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ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2014

Captulo XIII - IRPJ - Lucro Presumido 2014

001 Qual a legislao atualmente em vigor que rege a
tributao pelo lucro presumido ?

Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2;
Lei n 8.981, de 1995, arts. 27 e 45;
Lei n 9.065, de 1995, art. 1;
Lei n 9.249, de 1995, art. 1, art. 9, 4, art. 10, art. 11, 2, arts. 15 e 17, art. 21, 2, art. 22, 1,
arts. 27, 29 e 30 e art. 36, inciso V;
Lei n 9.250, de 1995, art. 40;
Lei n 9.393, de 1996, art. 19;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 5, 7 e 8, art. 19, 7, art. 22, 3,
arts. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art. 88, inciso XXVI;
Lei n 9.532, de 1997, art. 1;
Lei n 9.716, de 1998, art. 5;
Lei n 9.718, de 1998, arts. 13 e 14;
M n 2.158!35, de 2001, arts. 20, 30 e 31;
M n 2.221, de 2001, art.1;
Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e art. 68, inciso III;
Lei n 10.684, de 2003, art. 22 e art. 29, inciso III;
Lei n 10.833, de 2003, arts. 30 a 33, 35, 36 e 93;

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Lei n 11.033, de 2004, art. 8

;
Lei n 11.051, de 2004, arts. 1

e 32;
Lei n 11.196, de 2005, art. 34;
Lei n 11.491, 27.5.2009 , art. 15, 1 a 3 e art. 20, 1 a 3 ;
Lei n 11.941, de 27.de maio de 2009, art. 20; e
RIR/1999, arts. 516 a 528.
Lei n 12.249, de 11. 6. 2010, art. 22
Lei n 12.814, de 16. 5.2013, art. 7.
002 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?
" i#$osto de renda co# %ase no &'cro $res'#ido ( deter#inado $or $er)odos de a$'ra*+o
tri#estrais, encerrados e# 31 de #ar*o, 30 de ,'n-o, 30 de sete#%ro e 31 de de.e#%ro de cada ano!
ca&end/rio.
!e"a ainda# $erodo de apurao %lucro real&#
er0'nta 003 do ca$)t'&o VI.
$erodo de apurao %lucro arbitrado&#
er0'nta 009 do ca$)t'&o XIV.
$erodo de apurao %lucro real'estimativa&#
er0'nta 011 do ca$)t'&o XV.

(ormativo# Lei n 9.430, de 1996, arts. 1

e 25; RIR/1999, art. 516, 5

.

00) *omo deve ser e+ercida, pela pessoa "urdica, a opo pela
tributao com base no lucro presumido?
Via de re0ra, a o$*+o ( #ani1estada co# o $a0a#ento da $ri#eira 2'ota o' 2'ota 3nica do
i#$osto de4ido corres$ondente ao $ri#eiro $er)odo de a$'ra*+o, sendo considerada de1initi4a
$ara todo o ano!ca&end/rio.
5s $essoas ,'r)dicas 2'e ten-a# iniciado s'as ati4idades o' 2'e res'&tare# de incor$ora*+o, 1's+o
o' cis+o, ocorrida a $artir do se0'ndo tri#estre do ano!ca&end/rio, $oder+o #ani1estar a s'a o$*+o

3
$or #eio do $a0a#ento da $ri#eira o' 3nica 2'ota re&ati4a ao tri#estre de a$'ra*+o
corres$ondente ao in)cio de ati4idade.

(otas#
67ce$ciona&#ente, e# re&a*+o ao 3

8terceiro9 e ao 4

82'arto9 tri#estres!
ca&end/rio de 2004, a $essoa ,'r)dica s'%#etida ao &'cro $res'#ido
$oder/ a$'rar o I#$osto de :enda co# %ase no &'cro rea& tri#estra&,
sendo de1initi4a a tri%'ta*+o $e&o &'cro $res'#ido re&ati4a aos 2 8dois9
$ri#eiros tri#estres 8Lei n 11.033, de 2004, art. 8

9.

!e"a ainda# -omento da opo pelo regime de apurao do IR$.#
er0'nta 004 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9 e
er0'nta 009 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 516, 1 e 4 e art. 517.

00/ Quais as pessoas "urdicas que podem optar pelo ingresso
no regime do lucro presumido?
ode# o$tar as $essoas ,'r)dicas;
a9 c',a receita %r'ta tota& ten-a sido i0'a& o' in1erior a :<78.000.000,00 8setenta e oito #i&-=es de
reais9, no ano!ca&end/rio anterior, o' a :<6.500.000,00 8seis #i&-=es e 2'in-entos #i& reais9
#'&ti$&icado $e&o n3#ero de #eses e# ati4idade no ano!ca&end/rio anterior; e
%9 2'e n+o este,a# o%ri0adas > tri%'ta*+o $e&o &'cro rea& e# 1'n*+o da ati4idade e7ercida o' da
s'a constit'i*+o societ/ria o' nat're.a ,'r)dica.

(otas#
?onsidera!se receita %r'ta tota& a receita %r'ta de 4endas so#ada aos
0an-os de ca$ita& e >s de#ais receitas e res'&tados $ositi4os decorrentes
de receitas n+o co#$reendidas na ati4idade.

4
@'rante o $er)odo e# 2'e esti4ere# s'%#etidas ao ro0ra#a de
:ec'$era*+o Aisca& 8:e1is9, as $essoas ,'r)dicas o%ri0adas ao &'cro rea&,
e7ceto Instit'i*=es Ainanceiras 8inc&'si4e as e2'i$aradas e as factoring9,
$oder+o o$tar $e&o &'cro $res'#ido 8Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso
II; e Lei n 9.964, de 2000, art. 49.
5 $artir de 1B01B2001, as sociedades e# conta de $artici$a*+o 8C?9
1icara# a'tori.adas a o$tar $e&o &'cro $res'#ido, e7ceto a2'e&as co#
ati4idades i#o%i&i/rias, en2'anto #anti4ere# re0istro de c'sto or*ado
8ID C:A n 31, de 20019.
5t( 31B12B2013 o &i#ite an'a& era de :<48.000.000,00 82'arenta e oito
#i&-=es de reais9 8Lei n 10.637, de 2002, art. 46; RIR/1999, art. 5169.
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido podero fazer tambm opo
pelo Regime Tributrio de Transio RTT de que trata o art. 15 da Lei n
11.941, de de 2009 (Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 15 e 1 a 3).
A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008
e de 2009, inclusive nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008.
A eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo
RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms de
janeiro de 2009, sem acrscimos, ou compensada, conforme o caso.(Lei n
11.941, de 2009, art. 20 e 1 a 3).
O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a
apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido (Lei n 11.941,
de 2009, art. 15, 3).


!e"a ainda#
0+erccio da opo por regime de apurao do IR$.#
er0'nta 003 do ca$)t'&o XIV, Ite# 2 e er0'nta 004 do ca$)t'&o
XIV 8L'cro 5r%itrado9; e
er0'nta 008 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ado9.
*omposio da receita
%a1erio do limite para adeso ao 2ucro $resumido&#
er0'nta 006 deste ca$)t'&o.
(ormativo# Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e Lei n 12.814, de 16. 5.2013, art
7.


5
003 *omo dever4 proceder para regulari5ar sua situao a
pessoa "urdica que, embora preenc6endo as condi7es
e+igidas para o lucro presumido, no ten6a e1etuado o
respectivo pagamento da primeira quota ou quota 8nica
em tempo 64bil, com vistas 9 opo? (essa 6ip:tese, estar4
ela impedida de adotar essa 1orma de tributao?
5tendidos os re2'isitos e&encados na er0'nta 007 deste ca$)t'&o, a $essoa ,'r)dica $oder/ o$tar
$e&o &'cro $res'#ido, se ainda n+o ti4er e1et'ado o $a0a#ento do i#$osto co# %ase e# o'tro ti$o
de tri%'ta*+o na2'e&e ano!ca&end/rio e desde 2'e 1a*a o $a0a#ento do i#$osto e res$ecti4os
acr(sci#os &e0ais 8#'&ta e ,'ros de #ora9 incidentes e# ra.+o do atraso no reco&-i#ento do i#$osto.
(otas#
5 $essoa ,'r)dica n+o $oder/ o$tar 1ora do $ra.o $ara $a0a#ento, caso
ten-a sido iniciado 2'a&2'er $rocedi#ento 1isca& de o1)cio contra e&a.
5 o$*+o $e&o &'cro $res'#ido de4er/ ter sido in1or#ada na @?EA.

!e"a ainda# $essoas "urdicas obrigadas 9 apurao do lucro real#
er0'nta 009 deste ca$)t'&o.

00; Quais receitas devero ser consideradas para e1eito da
veri1icao do limite de R<=>?000?000,00, em relao 9
receita bruta total do ano'calend4rio anterior?
ara e1eito da 4eri1ica*+o do &i#ite, considera!se co#o receita %r'ta tota& o $rod'to da 4enda de
%ens nas o$era*=es de conta $rF$ria, o $re*o dos ser4i*os $restados e o res'&tado a'1erido nas
o$era*=es de conta a&-eia, acrescidos das de#ais receitas, tais co#o, rendi#entos de a$&ica*=es
1inanceiras 8renda 1i7a e 4ari/4e&9, receita de &oca*+o de i#F4eis, descontos ati4os, 4aria*=es
#onet/rias ati4as, ,'ros rece%idos co#o re#'nera*+o do ca$ita& $rF$rio etc e dos 0an-os de
ca$ita&.
(otas#

6
Da receita %r'ta se inc&'i o I?MC e de4er+o ser e7c&')das as 4endas
cance&adas, os descontos incondicionais concedidos e os i#$ostos n+o
c'#'&ati4os co%rados destacada#ente do co#$rador, dos 2'ais o
4endedor o' $restador ( #ero de$osit/rio 8e7e#$&o; II9.

!e"a ainda# Quem pode optar pelo lucro presumido#
er0'nta 004 deste ca$)t'&o.
(ormativo# RIR/1999, art. 224, $ar/0ra1o 3nico, e arts. 518, 519 e 521.

00= Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as
pessoas "urdicas que iniciaram suas atividades no curso
do ano'calend4rio anterior e que dese"arem ingressar ou
continuar no regime de tributao pelo lucro presumido?
Dos casos e# 2'e a essoa G'r)dica inicio' as ati4idades o' s'%#ete'!se a a&0'# $rocesso de
incor$ora*+o, 1's+o o' cis+o d'rante o c'rso do ano!ca&end/rio anterior, o &i#ite a ser considerado
ser/ $ro$orciona& ao n3#ero de #eses e# 2'e este4e e# 1'nciona#ento no re1erido $er)odo, isto (,
de4er/ ser #'&ti$&icado o 4a&or de :<6.500.000,00 8seis #i&-=es e 2'in-entos #i& reais9 $e&o n3#ero
de #eses e# 2'e este4e e# ati4idade, $ara e1eito de 4eri1ica*+o do &i#ite e# re&a*+o > receita %r'ta
tota&.
!e"a ainda# Quem pode optar pelo lucro presumido#
er0'nta 004 deste ca$)t'&o.
(ormativo# Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e Lei n 12.814, de 16. 5.2013, art.
7.


