REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.
º DO CIVA
– Análise das alterações de enquadramento a efetuar em janeiro de 2022
– Revisão aos restantes aspetos do regime
Por Paulo Marques
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O art. 53.º do Código do Imposto Sobre o Valor Acrescen-
tado (CIVA) estabelece um regime especial de isenção
aplicável às pequenas unidades de produção, de comér-
cio ou de prestação de serviços que, devido à sua reduzi-
da dimensão, não possuem a estrutura administrativa
necessária ao cumprimento das obrigações decorrentes
da aplicação do imposto às suas operações. Neste traba-
lho, fazemos uma revisão dos mais pertinentes aspetos
relacionados com este regime especial, com particular
atualidade para as alterações de regime que poderão ter
que ser feitas durante o corrente mês de janeiro de 2022.
A abordagem está organizada em função do seguinte ín-
dice de temas:
1. Alteração para o regime normal por obrigação
1.1 O limite do art. 53.º e a dispensa de retenção de
IRS na fonte
2. Alteração para o regime do art. 53.º por opção
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3. Sujeitos passivos com início de atividade em 2021
3.1 Ato isolado e início de atividade no mesmo ano
4. Alteração para o regime normal por opção
5. Esclarecimentos sobre o volume de negócios
6. Enquadramento no art. 53.º vs. importações e expor-
tações
7. Enquadramento no art. 53.º vs. compras ou vendas de
bens a outros Estados-Membros da União Europeia
7.1 Aquisições de bens – declaração periódica e paga-
mento do IVA
7.2 Transmissões de bens
7.3 Vendas à distância intracomunitárias de bens
8. Enquadramento no art. 53.º vs. aquisição ou presta-
ção de serviços a outros países
8.1 Obrigação declarativa e de pagamento em caso de
aquisição de serviços
8.2 Declaração recapitulativa em caso de prestação de
serviços
8.3 Serviços por via eletrónica, de telecomunicações e
outros
9. Reinício após a cessação da atividade
10. Outras obrigações
11. Pessoas coletivas e art. 53.º do CIVA
12. IVA liquidado indevidamente
13. Ato isolado
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 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA
Prevê o n.º 1 do art. 53.º (na redação dada pela Lei n.º
2/2020 de 31 de março, que publicou o Orçamento do
Estado para 2020 ) que beneficiam da isenção do imposto
os sujeitos passivos que, não possuindo nem sendo obri-
gados a possuir contabilidade organizada para efeitos do
IRS ou IRC, nem praticando operações de importação,
exportação ou atividades conexas, nem exercendo ativi-
dade que consista na transmissão dos bens ou prestação
dos serviços mencionados no anexo E do presente Códi-
go, não tenham atingido, no ano civil anterior, um volu-
me de negócios superior a 12.500 €. (1)
Os sujeitos passivos que beneficiem da isenção do impos-
to nos termos do art. 53.º do CIVA estão excluídos do
direito à dedução previsto no art. 19.º, tal como referido
no n.º 3 do art. 54.º
1. ALTERAÇÃO PARA O REGIME NORMAL
POR OBRIGAÇÃO
O n.º 2 do art. 58.º do CIVA determina que, quando dei-
xarem de se verificar as condições de aplicação do regime
de isenção do art. 53.º, os sujeitos passivos são obrigados
a apresentar a declaração de alterações de atividade,
prevista no art. 32.º, durante o mês de janeiro do ano
seguinte àquele em que tenha sido atingido um volume
de negócios superior aos limites de isenção previstos no
art. 53.º Como definido no n.º 5 do mesmo art., é devido
imposto com referência às operações efetuadas pelos
sujeitos passivos a partir do mês seguinte àquele em que
se torne obrigatória a entrega da declaração de altera-
ções.
Ou seja, os sujeitos passivos que, em 2021, tenham ultra-
passado o referido limite, ficam obrigados a liquidar IVA
sobre as suas transmissões de bens e prestações de servi-
ços a partir do dia 1 de fevereiro de 2022. E, durante o
mês de janeiro de 2022, estão obrigados a entregar uma
declaração de alterações de atividade informando o volu-
me de negócios obtido em 2021.
