IVA Servios de Construo Decreto-Lei n.

21/2007, de 29 de Janeiro

IVA SERVIOS DE CONSTRUO

NOTAS SOBRE O DECRETO-LEI 21/2007
CONSELHO TCNICO

Avelino Anto
Cristina Gonalves
Rui de Sousa
Antnio Pereira
Amadeu Figueiredo
Adelino Sismeiro
Guilhermina Freitas

1. INTRODUO
Com a publicao do Decreto-Lei n 21/2007, de 29 de Janeiro, foi introduzido
na legislao do IVA um conjunto de novas prticas quanto s operaes
imobilirias sujeitas a tributao bem como quanto s prestaes de alguns
servios relativas a bens imveis nomeadamente nos trabalhos de construo
civil realizados por empreiteiros e subempreiteiros.
Nestes termos, foram revistas as regras da renncia iseno do IVA na
locao e transmisso de bens imveis, abrangidas pelos n.s 30 e 31 do artigo
9. do Cdigo; bem assim a designada inverso do sujeito passivo
passando a ser responsabilidade do adquirente daqueles servios de
construo civil, a liquidao do IVA desde que verificadas certas condies.
Posteriormente, com o objectivo de clarificar a correcta interpretao e
aplicao do diploma, foram emitidos pela Direco-Geral dos Impostos (DGCI)
os ofcios ns:

30 099, de 9 de Fevereiro de 2007 IVA - Transmisso e locao
de imveis, renncia iseno CIVA artigo 12., n.s 4 e 5 ;

30 100, de 28 de Maro de 2007 IVA - Servios de construo
civil, artigo 2., n. 1, alnea j) do CIVA, artigo 1. do Regime

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Especial de Exigibilidade do IVA nas Empreitadas de Obras

Pblicas Decreto Lei n. 204/97, de 9 de Agosto.
Na perspectiva de alertar para algumas particularidades dos procedimentos
inerentes aplicao das novas disposies legais, o Conselho Tcnico da
Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC) elaborou o presente
documento.

2. RENNCIA ISENO DO IVA NA LOCAO E TRANSMISSO DE

BENS IMVEIS, ABRANGIDAS PELOS N.S 30 E 31 DO ARTIGO 9 DO
CDIGO - Ofcio n. 30 099, de 9 de Fevereiro de 2007.
O Decreto-Lei 21/2007 de 29 de Janeiro, incorpora as alteraes promovidas
ao abrigo da Directiva comunitria n 2006/69/CE do Conselho, emitida em 24
de Julho, consagrando algumas medidas destinadas a simplificar a cobrana
do imposto e a combater a fraude e evaso fiscais, objectivos materializados
nas alteraes:
Ao regime da renncia iseno na locao e transmisso de imveis.
s regras de tributao dos servios de construo civil,
Estas alteraes, que agora so implementadas, j se encontravam previstas
no Decreto-Lei 241/86.
No que se refere iseno da renncia prevista no artigo 12. do IVA1,
deveremos salientar como de interesse a seguinte alterao, tendo por base o
texto anterior:
1

4 - Os sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraces autnomas destes a
outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em actividades que conferem
direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 30 do artigo 9.
5 - Os sujeitos passivos que efectuem a transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos,
fraces autnomas destes ou terrenos para construo a favor de outros sujeitos passivos, que os
utilizem, total ou predominantemente, em actividades que conferem direito deduo, podem renunciar
iseno prevista no n. 31 do artigo 9.
6 - Os termos e as condies para a renncia iseno prevista nos n.s 4 e 5 so estabelecidos em
legislao especial.

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A designao total e parcialmente2 para a expresso total ou

predominantemente3, impondo-se, por esta via a existncia de
mnimos de operaes tributveis para que a renncia possa ser
efectuada.

2.1 - REGIME DE RENNCIA ISENO DO IVA

As operaes subjacentes a esta renncia so:
* Locao de Bens Imveis,
* Operaes sujeitas a IMT (iseno do artigo 9, n 31).
Considerando-se como excepes Locao de Bens Imveis as seguintes
operaes:
1 - Alojamento no mbito de actividade hoteleira, na qual se incluem os
parques de campismo;
2 - Recolha e estacionamento colectivo de veculos;
3 - Locao de mquinas e equipamentos de instalao fixa ou locao
de imveis no mbito da transferncia onerosa da explorao de
estabelecimento comercial ou industrial (cesso explorao);
4 - Locao cofres-fortes;
5 - Locao de espaos para exposies ou publicidade.
Para se perceber qual o alcance desta regulamentao, apresenta-se o
seguinte exemplo:
Dois Sujeitos Passivos praticam uma mesma operao de
alienao de um imobilirio. Se um deles (A) no renunciar
iseno e o outro (B) fizer esta renncia, pressupondo que ambos
pretendem a mesma margem de lucro (300), a realidade

2
3

Destaque nosso
Ibidem

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resultante do imposto a entregar ao estado, substancialmente

diferentes ainda que o valor de aquisio seja exactamente o
mesmo.
SUJEITO PASSIVO A
ISENO SIMPLES OU INCOMPLETA
Compra 1000 + 210 (IVA) = 1.210
Venda 1210 + 300 = 1510
IVA a entregar 0
SUJEITO PASSIVO B
OPERAO TRIBUTADA
Compra 1.000 + 210 (IVA) = 1.210
Venda 1.000 + 300 = 1300 + 273 (IVA) = 1573
IVA a entregar 273 210 = 63
Verificamos que na primeira operao estamos em presena da existncia de
um IVA oculto, porque faz parte do preo de aquisio, no sendo possvel
encontrar um Valor Acrescentado sobre o qual incidir a taxa de imposto
legal, enquanto na segunda possvel o clculo do valor acrescentado e
consequentemente do imposto correspondente.
Estamos pois em presena de situaes economicamente idnticas mas
apresentando mensuraes e incidncias fiscais distintas.
Outras situaes poderemos apresentar que nos mostram que o IVA no
tratado da mesma forma em operaes econmicas similares, para darmos
corpo a esta afirmao vejamos estas duas hipteses:
1 O sujeito passivo contrata a execuo de uma obra para a sua
actividade sendo a totalidade do IVA nas aquisies dedutvel,
valorizando o imobilizado por um valor livre deste imposto.

