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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO

DO RIO DE J ANEIRO




Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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PRTICA DE DEPARTAMENTO FISCAL
Heloisa Siqueira Lordello
Lordello.@uol.com.br









Rio de J aneiro
Atualizada em 30/09/2005



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SUMRIO



I - INTRODUO 3
II-APURAO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES
1 COFINS E PIS/FATURAMENTO REGIME CUMULATIVO 4
2 - COFINS E PIS NO CUMULATIVA 14
3 SIMPLES 25
4 ICMS 32
5- FECP FUNDO ESTADUAL DE COMBATE POBREZA DESIGUALDADES
SOCIAIS

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III - CLCULO DOS IMPOSTOS EM ATRASO
1- ESTADUAIS 50
2 - FEDERAIS 51

IV-PREENCHIMENTO DE GUIAS
1 - DARF 54
2 - DARJ 55
3- DARF SIMPLES 56

VI-REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 57

VII-EXERCCIOS 58























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PRTICA DE DEPARTAMENTO FISCAL



INTRODUO







O objetivo do curso Prtica de Departamento Fiscal proporcionar aos participantes a oportunidade de
conhecer noes gerais de instituio e cobrana do Imposto sobre circulao de mercadorias , das
contribuies : PIS/PASEP Faturamento, COFINS e do SIMPLES, que um sistema integrado do
recolhimento de impostos e contribuies federais.

Para o desenvolvimento do trabalho no Departamento Fiscal fundamental que o profissional , saiba
preencher as guias de recolhimentos dos impostos/contribuies.




























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COFINS CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL


1. Regime Cumulativo
11-. Contribuintes
So contribuintes da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) as
pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime de
SIMPLES.

1.2. Base De Clculo
A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas pela pessoa jurdica (inclusive as
variaes monetrias ativas), sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas, excludos:
I- o IPI, nas empresas contribuintes desse imposto;
II- as vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente;
Na hiptese das vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms, o saldo poder ser
compensado nos meses subsequentes.
III- o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de
substituto tributrio;
IV- as reverses de provises operacionais e recuperao de crdito baixados como perda, que
no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
V- a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente;
VI- as receitas decorrentes dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento
Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades
de economia mista;
VII- as receitas da exportao de mercadorias para o exterior;
VIII- as receitas dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
IX- as receitas do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em
embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda
conversvel;
X- as receitas de transporte internacional de cargas ou passageiros;
XI- as receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo,
conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas no Registro Especial
Brasileiro (REB);

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XII- as receitas de frete de mercadorias importadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes
registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);
XIII- as receitas de vendas realizadas pelo produtor s empresas comerciais exportadoras nos
termos do Decreto-lei n 1.248/72 e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de
exportao para o exterior;
XIV- as receitas de vendas, com o fim especfico de exportao para o exterior, a empresas
exportadoras, registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio;
XV- as receitas prprias das entidades sem fins lucrativos ( Templos de qualquer culto ; partidos
polticos; instituies de educao e de assistncia social imunes ao Imposto de Renda; instituies de
carter filantrpico , recreativo , cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda;
sindicatos , federaes e confederaes; servios sociais autnomos , criados ou autorizados por lei;
conselhos de fiscalizao de profisso regulamentadas; fundaes de direito privado e fundaes
pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e
Organizao Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu Pargrafo 1 da lei 5764/71;
condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais).
XVI- o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, assim como a
prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente Itaipu Binacional (AD SRF
n 74, de 10.08.99).
XVII a parcela da receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito
e das obrigaes do contribuinte, em funo das taxas de cmbio, submetida tributao, segundo o
regime de competncia , relativa a perodos compreendidos no ano - calendrio de 1999, excedente ao
valor da variao monetria efetivamente realizada , ainda que a operao correspondente j tenha sido
liquidada ( art. 31 da MP n 2158/2001 e reedies posteriores)
XVIII a parcela da receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo das taxas de cmbio, submetida tributao,
segundo o regime de competncia , relativa a perodos compreendidos no ano - calendrio de 1999,
excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada , ainda que a operao correspondente
j tenha sido liquidada ( art. 31 da MP n 2158/2001 e reedies posteriores)
A partir de 30.12.2004, para efeito de determinao do PIS e da COFINS, os resultados positivos
ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos
a ajustes de posies, sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento
da posio.

O resultado positivo ou negativo ser constitudo pela soma algbrica dos ajustes, no caso das
operaes a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na
operao, nos demais casos.

Base: artigo 32 da Lei 11.051/2004.


At 29.12.2004, nas operaes realizadas em mercados futuros, considerava-se receita bruta o resultado
positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms.


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A partir de 26.07.2004, excluem-se da base de clculo do PIS e COFINS das agncias de publicidade e
propaganda as importncias pagas diretamente ou repassadas por esta a empresas de rdio, televiso,
jornais e revistas, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas.(Base:
artigo 13 da Lei 10.925/2004.)

1.3 - Exemplo da Apurao da Base de Clculo

Determinada empresa apurou no ms de outubro/2004, as seguintes operaes, em R$:

1.Comercializao de Mercadorias no Mercado Interno 1.000.000,00
2.Prestao de Servios 50.000,00
3.Recuperaes de Crditos Baixados 5.000,00
4.Aluguis Recebidos 2.000,00
5.J uros sobre Aplicaes Financeiras 3.000,00
6.Dividendos Recebidos 10.000,00
7.Receitas de Exportao 100.000,00
8.Descontos Financeiros Auferidos 4.000,00

9.Total da Receita Bruta (soma de 1 a 8) 1.174.000,00

Apurou, ainda, uma devoluo de vendas de mercadorias no mercado interno no valor de R$ 25.000,00.

Seu demonstrativo das excluses, para fins de base de clculo do PIS e COFINS, ser o seguinte:

Item/Demonstrativo das Excluses:
A. Devolues de Mercadorias 25.000,00
Recuperaes de Crditos Baixados (item 3) 5.000,00
Dividendos Recebidos (item 6) 10.000,00
Receitas de Exportao (item 7) 100.000,00
B. Soma das Excluses (A +3 +6 +7) 140.000,00

C. Base de Clculo (9 B) 1.034.000,00

1.4- Outras Situaes:
Tributao Pelo Regime De Caixa
Se a empresa for tributada pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido, a receita
proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios, cujo preo seja recebido a
prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de clculo do COFINS somente no ms do
efetivo recebimento, desde que adote o mesmo critrio em relao ao Imposto de Renda e a
Contribuio Social sobre o Lucro e observe os seguintes procedimentos:
emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;
caso seja mantida escriturao somente do livro Caixa, neste dever ser indicada, em registro
individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento;

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caso seja mantida escriturao contbil, na forma da legislao comercial, os recebimentos das
receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser
indicada a nota a que corresponder o recebimento.

Compra e Venda de Veculos Usados
Nas empresas que tenham por objetivo social (declarado em seus atos constitutivos) a compra e a
venda de veculos automotores, nas vendas de veculos usados, adquiridos para revenda ou recebidos
como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena
entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o
seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preo
ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98).
Contratao de construo por empreitada ou fornecimento de bens e Servios por PJ Direito
Pblico
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens e
servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia
mista ou suas subsidirias, o pagamento da contribuio poder ser deferido, pelo contratado, at a
data do recebimento do preo. Esse deferimento aplica-se tambm aos subempreiteiros ou
subcontratados, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.

Empresas de Factoring
A base de clculo da contribuio das empresas de fomento comercial (factoring) o valor do
faturamento mensal, assim entendida a totalidade das receitas auferidas , nos termos do art. 3 da lei
9718 de 1998, inclusive a receita bruta auferida com a prestao cumulativa e contnua de servios;
de assessoria creditcia , mercadolgica , gesto de crdito, seleo de riscos;
de administrao de contas a pagar e receber;
de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios, hiptese em que o valor da receita a ser computado o valor da diferena verificada entre o
valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido.

Importao
No caso de importao efetuada por pessoa jurdica importadora, por conta e ordem de terceiros, a IN
SRF n 75/2001 estabeleceu que:
a receita bruta para efeito de incidncia da contribuio corresponde ao valor:
a) dos servios prestados ao adquirente , na hiptese de pessoa jurdica importadora contratada;
b) de receita auferida com a comercializao da mercadoria importada , na hiptese de adquirente por
encomenda (adquirente corresponde a pessoa jurdica encomendante da mercadoria importada)
as normas de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS , inclusive nas hipteses
de alquotas diferenciadas , aplicveis receita bruta de importador, aplicar-se- receita bruta do
adquirente, decorrente da venda de mercadoria importada;

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c) o disposto em A e B aplica-se , exclusivamente, s operaes de importao que atendam,
cumulativamente, aos seguintes requisitos:
contrato prvio entre a pessoa jurdica importadora e o adquirente por encomenda , caraterizando a
operao por conta e ordem de terceiro;
a nota fiscal de sada de mercadoria do estabelecimento importador dever ser emitida pelo mesmo
valor constante da nota fiscal de entrada , acrescido dos tributos incidentes na importao (a emisso
da nota fiscal no caracteriza operao de compra de venda).
A importao e a sada , do estabelecimento importador, de mercadorias em desacordo com o exposto
em "c" , caracteriza compra e venda, sujeita a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins
com base no valor da operao.

Atividades Imobilirias
A contribuio devida pelas pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, constrio de prdios destinados venda, bem como
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda , inclusive por equiparao, seguir o mesmo
regime de reconhecimento de receitas previsto na Legislao do Imposto de Renda (art.2 da MP n
2221/2001 e IN 98 de 05.12.2001).
Planos de Sade

Na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e COFINS ,as operadoras de
planos de assistncia e sade podero deduzir a partir de 01.12.2001:

as co-responsabilidades cedidas;
a parcela das contraprestaes pecunirias destinada a constituio de provises tcnicas;
valor referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido
das importncias recebidos a ttulo de transferncia de responsabilidades.

Iseno da Cofins para entidades filantrpicas e Beneficientes

Aplicam-se s entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social, para efeito de pagamento da
contribuio para o PIS alquota de 1% sobre a folha de pagamento e de gozo da iseno da COFINS, o
disposto no art. 55 da Lei 8.212, de 1991.

Desta forma, para configurar a iseno, a entidade deve atender aos seguintes requisitos,
cumulativamente:

I seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal;
II seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social,
fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos; (Medida Provisria
2.187-13, de 24.08.2001, DOU 27.08.2001);
III promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes,
em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; (Lei 9.732, de 11.12.1998);
IV no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no
usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;

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V aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus
objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio
circunstanciado de suas atividades. (Lei 9.528, de 10.12.1997).

1.5 - Contribuintes Substitutos
A)A base de clculo da contribuio mensal devida pelos fabricantes e atacadistas de cigarros, na
condio de contribuintes e de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas, ser obtida
multiplicando-se o preo de venda do produto no varejo por 118% (cento e dezoito por cento), alterado
pelo artigo 29 da Lei 10865/2004.
B)O importador de cigarros sujeita-se, na condio de contribuinte e de contribuinte substituto dos
comerciantes varejistas, ao pagamento da contribuio calculada segundo as mesmas normas aplicveis
aos fabricantes de cigarros nacionais, a qual dever ser paga na data do registro da Declarao de
Importao no SISCOMEX (arts. 53 e 54 da Lei n 9.532/97).
C)A partir de 11.06.2000 as pessoas jurdicas fabricantes e os importadores de veculos classificados nas
posies 8432( Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao no trabalho
do solo ou para cultura; rolos para gramados), 8433 (Mquinas e aparelhos para colheirta ou debulha de
produtos agrcolas, includas as enfardadoras de palha ou forragem; cortadores de grama (relva) e
ceifeiras; mquinas para limpar ou selecionar ovos, frutas ou outros produtos agrcolas, exceto as da
posio 8437), 8701 ( Tratores, exceto os carros tratores da posio 8709), 8702 ( Veculos automveis
para transporte de dez pessoas ou mais, incluindo o motorista) ,8703 ( Automveis de passageiros e
outros automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 8702) ,
includos os veculos de uso misto (station wagon) e os automveis de corrida) e 8711 ( Motocicletas ,
includos os ciclomotores, e outros ciclos equipados com motor auxiliar , mesmo com carro lateral,
carros laterais )e nas sub - posies 8704.2 ( Veculos automveis para transporte de mercadorias com
motor de pisto, ignio por compresso diesel ou semidiesel) e 8704.3 ( Veculos automveis para
transporte de mercadorias com motor de pisto, de ignio por centelha- fasca) da TIPI, relativamente as
vendas que fizerem , ficam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de contribuintes substitutos, a
contribuio para a COFINS, devida pelos comerciantes varejistas , calculadas sobre o preo de vendas
da pessoa jurdica fabricante (art. 44 da MP n 2158/2001 e reedies posteriores , AD SRF n 19/2000
IN SRF 54/2000 e 112/2000)

1.6. Alquotas
3% (trs por cento) para o regime cumulativo.
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para o regime no cumulativo.
4%( quatro por cento) para bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento ,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguro privados, entidades de previdncia
privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao e pessoas jurdicas que tenham por objeto a
securitizao de crditos imobilirios e financeiros(art. 18 da Lei 10684/2003). Em relao aos fatos
geradores ocorridos a partir de 01.09.2003



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1.7. Prazo De Pagamento

At o ltimo dia til da primeira quinzena subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador (dia 15 ou o
ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til). Se o valor da COFINS a recolher for de valor inferior a
R$ 10,00 (Dez reais), dever ser acumulado para o prximo perodo.

1.8 Empresa Com Filiais - Apurao E Pagamento Centralizado
Nas empresas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados,
obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz (art. 15 da Lei n 9.779/99).

1.9 Cdigos de Recolhimento
Os cdigos de recolhimento do tributo so:
7987- Entidades Financeiras
2172 Demais contribuintes
8645 Contribuio devida pelos fabricantes e pelos importadores dos veculos classificados nas
posies 8432, 8433, 8701, 8702, 8703 e 8711 e nas subposies 8704.2 e 8704.3 da TIPI, na condio
de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas.

1.10 - Tributao Diferenciada

Ressaltamos que situaes diferenciadas no foram abordadas neste trabalho, tais como: Incidncia
Monofsica da Contribuio, Cooperativa, Importao, Iseno e Suspenso, Alquota Zero e Reteno
das Contribuies.















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PIS/PASEP FATURAMENTO
1. Regime Cumulativo
1.1- Contribuintes
So contribuintes do PIS/PASEP - Faturamento as pessoas jurdicas de direito privado e as que
lhes so equiparadas pela legislao no Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios,
empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as
empresas de pequeno porte submetidas ao regime de SIMPLES.

1.2 Base De Clculo
A base de clculo do PIS/PASEP- Faturamento a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica (inclusive as variaes monetrias ativas), sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida
e a classificao contbil adotada para as receitas, excludos os valores cuja excluso admitida para
efeito de determinao da base de clculo da COFINS .
Aplicam-se ao PIS/PASEP os procedimentos especficos informados nas notas ao item que trata
da base de clculo da COFINS (no texto acima referido).