7
00> @ pessoa "urdica que no curso do ano'calend4rio
ultrapassar o limite da receita bruta total de
R<=>?000?000,00 estar4 obrigada 9 apurao do lucro real
dentro deste mesmo ano?
D+o, tendo e# 4ista 2'e o &i#ite $ara o$*+o $e&o &'cro $res'#ido ( 4eri1icado e# re&a*+o > receita
%r'ta tota& do ano!ca&end/rio anterior.
H'ando a $essoa ,'r)dica '&tra$assar o &i#ite &e0a& e# a&0'# $er)odo de a$'ra*+o dentro do
$rF$rio ano!ca&end/rio, ta& 1ato n+o i#$&ica necessaria#ente #'dan*a do re0i#e de tri%'ta*+o,
$odendo contin'ar sendo tri%'tada co# %ase no &'cro $res'#ido dentro deste #es#o ano.
?ont'do, a'to#atica#ente, estar/ o%ri0ada > a$'ra*+o do &'cro rea&
no ano!ca&end/rio s'%se2Iente, inde$endente#ente do 4a&or da receita %r'ta 2'e 1or a'1erida
na2'e&e ano.
@a) $or diante, $ara 2'e a $essoa ,'r)dica $ossa retornar > o$*+o $e&o &'cro $res'#ido de4er/
o%ser4ar as re0ras de o$*+o 4i0entes > ($oca.

009

Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido,
ainda que preenc6endo o requisito relativo ao limite
m4+imo de receita bruta?
C+o a2'e&as $essoas ,'r)dicas 2'e, $or deter#ina*+o &e0a&, est+o o%ri0adas > a$'ra*+o do &'cro rea&,
a se0'ir;
a9 $essoas ,'r)dicas c',as ati4idades se,a# de %ancos co#erciais, %ancos de in4esti#entos, %ancos
de desen4o&4i#ento, cai7as econJ#icas, sociedades de cr(dito, 1inancia#ento e in4esti#ento,
sociedades de cr(dito i#o%i&i/rio, sociedades corretoras de t)t'&os e 4a&ores #o%i&i/rios,
e#$resas de arrenda#ento #ercanti&, coo$erati4as de cr(dito, e#$resas de se0'ro $ri4ado e de
ca$ita&i.a*+o e entidades de $re4idKncia $ri4ada a%erta;
%9 $essoas ,'r)dicas 2'e ti4ere# &'cros, rendi#entos o' 0an-os de ca$ita& ori'ndos do e7terior;
c9 $essoas ,'r)dicas 2'e, a'tori.adas $e&a &e0is&a*+o tri%'t/ria, 2'eira# 's'1r'ir de %ene1)cios
1iscais re&ati4os > isen*+o o' red'*+o do i#$osto de renda;

8
d9 $essoas ,'r)dicas 2'e, no decorrer do ano!ca&end/rio, ten-a# e1et'ado o reco&-i#ento #ensa&
co# %ase e# esti#ati4a;
e9 $essoas ,'r)dicas 2'e e7$&ore# as ati4idades de $resta*+o c'#'&ati4a e cont)n'a de ser4i*os de
assessoria credit)cia, #ercado&F0ica, 0est+o de cr(dito, se&e*+o e riscos, ad#inistra*+o de contas
a $a0ar e a rece%er, co#$ras de direitos creditFrios res'&tantes de 4endas #ercantis a $ra.o o'
de $resta*+o de ser4i*os 8factoring9.

(otas#
5 o%ri0atoriedade a 2'e se re1ere o ite# L%M aci#a n+o se a$&ica > $essoa
,'r)dica 2'e a'1erir receita de e7$orta*+o de #ercadorias e da $resta*+o
direta de ser4i*os no e7terior. D+o se considera direta a $resta*+o de
ser4i*os rea&i.ada no e7terior $or inter#(dio de 1i&iais, s'c'rsais,
a0Kncias, re$resenta*=es, co&i0adas, contro&adas e o'tras 'nidades
descentra&i.adas da $essoa ,'r)dica 2'e &-es se,a# asse#e&-adas.
5 $essoa ,'r)dica 2'e -o'4er $a0o o i#$osto co# %ase no &'cro
$res'#ido e 2'e, e# re&a*+o ao #es#o ano!ca&end/rio, incorrer e#
sit'a*+o de o%ri0atoriedade de a$'ra*+o $e&o &'cro rea& $or ter a'1erido
&'cros, rendi#entos o' 0an-os de ca$ita& ori'ndos do e7terior, de4er/
a$'rar o I:G e a ?CLL so% o re0i#e de a$'ra*+o $e&o &'cro rea&
tri#estra& a $artir, inc&'si4e, do tri#estre da ocorrKncia do 1ato.
Ea#%(#, n+o $oder+o o$tar $e&o re0i#e do &'cro $res'#ido;
a9 as #icroe#$resas e e#$resas de $e2'eno $orte do Ci#$&es Daciona&
constit')das co#o Cociedade de ro$Fsito 6s$ec)1ica ! C6, nos ter#os
do arti0o 56 da Lei ?o#$&e#entar n 123B2006;
%9 as $essoas ,'r)dicas 2'e e7er*a# as ati4idades de constr'*+o,
incor$ora*+o, co#$ra e 4enda de i#F4eis, en2'anto n+o conc&')das as
o$era*=es i#o%i&i/rias $ara as 2'ais -a,a re0istro de c'sto or*ado; e
c9 2'e e7$&ore# as ati4idades de sec'riti.a*+o de cr(ditos i#o%i&i/rios,
1inanceiros e do a0rone0Fcio.

(ormativo# Lei n 9.718, de 1998, art. 14;
RIR/1999, art. 246; ID C:A n 025, de 1999;
Lei n 12.249, de 2010, art. 22; e
5@I C:A n 5, de 2001.

9

010 $oder4 6aver mudana da opo para o contribuinte que "4
e1etuou o recol6imento da primeira quota ou de quota
8nica com base no lucro presumido?
?o#o re0ra, n+o -/ a $ossi%i&idade de #'dan*a.
5 o$*+o $e&a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro $res'#ido ser/ de1initi4a e# re&a*+o a todo o ano!
ca&end/rio.
Eoda4ia, a%re!se e7ce*+o 2'ando ocorrer 2'a&2'er das -i$Fteses de ar%itra#ento $re4istas na
&e0is&a*+o tri%'t/ria, sit'a*+o e# 2'e a $essoa ,'r)dica $oder/, desde 2'e con-ecida a receita %r'ta,
deter#inar o &'cro tri%'t/4e& se0'ndo as re0ras re&ati4as ao re0i#e de tri%'ta*+o co# %ase no &'cro
ar%itrado.

(otas#
D+o ( $er#itido :6@5:A $ara a&terar o cFdi0o de receita identi1icador
da o$*+o #ani1estada.
67ce$ciona&#ente, e# re&a*+o ao 4

tri#estre de 2003, as $essoas ,'r)dicas
s'%#etidas ao &'cro $res'#ido $'dera# o$tar $e&o re0i#e de tri%'ta*+o
co# %ase no &'cro rea& tri#estra&, to#ando, nesta -i$Ftese, co#o
de1initi4a a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro $res'#ido re&ati4a aos 3 8trKs9
$ri#eiros tri#estres 8Lei n 9.249, de 1995, art. 20, $ar/0ra1o 3nico,
acrescentado $e&o art. 22 da Lei n 10.684, de 20039.

!e"a ainda# -udana de regime durante o ano'calend4rio#
er0'nta 012 deste ca$)t'&o 8L'cro res'#ido, i#$ossi%i&idade9;
er0'ntas 005 e 006 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9;
er0'nta 010 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ado9.
Retorno ao lucro real;
er0'nta 013 e 039 deste ca$)t'&o.
Aip:teses de arbitramento#
er0'nta 008 do ca$)t'&o XIV.
(ormativo# RIR/1999, art. 516, 1.

10

011

@ pessoa "urdica que optar pelo lucro presumido poder4
em algum perodo de apurao trimestral ser tributada
com base no lucro real?
Ci#. Da -i$Ftese de -a4er $a0o o i#$osto co# %ase no &'cro $res'#ido e, e# re&a*+o ao #es#o
ano!ca&end/rio, incorrer e# sit'a*+o de o%ri0atoriedade de a$'ra*+o $e&o &'cro rea& $or ter
a'1erido &'cros, rendi#entos o' 0an-os de ca$ita& ori'ndos do e7terior, de4er/ a$'rar o I:G e a
?CLL so% o re0i#e de a$'ra*+o $e&o &'cro rea& tri#estra& a $artir, inc&'si4e, do tri#estre da
ocorrKncia do 1ato.
Ea& sit'a*+o ta#%(# ( $oss)4e& de ocorrer na -i$Ftese de e7c&'s+o do :e1is de e#$resa inc&')da
neste $ro0ra#a co#o sendo do &'cro $res'#ido, e#%ora o%ri0ada ao &'cro rea&.
(ormativo# 5@I C:A n 5, de 2001.

012 $essoa .urdica que apresentou declarao com base no
lucro presumido poder4, ap:s a entrega, pedir reti1icao
para e1eito de declarar pelo lucro real ?
5$Fs a entre0a da dec&ara*+o de in1or#a*=es co# %ase no &'cro $res'#ido, n+o -/ #ais co#o o
contri%'inte a&terar a s'a o$*+o.
6ntretanto, ser/ ad#itida a reti1ica*+o da dec&ara*+o 2'ando o contri%'inte co#$ro4ar ter e7ercido
irre0'&ar#ente a o$*+o $e&o &'cro $res'#ido, na -i$Ftese e# 2'e a &e0is&a*+o 1isca& e7$ressa#ente
torne o%ri0atFria a s'a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro rea&; o', ainda, 2'ando 1or constatado ta& 1ato $or
#eio de $rocedi#ento de o1)cio, o 2'a& $oder/ adotar a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro rea& 2'ando
e7i0ido $or &ei, o' o &'cro ar%itrado, de$endendo do caso.

11
!e"a ainda# -udana de regime durante o ano'calend4rio#
er0'nta 010 deste ca$)t'&o 8L'cro res'#ido 7 L'cro
5r%itrado9;
er0'ntas 005 e 006 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9;
er0'nta 010 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ado9.
(ormativo# ID C:A n 166, de 1999, art. 4.

01) Quando poder4 sair desse regime, voltando 9 tributao
pelo lucro real, a pessoa "urdica que ten6a optado em
determinado ano'calend4rio pela tributao com base no
lucro presumido?
6# 2'a&2'er ano!ca&end/rio s'%se2Iente ao da o$*+o, a $essoa ,'r)dica $oder/ retirar!se,
4o&'ntaria#ente, desse re0i#e #ediante o $a0a#ento do i#$osto de renda co# %ase no &'cro rea&
corres$ondente ao $ri#eiro $er)odo de a$'ra*+o 8tri#estra& o' #ensa& no caso da esti#ati4a9 do
ano!ca&end/rio se0'inte.
!e"a ainda# -udana de opo durante o ano'calend4rio
%ap:s o recol6imento&#
er0'nta 010 deste ca$)t'&o.

