Classificao: 0 2 0 .0 1 .

1 0
Seg.: P b li c a
Proc.: 2 0 1 2 0 0 4 9 2 1

DIREO DE SERVIOS DO IVA

Of.Circulado N.: 30138/2012

2012-12-27

Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:

Assunto:

Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado

IVA - REGIME ESPECIAL DE ISENO PREVISTO NO ARTIGO 53. DO CDIGO DO IVA

O artigo 53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA) estabelece um regime
especial de iseno aplicvel s pequenas unidades de produo, de comercio ou de
prestao de servios que, devido sua reduzida dimenso, no possuem a estrutura
administrativa necessria ao cumprimento das obrigaes decorrentes da aplicao do imposto
s suas operaes.
Face diversidade de condicionalismos a observar na formao do enquadramento, nem
sempre tem sido fcil, quer para os sujeitos passivos, quer para os servios, encontrar a forma
mais adequada de dar cumprimento s disposies deste regime especial de iseno, motivo
pelo qual se considera oportuno divulgar as presentes instrues administrativas.

MBITO DE APLICAO DO REGIME ESPECIAL DE ISENO

Podem beneficiar da iseno do imposto os sujeitos passivos que:
-

No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade organizada para efeitos do IRS ou
IRC;
No pratiquem importaes, exportaes ou atividades conexas com alguma destas
operaes;
No exeram atividades que consistam em transmisses de bens ou prestaes de servios
do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados no anexo E do CIVA;
No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000.

M OD. 052.01

Podem, ainda, beneficiar do regime de iseno os retalhistas com um volume de negcios

superior a 10.000 mas inferior a 12.500, que, se fossem tributados, preencheriam as
condies de incluso no regime dos pequenos retalhistas.

Av. Joo XXI, 76-3., Apartado 8290 1049-065 LISBOA

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CAPTULO I Artigos 53., 54. e 58. do Cdigo do IVA

Converso do volume de negcios do perodo de referncia em volume anual
correspondente

Tendo em conta que, quando iniciam a atividade, os sujeitos passivos no dispem, por regra,
de dados relativos ao seu volume de negcios que possibilitem o enquadramento inequvoco
num determinado regime de IVA e subsistindo dvidas, nomeadamente, quanto forma de
converso do volume de negcios prevista nos n.s 3 e 4 do artigo 53. do CIVA, esclarece-se
o seguinte:
1. Os sujeitos passivos que iniciem a sua atividade devem declarar, na respetiva declarao
de incio de atividade, a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, a qual,
depois de confirmada pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), tida em considerao no
enquadramento desse mesmo ano (n. 3 do artigo 53.).
2. No entanto, quando o perodo em referncia for inferior ao ano civil, deve converter-se o
volume de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente (n.
4 do artigo 53.), mediante a aplicao da frmula
VnAC = VnP x 12 : Nm
em que:
VnAC significa o volume de negcios anual correspondente;
VnP significa o volume de negcios previsto; e
Nm significa o nmero de meses que decorre entre o ms correspondente data de
incio declarada e o ms de dezembro, inclusive.
3. O volume de negcios assim apurado, porque se trata de uma previso, releva unicamente
para efeitos do enquadramento em IVA aquando do incio de atividade. Ser o volume de
negcios anual correspondente, convertido com base no volume efetivamente realizado nesse
ano que determina a continuao, ou no, no regime especial de iseno, no ano seguinte.
4. Em qualquer das situaes, quando o perodo em referncia inferior ao ano civil, a
converso efetuada tem como nica finalidade determinar se o sujeito passivo pode, ou no,
permanecer, no ano seguinte, no regime especial de iseno estabelecido no artigo 53. do
CIVA.
Esta converso no altera o volume de negcios efetivamente realizado pelo sujeito passivo,
definido nos termos do artigo 42. do Cdigo (n. 5 do artigo 53.), o qual releva,
nomeadamente, para efeitos de IRS.

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Exemplo
O sujeito passivo iniciou a sua atividade em 2012.08.01.
Na sua declarao de incio declarou, para cinco meses de atividade (2012.08.01 a
2012.12.31), um volume de negcios previsto de 3.000.
Como o volume de negcios que prev auferir referente a cinco meses do ano, esse
montante deve ser convertido em volume de negcios anual correspondente, em conformidade
com o estabelecido no n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IVA, utilizando a formula
VnAC = VnP x 12 : Nm
ou seja:
VnAC = 3.000 x 12 : 5
VnAC = 7.200
Aplicada a frmula, [ 3.000 x 12 / 5 = 7.200] verifica-se que o volume de negcios
declarado/presumido, convertido num volume de negcios anual correspondente, no
ultrapassa o limite de 10.000.
O sujeito passivo fica enquadrado no regime de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do
IVA, no ano de incio de atividade (2012).

