BEM-VINDO

A ESCOLA SUPERIOR
Remuneração do Capital Próprio -
Cálculo do JCP - Ferramenta para
Planejamento Tributário

• Data: 24.04
• Horário: 09h às 13h
• Pausas: 10h30
• Professor: Lourivaldo Lopes

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 Lourivaldo Lopes

• Lourivaldo Lopes da Silva: Mestre em

Foto do professor
(se desejar colocar) Contabilidade pela PUC, Pós graduado em
Direito Tributário pelo IBET , Auditor Contábil
e Tributário, Contador, autor das obras:
Manual de Preço de Transferência,
Contabilidade Geral e Tributária,
Contabilidade Avançada e Tributária.
 Conceito de Lucro
Diversos Conceitos: Lucro Real, Presumido, Arbitrado, Bruto, de Operações Continuadas,

Societário: É o lucro líquido para fins societários que será apurado com a utilização dos
métodos e critérios contábeis definidos pela Lei nº 6.404/76 (LSA), Com adoção:

• Dos métodos e critérios contábeis introduzidos pela Lei nº 11.638/07 e pela Lei nº 11.941/09;

• É o Lucro Líquido para fins societários obtidos na escrituração contábil

 DIVIDENDOS
IN-RFB 1.700/17 – Art. 238
REGRAS: Para lucros apurados a partir de 1996.
Lucro presumido líquido ou contábil - o que for maior
Nota:
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócios ou acionista ou ao titular da PJ
submetida ao regime de tributação com base no LR, LP ou LA, a títulos de lucros ou dividendos
distribuídos, ainda que por conta do período-base encerrado, que exceder ao valor apurado com
base na escrituração, será imputada aos lucros acumulados ou reserva de lucros de exercícios
anteriores, ficando sujeita a incidência do IR calculado segundo a legislação específica, com
acréscimos legais. Não se aplica no caso de LP ou LA, após o encerramento do trimestre
correspondente, quando determinado com base no LP líquido.

Na falta de lucros: Pgto. Sujeitos a tabela progressiva (PL)

 DIVIDENDOS
A Cia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar
por deliberação dos órgãos de administração se autorizados pelo estatuto, Dividendo à conta de
lucros apurado nesse balanço – art. 204 da Lei 6.404/76 - LSA

A Cia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanços e distribuir dividendos em
períodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada Semestre do exercício social não
exceda o montante das reservas de capital – art. 204

LUCROS ILÍCITOS / FICTÍCIOS

A distribuição de lucros ilícitos ou fictícios acarreta responsabilidade solidária dos administradores que a realizarem e dos
sócios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade

Art. 1.009 – Lei 10.406/02

Os sócios serão obrigados à reposição dos lucros e das quantias retiradas a qualquer título, ainda
ainda que autorizados pelo contrato, quando tais lucros ou quantia se distribuírem com prejuízo do
capital – art. 1.059 Lei 10.406/02

6
 DIVIDENDOS
REGRAS - LSA

A CIA somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de
reserva de lucros; e à conta de reserva de capital, no caso de ações preferenciais, com dividendo fixo.

A distribuição de dividendos com inobservância do disposto acima implica responsabilidade solidária dos
adm e fiscais, que deverão repor à caixa social a importância distribuída, sem prejuízo da ação penal que no
caso couber. Presume-se a má fé quando os dividendos forem distribuídos sem o levantamento do balanço
ou em desacordo com os resultados deste. – art. 201, § 1º e 2º. da Lei 6.404/76.
 DIVIDENDOS
LUCRO LÍQUIDO - REGRAS

Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados

e a provisão para o IR e CS (acrescentamos).
O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de
lucros e pela reserva legal, nessa ordem – art. 189 da Lei 6.404/76.

DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS – REGRAS

Descrição Periodo de 2019 Período de 2020
Resultado apurado (1.000.000) 1.000.000
Nota:
O resultado de 2020 não poderá ser distribuído, supondo que o L/P de períodos anteriores seja igual
a zero
 DIVIDENDOS – COM IMPOSTO EM ATRASO

DIVIDENDOS:

As PJ, enquanto estiverem em débito, não garantido, por falta de recolhimento de imposto no
prazo legal, não poderão (art. 889 RIR/99):

– Distribuir quaisquer bonificações a seus acionistas;

– Dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou quotistas, bem como a seus diretores
e demais membros de órgãos dirigentes, fiscais ou consultivos.

MULTA: 50% das quantias distribuídas. (Lei 11.051/04 – art. 17)

BALANÇO MENSAL – obrigatório
D – Distribuição antecipada Lucros(PL)
C – Caixa ou Bancos (AC)

DIVIDENDOS x PRÓ-LABORE

• DIVIDENDOS
Cuidados:
- Encargos = zero
1. Previsão contratual;
2. Balancetes mensais;
• PRÓ-LABORE 3. Ausência débito de impostos
- IRF = 27,50%
- INSS = 20,00% 47,50%
- INSS Fonte..... 11,00% 58,50% 11% de retenção limitado
Ao teto previdenciário
JCP – JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO
• QUEM PODE UTILIZAR:

Qualquer PJ, independentemente da forma de tributação:

Forma de Tributação:
Em determinados casos, mesmo
no lucro presumido é vantajosa
1. Lucro Real trimestral;
2. Lucro Real Anual;
3. Lucro Presumido;
4. Lucro Arbitrado.
JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO

• REDUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA

• CSLL;
• IRPJ;
• IRF;
• INSS SOBRE PRÓ-LABORE.
JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO

• DISPOSITIVOS LEGAIS
• LEI 9.249/95;

• IN-SRF 1.700/2017;
DEDUTÍVEL PARA A CSLL E IRPJ
• LEI 9.430/96;

• Lei 12.973/2014.
 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO - JCP

Para efeito de apuração do Lucro Real, a PJ poderá deduzir os JCP pagos ou

creditados individualizadamente a titular, sócio ou acionistas, limitados á
variação, pro-rata, da TJLP e calculados, exclusivamente, sobre as seguintes
contas do Patrimônio Líquido (art. 75 da IN-RFB 1.700/17):
REGRAS
Patrimônio Líquido 1. Os juros não podem ser superior a:
• Capital Social; • 50% do LLE antes das deduções dos JSPL;
• 50% do somatório do Lucros Acumulados + Reservas de Lucros
• Reservas de Capital; 2. O LLE considerado é aquele apurado após a dedução da CSLL e antes
• Reservas de Lucros; do IRPJ;
• ( - ) Ações em Tesouraria; 3. Somente poderá ser efetuada a dedução no ano-calendário a que se
referem os limites do item 1
• ( - ) Prejuízos Acumulados
4. A capitalização não prejudica o direito a dedutibilidade;
• Lucros Acumulados (Ltda);
 JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO - JCP
• TAXA A SER UTILIZADA
Aquela que a empresa achar conveniente.

• Dedutibilidade:
TJLP = Taxa de Juros de Longo Prazo

Divulgada pelo Banco Central, até o último dia do trimestre imediatamente anterior
ao de sua vigência;

• Taxa anual;
• Fixação da taxa = trimestral.
ANO BASE PERÍODO TAXA
De 01.01.2017 até 31.03.2017 7,50%
De 01.04.2017 até 30.06.2017 7,00%
2017
De 01.07.2017 até 30.09.2017 7,00%
De 01.10.2018 até 31.12.2017 7,00%
De 01.01.2018 até 31.03.2018 6,75%
De 01.04.2018 até 30.06.2018 6,60%
2018
De 01.07.2018 até 30.09.2018 6,56%
De 01.10.2014 até 31.12.2018 6,98%
De 01.01.2019 até 31.03.2015 7,03%
De 01.04.2019 até 30.06.2015 6,26%
2019
De 01.07.2019 até 30.09.2015 5,95%
De 01.10.2019 até 31.12.2015 5,57%
De 01.01.2020 até 31.03.2020 5.09%
2020 De 01.04.2020 até 30.06.2020 4,94%
De 01.07.2020 até 30.09.2020 -
De 01.10.2020 até 31.12.2020 -
 HP -12C (1 + 0,1200)1/12 - 1,00 x 100 = 0,95% am