01/ *omo se obtm a base de c4lculo para tributao das
pessoas "urdicas que optarem pelo lucro presumido?
5 %ase de c/&c'&o do i#$osto e adiciona& no re0i#e do &'cro $res'#ido ser/ o #ontante
deter#inado $e&a so#a das se0'intes $arce&as;
19 4a&or res'&tante da a$&ica*+o dos $ercent'ais de $res'n*+o de &'cro 84ari/4eis con1or#e o ti$o
de ati4idade o$eraciona& e7ercida $e&a $essoa ,'r)dica9 so%re a receita %r'ta a'1erida nos
tri#estres encerrados e# 31 de #ar*o, 30 de ,'n-o, 30 de sete#%ro e 31 de de.e#%ro de cada
ano ca&end/rio;

12
29 ao res'&tado o%tido na 1or#a do ite# 1, anterior, de4er+o ser acrescidos;
os 0an-os de ca$ita&, os rendi#entos e 0an-os &)2'idos a'1eridos e# a$&ica*=es 1inanceiras
8renda 1i7a e 4ari/4e&9;
as 4aria*=es #onet/rias ati4as;
todos de#ais res'&tados $ositi4os o%tidos $e&a $essoa ,'r)dica, inc&'si4e os ,'ros rece%idos
co#o re#'nera*+o do ca$ita& $rF$rio, descontos 1inanceiros o%tidos e os ,'ros ati4os n+o
decorrentes de a$&ica*=es, e o'tros co#o;
a9 os rendi#entos a'1eridos nas o$era*=es de #3t'o rea&i.adas entre $essoas ,'r)dicas
contro&adoras, contro&adas, co&i0adas o' inter&i0adas;
%9 os 0an-os a'1eridos e# o$era*=es de co%ert'ra 8hedge9 rea&i.adas e# %o&sas de 4a&ores,
de #ercadorias e de 1't'ros o' no #ercado de %a&c+o;
c9 a receita de &oca*+o de i#F4e&, 2'ando n+o 1or este o o%,eto socia& da $essoa ,'r)dica;
d9 os ,'ros e2'i4a&entes > ta7a Ce&ic, $ara t)t'&os 1ederais, ac'#'&ada #ensa&#ente,
re&ati4os a i#$ostos e contri%'i*=es a sere# restit')dos o' co#$ensados;
o 4a&or corres$ondente ao &'cro in1&acion/rio rea&i.ado no $er)odo e# con1or#idade co# o
dis$osto no art. 36 da ID C:A n 93, de 1997;
#'&tas e o'tras 4anta0ens $or rescis+o contrat'a&;
os 4a&ores rec'$erados corres$ondentes a c'stos e des$esas, inc&'si4e co# $erdas no
rece%i#ento de cr(ditos, sa&4o se o contri%'inte co#$ro4ar n+o os ter ded'.ido e# $er)odo
anterior no 2'a& ten-a se s'%#etido > tri%'ta*+o co# %ase no &'cro rea&, o' 2'e tais 4a&ores
se re1ira# a $er)odo a 2'e ten-a se s'%#etido ao &'cro $res'#ido o' ar%itrado;
a di1eren*a entre o 4a&or e# din-eiro o' o 4a&or dos %ens e direitos rece%idos de instit'i*+o
isenta, a t)t'&o de de4o&'*+o de $atri#Jnio, e o 4a&or e# din-eiro o' o 4a&or dos %ens e
direitos 2'e ten-a sido entre0'e $ara a 1or#a*+o do re1erido $atri#Jnio.

(otas#

13
5 $essoa ,'r)dica 2'e, at( o ano!ca&end/rio anterior, -o'4er sido
tri%'tada co# %ase no &'cro rea&, de4er/ adicionar > %ase de c/&c'&o do
i#$osto de renda, corres$ondente ao $ri#eiro $er)odo de a$'ra*+o no
2'a& -o'4er o$tado $e&a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro $res'#ido o' 1or
tri%'tada co# %ase no &'cro ar%itrado, os sa&dos dos 4a&ores c',a
tri%'ta*+o -a4ia di1erido, contro&ados na arte N do La&'r 8Lei n 9.430,
de 1996, art. 549.
Do 3&ti#o tri#estre de cada ano!ca&end/rio, a $essoa ,'r)dica $oder/ ter
ainda 2'e $roceder aos se0'intes c/&c'&os na a$'ra*+o dos i#$ostos e
contri%'i*=es na siste#/tica do &'cro $res'#ido;
a9 4a&or res'&tante da a$&ica*+o dos $ercent'ais de $res'n*+o de
&'cro so%re a $arce&a das receitas a'1eridas nas e7$orta*=es >s
$essoas 4inc'&adas o' aos $a)ses co# tri%'ta*+o 1a4orecida 2'e
e7ceder ao 4a&or ,/ a$ro$riado na escrit'ra*+o da e#$resa;
%9 o 4a&or dos encar0os s'$ortados $e&a #'t'/ria 2'e e7ceder o &i#ite
ca&c'&ado co# %ase na ta7a Li%or, $ara de$Fsitos e# dF&ares dos 6stados
Onidos da 5#(rica, $e&o $ra.o de seis #eses, acrescido de trKs $or cento
an'ais a t)t'&o de s$read, $ro$orciona&i.ados e# 1'n*+o do $er)odo a 2'e
se re1erire# os ,'ros, 2'ando $a0os o' creditados a $essoa 4inc'&ada no
e7terior e o contrato n+o 1or re0istrado no Nanco ?entra& do Nrasi&;
c9 a di1eren*a de receita, a'1erida $e&a #'t'ante, corres$ondente ao 4a&or
ca&c'&ado co# %ase na ta7a a 2'e se re1ere o inciso anterior e o 4a&or
contratado, 2'ando este 1or in1erior, caso o contrato, n+o re0istrado no
Nanco ?entra& do Nrasi&, se,a rea&i.ado co# #'t'/ria de1inida co#o
$essoa 4inc'&ada do#ici&iada no e7terior.
5 $arce&a das receitas, a$'rada se0'ndo o dis$osto na Instr'*+o
Dor#ati4a n 243, de 2002, 2'e e7ceder ao 4a&or ,/ a$ro$riado na
escrit'ra*+o da e#$resa de4er/ ser adicionada ao &'cro &)2'ido, $ara 1ins
de deter#ina*+o do &'cro rea& e da %ase de c/&c'&o da ?CLL, %e# assi#
ser co#$'tada na deter#ina*+o do &'cro $res'#ido o' ar%itrado.
"s rendi#entos a'1eridos e# a$&ica*=es 1inanceiras ser+o adicionados ao
&'cro $res'#ido o' ar%itrado so#ente $or ocasi+o da a&iena*+o, res0ate
o' sess+o do t)t'&o o' a$&ica*+o P re0i#e de cai7a.


14
!e"a ainda# Base de c4lculo das pessoas "urdicas que e+ecutam
obras de construo civil#
er0'nta 019 deste ca$)t'&o.
Base de c4lculo do lucro real por estimativa#
er0'nta 12 do ca$)t'&o XV.
Base de c4lculo do lucro arbitrado#
er0'ntas 011 do ca$)t'&o XIV 8receita con-ecida9 e 019 do
ca$)t'&o XIV 8receita n+o con-ecida9.

$essoas vinculadas e pases com tributao 1avorecida#
er0'ntas 004 e 005 do ca$)t'&o XIX.
.uros pagos a pessoas vinculadas no e+terior#
er0'ntas 070 e se0'intes do ca$)t'&o XIX.
(ormativo# RIR/1999, art. 518, art. 519, 1

ao 6

, e art. 521, 3

;
ID C:A n 93, de 1997, art. 36, ID C:A n 243, de 11.11 de 2002, art.
21 e Instr'*+o Dor#ati4a nQ 1.022, de 2010, inc. II, 9, art. 55..


15
013 Quais os percentuais aplic4veis de presuno de lucro
sobre a receita bruta para compor a base de c4lculo do
2ucro $resumido?
"s $ercent'ais a sere# a$&icados so%re a receita %r'ta s+o os a%ai7o discri#inados;
@tividades
$ercentuais %C&
5ti4idades e# 0era& 8RIR/1999, art. 5189 8,0
:e4enda de co#%'st)4eis 1,6
Cer4i*os de trans$orte 8e7ceto o de car0a9 16,0
Cer4i*os de trans$orte de car0as 8,0
Cer4i*os e# 0era& 8e7ceto ser4i*os -os$ita&ares9 32,0
Cer4i*os -os$ita&ares e de a'7)&io dia0nFstico e
tera$ia, $ato&o0ia c&)nica, i#a0eno&o0ia, anato#ia
$ato&F0ica e cito$ato&F0ica, #edicina n'c&ear e
an/&ises e $ato&o0ias c&)nicas
8,0
Inter#edia*+o de ne0Fcios 32,0
5d#inistra*+o, &oca*+o o' cess+o de %ens e
direitos de 2'a&2'er nat're.a 8inc&'si4e i#F4eis9
32,0

(otas#
ara as $essoas ,'r)dicas e7c&'si4a#ente $restadoras de ser4i*os, e7ceto as
2'e $resta# ser4i*os -os$ita&ares e as sociedades ci4is de $resta*+o de
ser4i*os de $ro1iss+o &e0a&#ente re0'&a#entada, c',a receita %r'ta an'a&
n+o '&tra$assar :<120.000,00 8cento e 4inte #i& reais9, o $ercent'a& a ser
considerado na a$'ra*+o do &'cro $res'#ido ser/ de 16R 8de.esseis $or
cento9 so%re a receita %r'ta de cada tri#estre 8RIR/1999, art. 519, 4

9.
5 $essoa ,'r)dica 2'e -o'4er 'ti&i.ado o $ercent'a& red'.ido c',a a
receita %r'ta ac'#'&ada at( deter#inado #Ks do ano!ca&end/rio e7ceder o

16
&i#ite de :<120.000,00 1icar/ s',eita ao $a0a#ento da di1eren*a do
i#$osto, a$'rada e# re&a*+o a cada #Ks transcorrido, at( o 3&ti#o dia 3ti&
do #Ks s'%se2Iente a2'e&e e# 2'e ocorrer o e7cesso, se# acr(sci#os
8RIR/1999, art. 519, 6 e 79.
" e7erc)cio de $ro1iss=es &e0a&#ente re0'&a#entadas, co#o as esco&as,
inc&'si4e as crec-es, #es#o co# receita %r'ta an'a& de at( :<120.000,00
8cento e 4inte #i& reais9, n+o $ode# a$&icar o $ercent'a& de 16R 8de.esseis
$or cento9 so%re a receita %r'ta $ara 1ins de deter#ina*+o do &'cro
$res'#ido, de4endo, $ortanto, a$&icar o $ercent'a& de 32R 8trinta e dois
$or cento9 85@D ?osit n 22, de 20009.
" $ercent'a& aci#a ta#%(# ser/ a$&icado so%re a receita 1inanceira da
$essoa ,'r)dica 2'e e7$&ore ati4idades i#o%i&i/rias re&ati4as a &otea#ento
de terrenos, incor$ora*+o i#o%i&i/ria, constr'*+o de $r(dios destinados >
4enda, %e# co#o a 4enda de i#F4eis constr')dos o' ad2'iridos $ara a
re4enda, 2'ando decorrente da co#ercia&i.a*+o de i#F4eis e 1or a$'rada
$or #eio de )ndices o' coe1icientes $re4istos e# contrato 8Lei n 9.249,
de 1995, art. 15, 4

, inserido $e&a o art. 34 da Lei n 11.196, de 20059.