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2 O sujeito passivo adquire a obra para a sua actividade a um

sujeito isento, pelo que o valor da aquisio incorpora o IVA
includo nas aquisies dos bens e servios necessrios
execuo da obra.
Estamos em presena de situaes fiscais muito diversas para uma mesma
realidade econmica, no sendo o imposto neutro pois condiciona as opes
dos agentes econmicos.
O Regime de Renncia Iseno prevista no artigo 12. ao contemplar a
renncia s isenes dos ns 30 e 31 do artigo 9., respectivamente o n 4 e 5
daquele artigo, vem integrar estas operaes em sede de IVA que de outra
forma se encontrariam isentas.
Assim, sujeitos passivos que procedam a operaes com prdios urbanos ou
suas fraces autnomas com outros sujeitos passivos por locao4 ou
transmisso5,

desde

que

os

adquirentes

os

utilizem

total

ou

predominantemente6 em actividades que conferem direito deduo, logo

sujeitos passivos no Regime Normal, incluindo sujeitos passivos mistos, podem
optar pela renncia iseno do artigo 12. de acordo com as condies
impostas pelo Decreto-Lei 21/2007.

2.2 CONDIES PARA A RENNCIA AO ARTIGO 12 DO IVA

Para a renncia iseno nos termos do artigo 12. do CIVA, tero que ser
verificadas as seguintes condies:
2.2.1 - CONDIES SUBJECTIVAS7

Qualquer tipo de locao incluindo o leasing imobilirio.

Neste caso incluem-se tambm terrenos para construo.
6
Destaque nosso para evidenciar o novo texto do normativo.
7
De acordo com o artigo 3. do Decreto-Lei 21/2007 Renncia Iseno
5

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1. Para o Locatrio e adquirente

Se forem Sujeitos Passivos que utilizem imveis, total ou
predominantemente8 em actividades que conferem direito
deduo
2. Para o locador e o locatrio ou o transmitente e o adquirente
2.1 Desde que exeram exclusivamente actividades que conferem
direito a deduo (Sujeitos Passivos tpicos), ou no caso de
sujeitos passivos mistos, o conjunto de actividades que
conferem direito a deduo seja superior a 80%9 do volume de
negcios10.
Esta percentagem pode, porm, ser inferior a 80% desde que o
sujeito passivo exera, habitualmente, a actividade de construo
reconstruo ou aquisio de imveis para venda ou locao11.
2.2 Desde que no estejam abrangidos pelo Regime Especial de
Pequenos Retalhistas do artigo 60. e seguintes do CIVA
2.3 Disponham de contabilidade organizada nos termos dos cdigos
do IRS e do IRC.
De acordo com o n. 1 do artigo 117. do CIRS Os titulares de
rendimentos da categoria B que no estejam abrangidos pelo
regime simplificado de tributao so obrigados a dispor de
contabilidade organizada, nos termos da lei comercial e fiscal, que
permita o controlo do rendimento apurado.
No CIRC, o n. 1 do artigo 115., norma anloga anterior,
remete para o n. 2 do artigo 117. do CIRS. No entanto, no CIRC
no se vincula aquela obrigao em funo do regime de
8

Destaque nosso para evidenciar o novo texto do normativo

Esta percentagem determinada nos mesmos termos do mtodo do pro-rata (artigo 23. , n.s 4, 5, 7 e 8
do CIVA) tendo por base os dados disponveis no ano anterior ou, no caso de incio de actividade, com
base numa percentagem provisria estimada pelo SP nos termos do n. 7 do artigo 23. do CIVA. A
utilizao desta % em nada altera o mtodo de deduo destes SP mistos (afectao real ou prorata)
10
partida estariam excludos os SP abrangidos, exclusivamente, por isenes simples, ou seja, os
enquadrados no Regime Especial Iseno, ou que efectuem exclusivamente operaes isentas previstas no
artigo 9.;
11
Sujeitos Passivos enquadrados nos n.s 30 ou 31 do artigo 9. do CIVA
9

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tributao, sendo a obrigatoriedade de contabilidade organizada

genrica, pelo que, o enquadramento no regime simplificado no
a dispensa.
Assim, ao nvel do CIRS, os contribuintes enquadrados no
Regime Simplificado de Tributao (RST), por no estarem
vinculados quela obrigao contabilstica ficam afastados nos
termos daquele cdigo da possibilidade de renncia. O CIRC por
si s no afasta os contribuintes enquadrados no RST, no
entanto, no podemos deixar de ter em considerao a
autorizao legislativa contida no Oramento de Estado (OE) para
2007, a qual prev o terminus do Regime Simplificado de
Tributao, em substituio de um com regras simplificadas de
apuramento do lucro tributvel, mas com base na contabilidade
(artigo 56., n. 2, do OE/2007).

2.2.2 - CONDIES OBJECTIVAS

Os requisitos elencados de seguida tm que ser verificados cumulativamente

para se poder renunciar iseno de IVA:
1 No caso de transmisses ou locaes de prdio urbano ou
fraco autnoma deste e no caso de transmisso de terrenos
para construo.
Assim podemos concluir pela anlise deste requisito que, no
sendo permitida a renncia para prdios rsticos a qualificao de
um prdio na descrio matricial determinante para a posterior
emisso do despacho de autorizao de renncia.
2 O imvel tem que estar inscrito na matriz em nome do seu
proprietrio ou a respectiva inscrio tenha sido solicitada12 e no
se destine a habitao13. De salientar que nos casos de contratos
12
13

Ter que ser tida em conta o artigo provisrio de inscrio.

Dever existir consistncia com a descrio matricial.

