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ANOTAES SOBRE
REFORMA TRIBUTRIA
Murilo Rodrigues da Cunha Soares
2011





ESTUDO































Cmara dos Deputados
Praa 3 Poderes
Consultoria Legislativa
Anexo III - Trreo
Braslia - DF





ANOTAES SOBRE REFORMA
TRIBUTRIA




Murilo Rodrigues da Cunha Soares
Consultor Legislativo da rea III
Tributao e Direito Tributrio

ESTUDO
ABRIL/2011








2
SUMRIO


1. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS: ....................................................... 8
2. Contribuio Social para Previdncia Social (Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social
INSS): ............................................................................................................................................ 11
3. Imposto de Renda IR e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL: ........................... 12
4. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins e Contribuio para o Programa
de Integrao Social PIS/Pasep: ..................................................................................................... 15
5. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI: ............................................................................ 16
6. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS: ................................................................... 17
7. Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR; Imposto sobre Grandes Fortunas IGF;
Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor IPVA; Imposto sobre Transmisso Causa
Mortis e Doaes ITCMD; Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU; e
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis ITBI...................................................... 18











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3
ANOTAES SOBRE A REFORMA TRIBUTRIA
Murilo Rodrigues da Cunha Soares
A reforma tributria constitui tema que vem sendo debatido, com
grande nfase, desde antes da promulgao da Constituio de 1988. H uma enorme
quantidade de artigos e propostas sobre assunto
1
, inclusive vrios trabalhos produzidos no
mbito desta Consultoria Legislativa. Tramitaram pela Casa
2
e pelo Senado Federal
3
um sem
nmero de propostas de emendas Constituio (PECs).
Nesse sentido, praticamente impossvel contribuir com alguma
anlise verdadeiramente original. Na realidade, os principais defeitos do Sistema Tributrio
Nacional (STN) esto, h muito tempo, diagnosticados pelos vrios setores da sociedade
envolvidos no debate (meios acadmicos, especialistas em finanas pblicas, servidores
fazendrios, sindicatos e entidades representativas de empregados e empregadores etc.).
Todos querem um STN que tenha as seguintes qualidades:
capacidade arrecadatria: o sistema tem que possibilitar a obteno de receitas
compatveis com os gastos pblicos de cada nvel de governo e, nos casos de pases
federalistas, exige-se que cada ente federativo disponha de competncias tributrias
suficientes para no depender dos demais;
equidade: os mais pobres no devem pagar mais tributos do que os mais ricos;
simplicidade: as obrigaes tributrias devem ser cumpridas e fiscalizadas a um custo
baixo para o contribuinte e para o fisco, respectivamente;
transparncia: o contribuinte deve saber quanto est pagando de tributo e o fisco deve
atuar de acordo com os princpio da legalidade, moralidade, impessoalidade, publicidade
e eficincia;

1
Para uma explanao sobre as reformas mais antigas, dados histricos de arrecadao e reflexes tericas
sobre o tema, v. Ricardo Varsano, A Evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro ao Longo do Sculo:
Anotaes e Reflexes para Futuras Reformas, PPE, V. 27, n 1, Rio de Janeiro, abril 2007.
http://ppe.ipea.gov.br/index.php/ppe/article/viewFile/735/675 (acesso em 11-4-2011)
2
Seguem em anexo trabalhos da Consultoria Legislativa que oferecem um panorama das ltimas propostas de
reforma tributria que tramitaram pela Cmara dos Deputados.
3
Para um panorama das discusses sobre reforma tributria no Senado Federal e uma avaliao do Sistema
Tributrio Nacional, v. Sen. Francisco Dornelles (Relator da Subcomisso Temporria da Reforma
Tributria), Proposta de Sistema Tributrio, 2010.
http://www.dornelles.com.br/inicio/media/arquivos/Livro_Eletronico_Proposta_de_sistema_tributario.pdf
(acesso em 11-4-2011)








4
neutralidade: o sistema no pode distorcer as decises do contribuinte, exceto quando se
persegue determinada poltica extra-fiscal;
flexibilidade: a estrutura arrecadatria (e de gastos pblicos) deve possibilitar a
implementao de polticas fiscais ativas, inclusive para fazer frente a eventuais crises ou
mudanas bruscas de cenrio;
estabilidade: o sistema fiscal deve ser capaz que conferir segurana e previsibilidade de
arrecadao, evitando, ainda, a exacerbao dos ciclos econmicos (com a economia
aquecida, deve-se arrecadar mais e gastar menos; com a economia deprimida, arrecadar
menos e gastar mais);
proteo alfandegria: as fronteiras do pas devem ser bem guardadas e o produto ou
servio nacional no pode ser tributado mais pesadamente do que o similar importado;
harmonizao: mais recentemente, com a globalizao, tem se exigido do sistema
tributrio de um pas uma certa harmonia com os demais, com vistas a manter sua
competitividade nas exportaes e na disputa por investimentos.
E sob todos esses aspectos, nosso STN tem problemas srios.
H estudos mostrando que, proporcionalmente, os mais pobres
pagam mais tributos do que os mais ricos. que a arrecadao brasileira est fortemente
concentrada na tributao de bens e servios
4
, forma regressiva de se obter recursos, haja
vista que as classes mais pobres consomem uma frao maior da sua renda do que os
extratos mais ricos
5
. Pior ainda, como a tributao sobre o consumo realizada mediante a
cobrana de vrios tributos, envolvendo todos os entes da Federao (ICMS, IPI, PIS,
Cofins, ISS), no h como se implementar uma efetiva poltica de desonerao da cesta de
consumo dos mais pobres. Alm disso, os rendimentos de capital so usualmente menos
tributados do que os salrios. Por fim, a eliso fiscal, forma de evitar pagamento de tributos
dentro lei, somente acessvel s famlias mais abastadas e aos grandes grupos econmicos,
dado o alto custo de contratao de especialistas tributrios.