5 $artir de 1 de ,aneiro de 2009, os ser4i*os de a'7)&io dia0nFstico e
tera$ia, $ato&o0ia c&)nica, i#a0eno&o0ia, anato#ia $ato&F0ica e
cito$ato&F0ica, #edicina n'c&ear, an/&ises e $ato&o0ias c&)nicas, e7a#es $or
#(todos 0r/1icos, $rocedi#entos endoscF$icos, radiotera$ia,
2'i#iotera$ia, di/&ise e o7i0enotera$ia -i$er%/rica. $oder+o 'ti&i.ar o
$ercent'a& de 8R so%re a receita %r'ta. 8Lei n 11.727, de 23 de ,'n-o de
2008, art. 29 e 41, VI e ID :AN n 1.234, de 11.01.2012, art. 31 3nico9

!e"a ainda# $ercentuais aplic4veis 9 receita
para obteno da base de c4lculo#
er0'ntas 012 e 013 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado ! receita
con-ecida9;
er0'nta 013 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 223; Lei n 11.727, de 23 de ,'n-o de 2008, art. 29 e
41, VI e ID :AN n 1.234, de 11.01.2012, art. 31 3nico9.


17
01; Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa
"urdica e+plorar atividades diversi1icadas?
Do caso de a $essoa ,'r)dica e7$&orar ati4idades di4ersi1icadas de4er/ ser a$&icado es$eci1ica#ente,
$ara cada '#a de&as, o res$ecti4o $ercent'a& $re4isto na &e0is&a*+o, de4endo as receitas sere#
a$'radas se$arada#ente.
!e"a ainda# $ercentuais aplic4veis 9 receita para obteno da base de
c4lculo, quando a $. e+plorar atividades diversi1icadas#
er0'nta 014 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado ! receita
con-ecida9;
er0'nta 014 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, arts. 223, 3 e 518.

01= Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades
cooperativas de consumo?
5s sociedades coo$erati4as de cons'#o %e# co#o as de#ais coo$erati4as 2'anto aos atos n+o
coo$erados 'ti&i.a# $ercent'a& de $res'n*+o de &'cro de acordo co# a nat're.a de s'as
ati4idades.

01> @ atividade gr41ica con1igura'se como ind8stria, comrcio
ou prestao de servios e qual o percentual de presuno
de lucro aplic4vel?
S $oss)4e& 2'a&2'er '#a das trKs condi*=es de$endendo das ati4idades $or e&as desen4o&4idas,
$odendo ocorrer as sit'a*=es se0'intes;
19 ?onsidera!se co#o $resta*+o de ser4i*os as operaes de industrializao por encomenda quando na
composio do custo total dos insumos do produto industrializado por encomenda houver a
preponderncia dos custos dos insumos fornecidos pelo encomendante, a$&icando!se a a&)2'ota de
32R. Eais ati4idades est+o e7c&')das do conceito de ind'stria&i.a*+o do :II, 2'e o1erece, $ara

18
ta& e1eito, as se0'intes de1ini*=es;
a9 o1icina ( o esta%e&eci#ento 2'e e#$re0ar, no #/7i#o, 5 8cinco9 o$er/rios e, caso 'ti&i.e
1or*a #otri., n+o dis$'ser de $otKncia s'$erior a 5 8cinco9 quilowatts;
%9 tra%a&-o $re$onderante ( o 2'e contri%'i no $re$aro do $rod'to, $ara 1or#a*+o de se'
4a&or, a t)t'&o de #+o!de!o%ra, no #)ni#o co# 60R 8sessenta $or cento9.
2) Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel
ser de 8%.
(otas#
5 $artir de 25 de a%ri& de 2008, 1oi re4o0ado o 5@I :AN n 20, de 2007,
2'e ad#itia a ati4idade 0r/1ica co#o $resta*+o de ser4i*o, $assando a
4i0er no4o conceito de ind'stria&i.a*+o, 2'a& se,a; considera!se
ind'stria&i.a*+o as o$era*=es de1inidas no art. 4 do @ecreto n 4.544, de
26 de de.e#%ro de 2002, o%ser4adas as dis$osi*=es do art. 5 cBc o art. 7
do re1erido decreto.85to @ec&aratFrio Inter$retati4o :AN n 26, de 25 de
a%ri& de 2008, art. 19

(ormativo# @ecreto n 2.637, de 1998, art. 5

, inciso V, cBc art. 7

, inciso II;
5@I :AN n 20, de 13 de de.e#%ro de 2007, e 5@I :AN n26, de 25
de a%ri& de 2008.

019 Qual a base de c4lculo para as empresas que e+ecutam
obras de construo civil e optam pelo lucro presumido?
" $ercent'a& a ser a$&icado so%re a receita %r'ta $ara a$'ra*+o da %ase de c/&c'&o do &'cro
$res'#ido na ati4idade de $resta*+o de ser4i*o de constr'*+o ci4i& ( de 32R 8trinta e dois $or
cento9 2'ando -o'4er e#$re0o 'nica#ente de #+o!de!o%ra, e de 8R 8oito $or cento9 2'ando se
tratar de contrata*+o $or e#$reitada de constr'*+o ci4i&, na #oda&idade tota&, 1ornecendo o
e#$reiteiro todos os #ateriais indis$ens/4eis > s'a e7ec'*+o, sendo tais #ateriais incor$orados >
o%ra.


19
(otas#
5s $essoas ,'r)dicas 2'e e7er*a# as ati4idades de co#$ra e 4enda,
&otea#ento, incor$ora*+o e constr'*+o de i#F4eis n+o $oder+o o$tar
$e&o &'cro $res'#ido en2'anto n+o conc&')das as o$era*=es i#o%i&i/rias
$ara as 2'ais -a,a re0istro de c'sto or*ado 8ID C:A n 25, de 1999, art. 2;9
D+o ser+o considerados co#o #ateriais incor$orados > o%ra, os
instr'#entos de tra%a&-o 'ti&i.ados e os #ateriais cons'#idos na
e7ec'*+o da o%ra. 8ID :AN n 1.234, de 2012, art. 2, 99

!e"a ainda# $ossibilidade de opo quando da adeso ao Re1is#
Dota > $er0'nta 004 deste ca$)t'&o.
Base de c4lculo das optantes pelo lucro presumido#
er0'nta 014 deste ca$)t'&o.
(ormativo# IN RFB n 1.234, de 2012, art. 2, 7, II e art. 38, II.

020 @s concession4rias ou subconcession4rias de servios
p8blicos devero adotar qual percentual de presuno de
lucro?
6stas $essoas ,'r)dicas de4er+o adotar o $ercent'a& de 32R 8trinta e dois $or cento9 se $resta#
ser4i*os de s'$ri#ento de /0'a tratada, a co&eta e trata#ento de es0otos, co%rados direta#ente dos
's'/rios dos ser4i*os, o' se e7$&ora# rodo4ias #ediante co%ran*a de $re*o dos 's'/rios.
(ormativo# 5@D ?osit n 16, de 2000.

021
Qual o conceito de receita bruta para 1ins do lucro
presumido?
?o#$reende!se no conceito de receita %r'ta o $rod'to da 4enda de %ens nas o$era*=es de conta
$rF$ria, o $re*o dos ser4i*os $restados e o res'&tado a'1erido nas o$era*=es de conta a&-eia.
Da receita %r'ta se inc&'i o I?MC e de4er+o ser e7c&')das; as 4endas cance&adas, os descontos

20
incondicionais concedidos e os i#$ostos n+o c'#'&ati4os co%rados destacada#ente do co#$rador,
dos 2'ais o 4endedor o' $restador ( #ero de$osit/rio, co#o ( o caso do II.

(otas#
19 5 $essoa ,'r)dica, o$tante $e&o re0i#e de tri%'ta*+o co# %ase no &'cro
$res'#ido, $oder/ adotar o crit(rio de recon-eci#ento de s'as receitas
de 4enda de %ens o' direitos o' de $resta*+o de ser4i*os $e&o re0i#e de
cai7a o' de co#$etKncia, o%ser4ando!se as e7i0Kncias descritas na
ID C:A n 104, de 1998;
29 5s e#$resas de co#$ra e 4enda de 4e)c'&os 'sados, co# este o%,eto
socia& dec&arado e# se's atos constit'ti4os, $ode# adotar desde
30B10B1998, na deter#ina*+o da %ase de c/&c'&o do i#$osto de renda, o
re0i#e a$&ic/4e& >s o$era*=es de consi0na*+o, co#$'tando a di1eren*a
entre o 4a&or $e&o 2'a& o 4e)c'&o 'sado -o'4er sido a&ienado, constante
da nota 1isca& de 4enda, e o se' c'sto de a2'isi*+o, constante da nota
1isca& de entrada 8Lei n 9.716, de 1998, art. 5;e ID C:A n 152, de 19989.

!e"a ainda# *onceito de receita bruta#
er0'nta 006 deste ca$)t'&o 8a1eri*+o do &i#ite $ara ades+o ao
L'cro res'#ido9
er0'nta 017 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9; e
er0'ntas 015 e 017 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 224, $ar/0ra1o 3nico; e
ID C:A n 93, de 1997, art. 36.

022 (o caso de tributao com base no lucro real o I*-D deve
ser e+cludo tanto do estoque como das compras e vendas
reali5adas? Quem opta pelo lucro presumido tambm
poder4 dedu5i'lo para obteno da receita bruta
operacional?
D+o, 4isto 2'e o I?MC inte0ra o $re*o de 4enda, e 2'e o $ercent'a& $ara o%ten*+o do &'cro
$res'#ido se a$&ica so%re o 4a&or tota& da 4enda 8receita %r'ta9, ,/ 2'e o &'cro 2'e se a$'ra neste

21
siste#a ( o $res'#ido e n+o o rea&.

02) E que se considera gan6o de capital para 1ins de tributao
pelo lucro presumido?
Das a&iena*=es de %ens c&assi1ic/4eis no ati4o $er#anente e de a$&ica*=es e# o'ro n+o tri%'tadas
co#o renda 4ari/4e& o' renda 1i7a, o 0an-o de ca$ita& corres$onder/ > di1eren*a $ositi4a 4eri1icada
entre o 4a&or da a&iena*+o e o res$ecti4o c'sto cont/%i&.