1.3. Entidades Sem Fins Lucrativos
As entidades sem fins lucrativos, definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, tais
como: Templos de qualquer culto , partidos polticos, instituies de educao e de assistncia social
imunes ao Imposto de Renda, instituies de carter filantrpico , recreativo , cultural, cientfico e
associaes isentas do Imposto de Renda, sindicatos , federaes e confederaes ,servios sociais
autnomos , criados ou autorizados por lei, , conselhos de fiscalizao de profisso regulamentadas,
fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico,
Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizao Estaduais de Cooperativas previstas no
art. 105 e seu Par. 1 da lei 5764/71,condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais ,
calcularo a contribuio devida ao PIS/PASEP na base de 1% sobre a folha de salrios do ms
1.3.1-Base de Clculo
O valor total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza , no integrando : o salrio
famlia, o aviso prvio indenizado, a indenizao por dispensa desde que dentro dos limites legais.
1.4 Pessoas jurdicas de Direito Pblico
As pessoas jurdicas de Direito Pblico interno calcularo a sua contribuio na base de 1% sobre o valor
mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas no ms,
observado o seguinte:
a) sero includas nas receitas correntes quaisquer receitas tributrias, ainda que arrecadadas no todo
ou em parte por outra entidade da Administrao Pblica, deduzidas as transferncias efetuadas
a outras entidades pblicas (inclusive fundaes pblicas);
b) no podero ser deduzidas transferncias oramentrias efetuadas para empresas pblicas ,
sociedades de economia mista ou outras entidades estatais que explorem atividade econmica ,
sob regime jurdico de empresa privada;

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c) para determinao da base de clculo , no se incluem entre as receitas das autarquias os recursos
classificados como Receitas do Tesouro Nacional nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
Na base de clculo da contribuio das empresas pblicas e sociedades de economia mista no se
incluem os recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio.

1.5-Contribuintes Substitutos
A)Os fabricantes e importadores de cigarro, devem recolher o PIS/PASEP, na condio de contribuintes
e de substitutos dos comerciantes varejistas, calculado sobre o preo fixado para venda do produto no
varejo, multiplicado por 1,38 (um inteiro e trinta e oito centsimos).
B) A partir de 11.06.2000 as pessoas jurdicas fabricantes e os importadores de veculos classificados nas
posies 8432( Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao no trabalho
do solo ou para cultura; rolos para gramados), 8433 (Mquinas e aparelhos para colheirta ou debulha de
produtos agrcolas, includas as enfardadoras de palha ou forragem; cortadores de grama (relva) e
ceifeiras; mquinas para limpar ou selecionar ovos, frutas ou outros produtos agrcolas, exceto as da
posio 8437), 8701 ( Tratores, exceto os carros tratores da posio 8709), 8702 ( Veculos automveis
para transporte de dez pessoas ou mais, incluindo o motorista) ,8703 ( Automveis de passageiros e
outros automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 8702) ,
includos os veculos de uso misto (station wagon) e os automveis de corrida) e 8711 ( Motocicletas ,
includos os ciclomotores, e outros ciclos equipados com motor auxiliar , mesmo com carro lateral,
carros laterais )e nas sub - posies 8704.2 ( Veculos automveis para transporte de mercadorias com
motor de pisto, ignio por compresso diesel ou semidiesel) e 8704.3 ( Veculos automveis para
transporte de mercadorias com motor de pisto, de ignio por centelha- fasca) da TIPI, relativamente as
vendas que fizerem , ficam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de contribuintes substitutos, a
contribuio para a COFINS, devida pelos comerciantes varejistas , calculadas sobre o preo de vendas
da pessoa jurdica fabricante (art. 44 da MP n 2158/2001 e reedies posteriores , AD SRF n 19/2000
IN SRF 54/2000 e 112/2000)
1.6 - Alquotas
0,65% para as empresas submetidas ao regime cumlativo
1,65% para as empresas submetidas ao regime da no cumulatividade a partir de 01.12.2002.
1% para as entidades sem fins lucrativos

1.7. Prazo de Pagamento

At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores,
(dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) Se o valor do PIS a recolher for de valor
inferior a R$ 10,00 (Dez reais), dever ser acumulado para o prximo perodo.
1.8. Empresa Com Filiais - Apurao E Pagamento Centralizado
Nas empresas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados,
obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz.



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1.9 Cdigos de Recolhimento
Os cdigos de recolhimento do tributo so:
8109 PIS/PASEP Faturamento
8301 PIS/PASEP s/folha de salrios
3703 PIS/PASEP Pessoa J urdica de Direito Pblico
4574 PIS/PASEP Entidades financeiras e equiparadas
8002 PIS/PASEP Deduo
8205 PIS/PASEP Repique
8496 -Contribuio devida pelos fabricantes e pelos importadores dos veculos classificados nas posies
8432,8433,8701,8702, 8703 e 8711 e nas subposies 8704.2 e 8704.3 da TIPI, na condio de
contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas.

1.10 - Tributao Diferenciada

Ressaltamos que situaes diferenciadas no foram abordadas neste trabalho, tais como: Incidncia
Monofsica da Contribuio, Cooperativa, Importao, Iseno e Suspenso, Alquota Zero e Reteno
das Contribuies.




























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2. PIS/PASEP E COFINS NO CUMULATIVA

2.1-Instituio do Regime de No Cumulatividade

A Lei 10637,de 30-12-2002, resultante do Projeto de Converso da Medida Provisria 66/2002, institui
o regime de no cumulatividade na cobrana da contribuio para os Programas de Integrao Social
(PIS) e de Formao do patrimnio do Servidor Pblico (PASEP).
O novo regime que abrange somente os casos especificados na referida Lei, aplica-se aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2002.
A Lei 10.833 ,de 29-12-2003, resultante do Projeto de Converso da Medida Provisria 135/2003,
institui o regime de no cumulatividade na cobrana da contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS)
O novo regime que abrange somente os casos especificados na referida Lei, aplica-se aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2004.

2.2-Contribuinte pelo novo regime

O contribuinte da contribuio para a COFINS e PIS/PASEP a pessoa jurdica que auferir as receitas
descritas.

2.3-Inaplicabilidade do regime no-cumulativo

Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ,
vigentes anteriormente Lei 10637/2002 ,Lei 10.833/2003, Lei 10865/2004 e 10925/2004 . no se lhes
aplicando o regime no-cumulativo examinado nesta Orientao:
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6
o
, 8
o
e 9
o
do art. 3
o
da Lei n
o
9.718, de 1998, e na Lei n
o
7.102,
de 20 de junho de 1983(Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos e Bancos de Desenvolvimento,
Caixas Econmicas, Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento, Sociedades de Crdito
Imobilirio, Sociedades Corretoras submetidas ao Sistema Financeiro Nacional, Distribuidoras de
Ttulos e Valores Mobilirios, Empresas de Arrendamento Mercantil, Cooperativas de Crditos,_
Empresas de seguros Privados, Empresas de Capitalizao, Agentes Autnomos de Seguros Privados e
de Crdito, Entidades de Previdncia Complementar Abertas e Fechadas, Associaes de Poupana e
Emprstimo, Prestadoras Particulares de Servios de Vigilncia e de Transporte de Valores,
Securitizadoras de Crditos Imobilirios e Financeiros, Operadoras de Planos de Assistncia Sade)
II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado;
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as
fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da Constituio;
VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo , sem prejuzo das
dedues de que trata o art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da
Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do art. 3 das Leis ns
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de consumo;


15

As sociedades cooperativas de produo agropecuria e as de consumo podero adotar antecipadamente
o regime de incidncia no cumulativo da contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins. A opo ser
exercida at o dia 10.08.2004, de acordo com as normas estabelecidas pela SRF , em relao aos fatos
geradores ocorridos a partir de 01.05.2004 (Lei 10892 de 13.07.2004).
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a)de venda da venda de lcool para fins carburantes. de que tratam as Leis n
os
9.990, de 21 de julho de
2000.
b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) referidas no art. 5
o
da Lei n
o
9.716, de 26 de novembro de 1998 (Receitas relativas s operaes de
venda de veculos usados, adquiridos para revenda , bem assim dos recebidos como parte do preo de
venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto
social, em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores);

VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;

X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei n
o
10.637, de 30 de
dezembro de 2002 (receitas da pessoa jurdica atacadista de Energia Eltrica (MAE) submetidas ao
regime).

XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e
imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios
contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou
suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas
apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data

XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio,
ferrovirio e Aquavirio de passageiros;
XIII - as receitas decorrentes de servios:
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;
XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio
e educao superior.
XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art.
15 do Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976; (lojas Francas)

16

XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por
empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de
pessoas por empresas de txi areo;
XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes
neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
XVIII - as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
XIX - as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
telecobrana e de teleatendimento em geral;
XX - as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, at 31 de dezembro de 2006;
XXI - as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do
Turismo.
XXII - prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos;

XXIII - prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias;

XXIV - prestao de servios das agncias de viagem e turismo.

XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de
desenvolvimento de software e ou seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise,
programao, instalao, configurao, assessoria , consultoria, suporte tcnico e manuteno ou
atualizao de software, compreendidas ainda como software as pginas eletrnicas. No envolve a
comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. (a partir de
30.12.2004 por fora do artigo 25 da Lei 11051/2004)

At 30.12.2004, permaneciam sujeitas s normas da legislao da COFINS cumulativa as pessoas
jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a
R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem
exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria
de software, desde que no detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham
scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior.
Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-
cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de
contratos de longo prazo firmados antes de 30 de outubro de 2003.






17

2.4- Fato Gerador

A contribuio para a COFINS no - cumulativa e o PIS?PASEP no cumulativo tem como fato
gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
Para esse efeito, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas
operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

2.5-Base de Clculo

A base de clculo mensal da contribuio para a COFINS no cumulativa e o PIS/PASEP no-
cumulativo o valor do faturamento, conforme definido no item 1.4. Regra geral aplicar o Regime de
Competncia.

Receitas no integrantes da base de clculo
No integram a base de clculo mensal do PIS/PASEP no-cumulativo e COFINS no cumulativa , as
seguintes receitas:
_ sadas isentas do PIS e da COFINS ;
_ sadas sujeitas alquota zero do PIS e da COFINS ;
_ no operacionais decorrentes da venda de ativo permanente;(a partir de 01.02.2004).
_ auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a
contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
_ venda dos produtos de que trata a Lei 9.990/2000(lcool para fins carburantes), submetidas
incidncia monofsica da contribuio;
_ vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos;
_ reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda , que no representem
ingresso de novas receitas , o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido, os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham
sido computados como receita.
- IPI;
- ICMS, quando destacada em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestados dos servios na
condio de substituto tributrio;
- Receitas financeiras, exceto as oriundas de juros sobre capital prprio (Decreto n 5442 de 09.05.2005)

2.6-Alquotas

Para determinao do valor da contribuio para a COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo
apurada a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) e do PIS/PASEP aplicar-se-, sobre a
base de clculo apurada a alquota de 1,65%( hum inteiro e sessenta e cinco dcimos).

2.6.1 -Alquotas diferenciadas

Os produtos tributados com alquotas diferenciadas no sero abordados neste trabalho.






18

2.7-Deduo de Crditos da Cofins e do PIS/PASEP

Dos valores de dbitos da Cofins e do PIS/ PASEP apurados na forma da legislao vigente, a pessoa
jurdica poder descontar crditos calculados em relao aos bens e servios adquiridos e aos custos,
despesas e encargos incorridos a partir de 1 de fevereiro de 2004, conforme examinado a seguir.

1. Bens adquiridos para revenda em pessoas jurdicas domiciliadas no pas e no exterior

2. Bens e servios utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda , inclusive combustveis e lubrificantes. Os direitos autorais
pagos pela indstria fonogrfica sujeitas ao PIS/PASEP e COFINS;
A partir de 01.08.2004 ser obrigatrio o estorno do crdito relativo a bens adquiridos para revenda
ou utilizados como insumos na prestao de servios ou na produo ou fabricao de bens ou
produtos destinados venda que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados,
destrudos em sinistro ou, ainda , empregados em outros produtos que tenham tido a mesma
destinao.
A partir de 01.08.2004 foi vedado o aproveitamento de crdito em relao aos bens adquiridos para
revenda pelos produtores ou importadores dos produtos enumerados no item 1.9.1 do PIS/PASEP e
da Cofins.

3. Aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios , mquinas e equipamentos pagos
a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa e tambm embarcaes e aeronaves utilizados
nas atividades da empresa;
A partir de 01.08.2004 vedado o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento
mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

4. Despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos da pessoa jurdica, exceto de
optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
A partir de 01.05.2004 para a Cofins e 01.08.2004 para o PIS/PASEP no ser permitida a deduo
do valor das despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos.

5. Encargos de depreciao e amortizao de Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao
de servios;
Opcionalmente, poder descontar o crdito sobre mquinas e equipamentos sobre 1/48 avos do valor
de aquisio do bem com base em legislao da Receita Federal;
A partir de 01.08.2004 vedado o aproveitamento de crditos relativos a depreciao e amortizao
de bens e direitos do ativo imobilizado adquiridos at 30.04.2004. A restrio no se aplica aos bens
adquiridos a partir de 01.05.2004, exceto em relao aos bens e direitos reavaliados.

6. Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;

7. Bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms
anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;


19

8. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II , quando o
nus for suportado pelo vendedor.

9. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

2.7.1 Vedaes ao Crdito do PIS e da Cofins

No dar direito ao crdito

1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica;
2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de
iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios
sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo
art. 21 da Lei 10.865/2004).

Dar direito ao crdito de bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas e no exterior
quando houver pagamento do PIS/COFINS sobre a importao.

Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei
10.865/2004, estaro vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos:

a) Em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta
tributria;
b) lcool para fins carburantes;
c) Referidos no 1
o
do art. 2
o
da Lei 10.833/2003 (gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo
diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos
farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos
classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista
ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos
classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha),
da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e
cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante,
cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex
02, todos da TIPI;
d) pagamento de que trata o art. 2
o
da Lei n
o
10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a
consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou
entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI


2.8 - Direito do crdito exclusivo a bens e servios nacionais e adquiridos no exterior, a partir de
01.05.2004.

O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao:

1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas;

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3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se
iniciar a aplicao da COFINS no cumulativa, ou seja, a partir de 01.02.2004 e
4. em relao aos servios e bens adquiridos no exterior a partir de 1 de maio de 2004. (art. 1 da
IN SRF 457/2004).


2.9- -Estoques de abertura em 01.02.2004 (COFINS)

O contribuinte da COFINS submetido apurao do valor devido com base no regime no-cumulativo,
ter direito a desconto correspondente aos estoques de mercadorias, bens e servios utilizados na
fabricao ou produo de bens ou produtos , adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas,
existentes em 1 de fevereiro de 2004. Para os estoques de produtos acabados e em elaborao tambm.

O crdito ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3% (trs por cento) sobre o valor do
estoque e ser utilizado em 12 (doze) parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir 01 de fevereiro de
2004. O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou juros sobre os respectivos
valores.

As devolues de venda efetuadas anteriores a instituio do Regime no cumulativo sero
considerados como integrantes do estoque de abertura , devendo o crdito ser utilizado da forma acima
mencionada.