As operações faturadas durante janeiro de 2022 enqua-
dram-se ainda no regime de isenção do art. 53.º e todas
as operações do sujeito passivo realizadas durante este
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mês, quer ativas quer passivas, não são incluídas na de-
claração do primeiro trimestre de 2022. Se o sujeito pas-
sivo eventualmente optar por periodicidade mensal de
IVA, naturalmente que a primeira declaração a entregar
em 2022 reporta-se ao mês de fevereiro.
Por outro lado, um sujeito passivo que há vários anos
venha desenvolvendo a sua atividade enquadrado no art.
53.º do CIVA e, em 2021, não tenha registado volume de
negócios superior a 12.500 €, continuará enquadrado no
mesmo regime durante o ano de 2022. A não ser que, tal
como previsto no art. 55.º do CIVA, e adiante analisare-
mos, seja sua opção renunciar a este enquadramento e
optar pela aplicação normal do imposto às suas opera-
ções tributáveis ou, no caso de serem retalhistas, pelo
regime especial previsto no art. 60.º
Quando deixe de se verificar qualquer das restantes con-
dições referidas no n.º 1 do art. 53.º, a obrigação de apre-
sentação da declaração de alterações deve ser cumprida
no prazo de 15 dias a partir do momento em que ocorra o
facto determinante.
Dispõe o art. 25.º do CIVA que se os sujeitos passivos pas-
sarem a praticar operações sujeitas que conferem direito
à dedução, por motivo de alteração da atividade ou por
imposição legal, podem deduzir o imposto relativo aos
bens do ativo imobilizado em determinadas condições aí
definidas. Nomeadamente, quanto a bens móveis adqui-
ridos nos quatro anos civis anteriores, em que o imposto
dedutível é proporcional ao número de anos que faltem
para completar o período de cinco anos a partir do ano
em que iniciou a utilização dos bens. Porém, o n.º 6 deste
artigo impede esta possibilidade aos sujeitos passivos
que, à data da alteração, se encontrassem no regime es-
pecial de isenção do art. 53.º do CIVA. Assim, um sujeito
passivo que em 2021 estava enquadrado no art. 53.º e,
por exemplo tenha adquirido uma viatura de mercadori-
as ou mobiliário administrativo, se em 2022 passa para o
regime normal de IVA por obrigação não pode recuperar
qualquer montante do IVA que suportou naquelas aquisi-
ções e se viu impedido de deduzir.
1.1 O LIMITE DO ART. 53.º E A DISPENSA
DE RETENÇÃO DE IRS NA FONTE
É pertinente aqui referir que o limite de 12.500 € previsto
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no art. 53.º do CIVA releva para efeitos de dispensa de
retenção de IRS na fonte, nas prestações de serviços em
que a retenção está prevista no art. 101.º do Código do
IRS (CIRS). Conforme n.º 1 do art. 101.º-B deste Código,
estão dispensados de retenção na fonte, exceto quando
esta deva ser efetuada mediante taxas liberatórias, os
rendimentos da categoria B, com exceção das comissões
por intermediação na celebração de quaisquer contratos,
quando o respetivo titular preveja auferir, nesta catego-
ria, um montante anual inferior ao fixado no n.º 1 do art.
53.º do CIVA.
Esta dispensa de retenção na fonte é de aproveitamento
facultativo pelos titulares de rendimento e, como decorre
do n.º 3 do art. 101.º-B do CIRS, não pode ser exercida
por titulares que, no ano anterior, tenham auferido rendi-
mentos de montante igual ou superior aos 12.500 €, e
cessa no mês seguinte àquele em que tiver sido atingido
este limite.
Enquanto que a passagem por obrigação para o regime
do IVA só ocorre com efeitos a 1 de fevereiro do ano se-
guinte em que são ultrapassados os 12.500 €, a dispensa
de retenção na fonte deixa de poder ser utilizada desde o
mês seguinte em que se ultrapasse este limite. Por exem-
plo, um sujeito passivo há vários anos enquadrado no art.
