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ndice
Item
OBJETIVO
ALCANCE
23
DEFINIES
46
7 19
20 35
20 32
Reconhecimento inicial
20 - 24
Mensurao subseqente
25 30
Divulgao
31 32
33 35
35
36 57
36 48
Reconhecimento inicial
36 38
Mensurao subsequente
39 46
Divulgao
47 48
49 57
56 57
58 66
DISPOSIES TRANSITRIAS
67 69A
70
GUIA DE IMPLEMENTAO
CPC_06(R1)
Objetivo
1.
Alcance
2.
3.
Este Pronunciamento aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar ativos mesmo que
existam servios substanciais relativos ao funcionamento ou manuteno de tais ativos
prestados pelos arrendadores. Este Pronunciamento no se aplica a acordos que sejam
contratos de servio que no transfiram o direito de usar os ativos de uma parte contratante
para a outra.
Definies
4.
CPC_06(R1)
CPC_06(R1)
(a) para o arrendatrio, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatrio ou por parte
relacionada a ele; ou
(b) para o arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i)
(ii)
(iii)
pelo arrendatrio;
por parte relacionada com o arrendatrio; ou
por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de
dar cumprimento s obrigaes segundo a garantia.
Contudo, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne exercvel,
para que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser
exercida, os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil compreendem os pagamentos
mnimos a serem feitos durante o prazo do arrendamento mercantil at data esperada do
exerccio dessa opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de
fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem transao
compulsria.
Vida econmica :
(a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizvel por um
ou mais usurios; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais usurios
esperam obter do ativo.
Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do arrendamento
mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que
os benefcios econmicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade.
Valor residual garantido :
(a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte a
ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor mximo que possa, em qualquer caso,
tornar-se pagvel); e
(b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatrio ou por
terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer
as obrigaes cobertas pela garantia.
Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realizao
pelo arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte
relacionada com o arrendador.
4
CPC_06(R1)
6.
A definio de arrendamento mercantil inclui contratos para o aluguel de ativo que contenham
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CPC_06(R1)
8.
9.
10.
CPC_06(R1)
12.
13.
14.
(Eliminado).
15.
(Eliminado).
15A. Quando o arrendamento mercantil contempla tanto terreno quanto edifcios, a entidade deve
7
CPC_06(R1)
17.
18.
19.
CPC_06(R1)
21.
As transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a sua
essncia e realidade financeira e no meramente com a sua forma legal. Embora a forma legal
de um acordo de arrendamento mercantil seja a de que o arrendatrio possa no adquirir a
propriedade legal do ativo arrendado, no caso dos arrendamentos mercantis financeiros, a
essncia e a realidade financeira so tais que o arrendatrio adquire os benefcios econmicos
do uso do ativo arrendado durante a maior parte da sua vida econmica em troca da obrigao
de pagar por tal direito uma quantia que se aproxima, no incio do arrendamento mercantil, do
valor justo do ativo e do respectivo encargo financeiro.
22.
23.
CPC_06(R1)
24.
25.
26.
27.
28.
O valor deprecivel de ativo arrendado deve ser alocado a cada perodo contbil durante o
perodo de uso esperado em base sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o
arrendatrio adote para os ativos depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza
razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento
mercantil, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo deve ser
depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o menor.
29.
30.
Divulgao
10
CPC_06(R1)
31.
at um ano;
mais de um ano e at cinco anos;
mais de cinco anos;
32.
(i)
(ii)
(iii)
Alm disso, os requisitos para divulgao de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC
01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, CPC 04 - Ativo Intangvel, CPC 27 - Ativo
Imobilizado, CPC 28 - Propriedade para Investimento e CPC 29 - Ativo Biolgico e Produto
Agrcola devem ser observados pelos arrendatrios de ativos sob arrendamentos mercantis
financeiros.
34.
CPC_06(R1)
custos de servios tais como seguro e manuteno) devem ser reconhecidos como despesa na
base da linha reta, salvo se outra base sistemtica for representativa do padro temporal do
benefcio do usurio, mesmo que tais pagamentos no sejam feitos nessa base.
Divulgao
35.
at um ano;
mais de um ano e at cinco anos;
mais de cinco anos;
(b) total dos pagamentos mnimos futuros de subarrendamento mercantil que se espera que
sejam recebidos nos subarrendamentos mercantis no cancelveis ao final do perodo;
(c) pagamentos de arrendamento mercantil e de subarrendamento mercantil reconhecidos
como despesa do perodo, com valores separados para pagamentos mnimos de
arrendamento mercantil, pagamentos contingentes e pagamentos de subarrendamento
mercantil;
(d) descrio geral dos acordos de arrendamento mercantil significativos do arrendatrio,
incluindo, mas no se limitando a, o seguinte:
(i)
(ii)
(iii)
CPC_06(R1)
38.
Os custos diretos iniciais so muitas vezes incorridos por parte dos arrendadores e incluem
valores como comisses, honorrios legais e custos internos que sejam incrementais e
diretamente atribuveis negociao e estruturao do arrendamento mercantil. Esses custos
excluem gastos gerais como aqueles que so incorridos por equipe de vendas e marketing.