2.10--Estoque de abertura em 01.12.2002 (PIS)

O contribuinte do PIS/PASEP submetido apurao do valor devido com base no regime no-
cumulativo, ter direito a desconto correspondente aos estoques de mercadorias, produtos acabados e em
elaborao ,bens e servios de que tratam os subitens anteriores, adquiridos de pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas, existentes em 1 de dezembro de 2002.
O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o
valor dos estoques, podendo ser utilizados em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de 1 de
dezembro de 2002.

2.11 - Crdito Presumido da Cofins - Perdas em operao de Hedge

A pessoa jurdica no financeira que realizar operaes de hedge em bolsas de valores, de mercadorias e
de futuros ou no mercado de balco, poder apurar crdito calculado sobre o valor das perdas verificadas
no ms, nessas operaes a alquota de at 4,6%
Para esse efeito consideram-se hedge as operaes destinadas, exclusivamente, proteo contra riscos
inerentes as oscilaes de preo ou de taxas, quando o objeto do contrato negociado estiver relacionado
com as atividades operacionais ou destinar-se a proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica.
Sobre essa matria verificar as normas dos subitens 16 e 18 da IN 404 SRF de 2004.

2.12 - Servios de Propaganda e publicidade

Na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e Cofins das agncias de
publicidade e propaganda, podero ser excludas as importncias pagas diretamente ou repassadas a
empresa de rdio, televiso, jornais e revistas
vedado o aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas (art. 13 da Lei 10925/2004).

21


2.13- Verso de Bens e Direitos por Ciso, Fuso e Incorporao

Gera direito ao crdito do PIS/ Pasep alquota de 1,65% e da Cofins alquota de 7,6% os bens e
direitos efetivamente vertidos em decorrncia de incorporao, fuso e ciso da pessoa jurdica
domiciliada no Pas.
Cabe ressaltar , todavia, que o disposto acima se aplica somente nas hipteses em que seja admitido o
desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada, cindida ou incorporada.( art. 30 da lei 10865/2004).

2.14--Incidncia parcial do regime no-cumulativo

Se o contribuinte estiver sujeito incidncia no-cumulativa da COFINS e o PIS/ PASEP em relao
apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e
encargos vinculados a essas receitas.
No caso de custos, despesas e encargos comuns, ou seja, vinculados tanto a receitas submetidas
incidncia no-cumulativa quanto a receitas sujeitas ao regime de incidncia cumulativa da contribuio,
o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de :
_ apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos
integrada e coordenada com a escriturao;
_ ou rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual
existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em
cada ms.
O mtodo eleito pela pessoa jurdica ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio, e
igualmente adotado na apurao do crdito para o PIS?PASEP no cumulativa , observadas as normas a
serem editadas pela SRF.
O valor dos crditos apurados de acordo com exposto acima no constitui receita bruta da pessoa
jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio.

12.15- Demonstrativo de Crditos

A SRF , atravs das IN 387 e 400 da SRF de 20.01.2004 e 01.03.2004, respectivamente instituiu o
Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais - DACON de apresentao obrigatria pelas
pessoa jurdicas em geral, exceto as do item 1.3.

2.16- -Retorno ao Lucro Real

Esse direito tambm se aplica pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante
pelo SIMPLES, passe a ser tributada com base no Lucro Real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no
cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS. Nesse caso o estoque de abertura dever ser devidamente
comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins de Imposto de Renda.
O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% para o
PIS/PASEP e 3% para a COFINS sobre o valor dos estoques, podendo ser utilizados em 12 parcelas
mensais, iguais e sucessivas, a partir do ano da opo.
Nesse caso o estoque de abertura relativo aos bens e servios importados a partir de 01.05.2004 dever
ser devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins de Imposto
de Renda.

2.17-Deduo de excedente mensal de crditos

22


O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subsequentes.
O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou juros sobre os respectivos valores.

2.18-No Incidncia Nas Exportaes

A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes
de:
- exportao de mercadorias para o exterior;
- prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda
conversvel;
- prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, cujo pagamento represente
ingresso de divisas(Lei 10865/2004);
- vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de outra pessoa jurdica, com o fim
especfico de exportao para o exterior, que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da
emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior, ficar sujeita ao
pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora,
acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a
cobrana do tributo no pago.
Considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo,
caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.

No pagamento dos referidos tributos, a empresa comercial exportadora no poder deduzir, do montante
devido, qualquer valor a ttulo de crdito de Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, ou da
COFINS, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia.

A empresa dever pagar, tambm, os impostos e contribuies devidos nas vendas para o mercado
interno, caso, por qualquer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias.


2.19--Aproveitamento de crditos

A pessoa jurdica vendedora poder utilizar o crdito apurado na forma examinada no item acima para
fins de:
- deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno;
- compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies
administrados pela SRF, observada a legislao especfica aplicvel matria.
O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou juros sobre os respectivos valores.

2.20- Ressarcimento do excedente trimestral de crditos

A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito por
qualquer das formas previstas nos itens acima, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro,
observada a legislao especfica aplicvel matria.
O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou juros sobre os respectivos valores.


23

2.21-Tributao Diferenciada

Ressaltamos que situaes diferenciadas no foram abordadas neste trabalho, tais como: , Incidncia
Monofsica da Contribuio, Cooperativa Suspenso e Iseno, Alquota Zero, etc.

2.22-- Bebidas e Suas Embalagens

Neste trabalho no sero abordadas as normas de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS , aplicveis s
operaes com bebidas especificadas, suas matrias-primas e embalagens.

2.23-- Importao

Neste trabalho no sero abordadas as normas de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS , aplicveis
s operaes com importao de produtos e servios.

2.24-- Exemplo

Empresa comercial tributada com base no lucro real, que no mantm sistema de custos integrado com
a contabilidade, apresenta as seguintes receitas no ms de dezembro/2002:

SADAS

Receita da venda de mercadorias sujeitas a alquota ZERO do PIS........................................................R$ 400.000,00
Receita da venda de mercadorias sujeitas alquota 1,65% do PIS........................................................R$ 600.000,00
Receitas financeiras.......................................................R$ 50.000,00
Receita total de dez/2002..............................................R$ 1.050.000,00


RELAO PERCENTUAL

Total das Receitas Sujeitas ao PIS de1,65%
-------------------------------------------------------
Receita Total

R$ 650.000,00 X 100
----------------------------- =61,904762%
R$ 1.050.000,00

CLCULO DO DBITO DO PIS

1,65% de R$ 600.000,00........................................................................................................R$ 9.900,00
1,65% de R$ 50.000,00......................................................................................................... R$ 825,00
Total dos dbitos.....................................................................................................................R$ 10.725,00


ESTOQUES

Estoques de mercadorias em 1 -12-2002: ...............................................................................R$ 940.560,00


24

CLCULO DO CRDITO DO PIS

0,65% de R$ 940.560,00: R$ 6.113,64
Crdito do PIS: R$ 6.113,64 12 =R$ 509,47

ENTRADAS

Mercadorias adquiridas em dez/2002 sujeitas a alquota ZERO do PIS na sada: ..R$ 350.000,00
IPI pago na aquisio das mercadorias (10%) .........................................................R$ 35.000,00
Custo de aquisio das mercadorias .........................................................................R$ 385.000,00


Mercadorias adquiridas em dez/2002 sujeitas alquota de 1,65% na sada: ..................R$ 450.000,00
IPI pago na aquisio das mercadorias (10%) .........................................................R$ 45.000,00
Custo de aquisio das mercadorias..........................................................................R$ 495.000,00

CLCULO DO CRDITO DO PIS


1,65% de R$ 495.000,00: ..........................................................................................R$ 8.167,50

DESPESAS COMUNS GERADORAS DE CRDITOS


CUSTO/DESPESA/ENCARGO
I
VALOR
TOTAL
R$
II
VALOR
PROPORCIONAL
(61,904762%)
R$
III
CRDITO
PIS
(1,65% DE II)
R$
Aluguel incorrido em dez/2002 2.000,00 1.238,10 20,43
J uros de financiamento incorridos em dez/2002 3.000,00 1.857,14 30,64
Depreciao- encargo incorrido em dez/2002 5.000,00 3.095,24 51,07

RESUMO DOS CRDITOS DO PIS
ORIGEM DO CRDITO VALOR R$
Estoque em 1-12-2002 (R$ 6.113,64, 12 =R$ 509,47) 509,47
Mercadorias adquiridas em dez/2002 8.167,50
Aluguel incorrido em dez/2002 20,43
J uros de financiamento incorridos em dez/2002 30,64
Encargo de depreciao incorrido em dez/2002 51,07
TOTAL 8.779,11

CLCULO DO PIS A PAGAR
DBITO DO PIS
(I)
CRDITO DO PIS
(II)
PIS A PAGAR
( III = I - II )
R$ 10.725,00 R$ 8.779,11 R$ 1.945,89
O valor de R$ 1.945,89 relativo ao saldo do PIS a pagar dever ser recolhido at 15-1-2003.
2.25 - Cdigos de Recolhimento
Os cdigos de recolhimento do tributo so:
5856 - COFINS no cumulativa 6912- PIS no cumulativo

25



SIMPLES

3.1-Empresas que podem optar pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno ):

como microempresa (ME), as pessoas jurdicas com receita bruta anual no superior a R$120.000,00 ,
ou no caso de incio de atividades, ao limite proporcional correspondente ao resultado da
multiplicao de R$ 10.000,00 pelo nmero de meses de atividades do ano, desconsideradas as
fraes de meses;
como empresas de pequeno porte (EPP) , as pessoas jurdicas com receita bruta anual no superior a
R$ 1.200.000,00 ou no caso de incio de atividades ao limite proporcional correspondente ao
resultado da multiplicao de R$ 100.000,00 pelo nmero de meses de atividade no ano,
desconsideradas as fraes de meses.

3.2 Vedaes ao SIMPLES

No podem optar pelo SIMPLES, independentemente do limite de receita bruta:

Na condio de Microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita
bruta superior ao limite de R$ 120.000,00.
Na condio de empresa de pequeno porte , que tenha auferido, ano ano-calendrio imediatamente
anterior, receita bruta superior ao limite de R$1.200.000,00.
constituda sob a forma de sociedade por aes
cuja atividades seja banco comercial, banco de investimentos, caixa econmica, sociedade de crdito,
financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos ,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores imobilirios, empresa de
arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e
entidade de previdncia privada aberta;
que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis,
compreendendo-se na atividade de construo de imveis a execuo de obra de construo civil,
prpria ou de terceiros, inclusive construo, demolio, reforma, ampliao de edificaes;
sondagens, fundaes e escavaes; construo de estradas e logradouros pblicos; construo de
pontes, viadutos e monumentos ; terraplanagem e pavimentao; pintura, carpintaria, instalaes
eltricas e hidrulica, aplicao de tacos e azulejos; colocao de vidros e esquadrias , ou quaisquer
outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo(ADIN 30/99);
Com o advento da Lei 11051 de 29.12.2004 ficam excludas de restries as pessoas jurdicas que se
dediquem as seguintes atividades: Servios de manuteno e reparao de automveis , caminhes,
nibus e outros veculos pesados; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para
veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;
servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio de informtica; servios de
manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos.
que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;
constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade de administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;

26

cujo titular ou scio participe com mais de 10%(dez por cento) do capital de outra empresa, desde
que a receita global ultrapasse o limite de receita bruta de R$ 1.200.000,00 por ano, no se aplicando
na hiptese de participao no capital de cooperativa de crdito.(MP 107 de 10.02.2003).
de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica, no se aplicando na hiptese de
participao no capital de cooperativa de crdito.(MP 107 de 10.02.2003).
que realize operaes de locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de
produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring;
prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;
que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio,
diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro,
veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor,
estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor,
jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados , e de qualquer outra profisso cujo exerccio
dependa de habilitao profissional legalmente exigida.
Com o advento da Lei 10034 de 24/10/2000 , ficam excludas de restries as pessoas jurdicas que
se dediquem as seguintes atividades: creches , pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental.
que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de
incentivos fiscais efetuados at 27.11.84 , quando se tratar de microempresa, ou at 05.11.96 ,
quando se tratar de empresa de pequeno porte;
Com o advento da Lei 10637 de 30.12.2002, ficam excludas de restries as pessoas jurdicas que se
dediquem as atividades de agncia de viagem e turismo.
Com o advento da Lei 10684 de 30.05.2003 , ficam excludas de restries as pessoas jurdicas que
se dediquem as atividades de centros de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga, agncias lotricas e agncias terceirizadas de correios.
Com o advento da Lei 11051 de 29.12.2004 ficam excludas as restries as pessoas jurdicas que se
dediquem aos servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus e outros
veculos pesados; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos
automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios
de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica;servios de
manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos
que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do INSS, cuja exigibilidade no esteja
suspensa;
cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de 10%(dez por cento), esteja inscrito em
Dvida Ativa da Unio ou do INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo
em relao aos eventos ocorridos antes de 06.11.96;
cujo titular, ou scio com participao em seu capital maior que 10%(dez por cento), adquira bens ou
realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados.
A empresa que exera atividade de industrializao , por conta prpria ou por encomenda , dos
produtos classificados nos captulos 22 (bebidas ) e 24 ( Fumo) da TIPI, sujeitos ao Regime de
Pagamento do IPI por unidade de produto de que trata a Lei 7798/89, mantidas at 31.12.2000 as
opes exercidas at 13.03.2000 (MP n 1990-29/2000 ATUAL MP 2132/2001 e suas reedies
posteriores, arts 14 e 20 ).
A partir de 1998, a opo pelo SIMPLES formalizada por meio da Ficha Cadastral da Pessoa J urdica
(FCPJ ).



27

A opo pelo SIMPLES , produzir efeitos :
a partir de 1 de janeiro do prprio ano-calendrio da opo , se formalizada at o ltimo dia
til do ms de J aneiro;
a partir do primeiro dia do ano calendrio subsequente, se formalizada aps o ms de janeiro;
a partir do incio de atividades, quando formalizada na constituio da empresa.

A opo definitiva para o ano-calendrio a que se refere.

3.3 Impostos /contribuies que o SIMPLES engloba

O SIMPLES engloba os seguintes impostos e contribuies:
o Imposto de Renda Pessoa J urdica (IRPJ )
as contribuies PIS/PASEP (Alquota 0,65%)
a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS-( Alquota 3%);
a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL
o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
as contribuies sociais a cargo da pessoa jurdica, inclusive as devidas por empresas rurais e
as destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, a seus congneres, bem como
relativas ao salrio-educao;
ICMS (imposto relativos circulao de Mercadorias e sobre servios de transporte
Interestadual e Intermunicipal ) se a unidade federada da localizao houver aderido ao
SIMPLES, exceto o devido por empresa que possua estabelecimento em mais de uma Unidade
Federada ou que exera , ainda que parcialmente, atividade de transporte interestadual ou
intermunicipal;
O ISS (Imposto sobre Servios de qualquer natureza), se o municpio da localizao da
empresa tenha aderido ao SIMPLES, exceto o ISS devido por empresa que possua
estabelecimento em mais de um municpio.