4
V. Secretaria da Receita Federal, Carga Tributria no Brasil, agosto 2010, fonte das informaes contidas
neste trabalho sobre carga tributria.
http://www.receita.fazenda.gov.br/Historico/esttributarios/estatisticas/CargaTributariaBR2009.htm (acesso
em 13-4-2011)
5
V. Jos Adrian Pintos-Payeras, Anlise da Progressividade da Carga Tributria Sobre a Populao
Brasileira, PPE, V. 4, n 2, agosto 2010. Segundo o autor (tabela da p.170), a carga dos tributos indiretos
sobre as famlias mais pobres (de 0 a R$ 400 mensais, valores de 2003) de 21,01%, mais que o dobro da carga
sobre as famlias mais ricas (acima de R$ 6.000 mensais), que de 10,14%.
http://ppe.ipea.gov.br/index.php/ppe/article/viewFile/1224/1072 (acesso em 12-4-2011)








5
A legislao , em alguns casos, muito complexa, onerando empresas
e dificultando o trabalho das autoridades tributrias. Ressalve-se, no entanto, que a
complexidade fica restrita aos tributos cobrados das empresas. Aqueles que so basicamente
recolhidos pelos cidados tm a legislao estvel e o custo de cumprimento relativamente
baixo, seja pela adoo de declaraes eletrnicas (DIRPF), seja utilizao do mecanismo de
reteno na fonte (IRRF, contribuio previdenciria) ou da modalidade de lanamento
direto (IPVA e IPTU).
praticamente impossvel o consumidor saber quanto est pagando
de tributos na compra de um bem ou servio. H um verdadeiro emaranhado de incidncias
sobre a produo e o consumo (PIS, Cofins, ICMS, ISS), muitas vezes com sobreposio de
bases de clculo umas sobre as outras.
A legislao tributria apresenta uma srie de falhas e lacunas,
algumas propositalmente mantidas, ou at construdas, que tornam o custo tributrio de
algumas atividades drasticamente dependente da roupagem jurdica utilizada. Assim,
muito comum empresas e pessoas agirem por motivos exclusivamente fiscais e adaptarem
suas iniciativas legislao, para pagar menos tributos, o que sempre gera distores nas
decises de consumo e investimento.
Embora a estrutura das alfndegas brasileiras tenha melhorado, o
contrabando e o descaminho ainda so problemas bastante srios para alguns tipos de
produtos.
Produzir dentro de nossas fronteiras, em alguns casos, pode ser mais
custoso do que importar o similar estrangeiro. Alm disso, o exportador brasileiro quase
nunca consegue recuperar integralmente os tributos embutidos no preo dos insumos, o que
equivale a uma espcie de exportao de tributos, tornando nossos produtos ainda menos
competitivos. Transportar insumos, produtos intermedirios e produtos finais pelas
fronteiras estaduais tornou-se um pesadelo tributrio. A cada fronteira ultrapassada, gera-se
dbito do ICMS no estado de origem que deveria ser, mas nem sempre , honrado como
crdito do imposto no estado de destino. Na realidade, o STN discrepa fortemente da
experincia internacional ao manter seu principal tributo sobre bens e servios o ICMS
sob a competncia exclusiva dos estados da Federao, o que tem perpetuado o conhecido
problema da guerra fiscal.
Quanto aos quesitos da capacidade arrecadatria, flexibilidade e
estabilidade, nosso sistema mostra-se menos problemtico. Porm, h correes a serem
feitas.










6
No h pas com o nosso grau de desenvolvimento que consiga obter
arrecadao semelhante. A qualidade da administrao tributria brasileira reconhecida
internacionalmente. De fato, a Secretaria da Receita Federal do Brasil, quase todas as
secretarias de Fazenda estaduais e um nmero bastante razovel de secretarias municipais
(especialmente as de cidades de maior porte) mostram-se como rgos com efetiva
capacidade de coleta de receitas prprias. Quando em situaes de crise, as receitas
tributrias se ressentem com a diminuio da atividade econmica, mas, nos ltimos
tempos, as quedas de arrecadao no tm sido to dramticas quanto no passado.
Porm, entes federativos subnacionais consideram-se prejudicados na
distribuio do bolo tributrio. Alm de certa camisa-de-fora constitucional imposta aos
principais tributos estaduais (ICMS, IPVA) e municipais (ISS)
6
, a Unio acusada de criar
contribuies sociais (PIS/Pasep, Cofins, CSLL) e de conceder benefcios fiscais que
solapam a base de clculo dos impostos partilhados com estados e municpios (IR, IPI).
O STN, pelo lado das receitas, relativamente flexvel, como
mostrado no enfrentamento da crise de 2008. O instituto da medida provisria (utilizada,
porm, abusivamente), a existncia de impostos que podem ter suas alquotas alteradas por
decreto, a anterioridade reduzida (90 dias) aplicvel s contribuies sociais e a competncia
residual da Unio para criar novos tributos conferem alguma margem de manobra nas
situaes emergenciais.
Pode-se criticar at mesmo um certo excesso de flexibilidade, tal a
facilidade com que setores mais poderosos conseguem a aprovao de benefcios fiscais e
regimes mais favorecidos de tributao. Frise-se que a flexibilidade ocorre apenas no mbito
do oramento federal, j que estados e municpios esto (ou deveriam estar) virtualmente
impedidos de praticar uma poltica ativa com respeito a seus principais tributos (ICMS, ISS).
Por outro lado, as inmeras vinculaes de receitas so objeto de
crticas por parte dos estudiosos, pois elas podem enrijecer o nvel dos gastos pblicos e tirar
graus de liberdade na elaborao e execuo da poltica fiscal.
Enfim, sabe-se das mazelas do STN, todas minuciosamente
diagnosticadas em vrios textos sobre o assunto, dentre os quais alguns esto na bibliografia
que acompanha este trabalho.
Pode-se at mesmo especular sobre a existncia de um certo consenso
terico sobre a reforma desejada pelos meios acadmicos para o STN, cujas linhas mestras
seriam:

6
A Constituio Federal impe vrias restries concesso de benefcios fiscais de ICMS e ISS.








7
criao de um IVA legislado pela Unio, administrado pelos estados e cujas receitas
sejam partilhadas com os municpios, em substituio a todos os tributos incidentes
sobre a produo e o consumo (ICMS, Cofins, PIS, ISS, IPI);
substituio do IPI e da Cide-Combustveis por um imposto arrecadatrio (excise tax)
sobre determinados produtos (bebidas, fumo, automveis, combustveis, armas,
cosmticos etc.)
fuso do IRPJ com a CSLL, pois so tributos sobre praticamente a mesma base de
clculo, o lucro das empresas;
diminuio das contribuies sobre a folha de pagamento;
deslocamento de parte da carga tributria, atualmente concentrada na tributao sobre a
produo e consumo e sobre a folha de pagamento, para a tributao sobre a renda e o
patrimnio;
diminuio das vinculaes de receitas a fundos, despesas ou rgo, para flexibilizar a
elaborao e execuo dos oramentos pblicos;
redefinio das competncias dos entes federativos e redistribuio do bolo tributrio de
acordo com o correspondente nvel de gastos.
A realidade, no entanto, que essa quase unanimidade desaparece
quando so apresentadas propostas concretas. Nesse momento, cada agente poltico quer
preservar a parte do sistema que lhe seja conveniente e alterar a parte que no seja adequada
a seus interesses.
Deve ser ressaltado que a legislao tributria contm uma srie de
isenes, anistias, crditos presumidos, bases de clculos e alquotas favorecidas,
parcelamentos especiais, regimes especiais de tributao, enfim benefcios fiscais que
amparam grupos especficos de contribuintes, em geral os mais poderosos. Alis, essa
verdadeira colcha de retalhos jurdica que provoca grande parte dos problemas do STN.
Uma reforma tributria digna do nome deveria iniciar-se com a revogao dos incentivos
fiscais injustificveis. E isso assusta aqueles que j esto contemplados no sistema atual,
tornando-os adversrios, fortes, contra qualquer mudana estrutural que os obrigue a
novamente buscar replicar suas vantagens fiscais no novo sistema.
Outro problema praticamente insolvel a queixa contra o excesso
de carga tributria. Se se descarta o uso da inflao para acertar as contas pblicas ou o
aumento do endividamento para pagar despesas correntes, a reduo da carga tributria deve
ser acompanhada da reduo dos dispndios governamentais. E nesse ponto tambm no h
consenso.








8
Pode-se at dizer que, hoje, uma minoria que defende a atuao sem
limites do Estado, inclusive na produo de bens e servios afeitos ao regime de propriedade
e gerncia privadas. Pelo outro lado do espectro poltico, tambm uma minoria que ainda
prega o conceito do Estado mnimo, especialmente depois da crise de 2008, quando foram
exatamente os cofres pblicos que cobriram os rombos provocados pelas instituies
financeiras e, com isso, evitou-se uma retrao ainda maior na economia.
verdade, todos querem um Estado eficiente, no perdulrio.
Ningum apoia corrupo, desvio de recursos, desperdcio de dinheiro pblico. No entanto,
os consensos cessam quando se discute, concretamente, onde haveria excesso de dispndios
pblicos, onde os oramentos seriam cortados. Quando se debrua sobre as estatsticas
pblicas, descobre-se que as principais rubricas de despesas so gastos com enorme
motivao social (previdncia e assistncia social, sade, educao e segurana pblica) ou
fundamentais para a manuteno do modelo macroeconmico (encargos da dvida pblica).
Se h unanimidade de opinio em alguma coisa sobre a necessidade de se aumentar os
investimentos pblicos em infraestrutura.
Dessa forma, as discusses sobre reforma tributria acabam por
resultar em poucos resultados concretos. Todas as PEC que buscaram alterar o STN de
forma um pouco mais abrangente emperraram em alguma etapa do processo legislativo.
nesse contexto que se insere a nova estratgia do Governo Federal de tentar aprovar
melhorais pontuais no sistema no sentido de desonerar a folha de pagamentos, os
investimentos e as micro e pequenas empresas, alm de combater a guerra fiscal na
importao de bens e servios.
Feitas essas consideraes, passa-se a abordar os principais tributos
cobrados no Pas, apontando seus problemas, possveis solues e empecilhos na sua
aprovao.
1. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS:
O ICMS , em termos arrecadatrios, o tributo brasileiro mais
importante: em 2010, foram recolhidos R$ 259,8 bilhes. Suas receitas so partilhadas com
os municpios (25%).
Trata-se de imposto de competncia estadual, cuja estrutura legal
bsica est fundada no art. 155, II, da Constituio Federal, na Lei Complementar n 87, de
13 de setembro de 1996, nas resolues do Senado Federal, nos convnios do Conselho de
Poltica Fazendria Confaz e nas respectivas leis estaduais
7
.

7
Para uma anlise da evoluo do ICMS, v. Fernando Rezende. ICMS: Como Era, o que Mudou ao Longo
do Tempo, Perspectivas e Novas Mudanas. Cadernos Frum Fiscal n 10 (2009).








