Classificao: 020. 01.

10
Seg.:
Proc.: 2013 001021
DIREO DE SERVIOS DO IVA
Av. Joo XXI, 76-3. 1049-065 LISBOA Tel: (+351) 217 610 351 Fax: (+351) 217 936 508
Email: dsiva@at.gov.pt www.portaldasfinancas.gov.pt Centro de Atendimento Telefnico: (+351) 707 206 707
M
O
D
.
0
1
0
.
0
1
Of. Circulado N.: 30143/2013 2013.03.13
Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:
Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado
Assunto: IVA - TRANSMISSES DE BENS E PRESTAES DE SERVIOS NO MBITO DAS
ATIVIDADES DE PRODUO AGRCOLA. REVOGAO DA ALNEA 33) DO ARTIGO 9. DO
CDIGO DO IVA
A Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro (OE 2013), que aprova o Oramento do Estado para 2013,
procede revogao da alnea 33) do artigo 9., bem como dos anexos A e B do Cdigo do IVA (CIVA)
com efeitos a 1 de abril de 2013. Enquanto vigente, esta norma estabelece uma iseno nas operaes
efetuadas no mbito da atividade de produo agrcola. A sua revogao origina uma alterao dos
elementos de registo dos sujeitos passivos abrangidos pela mesma, cuja atividade passa a ser sujeita a
tributao. Note-se que esta alterao permite aos sujeitos passivos a possibilidade de exerccio do
direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies, nos termos das disposies aplicveis do
Cdigo do IVA.
De harmonia com o n. 1 do artigo 32. do CIVA, sempre que se verifique alterao de qualquer dos
elementos constantes da declarao de incio de atividade, os sujeitos passivos devem apresentar a
correspondente declarao de alteraes.
A disposio transitria prevista no n. 3 do artigo 198. do OE 2013 cria um prazo especfico de
apresentao da referida declarao pelos sujeitos passivos que, em 31 de dezembro de 2012, no
renam as condies para o enquadramento no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do
CIVA.
Importa, assim, esclarecer quais os prazos em que os sujeitos passivos que realizam este tipo de
operaes devem apresentar a declarao mencionada, tendo em considerao que a situao referida
na disposio transitria no a nica possvel de ocorrer.
A elaborao das presentes instrues administrativas contou com a colaborao da Direo de
Servios de Registo de Contribuintes (DSRC).
Assim, para conhecimento dos servios e outros interessados, comunica-se que, por despacho de 12 de
maro de 2013, do Senhor Diretor-Geral da Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), foi sancionado o
seguinte:
DIREO DE SERVIOS DO IVA
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1 - Caraterizao da atividade de explorao agrcola em sede de IVA. Incidncia subjetiva
As transmisses de bens e as prestaes de servios no mbito das atividades de produo agrcola,
exercidas de um modo independente e com carter de habitualidade, configuram uma atividade
econmica no campo de incidncia subjetiva do imposto, abrangida pela alnea a) do n. 1 do artigo 2.
do CIVA, pelo que os agricultores que se encontrem nestas condies no esto dispensados da
apresentao da declarao de incio de atividade prevista no artigo 31. do CIVA.
2 - Obrigao de apresentao da declarao pelos sujeitos passivos de reduzida dimenso
econmica, cuja atividade no se encontrava declarada para efeitos de IVA
Tendo em ateno que, nas situaes de reduzida dimenso econmica desta atividade e perante a
inexistncia de obrigaes em sede do imposto, decorrente da iseno da alnea 33) do artigo 9., a AT
no vinha exigindo nem control ando a apresentao da declarao de incio de atividade, urge corrigir
esta realidade, agora que estas operaes passam a estar sujeitas a imposto e dele no isentas.
Incluem-se nesta realidade os sujeitos passivos cuja dimenso econmica da atividade agrcola
permitiria beneficiar do regime especial de iseno do artigo 53. do CIVA.