Para arrendamentos mercantis financeiros que no sejam os que envolvem arrendadores
fabricantes ou comerciantes (quando isso for permitido legalmente), os custos diretos iniciais
devem ser includos na mensurao inicial da conta a receber de arrendamento mercantil
financeiro e reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento
mercantil. A taxa de juros implcita no arrendamento mercantil deve ser definida de tal forma
que os custos diretos iniciais sejam automaticamente includos na conta a receber de
arrendamento mercantil financeiro e no haja necessidade de adicion-los separadamente. Os
custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes relacionados com a
negociao e a estruturao de um arrendamento mercantil esto excludos da definio de
custos diretos iniciais. Como resultado, os referidos custos devem ser excludos do
investimento lquido no arrendamento mercantil e devem ser reconhecidos como despesa
quando o lucro da venda for reconhecido. Normalmente, em um arrendamento mercantil
financeiro, esse lucro reconhecido no comeo do prazo do arrendamento mercantil.
Mensurao subsequente
39.
O reconhecimento da receita financeira deve basear-se no padro que reflita a taxa de retorno
peridica constante sobre o investimento lquido do arrendador no arrendamento mercantil
financeiro.
40.
Um arrendador tem como meta apropriar a receita financeira durante o prazo do arrendamento
mercantil em base sistemtica e racional. Essa apropriao da receita baseia-se no padro que
reflete o retorno peridico constante sobre o investimento lquido do arrendador no
arrendamento mercantil financeiro. Os pagamentos do arrendamento mercantil relacionados
ao perodo, excluindo custos de servios, devem ser aplicados ao investimento bruto no
arrendamento mercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras no
realizadas.
41.
CPC_06(R1)
classificado como mantido para venda), de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, deve ser contabilizado
em consonncia com o citado Pronunciamento Tcnico.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
CPC_06(R1)
at um ano;
mais de um ano e at cinco anos;
mais de cinco anos;
Como um indicador de crescimento, muitas vezes til divulgar tambm o investimento bruto
menos a receita no realizada em novos negcios realizados durante o perodo, aps a
deduo dos valores relevantes dos arrendamentos mercantis cancelados.
50.
51.
52.
CPC_06(R1)
53.
54.
Para determinar se o ativo arrendado est sujeito a uma reduo ao seu valor recupervel, a
entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01.
55.
56.
at um ano;
mais de um ano e at cinco anos;
mais de cinco anos;
(b) total dos pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo;
(c) descrio geral dos acordos de arrendamento mercantil do arrendador.
57.
Alm disso, os requisitos para divulgao de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC
01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, CPC 04 - Ativo Intangvel, CPC 27 - Ativo
Imobilizado, CPC 28 - Propriedade para Investimento e CPC 29 - Ativo Biolgico e Produto
Agrcola devem ser observados pelos arrendadores para ativos fornecidos em um
arrendamento mercantil operacional.
59.
CPC_06(R1)
61.
62.
63.
64.
Para arrendamentos mercantis financeiros, esse ajuste no necessrio salvo se tiver ocorrido
uma reduo do valor recupervel, caso em que o valor contbil deve ser reduzido ao valor
recupervel, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01.
65.
66.
Disposies transitrias
67 a 69A. Eliminados.
CPC_06(R1)
GUIA DE IMPLEMENTAO
Este guia acompanha, mas no parte do Pronunciamento Tcnico 06 - Operaes de
Arrendamento Mercantil.
Exemplos ilustrativos de transaes de venda e leaseback que resultam em arrendamentos
mercantis operacionais
Uma transao de venda e leaseback que resulta em arrendamento mercantil operacional pode gerar
lucro ou prejuzo, e a determinao e tratamento desses resultados dependem do valor contbil,
valor justo e valor de venda do ativo arrendado. A tabela seguinte demonstra as exigncias do
Pronunciamento em vrias circunstncias.
Preo de venda igual ao Valor contbil igual ao Valor contbil menor Valor contbil maior
valor justo
valor justo
do que o valor justo
do que o valor justo
(item 61)
reconhecer o lucro
no aplicvel
Lucro
no h lucro
imediatamente
reconhecer o prejuzo
Prejuzo
no h prejuzo
no aplicvel
imediatamente
Preo de venda abaixo do
valor justo (item 61)
Lucro
Prejuzo no compensado
por pagamentos futuros
do
arrendamento
mercantil abaixo do preo
de mercado
Prejuzo compensado por
pagamentos futuros do
arrendamento mercantil
abaixo do preo de
mercado
reconhecer o
imediatamente
no h lucro
lucro no h lucro
(nota 1)
diferir e amortizar o
diferir e amortizar o
diferir e amortizar o
lucro excedente
lucro
lucro (nota 2)
(nota 3)
no h prejuzo
no h prejuzo
(nota 1)
18
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19
CPC_06(R1)