TAXA A SER UTILIZADA – EXPONENCIAL

PERÍODO TAXA CÁLCULO EFETIVA
1º. Trimestre/19 7,03% (1+0,0703)1/12 = 1,005677639
2º. Trimestre/19 6,26% (1+0,0626)1/12 = 1,005072717
3º. Trimestre/19 5,95% (1+0,0595)1/12 = 1,004828043
4º. Trimestre/19 5,57% (1+0,0557)1/12 = 1,004527222

Taxa:
1,005677639 x 1,005677639 x 1,005677639 x 1,005072717 x 1,00572717 x 1,005072717 x 1,004828043
x 1,004828043 x 1,004828043 x 1,004527222 x 1,004527222 x 1,004527222 = 1,062010888 –
1,00 x 100 = 6,20%
 HP -12C (1 + 0,1200)1/12 - 1,00 x 100 = 0,95% am

TAXA A SER UTILIZADA – LINEAR

PERÍODO TAXA DIVIDE POR MULTIPLICA POR TAXA TRIMESTRAL

1º. Trimestre/19 7,03% 12 3 1,7575%
2º. Trimestre/19 6.26% 12 3 1,5650%
3º. Trimestre/19 5,95% 12 3 1,4875%
4º. Trimestre/19 5,57% 12 3 1,3925%
TOTAL 6,20%
 IRF SOBRE JCP – RECOLHIMENTO

Os juros pagos ou creditados a título de JCP sujeitam-se a incidência de IRF com as seguintes alíquotas:

1. IRF – 15,00% - regra geral

2. IRF – 25,00% - Pagto a beneficiário em Paraísos fiscais

PRAZO DE RECOLHIMENTO:

– Até o 3o. Dia útil seguinte ao decêndio do fato gerador = código recolhimento = 5706.

– Na data de ocorrência do FG na hipótese de beneficiário residente ou domiciliado no exterior = código

de recolhimento = 0481.
 EXEMPLO – LUCRO REAL ANUAL
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 31.12.2015 DRE
Capital Social 11.500.000 DESCRIÇÃO ANTES JCP DEPOIS JCP
Reserva de Capital 3.000.000 Lucro antes do JCP 2.700.000 2.700.000
Reserva de Lucros 2.000.000 ( - ) Desp. Com JCP -o- (1.085.000)
Lucros Acumulados 1.000.000 Res. Antes da CSLL 2.700.000 1.615.000
Ajuste Aval. Patrimonial 2.500.000 ( - ) Desp. Com CSLL (243.000) (145.350)
TOTAL 20.000.000 RAIR 2.457.000 1.469.650
( - ) Desp. Com IRPJ (651.000) (379.750)
AJUSTE AO PL LUCRO LÍQUIDO 1.806.000 1.089.900
TOTAL DO PL 20.000.000
( - ) AAP 2.500.000
LIMITES
PL AJUSTADO 17.500.000
LUCRO LÍQUIDO 2.457.000 TJLP de 2015 = 6,20%
TJLP – 6,20% 1.085.000
Possível até 1.500.000 LA = RES. LUCROS 3.000.000
 COMPARAÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA – JCP R$ 875.000
DESCRIÇÃO SEM JCP COM JCP
Contribuição Social Devida 243.000 145.350
Imposto de Renda 651.000 379.750
TOTAL 894.000 525.100
ECONOMIA................................................................................................ 368.900
COMPARAÇÃO DOS LUCROS x JUROS
DESCRIÇÃO SEM JCP COM JCP
Lucros Apurados 1.806.000 1.089.900
Juros sobre capital próprio -o- 1.085.000
Valor Potencial Disponíveal aos sócios 1.806.000 2.174.900
Economia Tributária – na empresa -o- 368.900
Economia tributária – geral (pagadora + beneficiário ($ 368.900 – $ 162.750) 206.150
• JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO - INDEDUTIBILIDADE

