IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

Versão anterior do portal >




Home
/ Notícias
/ IVA / Cedência da posição contratual

Pareceres

IVA / Cedência da posição contratual

16 Novembro 2023

Pareceres

IVA - operações triangulares

17 Nov 2023

Parecer técnico do departamento de consultoria da Ordem

PT27733 - IVA / Cedência da posição contratual

Setembro de 2023

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]
IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

Uma empresa adquiriu um contrato de leasing imobiliário referente a um pavilhão

industrial, resultante de uma cessão de posição contratual. Entre o banco e o anterior
proponente foi acordado a renúncia à isenção de IVA, pelo que todos os meses o IVA
suportado na fatura correspondente é deduzido. O valor de aquisição do contrato foi de
121 120,37 euros, correspondente ao valor em dívida, sendo que o valor inicial do
contrato foi de 200 mil euros. Se o atual proponente decidir renunciar o contrato a favor
de uma terceira entidade, está o prédio em causa sujeito a IVA e IMT? Após a liquidação
integral do contrato também estará sujeito aos mesmos impostos?

Parecer técnico

A questão colocada refere-se ao enquadramento fiscal da cedência de posição contratual, num

contrato de locação financeira.

Em virtude de ter existido previamente renúncia à isenção do IVA, questiona qual o

enquadramento em IVA e IMT se for efetuada a cedência a favor de uma terceira entidade.

Determinado sujeito passivo adquiriu a posição contratual a outra entidade num contrato de
locação financeira de imóvel. Aquando desta operação, e de acordo com a informação
disponibilizada, terá sido efetuada a renúncia à isenção do IVA.
O regime de renúncia à isenção de IVA nas operações relativas a bens imóveis encontra-se
previsto no Decreto-Lei n.º 21/2007, de 29 de janeiro. Admitimos que aquando da cedência de
posição contratual se verificaram as condições necessárias e previstas neste diploma, para
manter a renúncia à isenção de IVA nesse contrato.

Sendo o caso, estando este imóvel afeto a uma atividade sujeita a IVA, o sujeito passivo
locatário, pode exercer o direito à dedução do imposto suportado nos termos gerais previstos no
Código do IVA, direito que foi exercido no imposto suportado nas rendas e que pode ser
exercido na última prestação de antecipação para resolução do contrato.

Na operação subsequente, a verificação das condições para renunciar a essa isenção é da

responsabilidade do locador, devendo ser observadas as condições previstas no Decreto-Lei n.º
21/2007, de 29 de janeiro para efeitos de renuncia.

A cedência da posição num contrato configura a transmissão de um direito e como tal, qualifica-
se como prestação de serviços de acordo com o conceito bastante abrangente, face à sua
característica de residual, definido no n.º 1 do artigo 4.º do Código do IVA. Neste sentido
estamos perante uma operação sujeita a imposto nos termos gerais do Código do IVA,
conforme entendimento já divulgado pela Autoridade Tributária.

O valor tributável da operação será apurado em conformidade com o disposto no artigo 16.º do
Código do IVA. Caso não fosse acordada uma contraprestação, então importaria considerar o
disposto na alínea c) do n.º 2 do artigo 16.º do Código do IVA. O valor normal do bem, tal como

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]
IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

referido na alínea c) do n.º 2 do artigo 16.º do Código do IVA, é definido de acordo com o n.º 4:
"... 4 - Para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado, entende-se por valor normal de um
bem ou serviço:
a) O preço, aumentado dos elementos referidos no n.º 5, na medida em que nele não estejam
incluídos, que um adquirente ou destinatário, no estádio de comercialização em que é efetuada
a operação e em condições normais de concorrência, teria de pagar a um fornecedor ou
prestador independente, no tempo e lugar em que é efetuada a operação ou no tempo e lugar
mais próximos, para obter o bem ou o serviço ou um bem ou serviço similar;
b) Na falta de bem similar, o valor normal não pode ser inferior ao preço de aquisição do bem
ou, na sua falta, ao preço de custo, reportados ao momento em que a transmissão de bens se
realiza;
c) Na falta de serviço similar, o valor normal não pode ser inferior ao custo suportado pelo
sujeito passivo na execução da prestação de serviços...".

No caso exposto, terá sido acordado um determinado valor para cedência da posição contratual,
pelo que será esse o utilizado, não estando prevista qualquer isenção especifica a esta
operação.

