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DO COMISSIONISTA
2011
NDICE
1 1.1 1.2 INCIO DE ACTIVIDADE Servio de Finanas Segurana Social 1.2.1 Inscrio 1.2.2 Enquadramento 1.2.3 Iseno 1.2.4 Contribuies (base de incidncia, taxa contributiva e pagamento) 1.2.5 Obrigaes declarativas 1.2.6 Cessao da actividade CONTABILIDADE - LIVROS DE ESCRITA IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES - IRS Regime Simplificado Contabilidade Organizada 3.2.1 Especificidades da Contabilidade Organizada Pagamentos por Conta Clculo do Imposto Reteno na Fonte 3.5.1 Sujeio Declarao Anual de Rendimentos IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO - IVA Iseno Sujeio Declarao e Entrega do IVA OBRIGAES FISCAIS DO COMISSIONISTA/ORIFLAME FAQS
1 - INCIO DE ACTIVIDADE
1.1 SERVIO DE FINANAS
O comissionista dever, antes de iniciar a sua actividade profissional dirigir-se ao Servio de Finanas da rea da sua residncia a fim de participar o seu incio de actividade, para o que dever fazer-se acompanhar do bilhete de identidade e do carto de contribuinte (ou do carto do cidado). No necessrio proceder ao preenchimento prvio da declarao de incio de actividade, sendo a referida declarao feita pelo prprio funcionrio no balco do IVA dos Servios de Finanas. Em alternativa, o comissionista poder declarar o seu inicio de actividade atravs da Internet, no site das declaraes electrnicas da Direco Geral dos Impostos (em www.portaldasfinancas. gov.pt acedendo s opes: os seus servios / entregar / declaraes / actividade / incio de actividade), devendo para tal possuir a respectiva senha de acesso. Ao declarar o incio de actividade, o comissionista dever ter dois aspectos em considerao: 1. Data do incio de actividade Deve ser indicada uma data posterior data da entrega da declarao. Contudo essa data deve ser anterior do final do catlogo em que a primeira comisso recebida. 2. Volume de negcios O comissionista dever indicar um valor estimado de comisses a receber durante o perodo que decorre entre a entrega da declarao e o fim do ano. De realar que, a indicao de um valor o mais prximo possvel daquele que estimam auferir tem particular importncia em sede de IVA, uma vez que este poder determinar (ou no) a iseno dos rendimentos auferidos pelo comissionista em sede deste imposto, i.e., os comissionistas com um volume de negcios anual inferior a 10.000 esto isentos de IVA.
Com base na comunicao efectuada pela administrao fiscal (no mbito da qual so fornecidos todos os elementos de identificao do comissionista), a segurana social procede inscrio do comissionista, quando necessrio, e ao respectivo enquadramento no regime dos trabalhadores independentes. A segurana social notifica o comissionista da inscrio e do enquadramento efectuados, bem como dos respectivos efeitos. 1.2.2 ENQUADRAMENTO E PRODUO DE EFEITOS Ficam, obrigatoriamente enquadrados no regime dos trabalhadores independentes, os comissionistas que obtenham um rendimento relevante anual superior a 6 vezes o valor do Indexante dos Apoios Sociais IAS ( 419,22 x 6 = 2.515,32). No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes (1. actividade enquanto independente), o enquadramento s produzir efeitos aps o decurso de pelo menos 12 meses, o que significa que os comissionistas nestas condies gozam de um perodo de carncia de 12 meses durante o qual no sero devidas contribuies para a Segurana Social. Assim, o enquadramento produzir efeitos: no 1 dia do 12. ms posterior ao do incio de actividade, quando tal ocorra em data posterior ao ms de Setembro; Exemplo: Se o comissionista iniciar a sua actividade a 2 de Novembro de 2011, o seu enquadramento no regime dos trabalhadores independentes apenas produzir efeitos no dia 1 de Novembro de 2012. no 1 dia do ms de Outubro do ano seguinte ao do incio de actividade, quando este ocorra em data anterior ao ms de Outubro. Exemplo: Se o comissionista iniciar a sua actividade a 6 de Fevereiro de 2011, o seu enquadramento no regime dos trabalhadores independentes apenas produzir efeitos no dia 1 de Outubro de 2012. No caso de reincio de actividade, o enquadramento produzir efeitos no 1. dia do ms seguinte ao do seu reincio.