(otas#
5 n+o co#$ro4a*+o dos c'stos $e&a $essoa ,'r)dica i#$&icar/ a adi*+o
inte0ra& da receita > %ase de c/&c'&o do &'cro $res'#ido.
?aso na a&iena*+o de %e# o' direito se,a 4eri1icada $erda essa n+o ser/
co#$'tada $ara 1ins do &'cro $res'#ido.
Da a$'ra*+o de 0an-o de ca$ita&, os 4a&ores acrescidos e# 4irt'de de
rea4a&ia*+o so#ente $oder+o ser co#$'tados co#o $arte inte0rante dos
c'stos de a2'isi*+o dos %ens e direitos se a $essoa ,'r)dica co#$ro4ar
2'e os 4a&ores acrescidos 1ora# co#$'tados na deter#ina*+o da %ase de
c/&c'&o do i#$osto 8RIR/1999, art. 521, 4

9.

!e"a ainda#
Fan6os de capital para e1eitos de tributao#
er0'nta 018 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado ! receita
con-ecida9; e
er0'nta 016 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 521 a 523; e
ID C:A n 93, de 1997, art. 4, 2

02/ E que vem a ser custo ou valor cont4bil de bens e direitos,
para e1eitos de c4lculo dos gan6os de capital?
ara 1ins de a$'ra*+o dos 0an-os de ca$ita&, considera!se c'sto o' 4a&or cont/%i& de %ens e direitos;

22
19 no caso de in4esti#entos $er#anentes e# $artici$a*=es societ/rias;
a9 a4a&iadas $e&o c'sto de a2'isi*+o, o 4a&or de a2'isi*+o;
%9 a4a&iadas $e&o 4a&or de $atri#Jnio &)2'ido, a so#a a&0(%rica dos se0'intes 4a&ores;
%.19 4a&or de $atri#Jnio &)2'ido $e&o 2'a& o in4esti#ento esti4er re0istrado;
%.29 /0io o' des/0io na a2'isi*+o do in4esti#ento;
%.39 $ro4is+o $ara $erdas, constit')da at( 31B12B1995, 2'ando ded't)4e&.
29 no caso das a$&ica*=es e# o'ro, n+o considerado ati4o 1inanceiro, o 4a&or de a2'isi*+o;
39 no caso dos de#ais %ens e direitos do ati4o $er#anente, o c'sto de a2'isi*+o, di#in')do dos
encar0os de de$recia*+o, a#orti.a*+o o' e7a'st+o ac'#'&ada 8se incenti4ada, o sa&do re0istrado
no La&'r, ser/ adicionado ao &'cro &)2'ido do $er)odo de a$'ra*+o e# 2'e ocorrer
a %ai7a9;
49 no caso de o'tros %ens e direitos n+o c&assi1icados no ati4o $er#anente, considera!se 4a&or
cont/%i& o c'sto de a2'isi*+o;
59 $ara i#F4eis ad2'iridos a $artir de 1B01B1997, considera!se c'sto de a2'isi*+o do i#F4e& r'ra&, o
VED P Va&or da Eerra D'a constante da @I5E ! @oc'#ento de In1or#a*+o e 5$'ra*+o do IE:,
no ano de s'a a2'isi*+o 8o VED ( ta#%(# considerado 4a&or de 4enda do i#F4e& r'ra&, no ano
de s'a a&iena*+o.

(otas#
ara i#F4eis r'rais ad2'iridos anterior#ente a 1

B01B1997, considera!se
c'sto de a2'isi*+o o 4a&or constante da escrit'ra $3%&ica 8RIR/1999,
art. 523, $ar/0ra1o 3nico9.
ara 1ins de a$'ra*+o do 0an-o de ca$ita& as $essoas ,'r)dicas de4er+o
considerar, 2'anto aos %ens e direitos ad2'iridos at( o 1ina& de 1995
8RIR/1999, art. 522, I9;
a9 se do ati4o $er#anente, o 4a&or de a2'isi*+o, corri0ido
#onetaria#ente at( 31B12B1995, di#in')do dos encar0os de de$recia*+o,
a#orti.a*+o o' e7a'st+o ac'#'&ada;
%9 se, e#%ora n+o c&assi1icados no ati4o $er#anente, s',eitos > corre*+o
#onet/ria at( 31B12B1995, o 4a&or de a2'isi*+o corri0ido at( essa data.

23

(ormativo# RIR/1999, art. 523, ca$'t.

023 Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto
su"eitas as pessoas "urdicas que optarem pelo lucro
presumido?
5 a&)2'ota do i#$osto de renda 2'e incidir/ so%re a %ase de c/&c'&o ( de 15R 82'in.e $or cento9.
" adiciona& do i#$osto de renda de4ido $e&as $essoas ,'r)dicas tri%'tadas co# %ase no &'cro
$res'#ido ser/ ca&c'&ado #ediante a a$&ica*+o do $ercent'a& de 10R 8de. $or cento9 so%re a
$arce&a do &'cro $res'#ido 2'e e7ceder ao 4a&or de :<60.000,00 8sessenta #i& reais9 e# cada
tri#estre.
" 4a&or do adiciona& de4er/ ser reco&-ido inte0ra&#ente, n+o sendo ad#itidas 2'ais2'er ded'*=es.
Da -i$Ftese de $er)odo de a$'ra*+o in1erior a trKs #eses 8in)cio de ati4idade, $or e7e#$&o9, de4er/
ser considerado $ara 1ins do adiciona& o 4a&or de :<20.000,00 84inte #i& reais9 #'&ti$&icado $e&o
n3#ero de #eses do $er)odo.
!e"a ainda#
@lquota aplic4vel e adicional#
er0'ntas 028 e 029 do ca$)t'&o VI 8L'cro :ea&9;
er0'nta 019 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9; e
er0'nta 022 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9.
(ormativo# RIR/1999, art. 541.

02; @s pessoas "urdicas optantes pelo lucro presumido esto
obrigadas 9 escriturao cont4bil ou 9 manuteno de
livros 1iscais?
5 $essoa ,'r)dica tri%'tada co# %ase no &'cro $res'#ido de4er/;
a9 #anter escrit'ra*+o cont/%i& nos ter#os da &e0is&a*+o co#ercia&. ara e1eitos 1iscais, ( dis$ens/4e&
a escrit'ra*+o 2'ando a $essoa ,'r)dica #anti4er Li4ro ?ai7a, de4ida#ente escrit'rado, contendo

24
toda a #o4i#enta*+o 1inanceira, inc&'si4e %anc/ria;
%9 #anter o Li4ro :e0istro de In4ent/rio, no 2'a& de4er+o constar re0istrados os esto2'es e7istentes
no t(r#ino do ano!ca&end/rio a%ran0ido $e&a tri%'ta*+o si#$&i1icada;
c9 #anter e# %oa 0'arda e orde#, en2'anto n+o decorrido o $ra.o decadencia& e $rescritas
e4ent'ais a*=es 2'e &-es se,a# $ertinentes, todos os &i4ros de escrit'ra*+o o%ri0atFrios
deter#inados $e&a &e0is&a*+o 1isca& es$ec)1ica, %e# assi# os doc'#entos e de#ais $a$(is 2'e
ser4ire# de %ase $ara escrit'ra*+o co#ercia& e 1isca& 8@ecreto!Lei n 486, de 1969, art. 4

9;
d9 La&'r, 2'ando ti4er &'cros di1eridos de $er)odos de a$'ra*+o anteriores 8sa&do de &'cro
in1&acion/rio a tri%'tar na sit'a*+o es$ec)1ica de ser o$tante $e&o &'cro $res'#ido no ano!
ca&end/rio 1996, con1or#e ID C:A n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7

e 8

9 eBo' $re,').os a
co#$ensar.

(otas#
Da -i$Ftese de incor$ora*+o s'%#etida ao re0i#e de a1eta*+o, inc'#%e
ao incor$orador #anter escrit'ra*+o cont/%i& co#$&eta, ainda 2'e
o$tante $e&a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro $res'#ido
8M n 2.221, de 2001, art.1, 2'e a&tera a Lei n 4.591, de 1964, art. 1

9.

(ormativo# @ecreto!Lei n 486, de 1969, art. 4

;
RIR/1999, art. 527; e
ID C:A n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7

e 8

.

02= Gendo ingressado no regime tribut4rio do lucro presumido,
que a desobriga perante o 1isco 1ederal, caso escriture o livro
cai+a, da escriturao cont4bil, a pessoa "urdica que
permanea nesse sistema por tempo indeterminado, a1asta,
de1initivamente, a 6ip:tese de voltar a manter escriturao
cont4bil?
Ce a receita %r'ta tota& da $essoa ,'r)dica e# deter#inado ano!ca&end/rio 1or s'$erior a

25
:<78.000.000,00 8setenta e oito #i&-=es de reais9, a $essoa ,'r)dica estar/ a'to#atica#ente e7c&')da
do re0i#e $ara o ano!ca&end/rio se0'inte, 2'ando de4er/ adotar a tri%'ta*+o co# %ase no &'cro
rea&.
Ce n+o esti4er #antendo escrit'ra*+o re0'&ar, escrit'rando a$enas o &i4ro cai7a, de4er/
o%ri0atoria#ente rea&i.ar, no dia 1 de ,aneiro do res$ecti4o ano!ca&end/rio, &e4anta#ento
$atri#onia& a 1i# de e&a%orar %a&an*o de a%ert'ra e iniciar escrit'ra*+o cont/%i&.

02> @ pessoa "urdica optante pelo lucro presumido que
mantiver escriturao regular e apurar lucro cont4bil poder4
utili54'lo como reserva livre para aumento de capital, sem
Hnus tribut4rio %voltando ou no 9 tributao pelo lucro
real&?
Da -i$Ftese de a$'ra*+o de &'cro cont/%i& a $essoa ,'r)dica $oder/ 'ti&i.ar o #ontante desse &'cro
co#o reser4a &i4re $ara a'#ento de ca$ita&.
6ntretanto, n+o $oder/ 'ti&i.ar a esse t)t'&o todo o #ontante do &'cro cont/%i&, de4endo de&e
di#in'ir o 4a&or do i#$osto de renda a$'rado co# %ase no &'cro $res'#ido, o 4a&or das
contri%'i*=es 8?CLL, ?o1ins e
ICBase$9, %e# assi# os 4a&ores 2'e 1ore# distri%')dos a t)t'&o de &'cros ao se' tit'&ar, sFcio o'
acionista.

(ormativo# Lei n 8.981, de 1995, art. 46; e
5@D ?osit n 4, de 1996.