53.º do CIVA, e que aproveitava a dispensa de retenção
na fonte, ultrapassou os 12.500 € de faturação em outu-
bro de 2021. Deste facto, resultam as seguintes conse-
quências:
– Os rendimentos, se enquadrados no art. 101.º do CIRS,
estão obrigatoriamente sujeitos a retenção na fonte em
novembro e dezembro de 2021, por impossibilidade de
utilização da dispensa;
– Durante janeiro de 2022 entrega declaração de altera-
ções com o volume de negócios obtido em 2021, e fica
enquadrado no regime normal de IVA em 1 de fevereiro
de 2022; e
– Durante todo o ano de 2022 não pode aproveitar a dis-
pensa de retenção na fonte, qualquer que seja o volume
de negócios previsto para este ano (pois no ano anterior,
auferiu rendimentos de montante igual ou superior aos
12.500 €).
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2. ALTERAÇÃO PARA O REGIME ESPECIAL
DE ISENÇÃO POR OPÇÃO
A passagem dos regimes de tributação ao regime especial
de isenção está prevista no art. 54.º do CIVA e será sem-
pre uma opção do sujeito passivo. Como previsto no nú-
meros 1 e 2 do art. 54.º, se verificados os condicionalis-
mos previstos no art. 53.º, os sujeitos passivos não isen-
tos [pelo art. 9.º do CIVA] que pretendam a aplicação do
regime especial de isenção, devem apresentar a declara-
ção de alterações a que se refere o art. 32.º durante o
mês de janeiro do ano seguinte àquele em que se verifi-
quem os condicionalismos referidos, produzindo efeitos a
partir de 1 de janeiro do ano da apresentação.
Por exemplo, um sujeito passivo enquadrado no regime
normal trimestral de IVA, que durante todo o ano de
2021 faturou 11.000 € mais IVA, pode em 2022, se for seu
desejo, enquadrar-se no regime especial de isenção do
art. 53.º do CIVA. Para o que deverá, durante o mês de
janeiro de 2022, entregar uma declaração de alterações
informando o volume de negócios obtido em 2021, na
sequência da qual é enquadrado no regime especial de
isenção com efeitos a 1 de janeiro. Assim, em todas as
suas vendas ou prestações de serviços realizadas desde o
início do ano já não liquidará IVA.
Se esta declaração de alterações for entregue para além
do mês de janeiro, não produzirá efeitos. Como está pre-
visto que “só pode ser apresentada durante o mês de
janeiro”, uma entrega fora deste prazo não produz quais-
quer efeitos retroativos.
Importa ter em conta que nestas alterações, tal como
impõe o n.º 4 do art. 54.º, os sujeitos passivos devem
proceder, nos termos do n.º 5 do art. 24.º, à regulariza-
ção da dedução efetuada quanto a bens do ativo imobili-
zado e, quando anteriormente abrangidos pelo regime
normal, devem também efetuar a regularização do im-
posto deduzido e respeitante às existências remanescen-
tes no fim do ano, devendo, em qualquer dos casos, as
referidas regularizações ser incluídas na declaração ou
guia referente ao último período de tributação (no caso, a
última declaração a apresentar para o ano de 2021).
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 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA
Ter ainda em conta que, como previsto no n.º 6 do art.
22.º do CIVA, no caso de existência de reporte do crédito
de IVA de valor igual ou superior a 25 €, o sujeito passivo
pode solicitar o seu reembolso na última declaração do
IVA que entregar no regime normal.
3. SUJEITOS PASSIVOS COM INÍCIO
DE ATIVIDADE EM 2021
Desde logo, há que ter em conta que, no início de ativida-
de, o volume de negócios a tomar em consideração é es-
tabelecido de acordo com a previsão efetuada relativa ao
ano civil corrente, após confirmação pela Autoridade Tri-
butária. É o que define o n.º 3 do art. 53.º do CIVA. Assim,
para os sujeitos passivos que iniciaram a sua atividade
durante o ano de 2021, haverá que ter cuidados adicio-
nais na ponderação de alterações a efetuar em janeiro de
2022, pois deverá ter-se em conta o volume de negócios
anualizado.