1.2.3 - ISENO Podem ficar isentos de contribuir para o regime dos trabalhadores independentes, os comissionistas que: acumulem esta actividade com uma actividade profissional por conta de outrem (v.g., contrato de trabalho) e desde que (i) as duas actividades sejam prestadas para empresas distintas, sem relao de domnio ou de grupo, (ii) o exerccio da actividade por conta de outrem determine o enquadramento noutro regime de proteco social que cubra todas as eventualidades cobertas pelo regime dos trabalhadores independentes e (iii) o valor da remunerao mdia mensal como trabalhador por conta de outrem nos 12 meses com remunerao que antecedem fixao da base de incidncia contributiva seja igual ou superior a 1 vez o IAS ( 419,22); sejam, simultaneamente, pensionistas de invalidez ou velhice de regimes de proteco social, nacionais ou estrangeiros (e a actividade profissional seja, legalmente, cumulvel, com as respectivas penses); sejam, simultaneamente, titulares de penses resultantes da verificao de risco profissional, com incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70%. O reconhecimento das isenes acima referidas efectuado: oficiosamente pela Segurana Social sempre que as condies que as determinem sejam do conhecimento directo da instituio de segurana social competente, e mediante requerimento do interessado nos demais casos (sempre que, as condies de iseno se verificarem noutros sistemas de proteco social). A cessao das condies que determinam a iseno deve ser comunicada aos servios da Segurana Social, e implica o pagamento das contribuies para o regime dos trabalhadores independentes a partir do ms seguinte ao da sua ocorrncia. 1.2.4 - CONTRIBUIES Base de incidncia contributiva A base de incidncia contributiva dos comissionistas determinada com base no escalo remunerao correspondente ao duodcimo do rendimento relevante, sendo que: o rendimento relevante, no caso dos comissionistas, corresponder a 70% do valor total de prestaes de servio do ano civil anterior ao momento da fixao da base de incidncia contributiva;
ao duodcimo do rendimento relevante, convertido em percentagem do IAS, corresponde o escalo de remunerao cujo valor seja imediatamente inferior (sendo que, oficiosamente, a Segurana Social enquadra o trabalhador no escalo imediatamente anterior).
Exemplo: Prestaes de servios no ano de 2010: 12.000 Rendimento relevante (12.000 x 70%): 8.400 Duodcimo (8.400/12): 700 Escalo correspondente: 2. escalo ( 628,83) Base de incidncia contributiva oficiosa (escalo inferior): 419,22 (1. escalo) A base de incidncia contributiva ser fixada anualmente em Outubro pela Segurana Social e produzir efeitos nos 12 meses seguintes. O rendimento relevante, a base de incidncia e a taxa contributiva so comunicados pela Segurana Social ao comissionista. A partir desta comunicao, o comissionista tem 10 dias para renunciar, mediante requerimento, ao enquadramento no escalo inferior que lhe foi atribudo pela Segurana Social, e contribuir pelo escalo que corresponde ao seu rendimento relevante.
Ajustamento progressivo da base de incidncia: Em 2011, a base de incidncia dos comissionistas cujo rendimento relevante determine um escalo superior ao actual, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir; Nos anos seguintes, e enquanto o rendimento relevante determinar uma base de incidncia superior ao escalo em que se encontra a contribuir, em pelo menos dois escales, apenas pode ser ajustada para o escalo imediatamente a seguir; Estas regras cessam a partir do ano em que o rendimento relevante determine que o escalo pelo qual o trabalhador deve contribuir o mesmo pelo qual contribuiu no ano anterior.
Pagamento O pagamento das contribuies da responsabilidade do comissionista e deve ser efectuado, mensalmente, at ao dia 20 do ms seguinte quele a que as contribuies respeitam. As referidas contribuies podem ser pagas: nas tesourarias dos servios de segurana social; nas estaes dos CTT; no Multibanco (pagamentos/ pagamento segurana social/ TI/ Introduo do nmero de identificao da segurana social (NISS) e preenchimento dos dados pedidos at concluso do pagamento). O talo/recibo emitido pelo caixa automtico dever ser guardado, como prova de pagamento, incluindo para efeitos fiscais. via Homebanking: Atravs da Caixa Geral de Depsitos (Caixa e-banking Servios/ Pagamentos/ Estado/ Segurana Social), do Millennium BCP (Home particulares: Pagamentos/ Estado e Sector Pblico/ Pagamentos Estado/ Outros/ Segurana Social escolhendo a opo TI), do BPINET (contas ordem/ Pagamentos/ Pagamentos Seg-Social) ou no Montepio Geral (Pagamentos/ Pagamentos de Segurana Social/ Trabalhador independente). 1.2.5 OBRIGAES DECLARATIVAS Os trabalhadores independentes que sejam prestadores de servios (como seja o caso dos comissionistas) encontram-se obrigados a entregar, Segurana Social, uma declarao anual respeitante actividade exercida (declarao do valor de actividade). Esta declarao dever ser entregue, no site da Internet da Segurana Social (www.seg-social.pt), at ao dia 15 do ms de Fevereiro do ano civil seguinte quele a que respeita e dever conter a seguinte informao: o valor total das vendas realizadas; o valor total da prestao de servios a pessoas singulares que no tenham actividade empresarial; o valor total dos servios prestados por entidade contratante (indicando o NIF e NISS das mesmas). Nota: Os comissionistas apenas tero que entregar esta declarao em 2012 (at ao dia 15 de Fevereiro de 2012), com referncia ao ano civil de 2011.