029 *omo se dar4 a distribuio do lucro presumido ao titular,
s:cio ou acionista da pessoa "urdica, e sua respectiva
tributao?
oder/ ser distri%')do a t)t'&o de &'cros, se# incidKncia de i#$osto de renda 8dis$ensada, $ortanto,

26
a reten*+o na 1onte9, ao tit'&ar, sFcio o' acionista da $essoa ,'r)dica, o 4a&or corres$ondente ao
&'cro $res'#ido, di#in')do de todos os i#$ostos e contri%'i*=es 8inc&'si4e adiciona& do I:, ?CLL,
?o1ins, ICBase$9 a 2'e esti4er s',eita a $essoa ,'r)dica.
5ci#a desse 4a&or, a $essoa ,'r)dica $oder/ distri%'ir, se# incidKncia do i#$osto de renda, at( o
&i#ite do &'cro cont/%i& e1eti4o, desde 2'e e&a de#onstre, 4ia escrit'ra*+o cont/%i& 1eita de acordo
co# as &eis co#erciais, 2'e esse 3&ti#o ( #aior 2'e o &'cro $res'#ido.
Eoda4ia, se -o'4er 2'a&2'er distri%'i*+o de 4a&or a t)t'&o de &'cros, s'$erior >2'e&e a$'rado
conta%i&#ente, de4er/ ser i#$'tada > conta de &'cros ac'#'&ados o' de reser4as de &'cros de
e7erc)cios anteriores. Da distri%'i*+o incidir/ o i#$osto de renda co# %ase na &e0is&a*+o 4i0ente
nos res$ecti4os $er)odos 8corres$ondentes aos e7erc)cios anteriores9, co# acr(sci#os &e0ais.

(otas#
Ine7istindo &'cros ac'#'&ados o' reser4as de &'cros e# #ontante
s'1iciente, %e# assi# 2'ando se tratar de &'cro 2'e n+o ten-a sido
a$'rado e# %a&an*o, a $arce&a e7cedente ser/ s'%#etida > tri%'ta*+o,
2'e, no caso de %ene1ici/rio $essoa 1)sica, dar!se!/ co# %ase na ta%e&a
$ro0ressi4a #ensa& 8ID C:A n 93, de 1997, art. 48, 4

9.

!e"a ainda# Iistribuio de lucros %lucro arbitrado&#
er0'nta 025 do ca$)t'&o XIV.
(ormativo# Lei n 9.249, de 1995, art. 10;
ID C:A n 11, de 1996, art. 51; e
5@D ?osit n 4, de 1996.

0)0 @ iseno de imposto de renda para os lucros distribudos
pela pessoa "urdica tributada com base no lucro
presumido abrange os demais valores por ela pagos ao
titular, s:cio ou acionista?
D+o. 5 isen*+o so#ente a%ran0e os &'cros distri%')dos, n+o a&can*ando 4a&ores $a0os a o'tros

27
t)t'&os co#o $or e7e#$&o; pr-labore, a&'0'(is e ser4i*os $restados, os 2'ais se s'%#eter+o >
tri%'ta*+o, con1or#e a &e0is&a*+o 2'e re0e a #at(ria.
Do caso desses rendi#entos sere# $erce%idos $or $essoas 1)sicas ser+o s'%#etidos > tri%'ta*+o
co# %ase na ta%e&a $ro0ressi4a; no caso de $essoas ,'r)dicas ser+o considerados co#o receita
o$eraciona&, sendo $ass)4eis o' n+o de tri%'ta*+o na 1onte, con1or#e a -i$Ftese.
!e"a ainda# !alores no compreendidos
na distribuio de lucros %lucro arbitrado&#
er0'nta 026 do ca$)t'&o XIV.
(ormativo# ID C:A n 93, de 1997, art. 48.

0)1 *omo proceder, no que se re1ere aos valores a se consignar
no balano de abertura, caso a pessoa "urdica que vin6a
optando pelo lucro presumido pretenda retornar 9 1orma
de apurao do imposto pelo lucro real?
Do %a&an*o de a%ert'ra a ser $rocedido na data do in)cio do $er)odo de a$'ra*+o 8tri#estra& o'
an'a& co# reco&-i#entos #ensais co# %ase na esti#ati4a9, c',os res'&tados ser+o s'%#etidos >
tri%'ta*+o co# %ase no &'cro rea&, a $essoa ,'r)dica de4er/ adotar o se0'inte trata#ento co#
re&a*+o >s sit'a*=es a se0'ir descritas;
19 5 $essoa ,'r)dica 2'e n'nca #ante4e escrit'ra*+o cont/%i& $ara 1ins de i#$osto de renda de4er/
to#ar co#o %ase, $ara deter#inar o 4a&or a ser re0istrado, o c'sto de a2'isi*+o dos %ens do ati4o
i#o%i&i.ado e dos in4esti#entos, %e# co#o o 4a&or do ca$ita& socia&, corri0idos #onetaria#ente at(
31B12B1995, 2'ando se tratar de 4a&ores ,/ e7istentes at( essa data, e $ara os %ens e direitos
ad2'iridos $osterior#ente, o' no caso da $essoa ,'r)dica 2'e inicio' s'as ati4idades a$Fs essa
data, de4er/ ser considerado o c'sto de a2'isi*+o se# 2'a&2'er corre*+o #onet/ria, nos ter#os da
&e0is&a*+o a$&ic/4e&;
29 5 $essoa ,'r)dica 2'e a%andono' a escrit'ra*+o ao o$tar $e&o &'cro $res'#ido, se $oss'ir a
escrit'ra*+o anterior, de4er/ considerar no %a&an*o de a%ert'ra;
a9 $ara os %ens ,/ e7istentes e# 31B12B1995, 2'e 1ora# o%,eto de corre*+o #onet/ria anterior#ente,

28
o 4a&or corri0ido #onetaria#ente desde o 3&ti#o $er)odo e# 2'e 1oi o%,eto de corre*+o
#onet/ria at( a data de 31B12B1995;
%9 $ara os %ens da $essoa ,'r)dica 2'e n'nca 1ora# o%,eto de corre*+o, se ad2'iridos at(
31B12B1995, de4er+o ser corri0idos at( essa data; e $ara os ad2'iridos $osterior#ente, o' $ara as
$essoas ,'r)dicas 2'e iniciara# s'as ati4idades a$Fs ta& data, considerar o c'sto de a2'isi*+o
se# 2'a&2'er corre*+o #onet/ria;
c9 e# 2'ais2'er das sit'a*=es dos itens LaM o' L%M anteriores, a di1eren*a entre o 5ti4o e o assi4o
ser/ c&assi1icada co#o &'cros o' $re,').os ac'#'&ados, sendo n+o co#$ens/4e& na a$'ra*+o do
&'cro rea& o $re,').o assi# o%tido, tendo e# 4ista tratar!se de $re,').o #era#ente cont/%i&.
39 5 $essoa ,'r)dica 2'e, e#%ora deso%ri0ada, tendo #antido escrit'ra*+o re0'&ar de4er/ #ontar o
%a&an*o de a%ert'ra co# a si#$&es trans$osi*+o dos 4a&ores e7$ressos no 3&ti#o %a&an*o
$atri#onia& &e4antado, se corres$ondente a 31 de de.e#%ro do ano!ca&end/rio anterior, o' no
%a&ancete de 4eri1ica*+o 2'e se trans1or#ar/ e# %a&an*o $atri#onia& $ara conso&idar os res'&tados
a&i re0istrados 831 de de.e#%ro9.

(otas#
Do %a&an*o de a%ert'ra de4er+o ser consideradas co#o 'ti&i.adas as
2'otas de de$recia*+o, a#orti.a*+o e e7a'st+o, 2'e seria# ca%)4eis nos
$er)odos de a$'ra*+o anteriores ao do re1erido %a&an*o de a%ert'ra, e#
2'e se s'%#etera# ao &'cro $res'#ido.
6sse $rocedi#ento de4er/ ser o%ser4ado $or todas as $essoas ,'r)dicas
2'e se retirare# 8o' 1ore# e7c&')das9 do re0i#e de tri%'ta*+o co# %ase
no &'cro $res'#ido, ten-a# o' n+o #antido escrit'ra*+o cont/%i& nesse
$er)odo.
Do caso de ter #antido escrit'ra*+o e n+o ter &an*ado os encar0os, o
a,'ste cont/%i& ser/ 1eito contra a conta de &'cros o' $re,').os
ac'#'&ados, n+o a1etando o res'&tado do $er)odo de a$'ra*+o.

(ormativo# D ?CE n 33, de 1978.


29
0)2 Ie quais incentivos 1iscais do IR$. as empresas que
optarem pelo lucro presumido podero se utili5ar?
@o i#$osto a$'rado co# %ase no &'cro $res'#ido n+o ( $er#itida 2'a&2'er ded'*+o a t)t'&o de
incenti4o 1isca&.
!e"a ainda# Incentivos 1iscais#
er0'nta 027 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9; e
er0'ntas 021 e 022 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 526.

0)) Qual o tratamento a ser dado pela pessoa "urdica que optar
pela tributao com base no lucro presumido quando
anteriormente vin6a sendo tributada com base no lucro
real, com relao aos valores cu"a tributao vin6a sendo
di1erida na $arte B do 2alur?
5 $essoa ,'r)dica 2'e at( o ano!ca&end/rio anterior -o'4er sido tri%'tada co# %ase no &'cro rea&
de4er/ adicionar > %ase de c/&c'&o do i#$osto, corres$ondente ao $ri#eiro $er)odo de a$'ra*+o
e# 2'e 1i.er a o$*+o $e&o &'cro $res'#ido, os sa&dos dos 4a&ores c',a tri%'ta*+o -a4ia sido di1erida
e este,a# sendo contro&ados na arte N do La&'r 8corri0idos #onetaria#ente at( 31B12B19959.
Inc&'i!se entre esses 4a&ores o tota& do &'cro in1&acion/rio c',a rea&i.a*+o de4er/ ser inte0ra& nesse
res$ecti4o $er)odo de a$'ra*+o.
!e"a ainda# !alores di1eridos, controlados na $arte B do 2alur#
er0'nta 021 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9; e
er0'nta 018 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 520.


30
0)/ *omo poder4 ser compensado o imposto pago a maior no
perodo de apurao?
Do caso e# 2'e o 4a&or retido na 1onte o' ,/ $a0o $e&o contri%'inte 1or #aior 2'e o i#$osto de4ido
no $er)odo de a$'ra*+o tri#estra&, a di1eren*a a #aior $oder/ ser co#$ensada co# o i#$osto
re&ati4o aos $er)odos de a$'ra*+o s'%se2Ientes.
(otas#
" i#$osto de renda retido na 1onte #aior 2'e o i#$osto de renda
a$'rado no $er)odo tri#estra& ser/ co#$ens/4e& co#o Li#$osto de
renda ne0ati4o de $er)odos anterioresM.

!e"a ainda# *ompensao de imposto retido ou pago a maior#
er0'nta 028 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9; e
er0'nta 024 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 526, $ar/0ra1o 3nico.

