PROFESSOR PROFESSOR PROFESSOR PROFESSOR DJALMA GONALVES RAMIRES
FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS E DE ADMINISTRAO DO VALE DO JURUENA INSTITUTO SUPERIOR DE EDUCAO DO VALE DO JURUENA Av. Gabriel Muller, 1065 Modulo 01 Juina MT CEP 78320-000 www.pos.ajes.edu.br ajes@ajes.edu.br Todos os direitos reservados aos autores dos artigos contidos neste material didtico. De acordo com a Lei dos Direitos Autorais 9610/98.
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AUDITORIA AMBIENTAL
Breve retrospectiva do desenvolvimento das atividades de auditoria no Brasil 1
lvaro Ricardino I ; L. Nelson Carvalho II
I Professor Doutor do Curso de Mestrado do Centro Universitrio Santo Andr - SP E-mail: ricardino@fsa.br II Professor Doutor do Depto. de Contabilidade e Aturia da FEA-USP - Campus Capital E-mail: lnelson@usp.br
RESUMO difcil determinar a exata data em que foi procedido o primeiro trabalho de Auditoria no Brasil, mas, h exatamente um sculo, o balano da So Paulo Tramway Light & Power Co., relativo ao perodo compreendido entre junho de 1899 e 31 de dezembro de 1902, foi certificado pela empresa canadense de Auditoria Clarkson & Cross - atualmente Ernst & Young. Este artigo procura recuperar a memria desse perodo, basicamente sob trs ngulos: tcnicooperacional, acadmico e legal.Em termos operacionais, a primeira empresa de Auditoria Independente a se estabelecer no Brasil foi a DeloitteToucheTohmatsu, que instalou seu primeiro escritrio no Rio de Janeiro, em 1911, e o segundo em Recife, em 1917. quela poca, o pas estava longe de ter qualquer tipo de preocupao com o assunto. Um dos primeiros artigos sobre esse tema foi publicado, em 1928, pela Revista Paulista de Contabilidade, com o ttulo "Contabilidade na Gr-bretanha". O primeiro livro sobre Auditoria foi publicado apenas em 1957 e denominado "Curso de Auditoria". No que se refere ao aspecto legal, os conceitos e tcnicas de auditoria foram formalmente introduzidos no ensino universitrio por fora do Decreto-Lei 7.988, de 22 de dezembro de 1945, o qual regulamentava a educao superior nos cursos de Economia, Contabilidade e Cincias Atuariais. Ainda no mbito das leis, somente em 1965, pela primeira vez, foi introduzida afigura do Auditor Independente em um diploma legal. Esse foi um
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3 marco de enorme importncia para a evoluo da profisso e das prticas contbeis. Desde ento, tanto as prticas de Auditoria quanto seu ensino acadmico se consolidaram no pas, de forma a atender seu principal objetivo: opinar a respeito da adequao das demonstraes contbeis publicadas, no que diz respeito aos seus aspectos mais relevantes.
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4 HISTRICO
A auditoria ambiental surgiu nos Estados Unidos no final da dcada de 70, com o objetivo principal de verificar o cumprimento da legislao. Ela era vista pelas empresas norte-americanas como uma ferramenta de gerenciamento utilizada para identificar, de forma antecipada, os problemas provocados por suas operaes. Essas empresas consideravam a auditoria ambiental como um meio de minimizar os custos envolvidos com reparos, reorganizaes, sade e reivindicaes. Muitas empresas aplicavam, tambm, a auditoria para se prepararem para inspees da Environmental Protection Agency - EPA e para melhorar suas relaes com aquele rgo governamental. Na Europa, a auditoria ambiental comeou a ser utilizada na Holanda, em 1985, em filiais de empresas norte-americanas, por influncia de suas matrizes. Em seguida, em outros pases da Europa, a prtica da auditoria passou a ser disseminada em pases como Reino Unido, Noruega e Sucia, tambm por influncia de matrizes americanas. na Europa, em 1992, no Reino Unido, que surgiu a primeira norma de sistema de gesto ambiental, a BS 7750 (BSI, 1994), baseada na BS 5770 de Sistema de Gesto da Qualidade, onde a auditoria ambiental encontra-se ali normalizada. Na seqncia, outros pases, como, por exemplo, Frana e Espanha, tambm apresentam suas normas de sistema de gesto ambiental e de auditoria ambiental. Em 1993, comeou a ser discutido o Regulamento da Comunidade Econmica Europia - CEE no 1.836/93, em vigor a partir de 10 de abril de 1995, que trata do sistema de gesto e auditoria ambiental da Unio Europia (Environmental Management and Auditing Scheme - Emas).