3.4 Impostos /contribuies que o SIMPLES no engloba

A opo pelo SIMPLES no exclui a incidncia de outros impostos e contribuies devidos pela
microempresa ou empresa de pequeno porte , os quais devem ser calculados e pagos com observncia
das normas aplicveis s demais pessoas jurdicas, tais como:

1) Imposto de Renda
a) incidente na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros ;
b) sobre ganhos de capital obtidos na alienao de bens do ativo permanente ;
A alquota do Imposto de Renda de 15% (quinze por cento), dever ser pago at o ltimo dia til
do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores, utilizando-se o DARF Cdigo de
recolhimento 6297 (IN SRF 34/2001 , art.5 , Par. 3 a 6) .
c) sobre ganhos lquidos obtidos em operaes nos mercados de renda varivel;
2) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)

3.5 Tabela para enquadramento

As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP), inscritas no SIMPLES e localizadas em
Unidade Federada e Municpio que no tenham aderido a esse sistema iro calcular o valor mensal a

28

pagar mediante a multiplicao sobre o valor da receita bruta mensal produto da venda de mercadorias
e/ou prestao de servios deduzido os descontos incondicionais e vendas canceladas) , dos percentuais
indicados, conforme tabela abaixo.
A receita proveniente de operaes , cujo preo seja recebido a prazo ou em parcelas , poder ser
computada na base de clculo do SIMPLES somente no ms do efetivo recebimento, desde que a
empresa mantenha em sua escriturao contbil ou no livro caixa, registros individuais da nota fiscal a
que corresponder cada recebimento.

No clculo do recolhimento mensal unificado utiliza-se o percentual correspondente faixa de
receita bruta acumulada, no ano-calendrio em curso, at o ms a que se referir o
recolhimento, mas o percentual cabvel aplica-se sobre a totalidade da receita bruta do ms;
A mudana do percentual aplicvel em virtude de evoluo da faixa da receita bruta
acumulada no ano em curso, no implicar recolhimento de diferenas relativas aos meses
anteriores;
A empresa de pequeno porte submeter-se- aos percentuais para ela estabelecidos, em relao
totalidade da receita bruta auferida no ano-calendrio, no se aplicando os percentuais
estabelecidos para as microempresas, inclusive em relao receita bruta de at
R$120.000,00(cento e vinte mil reais).
No caso de PJ enquadrada como microempresa , no ms em que a receita acumulada exceder o
limite de R$ 120.000,00 , o clculo do SIMPLES ser desdobrado da seguinte forma:

a) sobre a parcela da receita bruta mensal que ficou dentro do limite de R$ 120.000,00,
aplicam-se os percentuais previstos para microempresa nessa faixa de receita;
b) sobre a parcela de receita bruta mensal que excedeu o limite de R$ 120.000,00, aplicam-
se os percentuais previstos para empresa de pequeno porte na correspondente faixa de
receita bruta.
ENQUADRAMENTO
PESSOA J URDICA
RECEITA BRUTA ACUMULADA NO
ANO AT O
PERCENTUAIS

APLICVEIS

MS DO PAGAMENTO NO
CONTRIBUINTE
IPI
CONTRIBUINTE IPI
AT R$ 60.000,00 3,00% 3,5%
MICROEMPRESA DE R$ 60.000,01 AT R$ 90.000,00 4,00% 4,5%
DE R$ 90.000,01 AT R$ 120.000,00 5,00% 5,5%
ENQUADRAMENTO
PESSOA J URDICA
RECEITA BRUTA ACUMULADA NO
ANO AT O
PERCENTUAIS APLICVEIS
MS DO PAGAMENTO NO
CONTRIBUINTE
IPI
CONTRIBUINTE IPI
AT R$ 240.000,00 5,40% 5,90%
EMPRESA DE DE R$ 240.000,01 AT R$ 360.000,00 5,80% 6,30%
PEQUENO DE R$ 360.000,01 TE R$ 480.000,00 6,20% 6,70%
PORTE DE R$ 480.000,01 TE R$ 600.000,00 6,60% 7,10%
DE R$ 600.000,01 TE R$ 720.000,00 7,00% 7,50%
DE R$ 720.000,01 AT R$ 840.000,00 7,40% 7,90%
DE R$ 840.000,01 AT R$ 960.000,00 7.80% 8.30%
DE R$ 960.000,01 AT 1.080.000,00 8,20% 8,70%
DE R$1.080.000,01 AT 1.200.000,00 8,60% 9,10%

29

As empresas que se dediquem as atividades de estabelecimentos de ensino fundamental, centros de
formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga,
agncias lotricas, aos servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus e
outros veculos pesados; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos
automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios
de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica;servios de
manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos recolhero os percentuais da tabela
acrescidos de 50% (cinqenta por cento).
As pessoas jurdicas enquadradas como empresa de pequeno porte ou microempresa que aufiram
receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a trinta por cento da
receita bruta total., recolhero os percentuais da tabela acrescidos de 50%(cinqenta por cento).

3.6--Excesso De Receita

A empresa inscrita no SIMPLES na condio de microempresa, cuja receita bruta acumulada no decurso
do ano calendrio exceder ao limite de R$ 120.000,00, a partir do ms em que for verificado o excesso,
dever utilizar , no clculo do valor pagar, os percentuais aplicveis para as empresas de pequeno
porte.
Em tal hiptese , no ano-calendrio subsequente , a empresa ficar automaticamente excluda do
SIMPLES na condio de ME, mas poder inscrever-se na condio de EPP, desde que a sua receita
bruta no tenha ultrapassado o limite anual de R$ 1.200.000,00 e seja providenciada a alterao do seu
enquadramento at o ltimo dia til do ms de janeiro.
Desde que no tenha sido iniciado procedimento de ofcio contra a empresa, ela poder proceder a
alterao cadastral fora desse prazo, ficando sujeita a penalidades da Lei (10% do valor do SIMPLES de
dezembro do ano anterior , no inferior a R$ 100,00 ) e ter assegurada a sua permanncia no
SIMPLES no ano calendrio posterior.
Se j houver sido iniciado procedimento de ofcio a Pessoa jurdica ser excluda a partir do ms
subsequente ao da cincia do Ato Declaratrio pela SRF , com multa de 10% SIMPLES do ms que
anteceder o incio dos efeitos da excluso.

J as empresas de pequeno porte cuja receita no ano-calendrio exceder ao limite de R$ 1.200.000,00, a
partir do ms em que for verificado o excesso, no clculo do valor a pagar , dever observar o seguinte:

Se a unidade Federada e o Municpio da sua localizao no tenham aderido ao SIMPLES,
dever utiliza nos seguintes percentuais:

10,32 %(dez inteiros e trinta e dois dcimos por cento) , se no for contribuinte do IPI;
10,92% (dez inteiros e noventa e dois dcimos por cento) caso seja contribuinte do IPI.
No caso, das atividades j descritas os percentuais a serem utilizadas so:

15,48% (quinze inteiros e quarenta e oito centsimos por cento), se no for contribuinte
do IPI;
16,38% (dezesseis inteiros e trinta e oito centsimos por cento) , caso seja contribuinte do
IPI.
Se a Unidade Federada e/ou municpio da localizao houverem aderido ao SIMPLES, dever
utilizar os percentuais mximos atribudos , nos convnios que hajam sido firmados para empresa
de pequeno porte , acrescidos de 20%(vinte por cento).


30

A empresa de Pequeno Porte inscrita no SIMPLES que no ano-calendrio imediatamente anterior aufira
receita bruta de at R$ 120.000,00 , permanecer no SIMPLES como EPP e recolher os tributos com
alquota relativa a esta ,at o ms em que efetuar a alterao cadastral para Microempresa ,e a partir do
ms seguinte passar a recolher os tributos com a alquota relativa a Microempresa. (Ato Declaratrio n
14 de 05/06/2000).

3.7- Excluso Voluntria

A pessoa jurdica inscrita no SIMPLES, como microempresa e empresa de pequeno porte, que , por
opo , desejar retirar-se do sistema poder comunicar sua excluso em qualquer poca do ano, mas
somente surtir efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente aquele em que for
comunicada.

3.8--Prazo e Forma De Pagamento

O pagamento unificado de impostos e contribuies devidos pelas microempresas e pelas empresas de
pequeno porte (EPP) dever ser feito at o dia dez do ms subsequente quele em que houver sido a
receita bruta (dia 10 ou o primeiro dia til subsequente, se o dia 10 no for til). O pagamento ser
atravs de DARF- SIMPLES Cdigo de Recolhimento 6106.
Se o valor do SIMPLES a recolher for de valor inferior a R$ 10,00 (Dez reais), dever ser acumulado
para o prximo perodo.
3.9 Obrigaes acessrias
3.9.1-Identificao do optante
As microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples, devero manter em seus
estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea essa condio.
3.9.2-Declarao anual simplificada
A microempresa e a empresa de pequeno porte, inscritas no Simples, apresentaro, anualmente,
declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio
subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies de que tratam os 1 e
4 do art. 5.
3.9.3-Escriturao e livros obrigatrios
A microempresa e a empresa de pequeno porte ficam dispensadas de escriturao comercial para fins
fiscais, desde que mantenham em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes:
I - livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria;
II - Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no
trmino de cada ano-calendrio;
III - todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros referidos
nos incisos I e II.

31

O disposto acima no dispensa o cumprimento, por parte da microempresa e da empresa de pequeno
porte, das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista.
3.10- - Da Iseno dos Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste anual do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ao titular ou scio da microempresa ou da empresa de pequeno porte, salvo
os que corresponderem a pr-labores, aluguis ou servios prestados.




























32


4. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS OU PRESTAES DE SERVIOS
DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO


4.1. Contribuinte e Responsvel

Qualquer pessoa fsica ou jurdica que realiza operao de circulao de mercadoria ou prestao de
servios descritas como fato gerador do imposto.

tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial
Importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade e/ou adquira em licitao
mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados (LC. 114/2002)

Nesta definio incluem-se o importador, arrematante ou adquirente, produtor, extrator, industrial e
comerciante, o prestador de servio de transporte interestadual e de comunicao, concessionrias ou
permissionrias de servio pblico de energia eltrica.

Fundamentao legal: Art. 15 Livro I RICMS


4.2. Fato Gerador

A legislao vigente enumera diversas operaes que constituem fato gerador do ICMS, das quais
selecionamos os principais aspectos, sem pretender ser exaustivo.

1 - Circulao de Mercadorias:

Importao (desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior - LC 114/2002 );
entrada para consumo ou ativo fixo em operaes interestaduais; sadas a qualquer ttulo;
transferncias; fornecimento de alimentao; fornecimento de mercadoria com prestao de servios,
no includo na competncia dos municpios (LC 116/2003); aquisio em licitao pblica de
mercadorias ou bens e apreendidos ou abandonados (LC 114/2002); entrada no Estado de petrleo,
lubrificantes, combustveis e seus derivados, alm de energia eltrica decorrentes de operaes
interestaduais e destinados comercializao ou industrializao.


2 - Prestao de Servios :

Prestao de servio iniciado em outro Estado que no esteja vinculado a operao subsequente
tributada; servio de transporte interestadual ou intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores; servio prestado ou iniciado no exterior; prestao de servios onerosos, por
qualquer meio, de gerao, emisso, transmisso, repetio, ampliao ou recepo de comunicao de
qualquer natureza, ainda que iniciada no exterior.(LC 87/96 e 2657/96-art.2) Fundamentao legal: Art.
1 Livro I RICMS



33

4.3. Base De Clculo


A base de clculo do ICMS o valor da operao.

Ser valor tributvel, o valor do servio e o valor da venda, do frete e outros valores cobrados ou
debitados pelo remetente ao destinatrio. Nas vendas a prazo no varejo podem ser deduzidos os
encargos financeiros conforme determinao da Resoluo 2263/93.

Nas importaes a base ser o valor constante do documento de importao, acrescido do Imposto
de Importao , Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto sobre Operaes Financeiras e
Cmbio e as contribuies sociais (PIS e Cofins) demais despesas aduaneiras devidas ou pagas
efetivamente de forma que o montante do imposto a integre(Alterado pela Emenda Constitucional n
33/2001)

Nas mercadorias provenientes de outros Estados, sem destinatrio certo, o imposto deve ser
recolhido antecipadamente, tomando-se como base de clculo o preo fixado para venda no varejo
pelo remetente ou por rgo federal competente, ou o valor constante do documento fiscal acrescido
do IPI e de 50% (art.13 da Lei 2657/96)

No integra a base de clculo do ICMS o montante do Imposto sobre produtos industrializados,
quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configure fato gerador de ambos os impostos.

No fornecimento de mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial ou outras mercadorias,
como tapete, cortina, papel de parede, vidro, lambris e outros, cuja alienao esteja vinculada
respectiva montagem, instalao, colocao ou operao similar, a base do clculo do imposto
compreende, tambm ,o valor da montagem, instalao, colocao ou operao similar , salvo
disposio expressa.

Sada de Mercadoria para estabelecimento de mesmo titular ou de empresa interdependente:

Localizado em outra Unidade da Federao

a)O preo de aquisio mais recente , quando do remetente for estabelecimento comercial;

b)O valor de custo da mercadoria produzida , assim entendido a soma da matria prima , material
secundrio, mo-de-obra e acondicionamento, quando o remetente for estabelecimento industrial;

Localizado no Estado

a)O preo mdio das vendas praticadas a outros contribuintes.
No clculo do preo da mercadoria destinada a estabelecimento do mesmo titular ou empresa
interdependente na sada beneficiada por no- incidncia , iseno ou reduo da base de clculo deve
ser considerado uma das seguintes situaes:

Preo praticado pela empresa com comprador no considerado interdependente ou


34

Na falta de preo a que se refere o item anterior :

a)o preo praticado entre outras empresas, no consideradas interdependentes, com mercadorias
idnticas ou similares ou ;

b)A mdia aritmtica dos preos de revenda dos bens ou direitos , diminudos dos descontos
incondicionais concedidos, dos impostos e contribuies incidentes sobre as vendas, das comisses e
corretagens pagos e da margem de lucro de 20 % (vinte por cento) calculada sobre o custo apurado ou

c)O custo mdio de produo dos bens e servios acrescido dos impostos , dos valores correspondentes a
frete e carreto, seguro e outros encargos transferveis ao destinatrio , adicionado da parcela resultante da
aplicao , sobre o referido montante , de percentual de 20 % ( vinte por cento), para atividades no
sujeitas ao ICMS.
Aplica-se o disposto acima quando a atividade do adquirente no for sujeita ao ICMS.

Admitir-se-o margens de lucro diversas dos estabelecimentos , desde que o contribuinte comprove com
base em publicaes tcnicas , pesquisas e estudos fundamentados ou relatrios elaborados por rgos
oficiais., e critrio do Secretario de Estado de Fazenda podem ser considerados idneos ou
inconsistentes.