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realizados em simultneo (por exemplo, venda seguida de

locao, em que o vendedor se transforma em locatrio
leaseback este requisito s tem de verificar-se em relao a
Sujeito Passivo que realiza a transmisso do imvel no primeiro
dos contratos, sem prejuzo da confirmao da propriedade em
relao ao locador no segundo contrato.
3 O objecto constante do contrato dever ser a transmisso do
direito de propriedade14 do imvel ou a sua locao e diga
respeito totalidade15 do bem imvel
4 A afectao dada ao imvel e resultante da transmisso/locao,
seja afecto a actividades que confiram direito deduo do IVA
suportado nas aquisies.
Estamos em presena do reforo do requisito j contido nos ns 4
e 5 do artigo 12. do CIVA, aqui limitada utilizao total ou
predominante16, em actividades que conferem direito a deduo
(abrangidas pelo artigo 20. do CIVA).
5 O valor anual da renda, expressamente para o caso das
locaes, dever ser superior ou igual a 1/15 do valor de
construo/aquisio17.
Verificados, cumulativamente, os requisitos anteriores ainda assim a permisso
da renncia tem que estar numa das seguintes condies:
1 Em presena da primeira transmisso ou locao aps a
construo ou a execuo de obras18 que alterem o Valor
Patrimonial Tributvel em mais de 50%, desde que seja possvel
14

Exclui deste Regime de Renncia a transmisso/locao, de figuras parcelares do direito de propriedade

(v.g. direito de superfcie, nua propriedade, etc.).
15
O regime aplica-se s fraces autnomas, enquanto tal, no a parcelas ou obras de parte de um imvel.
16
Requisito que se aplica aos adquirentes SP mistos (com uma % de deduo, como vimos, no mnimo de
80%).
17
Com esta norma estamos em presena de uma norma anti-abuso, visando evitar as rendas de favor,
situaes em que se simula um preo largamente inferior ao preo de mercado, reduzindo a liquidao
de IVA nas rendas, beneficiando, em contrapartida, da deduo integral ou parcial do imposto a montante.
18
Pressupem obras de melhoramento, modificao e/ou reconstruo, que determinem a entrega da
Mod. 1 do IMI (assinalando os campos 9 ou 10 do quadro II, podendo, ou no, dar origem a um novo
artigo (nos prdios ainda no avaliados nos termos do IMI a alterao do VPT naquela % ser,
certamente, frequente.)

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a deduo total ou parcial do IVA suportado, que dever ter o

limite temporal de 4 ou 8 anos.
2 Na transmisso ou locao subsequente a uma operao
efectuada com renncia iseno s pode ser concedida desde
que esteja a decorrer o prazo geral de regularizao de 20
anos19.
Atendendo a que na generalidade do diploma o conceito locao amplo,
abrangendo a locao operacional (arrendamento imobilirio) e a prpria
locao financeira, parece-nos que, neste caso concreto, o legislador
impossibilita a renncia ao subarrendamento e no, por exemplo, a uma
locao financeira seguida de arrendamento, caso contrrio seria violada a
neutralidade do imposto discriminando, no processo aquisitivo, o leasing em
detrimento de um contrato de compra e venda. Pelo que no permitida a
renncia na sublocao de imveis.

2.3 - CONDIES FORMAIS PARA O PEDIDO DE RENNCIA

Para solicitar a renncia iseno prevista no artigo 12. do CIVA esto
legalmente definidas as etapas processuais, sendo necessrio ter em ateno
os seguintes passos:
1 PASSO
Formalizao do pedido de renncia por via electrnica no site das
Declaraes Electrnicas da DGCI: Certides Emisso de Certido
Renncia Iseno de IVA Imveis, sendo solicitados os seguintes
elementos:
 NIF do adquirente ou do locatrio;
 Identificao do imvel20;
 Transmisso ou locao;
19
20

De acordo com o n 2 do artigo 24. do CIVA.

Ter de ser obrigatoriamente um artigo urbano.

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 Valor da transmisso ou valor mensal da renda;

 Actividade predominante a exercer no imvel;
 Declarao de compromisso em que rene todos os requisitos para
a renncia previstos no CIVA e no Dec-Lei 21/2007;
2 PASSO
Comunicao via email pela DGCI do pedido de certificado ao respectivo
adquirente/locatrio, para confirmao pela mesma via.
De notar que este procedimento exige a confirmao do pedido, caso
contrrio o pedido ficar sem efeito, se o adquirente confirmar os dados
podero ocorrer as seguintes situaes:
1

Existncia

de

coerncia

na

confirmao

validando-se

automaticamente e emitindo-se o respectivo certificado de renncia

no

prazo

de

10

dias

contar

da

confirmao

do

21

adquirente/locatrio .
2 Inexistncia de coerncia na confirmao, no validando os dados
transmitidos, pelo que a emisso do certificado ficar pendente de
despacho do Chefe de Finanas da rea da sede, estabelecimento
estvel ou domicilio do transmitente ou locador.
Tanto numa situao como noutra o certificado tem uma validade de 6 (seis)
meses findo os quais poder ser pedido um novo certificado de renncia.

2.4 - MOMENTO DA EFECTIVAO DA RENNCIA

A renncia iseno s produz efeitos no momento em que seja celebrada a
escritura de compra e venda ou o contrato de locao, desde que o Sujeito
Passivo esteja na posse do certificado e sejam observadas as condies
objectivas e subjectivas j enunciadas.

21

Anteriormente o prazo era de xxxx dias

10

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A data da escritura assim um momento determinante, para o exerccio do

direito deduo por parte do alienante/locador, relativo ao IVA suportado a
montante, assim como para a operacionalizao da inverso do Sujeito
Passivo no caso das transmisses e a correspondente auto-liquidao
(incluindo adiantamentos prvios). Estamos em presena de uma clarificao
do momento em que se efectiva a renncia face ao anterior regime.

2.5 - OBRIGAES ACESSRIAS

Como o transmitente ou locador ao renunciar iseno se transforma num
sujeito passivo tpico de IVA, com todas as obrigaes a essa condio
inerentes (deixando de se aplicar o n. 3 do artigo 28. do CIVA); est sujeito s
obrigaes contabilsticas prprias desta condio, assim, devero:

por fora do artigo 44. do CIVA, para o qual remete o n. 3 do artigo

11. do anexo ao Decreto-Lei n. 21/2007 Regime de renncia
iseno, registar separadamente os proveitos e os custos relativos aos
imveis alienados/locados com renncia iseno;

Apresentar uma Declarao de Alteraes antes de solicitar o 1.

certificado de renncia artigo 12., n. 1 do anexo ao Decreto-Lei n.
21/2007 - do Regime de renncia iseno (assinalando o campo 1 do
quadro 12)

Emitir facturas ou documentos equivalentes22 contendo todos os

elementos do artigo 35. do CIVA.

No caso de renncia, e se for utilizada a escritura em substituio da factura

dever estar includo no texto da mesma a expresso IVA DEVIDO PELO
ADQUIRENTE, dando corpo ao artigo 11., n 1 e n 2 do Decreto-Lei n
21/2007 Regime de renncia iseno.