Patrimônio Líquido = 80.000.000

TJLP utilizada = 6,00%
Juros apurados = 4.800.000
Juros Pagos = 4.800.000
Parcela indedutível = 1.300.000
===================================================================

Lucros acumulados + Res. Lucros.. 7.000.000 x 0,50 = R$ 3.500.000

Lucro Líquido do Exercício............ 5.000.000 x 0,50 = R$ 2.500.000
 A d i ç õ e s

E x c l u
s õ e s
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 JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO

• LUCRO REAL TRIMESTRAL

• O lucro de um trimestre comporá o Patrimônio Líquido nos

trimestres seguintes;

• A dedução dos juros em um trimestre, não prejudicará o cálculo dos

juros no trimestre seguinte, ainda que dentro do mesmo ano.
LUCRO REAL ANUAL
LUCRO PRESUMIDO OU LUCRO
ARBITRADO
PJ pagadora dos juros:
Beneficária:
• JCP: Adicionado ao Lucro
Balanço/balancete de suspensão/redução
Presumido / Arbitrado
Juros dedutíveis;
• IRF: Poderá ser compensado com
Juros indedutíveis, quando superar o limite;
o devido.
(mesmo assim vantajoso).
PJ beneficiária:
Estimativa ènão deverá ser incluído;
Balanço/Balancete S/R è deverá ser incluído.
 JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO

ALTERAÇÃO DO PATR. LÍQUIDO

1. Início ou encerramento de atividade;

2. alteração do valor do Patrimônio Líquido

calcular o fator de acumulação da TJLP para os dias do mês em que ocorreu o evento.
EXEMPLO 04 – ALTERAÇÃO DO P. LÍQUIDO

DESCRIÇÃO 01.01.15 17.08.15 31.12.15

Capital Social 300.000 400.000 700.000
Lucro Acumul. 200.000 -o- 200.000
TOTAL............ 500.000 400.000 900.000

TJLP DE 2015 = 6,00%

 TAXAS UTILIZADAS - ANUAL
Ou: 0,76% / 30 x 14 dias = 0,35%
CHEIA = 5,00% - Máxima.

PROPORCIONAL:
AGO/01 = 1,005261694 = (1,005261694)14/30 = 1,002452021 (0,245% em 14 dias)
SET/01 = 1,005261694
OUT/01 = 1,005654145
Ou 0,5261694 / 30 x 14 = 0,245%
NOV/01 = 1,005654145
DEZ/01 = 1,005654145

1,002452021 x 1,005261694 x 1,005654145 x 1,005654145 x 1,005654145 = 1,024916945 – 1,000000 x 100 = 2,4917%

JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO

• CÁLCULO DOS JUROS = ANO BASE DE 2015

PATRIM LÍQUIDO 01.01.15 AUMENTO

Capital Social.................. 300.000 400.000
Lucros Acumulados ....... 200.000 -o-___
TOTAL............................ 500.000 400.000
Taxa................................ 6,00% 2,4917%
Juros s/ Patr. Líquido....... 30.000 9.967

JUROS S/ PATR. LÍQUIDO (30.000 + 9.967)... R$ 39.967

 JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO – VARIAÇÃO NO PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Descrição PL 01.01.20 Variação PL Data PL 31.12.20
Capital Social 200.000.000 -o- 200.000.000
Reservas de Lucros 120.000.000 (2.000.000) 14.03.20 118.000.000
Lucros Acumulados 130.000.000 (8.000.000) 28.07.20 122.000.000
Total do Patr. Líquido 450.000.000 (10.000.000) 440.000.000

Nota: Avaliação de custo benefício: Se os valores forem imateriais, aplicar a TJLP sobre 440.000.000
EXERCÍCIO – CÁLCULOS DOS JCP

EDITORA MADAMU
 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO EM 2020

Patrimônio Líquido R$ 100.000.000

TJLP ano – em 2020 = 6,50% Taxa = 0,5417% ao mês.