Livro I , Artigo 5 3. Consideram-se interdependentes duas empresas quando:
1. uma delas, por si, seus scios ou acionistas e respectivos cnjuges e filhos menores, for titular de mais
de 50% (cinqenta por cento) do capital da outra;
2. uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor ou scio com funes de gerncia,
ainda que exercidas sob outra denominao;
3. uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20% (vinte por cento), no caso de
distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio nacional, e mais de 50% (cinqenta por
cento), nos demais casos, do volume das vendas dos produtos tributados de sua fabricao, importao
ou arrematao;
4. uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente de um ou de mais de um dos produtos
industrializados, importados ou arrematados pela outra, ainda quando a exclusividade se refira apenas
padronagem, marca ou tipo do produto;
5. uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste semelhante, produto tributado que
tenha fabricado, importado ou arrematado.
Fundamentao legal: art. 4 a 13 Livro I RICMS






35




4.4- Alquotas

As alquotas aplicveis sobre as bases de clculo antes especificadas, encontram variaes e
particularidades na legislao em vigor. No entanto, destacamos aquelas que tm maior freqncia no
diaadia das empresas:

3% - nas operaes internas realizadas com querosene de aviao (decreto n 36454 de 29.10.2004)
4% - Servio de transporte areo interestadual de passageiros e cargas e mala postal.
7% - nas operaes com contribuinte realizadas nas regies norte, nordeste, centro oeste e no Esprito
Santo. Material e equipamentos para pessoas portadoras de deficincia fsica e de alguns medicamentos
para os doentes renais crnicos e transplantados
12% - nas operaes com contribuintes localizados nas regies Sul e Sudeste exceto Esprito Santo . no
fornecimento de alimentao por bares, restaurantes, lanchonetes e similares
em operao com leo diesel
em operao com arroz, feijo, po e sal

13% - nas operaes de importao for realizada atravs do aeroporto Internacional Tom J obim e de
outros aeroportos internacionais do Estado do Rio de J aneiro (Lei 4383 de 30 de agosto de 2004,
alterado pela Lei 4533/2005)..
15% - em operao de importao na prestao de servio que se inicie no exterior ou quando seja
prestado no exterior ( Lei 4383 de 30 de agosto de 2004).
18% - nas prestaes ou operaes internas e servios tributados
nas operaes realizadas com no contribuintes.
nos servios de energia eltrica com consumo de at 300 quilowatts/horas mensais

18 % - nas operaes internas realizadas com cerveja, chope e refrigerante(alterado pela Lei 4354 de
15.06.2004).

25% - nos servios de energia eltrica com consumo superior a 300 quilowatts/horas mensais

25% - nos servios de telecomunicao

30% - nas operaes internas realizadas com gasolina, lcool carburante

35% - nas operaes internas realizadas com cigarro , cigarrilhas, charuto fumo e artigo correlato

37% - nas operaes internas realizadas com bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de
cana e de melao , perfume e cosmticos , embarcaes de esporte e recreio.

60% - operao internas interestadual e importao de tubos, suas partes, acessrios e equipamentos
destinados construo de oleoduto terrestre para transporte de petrleo com dimetro igual ou superior
a 30 polegadas no territrio do Estado do Rio de J aneiro.(Decreto n. 34675 de 29.12.2003)


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60% - sobre o transporte de petrleo em oleodutos terrestres para transporte de petrleo com dimetro
igual ou superior a 30 polegadas no territrio do Estado do Rio de J aneiro. (Decreto n. 34675 de
29.12.2003)
200% - armas, munies e suas partes e acessrios para contribuintes em geral.
Dentre outras.


4. 5.Diferencial De Alquota

a diferena a maior entre a alquota interna e a interestadual. devido por todo contribuinte do ICMS
na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao,
destinada a uso e consumo e ativo imobilizado.

Base De Clculo

Nas aquisies de ativo fixo ou para uso e consumo, a base de clculo o valor da operao,
incluindo-se a o frete, se pago pelo destinatrio, sobre a qual se aplicar o percentual da diferena
entre a alquota interna e a interestadual.

Fundamentao legal: Art. 1 Inciso VI e Art.4 Inciso VI Livro I RICMS

Abaixo tabela prtica para clculo do diferencial de alquotas:
Interna Interestadual Diferencial a Recolher
7 12 0
8 12 0
12 12 0
18 12 6
19 12 7
20 12 8
21 12 9
25 12 13
30 12 18
31 12 19
35 12 23
36 12 24
37 12 25



4.6. Compensao do Imposto

O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante
cobrado nas anteriores por qualquer unidade da federao.
O imposto devido resulta na diferena a maior entre os dbitos e os crditos escriturais referentes ao
perodo de apurao.
Fundamentao legal: Art. 25 Livro I RICMS


37

4. 7. Crditos-Entradas

Sero acumulados os crditos relativos a:

Entradas de mercadorias, matria-prima, material de embalagem, materiais indiretos de produo,
servios de transporte, devoluo e retorno de mercadorias, ativo imobilizado de bens adquiridos para
atividade fim da empresa, entre outras.

Fundamentao legal: Art.26 Livro I RICMS
Abaixo o tratamento especfico dado a energia eltrica e comunicao:

ENERGIA ELTRICA

Somente ter direito ao crdito de energia eltrica, nos seguintes casos :

Quando a sada for energia eltrica
Quando consumida na industrializao
Quando consumo resultar em operao de sada ou prestaes para o exterior , na proporo destas
sobre as sadas ou prestaes totais;
Aps 01/01/2007, nos demais casos.

Fundamentao legal: Art. 63 Livro I RICMS

COMUNICAO

Somente ter direito ao crdito de comunicao , nos seguintes casos:

Ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza;
Quando sua utilizao resultar em operao ou prestao para o exterior , na proporo desta sobre as
sadas ou prestaes totais.
Aps 01/01/2007, nos demais casos.

Fundamentao legal: Art. 63 Livro I RICMS


BENS PARA ADQUIRIDOS PARA USO E CONSUMO

Est autorizado o aproveitamento do crdito para bens adquiridos para uso e consumo, a partir de
01.01.2007.

Fundamentao legal: art.63 do Livro I do RICMS






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ATIVO PERMANENTE

Abaixo o tratamento especfico dado aos bens do ativo permanente:

I - bens entrados no estabelecimento a partir de 1. de novembro de 1996 at 31 de janeiro de
1999:
1. os crditos relativos a bens do ativo permanente alienados antes de transcorridos cinco anos
a contar da data de sua aquisio sero anulados, a razo de 20% (vinte por cento) por ano ou
frao que faltar para completar o qinqnio;
2. os crditos sero estornados na hiptese de utilizao do bens do ativo permanente para
produo ou comercializao de mercadorias cuja sada seja isenta ou no tributada ou
prestao de servios isenta ou no tributada, da seguinte forma:
a) em cada perodo, o montante do estorno ser calculado pela multiplicao do valor do
crdito por 1/60 (um sessenta avos) da relao entre a soma das sadas e prestaes isentas e
no tributadas, excludas as sadas e prestaes com destino ao exterior, e o total das sadas e
prestaes no mesmo perodo;
b) ao fim do quinto ano contado da data do lanamento no documento Controle de Crdito de
ICMS do Ativo Permanente - modelo A, mencionado no inciso II, do artigo 91, do Livro VI, o
saldo remanescente do crdito ser cancelado de modo a no mais ocasionar estorno;
II bens entrados no estabelecimento a partir de 1 de fevereiro de 1999 at 31 de julho de
2000:
1. os crditos do ICMS sero apropriados mensalmente pelos contribuintes do imposto,
proporcionalmente vida til dos bens, no mnimo em 24 (vinte e quatro) meses e, no
mximo, em 60 (sessenta) meses;
2. estorno dos crditos na forma do item 2, do inciso anterior.
II bens entrados no estabelecimentos a partir de 01.08.2000:
1. A apropriao do crdito ser feita a razo de 1/48 avos por ms, sendo o primeiro
apropriado no ms da entrada no estabelecimento. As fraes de ms sero
consideradas, aumentando ou diminuindo-se pr-rata die proporcionalmente o
quociente de 1/48 avos, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms.
O crdito ser feito proporcional as sadas ou prestaes isentas ou no tributadas em
relao ao total de operaes do perodo. Para efeito dessa relao as sadas destinadas
para o exterior sero consideradas tributadas.
O valor do crdito mensal ser calculado, conforme abaixo:
Valor do crdito no perodo =
1/48 do crdito original X (oper. Ou sadas isentas ou no tributadas)
(Total das oper. de sadas e prestaes do perodo)

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Na alienao dos bens do Ativo Permanente antes de decorrido o prazo de quatro anos
contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o
aproveitamento do crdito remanescente.
Fundamentao legal: art.62do Livro I do RICMS


4.8. Dbitos-Sadas

Sero acumulados todos os dbitos de ICMS decorrentes de sadas tributadas, devidamente
destacados no documento fiscal e calculados de acordo com as normas em vigor.

Fundamentao Legal: art. 26 Livro I do RICMS

4.9.Apurao Normal

Por ser no cumulativo, haver compensao do valor devido nas operaes de sadas com o
montante dos crditos cobrados nas operaes de entrada no estabelecimento.

Se o valor do ICMS - entrada for superior ao ICMS - sada, o crdito remanescente poder ser
compensado com dbitos posteriores.

Se, ao contrrio, o ICMS - entrada for menor que o ICMS - sada o saldo devedor remanescente ser
recolhido aos cofres do Estado.

Fundamentao Legal: art. 25 do Livro I do RICMS




















40

5. FECP FUNDO ESTADUAL DE COMBATE POBREZA E S DESIGUALDADES
SOCIAIS

Desde 09-01-2003, o Estado do Rio de janeiro est com suas alquotas internas do ICMS acrescidas de 1
ou5%, conforme a operao ou prestao realizada. Tal acrscimo nas alquotas internas constitura o
FECP Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais.
Neste comentrio, esclarecemos as regras para clculo do FECP.


5.1 - Aumento somente nas Alquotas Internas

No demais ressaltar que esta alterao de alquotas no afeta as aplicveis nas operaes
interestaduias destinadas a contribuintes, que continuam fixadas em 7 e 12 %.
As alquotas que sofreram acrscimos so:
as internas propriamente ditas;
as aplicveis nas importaes;
as aplicveis para clculo do diferencial;
as aplicadas nas operaes interestaduais destinadas a no contribuintes do ICMS
as aplicveis para clculo do ICMS de substituio tributria destinado ao Estado do Rio de J aneiro.


5.2 - Definio das Operaes/Prestaes que Sofreram Acrscimo de 1 ou 5% nas Alquotas

Os acrscimos nas alquotas do ICMS obedecem a seguinte regra:
HIPTESE ACRSCIMO DE
-Operao com energia eltrica no caso de
consumo superior a 300 quilowatts/hora
mensais;
-prestaes de servios de comunicao.

5%
-demais operaes e prestaes 1%


5.3 - Produtos /operaes /servios que no sofreram acrscimo nas alquotas
No ser devida a parcela adicional correspondente ao FECP, sobre:
-Circulao de mercadorias que integrem a
Cesta Bsica do Estado do Rio de J aneiro,
relacionadas no quadro ao lado
CESTA BSICA:
- feijo;
- arroz;
- acar refinado e cristal;
- leite lquido ou em p;
- caf torrado ou modo;
- po francs de at 200g;
- margarina vegetal, exclusive creme
vegetal, acondicionada em embalagem de
at 500gramas;
- sal de cozinha;
- leo de soja;
- alho;

41

- gado, frango e galinha, bem como os
produtos comestveis resultantes de sua
matana, em estado natural , resfriados ou
congelados;
- sardinha em lata;
- salsicha, lingia e mortadela;
- charque;
- pescado, exclusive crustceos, salmo,
adoque, bacalhau e moluscos, exceto
mexilho;
- farinha de mandioca;
- farinha de trigo, inclusive pr-mistura
destinada exclusivamente fabricao de
pes;
- fub de milho;
- massa de maaro desidratada.
- Atividades previstas no livro V, do
RICMS, listadas no quadro ao lado,
beneficirias de regime especiais de
tributao.
NOTA:
importante observar que s no haver o
acrscimo nas alquotas em relao s
operaes beneficiadas pelo regime especial
de tributao do qual estes contribuintes
fazem parte. Por exemplo, o acrscimo nas
alquotas no afetar:



- o valor fixado por estimativa para as
Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte; ou
- as empresas com a atividade de
fornecimento de alimentao (CAE
8-1-01), usurios de ECF, optantes
pelo regime especial, que continuam
com sua tributao fixada em 4%
sobre a receita bruta do perodo.
- ATENO: Os contribuintes
beneficiados pelos regimes previstos
no livro V do RICMS esto
obrigados a recolher a parcela do
adicional relativo ao FECP, ou seja,
devem aplicar as novas alquotas do
ICMS, nos casos de:
- Substituio tributria;
- Existncia de mercadorias em
ATIVIDADES DO LIVRO V
O livro V do RICMS, relaciona os contribuintes
que podem optar pela estimativa ou por alquota
especial, a saber:

- as microempresas e empresas de pequeno
porte ;
- pessoas fsicas com atividade rudimentar;
- comrcio varejista de carter eventual ou
provisrio em pocas festivas;
- prestao de servio de transporte
rodovirio intermunicipal de passageiro;
- prestao de servio de transporte
Aquavirio de passageiro carga ou
veculo;
- atividade de fornecimento de
alimentao;
- atividade industrial de refino de sal para
alimentao.


42

estoque por ocasio do pedido de
baixa de inscrio ou declarao de
falncia e suas conseqentes vendas,
alienaes ou liquidaes;
- Diferencial de alquota, na entrada de
mercadoria proveniente de outra
Unidade de Federao, destinada a
consumo ou ativo fixo;
- Importao.
Comrcio Varejista de carter eventual ou
provisrio em pocas festivas

Circulao de mercadorias que integrem a
relao no quadro ao lado
- Dos medicamentos excepcionados previstos na
Portaria n 1318 de 23.07.2002 do Ministrio da
Sade e suas atualizaes
- Do material escolar
- Do gs liqefeito de petrleo(gs de
cozinha)
- Do fornecimento de energia eltrica
residencial com consumo at 300
quilowatts/horas mensais
- Consumo residencial de gua at 30M3
- Consumo residencial de telefonia fixa at o
valor de uma vez e meia tarifa bsica(Lei n
4086 de 13.03.2003).




5.4 - Operaes com base de clculo reduzida
A partir de janeiro/2004 com a edio do Decreto n 34.681 de 29.12.2003 , qualquer operao com
reduo da base de clculo passaram a sofrer acrscimo do FECP. Abaixo transcrito o Decreto n
34.681/2003.

ALTERAES INTRODUZIDAS A PARTIR DE 01.01.2004
Com as modificaes introduzidas pelo Decreto n 34.681 de 29 de dezembro de 2003, os
contribuintes devero adotar os seguintes tratamentos para as situaes abaixo:
I - a base de clculo do ICMS incidente nas operaes de importao de filmes fotogrficos, sem
similar nacional, classificados nos cdigos 3702.52.00, 3702.55.10, 3702.92.00 e 3702.94.00 da
NCM, cujo desembarao ocorra no Estado do Rio de J aneiro, sofrer a incidncia do percentual de
8% (oito por cento) do valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser destinado ao FECP.
II - a base de clculo do ICMS nas operaes de importao de equipamentos destinados ao
reaparelhamento, ampliao e modernizao da infra-estrutura aeroporturia sofrer a incidncia do
percentual de 13% (treze por cento) do valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser
destinado ao adicional do FECP.
III - a base de clculo do ICMS incidente nas operaes internas e de importao de equipamentos
destinados ao aparelhamento e modernizao dos portos do Estado do Rio de J aneiro sofrer a
incidncia do percentual de 10% (dez por cento), calculado sobre o valor da operao, sendo que 1%
(um por cento) ser destinado ao adicional do FECP.