Neste sentido, determina-se a obrigao, com efeitos a 1 de abril de 2013, de apresentao da
declarao de incio de atividade ou, sendo o caso, da declarao de alteraes, para todos os sujeitos
passivos que realizem transmisses de bens ou prestaes de servios no mbito de atividades de
produo ou explorao agrcola e silvcola, independentemente da sua dimenso econmica, ainda que
se trate de operaes com carcter acessrio com recurso sua prpria mo-de-obra e equipamentos,
que no se encontremainda registados para efeitos de IVA ou que no tenhamesta atividade declarada
nos elementos constantes da sua declarao de incio de atividade.
Nas situaes aplicveis e semprejuzo de uma anlise casustica sempre que se mostre necessrio, as
declaraes devem ser apresentadas at 1 de abril de 2013, no caso da declarao de incio e de
acordo como n. 1 do artigo 31. do CIVA, ou no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, no caso
da declarao de alteraes, ou seja, at 15 de abril de 2013. Aps o termo dos referidos perodos, a
entrega das citadas declaraes considera-se efetuada fora de prazo.
3 Efeitos da revogao da alnea 33) do artigo 9.. Prazo para apresentao da declarao de
alteraes
O n. 2 do artigo 32. do CIVA estabelece o prazo geral de 15 dias a contar da data da alterao de
qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, para apresentao da
respetiva declarao de alteraes.
No obstante e de harmonia com a disposio transitria prevista no artigo 198. do OE 2013, os
sujeitos passivos abrangidos pela iseno prevista na alnea 33) do artigo 9. que, durante o ano civil de
2012, tenham realizado um volume de negcios superior a 10.000 ou que no renam as demais
condies para enquadramento no regime especial de iseno do artigo 53. do CIVA (REI), devem
apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. deste diploma, durante o 1.
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trimestre de 2013, ficando enquadrados no regime normal de tributao a partir de 1 de abril do referido
ano.
A revogao da norma de iseno origina, assim, a obrigao de apresentao da declarao de
alteraes para todos os sujeitos passivos que, data da sua revogao, exeramatividades no mbito
da alnea 33) do artigo 9. do Cdigo do IVA. Esta obrigao confere aos sujeitos passivos a
oportunidade de clarificar a sua situao tributria junto da AT com vista ao seu correto enquadramento
emsede de IVA.
Sem prejuzo do referido no ponto 6 do presente ofcio-circulado, a obrigao declarativa pode ocorrer
em dois prazos distintos, conforme da alterao resulte a mudana de enquadramento para o regime
normal de tributao ou para o REI. No primeiro caso, a declarao deve ser entregue durante o
primeiro trimestre de 2013 (ver quadro exemplificativo no Anexo I). No segundo caso, a declarao deve
ser entregue no prazo de 15 dias, a contar de 1 de abril de 2013 (ver quadro exemplificativo no Anexo
II).
H que ter em conta, tambm, as consequncias da apresentao da declarao de alteraes nos
casos emque os sujeitos passivos exercemoutras atividades, para almdas enquadradas na alnea 33)
do artigo 9., sejam elas igualmente isentas nos termos do artigo 9., tributadas ou abrangidas pelo REI
(ver quadros elucidativos dos Anexos I e II).
4 - Direito deduo. Regularizaes do ativo imobilizado
Com a revogao da alnea 33) do artigo 9., os sujeitos passivos que, por esse motivo, ficam
enquadrados no regime normal de tributao em 1 de abril de 2013, passam a realizar operaes
tributadas que conferemo direito deduo do imposto, previsto nos artigos 19. e seguintes do CIVA.
De harmonia com o disposto no artigo 25. do CIVA, uma vez que os sujeitos passivos passam, por
imposio legal, a praticar operaes sujeitas que conferemdireito deduo, podem deduzir o imposto
relativo aos bens do ativo imobilizado, no perodo de imposto em que se verifica a alterao,
proporcionalmente ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco ou vinte anos
desde o ano do incio da utilizao, ou da ocupao dos bens, consoante se trate de bens no imveis
ou de bens imveis.
