempenhar na gesto das polticas sociais com o surgimento do denominado terceiro setor na
administrao da cidade, espao privilegiado da relao dos cidados com os equipamentos
sociais e na satisfao de suas necessidades. (
3
J UNQUEIRA, L. A. P. Gesto das Polticas
Sociais e o Terceiro Setor. Disponvel [online] no endereo: www.anpad.org.br/enanpad2001-
trabs-apresentados-gpg.html. Acessado em 18/07/2006).

4
Com razo Luciano A. Prates J UNQUEIRA, quando diz que:
As parcerias envolvendo diversos atores sociais no excluem o Estado na
gesto das polticas sociais, mas atribui sociedade parte da sua responsabilidade social. Este
um fenmeno recente, onde a sociedade, com seus diversos atores, desafiada a produzir juzos
25

de valor e formular escolhas no se conformando ao pr-estabelecido, mas reinventando e
reconstruindo-se para fazer frente a novos desafios atravs de deliberaes coletivas.
O Estado sem se eximir de sua responsabilidade transfere algumas de suas
competncias para organizaes da sociedade civil, que passam a assumir, em carter
complementar e em parceria, aes sociais que possibilitam oferecer populao melhores
condies de vida.
A nova relao entre Estado e Sociedade configura uma nova dinmica, mas
no altera papis. Redefine o compartilhamento de responsabilidades. Com isso lgica das
polticas sociais deixa de ser perpassada apenas pelo dever do Estado de oferecer melhores
condies de vida populao, mediante o atendimento de suas necessidades, mas de seus
direitos. Com essa nova lgica os direitos dos cidados no so apenas de responsabilidade do
Estado, mas tambm da prpria sociedade.
4

(J UNQUEIRA, L. A. P. Gesto das Polticas Sociais e o Terceiro Setor.
Disponvel [online] no endereo: www.anpad.org.br/enanpad2001-trabs-apresentados-gpg.html.
Acessado em 18/07/2006).

5
IOSCHPE, E. B. Prefcio. Em IOSCHPE, Evelyn Berg (org.). 3 setor:
desenvolvimento social sustentado. So Paulo/Rio de J aneiro: Gife/Paz e Terra, 1997.

6
FERNANDES, Rubem Csar. Privado Porm Pblico: o Terceiro Setor na
Amrica Latina. Rio de J aneiro: Relume-Dumar, 1994.

7
SILVA, E. M. F. da; AGUIAR, M. T. de. Terceiro Setor Buscando uma
Conceituao. Disponvel [online] no endereo: www.fundata.org.br/Artigos%20-%20Cefeis/4%20-
%20Terceiro%20Setor%20-%20Buscando%20uma%20Conceituao.htm. Acessado em
13/07/2006.

8
Vide a respeito a Cartilha da OABSP sobre Terceiro Setor confeccionada pela
Comisso de Direito do Terceiro Setor, em 2005.

9
O site do Ministrio da J ustia www.mj.gov.br fornece detalhes sobre os
requisitos e exigncias legais para a concesso e manuteno do ttulo, documentos necessrios.

10 COMPARATO, Fbio Konder. Ensaio sobre o juzo de constitucionalidade
de polticas pblicas. Revista dos Tribunais, ano 86, n. 737, maro, So Paulo, 1997, p. 18.

11 BUCCI, Maria Paula Dallari. Direito Administrativo e polticas pblicas.
So Paulo: Saraiva, 2002, p. 241.

BUCCI, Maria Paula Dallari. As polticas pblicas e o Direito Administrativo.
Revista Trimestral de Direito Pblico, n. 13, So Paulo: Malheiros, 1996, p. 241.

12
O art. 3 do CTN traz uma definio clara de tributo, estabelecendo que toda
a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no se
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

13
Espcie de tributo, regulada nos arts. 77 a 80 do CTN, destinada a remunerar a
atividade vinculada a servio pblico, especfico e divisvel, efetivo ou potencial, ou o exerccio do
poder de polcia.

14
Espcie de tributo, regulada nos arts. 81 e 82 do CTN, que tem como hiptese
de incidncia a valorizao imobiliria causada por obra pblica.

26

15
Espcie de tributo, regulada nos arts. 81 e 82 do CTN, que tem como hiptese
de incidncia a valorizao imobiliria causada por obra pblica.

16
IR (Imposto de Renda), IPI (Imposto sobre Produtos Importados), ITR (Imposto
Territorial Rural), II (Imposto sobre Importao), IE (Imposto sobre Exportao), ICMS (Imposto
sobre a Circulao de Mercadorias e Servios), IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores) e ITCD (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao de Bens e Direitos),
IPTU (Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana), ISS (imposto sobre Servios) e ITBI
(Imposto sobre Transmisso Intervivos de Bens Imveis).