43

IV - a base de clculo do ICMS nas operaes internas e de importao com pescado no includo na
cesta bsica de que trata o Decreto n 32.161, de 117 de novembro de 2002, sofrer a incidncia do
percentual de 8% (oito por cento) sobre o valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser
destinado ao adicional do FECP.
Na hiptese de a operao anterior com as mercadorias mencionadas neste inciso ter sido tributada
com alquota superior a 8% (oito por cento), ser exigida a anulao proporcional do crdito.
V - a base de clculo do ICMS nas operaes internas e de importao com ma e pra sofrer a
incidncia de 8% (oito por cento) sobre o valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser
destinado ao adicional do FECP;
VI - a base de clculo do ICMS nas operaes com programa de computador (software) no
personalizado, em meio magntico ou ptico (disquete ou CD-ROM), sofrer as seguintes
incidncias de 0% (zero por cento) sobre o valor da operao de importao e 2% (dois por cento)
sobre o valor das demais operaes, sendo que, nesta ltima hiptese 1% (um por cento) ser
destinado ao adicional do FECP;
Na hiptese de a operao anterior com a mercadoria mencionada neste inciso ter sido tributada com
carga tributria superior a 2% (dois por cento) o valor do crdito a ser aproveitado por ocasio da
entrada fica limitado a esse mesmo percentual;
VII - a base de clculo do ICMS nas operaes realizadas com os produtos de informtica
relacionados no Anexo nico do Decreto n 27.308, de 20 de outubro de 2000, nas operaes
internas e de importao, sofrer a incidncia do percentual de 13% (treze por cento) do valor da
operao, sendo que 1% (um por cento) ser destinado ao FECP;
VIII - a base de clculo do ICMS nas operaes internas com ferros e aos no planos classificados
nos cdigos da NBM/SH relacionados no Anexo do Decreto n 28.494, de 31 de maio de 2001,
sofrer a incidncia da aplicao do percentual de 13% (treze por cento) sobre o valor da operao,
sendo que 1% (um por cento) ser destinado ao adicional do FECP;
IX - a base de clculo do ICMS incidente na sada interna de artefato de joalharia, classificado na
posio 7113 da NCM, sofrer a incidncia de 13% (treze por cento) do valor da operao, sendo
que 1% (um por cento) ser destinado ao adicional do FECP
Nota 1 - No se aplica s importaes e o contribuinte pode debitar-se do imposto pela aplicao
direta da alquota de 13% (treze por cento) sobre o valor da operao.
Nota 3 - Na hiptese de a operao anterior com as mercadorias mencionadas neste inciso ter sido
tributada com alquota superior a 13% (treze por cento), ser exigida a anulao proporcional do
crdito, por ocasio de sua entrada no estabelecimento do contribuinte;
X - a base de clculo do ICMS, nas operaes de sada de produtos da indstria moveleira, realizadas
por contribuintes com as atividades abaixo relacionadas, sofrer a incidncia da alquota no
percentual de 13% (treze por cento) do valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser
destinado ao adicional do FECP.
a) atividade 4.13.01.01-5, fabricao de mveis de madeira ou com sua predominncia;
b) atividade 4.13.01.02-3, fabricao de mveis de junco, rattan e vime ou com sua predominncia;
c) atividade 4.13.01.03-1, fabricao de modulados de madeira;
d) atividade 4.13.02.01-1, fabricao de mveis de metal ou com sua predominncia;
e) atividade 4.13.02.02-0, fabricao de armaes metlicas para mveis;
f) atividade 4.13.03.01-8, fabricao de mveis de acrlico ou com sua predominncia;
g) atividade 4.13.03.02-6, fabricao de mveis de fibra de vidro ou com sua predominncia;
h) atividade 4.13.03.03-4, fabricao de mveis de material plstico ou com sua predominncia;
i) atividade 4.13.04.01-4, fabricao de mveis estofados produtos bicamas, poltronas, sofs-camas e
outros produtos congneres;
XI - a base de clculo do ICMS nas operaes internas com estacas pr-moldadas em concreto por

44

extruso, classificadas na posio 6810.91.00 da NBM/SH, sofrer a incidncia do percentual de
13% (treze por cento), sobre o valor da operao, sendo que 1% (um por cento) ser destinado ao
adicional FECP.
A carga tributria de cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato; perfume e cosmtico;
bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao; embarcao de esporte e
de recreio corresponder incidncia da alquota 26% (vinte e seis por cento), sendo que 1% (um por
cento) ser destinado ao adicional do FECP.

As redues de base de clculo previstas em convnios celebrados no mbito do CONFAZ ou
mediante decretos no mencionados no artigo 1, que fixem carga tributria especfica, permanecero
inalteradas.
Art. 5. Mantido o Decreto n 32.646, de 08 de janeiro de 2003, o presente decreto entrar em vigor na data
de sua publicao, revogadas as disposies em contrrio.
.



5.5 - Q uando calcular o FECP

Vejamos a seguir as situaes que devemos analisar para sabermos se teremos ou no FECP a recolher:

HAVER FECP
se houver diferencial de alquotas a pagar;
se houver ICMS de importao a pagar;
se houver ICMS substituio a recolher, relativo a mercadoria sujeita a substituio tributria
recebida sem reteno;
se o contribuinte substituto tem ICMS a recolher retido relativo a retenes que tenha feito em
operao interna;
se no perodo acontecem s sadas internas cujas alquotas sofreram acrscimo, e na apurao deste
perodo der saldo devedor.

PODER TER FECP

Se houver operao de sada no perodo, em que seja aplicada alquota interna que sofreu acrscimo
e a apurao do perodo resultar em saldo devedor.


NO HAVER FECP
se a apurao do ms resultar em saldo devedor mas a base de clculo das entradas internas for
superior a base de clculo das sadas internas, e esta parcela a maior da base de clculo das
operaes internas no passar para o perodo seguinte como saldo credor;
as entradas internas e sadas internas de produtos da cesta bsica no devem ser utilizados para
clculo do FECP;
contribuinte que s trabalha com produtos da cesta bsica, no recolher em relao a estas
operaes;
se a apurao do perodo resultar em saldo credor;
se no perodo acontecem apenas operaes interestaduais destinadas a contribuintes do ICMS.


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5.6 -Apurao do FECP

Para reteno da parcela do adicional relativo ao FECP, nas operaes internas o contribuinte deve
observar as regras que relacionamos no quadro a seguir:

Descrio das operaes/prestaes Forma de apurao do FECP
...Relativamente Apurao Normal do
Perodo
Ao final do perodo de apurao, o contribuinte
que apurou Saldo Devedor no quadro
Apurao de saldos do livro Registro de
Apurao do ICMS (RAICMS), deve:
a)calcular 1% do subtotal relativo s Entradas do
Estado da coluna Base de clculo de
Operaes com crdito do imposto, lanado no
quadro Entradasdo RAICMS (Tal procedimento
no aplicvel s empresas de transporte optantes
pelo crdito presumido do ICMS, uma vez que
estas no tm base de clculo na entrada);
b)calcular 1% do subtotal relativo s Entradas
para o Estadoda coluna Base de clculode
Operaes com dbito do imposto, lanado no
quadro Sadas do RAICMS; e
c)subtrair o valor encontrado na letra a(crdito)
daquele encontrado na letra b(dbito) e, caso o
resultado obtido seja positivo (dbito), lan-lo
em Deduesdo quadro Apurao de saldosdo
RAICMS, com a seguinte discriminao:
adicional relativo ao FECP. Ateno, as
empresas de transporte que optaram pelo crdito
presumido do ICMS no tero valor para subtrair
do FECP que apurarem.
d)se nesta apurao existirem operaes e
prestaes interestaduais para no contribuinte do
ICMS, deve ser calculado 1% das bases de clculo
correspondente a essas operaes e prestaes. O
valor obtido deve ser somado ao resultado obtido
na letra c;
e)devem ser calculados mais de 4% sobre as
bases de clculo correspondente s operaes e
prestaes mencionadas nas letras a, b e d
anteriores nos casos de:
- operao com energia eltrica com
consumo superior a 300 quilowatts/hora
mensais;
- prestao de servios de comunicao.
...Forma Opcional
- ICMS Petrleo e Derivados Combustveis
Lubrificantes
- ICMS Comunicaes
Em substituio regra prevista no quadro
anterior, os contribuintes a seguir relacionados
podero calcular o valor do adicional a ser pago
no cdigo de receita especfico do FECP,

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- ICMS Energia Eltrica obedecendo aos seguintes percentuais calculados
sobre o valor a recolher, resultante de apurao
por confronto, conforme os seguintes cdigos da
receita:
a) 032-9 ICMS Petrleo e Derivados
Combustveis Lubrificantes, em funo
dos seguintes percentuais:
- para a alquota de 13% : 7,69%
- para a alquota de 19% : 5,26%
- para a alquota de 31% : 3,23%
b) 034-5 ICMS Comunicaes: para a
alquota de 30%: 16,66%;
c) 033-7 ICMS Energia Eltrica, em funo
dos seguintes percentuais:
- para a alquota de 19%: 5,26%;
- para a alquota de 30%: 16,66%.
...Substituio tributria O valor da parcela do adicional relativo ao FECP
em razo da substituio tributria, com exceo
da forma opcional aplicvel ao Petrleo e
Derivados Lubrificantes, prevista no quadro
anterior, ser obtido conforme a seguir:
- em operaes internas- aplicando-se o
percentual de 1% sobre a diferena entre o
valor da base de clculo de reteno e o
valor da base de clculo da operao
prpria;

- em operaes interestaduais que destinem
mercadorias ao Estado do Rio de J aneiro-
aplicando-se o percentual de 1% sobre o
valor da base de clculo de reteno.
...Substituio de Alquotas A parcela do FECP a ser paga em relao ao
diferencial de alquotas na entrada de mercadorias
proveniente de outra Unidade de Federao,
destinada a consumo ou ativo fixo deve ser
calculada aplicando-se o percentual de 1% sobre o
valor que serviu de base de clculo do ICMS.
...Importao A parcela do FECP a ser paga na operao de
importao deve ser calculada aplicando-se o
percentual de 1% sobre o valor que serviu de base
de clculo do ICMS.
...Repasse do ICMS relativo a
Combustveis Derivados de Petrleo
provenientes de Outras Unidades
Federadas.
A parcela do FECP a ser paga no repasse do
ICMS relativo a combustveis derivados de
Petrleo provenientes de outras unidades
federadas deve ser calculada aplicando-se o
percentual de 1% sobre a base de clculo da
reteno.


47

5.7 - Recolhimento do FECP

Para efetivar o pagamento do FECP, os contribuintes devem observar as regras constantes do quadro
a seguir:
...FORMA - Preenchimento do DARJ - O pagamento do
FECP deve ser efetuado em DARJ separado,
um para cada situao de recolhimento. Por
exemplo: contribuinte quer pagar FECP
relativo a substituio tributria/diferencial de
alquotas/importao/operaes normais,
dever emitir 4 DARJ s de FECP.
Vejamos agora algumas regras especficas para o seu
preenchimento:
a) No campo 02 Cdigo da Receita 750-1
ICMS FECP.
b) No campo 04- N do documento de origem:
- Informar o cdigo de receita do ICMS relativo
s prestaes que deram origem ao pagamento
do adicional.


c) No campo 18 Informaes Complementares-
lanar o nmero da Declarao de Importao (DI),
no caso de FECP decorrente de importao de
mercadorias ou servios.
...PRAZO O pagamento do FECP deve ser efetuado nos mesmos
prazos previstos na legislao para pagamento do
ICMS relativo s operaes e prestaes que lhe deram
causa.
-



















48

EXEMPLO DE APURAO DO FECP
REGISTRO DE
PERODO DE ....01.. ....31.......
E N T R A D A S
CODIFI-
CAO
I. C. M. S. VALORES FISCAIS

OPERAES COM CRDITO DO IMPOSTO

OPERAES SEM CRDITO DO IMPOSTO Contbil

Fiscal

VALORES
CONTBEIS

BASE DE CLCULO

IMPOSTO CREDITADO

ISENTAS OU NO
TRIBUTADAS

OUTRAS
1.102 128 00 128 00 24 32
1.202 28 00 28 00 5 32
1.253 264 54 264 54
1.303 181 74 181 74
1.556 77 20 77 20
Sub-total
1
.
0
0


E
N
T
R
A
D
A
S

D
O

E
S
T
A
D
O



2.101
2.102 597 29 597 29 71 67

2.353 16 50 16 50 1 98

Sub-total
2
.
0
0


E
N
T
.

D
E

O
U
T
E
S
T


Sub-total
3
.
0
0

TOTAIS
1 293 27 769 79 103 29 523 48

DBITO DO IMPOSTO
246 52

001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
______________________________________________________
002 OUTROS DBITOS _____________________________________________________________
003 ESTORNOS DE CRDITOS ______________________________________________________



005 TOTAL 246 52

CRDITO DO IMPOSTO
103 29




103 29
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
__________________________________________________________________________________________
_____
007 OUTROS CRDITOS
_______________________________________________________________________
008 ESTORNOS DE DBITOS
___________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________

010 SUB-TOTAL
______________________________________________________________________________

011 SALDO CREDOR DO PERODO ANTERIOR

012 TOTAL 103 , 29




















49

APURAO DO ICMS
DE AGOSTO DE 2004
S A D A S
CODIFI-
CAO
I. C. M. S. VALORES FISCAIS

OPERAES COM DBITO DO IMPOSTO

OPERAES SEM DBITO DO IMPOSTO Contbil

Fiscal

VALORES
CONTBEIS

BASE DE CLCULO

IMPOSTO
DEBITADO

ISENTAS OU NO
TRIBUTADAS

OUTRAS
5.101
5.102 885 35 885 35 168 21

Sub-total
5
.
0
0


S
A

D
A
S

P
A
R
A

O


E
S
T
A
D
O


6.101
6.108 412 25 412 25 78 31
Sub-total
6
.
0
0


S
A

D
A
S


7

TOTAIS
1 297 60 1 297 60 246 52
APURAO DOS SALDOS
143 23


11






























41
013 SALDO DEVEDOR (Dbito menos Crdito)
______________________________________________________
014 DEDUES_FCP APURADO NO MS________________
131 82
015 IMPOSTO A RECOLHER
016 - SALDO CREDOR (Crdito menos Dbito) A TRANSPORTAR PARA O PERIODO SEGUINTE

50


Aps apurao do ICMS com saldo devedor apuraremos o FECP.





CODIFI-
CAO

OPERAES COM DBITO DO FECO Contbil

Fiscal

VALORES
CONTBEIS

BASE DE CLCULO

FECP
DEBITADO

5.102 885 35 885 35 8 85
Sub-total
6.108 412 25 412 25 4 12
Sub-total
5
0
0

S
A

D
A
S
P
A
R
A
O


7

TOTAIS
1 297 60 1 297 60 12 97

Saldo devedor do FECP R$ 11,41 (que foi lanado no campo Dedues do RAICMS).