9
Como mencionado anteriormente, h quase uma unanimidade nos
meios acadmicos no sentido de que o tributo deveria substitudo por um imposto sobre
valor agregado, com algum grau de participao da Unio na elaborao da sua legislao.
A guerra fiscal pode ser apontada como seu principal problema.
Inicialmente, foi praticada, com sucesso por alguns estados menos desenvolvidos, para atrair
plantas industriais de porte para seu territrio. parte a inconstitucionalidade dos
benefcios concedidos, esse tipo de investimento trazia, de fato, benefcios significativos para
o estado concedente, contribuindo, ainda, para uma certa desconcentrao econmica do
Pas.
Todavia, a guerra fiscal perdeu grande parte da eficcia. Vrios
estados a praticam quase abertamente, tornando-se antes um meio pelo qual
empreendedores com um plano de investimentos um pouco mais robusto conseguem obter
vantagens dos governantes, que disputam um verdadeiro leilo de benefcios para atrair ou
manter as instalaes do empreendimento na sua jurisdio.
Ademais, pratica-se guerra fiscal em importao de mercadorias, o
que prejudica sobremaneira os produtores nacionais. Ocorre um verdadeiro contra-senso: a
mercadoria nacional, ao transpor uma fronteira estadual, tributada alquota interestadual
do ICMS (7% ou 12%, dependendo dos estados envolvidos na operao); j o similar
importado, ao ingressar no territrio nacional, desembaraado sem pagamento do
imposto.
Igualmente nefastos so os benefcios tributrios para centros de
distribuio de mercadorias. Nesses casos, o nmero de empregos criados muito reduzido;
no ocorre agregao de valor propriamente dita. Pior ainda, no so raros os casos em que
encobrem apenas os chamados passeios de notas, em que a mercadoria no transita
fisicamente. a nota fiscal que vai at o estado infrator para que o contribuinte faa jus ao
benefcio irregular. Muitas vezes a mercadoria nem sai do estado em que ser consumida.
Tudo se resume a idas e vindas de documentos fiscais.
Outro srio inconveniente do ICMS decorre da adoo do regime de
crdito fsico, o que tambm ocorre com o PIS, a Cofins e o IPI. De acordo com essa
metodologia de apurao do tributo no cumulativo, apenas as aquisies de insumos
usados no processo de produo ou de mercadorias para revenda geram crdito. Embora
sujeitem-se ao pagamento do tributo, os dispndios com mercadorias consumidas para uso e
consumo da empresa, bem como os classificados como despesas administrativas, no geram
crdito.

http://www.esaf.fazenda.gov.br/esafsite/cursos_presenciais/Forum_Estados/FFEB_Caderno_n_10.pdf
(acesso em 11-4-2001)








10
O problema que grande parte dos pases mais avanados utilizam-se
do IVA para tributar a produo e o consumo, com adoo do chamado crdito
financeiro. Ou seja, toda aquisio de bens e servios, desde que sujeita ao imposto, gera
direito a crdito.
Devido utilizao de cada um dos mtodos, mesmo com alquotas
idnticas, h diferena no pagamento total do tributo ao fim do ciclo de produo e
comercializao. Uma mercadoria brasileira produzida no mercado interno ser tributada a,
por exemplo, 17%, mas a alquota efetiva ser maior, pois as despesas administrativas
incorridas ao longo de todo o processo de sua elaborao e comercializao sero tributadas
pelo ICMS, mas no podero ser compensadas, tornando-se custo fiscal irrecupervel. J o
similar importado, vindo de um pas que se utilize do IVA com crdito financeiro, ser
tributado em exatos 17%, pois todo o imposto recolhido em cada elo da cadeia produtiva foi
considerado como crdito no subsequente, e o exportador, alm de no pagar tributo na
exportao, tem devolvido todo o IVA embutido nos seus insumos. Evidentemente, isso
gera um problema de competitividade para os nossos produtos.
Como a soluo acadmica proposta para o problema criao de
um IVA nacionalmente compartilhado e extino dos atuais tributos sobre a produo e o
consumo no se mostrou vivel, as duas ltimas tentativas de reforma tributria (PEC n
41/2003 e PEC n 233/2008) buscaram manter o ICMS com competncia estadual, mas
mitigada. A adoo do princpio do destino, contida em ambas as propostas, praticamente
acabaria com as vantagens da guerra fiscal e diminuiria os problemas de devoluo do
imposto aos exportadores, muito embora no resolvesse a questo do crdito fsico.
Deve ser notado que o princpio do destino poderia ser
implementado at mesmo por resoluo do Senado, instrumento normativo pelo qual as
alquotas interestaduais podem ser reduzidas. Porm, isso acarretaria uma drstica
redistribuio do ICMS entre os estados, privilegiando os estados consumidores em
detrimento dos produtores. Alm disso, com alquotas interestaduais muito reduzidas, o
contribuinte seria tentado a travestir as operaes internas (taxadas a 17%) em interestaduais
(taxadas a 0% ou 2%, por exemplo).
Para suplantar tais empecilhos, os relatrios das propostas previam
fundo de compensao aos entes federativos que perdessem receitas. Para suplantar, o
problema da sonegao, a PEC 233/2008 previa um mecanismo pelo qual o ICMS sobre as
vendas interestaduais era cobrado na origem, mas montante equivalente ao imposto
relacionado com valor da operao menos 2% era repassado ao estado de destino. Nada
obstante, no lograram aprovao.








11
2. Contribuio Social para Previdncia Social (Contribuio ao Instituto Nacional do
Seguro Social INSS):
Trata-se de contribuio social de competncia federal, subdividida
nas parcelas do empregador e do empregado. Em 2010, a receita previdenciria prpria
recolhida pela Receita Federal atingiu R$ 212,0 bilhes, transformando a contribuio social
sobre folha de pagamento no segundo maior tributo nacional, em termos arrecadatrios,
desbancando a posio do imposto de renda.
O arcabouo jurdico bsico da contribuio a Constituio
Federal (a contribuio do empregador no art. 195, I, a; a contribuio do empregado no
art. 195, II) e a Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
A parcela de contribuio do empregado limitada a um teto, o
valor mximo da aposentadoria ou penso paga pelo RGPS (atualmente, R$ 3.689,66),
havendo ligeira progressividade de alquotas (8%, 9% e 11%) at esse limite. A alquota
mxima encontra-se mais ou menos em linha com a experincia internacional.
J a parcela do empregador no progressiva: recolhida de forma
proporcional sobre a folha de salrio. E esse percentual est fora de qualquer parmetro de
comparao. De fato, a cobrana de 20% sobre a folha de pagamento muito elevada, isso
sem falar das contribuies ao Sistema S, que podem, em alguns casos, onerar a folha em
mais de 2%, alm do Seguro Acidente de Trabalho SAT, cobrado a 1% (atividade com
risco leve), 2% (risco mdio) ou 3% (risco grave) e do Salrio-Educao, correspondente a
2,5%.
Enquanto os salrios dos brasileiros eram muito baixos e a economia
realativamente fechada, esses tributos sobre a folha no pesavam muito. Contudo, com o
expressivo aumento do salrio mnimo e dos salrios da economia brasileira em geral,
cumulado com a apreciao do real e a concorrncia direta de pases praticamente sem rede
social de proteo (ndia e China, especialmente), a tributao sobre folha de pagamentos
tem se tornado fator de perda de competitividade, alm de empecilho contratao formal
de mo-de-obra.
O Governo tem anunciado que vai trazer a alquota para patamares
mais prximos do cenrio internacional. Anuncia-se corte de at seis pontos percentuais,
alm da extino de outras contribuies sobre a folha, em linha com o contedo da ltima
proposta de reforma tributria (Relatrio Mabel para a PEC n 233/2008).
O problema a gigantesca perda de receitas para a Previdncia Social
e a enorme celeuma poltica que envolve o seu financiamento. Pode-se esperar resistncia
dos representantes de aposentados e pensionistas, afinal cada real desonerado do empregador
aumenta no mesmo valor o dficit da Previdncia Social. Teme-se que isso aumente a