22

A factura poder ser substituda pela prpria escritura, desde que esta contenha os mesmos requisitos
excepcionando-se a numerao sequencial.

11

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As obrigaes contabilsticas de divulgao desta informao devem tambm

ser tidas em conta, e, nos termos do artigo 44., n. 2, alnea. c), e n 3, alnea
d), ser evidenciado contabilisticamente o imposto por si auto-liquidado23.

2.6 - DIREITO DEDUO

O direito deduo (nos termos dos artigos 19. a 25. do CIVA) exercido pelos
transmitentes/locadores

relativamente

ao

IVA

suportado

montante

(aquisio/construo) pode ser exercido a partir daquele momento (no mesmo

perodo ou em perodo posterior), com base no mtodo da afectao real,
sendo de 4 (quatro) anos, como prazo geral, e de 8 (oito), desde que
comprovadamente a construo exceda o prazo de 4 (quatro) anos.
Se na sequncia de uma aco inspectiva se vier a verificar que
alienante/adquirente no reuniam os requisitos para a renncia (apesar de
estarem munidos de um certificado validamente emitido), a consequncia
imediata ser a perda do direito deduo do IVA alcanado por via da
renncia nos termos do n. 1 do artigo 8. do Decreto-Lei do Regime de
Renncia Iseno.
Necessariamente e consequentemente este facto ter implicaes em sede de
outras obrigaes fiscais, nomeadamente:
1 Em sede de Imposto Municipal de Transaces, j que em resultado
da renncia, o preo a praticar pelo alienante poder ser diferente
daquele que praticaria se no houvesse renncia.
2 - O adquirente passaria a suportar IVA oculto. No caso de liquidao e
deduo simultnea no existem quaisquer consequncias, no entanto
se a deduo foi parcial a situao j no seria a mesma.
3 - Liquidao de juros compensatrios, devidos pela parte que prestou
informaes incorrectas.
23

Ver sugesto de desagregao das contas de IVA neste documento.

12

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2.7 - REGULARIZAES ESPECFICAS

Sempre que um imvel, em relao ao qual houve deduo total/parcial de IVA
por via da renncia:
1 - seja afecto a fins alheios actividade exercida, a que esteve na base
da renncia iseno e constante do pedido de certificado, e se a
actividade presente no confere direito deduo;
2 - deixar de ser efectivamente utilizado em fins da empresa por um
perodo superior a dois anos;
ter que se verificar a regularizao nica a favor do Estado, do IVA deduzido24
constando da Declarao Peridica do ltimo perodo do ano em que se
verificou a situao e relativamente ao limite de 20 anos.

3.

INVERSO

DO

RESPONSABILIDADE

SUJEITO
DO

PASSANDO

PASSIVO,

ADQUIRENTE

DOS

SERVIOS

SER
DE

CONSTRUO CIVIL, A LIQUIDAO DO IVA - Oficio n. 30 100, de 28

de Maro de 2007.
De acordo com o artigo 2., n 1, alnea j) do CIVA: so sujeitos passivos do
IVA as pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a) que disponham
de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que
pratiquem operaes que confiram direito deduo total ou parcial do
imposto, quando sejam adquirentes de servios de construo civil, incluindo a
remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens
imveis, em regime de empreitada ou subempreitada.
No mbito da Directiva j citada25 e corporizando as determinaes constantes
do Decreto-Lei n. 21/2007 agora obrigao do adquirente dos servios de

24

De acordo com o n 5 do artigo 24. do CIVA.

13

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construo civil, a liquidao do IVA relativo aos servios prestados, pelo que,
de forma a no existir duplicao deste imposto, a factura emitida pelo
prestador no evidencia esta parcela contendo a expresso IVA DEVIDO
PELO ADQUIRENTE, verifica-se assim a
INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

26

27

CABENDO AO ADQUIRENTE A LIQUIDAO E ENTREGA DO IMPOSTO

Esta liquidao pode assumir as seguintes formas:

1 Efectuada na factura emitida pelo prestador;
2 Constante de documento interno, devendo incluir-se:
* Nmero,
* Data,
* Identificao do prestador.
De salientar que a obrigao de liquidar o imposto existe quando os servios
de construo civil so efectuados, ainda que o prestador retarde a emisso da
factura ou mesmo que no a emita.
A inverso do sujeito passivo no regra universal. Para que se verifique
impe-se, cumulativamente, as seguintes condies:
1 - Se esteja na presena de aquisio de servios de construo civil;
2 - O adquirente seja sujeito passivo do IVA em Portugal e aqui pratique
operaes que confiram, total ou parcialmente, o direito deduo
do IVA.

3.1 - CONCEITOS SOBRE OS SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL

25

Directiva 2006/69/CE de 24 de Julho

Realidade tambm designada por reverse charge.
27
Regra geral na relao dos intervenientes com este imposto.
26

14

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Para que se consiga um melhor enquadramento desta realidade, impe-se

expressarmos alguns conceitos que enformam e delimitam os temas aqui
tratados.
Servios de construo civil: todos os que tenham por objecto a
realizao de uma obra, englobando todo o conjunto de actos que
sejam necessrios sua concretizao.
Salientamos que no mbito desta regulamentao, a definio de servios de
construo civil muito mais abrangente que os conceitos de empreitada e
subempreitada referidas no Cdigo Civil (CC).
De facto de acordo com o artigo 1207. do CC,
Empreitada o contrato pelo qual uma das partes se obriga em
relao a outra a realizar certa obra, mediante um preo28.
Do mesmo modo no artigo 1213., tambm do CC,
Subempreitada o contrato pelo qual um terceiro se obriga para com o
empreiteiro a realizar a obra a que este se encontra vinculado, ou a
parte dela.29
Por outro lado, o conceito de obra, para efeitos do enquadramento no IVA, no
ser

que

resulta

implicitamente

da

definio

de

empreitadas

subempreitadas contida no CC, sendo aqui entendido por:

Obra, todo o trabalho de construo, reconstruo, ampliao,
alterao, reparao, conservao, reabilitao, limpeza, restauro e
demolio de bens imveis, bem como qualquer outro trabalho que
envolva processo construtivo, seja de natureza pblica ou privada.
Pelo que se aplica generalidade das situaes e no apenas
quando intervm empresas que tenham de possuir alvar ou ttulo
de registo.