CODIFI-
CAO


OPERAES COM CRDITO DO FECP
VALORES
Contbil

Fiscal
CONTBEIS

BASE DE
CLCULO

FECP CREDITADO
1.102 128 00 128 00 1 28
1.202 28 00 28 00 0 28
Sub-total
Sub-total
1
.
0
0


E
N
T
R
A
D
A
S

D
O

E
S
T
A
D
O

TOTAIS
156 00 156 00 1 56

51



CLCULO DE IMPOSTOS EM ATRASO


1.1-ICMS

Abaixo as instrues para clculo dos acrscimos legais incidentes sobre os recolhimentos em atraso do
ICMS:

a) dbitos vencidos a partir de 1.01.96 - o saldo devedor ser convertido em quantidade de UFIR,
considerando-se o valor desta unidade fiscal na data do respectivo vencimento. O valor a ser
recolhido ser obtido multiplicando-se a correspondente quantidade em UFIR pelo seu valor na
data do pagamento.

1.2 Unidade Fiscal De Referncia Do Estado Do Rio De Janeiro (UFIR-RJ)
A UFIR-RJ , cujo valor foi fixado em R$ 1,0641 para os meses de novembro e dezembro/2000 , ser a
partir de 01.01.2001 , atualizada mediante ato da Secretaria de Estado de Fazenda e Controle Geral , com
base no IPCA-E (ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo Especial) .

1.3. Tabela Que Contm Os ndices Da TRD
Em termos prticos, o Superintendente Estadual de Arrecadao expediu uma tabela com os
ndices da TRD, convertidos com base na variao diria da UFIR (Portaria n 178/93).

1.4. Acrscimos Moratrios
Sero aplicados os seguintes percentuais de acrscimos moratrios sobre o valor do imposto
atualizado monetariamente:

a) Dbitos Vencidos A Partir De 01.11.98:

Atraso at 30 dias .................................................. 5 %
Atraso at 60 dias ...................................................10%
Atraso at 90 dias ...................................................15%

Mais 1% (hum por cento) ao ms ou frao que exceder o prazo de 90 dias , at o limite de 30% (trinta
por cento).








52




2.IMPOSTOS FEDERAIS( PIS,COFINS, C.S.L, IRPJ , SIMPLES)

Abaixo instrues para clculo dos acrscimos legais (Multa de Mora e J uros) nos recolhimentos
espontneos dos impostos federais:

2.1-. Multa De Mora
A multa de mora incidente sobre dbitos de tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal, inclusive o recolhimento unificado devido pelas microempresas e
empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES, no pagos nos prazos estabelecidos na legislao
especfica, ser calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento (0,33%) por dia de atraso, limitada
ao mximo de 20% (art. 950 do RIR/99), observado o seguinte:
a) a contagem dos dias de atraso inicia-se no primeiro dia til imediatamente subseqente ao
do vencimento do dbito e termina no dia do efetivo pagamento (Boletim Central da Receita Federal n
16, de 23.01.97);
b) esse critrio de clculo da multa de mora aplica-se independentemente da poca de
ocorrncia do fato gerador do dbito (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 1/97).
Desse modo, no pagamento de dbito que esteja vencido h mais de sessenta dias, a multa de
mora ser sempre de 20%, independentemente da poca do vencimento.

2.2. Juros De Mora
1.2.1- Dbitos cujos fatos geradores ocorreram at 31/12/94
Sobre dbitos cujos fatos geradores ocorrem at 31.12.94, incidem juros de mora calculados da
seguinte forma (art. 955 do RIR/99):
a) at 31.12.96, razo de 1% ao ms-calendrio ou frao, contados a partir do primeiro dia
do ms seguinte ao do vencimento do dbito;
b) a partir de 1.01.97, pela taxa SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, mais 1% relativo ao ms do pagamento.
Portanto, no pagamento desses dbitos, em dezembro/99, os juros de mora a acrescer sero o
resultado da aplicao do percentual obtido pela soma de:
1% ao ms-calendrio ou frao, contados a partir do ms seguinte ao do vencimento do
dbito, at dezembro/96;
taxa SELIC dos meses de janeiro/97 a novembro/99; e
1% relativo ao ms de dezembro/99.
1.2.2 Dbitos cujos fatos geradores ocorreram a partir de 1.01.95
Sobre dbitos cujos fatos ocorreram a partir de 1.01.95 incidem de mora, a partir do primeiro
dia do ms seguinte o do vencimento do dbito at o ms do efetivo pagamento, calculados da seguinte
forma (arts. 953 e 954 do RIR/99):
I juros relativos aos meses anteriores ao do pagamento:

53


a) at maro/95: taxa mensal de captao do Tesouro Nacional relativa Dvida Mobiliria
Federal Interna, divulgada pela Secretaria do Tesouro Nacional;
b) a partir de abril/95: taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
(SELIC) para ttulos federais, acumulada mensalmente, at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento do dbito;
II juro relativo ao ms do pagamento do dbito: 1%..
1.2 3-Dbitos sujeitos a regras especiais de clculo de juros
H regras especiais para o clculo de juros sobre os seguintes dbitos:
I Imposto de Renda Pessoa J urdica (IRPJ ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSL),
correspondentes a:
a) quotas dos saldos apurados do ano-calendrio de 1996, no regime de apurao anual, as
quais, independentemente do ms de vencimento (excetuada a 1 quota ou quota nica paga dentro do
prazo), sero acrescidas de juros calculados, pela taxa SELIC para ttulos federais, acumulada
mensalmente, de 1.04.97 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e razo de 1% no ms do
pagamento;
b) saldos positivos do Imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro apurados a
partir do ano-calendrio de 1997, no regime de apurao anual, os quais sero acrescidos de juros
equivalentes taxa SELIC acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro do ano subseqente ao
da apurao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento;
c) quotas do imposto/contribuio apurados trimestralmente, a partir de 1997, as quais,
independentemente do ms de vencimento (excetuada a 1 quota ou quota nica para dentro do prazo),
sero acrescidas de juros calculados, pela taxa SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, a
partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e razo de 1% no ms do pagamento;
II quotas do Imposto de renda apurados pelas pessoas fsicas na Declarao de Ajuste, a partir
do exerccio de 1997, ano-calendrio de 1996, as quais, independentemente da poca do pagamento
(excetuada a 1 quota ou quota nica paga dentro do prazo), sero acrescidas de juros calculados, pela
taxa SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, do primeiro dia do ms subseqente ao fixado
para a entrega da declarao (abril) at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e razo de 1%
no ms do pagamento.









54











Preenchimento
de
Guias







55



VALOR TOTAL
vedado o recolhimento de tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal cujo valor total
seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situao, adicione esse
valor ao tributo/contribuio de mesmo cdigo de perodos
subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00.
CDIGO DA RECEITA
NMERO DO CPF OU CGC
NMERO DE REFERNCIA
PERODODE APURAO
DATA DE VENCIMENTO
VALOR DO PRINCIPAL
VALOR DA MULTA
VALOR DOS J UROS E / OU
ENCARGOS DL - 1.025/69
AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)
NOME / TELEFONE
01
03
02
04
09
05
08
06
07
11
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Document o de Arrecadao de Receit as Federais
Veja no verso
inst rues para preenchiment o
10
DARF
ATENO
A
p
r
o
v
a
d
o

p
e
l
a

I
N
/
S
R
F

n


8
1
/
9
6


Instrues para preenchimento:

Campo 1: Coloque nome e telefone
Campo 2: coloque a data da ocorrncia ou do encerramento do perodo base
Campo 3: Preencha com o nmero complemento do CNPJ (14 dgitos) no caso de pessoa jurdica, ou com o
nmero do CPF (11 dgitos) no caso de pessoa fsica.
Campo 4: Coloque o cdigo correspondente espcie de receita que estiver sendo paga.
Campo 5: Indique o:
- cdigo da Unidade da SRF responsvel pelo despacho aduaneiro, se relativo ao recolhimento do Imposto
de Importao e IPI vinculado Importao;
- nmero do lanamento, se relativo ao ITR;
- cdigo do Municpio produtor, se relativo ao ITR;
- cdigo do Municpio produtor, se relativo ao IOF - ouro;
- nmero da respectiva inscrio, se relativo a dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio;
- nmero do processo, se pagamento oriundo de processo fiscal de cobrana ou de parcelamento de dbitos;
- nmero de inscrio no Departamento nacional de Telecomunicaes, se relativo a taxa FISTEL;
- nmero de inscrio do imvel, se relativo a rendas do Servio de Patrimnio da Unio;

Campo 6: Coloque a data de vencimento do prazo legal para pagamento, mesmo nos casos de pagamentos antes
ou aps esta data;
Campo 7: Indique o valor do principal que est sendo pago;
Campo 8: Coloque o valor da multa devida, quando o pagamento estiver sendo feito aps a data de vencimento
indicada no campo 6;
Campo 9: Coloque o valor dos juros devidos, quando o pagamento estiver sendo feito a partir do ms seguinte ao
do vencimento do prazo indicado no campo 6;
Campo 10: Coloque o valor a recolher, igual ao indicado no campo 07, se o pagamento estiver sendo feito dentro
do prazo indicado no campo 06, ou a soma dos valores indicados nos campos 07, 08 e 09, se o pagamento estiver
sendo feito aps este prazo.

56


ESTADO DO RIO DE JANEIRO
SECRETARIA DE ESTADO DE FAZENDA
DOCUMENTO DE ARRECADAO - DARJ

11 - VENCIMENTO


DARJ
12 - NOME, FIRMA OU RAZO SOCIAL 01 - INSCRIO ESTADUAL

13 - ENDEREO COMPLETO 02 - CDIGO DA RECEITA


14 - MUNICPIO 15 -
UF
16 - CEP 03 - CGC/CNPJ/CPF


17 - RECEITA 04 - N DOC. ORIGEM


18 - INFORMAES COMPLEMENTARES 05 - PER.REF./PARCELA



06 - VALOR PRINCIPAL



07 - ATUAL. MONETRIA



08 - MORA

* PAGVEL SOMENTE NO BANERJ, BANCO DO BRASIL OU ITA.

* NO RECEBER APS A DATA LIMITE PARA PAGAMENTO (CAMPO 20) 09 - MULTA



19 - AUTENTICAO BANCRIA 20 - DATA PAGAMENTO 10 - TOTAL A RECOLHER
1 VIA - BANCO

Instrues de preenchimento:

Campo 1: Preencher com o nmero da inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado do Rio de J aneiro;
Campo 2: Preencher com o cdigo da Receita;
Campo 3: Indicar o nmero do CNPJ ou CPF do contribuinte responsvel pelo recolhimento, conforme o caso;
Campo 4:Indicar o n. do Auto de Infrao, do RQP (Parcelamento), Certido da Inscrio em Dvida Ativa,
Declarao de Importao, RENAVAM e o cdigo do municpio ou Guia de Controle do ITD, conforme o caso;
Campo 5: Apor o ms e o ano, no formato MM/AAAA, referente ocorrncia do fato gerador do tributo ou
nmero da parcela, quando for parcelamento. No caso de IPVA informar o exerccio (AAAA);
Campo 6: Indicar o valor atualizado da receita principal, ,ou nominal em alguns casos. Este valor est sempre
associado ao cdigo de receita informado no campo 2;
Campo 7: Indicar o valor correspondente atualizao monetria, caso ela seja cobrada de forma no associada ao
principal;
Campo 8: Indicar o valor dos juros, acrscimos moratrios e da multa de mora somados;
Campo 9: Indicar o valor da multa em decorrncia da inflao. Este valor ser sempre associado ao principal
informado no campo 6, existindo ou no;
Campo 10: Preencher com o somativo dos campos 6 a 9
Campo 11: indicar o dia, ms e ano (no formato DD/MM/AAAA) em que a receita dever ser recolhida
Campo 12: Apor o nome, firma ou razo social do contribuinte responsvel pelo recolhimento;
Campo 13: Indicar os dados completos do contribuinte;
Campo 14 a 16: Indicar os dados completos do contribuinte;
Campo 17 indicar, por extenso, nome da receita relativa ao cdigo informado no campo 2;
Campo 18 informaes complementares que se fazem necessrio;



57



ATENO para o preenchimento dos seguintes campos:
02 - Informe a dat a de encerramento do perodo de apurao no formato
DD/MM/AA.
Ex.: perodo de apurao de janeiro de 1997 31/01/97
05 - Informe a soma das receitas brutas mensais de janeiro at o ms
de apurao.
06 - Informe o percentual decorrente da receita bruta acumulada a ser
aplicado sobre a receita mensal, com duas casas decimais.
07 - Informe o result ado da aplicao do percentual do campo 06
sobre a receita bruta mensal.
PERODODE APURAO
CDIGO DA RECEITA
VALOR DA RECEITA
BRUTA ACUMULADA
PERCENTUAL
NMERO CGC
VALOR DO PRINCIPAL
VALOR DA MULTA
VALOR DOS J UROS
VALOR TOTAL
AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)
NOME DA EMPRESA/TELEFONE
01
6106
02
04
03
05
10
06
09
07
08
11
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Document o de Arrecadao
do Sist ema Int egrado de Pagament o de Impost os e Cont ribuies
das Microempresas e Empresas de Pequeno Port e
DARF - SIMPLES
p
r
o
v
a
d
o

p
e
l
a

I
N
/
S
R
F

n


6
7
/
9
6

A


Instrues para preenchimento:

Campo 1: Coloque nome e telefone da MF ou EPP;
Campo 2: Coloque a data de encerramento do perodo de apurao. Ex.: perodo de apurao de agosto de 2001 =
31.08.2001;
Campo 3: Preencha com o nmero complemento do CNPJ (14 dgitos) ;
Campo 5: Coloque a soma das receitas brutas mensais de janeiro at o ms da apurao;
Campo 6: Indique o percentual correspondente recita bruta acumulada a ser aplicado sobre a receita mensal com
duas casas decimais;
Campo 7: Coloque o valor resultante da aplicao do percentual do campo 6 sobre a receita bruta mensal;
Campo 8: Coloque o valor da multa quando devida;
Campo 9: Coloque o valor dos juros de mora quando devidos;
Campo 10: Coloque o valor a recolher, igual ao indicado no campo 7, se o pagamento estiver sendo efetuado
dentro do prazo, ou a soma dos valores indicados nos campos 7, 8 e 9 se o pagamento estiver sendo feiro com
atraso;















58



REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS


Brasil , Constituio da Repblica Federativa do Brasil : Texto Constitucional promulgado em 05 de
outubro de 1988, com as alteraes adotadas pelas Emendas Constitucionais n 1/92 a 31/2000 e pelas
Emendas Constitucionais de Reviso n 1 a 06/94 - Braslia : Senado Federal, Subsecretaria de Edies
Tcnicas.

Rio de J aneiro (Estado). Decreto n 27427 de 17.11.2000. Aprova o Regulamento do Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao.
Publicado no DOE de 12.12.2000.