12
presso por alteraes nas regras da aposentadoria, no sentido de ampliar o tempo de
contribuio, a idade mnima de aposentadoria etc. provvel que tais setores exijam uma
fonte de receitas predeterminada para compensar a perda de arrecadao.
3. Imposto de Renda IR e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL:
O imposto de renda de competncia federal e arrecadou R$ 208,2
bilhes em 2010. Do produto da sua arrecadao, a Unio repassa:
21,5% para o Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE;
23,5% para o Fundo de Participao dos Municpios FPM;
3,0% para financiamento de projetos nas Regies Norte (Sudam), Nordeste (Sudene) e
Centro-Oeste (Sudeco).
Sua estrutura jurdica bsica composta pelo art. 153, III, da
Constituio Federal, pelo Cdigo Tributrio Nacional CTN (Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966)
8
e por diversas leis ordinrias federais.
O imposto sujeita-se ao princpio da progressividade, por expressa
disposio constitucional (art. 153, 2, I). Assim, a maior parte dos rendimentos das
pessoas fsicas tributada com base em tabela progressiva (alquotas de 7,5%, 15%, 22,5% e
27,5%); as pessoas jurdicas recolhem pela alquota de 15%, sujeitando-se a adicional de 10%,
a partir de determinado patamar do lucro tributvel (R$20 mil por ms).
J a CSLL contribuio social federal, com as receitas destinadas ao
financiamento da Seguridade Social e a base de clculo praticamente idntica do IRPJ. Seu
substrato jurdico bsico encontra-se no art. 195, I, c, da Constituio Federal, na Lei n
7.689, de 15 de dezembro de 1988, e em outras leis ordinrias federais. Ela no se sujeita
progressividade (alquota de 9%). Em essncia, ela equivale a um adicional ao IRPJ, o que d
motivos de queixas de estados e municpios, que enxergam na contribuio uma forma de
desviar a arrecadao do imposto de renda, tributo com eles partilhado.
Ressalte-se que a legislao do imposto de renda (e da CSLL) tem se
mostrado bastante estvel nos ltimos anos, limitando-se a alteraes na tabela progressiva e
dedues do IRPF e na tributao do mercado financeiro.
Quanto ao IRPF, critica-se a iniquidade da sua incidncia. De fato, os
maiores pagadores do imposto so assalariados do setor formal, cujos rendimentos sujeitam-
se reteno na fonte e posterior ajuste na declarao, com alquotas que podem atingir at
27,5%.

8
O CTN, embora seja uma lei ordinria, foi acolhido pela Constituio com status de lei complementar.








13
A incidncia sobre os rendimentos de capital bem menos pesada.
Sobre certas fontes de rendimentos no incide imposto algum (distribuio de lucros e
dividendos, rendimento de ttulos pblicos, e alguns privados, detidos por estrangeiros etc.)
ou incide a alquotas e/ou bases de clculos reduzidas (aplicaes financeiras, ganhos de
capital, atividade rural, pagamento de juros sobre capital prprio etc.).
H justificaes ponderveis para se reduzir a tributao sobre o
capital, tais como a necessidade de incentivar a poupana e os investimentos, alm de
alongar o perfil da dvida pblica. Contudo, tais benefcios fiscais deveriam, pelo menos, ser
reavaliados, para verificao do atingimento, ou no, dos objetivos que justificariam sua
concesso
9
.
Ademais, sempre que a legislao prev tratamentos diferenciados
surgem distores. A mais evidente, nesse momento, a contratao de pessoas fsicas como
se fossem empresas. Para um profissional liberal, em termos tributrios, muito melhor ser
contratado como uma pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido, situao na qual a
carga dos tributos federais reduz-se de 27,5%, na margem, para algo como 14,5% (IRPJ,
CSLL, PIS, Cofins). Para a empresa contratante, esse procedimento tambm vantajoso do
ponto de vista fiscal: superadas as restrio j mencionadas quanto ao crdito fsico, a
contratao do profissional como pessoa fsica no gera direito a crdito de PIS e Cofins;
como pessoa jurdica, sim. Alm disso, embora com certo risco jurdico, a empresa
contratante livra-se de uma srie de encargos da legislao trabalhista (frias, dcimo
terceiro, horas extras, FGTS, etc.).
Consequncia: a criao de milhes de pequenas empresas de
fachada, com despesas de cartrios, contratao de despachantes e contadores, entregas de
declaraes suplementares (DIPJ, DIRF, DCFT, etc.), alm de todos os inconvenientes de se
manter um CNPJ em nome dos scios da empresa.
No fcil corrigir essa distoro, muito embora bastasse a
aprovao de uma mera lei ordinria. Profissionais com muito poder de mdia (jornalistas,
atletas, artistas, empresrios, advogados, mdicos, consultores, celebridades) aproveitam-se
dela. Em 2004, o Governo tentou realizar um tmido remendo na legislao para diminuir a
vantagem fiscal, mas foi derrotado no Congresso Nacional (MP n 232).