5 - Conceito de volume de negcios
Com a revogao da norma de iseno e consequente passagem ao regime de tributao, os sujeitos
passivos devem indicar, na declarao de alteraes, o volume de negcios atingido no ano de 2012,
para efeitos de determinao do respetivo enquadramento. De acordo com o disposto no artigo 42. do
CIVA, o volume de negcios constitudo pelo valor de todas as transmisses de bens e prestaes de
servios, comexceo das operaes financeiras e de seguros previstas nas alneas 27) e 28) do artigo
9., quando constituamoperaes acessrias, bemcomo das locaes ou transmisses de imveis, nos
termos das alneas 29) e 30) do mesmo artigo, quando relativamente s mesmas no tenha havido
renncia iseno e constituam tambm operaes acessrias, ou, ainda, das operaes sobre bens
de investimento corpreos. No so, no entanto, de incluir no volume de negcios os subsdios ou
subvenes, tributados ou no, percebidos no quadro da atividade de explorao agrcola.
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6 - Sujeitos passivos que iniciam a atividade entre 1 de janeiro e 31 de maro de 2013
O n. 2 do artigo 198. do OE 2013 determina que a revogao da alnea 33) do artigo 9. entra emvigor
em1 de abril, o que permite afirmar, numa interpretao literal, que a norma de iseno vigora at 31 de
maro. No entanto, no desejvel que, entre 1 de janeiro e 31 de maro, um sujeito passivo que inicia
uma atividade no mbito daquela norma, enquadrado no artigo 9., se veja impedido do exerccio do
direito deduo e, logo aps, entre 1 e 15 de abril seguintes, tenha de apresentar uma declarao de
alteraes por imposio legal, podendo, ento, regularizar a seu favor o imposto que onera os seus
bens do imobilizado e cujo direito deduo lhe havia sido impedido no perodo anterior.
No possvel, nos termos da lei, anular os efeitos da alnea 33) do artigo 9. at data em que a
mesma revogada. Assim, relativamente aos sujeitos passivos que no renam as condies para
beneficiar do REI a partir de 1 de abril, ou que, reunindo essas condies, pretendam optar pelo regime
de tributao a partir dessa data, julga-se ser do seu interesse optar, desde logo, por este regime na
declarao de incio de atividade.
Os sujeitos passivos que iniciem a atividade entre 1 de janeiro e 31 de maro de 2013 no esto
dispensados da apresentao da declarao de alteraes no prazo de 15 dias aps 1 de abril, uma vez
que a revogao da alnea 33) do artigo 9. altera os elementos do respetivo registo.
7 - Quadros elucidativos dos prazos de entrega da declarao de alteraes
Atento o disposto supra, elaboram-se, em anexo, quadros elucidativos dos prazos para a apresentao
da declarao de alteraes, de acordo comas vrias situaes possveis.
Comos melhores cumprimentos.
O Subdiretor-Geral,
Miguel Silva Pinto
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Anexo I
Apresentao da declarao de alteraes durante o primeiro trimestre de 2013 - Artigo 198. do OE 2013
Sujeitos passivos que no renemcondies para integrar o REI
Situao at 31-03-2013 Situao a partir de 01-04-2013
Natureza das
Operaes (a)
Enquadramento Condies especficas
Natureza das
Operaes (a)
Enquadramento
1
Isentas que no
conferem direito
deduo Alnea 33) do
artigo 9.
Isento artigo 9.
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
2
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.;
- Outras operaes
isentas artigo 9.
(2)
Isento artigo 9.
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
(Sujeito passi vo misto)
3
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
- Outras operaes
isentas artigo 9.
(2)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
(Sujeito passi vo misto)
4
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
- Outras operaes
isentas artigo 9.
(2)
(comrenncia
iseno)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo misto)
5
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
- Outras operaes
isentas artigo 9.
(2)
(com renncia
iseno)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo misto)
6
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
Outras que conferem
direito deduo
REI
(Sujeito passi vo
misto)
Realizou volume de
negcios superior a
10.000 em 2012 ou
no rene as demais
condies do artigo
53
(1)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
(1)
Valor correspondente ao somatrio das operaes efetuadas nos termos da alnea 33) do artigo 9. e de todas as operaes
que conferem direito a deduo, nos casos aplicveis.