Brasil , Cdigo Tributrio Nacional . Organizao dos Textos, Notas Remissivas e ndices organizados
por J uarez de Oliveira, 28 edio. So Paulo: Saraiva. 1999





































59



EXERCCIOS

1.ICMS

1-A Indstria de Confeces ABC Ltda., inscrita no Estado sob o n 86.666.666, no ms de
J aneiro/2003 efetuou as seguintes transaes:

ENTRADAS

Razo Social UF Produto N.fiscal Vr.Total Vr.ICMS IPI Emisso
Zig Zag Conf. RJ Tactel 123 1.100,00 190,00 100,00 10/01/03
Cip Col Bijuteiras SP Bijuterias 77988 300,00 36,00 - 10/01/03
Telemar RJ Telefone Conta 125,80 37.74 - 10/01/03
Light RJ Luz Conta 86,50 25,95 - 13/01/03
Expresso Ol SP Frete 3489 30,00 3,60 - 15/01/03
Conf.ABC SP Blusas 33988 2.200,00 264,00 - 23/01/03
Pap.Universo SP Mat.exp. 22455 135,00 16,20 - 30/01/03


SAIDAS
Razo Social UF Produto N.Fiscal Vr. Total Vr. ICMS Referente Emisso
Amanhece Conf. RJ Camisas 8633 1.350,00 Vendas 10/01/03
XTDC Represent. SP Calas 8634 1.030,00 Demonstrao 11/01/03
Zig Zag Ind.Conf. SP Calas 8635 650,00 Devoluo 12/01/03
891 Conf.de Atletas ES Calas 8637 1.090,00 Vendas 20/01/03
J aime da Silva PA Camisas 8638 320,00 Vendas 23/01/03
Conf.Piu Piu RJ Bijuterias 8639 450,00 Vendas 30/01/03

Pede-se:

a) Calcular o ICMS e FECP das operaes de sada;
b) Apurar o ICMS, FECP e ICMS diferencial de alquota devidos no ms de J aneiro/2003
c) Preencher as guias (DARJ S) para recolhimento no prazo
d) Sabendo-se que a empresa no recolheu o ICMS no prazo de recolhimento. Calcule os acrscimos
moratrios para recolhimento no dia 25 do ms.














60


ESTADO DO RIO DE JANEIRO
SECRETARIA DE ESTADO DE FAZENDA
DOCUMENTO DE ARRECADAO - DARJ

11 - VENCIMENTO


DARJ
12 - NOME, FIRMA OU RAZO SOCIAL 01 - INSCRIO ESTADUAL

13 - ENDEREO COMPLETO 02 - CDIGO DA RECEITA


14 - MUNICPIO 15 - UF 16 - CEP 03 - CGC/CNPJ/CPF


17 - RECEITA 04 - N DOC. ORIGEM


18 - INFORMAES COMPLEMENTARES 05 - PER.REF./PARCELA



06 - VALOR PRINCIPAL



07 - ATUAL. MONETRIA



08 - MORA

* PAGVEL SOMENTE NO BANERJ, BANCO DO BRASIL OU ITA.

* NO RECEBER APS A DATA LIMITE PARA PAGAMENTO (CAMPO 20) 09 - MULTA



19 - AUTENTICAO BANCRIA 20 - DATA PAGAMENTO 10 - TOTAL A RECOLHER

1 VIA - BANCO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO
SECRETARIA DE ESTADO DE FAZENDA
DOCUMENTO DE ARRECADAO - DARJ

11 - VENCIMENTO


DARJ
12 - NOME, FIRMA OU RAZO SOCIAL 01 - INSCRIO ESTADUAL

13 - ENDEREO COMPLETO 02 - CDIGO DA RECEITA


14 - MUNICPIO 15 - UF 16 - CEP 03 - CGC/CNPJ/CPF


17 - RECEITA 04 - N DOC. ORIGEM


18 - INFORMAES COMPLEMENTARES 05 - PER.REF./PARCELA



06 - VALOR PRINCIPAL



07 - ATUAL. MONETRIA



08 - MORA

* PAGVEL SOMENTE NO BANERJ, BANCO DO BRASIL OU ITA.

* NO RECEBER APS A DATA LIMITE PARA PAGAMENTO (CAMPO 20) 09 - MULTA



19 - AUTENTICAO BANCRIA 20 - DATA PAGAMENTO 10 - TOTAL A RECOLHER

1 VIA - BANCO

61

2)A empresa Zig Zag Ind. Comrcio de Confeces , inscrita no Estado sob o n 73.555.555
estabelecida no RJ , no ms de J unho/2003 efetuou as seguintes operaes:

ENTRADAS
Razo Social UF Produto N.Fiscal Vr.Total Vr.IPI V.ICMS Referente Emisso
Tecel.Rosas RJ Tactel 12389 1.430,00 130,00 247,00 Estoque 03/06/03
VerbenasTec. SP Malha 0009 650,00 - 78,00 Estoques 04/06/03
Armarinho P RJ Linha 9887 250,00 - 47.50 Estoques 10/06/03
Maq Cos SP Maq.costura 3456 1.000,00 - 120,00 Ativo 13/06/03
Papespel Pap. RJ M.Expediente 0030 123,50 - 23,46 Mat.Exp 20/06/03
Light RJ Luz Conta 430,50 - 129,15 Luz 21/06/03
Telemar RJ Telefones Conta 123,95 - 37,18 Telefone 23/06/03
Expresso ABC SP Ref.nf.0009 9988 35,00 - 4,20 Fretes 30/06/03
SADAS

Razo Social UF Produto N.Fiscal Vr.Total VR.IPI Vr.ICMS Referente Emisso
Conf.Rosas RJ J aquetas 7989 455,00 - Vendas 01/06/03
Conf.Verbenas SP Mochilas 7991 1.133,00 103,00 Vendas 03/06/03
XTDC Rep.Ltda SP Camisas 7992 1.100,00 - Vendas 04/06/03
Miosotis Conf. RJ Calas 7993 495,00 - Vendas 10/06/03
Verbenas Tecel. SP Malha 7994 350,00 - Devoluo 13/06/03
Flor Conf.Lt RJ Carteira 7995 275,00 25,00 Vendas 15/06/03
Tulipas Conf. ES Biquini 7996 550,00 - Vendas 20/06/03
Nadir Seda PA Mochila 7997 165,00 15,00 Vendas 23/06/03
Seda Conf. RJ Camisas 7998 125,00 - Vendas 30/06/03

Pede-se:

a)Calcular o ICMS e o FECP das notas fiscais de sada
b)Apurar o ICMS , o FECP e diferencial de alquota de junho/2003.

2.PIS /COFINS

1)A empresa ABC Supermercados Ltda, inscrita no CNPJ sob o n 33.155.221/0001-65, tributada com
base no Lucro Presumido , no 3 trimestre de 2003, auferiu as seguintes receitas operacionais:

MS VENDAS JUROS
RECEBIDOS
DESCONTOS
OBTIDOS
J ULHO/2003 25.000,00 1.333,00 355,00
AGOSTO/2003 10.000,00 2.218,00 235,00
SETEMBRO/2003 15.000,00 1.755,00 157,00
TOTAL 50.000,00 5.306,00 747,00
a) Pede-se calcular o PIS e a COFINS.
b) Preencher os DARFs das contribuies de julho/2003.
c) Sabendo-se que a empresa no recolheu os impostos (PIS/COFINS) da competncia J ulho/2003.
Calcular os acrscimos moratrios para pagamento no dia 29 do ms.



62












VALOR TOTAL
vedado o recolhimento de tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal cujo valor total
seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situao, adicione esse
valor ao tributo/contribuio de mesmo cdigo de perodos
subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00.
CDIGO DA RECEITA
NMERO DO CPF OU CGC
NMERO DE REFERNCIA
PERODODE APURAO
DATA DE VENCIMENTO
VALOR DO PRINCIPAL
VALOR DA MULTA
VALOR DOS J UROS E / OU
ENCARGOS DL - 1.025/69
AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)
NOME / TELEFONE
01
03
04
09
05
08
06
07
11
02
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Document o de Arrecadao de Receit as Federais
Veja no verso
inst rues para preenchiment o
10
DARF
ATENO
A
p
r
o
v
a
d
o

p
e
l
a

I
N
/
S
R
F

n


8
1
/
9
6

VALOR TOTAL
vedado o recolhimento de tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal cujo valor total
seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situao, adicione esse
valor ao tributo/contribuio de mesmo cdigo de perodos
subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00.
CDIGO DA RECEITA
NMERO DO CPF OU CGC
NMERO DE REFERNCIA
PERODODE APURAO
DATA DE VENCIMENTO
VALOR DO PRINCIPAL
VALOR DA MULTA
VALOR DOS J UROS E / OU
ENCARGOS DL - 1.025/69
AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)
03
02
04
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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Document o de Arrecadao de Receit as Federais
NOME / TELEFONE
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Veja no verso
inst rues para preenchiment o
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2)A empresa Tubos Tatu (atividade de comrcio de tubos de concreto) auferiu em Agosto/2000 receitas
no total de R$ 350.000,00 sendo R$ 150.000,00 para a Itaipu Binacional e R$ 200.000,00 para a Glaxo
Welcome . Calcular o PIS e a COFINS do ms.
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3)A empresa XTDC Ltda., tributada pelo Lucro presumido em Maro/2003 auferiu as seguintes receitas:
- Vendas de Mercadorias R$ 15.255,00
- Rendimentos de Aplicaes Financeiras R$ 215,00
- J uros Recebidos R$ 755,00
- Vendas Canceladas - R$ 20.350,00
Pede-se :
Calcular o PIS e a Cofins.
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4)O Posto de Gasolina Beta Ltda., tem como atividade a venda varejista de lcool e gasolina. No ms de
janeiro/2004 vendeu R$ 85.500,00 referente a esses produtos. Como ser a tributao do PIS e da
Cofins.
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____________________________________________________________________________________


5)O bar e Restaurante Luz do Sol Ltda. adquire cigarros da Souza Cruz S A , vendendo para o
consumidor final. Existe alguma situao especial na tributao do PIS e da Cofins . J ustifique.
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6) A Indstria de Manufaturas Peg Pag Ltda., auferiu no ms de Maio/2003, as seguintes receitas

Vendas para o Mercado Interno R$ 15.000,00
Vendas para o Mercado Externo R$ 25.000,00
Reverso da proviso de Frias - R$ 555,30
Vendas de Mquinas do Ativo Imobilizado R$ 2.500,00
Rendimentos de Aplicaes Financeiras R$ 235,83
Pede-se calcular o PIS e a COFINS
____________________________________________________________________________________
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7) O condomnio do Edifcio Mirante do Mar recebeu no ms de Abril/2003 cotas condominiais no valor
de R$ 4.500,00. A folha de salrios neste ms foi de R$ 1.100,00 e o FGTS R$ 88,00 . Pede-se calcular
o PIS.
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____________________________________________________________________________________


64

8) Para uma empresa tributada pelo Lucro Presumido que tem o seguinte perfil de recebimentos: 80%
das vendas so a prazo, qual seria a melhor forma de tributao?
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9)A empresa BJ Engenharia Ltda, tributada pelo Lucro Real, est reformando prdios da Prefeitura do
Rio de J aneiro, no ms de julho/2003, auferiu receitas referente a essa obra no valor de R$ 200.000,00.
No entanto somente recebeu em agosto/2003. Existe alguma situao especial em relao a tributao do
Pis e da Cofins.
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____________________________________________________________________________________

10)A Empresa Tudo Certo factoring, tributada pelo Lucro Real , em 02/2005, efetuou um volume de
operaes de Desconto Comercial de ttulos no lquido montante de R$ 1.750.000,00, tendo o valor face
dos ttulos no valor de R$ 2.050.000,00. Neste mesmo ms teve as seguintes despesas:

Energia R$ 635,00
Telefone R$ 2.550,00
Folha de pagamento R$ 25.550,00
Encargos Sociais R$ 10.130,00
Depreciao dos mveis/informtica adquiridos anteriores a
01.05.2004
R$ 1.050,00
Material de Consumo relacionados a prestao de servios R$ 755,00
J uros sobre emprstimos R$ 1.550,00
TOTAL R$ 42.220,00



Pede-se:
Calcular o PIS e Cofins no cumulativa

11)A ABC Supermercados Ltda. tributada pelo Lucro Presumido em 2004, alterou sua forma de
tributao para Lucro Real. Em 01/2005 auferiu as seguintes receitas:

Venda Mercadorias R$ 256.000,00
Rendimentos Aplicaes R$ 1.665,00
Total R$257.665,00


DESPESAS:
Energia R$ 335,50
Telefone R$ 1.356,00
Aluguel de equipamentos pagos a PJ R$ 430,00
Folha de pagamento R$ 15.450,00
Encargos Sociais R$ 5.530,00
Depreciao de bens adquiridos antes
de 01.05.2004
R$ 262,50
Vendas canceladas tributadas pelo R$ 8.450,00

65

regime da no cumulatividade
Servios Terceiros PJ R$ 2.235,00

COMPRAS:
Merrcadorias adquiridas no mercado interno R$80.978,00
Mercadorias adquiridas no mercado externo R$11.500,00
TOTAL R$92.478,00

Estoque existentes em 31.12.2004 - R$ 458.500,00

Pede-se:
Calcular o PIS e Cofins no cumulativa



3.SIMPLES

1)A empresa YZZ2 , enquadrada como EPP(Empresa de pequeno porte) , auferiu as receitas no ms de
janeiro/2001 a julho/2005 , conforme quadro abaixo:

a)Com base na Tabela de Percentuais , calcule o SIMPLES a ser recolhido nos meses:
MESES REC.BRUTA REC.ACUMULADA PERCENTUAL VR. SIMPLES
01/2005 62.634,99 62.634,99
02/2005 67.262,57 129.897,56
03/2005 58.278,58 188.176,14
04/2005 53.242,93 241.419,07
05/2005 55.150,63 296.569,70
06/2005 63.226,96 359.796,66
07/2005 58.507,01 418.303,67

Preencher guias para recolhimento da competncia J aneiro/2002.



















66



ATENO para o preenchimento dos seguintes campos:
02 - Informe a dat a de encerramento do perodo de apurao no formato
DD/MM/AA.
Ex.: perodo de apurao de janeiro de 1997 31/01/97
05 - Informe a soma das receitas brutas mensais de janeiro at o ms
de apurao.
06 - Informe o percentual decorrente da receita bruta acumulada a ser
aplicado sobre a receita mensal, com duas casas decimais.
07 - Informe o result ado da aplicao do percentual do campo 06
sobre a receita bruta mensal.
PERODODE APURAO
CDIGO DA RECEITA
VALOR DA RECEITA
BRUTA ACUMULADA
PERCENTUAL
NMERO CGC
VALOR DO PRINCIPAL
VALOR DA MULTA
VALOR DOS J UROS
VALOR TOTAL
AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)
NOME DA EMPRESA/TELEFONE
01
6106
02
04
03
05
10
06
09
07
08
11
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Document o de Arrecadao
do Sist ema Int egrado de Pagament o de Impost os e Cont ribuies
das Microempresas e Empresas de Pequeno Port e
DARF - SIMPLES
p
r
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a
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I
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S
R
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6
7
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9
6

A








2)O Sr. Luiz da Silva, scio da empresa ABC Supermercados Ltda., com participao acionria de 30%
(trinta por cento), pretende constituir uma empresa de Representao Comercial enquadrada no
SIMPLES. possvel a situao descrita acima? Existe alguma vedao na Lei? J ustifique.
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________

3) A empresa Comrcio de Mveis enquadrada no Simples como ME para o ano de 2005 , auferiu as seguintes
receitas.

MESES RECEITA BRUTA RECEITA
ACUMULADA
PERCENTUAL SIMPLES
01/2005 30.540,00 30.540,00
02/2005 10.320,00 40.860,00
03/2005 27.915,00 68.750,00
04/2005 15.445,00 77.525,00
05/2005 23.450,00 92.970,00
06/2005 25.150,00 116.420,00
07/2005 27.890,00 141.570,00