(hipótese)
Lucro mensal R$ 500.000; anual R$ 6.000.000
 EXEMPLO – LUCRO REAL ANUAL
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 31.12.2015 DRE
Capital Social 40.000.000 DESCRIÇÃO ANTES JCP DEPOIS JCP
Reserva de Capital 25.000.000 Lucro antes do JCP 6.000.000
Reserva de Lucros -O- ( - ) Desp. Com JCP
Lucros Acumulados 35.000.000 Res. Antes da CSLL
TOTAL 100.000.000 ( - ) Desp. Com CSLL
RAIR
( - ) Desp. Com IRPJ
AJUSTE AO PL LUCRO LÍQUIDO
TOTAL DO PL 100.000.000
TJLP 6,50% 6.500.000 LIMITES
JUROS A PAGAR 6.000.000 LUCRO LÍQUIDO TJLP de 2015 = 6,50%
LA = RES. LUCROS
 COMPARAÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA – JCP R$ 875.000
DESCRIÇÃO SEM JCP COM JCP
Contribuição Social Devida
Imposto de Renda
TOTAL
ECONOMIA................................................................................................
COMPARAÇÃO DOS LUCROS x JUROS
DESCRIÇÃO SEM JCP COM JCP
Lucros Apurados
Juros sobre capital próprio
Valor Potencial Disponíveal aos sócios
Economia Tributária – na empresa
Economia tributária – geral (pagadora + beneficiário ( $________ – $_______)
CAPITALIZAÇÃO DOS JUROS

REGISTRO CONTÁBIL

Na pagadora Capitalização
Déb. Desp. com JCP (Res)............ : Déb. JCP a Pagar (PC) :

Créd. IRF JCP a Pagar (PC)............. : Créd. Capital Social (PL) :

Créd. JCP a Pagar (PC).................. :

• ENCARGOS FINANCEIROS S/ JUROS

OS ENCARGOS FINANCEIROS COBRADOS S/ JCP SUJEITAM-SE A INCIDÊNCIA DO IRF

À ALÍQUOTA DE:

MESMO TRATAMENTO DA RENDA FIXA

 IRRF Lei 11.033/04
Art. 3o. e 8o.

MUTUO
Os rendimentos de operações financeiras – mútuo entre PJ / PJ e PJ/PF e PF/PJ
são equiparados, para fins do IRF a rendimentos de aplicação financeira de renda
fixa. As alíquotas variam conforme abaixo:

1. 22,5%, - em operações com prazo de até 180 dias;

2. 20,00% - em operações com prazo superior a 180 até 360 dias;
3. 17,50% - em operações com prazo superior a 360 até 720 dias;
4. 15,00% - em operações com prazo acima de 720 dias.
JCP – DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS

O VALOR DOS JUROS SOBRE O PATRIMÔNIO LÍQUIDO PODERÁ SER

IMPUTADO AO VALOR DO DIVIDENDO OBRIGATÓRIO DE QUE TRATA O ART.
202 DA LEI 6.404/76, SEM PREJUÍZO DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
(15,00%)
 DRE – 31.12.X1

JCP – IMPUTADOS AOS DIVIDENDOS Descrição Valor R$

Receita Líquida de Vendas 1.000.000
CVM – Deliberação 207/96 e 693/2012, ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (550.000)
determina que Casos o JCP seja imputados LUCRO BRUTO 450.000
aos dividendos obrigatórios e registrado ( - ) Despesas com Vendas (250.000)
como despesas financeira (JCP), deve-se ( - ) Despesas Administrativas (100.000)
proceder a reversão do valor em linha Despesas Financeiras
anterior ao LLE. • Despesas com JCP (20.000)
RESULTADO ANTES DA CSLL 80.000
Exemplo ao lado ( - ) Despesa com CSLL (7.200)
RESULTADO ANTE DO IRPJ 72.800
( - ) Despesa com IRPJ (12.000)
LUCRO LÍQ. EXERCÍCIO (Antes da Reversão) 60.800
(+ ) Reversão do JCP 20.000
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 80.800
Parabéns aos profissionais da área
contábil

Profissional essencial para saúde

das empresas.

Conte sempre conosco!