28
29

Negrito nosso
idem

15

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Vrias so as zonas de fronteira condicionadoras do enquadramento em IVA,

pelo que no nos podemos esquecer dos conceitos definidores deste cdigo
que passam inevitavelmente pela separao das transmisses de bens e
prestaes de servios.
Estamos assim em presena de um sector que engloba estas duas
realidades, pois para prestar o servio de construo civil impe-se a
utilizao de alguns bens, pelo que a apresentao das listas anexas ao
Ofcio 30 100, de 28 de Maro, centrando os servios de construo civil no
mbito da realizao de obra e no apenas da transmisso de bens so uma
preciosa ajuda.

3.2 - APLICAO DA REGRA DE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

3.2.1 BENS IMVEIS

Para que se aplique a regra de inverso do sujeito passivo, ter que se verificar
condies reais especficas, designadamente:
1 As actividades so desenvolvidas no mbito de uma obra30;
2 O prestador emite factura de servios de construo civil31;
A regra de inverso do sujeito passivo aplica-se globalidade da factura
emitida, independentemente da forma como esta possa ser elaborada,
expressando de forma mais ou menos detalhada cada um dos itens
necessrios realizao dos trabalhos32, nomeadamente:

- Aluguer de andaimes, de gruas ou de outros bens complementares,

- Servios de limpeza, de sinalizao ou de remoo de entulhos,

- Servios de projectista, de arquitectura ou outros estudos,

- Materiais directa ou indirectamente utilizados na execuo da obra,

30

Nos termos aqui j enunciados

Ainda que na realizao dos servios estejam includos materiais ou outros bens que concorreram para a realizao
dos trabalhos;

31

32

De acordo com a Lista I anexa do oficio 30100.

16

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Exemplo de aplicao:
O sujeito passivo, que designaremos por constri, executa um servio de
reparao para o sujeito passivo, que denominamos utiliza, para tal
necessita de solicitar, ao sujeito passivo, aqui referido por intermezzo, o
fornecimento de materiais/servios directa e indirectamente utilizados na
prestao do servio de construo civil que est a executar para o seu cliente,
assim teremos33:
1 O sujeito Passivo constri utiliza os bens/servios34 fornecidos por
intermezzo mas como tal no configura uma prestao de servios de
construo civil no estamos perante a inverso do sujeito passivo, pelo
que a emisso da factura por intermezzo segue a regra habitual
contendo a expresso IVA LIQUIDADO e evidenciar o valor do
imposto.
2 constri emite factura ao seu cliente utiliza pelo valor global, e,
independentemente do grau de desagregao da mesma no far incidir
IVA colocando a expresso IVA DEVIDO PELO ADQUIRENTE dando
corpo regra de inverso do sujeito passivo35.
Contudo, na facturao ao prestador de outros servios (que no de
construo civil), acima exemplificados, quando fornecidos isoladamente no
relevam o conceito de servios de construo civil, estando na mesma situao
os meros fornecimentos de materiais ou de outros bens, nestes casos:
NO OCORRE INVERSO DE SUJEITO PASSIVO

33

Considerando todos os intervenientes como sujeitos passivos tpicos de IVA.

Ver lista II do Ofcio 30 100/2007, de 28 de Maro.
35
Ver lista I do Oficio 30 100/2007, de 28 de Maro.
34

17

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Esquematicamente teremos:

A
Prestador de servios
de construo

Emisso de factura sem

liquidao de IVA.

Adquirente de servios de
construo

Liquida e deduz IVA.

C liquida IVA.

A subcontrata C

Prestador de outros servios

(que no de construo de
civil), e fornecedores de
materiais

3.2.2 - BENS MVEIS PRODUZIDOS OU MONTADOS SOB ENCOMENDA

O artigo 3., n. 3, alnea e) do CIVA: considera como transmisso de bens a

entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a
totalidade dos materiais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou
montou.
Para a problemtica em apreo releva o caso de bens instalados ou
montados36 nomeadamente os referentes a:
* Elevadores;
* Sistemas de ar condicionado;
* Portas e janelas;
* Sistemas de vdeo vigilncia;

36

Fora do contexto de execuo de uma obra, ou seja, colocao posterior de bens imveis.

18

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

* Sistemas de intruso
A prestao de servios consubstanciada na colocao daqueles bens mveis
por quem os fornece, ou seja a sua simples montagem, configura uma
extenso do fornecimento, por no se estar em presena do conceito
anteriormente definido de obra, pelo que neste caso,
NO OCORRE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO.

Se os materiais forem fornecidos por um sujeito passivo e a montagem for

efectuada por outro sujeito passivo, ento, na prestao do servio de
montagem
OCORRE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO.

Se a operao for efectuada no mbito de um servio de construo civil,

estaremos em presena de uma obra no conceito e no contexto expresso no
ponto anterior (3.2.1), pelo que
OCORRE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO.

3.3 - QUALIFICAO DO SUJEITO PASSIVO ADQUIRENTE

No mbito do Decreto-Lei n 21/2007, aplica-se a regra de inverso quando o
adquirente:
1 sujeito passivo de IVA;
2 Tem sede em Portugal;
3 Tem estabelecimento estvel ou domiclio em Portugal;
4 Pratique operaes que conferem total ou parcialmente direito a
deduo.
No h lugar regra de inverso quando o adquirente:
1 No sujeito passivo;

19

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

2 sujeito passivo que pratica exclusivamente operaes isentas e

no previstas na alnea b) do n. 1 do art. 20. do CIVA;37
3 sujeito passivo que apenas efectua aquisies intracomunitrias,
nos termos da alnea c) do n. 1 do art. 2. do RITI.38
Outras situaes:
1

* Estado, Autarquias, Regies Autnomas

* Outras pessoas colectivas de direito pblico
OCORRE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

Tratando-se

de

aquisio

de

servios

directamente

relacionados com a actividade sujeita.

Tratando-se de aquisio de servios que concorrem,

simultaneamente, para actividades sujeitas a imposto e
que conferem direito a deduo e actividades no sujeitas
a imposto.

2 Sujeitos Passivos mistos, independentemente do mtodo utilizado para o

exerccio deduo, (afectao real ou pro rata),
OCORRE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

3 - Locao de bens imveis, se em presena de sujeitos passivos

normalmente isentos;39 mas que tenham renunciado iseno,
OCORRE INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

Tratando-se

de

aquisio

de

servios

directamente

relacionados com o imvel ou fraco autnoma em que

houve, relativamente locao, renncia iseno.