HISTRICO NO BRASIL
No Brasil, a auditoria ambiental surgiu, pela primeira vez, por meio da legislao, no incio da dcada de 90, quando da publicao de diplomas legais sobre o tema, citados a seguir: Lei no 790, de 5/11/91, do Municpio de Santos-SP; Lei no 1.898, de 16/11/91, do Estado do Rio de Janeiro;
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5 Lei no 10.627, de 16/1/92, do Estado de Minas Gerais; Lei no 4.802, de 2/8/93, do Estado do Esprito Santo; Projeto de Lei Federal no 3.160, de 26/8/92;
CONCEITO
A auditoria ambiental consiste em processo sistemtico de inspeo, anlise e avaliao das condies gerais ou especificas de uma determinada empresa em relao a fontes de poluio, eficincia dos sistemas de controle de poluentes, riscos ambientais, legislao ambiental, relacionamento da empresa com a comunidade e rgo de controle, ou ainda do desempenho ambiental da empresa.
OBJETIVO
A auditoria ambiental consiste em processo sistemtico de inspeo, anlise e avaliao das condies gerais ou especificas de uma determinada empresa em relao a fontes de poluio, eficincia dos sistemas de controle de poluentes, riscos ambientais, legislao ambiental, relacionamento da empresa com a comunidade e rgo de controle, ou ainda do desempenho ambiental da empresa. A auditoria fornece recomendaes de aes emergenciais, de curto, mdio e longo prazo que devero ser tomadas para proporcionar a melhoria ambiental da empresa. De forma sucinta, pode-se dizer que a auditoria ambiental compara resultados com expectativas ambientais.
NBR ISO 14010 (ABNT 1996c)
auditoria ambiental o processo sistemtico e documentado de verificao, executado para obter e avaliar, de forma objetiva, evidncias de auditoria para determinar se as atividades, eventos, sistema de gesto e condies ambientais especificados ou as informaes relacionadas a estes esto em conformidade com os critrios de auditoria, e para comunicar os resultados deste processo ao cliente.
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TIPOS DE AUDITORIAS AMBIENTAIS
Para empreendimento habitacional
A auditoria interna, executada pelos moradores, por meio de uma associao representativa e, se necessrio por auditores independentes contratados, tem seus resultados (concluso da auditoria) de uso interno ou condominial. A auditoria externa realizada, necessariamente, por auditores independentes externos organizao, sendo seus resultados avaliados por terceiros, como organizao de certificao, e seu uso deve ser atinente ao Poder Pblico, por meio de rgos responsveis por polticas habitacionais e/ou ambientais, e mesmo disponibilizados para consulta pblica, principalmente no caso de determinadas leis. Auditoria dos impactos ambientais: Onde feita uma avaliao dos impactos ambientais no ar, gua,solo e comunidade de uma determinada unidade industrial ou de um determinado processo com objetivo de fornecer subsdios para aes de controle da poluio, visando a minimizao destes impactos. Auditoria dos riscos ambientais: Onde feita uma avaliao dos riscos ambientais reais ou potenciais de uma fbrica ou de um processo industrial especifico. Auditoria da legislao ambiental: Onde feita uma avaliao da situao ambiental de uma determinada fbrica ou organizao em relao ao cumprimento da legislao vigente.