9
Nem mesmo a iseno dos rendimentos da caderneta de poupana esto imunes crticas bastante
ponderveis.
V. Marcos Kohler, A Iseno do Imposto de Renda na Poupana um Subsdio Justo e Eficiente?
http://www.brasil-economia-governo.org.br/wp-content/uploads/2011/02/Poupanca_e_subsidios.pdf (acesso
em 12-4-2011)









14
Quanto ao IRPJ e CSLL, pode-se afirmar que a alquota conjugada
de ambos os tributos (34%) est mais ou menos de acordo com a experincia internacional.
Uma crtica que se pode fazer ao IRPJ e CSLL que a legislao
permite uma srie de planejamentos tributrios. As empresas nacionais devotam uma
grande dose de recursos em escapar do pagamento de impostos, com a contratao de
advogados, contadores e consultores, esforo que seria mais produtivo, se vocacionado a
melhorar seus produtos ou servios.
De fato, tributar o lucro das empresas tarefa difcil em qualquer
pas do mundo. No Brasil, no entanto, as oportunidades para se escapar do pagamento do
imposto so muito facilitadas pela falta de uma norma que evite o abuso na utilizao das
formas jurdicas para suprimir, diminuir ou retardar a ocorrncia dos fatos geradores
tributrios. Trata-se da chamada norma anti-eliso, largamente aplicada nos pases mais
avanados, mas ainda no regulamentada por aqui. Tal instrumento jurdico permite ao
fisco desconstituir, para fins fiscais, atos jurdicos que sejam praticados com o exclusivo
intuito de dissimular a ocorrncia de fatos geradores
10
.
Na realidade, h dvidas sobre a possibilidade de adoo do
mecanismo no nosso ordenamento jurdico. Vrios juristas entendem que o princpio da
estrita legalidade no comporta a norma anti-eliso. Determinada ao do contribuinte,
ainda que acintosamente praticada para driblar o fisco, somente poderia ser afastada, por
deciso judicial, caso infringisse diretamente a lei.
Mas o fato que muito difcil apurar o lucro tributvel das
empresas de grande porte, que realizam negcios extremamente complexos, quando no
opacos, muitas vezes com contrapartes domiciliadas no exterior. A experincia
internacional mostra que, sem a norma anti-eliso, muito difcil conseguir reter para o
Errio uma frao razovel dos ganhos das empresas. No Brasil, essa dificuldade
potencializa o grau de iniquidade do sistema, haja vista que a distribuio de lucros e
dividendos no tributada, pressupondo que a empresa tenha recolhido o imposto (IRPJ)
em lugar do scio ou acionista (IRPF).
Grande parte dos problemas do IRPJ poderia, tambm, ser resolvida
por uma simples lei ordinria. Porm, na realidade, a correo das distores do imposto de
renda no est na ordem do dia. O setor empresarial parece relativamente satisfeito com a
legislao do imposto; os investidores vm conseguindo a aprovao de desonerao
pontuais para suas aplicaes; e os trabalhadores, desde que a tabela progressiva do IRPF
seja reajustada de tempos em tempos, tambm parecem conformados com a falta de
isonomia na distribuio da carga do tributo.

10
Art. 116, pargrafo nico, do CTN.








15
Registre-se, ainda, que, na ltima reforma tributria (PEC n
233/2008), tentou-se extinguir a CSLL, transferindo sua arrecadao para o IRPJ. Alm
disso, props-se a criao de um IVA nacional, extinguindo o PIS/Pasep, Cofins, CIDE-
Combustveis e Salrio-Educao.
A proposta buscava a simplificao da legislao, diminuindo o
nmero de tributos cobrados, e a ampliao da base de clculo da partilha das receitas da
Unio com estados e municpios, com a incluso de praticamente todos os impostos federais
de ndole arrecadatria, uma antiga reivindicao dos governos subnacionais. Para tanto,
seria necessrio alterar uma srie de dispositivos constitucionais. Embora as modificaes
tenham sido concebidas de forma a manter a neutralidade da arrecadao e das despesas
vinculadas, houve muita resistncia por parte dos setores que recebiam recursos dos tributos
a serem extintos. A insegurana desses agentes quanto preservao de suas fontes de
recursos foi um dos motivos da no aprovao da proposta.
4. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins e Contribuio
para o Programa de Integrao Social PIS/Pasep:
Trata-se de contribuies sociais de competncia federal, que sero
tratadas em conjunto, pois so praticamente idnticas, exceto pela destinao das suas
receitas. A Cofins financia a Seguridade Social. J o PIS/Pasep, assegura o pagamento do
seguro-desemprego e do abono de um salrio mnimo anual para trabalhadores que recebem
at dois salrios mnimos mensais, benefcios previstos, respectivamente, nos arts. 7, II, e
239, 3, da Constituio Federal, bem como os programas de desenvolvimento
econmico, atravs do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico BNDES.
Em 2010, a Cofins arrecadou R$ 139,6 bilhes e o PIS/Pasep, R$
40,5 bilhes.
A Cofins no-cumulativa, incidente sobre operaes realizadas no
mercado interno, tem sua matriz jurdica bsica no art. 195, I, b, da Constituio Federal
e na Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Remanesce, ainda, a cobrana da Cofins
cumulativa, com base no mesmo dispositivo constitucional acima mencionado, na Lei
Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, e em diversas leis ordinrias federais. Ao
arcabouo jurdico da Cofins-Importao, incidente sobre operaes de importao de bens
e servios, agregam-se tambm os arts. 149, 2, II, e 195, VI, da Constituio Federal e a
Lei n 10.865, de 20 de abril de 2004.
A cobrana do PIS/Pasep no cumulativo encontra fundamento no
art. 239, da Constituio Federal, e na Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, alm de
outras leis ordinrias federais. A incidncia do PIS/Pasep-Importao est baseada nos arts.
149, 2, II, e 195, VI, da Constituio Federal e na Lei n 10.865, de 20 de abril de 2004, e