Passagem de um regime de tributao ao regime especial de iseno e vice-versa

5. O artigo 54. do CIVA determina que, uma vez verificados os condicionalismos previstos no
artigo 53., se os sujeitos passivos no isentos pretenderem a aplicao do regime especial
nele estabelecido, devem apresentar uma declarao de alteraes. Esta declarao s pode
ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os
pressupostos estabelecidos no artigo 53. e produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da
sua apresentao.
6. Por outro lado, o artigo 58. do CIVA determina que os sujeitos passivos enquadrados no
regime especial de iseno estabelecido no artigo 53. do Cdigo, quando deixem de reunir as
condies para aplicao do citado regime, esto obrigados a apresentar uma declarao de
alteraes, tendo em vista o enquadramento no regime de tributao.

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6.1 Quando a obrigao se deve a ter sido atingido um volume de negcios superior ao
limite previsto para aquela iseno, a declarao apresentada durante o ms de janeiro do
ano seguinte quele em que o volume de negcios auferido ultrapassou esse limite,
resultando desta alterao, o enquadramento do sujeito passivo no regime de tributao em
1 de fevereiro desse mesmo ano (n. 5 do artigo 58.).
6.2 Quando se deixe de verificar qualquer das restantes condies referidas no n. 1 do
artigo 53., a obrigao de apresentao da declarao de alteraes deve ser cumprida no
prazo de 15 dias a partir do momento em que ocorra o facto determinante.
7. Para uma mais fcil compreenso da aplicao das citadas normas, apresentam-se os
seguintes exemplos:
Exemplo 1
O sujeito passivo A iniciou a sua atividade em 2012.01.02.
Na declarao de incio de atividade estimou que iria auferir um volume de negcios para
aquele ano civil, de 7.000 (relativo a 12 meses de atividade).
Face previso efetuada do volume de negcios e uma vez que reunia as demais condies
para beneficiar de enquadramento no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do
Cdigo do IVA, ficou, a partir daquela data, enquadrado no referido regime.
No final do ano de 2012 verificou que auferiu um volume de negcios relativo quele ano civil,
no montante de 9.500.
No ano de 2013 mantm-se no regime especial de iseno, uma vez que no ultrapassou o
limite de 10.000.

Exemplo 2
O mesmo sujeito passivo, com o mesmo enquadramento inicial, verificou, no final do ano de
2012, que auferiu um volume de negcios relativo quele ano civil, no montante de 14.000.
No ano de 2013, no pode beneficiar do regime especial de iseno previsto no artigo 53.,
uma vez que ultrapassou o limite de 10.000.
Neste caso, o sujeito passivo A obrigado, de acordo com a alnea a) do n. 2 e do n. 5,
ambos do artigo 58. do Cdigo, entrega, em janeiro de 2013, da declarao de alteraes,
passando a ficar enquadrado no regime de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro
seguinte, devendo, a partir desta data, proceder liquidao do imposto, bem como ao
cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA.

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Exemplo 3
O sujeito passivo B iniciou a sua atividade em 2012.01.02.
Na declarao de incio de atividade estimou que iria auferir um volume de negcios para
aquele ano civil, no montante de 8.000.
Atendendo ao volume de negcios estimado e dado que reunia as demais condies para
beneficiar de enquadramento no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo
do IVA, ficou, a partir daquela data, enquadrado no referido regime especial.
No ms de agosto de 2012 verificou que, pelas operaes efetuadas at quele momento, j
tinha auferido um volume de negcios de 20.000 tendo, portanto, ultrapassado largamente o
limite previsto para a iseno.
No obstante tal facto, o sujeito passivo B mantm-se enquadrado no regime especial at ao
final de janeiro de 2013.
Efetivamente, embora, nos termos do artigo 58. do Cdigo do IVA, esteja obrigado
apresentao de uma declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2013, o novo
enquadramento, no regime de tributao, tem incio, apenas, em 1 de fevereiro de 2013, data a
partir da qual o sujeito passivo passa a liquidar imposto e cumprir com as demais obrigaes
decorrentes do Cdigo do IVA.

Exemplo 4
O sujeito passivo C iniciou a sua atividade em 2012.08.01.
Na declarao de incio indicou, para cinco meses de atividade (2012.08.01 a 2012.12.31), um
volume de negcios estimado de 3.000.
Feita a converso no volume de negcios anual correspondente (7.200), ficou enquadrado no
regime especial de iseno.
Constatou, em dezembro de 2012, que naqueles cinco meses de atividade auferiu, de facto,
um volume de negcios de 5.000.
Com base no volume de negcios efetivo (5.000) e dado que no final do ano de 2012 o
sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos cinco meses
desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 do artigo
53. do Cdigo, qual o volume de negcios anual correspondente.
Esta segunda converso em termos anuais, tem como nica finalidade apurar o correto
enquadramento do sujeito passivo para o ano de 2013, em sede de IVA, no sendo posto em
causa o volume de negcios efetivamente auferido.
Pela aplicao da frmula anterior
[VnAC = 5.000 x 12 / 5]

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obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 12.000, o que significa que o

sujeito passivo deixa de reunir condies para permanecer no regime especial de iseno no
ano seguinte.
Deste modo, deve o sujeito passivo, nos termos do artigo 58. do Cdigo, apresentar durante o
ms de janeiro de 2013, a declarao de alteraes, passando a ficar enquadrado no regime
de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro seguinte, devendo, a partir desta data, proceder
liquidao do imposto, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do
Cdigo do IVA.