37
38

Sujeitos passivos abrangidos pelo art. 9. ou pelo art. 53..

Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico abrangidas pelo disposto no n. 2 do art. 2. do CIVA e
qualquer outra pessoa colectiva no sujeito passivo nos termos do CIVA
39
N. 30 do art. 9. do CIVA

20

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Tratando-se de aquisies de servios de construo que

concorrem, simultaneamente, para situaes em que
houve renncia iseno e situaes em que no houve
renncia.

EM RESUMO:

Adquirente
PARTICULAR

Enquadramento IVA

Servios de Construo Civil

No sujeito Passivo

Qualquer

No aplica

Qualquer

Aplica

Casos em que renuncia

(art. 12. CIVA)
Outro qualquer

Aplica
No aplica

No isento

Aplica

Isento

No Aplica

Qualquer

No Aplica

Regime Normal
EMPRESA:

Regime Misto

-Suj.Passivo IRC
-Suj.Passivo IRS (Cat. B)

ESTADO

Sujeito Passivo Isento

Actividade sujeita
Actividade isenta

Regra inverso

3.4 REGRAS PARA EMISSO DAS FACTURAS

A emisso da factura quando evidenciar a transmisso de um servio de
construo civil realizado por um sujeito passivo tpico a outro sujeito passivo
tpico no impe regras ou cuidados especficos, a inverso ou no inverso do
sujeito passivo centra-se no total da factura e no na forma como so
discriminados os componentes necessrios realizao do servio.
Na diversidade da vida real a factura no tem apenas relevncia para a
verificao das regras do IVA, tambm suporta a relao contratual e d
resposta a outras necessidades legais, existindo situaes em que a
discriminao da factura exigida pois ter que cumprir funes distintas,
nomeadamente por:

21

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Regras impostas por outros impostos, como por exemplo a emisso

de factura por um prestador de servios de construo civil40 em nome
individual, cuja necessidade de desagregao em matrias-primas
utilizadas e em servio propriamente dito se prende com a exigncia de
reteno na fonte sobre o valor da mo de obra integrante do servio
prestado de forma a dar cumprimento s exigncias impostas em sede
de IRS,
Integrao em verbas especficas do CIVA Para que a autoliquidao seja coerente com a existncia de verbas com taxas
diferenciadas, para que no momento da auto-liquidao possa ser
evidenciado o valor referente a cada uma das verbas e assim relevado
contabilisticamente. A no existncia de desagregao far com que a
auto-liquidao tenha que ser feita atravs da aplicao da taxa mxima
globalidade da factura,
Imposies contratuais No caso do contrato de prestao de
servios exigir regras especficas de facturao seja por razes
oramentais, seja por imposio dos financiadores externos ou qualquer
outra causa,
ainda assim a regra de inverso aplica-se totalidade da relao contratual
evidenciada na factura.

3.5 - COMUNICAO ENTRE AS PARTES

Para que a inverso do sujeito passivo se opere, necessria troca prvia de
informao entre as partes, devendo proceder-se da seguinte forma:
1 - Na locao de bens imveis, deve o locatrio deve comunicar a
renncia iseno ao prestador de servios;

40

Para o caso em apreo, mas a mesma determinao existe para qualquer outro servio, para reteno na
fonte do IRS

22

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

2 - Nos servios de construo prestados a um particular que seja,

simultaneamente sujeito passivo de IVA, este deve comunicar ao
prestador que vai afectar o imvel actividade;
3 - O adquirente dos servios deve esclarecer o prestador sobre o seu
enquadramento em IVA;
4 - Pode qualquer das partes pedir esclarecimentos Direco de
Servios do IVA;
5 - Possibilidade de obter informaes atravs do stio www.efinancas.gov.pt, em CONTRIBUINTES CONSULTA IDENT.
CLIENTE/FORNEC.
A troca de informao entre as partes fundamental e crucial para a coerncia
da inverso do sujeito passivo, salientamos ainda que, de acordo com o Ofcio
30 100, no seu ponto 1.6.7, cabe ao adquirente dos servios, no caso de
duvidas por parte do sujeito passivo prestador, esclarecer e confirmar em que
situao (enquadramento) se encontra perante o IVA.
Parece-nos importante e como forma de proteco do prestador do servio em
futuras aces inspectivas por parte do DGCI, que esta comunicao seja
formal e passada a escrito, podendo revestir a forma de declarao41 por parte
do adquirente, que devidamente arquivada constituir prova no futuro.

3.6 EXIGIBILIDADE
O imposto torna-se exigvel nos termos dos artigos. 7 e 8 do CIVA, devendo o
adquirente:
1 - No caso de adiantamentos, proceder, desde logo, autoliquidao
do IVA devido pelo montante pago;
2 - Nos restantes casos, proceder liquidao com referncia ao
perodo em que o mesmo se mostre exigvel.

41

Ver anexo I.

23

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

No caso de atraso por parte do prestador de servios no cumprimento das suas

obrigaes,

mantm-se

obrigao

para

adquirente

de

cumprir

atempadamente com a autoliquidao do IVA.

3.7 - APLICAO DA LEI NO TEMPO

Com entrada em vigor em 1 de Abril de 2007 para se aplicar a regra da
inverso do sujeito passivo ter que se ter em ateno a prestao efectiva do
servio assim, se os servios foram prestados antes de 1 de Abril com a
correspondente factura emitida aps essa data:
dentro do prazo legal:

APLICAO DA REGRA DE INVERSO

fora do prazo legal:

NO APLICAO DA REGRA DE INVERSO

3.8 - OBRIGAES CONTABILSTICAS E DECLARATIVAS

Por imposio legal, obrigatria a relevao distinta dos valores de IVA
inerente regra da reverso do sujeito passivo, pelo que a estrutura de
contas dos sujeitos passivos deve ser adaptada a esta nova realidade,
concretizando-se no facto da factura emitida pelo prestador do servio no
conter qualquer meno quantitativa ao IVA apresentando apenas o valor do
servio prestado e a expresso IVA DEVIDO PELO ADQUIRENTE.
o adquirente que, aquando da contabilizao da dita factura, dever proceder
liquidao do IVA, neste caso, uma AUTO-LIQUIDAO e, na medida em
que tal servio tambm dedutvel, evidenciar este facto, pela deduo do
IVA correspondente.