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suas alteraes. O arcabouo jurdico bsico do PIS/Pasep cumulativo encontra-se tambm
no art. 239, da Constituio, na Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970 e em
outras leis ordinrias federais.
Os regimes no cumulativos das contribuies tambm adotam o
crdito fsico, j descrito anteriormente. Assim, os problemas mencionados com respeito
a esse mecanismo de apurao aplicam-se tambm ao PIS/Pasep e Cofins. Sendo
relativamente recente a adoo da no cumulatividade das contribuies (fatos geradores a
partir dos anos de 2003 e 2004, respectivamente), ainda h muitas dvidas sobre o direito de
crdito, motivo de muita reclamao por parte do empresariado.
O Governo tem prometido desonerar os investimentos. provvel
que a aquisio de mquinas e equipamentos venha a ser contemplada com a deduo
integral e imediata do crdito de Cofins e PIS/Pasep, atualmente parcelada em 12 meses.
Como mencionado anteriormente, na ltima reforma tributria,
tentou-se extinguir a Cofins e o PIS/Pasep, criando um IVA federal que substitusse tais
tributos. A idia no prosperou, dentre outros motivos, por resistncia dos setores que
recebem recursos dos tributos que seriam extintos (no caso, os setores ligados sade, ao
FAT e ao BNDES).
5. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI:
Trata-se de imposto federal, com ndole regulatria, muito utilizado
para auxiliar na industrilizao do Pas. Em 2010, o IPI arrecadou R$ 39,9 bilhes. Do
produto da receita do tributo, a Unio repassa:
21,5% para o Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE;
23,5% para o Fundo de Participao dos Municpios FPM;
3,0% para financiamento de projetos nas Regies Norte (Sudam), Nordeste (Sudene) e
Centro-Oeste (Sudeco);
10,0% para os estados e Distrito Federal, na proporo das respectivas exportaes de
produtos industrializados, sendo que 25% desses recursos so repassados aos municpios.
O IPI tem suas bases jurdicas no art. 153, IV, da Constituio
Federal, no CTN, na Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964 e em outras leis ordinrias
federais. O IPI sujeita-se ao princpio da seletividade por expressa disposio constitucional
(ser seletivo em funo da essencialidade do produto, art. 153, 3, I).
O imposto perdeu muito da sua importncia, inclusive sob o aspecto
arrecadatrio. Vrias propostas de reforma tributria sugerem sua extino, substituindo-o
por um imposto seletivo (excise tax) sobre alguns produtos de maior importncia








17
arrecadatria (veculos, combustveis, bebidas, fumo etc.). Porm, todas as tentativas nesse
sentido fracassaram, pois o IPI ainda um importante instrumento de proteo para a
indstria nacional de informtica (Lei de Informtica) e para a Zona Franca de Manaus.
6. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS:
Trata-se do imposto municipal com maior volume de arrecadao.
Em 2009, foram recolhidos R$ 22,3 bilhes. Entretanto, as receitas do ISS esto
concentradas nas capitais e cidades de maior porte. Os municpios menores tm como
principal fonte de receitas o FPM repassado pela Unio.
O tributo cobrado com base no art. 156, II, da Constituio
Federal, na Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003 e nas respectivas leis
municipais. O ISS tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa
Lei Complementar acima mencionada, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador. O imposto incide proporcionalmente ao preo do servio, no
havendo informaes sobre municpios que tenham estabelecido tributao progressiva.
um tributo cumulativo, no se prevendo, em regra, o abatimento de crditos na sua
apurao.
Existe guerra fiscal com o ISS. Prximo aos grandes centros urbanos,
sempre h um ou mais municpios dispostos a cobrar a menor alquota possvel. Para tentar
minimizar as distores, a Emenda Constitucional n 37/2002 determinou a fixao de
alquota mnima por lei complementar (atualmente 2%).
Outro problema do tributo so as constantes dvidas sobre qual o
tributo a ser pago (ISS ou ICMS) no caso de venda de mercadoria acompanhada de prestao
de servios, ou vice-versa. Disputas judiciais relacionadas a esse tema so muito frequentes.
H, tambm em relao ao ISS, certo consenso terico: os estudiosos
aconselham sua extino, com a incorporao da base tributvel dos servios ao IVA
legislado pela Unio, administrado pelos estados, com parcela da arrecadao destinada aos
municpios, como j mencionado anteriormente. Todavia, h forte resistncia, afinal ele se
transformou no principal tributo municipal, constituindo-se em significativa fonte de
recursos de cidades de maior porte. Ademais, os empresrios do setor preferem pagar ISS ao
ICMS, j que o tributo municipal tem alquotas menores. Vale ressaltar que, no setor de
servios, grande parte dos custos de mo-de-obra, dispndios que no gerariam crdito do
ICMS.








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7. Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR; Imposto sobre Grandes
Fortunas IGF; Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor IPVA; Imposto
sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes ITCMD; Imposto sobre Propriedade
Predial e Territorial Urbana IPTU; e Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens
Imveis ITBI
Agrupou-se nesse item todos os impostos brasileiros sobre a
manuteno (ITR, IGF, IPVA e IPTU) ou transmisso (ITCMD e ITBI) da propriedade.
O ITR, imposto federal, arrecadou R$ 526 milhes em 2010. Sua
matriz constitucional art. 153, VI, e as bases legais de cobrana so, basicamente, o CTN
(arts. 29 a 31) e a Lei 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
O IGF est previsto no art. 153, VII, da Constituio federal, mas
nunca foi implementado pela Unio, sendo o nico imposto originalmente previsto na
Carta Magna de 1988 para cuja criao se exige a aprovao de uma lei complementar.
O IPVA teve receitas de R$ 20,7 bilhes em 2010, sendo o segundo
imposto mais importante dos estados em termos arrecadatrios. O tributo est previsto no
art. 155, II, da Constituio Federal, e nas respectivas leis estaduais. No h uma lei nacional
referente ao IPVA, e tampouco o Cdigo Tributrio Nacional cuida do referido imposto.
Assim, fatos geradores e contribuintes so definidos nas leis estaduais. O imposto pode ter
alquotas diferenciadas em funo do tipo ou uso do veculo automotor.
O ITCMD, tambm de competncia estadual, teve receitas de R$ 2,3
bilhes em 2010. O imposto est previsto no art. 155, I, da Constituio Federal, e tambm
cobrado com base em leis estaduais.
O IPTU o segundo mais importante imposto municipal, em
termos arrecdatrios, tendo recolhido R$ 12,2 bilhes, em 2009. Sua matriz constitucional
est no art. 156, I, e as bases legais esto no CTN (art. 32 a 34) e nas leis municipais.
O ITBI, tambm de competncia municipal, arrecadou R$ 3,7
bilhes em 2009. Ele est previsto no art. 156, II, da Constituio Federal. Embora haja
dispositivos no CTN a respeito do ITBI, os arts. 35 a 42 referem-se a tributo semelhante,
mas de competncia estadual. Assim, ele cobrado com base em leis estaduais.
No Brasil, o patrimnio base de incidncia historicamente
inexplorada. Em 2008, os tributos acima responderam por apenas 3,3% das receitas totais
(equivalente a 1,1% do PIB). Caso se busque diminuir um pouco a regressiva tributao
sobre o consumo (48,7% das receitas totais) e a distorsiva tributao sobre a folha de
pagamento (24,1% das receitas totais), a melhoria na cobrana dos impostos sobre o