17
CANTO, Gilberto Ulha. Temas de Direito Tributrio. Vol. 3. Rio de J aneiro:
Editora Alba, 1984. p. 90.

18

18
Importante considerar que a Imunidade no se confunde com Renncia
Fiscal, e que tais termos no podem ser usados, indiscriminadamente, como fazem alguns
doutrinadores, pelo simples fato, alis, muito bem percebido por Paulo Haus, de que a Constituio
no se confunde com o aparelho estatal. Diz-se com freqncia renuncia Fiscal aos atos para os
quais a lei determinou haver imunidade tributria ou iseno fiscal. Isso incoerente, pois somente
pode renunciar a um direito aquele que poderia ter esse direito. Em primeiro lugar, no Brasil, o
Estado no pode renunciar direitos dessa natureza. E, em segundo, a CF quem lhe concede o
direito de tributar, o quer dizer, por outro lado, que ao criar a imunidade o impede de tributar, limita
sua capacidade de tributar. Assim o fazendo, no h tributo, se no h tributo, no h renncia.
(HAUS, P. Fortalecer a sociedade civil para fortalecer a democracia: reflexes sobre a
legislao para o Terceiro Setor. J unho: 2004.

19
DERZI, M. A. M.. A Imunidade das Instituies de Educao e Assistncia
Social In: Imposto de Renda Alteraes Fundamentais. 2. vol. Coord. Valdir de Oliveira Rocha.
Dialtica. So Paulo. 1998. p. 145.

20
MARTINS, I. G.. Comentrios Constituio do Brasil. 6 vol. Tomo I. Ed.
Saraiva. So Paulo. 1990. p. 185.

21
MACHADO, H. de B.. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Editora
Malheiros, 18, 2000.
22
As contribuies de interveno no domnio econmico visam instrumentar a
atuao, direta ou indireta, do Estado no domnio econmico, com objetivo nico almejado pelo
rgo estatal competente para esse fim, nos termos da lei, sendo exemplo a contribuio de
interveno no domnio econmico incidente sobre as operaes realizadas com combustveis,
instituda pela Lei n. 10.336/2001.

23
As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas
caracterizam-se como de interesse de categoria profissional ou econmica quando destinada a
propiciar a organizao desta categoria, fornecendo recursos financeiros para a manuteno de
entidade associativa. So exemplos as contribuies sindicais e OAB.

24
SANTOS, C. dos. PIS-PASEP e COFINS. Clculo, Apurao e Recolhimento.
3 ed. rev. e ampl. So Paulo: Thomson IOB, 2005, p. 15.

25
Declara o art. 46 do Decreto n. 4.524/2002, que As entidades relacionadas
no art. 9 deste Decreto: I no contribuem para o PIS/Pasep incidente sobre o faturamento.

26
MANICA, F. B. Terceiro Setor e Imunidade Tributria. Teoria e Prtica. Belo
Horizonte: Frum, 2005, p. 250.

27

27
MARINS, J . Imunidade Tributria das Instituies de Educao e Assistncia
Social. In: ROCHA, V. de O. (Coord.). Grandes Questes Atuais do Direito Tributrio. So
Paulo: Dialtica, 1999, v. 3, p. 155.


28
A Lei n. Lei 9.732/98, nesse mesmo esprito restritivo, prescreveu no
pargrafo 5, do art. 55, da Lei n. 8.212/91, que se considerariam tambm de assistncia social,
para os fins de imunidade das contribuies sociais, a oferta e a efetiva prestao de servios de
pelo menos sessenta por cento ao Sistema nico de Sade, conforme redao dada pela Lei n.
9.732, de 11.12.98.
To clara a inconstitucionalidade que esse dispositivo teve sua execuo
suspensa por fora da ADIN n. 2028-5/DF, ajuizada pela Confederao Nacional de Sade, ante a
considerao de que a Lei n. 9.732/98, ao alterar a Lei n. 8.212/91, restringiu o direito
constitucional imunidade que as entidades beneficentes de assistncia social gozavam.

2929
COELHO, Sacha Calmon Navarro e DERZI, Mizabel A. Machado. Direito
Tributrio Aplicado. Belo Horizonte. Del Rey. 1997. p. 217.

xxx SZAZI, E. Terceiro Setor: Regulao no Brasil. 3 ed. So Paulo: Petrpolis,
2003, p. 45.

xxi MANICA, F. B. Terceiro Setor e Imunidade Tributria: Teoria e Prtica, p.
304-305.




REFERNCIAS
BUCCI, Maria Paula Dallari. Direito Administrativo e polticas pblicas. So
Paulo: Saraiva, 2002, p. 241.

CANTO, Gilberto Ulha. Temas de Direito Tributrio. Vol. 3. Rio de J aneiro:
Editora Alba, 1984.

Cartilha da OABSP sobre Terceiro Setor confeccionada pela Comisso de Direito
do Terceiro Setor, em 2005.

COELHO, Sacha Calmon Navarro e DERZI, Mizabel A. Machado. Direito Tributrio
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