24

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Supondo que o servio em causa concorre para a formao para o adquirente

de um bem imobilizado e ainda em curso, o lanamento de suporte, ser do
tipo:
Na contabilidade do adquirente
44xxx Imobilizado em Curso

Valor dos Trabalhos

2432xx IVA Dedutvel42 Inverso do Sujeito Passivo IVA do Valor dos Trabalhos
a 26. 1ab Fornecedores de Imobilizado

Valor dos Trabalhos

a 24. 33xx IVA Liquidado Inverso do Sujeito Passivo IVA do Valor dos Trabalhos

Na contabilidade do prestador
21. 1x Clientes c/corrente
a 72.1x Prestao de servios Inverso do Sujeito Passivo

Valor dos Trabalhos

Valor dos Trabalhos

Assim, e a ttulo meramente exemplificativo devero ser tidas em conta as

alteraes necessrias estrutura das contas do IVA directamente
relacionadas com o processo de auto-liquidao, tanto na contabilidade do
adquirente como na do prestador.
Na contabilidade do adquirente
2432 IVA DEDUTVEL
24.3211 IVA DEDUTVEL Regra Geral
Estrutura desagregada da aquisio43
24.3212 IVA DEDUTVEL Inverso Sujeito Passivo
Estrutura desagregada da aquisio44
24.33 IVA LIQUIDADO
24.3311 IVA LIQUIDADO Regra Geral

42

Total ou parcialmente em funo das regras de deduo de cada sujeito passivo adquirente.
Por finalidade e taxas
44
Devidamente estruturada por finalidades e taxas
43

25

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Estrutura desagregada das vendas e/ou prestao de facturas45

24.3312 IVA LIQUIDADO - Inverso Sujeito Passivo
Estrutura desagregada da aquisio46
Nota A conta 24.3212 e a conta 24.3312 so contas que apresentam o
mesmo saldo, uma a dbito e a outra a crdito. No esquecer que as regras de
deduo do IVA para cada sujeito passivo no se alteraram, apenas mudou a
entidade responsvel pela entrega do imposto ao estado.47.
Na Declarao Peridica de IVA e enquanto esta no for alterada, os campos
referentes ao imposto dedutvel apresentaro a juno destas duas realidades,
assim para efeitos de controlo, as contas que centram as operaes que deram
origem quer ao imposto dedutvel quer ao imposto liquidado pela reverso do
sujeito passivo devero tambm ser desagregadas evidenciando as aquisies
numa e noutra situao.
Na contabilidade do Prestador de servios
Relativamente ao prestador dos servios, natural que os seus clientes
tenham diferentes enquadramentos de IVA dando origem a facturas que
evidenciam quantitativamente o IVA e a facturas que no o evidenciam, pelo
que devem desagregar a conta de prestao de servios numa soluo similar
apresentada seguidamente:
72 11 Vendas IVA Liquidado Regra Geral
Estrutura desagregada das vendas e/ou prestao de facturas48
72-12 Vendas IVA Liquidado - Inverso Sujeito Passivo
Estrutura desagregada das vendas e/ou prestao de facturas49

45

Devidamente estruturadas por taxas

Devidamente estruturada por finalidades e taxas
47
No esquecer que a liquidao do IVA dever ser feita em documento autnomo sempre que a factura
no seja emitida no prazo legal.
48
Devidamente estruturada por taxas
49
Ibidem
46

26

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Se considerarmos o caso de sujeitos passivos que so adquirentes de servios

de construo civil aos seus subempreiteiros para integrao do seu processo
produtivo, para posteriormente os integrarem nas suas facturaes aos seus
clientes nos servios contratados, verificamos num mesmo sujeito passivo a
integrao das duas realidades acima descritas, pois a sua actividade
simultaneamente de aquisio e prestao de servios de construo civil e
esto enquadrados como sujeitos passivos de IVA, sedeado em Portugal; com
estabelecimento estvel ou domiclio em Portugal e pratica operaes que
conferem total ou parcialmente direito a deduo.
As obrigaes declarativas centradas na declarao do IVA e, enquanto esta
no for alterada, no seu ponto 1 transmisses de bens e prestaes de
servios efectuados pelo sujeito passivo e imposto liquidado verifica-se
simultaneamente duas naturezas distintas de factos que concorrem para o
apuramento do imposto as:
* Inerentes prestao de servios a clientes e a que no se aplica a
regra de reverso do sujeito passivo
* Inerentes autoliquidao do imposto nas aquisies de servios de
construo civil pois so eles sujeitos passivos em regime normal.
Desta forma, na declarao peridica do IVA, os
 Campos 1, 5 ou 3 base tributvel (normalmente o campo 3);
Resultam de um agregado encontrado pela parte da conta 72 Prestao de Servios sujeita a IVA e pela conta 62.1 Subcontratos
(agora sujeita a auto-liquidao), imprimindo uma nova realidade base
tributvel
 Campos 2, 6 ou 4 imposto liquidado (normalmente o campo 4);
Pela aplicao da taxa de IVA correspondente ao agregado acima
definido, de forma a poder dar corpo ao auto-controlo entre a base
tributvel e o correspondente imposto a favor do Estado.

27

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

 Campo 8 valor facturado cujo IVA seja liquidado pelo adquirente.

A parte da conta 72, que foi sujeita a inverso do sujeito passivo na
facturao a clientes, ou seja as facturas que tm inserida a expresso
IVA DEVIDO PELO ADQUIRENTE
No ponto 3 do quadro 06 da declarao do IVA Imposto dedutvel
respeitante a transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas
ao sujeito passivo e importaes de bens efectuadas pelo sujeito
passivo

verifica-se

igualmente

uma

alterao

realidade

actual,

evidenciando-se a parte do IVA dedutvel pela aquisio de produtos (no

sujeitos a inverso do sujeito passivo) e de servios (constantes da Lista II do
Oficio 30100 no sujeitos a inverso do sujeito passivo) qual se ter que
adicionar o IVA DEDUTVEL proveniente da regra de inverso do sujeito
passivo.
Estamos assim em presena dos registos constantes da conta 24.32 IVA
DEDUTVEL
 Campos 20 a 24 imposto dedutvel.
A regra de inverso do sujeito passivo aplica-se tambm aos
adiantamentos recebidos dos clientes e aos adiantamentos pagos aos
subempreiteiros.