Caso existam relações especiais entre as entidades, então importa acautelar o disposto no n.º
10 do artigo 16.º do Código do IVA, no que respeita à fixação do valor tributável.

No descritivo da fatura ou documento equivalente referente à cedência de posição contratual

deverá ser devidamente identificada a operação (cedência de posição contratual).

No entanto, tratando-se de uma cedência de posição num contrato de promessa de compra e

venda de um imóvel, se estiverem reunidas as condições de sujeição a tributação em IMT,
podemos estar perante uma operação isenta de IVA, nos termos do n.º 30 do artigo 9.º do CIVA,
que determina que estão isentas de IVA "as operações sujeitas a IMT".

Sobre tal enquadramento realçamos o entendimento da AT na informação vinculativa: Processo:

n.º 2979, de 29-02-2012 com o assunto: "Cedência da posição contratual num "Contrato de
Locação Financeira" que conclui que:
"- se o contrato reunir as condições de sujeição a tributação em IMT, a operação, no âmbito do
IVA, encontra-se isenta nos termos do n.º 30 do artigo 9.º;
- se não reunir as condições de sujeição a IMT, então a operação, no âmbito do IVA, enquadra-
se no n.º 1 do artigo 4.º do Código do IVA, sujeita a liquidação de IVA, à taxa definida na alínea
c) do n.º 1 do artigo 18.º do referido Código, em vigor na data em que ocorrer a cedência, que
incidirá sobre o valor tributável, determinado em conformidade com o estabelecido n.º 1 do
artigo 16.º do CIVA."

Em sede de IMT, as alíneas a) e e) do n.º 3 do artigo 2.º do CIMT prevê, no que respeita à
incidência objetiva e territorial, que: "3 - Considera-se que há também lugar a transmissão
onerosa para efeitos do n.º 1 na outorga dos seguintes atos ou contratos:

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]
IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

a) Celebração de contrato-promessa de aquisição e alienação de bens imóveis em que seja

clausulado no contrato ou posteriormente que o promitente adquirente pode ceder a sua
posição contratual a terceiro; (...)
e) Cedência de posição contratual ou ajuste de revenda, por parte do promitente adquirente
num contrato-promessa de aquisição e alienação, vindo o contrato definitivo a ser celebrado
entre o primitivo promitente alienante e o terceiro."

Veja-se a respeito deste tema a informação vinculativa, Despacho de 2018-11-26 - Processo:

n.º 14541 e Despacho de 2018-05-02 - Processo: n.º 13149 bem como o Ofício Circulado n.º
30099, de 9 de fevereiro.

Por fim, importa ainda atender que de acordo com o artigo 3.º do Decreto-Lei n.º 311/82, "Está
isenta de imposto municipal sobre as transmissões onerosas de imóveis a transmissão por
compra e venda a favor do locatário, no exercício do direito de opção de compra previsto no
regime jurídico do contrato de locação financeira, da propriedade ou do direito de superfície
constituído sobre o imóvel locado."

Notícias
Comunicados
Ver todos
&




Comunicados Comunicados
3

Festa de Natal 2023 (30 de Plano global de formação

novembro, 1 e 2 de para 2023
dezembro)
09 Nov 2023 31 Maio 2023

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]
IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

.cls-1{fill:#231f20;}
Agenda CC

.st0{fill:#0B0F1E;} ICON / Revistas e

Publicações
Revistas e Publicações

.st0{fill:#0B0F1E;} ICON / Emprego

Emprego

.st0{fill:#0B0F1E;} ICON / Merchandising

Merchandising

.st0{fill:#0B0F1E;} ICON / ++CC++ Vantagens

++CC++ Vantagens

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]
IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

.cls-1{fill:#231f20;}
Simuladores

Ordem dos Contabilistas Certificados

Auditórios

Contactos

FAQs

Ligações úteis

Contacte-nos

Sede - Lisboa

Horário
09h00 - 17h00 (Presencial)

Morada
Avenida Barbosa du Bocage, 45
1049-013 Lisboa
Mapa

Telefone (9h - 17h)

217 999 700

Email
geral@occ.pt

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]
IVA / Cedência da posição contratual | Ordem dos Contabilistas Certificados

      

Termos e Condições

Política de Privacidade

Copyright OCC © 2023

https://www.occ.pt/pt-pt/noticias/iva-cedencia-da-posicao-contratual-0[17/11/2023 15:35:38]