AUDITORIA DE SISTEMAS DE GESTO AMBIENTAL:
uma avaliao sistemtica para determinar se o sistema da gesto ambiental e o desempenho ambiental de uma empresa est de acordo com sua poltica
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7 ambiental, e se o sistema esta efetivamente implantado e adequado para atender aos objetivos ambientais da organizao. A auditoria de sistema de gesto uma ferramenta de gesto, compreendendo uma avaliao sistemtica, documentada, peridica e objetiva sobre como os equipamentos, gesto e organizao ambiental esto desempenhando o objetivo de ajudar a proteger o meio ambiente. A maioria das auditorias ambientais uma combinao de uma e outra forma de auditoria. Contudo, o objetivo principal de qualquer auditoria ambiental e a realizao de um diagnstico da situao atual para verificar o que est faltando e promover aes futuras que tragam a melhora do desempenho ambiental da empresa.
ESTRUTURA DE AUDITORIA
Auditor - Pessoa com competncia para realizar uma auditoria. Cliente da Auditoria - Organizao ou pessoa que solicita uma auditoria. Auditado - Organizao que est sendo auditada. Constatao de Auditoria - Resultados da avaliao de evidncias de auditoria coletada e comparada com os critrios de auditoria. Evidncia de Auditoria - Registros, apresentao de fatos ou outras informaes pertinentes aos critrios de auditoria, e verificveis. Critrio de auditoria - Conjunto de polticas, procedimentos ou requisitos.
NBR ISO 14001
O PDCA pode ser brevemente descrito como
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8 Planejar Estabelecer os objetivos e processos necessrios para atingir os resultados em concordncia como a poltica ambiental da organizao. Executar Implementar os processos Verificar Monitorar e medir os processos em conformidade com a poltica ambiental, objetivos, metas, requisitos legais e outros, e relatar os resultados. Agir Agir para continuamente melhorar o desempenho do sistema de gesto ambiental
PODEMOS ORGANIZAR AS AUDITORIAS EM
Planejamento Organizao da auditoria como recurso de preparao Forma de realizao inicial(conduo) Produo de documento de auditoria rea que receber auditoria Avaliao da auditoria Anlise da auditoria (reunio e definies da questo final da auditoria) QUALITIFCAO TCNICA Formao acadmica, superior ou tcnica, apropriada atividade, produto ou servio associado ao sistema de gesto.
Registros profissionais e/ou outros requisitos exigidos pela organizao ou entidade auditora (por exemplo, CREA, CRA etc).
Formao especfica em tcnicas e mecanismos de auditoria e/ou certificao como auditor por entidade especfica ou conforme a necessidade.
Conhecimento de estilos, tipos e fundamentos de gerenciamento utilizados.
Conhecimento e aplicao de um cdigo de tica ou outras diretrizes especficas.
Conhecimento de disciplinas contbeis e sistemas de custeio
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Conhecimento de tcnicas de planejamento e investigao e resoluo de problemas.
Experincia em todas as etapas do processo de auditoria.
Conhecimento de tcnicas estatsticas de uma maneira geral, particularizada para cada sistema de gesto.
Conhecimento da cultura da organizao, o que abrange as suas estratgias de negcios, seus hbitos, comportamentos, atitudes e crenas, particularmente o tratamento dado ao conflito entre o compromisso com a melhoria contnua o real interesse, necessidade e/ou a exequibilidade de melhoria.
Conhecimento da teoria da crise gerencial e de sua inter-relao com o intercruzamento de fatores como custos, comprometimento, estrutura e disciplina organizacional, contingncias, paradigmas, poder, status, comunicao, tempo e recursos.
Conhecimento e capacidade de discernimento para verificar a consistncia entre a poltica, os objetivos, as metas e o contedo do programa documental que constitui os sistema. Conhecimento das normas aplicveis ao sistema de gesto da qualidade (ISO 9001, por exemplo), bem como outras normas pertinentes (ASTM, SAE, JIS, DIN, ABNT e etc).
Conhecimento de tcnicas especficas de custeio da qualidade.
Conhecimento de tcnicas estatsticas aplicveis a inspees por amostragem, projetos de experimentos, confiabilidade, controle estatstico de processo e outros tpicos aplicveis da estatstica descritiva e inferencial.