Exemplo: Prestaes de servios no ano de 2010: 18.000 Rendimento relevante (18.000 x 70%): 12.600 Duodcimo (12.600/12): 1.050 Escalo correspondente: 4. escalo ( 1.048,05) Base de incidncia contributiva oficiosa (escalo inferior): 838,44 (3. escalo) Base de incidncia no ano de 2010: 419,22 (1. escalo) Ajustamento progressivo da base incidncia 2011: 628,83 (2. escalo); 2012: 838,44 (3. escalo) tal apenas no acontecer se no ano de 2011 o rendimento relevante do comissionista diminuir. Base de incidncia facultativa Nos casos em que o rendimento relevante do comissionista seja igual ou inferior a 12 vezes o IAS ( 5.030,64), este poder requerer que lhe seja considerado como base de incidncia, o valor do duodcimo daquele rendimento (o qual ser inferior ao limite mnimo de 1 vez o IAS), com o limite mnimo de 50% do valor do IAS, i.e., 209,61. Este regime s aplicvel aos comissionistas que tenham sido enquadrados pela primeira vez no regime dos trabalhadores independentes aps 1 de Janeiro de 2011 (ou que tenham reiniciado actividade aps essa data) e tem a durao mxima de 3 anos civis seguidos ou interpolados. Taxa contributiva A taxa contributiva dos trabalhadores independentes de 29,6%. Nota: At Outubro de 2011, data em que ser fixada a base de incidncia de acordo com as novas regras do Cdigo Contributivo (tendo em considerao o rendimento relevante do ano de 2010), dever manter-se a base de incidncia que os comissionistas tinham em 2010, qual ser, contudo, aplicvel a nova taxa contributiva de 29,6%.
1.2.6 CESSAO DE ACTIVIDADE Caso o comissionista cesse a actividade para efeitos fiscais junto das autoridades fiscais, estas comunicam tal facto Segurana Social, por forma a que cesse o enquadramento do comissionista no regime dos trabalhadores independentes. Esta cessao de enquadramento produz efeitos a partir do 1. dia do ms seguinte ao ms da cessao da actividade. O enquadramento pode ainda cessar, mediante requerimento do comissionista, caso o mesmo apresente um rendimento relevante anual igual ou inferior a 6 vezes o valor do IAS ( 2.515,32).
Regime simplificado ou contabilidade organizada consoante a opo do comissionista Regime obrigatrio da contabilidade organizada
De referir que, se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, o comissionista poder optar pela tributao de acordo com as regras estabelecidas para a categoria A, mantendo-se essa opo por um perodo de trs anos.
Ou seja, multiplica-se os rendimentos provenientes da categoria B por 70% encontrando-se assim o rendimento colectvel. Nestes termos, presume-se, desde logo, que o comissionista tem um custo fixo de 30%. Supondo que o rendimento ilquido anual do comissionista Y de 50.000 o seu rendimento colectvel ser de 35.000 ( 50.000 x 70%).
Assim, e para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRC, importa referir que, para efeitos de determinao dos rendimentos, no so dedutveis, nomeadamente, os seguintes encargos: as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto; as remuneraes dos titulares dos rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servios, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes remuneratrias. Como o prprio nome indica este regime obriga a uma contabilidade detalhada nos mesmos termos de uma sociedade. De realar que a opo ou o enquadramento obrigatrio no regime da contabilidade organizada implica um encargo adicional para o comissionista: o pagamento dos honorrios a um tcnico oficial de contas (TOC).
Os pagamentos por conta so calculados com base no IRS apurado no penltimo ano, pelo que apenas so devidos no 3. ano de actividade, ou seja, caso o incio de actividade ocorra em 2011 apenas sero devidos pagamentos por conta em 2013.
O valor de cada pagamento por conta comunicado aos sujeitos passivos pela Administrao Fiscal atravs de Nota de Cobrana, no ms anterior ao termo do prazo para o seu pagamento, podendo o mesmo ser efectuado nos servios de finanas, nas estaes dos CTT ou no servio Multibanco. No h obrigatoriedade de efectuar pagamentos por conta quando: a) O montante de cada pagamento seja inferior a 50; b) Deixem de ser obtidos rendimentos da categoria B; c) O total das retenes na fonte sofridas acrescidas dos pagamentos por conta que, eventualmente, j tinham sido pagos nesse ano, sejam iguais ou superiores ao IRS que ser devido no final.