3.9 REGIME ESPECIAL DE EXIGIBILIDADE DO IVA NAS EMPREITADAS

DE OBRAS PBLICAS
Este regime especial regulado pelo Dec-Lei 204/97, de 9 de Agosto,
prevendo, no artigo 3. a alterao da exigibilidade de Liquidao do IVA nas
empreitadas de obras pblicas, deixando de ser o momento da emisso da
factura (regra geral) e passando a ser o momento do recebimento total ou
parcial do preo da empreitada.

28

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Por consequncia do Decreto-Lei 21/2007 este Regime especial de

exigibilidade do IVA nas empreitadas de obras pblicas perde a sua acuidade
quando aplicado simultaneamente com a regra de reverso, j que a
exigibilidade de liquidao do IVA deixa de existir em determinadas
circunstncias, como podemos explicar.
Contudo, nos casos em que no acontece a regra da inverso do sujeito
passivo o problema regulado pelo Decreto-Lei 204/97 de igual acuidade e
relevncia, de forma a tornar este normativo coerente com o Decreto-Lei
21/2007. Na parte correspondente regra de inverso em empreitadas de
obras pblicas, foi aditamento o n 2, determinando que este regime especial
no se aplica s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas quando o
imposto devido pelo adquirente de acordo com o artigo 2., no seu n 1
alnea) j regra de inverso.

4 CONCLUSO
O principal objectivo para a elaborao deste trabalho foi alertar os
profissionais para algumas particularidades e procedimentos introduzidos na
prtica contabilstica e fiscal das empresas que se dedicam prestao de
servios de construo civil, impostas pela entrada em vigor do Decreto-Lei
21/2007.
Este Decreto-lei abarca duas realidades distintas ainda que integrantes do
sector da construo civil, a construo de imveis para posterior venda e os
servios de construo civil previamente contratados.
No primeiro caso a incidncia deste diploma preocupa-se com as regras e
procedimentos inerentes renncia iseno prevista no artigo 12. do CIVA,
enquanto para os servios de construo civil se destacam as regras de
exigibilidade e consequente liquidao do IVA.

29

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

4.1 RENNCIA ISENO DO ARTIGO 12 DO CIVA

Na parte corresponde a esta realidade procurmos evidenciar as alteraes
legais condicionantes da aplicao das regas deste decreto-lei tendo salientado
em especial a alterao da expresso anteriormente usada total e
parcialmente para a actual expresso total ou predominantemente, pois
desta forma integram-se no sistema mnimos tributveis para a efectivao da
renncia.
Pela apresentao de um pequeno exemplo foi possvel verificar a razo do
interesse do estado na alterao e regulamentao desta realidade, pois assim
se integra, em sede de IVA, operaes at aqui alheias a esta tributao.
Evidencimos as condies objectivas e subjectivas, das quais se evidenciou a
importncia da classificao matricial para posterior emisso do despacho de
renncia, e elencmos as condies formais e as fases a seguir para a
implementao processual deste pedido de renncia, definindo o seu momento
de efectivao no esquecendo as obrigaes acessrias inerentes ao regime,
bem como as consequncias relativamente ao direito deduo relativamente
a este imposto.
Sendo esta uma actividade que produz bens de grande permanncia temporal
e no podendo esquecer as mudanas que vo acontecendo na vida das
organizaes e consequentemente no destino dado aos edifcios que possuem,
no nos poderamos esquecer das regularizaes especficas resultantes da
alterao da finalidade dos imveis que foram objecto deste regime de
renncia.

4.2 REGRA DA INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

De forma a tornarmos compreensvel o mbito de aplicao desta regra,
evidencimos alguns conceitos bsicos impondo-se a definio de conceitos

30

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

como servios de construo civil, empreitada, subempreitada e obra,

bem como o mbito de aplicao desta regra de inverso se estivermos em
presena de bens imveis ou de bens mveis.
Evidencimos as condies para a aplicao da regra da inverso do sujeito
passivo explicitando as condies reais especficas inerentes actividade em
causa, ao tipo de prestador, qualificao do sujeito passivo adquirente e
actividade que ir estar na base da utilizao do edifcio, mostrando as
situaes especficas e o seu enquadramento nas nova regras.
Desta forma procurmos mostrar a multiplicidade de situaes possveis, e a
necessidade de cuidados especficos por parte do prestador, afinal o que emite
a factura e que ter que proceder escolha da opo evidenciando o valor do
IVA e assim sendo responsvel pela sua entrega ao Estado ou endereando
esta responsabilidade para o adquirente, o que em face da responsabilidade
implcita

nesta escolha

impe cuidados especiais para

um

correcto

enquadramento legal de cada situao evidenciando a responsabilidade da

informao prestada pelo adquirente assim a comunicao entre as partes
ponto crucial e de importncia extrema.
Em face de uma actividade que se caracteriza pela existncia de perodos
temporais entre o incio e trminos de um servio de construo civil
evidencimos a aplicao deste decreto em termos da execuo dos trabalhos
e da emisso da respectiva factura.
Como no poderia deixar de ser explicitmos as obrigaes contabilsticas e
declarativas a seguir na contabilidade quer do adquirente quer do prestador,
concluindo-se pela necessidade de criao de um sistema coerente de
informao que permita, de forma rpida e acertiva, o preenchimento da
declarao peridica do IVA.

31

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

A este propsito elencmos os campos desta declarao e os valores que, em

resposta a estas novas regras, lhe daro contedo, ainda que apenas at
inevitvel alterao desta declarao imposta por estas novas prticas.
No existindo matrias estanques, procurmos chamar a ateno para outros
diplomas e no caso o regime especial de exigibilidade do IVA nas empreitadas
de obras pblicas.
Esperamos que os objectivos enunciados tenham sido cumpridos.

ANEXO I

(Folha Timbrada do Cliente)

DECLARAO

Para efeitos de enquadramento em IVA definido pela legislao em vigor,

declaramos

que

a(s)

factura(s)

N/designao_____ prestado por

referente(s)

ao

contrato/servio

________________________________,

com sede em ______________contribuinte n ____________devem conter a

expresso (colocar um x na opo correcta):
IVA LIQUIDADO

___

IVA DEVIDO PELO ADQUIRENTE

___

32

IVA Servios de Construo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro

Por nos ter sido solicitado pela firma __________________. passamos a

presente declarao.

(Local e Data)

33