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patrimnio seria o caminho mais indicado para a compensao de eventual perda de
receitas.
Ademais, ao contrrio do que prescreve o senso comum, um pouco
mais de eficincia na cobrana desses impostos no seria contraprodutiva para a agilizao
da dinmica capitalista. Na mdia, pases da OCDE chegam a recolher quase 6% dos totais
das suas receitas com base na tributao do patrimnio (no Japo, esse percentual chega a
15%).
A integrao da tributao das movimentaes patrimoniais seria
muito produtiva em termos arrecadatrios. bom lembrar que a incidncia sobre a
transferncia de propriedade (ITBI, ITCMD), e at mesmo sobre a sua manuteno (IPTU,
ITR, IPVA), uma contraface da cobrana do imposto de renda (seja pela via da apurao
do ganho de capital, seja pela via do controle da variao patrimonial na declarao de
bens). A integrao das legislaes desses tributos e da atuao conjunta dos fiscos
dificultaria sobremaneira a evaso fiscal de todos esses tributos. Na realidade, seria mais
apropriada a transferncia do ITCMD para a competncia federal, afinal no se trata de um
tributo de ndole local, como o caso daqueles relacionados a propriedade de imveis,
havendo, ainda, grande interface desse tributo com o imposto de renda.
Alm disso, h determinados ganhos patrimoniais que, na prtica,
nunca so tributados pelo imposto de renda. Muitas vezes o principal objetivo de um
planejamento tributrio a postergao ad eternum (no a supresso) da ocorrncia do fato
gerador. Nesses casos, o recolhimento de algum tributo sobre o patrimnio a forma mais
adequada de diminuir-se a iniquidade do sistema.
Registre-se que os gastos administrativos com advogados e
consultores tributrios atingiram patamares altssimos no Brasil um dispndio
improdutivo em termos sociais. Com uma maior produtividade da arrecadao dos
impostos sobre a renda/patrimnio, poder-se-ia cogitar de diminuio das suas alquotas e
das dos demais tributos, reduzindo a atratividade da evaso e da eliso tributria.
Finalmente, a tributao da herana no deve se tornar uma heresia,
como no Brasil. Praticamente todos os pases capitalistas mais desenvolvidos taxam
pesadamente a transmisso pura e simples da propriedade para os herdeiros. Muitas vezes
essa taxao utilizada no como fonte de arrecadao, mas sim com o intuito de: diminuir
a excessiva concentrao de riqueza; incentivar as doaes para universidades, museus,
fundaes; antecipar a partilha entre os herdeiros ainda em vida, para evitar os turbulentos,
arrastados e custosos processos de inventrio, que muitas vezes destroem o patrimnio
construdo em vida pelo falecido.









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Por oportuno, registre-se que qualquer alterao na tributao sobre
o patrimnio sofre um pesado ataque dos setores economicamente mais fortes. Um
exemplo disso foram as tentativas de ampliao da base de clculo do IPVA, para fins de
incluso de aeronaves e embarcaes, e de implementao da progressividade do ITCMD,
ocorridas durante a votao da PEC n 41/2003. Ambos as propostas foram derrotadas no
Parlamento.
De todo o exposto acima, ficam claras as dificuldades em se
conseguir a aprovao de uma verdadeira reforma tributria, motivo pelo qual o atual
Governo mudou de estratgia sobre o assunto, preferindo submeter ao Congresso Nacional
a apreciao, de forma separada, de alguns aperfeioamentos tpicos no sistema tributrio.
Perde-se, com essa nova linha, a possibilidade de se sanar globalmente os defeitos do STN e
de se lanar novos fundamentos para a cobrana dos tributos e para o regime de gastos
pblicos no Brasil. Por outro lado, aumenta-se a possibilidade de aprovao de algumas
melhorias incrementais no sistema, evitando a paralisia completa na questo tributria.
Sendo estas as consideraes cabveis, realizadas no intuito de atender
a demanda do Sr. Parlamentar, colocamo-nos sua disposio para outros esclarecimentos.



























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SIGLAS:
CF - Constituio da Repblica Federativa do Brasil
CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
CNPJ - Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas
Cofins - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Confaz - Conselho Nacional de Poltica Fazendria
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN - Cdigo Tributrio Nacional
DCTF - Declarao de Contribuies e Tributos Federais
DIPJ - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
DIRPF - Declarao de Imposto de Renda da Pessoa Fsica
FAT - Fundo de Amparo ao Trabalhador
FGTS - Fundo de garantia por Tempo de Servio
FPE - Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal
FPM - Fundo de Participao dos Municpios
ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas
IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU - Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana
IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor
IR - Imposto de Renda
IRPF - Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis
ITCMD - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes
ITR - Imposto sobre Propriedade Territorial Rural
IVA - Imposto sobre Valor Agregado
LC - Lei Complementar
OCDE - Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico
PEC - Projeto de Emenda Constitucional
PIS/Pasep Contribuio para o Programa de Integrao Social
SAT - Seguro Acidente de Trabalho
STN - Sistema Tributrio Nacional
Sudam - Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia
Sudene - Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste
Sudeco - Superintendncia do Desenvolvimento do Centro-Oeste
ZFM - Zona Franca de Manaus