0)3 @ pessoa "urdica que 1a5 a opo pelo lucro presumido
perde o direito 9 compensao dos pre"u5os 1iscais
veri1icados em perodo anterior em que 1oi tributada com
base no lucro real, os quais esto controlados na $arte B do
2alur?
D+o. "%ser4e!se 2'e o re0i#e de tri%'ta*+o co# %ase no &'cro $res'#ido n+o $re4K a -i$Ftese de
co#$ensa*+o de $re,').os 1iscais a$'rados e# $er)odos anteriores nos 2'ais a $essoa ,'r)dica ten-a
sido tri%'tada co# %ase no &'cro rea&.
6ntretanto, tendo e# 4ista 2'e n+o e7iste #ais $ra.o $ara a co#$ensa*+o de $re,').os 1iscais, caso
a $essoa ,'r)dica retorne ao siste#a de tri%'ta*+o co# %ase no &'cro rea& $oder/ nesse $er)odo
co#$ensar, desde 2'e contin'e a #anter o contro&e desses 4a&ores no La&'r, arte N, os $re,').os
1iscais anteriores, 0erados nos $er)odos e# 2'e -a4ia sido tri%'tada co# %ase no &'cro rea&,

31
o%edecidas as re0ras 4i0entes no $er)odo de co#$ensa*+o.
!e"a ainda# $re"u5os 1iscais de e+erccios anteriores#
er0'nta 029 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9.

0); Qual o tratamento a ser dado pelo 1isco 9s pessoas
"urdicas que optarem pela tributao com base no lucro
presumido no caso de ser constatada receita bruta
%operacional ou no& maior que a o1erecida 9 tributao
%omisso de receita&?
?onstatada, #ediante $rocedi#ento de o1)cio, a ocorrKncia de o#iss+o de receitas, esta ser/
tri%'tada de acordo co# o re0i#e a 2'e esti4er s'%#etida a $essoa ,'r)dica no ano!ca&end/rio.
ara 1ins de c/&c'&o do &'cro $res'#ido, ser+o a$&icados os res$ecti4os $ercent'ais de $res'n*+o,
estando o &'cro ca&c'&ado s',eito ao adiciona& do i#$osto 8se 1or o caso9, con1or#e &e0is&a*+o
4i0ente no $er)odo corres$ondente ao da o#iss+o, de4endo o #ontante o#itido ser co#$'tado
$ara deter#ina*+o da %ase de c/&c'&o do i#$osto de renda e do adiciona&.

(otas#
I0'a& $rocedi#ento ser/ adotado $ara a deter#ina*+o da ?CLL,
da ?o1ins e do ICBase$.

5 receita assi# tri%'tada, ser/ considerada distri%')da ao tit'&ar, sFcio o' acionista, e n+o #ais
so1rer/ tri%'ta*+o, se,a na 1onte, se,a na dec&ara*+o.
6ntretanto, $ode# ocorrer a&0'#as sit'a*=es 2'e de#anda# $rocedi#entos distintos, ade2'ados
a cada caso, a sa%er;
a9 H'ando a o#iss+o de receita 1or detectada e# $essoa ,'r)dica 2'e no ano!ca&end/rio anterior
a'1eri' receita %r'ta tota& dentro do &i#ite de :<78.000.000,00 e $reenc-e as de#ais condi*=es

32
$ara a o$*+o $e&o &'cro $res'#ido no ano se0'inte , ano e# 2'e est/ sendo rea&i.ado o
$rocedi#ento de o1)cio, de4er/ ser res$eitada e #antida a o$*+o da $essoa ,'r)dica.
%9 Ce no ano e# 2'e se esti4er $rocedendo a 1isca&i.a*+o, so#ando!se a receita ,/ tri%'tada $e&a
$essoa ,'r)dica co# a2'e&a a$'rada co#o o#itida 1or 4eri1icado '# tota& s'$erior ao &i#ite
1i7ado &e0a&#ente, de4er/ ser o%ser4ado 2'e, $ara o ano s'%se2Iente >2'e&e e# 2'e a $essoa
,'r)dica est/ sendo 1isca&i.ada, e&a dei7o' de atender ao re2'isito $ara o$*+o $e&o &'cro
$res'#ido, e# re&a*+o ao &i#ite da receita %r'ta tota& 8nesse caso, a $essoa ,'r)dica estar/
e7c&')da do &'cro $res'#ido9;
c9 H'ando a o#iss+o de receita 1or detectada e# $essoa ,'r)dica 2'e est/ in0ressando no re0i#e,
n+o -a4endo a'1erido receita %r'ta no ano!ca&end/rio anterior 8ano de in)cio de ati4idades9, no
ano da o#iss+o de4er/ ser #antida a o$*+o $e&o &'cro $res'#ido, #es#o 2'e a so#a das
receitas a'1eridas e o#itidas ten-a '&tra$assado o &i#ite. 6ntretanto, de4er/ ser o%ser4ado o
entendi#ento e7$osto no ite# anterior co# re&a*+o > #an'ten*+o o' n+o do &'cro $res'#ido
$ara o ano s'%se2Iente.

(otas#
Do caso da $essoa ,'r)dica co# ati4idades di4ersi1icadas tri%'tadas co#
%ase no &'cro $res'#ido, n+o sendo $oss)4e& a identi1ica*+o da ati4idade
a 2'e se re1ere a receita o#itida, esta ser/ adicionada >2'e&a 2'e
corres$onder o $ercent'a& #ais e&e4ado 8RIR/1999, art. 528, $ar/0ra1o
3nico9.

!e"a ainda# Emisso de receitas#
er0'nta 030 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9;
er0'nta 029 do ca$)t'&o XV 8L'cro :ea&!6sti#ati4a9.
(ormativo# RIR/1999, art. 528.


33
0)= E que poder4 acontecer 9 pessoa "urdica que optar
indevidamente ou dei+ar de cumprir alguma das condi7es
estabelecidas para opo pelo lucro presumido?
Inicia&#ente ser/ 4eri1icada a $ossi%i&idade de a$'ra*+o da %ase de c/&c'&o do i#$osto de renda
$e&o &'cro rea&, caso a e#$resa #anten-a escrit'ra*+o re0'&ar co# %ase nas &eis co#erciais e 1iscais.
Da i#$ossi%i&idade de ado*+o de ta& $rocedi#ento, de4er/ ser ar%itrado o &'cro da $essoa ,'r)dica
no res$ecti4o $er)odo de a$'ra*+o.
(ormativo# RIR/1999, art. 530, inciso IV.

0)>
Qual o regime de recon6ecimento de receitas quando a
pessoa "urdica opta pelo lucro presumido?
:e0ra 0era&, a $essoa ,'r)dica a$'ra a %ase de c/&c'&o dos i#$ostos e contri%'i*=es $e&o re0i#ento
de co#$etKncia, sendo e7ce*+o os rendi#entos a'1eridos e# a$&ica*=es de renda 1i7a e os 0an-os
&)2'idos e# renda 4ari/4e&, os 2'ais de4e# ser acrescidos > %ase de c/&c'&o do &'cro $res'#ido
2'ando da a&iena*+o, res0ate o' cess+o do t)t'&o o' a$&ica*+o.
?ont'do, $oder/ a $essoa ,'r)dica adotar o crit(rio de recon-eci#ento das receitas das 4endas de
%ens e direitos o' da $resta*+o de ser4i*os co# $a0a#ento a $ra.o o' e# $arce&as na #edida dos
rece%i#entos, o' se,a, $e&o re0i#e de cai7a, desde 2'e #anten-a a escrit'ra*+o do &i4ro ?ai7a e
o%ser4adas as de#ais e7i0Kncias i#$ostas $e&a ID C:A n 104, de 1998.
(otas#
5s 4aria*=es #onet/rias dos direitos de cr(dito e das o%ri0a*=es
do contri%'inte, e# 1'n*+o da ta7a de cT#%io, ser+o consideradas,
$ara e1eito de deter#ina*+o da %ase de c/&c'&o do I:G e da ?CLL,
%e# co#o da deter#ina*+o do &'cro da e7$&ora*+o, 2'ando da
&i2'ida*+o da corres$ondente o$era*+o, se0'ndo o re0i#e de
cai7a.
A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo regime de
competncia somente poder ser exercido no ms de janeiro ou no ms
do incio de atividades. A opo dever ser comunicada Secretaria da

34
Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de
adoo do regime, no sendo admitida DCTF retificadora, fora do prazo
de sua entrega, para a comunicao
Procedida a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao
para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos
casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada
mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda.
Tal alterao dever ser informada RFB por intermdio da DCTF
relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que
comunicar a oscilao da taxa de cmbio.


!e"a ainda# Recon6ecimento de receitas;
er0'nta 020 do ca$)t'&o XIV 8L'cro 5r%itrado9.
(ormativo#
IN SRF n 93, de 1997, art. 36, 2; IN SRF n 104, de 1998; e
IN RFB n 1.079, de 2010, arts. 2 a 5.

0)9 @ pessoa "urdica optante pelo lucro presumido que
estiver adotando o critrio de recon6ecimento de suas
receitas 9 medida do recebimento, se alterar a 1orma de
tributao para o lucro real, como dever4 proceder em
relao aos valores ainda no recebidos?
5 ado*+o do &'cro rea&, 2'er $or o$*+o o' $or o%ri0atoriedade, &e4a ao crit(rio de recon-eci#ento
de receitas se0'ndo o re0i#e de co#$etKncia, e nesta condi*+o, a $essoa ,'r)dica de4er/ recon-ecer
no #Ks de de.e#%ro do ano!ca&end/rio anterior >2'e&e e# 2'e ocorrer a #'dan*a de re0i#e, as
receitas a'1eridas e ainda n+o rece%idas.
Ce a o%ri0atoriedade ao &'cro rea& ocorrer no c'rso do ano!ca&end/rio, a $essoa ,'r)dica de4er/
o1erecer > tri%'ta*+o as receitas a'1eridas e ainda n+o rece%idas, no $er)odo de a$'ra*+o anterior
>2'e&e e# 2'e ocorrer a #'dan*a do re0i#e de tri%'ta*+o, reca&c'&ando o i#$osto e as
contri%'i*=es 8?CLL, ?o1ins e ICBase$9 corres$ondentes ao $er)odo.

35
5 di1eren*a a$'rada, a$Fs co#$ensa*+o do tri%'to $a0o, $oder/ ser reco&-ida, se# #'&ta e se#
,'ros #oratFrios, at( o 3&ti#o dia 3ti& do #Ks s'%se2Iente >2'e&e e# 2'e incorre' na sit'a*+o de
o%ri0atoriedade ao &'cro rea&.
:essa&te!se 2'e os c'stos e des$esas associados >s receitas incorridas e n+o rece%idas a$Fs a
#'dan*a do re0i#e de tri%'ta*+o n+o $oder+o ser ded'.idos da %ase de c/&c'&o do I:G ne# da
%ase de c/&c'&o da ?CLL.