Exemplo 5
O sujeito passivo D iniciou a sua atividade em 2012.02.01.
Na declarao de incio de atividade indicou, para onze meses de atividade (2012.02.01 a
2012.12.31), um volume de negcios estimado de 9.900.
Feita a converso no volume de negcios anual correspondente
[VnAC = 9.900 x 12 / 11 = 10.800],
no termos do n. 4 do artigo 53. do CIVA, verifica-se que ultrapassa o limite previsto para
beneficiar, no ano de incio de atividade (2012), do enquadramento no regime de iseno
previsto no artigo 53. do CIVA, ficando desde logo enquadrado no regime de tributao.
Em dezembro de 2012, o sujeito passivo constata que naqueles onze meses de atividade
auferiu, de facto, um volume de negcios de 8.800.
Com base no volume de negcios efetivo (8.800) e dado que no final do ano de 2012 o
sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos onze meses
desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 do artigo
53. do Cdigo, qual o volume de negcios que teria auferido nos 12 meses.
Pela aplicao da frmula anterior
[VnAC = 8.800 x 12 / 11]
obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 9.600, o que significa que o sujeito
passivo rene condies para passar ao regime especial de iseno no ano seguinte.
Nesta situao pode o sujeito passivo, caso assim o pretenda, passar ao regime especial de
iseno previsto no artigo 53. do Cdigo. Para o efeito, nos termos dos n.s 1 e 2, ambos do
artigo 54. do citado diploma, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms de
janeiro de 2013, passando a ficar enquadrado no regime especial de iseno a partir do dia 1
do referido ms de janeiro.
Note-se que a apresentao da declarao de alteraes facultativa pelo que, no sendo
apresentada no prazo referido (janeiro de 2013), a mesma no produz efeitos, permanecendo o
sujeito passivo no regime de tributao.

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CAPTULO II Artigo 56. do Cdigo do IVA

Reincio aps a cessao da atividade
8. O artigo 53. do CIVA exige a verificao cumulativa dos requisitos nele previstos, para
que os sujeitos passivos possam beneficiar da iseno a consagrada.
9. Contudo, o n. 2 do artigo 56. do Cdigo impe duas limitaes aplicao do regime
especial de iseno previsto no artigo 53., quando os sujeitos passivos reiniciem a atividade
aps cessao, no obstante preencherem as condies exigidas nesta norma legal.
10. Assim, o n. 2 do artigo 56. do CIVA determina que no podem beneficiar do regime de
iseno:
a) Nos 12 meses seguintes ao da cessao, os sujeitos passivos que, estando
enquadrados num regime de tributao data de cessao de actividade, reiniciem essa
ou outra actividade;
b) No ano seguinte ao da cessao, os sujeitos passivos que reiniciem essa ou outra
actividade e que, se no tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora
da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no regime normal.
11. Para uma mais fcil compreenso da aplicao das normas anteriormente citadas, e
aproveitando alguns casos concretos colocados aos Servios, apresentam-se os seguintes
exemplos:
Exemplo 1
O sujeito passivo E iniciou a atividade no ano de 2011, encontrando-se enquadrado, desde
ento, no regime de tributao.
Cessou a atividade em fevereiro de 2012.
Em dezembro de 2012 iniciou uma nova atividade, verificando-se que rene todas as
condies para beneficiar do enquadramento no regime de iseno do artigo 53. do CIVA.
Dado que na data do reincio de atividade (dezembro de 2012) ainda se encontra a decorrer o
perodo de 12 meses aps a data da cessao (fevereiro de 2012), a norma prevista na alnea
a) do n. 2 do artigo 56. do CIVA tem aqui plena aplicao, pelo que deve manter o
enquadramento no regime de tributao.
Contudo, se no final do ano de 2013 se encontrarem verificados todos os condicionalismos
previstos no artigo 53., o sujeito passivo pode, no ano de 2014, beneficiar do citado regime de
iseno.

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Para tal, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2014, a qual
produz efeitos desde o dia 1 deste mesmo ms (n. 1 e 2 do artigo 54.).
Note-se que a apresentao da declarao de alteraes facultativa pelo que, no sendo
apresentada no prazo referido (janeiro de 2014), o sujeito passivo permanece no regime de
tributao.

Exemplo 2
O sujeito passivo F iniciou a atividade em janeiro de 2012 tendo ficado enquadrado no
regime de iseno previsto no artigo 53. do CIVA. Em outubro de 2012 cessou a atividade
tendo, at essa data, auferido um volume de negcios de 12.000.
Em maro de 2013 reinicia a atividade.
Tendo em conta o volume de negcios que auferiu em 2012, caso o sujeito passivo no tivesse
cessado a atividade naquele ano, ficava obrigatoriamente enquadrado, em 2013, no regime de
tributao, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58. do Cdigo.
Nesta situao, por aplicao da alnea b) do n. 2 do artigo 56. do CIVA, este sujeito passivo,
aquando do reincio, deve ser enquadrado no regime de tributao.

Com os melhores cumprimentos.

O Subdiretor-Geral,

(Miguel Silva Pinto)

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