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10 Certificaes de engenheiro da qualidade, auditor da qualidade, engenheiro da confiabilidade, gestor da qualidade e outras que possam ser necessrias, dependendo da organizao ou entidade auditora.
Conhecimento de tcnicas de gerenciamento de projetos (PERT e CPM, por exemplo) e ferramentas preventivas de projeto (FMEA e FMECA, por exemplo).
Conhecimento de legislao associada a requisitos especficos da qualidade e aplicveis atividade, produto ou servio submetido auditoria.
Conhecimento de tcnicas modernas destinadas melhoria da produtividade, tais como Kan Ban, JIST e TPM dentre outras. Conhecimento da cincia da ergonomia e da engenharia de fatores humanos, particularmente da avaliao da habilidade de vigilncia humana em condies de "stress" varivel, de cansao face a situaes de tarefas simplrias e repetitivas, bem como dos efeitos das condies ambientais de rudo, vibrao, odor, poeira, temperatura e outras.
Conhecimento e capacitao para interpretar anlises de risco e/ou de situaes de perigo no campo da segurana e da sade ocupacional, com ou sem a incluso de avaliao probabilstica e de criticidade formais
Conhecimento e capacitao para interpretar a legislao, os regulamentos, as normas e/ou os acordos formais aos quais a organizao auditada se subscreve ou deve se submeter no campo da segurana e da sade ocupacional.
Conhecimento para avaliar fatores econmicos que impactam recursos, ganhos e perdas realizadas pelo sistema.
Conhecimento e capacitao para verificar os meios tecnolgicos e os resultados de medio da sade e de proteo da integridade ser humano, do meio ambiente prximo e das instalaes, bem como para avaliar os efeitos
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11 ambientais e de nveis operacionais, inclusive de tempo de trabalho e de exposio, sobre a sade e sobre a integridade fsica do ser humano e das instalaes.
Conhecimento e capacidade de conduta para limitar o reporte da auditoria no nvel da organizao caso seja detectada desobedincia legislao, regulamentos, normas ou acordos, mantendo ou cancelando a auditoria de acordo com as prescries de normas que regem o desempenho da auditoria em curso. Boas maneiras para se dirigir s pessoas e expor suas idias, afinal o auditor est conduzindo a auditoria na "casa do auditado".
Integridade, tratando as informaes com a devida confidencialidade e respeitando o auditado e habilidade para comunicao verbal, escrita e fsica, bem como para perceber e entender o contexto dentro do qual a auditoria est sendo conduzida.
Habilidade para saber ouvir, com pacincia e real interesse, e para se expressar demostrando confiana, segurana e conhecimento e humildade, para aprender junto com o auditado conhecimentos tcnicos e experincia no trato das pessoas.
Independncia de idias e de esprito, isento de paradigmas e pr-julgamentos que possam comprometer a imparcialidade do auditor, sendo capaz de distinguir entre assero e avaliao.
Organizao na forma de questionar, utilizar os documentos de trabalho e se comunicar com o auditado e liderana, se auditor lder, e capacidade de trabalhar em grupo, respeitando cada membro da equipe.
Persistente, curioso e determinado na investigao e julgamento justo, habilidades analticas e tenacidade, para (i) perceber situaes de forma
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12 realista; (ii) entender operaes complexas a partir de uma perspectiva ampla; e (iii) compreender o papel de unidades individuais dentro de uma organizao
Capacidade de obter e avaliar evidncia objetiva com justia; de permanecer fiel ao propsito da auditoria; de avaliar os efeitos das concluses da auditoria e das interaes pessoais
Dedicao e suporte ao processo de auditoria; reao efetiva em situaes de presso; concluses geralmente aceitveis; e fidelidade a uma concluso
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GLOSSRIO
BS Norma de gesto ambiental no Reino Unido (Inglaterra) CEE Comunidade Economica Europia NBR Norma Brasileira de Regulamento ISO Sistema Internacional de Organizao CREA - Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura CRA Conselho Regional de Arquitetura ASTM SAE JIS DIN PERT COM - FMEA - FMECA KAN BAN JIST TPM -