Parcela a abater: 2.921,75 IRS: [(50.000 / 2) * 35,5% - 2.921,75] * 2 = 11.906,50 colecta podero ainda ser feitas as seguintes dedues: 55% da retribuio mnima mensal (de 2010 - 475,00) por sujeito passivo - independentemente do estado civil ( 261,25); 80% da retribuio mnima mensal (de 2010 - 475,00), por sujeito passivo, nas famlias monoparentais ( 380,00); 40% da retribuio mnima mensal (de 2010 - 475,00), por cada dependente que no seja sujeito passivo deste imposto ( 190,00). A deduo ser de 80% no caso de dependentes que no ultrapassem os trs anos de idade at 31 de Dezembro do ano a que respeita o imposto; 55% da retribuio mnima mensal (de 2010 - 475,00), por ascendente que viva efectivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo e no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral ( 261,25). A deduo de 85 % no caso de existir apenas um ascendente; e Despesas de sade; Despesas de educao e formao; Encargos com penses de alimentos; Encargos com imveis; Encargos com lares; Deduo relativa a pessoas com deficincia. Dupla tributao internacional; Benefcios fiscais; Todas as dedues de despesas e encargos enumeradas acima dependem da documentao de suporte comprovativa dos mesmos, que dever ser mantida em boa ordem, de forma a ser exibida em caso de fiscalizao por parte dos Servios de Inspeco Tributria. Os limites para as despesas e encargos referidos so os fixados por lei.
Rendimento Colectvel em
At 4.898 De mais de 4.898 at 7.410 De mais de 7.410 at 18.375 De mais de 18.375 at 42.259 De mais de 42.259 at 61.244 De mais de 61.244 at 66.045 De mais de 66.045 at 153.300 Superior a 153.300 Exemplos: No caso do comissionista ser solteiro. Rendimento colectvel: 50.000 Taxa aplicvel: 38% Parcela a abater: 3.978,23 IRS: 50.000 * 38,5% - 3.978,23 = 15.021,77
Taxas
11,5% 14,0% 24,5% 35,5% 38,0% 41,5% 43,5% 46,5%
Parcela a abater
0,00 122,45 900,50 2.921,75 3.978,23 6.121,77 7.442,67 12.041,67
No caso de o comissionista ser casado (quociente conjugal) Rendimento colectvel: 50.000 Diviso do rendimento por 2 para determinao da taxa: 25.000 Taxa aplicvel: 35,5%
A reteno que incide sobre os rendimentos dos comissionistas efectuada no momento do respectivo pagamento ou colocao disposio do mesmo.
4.2 - SUJEIO
O comissionista apenas est sujeito a IVA se obtiver rendimento anual superior a 10.000, ou se, sendo dele isento, optar pela sujeio. Se o comissionista for isento e ultrapassar o volume de negcios de 10.000, dever dirigir-se ao Servio de Finanas da rea da sua residncia e apresentar uma declarao de alteraes, de forma a passar ao regime de sujeio.
Os comissionistas devero, obrigatoriamente, proceder ao preenchimento e entrega do anexo L da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal, ainda que no ano em causa no tenham auferido qualquer rendimento. Apenas se encontram dispensados desta obrigao os comissionistas que se encontrem abrangidos pela iseno de IVA.
Para estes efeitos, considera-se que o rendimento relevante corresponde a 70% do rendimento anual bruto do trabalhador independente.
6.2. Sou estudante e estou a receber uma bolsa de estudo. O facto de receber rendimentos da minha actividade como comissionista poder ter algum impacto na bolsa em causa? As bolsas pagas aos estudantes visam assegurar um nvel adequado de financiamento mnimo, particularmente para aqueles que tm necessidades econmicas, sendo que, para efeitos de atribuio das mesmas, tido em considerao o rendimento mensal do agregado familiar. Nesse sentido, o impacto da actividade como comissionista no recebimento da bolsa de estudo depender do nvel de rendimentos de todo o agregado familiar. 6.3. Posso acumular a minha actividade como comissionista com o benecio da penso de velhice? Sim. Regra geral, o exerccio de trabalho independente e o benefcio de penses so cumulativos.
6 FAQS
6.1. O facto de receber rendimentos da Oriame, enquanto trabalhador independente poder determinar o cancelamento do subsdio de desemprego? O pagamento do subsdio de desemprego ser cancelado pela Segurana Social caso inicie uma actividade como profissional independente, como seja a de comissionista da Oriflame. No obstante o acima referido, poder ter direito a um subsdio de desemprego parcial, desde que o rendimento relevante recebido como trabalhador independente seja inferior ao subsdio de desemprego anual.