(otas#
5 $essoa ,'r)dica o$tante $e&o re0i#e de tri%'ta*+o co# %ase no &'cro
$res'#ido 2'e, no 2'arto tri#estre!ca&end/rio de 2003, $or o$*+o, $assar
a adotar o re0i#e de tri%'ta*+o co# %ase no &'cro rea&, nos ter#os da
Lei n 10.684, de 2003, art. 22, de4er/ o1erecer > tri%'ta*+o no terceiro
tri#estre! ca&end/rio de 2003, as receitas a'1eridas e ainda n+o rece%idas
8ID C:A n 345, de 2003, art. 1 e art. 29.

!e"a ainda# @lterao da 1orma de tributao para o lucro real;
er0'ntas 010, 011 e 012 deste ca$)t'&o.
0/0
@ pessoa "urdica optante pelo lucro presumido est4
obrigada a opo pelo Regime Gribut4rio de Gransio '
RGG ?

Ci# 6#%ora, $ara os anos!ca&end/rio de 2008 e de 2009, a o$*+o $e&o :EE 1oi o$tati4a ser/ a$&ic/4e&
ta#%(# > a$'ra*+o do I#$osto so%re a :enda das essoas G'r)dicas ! I:G co# %ase no &'cro
$res'#ido.
5 o$*+o $e&o :EE ( a$&ic/4e& a todos os tri#estres nos anos!ca&end/rio de 2008 e de 2009.
Dos tri#estres ,/ transcorridos do ano!ca&end/rio de 2008, a e4ent'a& di1eren*a entre o 4a&or do

36
i#$osto de4ido co# %ase na o$*+o $e&o :EE e o 4a&or antes a$'rado de4er/ ser co#$ensada o'
reco&-ida at( o 3&ti#o dia 3ti& do $ri#eiro #Ks s'%se2'ente ao de $'%&ica*+o da Lei n 11.941, de 27
de #aio de 2009, con1or#e o caso.
H'ando $a0a at( o 3&ti#o dia 3ti& do $ri#eiro #Ks s'%se2'ente ao de $'%&ica*+o da Lei n 11.941,
de 27 de #aio de 2009, a di1eren*a a$'rada ser/ reco&-ida se# acr(sci#os.
5 $artir do ano!ca&end/rio 2010, o :EE ( o%ri0atFrio, e o &'cro $res'#ido de4er/ ser a$'rado de
acordo co# a &e0is&a*+o de re0Kncia do tri%'to, co# 'ti&i.a*+o dos #(todos e crit(rios cont/%eis a
2'e se re1ere# os arts. 2 a 6 da ID :AN n 949, de 2009, inde$endente#ente da 1or#a de
conta%i&i.a*+o deter#inada $e&as a&tera*=es da &e0is&a*+o societ/ria decorrentes da Lei n 11.638, de
2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da res$ecti4a re0'&a#enta*+o, de4endo $ara 1ins de a$'ra*+o da
%ase de c/&c'&o, $roceder!se aos se0'intes a,'stes;
1 ! e7c&'s+o de 4a&ores re1erentes > receita a'1erida c',a tri%'ta*+o $oder/ ser di1erida $ara $er)odos
s'%se2'entes, e# decorrKncia de di1eren*as de #(todos e crit(rios cont/%eis deter#inados $e&a
&e0is&a*+o societ/ria, e# re&a*+o >2'e&es a$&ic/4eis > &e0is&a*+o tri%'t/ria;
2 ! adi*+o de 4a&ores n+o inc&')dos na receita a'1erida c',a tri%'ta*+o 1ora di1erida de $er)odos
anteriores, e# decorrKncia de di1eren*as de #(todos e crit(rios cont/%eis deter#inados $e&a
&e0is&a*+o societ/ria, e# re&a*+o >2'e&es a$&ic/4eis > &e0is&a*+o tri%'t/ria.
ara 1ins de a$'ra*+o da %ase de c/&c'&o o contri%'inte de4er/ #anter #e#Fria de c/&c'&o 2'e
$er#ita identi1icar o 4a&or da receita a'1erida e# cada $er)odo; %e# co#o contro&ar os #ontantes
das res$ecti4as e7c&'s=es e adi*=es > %ase de c/&c'&o.
(otas#
5 $artir de 1 de ,aneiro de 2013, as $essoas ,'r)dicas s',eitas a tri%'ta*+o
do I#$osto so%re a :enda co# %ase no L'cro $res'#ido 1icara#
o%ri0adas a adotar e escrit'rar a 6A@!?ontri%'i*=es, e# re&a*+o >
?ontri%'i*+o $ara o ICBase$ e > ?o1ins, re1erentes aos 1atos 0eradores
ocorridos, a $artir de 1 de ,aneiro de 20013 8Instr'*+o Dor#ati4a :AN n
1.252, de 1 de #ar*o de 2012, art. 4, II.
5 $artir do ano!ca&end/rio de 2014, todas as $essoas ,'r)dicas, inc&'si4e
as e2'i$aradas, de4er+o a$resentar a 6scrit'ra*+o ?ont/%i& Aisca& 86?A9
de 1or#a centra&i.ada $e&a #atri.. 8Instr'*+o Dor#ati4a :AN n 1.422, de

37
19 de de.e#%ro de 2013, art. 1.


(ormativo# Lei n 11.941, de 2009, art. 20 e ID :AN n 949, de 16 de ,'n-o de
2009, arts 10 e 11.



NDICE REMISSIVO CAPTULO XIII

I:G ! L'cro res'#ido 8?a$)t'&o XIII9
@lquota e @dicional
Uer0'nta 025V, 23
Base de *4lculo
5$'ra*+o Uer0'nta 014V, 11
?onstr'*+o ?i4i& Uer0'nta 019V, 18
?'sto o' Va&or ?ont/%i& 8Wan-os de ?a$ita&9, ?onceito Uer0'nta 024V, 21
Wan-os de ?a$ita&, ?onceitos Uer0'nta 023V, 21
:eceita Nr'ta, ?onceito Uer0'nta 021V, 19
:eceita Nr'ta, I?MC Uer0'nta 022V, 20
*ompensao do Imposto
re,').o Aisca& 5c'#'&ado 8La&'r9, ?o#$ensa*+o no :etorno ao L'cro :ea&
Uer0'nta 035V, 30
:etido o' a0o a Maior Uer0'nta 034V, 30
*onceitos
Wan-os de ?a$ita& Uer0'nta 023V, 21
Wan-os de ?a$ita&, ?'sto o' Va&or ?ont/%i& 8Nens e @ireitos9 Uer0'nta 024V, 21
:eceita Nr'ta Uer0'nta 021V, 19

38
Incentivos Jiscais
@ed'*+o 8ro4eito9 Uer0'nta 032V, 29
2egislao @plic4vel
Uer0'nta 001V, 1
2ucro @purado
@istri%'i*+o a Eit'&arBCFcioB5cionista, @is$ensa de :eten*+o na Aonte Uer0'nta
029V, 25
6scrit'ra*+o :e0'&ar, :eser4a Li4re $ara 5'#ento de ?a$ita& Uer0'nta 028V, 25
"'tros Va&ores a0os a Eit'&arBCFcioB5cionista, :eten*+o na Aonte Uer0'nta 030V,
26
Ebriga7es @cess:rias
6scrit'ra*+o, 85$'ra*+o de L'cro ?ont/%i&9, :eser4a $ara 5'#ento de ?a$ita&
Uer0'nta 028V, 25
6scrit'ra*+o, Li4ros Aiscais Uer0'nta 026V, 23
"$*+o $e&o Li4ro ?ai7a, :etorno ao L'cro :ea& Uer0'nta 027V, 24
Emisso de Receitas
Erata#ento Uer0'nta 036V, 31
Epo
51eri*+o do Li#ite $ara 5des+o, :eceita 8?o#$osi*+o9 Uer0'nta 006V, 5
@e1initi4a no 5no!?a&end/rio, M'dan*a $ara L'cro 5r%itrado 867ce*+o9 Uer0'nta
010V, 9
@e1initi4a no 5no!?a&end/rio, M'dan*a $ara L'cro :ea& 867ce*+o9 Uer0'nta 011V,
10
67erc)cio, H'e# D+o ode "$tar Uer0'nta 009V, 7
67erc)cio, 2'e# ode "$tar Uer0'nta 004V, 3
Inde4ida, 5$'ra*+o do L'cro :ea& o' 5r%itrado Uer0'nta 037V, 33
Inde4ida, :eti1ica*+o de @ec&ara*+o Uer0'nta 012V, 10
In)cio de 5ti4idade, Li#ite $ara 5des+o Uer0'nta 007V, 6
Mo#ento, ?o#o "$tar Uer0'nta 003V, 2
a0a#ento da H'ota e# 5traso 8ri#eira o' Xnica9, :e0'&ari.a*+o Uer0'nta 005V, 5

39
Eri%'ta*+o @i1erida 8L'cro :ea&9, 5di*+o dos Va&ores ?ontro&ados na arte N do
La&'r Uer0'nta 033V, 29
$ercentuais de $resuno
5$&ic/4eis ?on1or#e a 5ti4idade 67ercida Uer0'nta 015V, 15
5ti4idade Wr/1ica Uer0'nta 018V, 17
5ti4idades @i4ersi1icadas Uer0'nta 016V, 17
?oo$erati4as 8de ?ons'#o e "'tras9 Uer0'nta 017V, 17
Cer4i*o 3%&ico, ?oncession/rias e C'%concession/rias Uer0'nta 020V, 19
$erodo de @purao
Uer0'nta 002V, 2
Receita @nual, 2imite para @deso
?o#$osi*+o da :eceita, 51eri*+o do Li#ite Uer0'nta 006V, 5
67erc)cio, 2'e# ode "$tar Uer0'nta 004V, 3
In)cio de 5ti4idade, D3#ero de Meses e# 5ti4idade 8ro$or*+o9 Uer0'nta 007V, 6
Li#ite O&tra$assado, :etorno ao L'cro :ea& Uer0'nta 008V, 7
Regime de Recon6ecimento de Receitas
:e0ra Wera& Uer0'nta 038V, 33
:etorno ao L'cro :ea&
Va&ores D+o :ece%idos 8:e0i#e de ?ai7a9, Eri%'ta*+o I#ediata Uer0'nta 039V, 34
Regime Gribut4rio de Gransio ' RGG
"%ri0atoriedade de o$*+o, 5$&ica*+o a todos os tri#estres nos anos!ca&end/rio de
2008 e de 2009, ?o#$ensa*+o o' reco&-i#ento de di1eren*a de tri#estres ,/
transcorridos do ano!ca&end/rio de 2008, ra.o $ara reco&-i#ento Uer0'nta 040V,
35
Retorno ao 2ucro Real
Na&an*o de 5%ert'ra, Va&ores a ?onsi0nar Uer0'nta 031V, 27
ossi%i&idade, 5no!?a&end/rio C'%se2Iente > "$*+o Uer0'nta 013V, 11
Va&ores D+o :ece%idos 8:e0i#e de ?ai7a9, Eri%'ta*+o I#ediata Uer0'nta 039V, 34