(2)
Excetuam-se as referidas nas alneas 27), 28), 29) e 30) do artigo 9. do Cdigo do IVA, quando acessrias.
(a) Ver nota explicativa no final do Quadro.
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Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
Outras que conferem
direito deduo
Regime Normal
(Sujeito passi vo
misto)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
8
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
9
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
Outras operaes que
conferem o direito
deduo
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo
misto)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
10
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
Outras operaes que
conferem o direito
deduo (com renncia
iseno artigo 53.)
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo
misto)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
Por opo
Nota Explicativa: Nas colunas relativas natureza das operaes, a respetiva descrio tem por
referncia a natureza da atividade desenvolvida, refletida nos quadros 11 da declarao de incio ou de
alteraes, conforme ilustrao abaixo. Efetivamente, quando enquadrados no regime especial de
iseno (artigo 53. do CIVA), ainda que a natureza seja de operaes que conferem direito a deduo,
os sujeitos passivos esto, obviamente, impedidos de exercer tal direito (n. 3 do artigo 54. do CIVA).
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Anexo II
Apresentao da declarao no prazo de 15 dias (at 15 de abril)
Artigo 32. do CIVA
Sujeitos passivos que renem condies para integrar o REI
Situao at 31-03-2013 Situao a partir de 01-04-2013
Natureza das
Operaes (a)
Enquadramento Condies especficas
Natureza das
Operaes (a)
Enquadramento
REI
1
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
Isento artigo 9.
Que conferem direito
deduo
Regime Normal
(com renncia
iseno artigo 53.)
REI
(Sujeito passi vo misto)
2
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
- Outras operaes
isentas artigo 9.
( 4)
Isento artigo 9.
Que conferem direito
deduo
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
(com renncia
iseno artigo 53.)
(Sujeito passi vo misto)
REI
(Sujeito passi vo misto)
3
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
- Outras operaes
isentas artigo 9.
(4)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
(com renncia
iseno artigo 53.)
(Sujeito passi vo misto)
4
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
- Outras operaes
isentas artigo 9.
(4)
(comrenncia
iseno)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo misto)
5
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
- Outras operaes
isentas artigo 9.
( 4)
(com renncia
iseno)
Regime Normal
Por opo
Realizou volume de
negcios igual ou
inferior a10.000 em
2012 e rene as demais
condies do artigo
53
(3)
Que conferem o direito
deduo;
Isentas que no
conferem o direito
deduo
- Outras operaes
isentas artigo 9.
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo misto)
(3)
Valor correspondente ao somatrio das operaes efetuadas nos termos da alnea 33) do artigo 9. e de todas as operaes
que conferem direito a deduo, nos casos aplicveis.
(4)
Excetuam-se as referidas nas alneas 27), 28), 29) e 30) do artigo 9. do Cdigo do IVA, quando acessrias.
(a) Ver nota explicativa no final do Quadro.
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REI
6
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
Outras que conferem
direito deduo
REI
(Sujeito passi vo
misto)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
(com renncia
iseno artigo 53.)
7
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
Outras que conferem
direito deduo
Regime Normal
(Sujeito passi vo
misto)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
REI
8
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia
iseno)
Regime Normal
Por opo
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
(com renncia
iseno artigo 53.)
REI
9
Isentas que no
conferem direito
deduo
- Alnea 33) do artigo 9.
(com renncia iseno)
Outras que conferem
direito deduo
Regime Normal
Por opo
(Sujeito passi vo
misto)
Que conferem o direito
deduo
Regime Normal
(com renncia
iseno artigo 53.)
Nota Explicativa: Nas colunas relativas natureza das operaes, a respetiva descrio tem por
referncia a natureza da atividade desenvolvida, refletida nos quadros 11 da declarao de incio ou de
alteraes, conforme ilustrao abaixo. Efetivamente, quando enquadrados no regime especial de
iseno (artigo 53. do CIVA), ainda que a natureza seja de operaes que conferem direito a deduo,
os sujeitos passivos esto, obviamente, impedidos de exercer tal direito (n. 3 do artigo 54. do CIVA).