Estipula o n.º 4 do art. 53.º do CIVA que, quando o perío-
do em referência for inferior ao ano civil, deve converter-
se o volume de negócios relativo a esse período num vo-
lume de negócios anual correspondente, quer para efei-
tos de enquadramento aquando do início de atividade,
quer para verificação de condições para o sujeito passivo
se poder manter enquadrado neste regime.
Como clarificado no Ofício Circulado n.º 30138, de 2012-
12-27, da Direção de Serviços do IVA:
“1. Os sujeitos passivos que iniciem a sua atividade de-
vem declarar, na respetiva declaração de início de ativida-
de, a previsão do volume de negócios relativo ao ano civil
corrente, a qual, depois de confirmada pela AT, é tida em
consideração no enquadramento desse mesmo ano (n.º 3
do art. 53.º).
2. No entanto, quando o período em referência for inferi-
or ao ano civil, deve converter-se o volume de negócios
relativo a esse período num volume de negócios anual
correspondente (n.º 4 do art. 53.º), mediante a aplicação
da fórmula
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VnAC = VnP x 12 : Nm
em que:
VnAC significa o volume de negócios anual corresponden-
te;
VnP significa o volume de negócios previsto; e
Nm significa o número de meses que decorre entre o mês
correspondente à data de início declarada e o mês de
dezembro, inclusive.
3. O volume de negócios assim apurado, porque se trata
de uma previsão, releva unicamente para efeitos do en-
quadramento em IVA aquando do início de atividade.
Será o volume de negócios anual correspondente, con-
vertido com base no volume efetivamente realizado nes-
se ano, que determina a continuação, ou não, no regime
especial de isenção, no ano seguinte.
4. Em qualquer das situações, quando o período em refe-
rência é inferior ao ano civil, a conversão efetuada tem
como única finalidade determinar se o sujeito passivo
pode, ou não, permanecer, no ano seguinte, no regime
especial de isenção estabelecido no art. 53.º do CIVA.
Esta conversão não altera o volume de negócios efetiva-
mente realizado pelo sujeito passivo, definido nos termos
do art. 42.º do Código (n.º 5 do art. 53.º), o qual releva,
nomeadamente, para efeitos de IRS.”
Vejamos dois exemplos de início de atividade durante
2021, interligados com enquadramentos possíveis em
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2022: quadramento no art. 53.º do CIVA, seja no momento de

início de atividade, seja em
janeiro do ano seguinte.

Como exemplo, vejamos um

sujeito que em fevereiro de
2021 emitiu um ato isolado
no valor de 3.000 € mais IVA,
assumindo-se como pressu-
posto a verificação das con-
dições que justificaram tal
situação. Em junho de 2021,
as circunstâncias mudam e
apresentou declaração de
início de atividade, ficando
enquadrado no art. 53.º do
CIVA. De junho a dezembro
faturou 6.000 €. Em 2022
tem obrigatoriamente que
passar para o regime normal
de IVA?

Não. O volume de negócios

3.1 ATO ISOLADO E INÍCIO DE ATIVIDADE
NO MESMO ANO
Situação que por vezes acontece é uma pessoa praticar
num dado ano um ato isolado e, ainda nesse ano, depois
iniciar uma atividade com carácter de habitualidade. Co-
loca-se a questão de se o valor faturado no ato isolado é
ou não considerado para efeitos de possível enquadra-
mento no art. 53.º do CIVA. Sobre o ato isolado e as suas
implicações em IVA, ver o ponto 13 deste trabalho. Mas
abordamos já esta questão.
O CIVA é omisso em relação a esta matéria. Todavia é
entendimento da Autoridade Tributária que o valor fatu-
rado em ato isolado não se considera para efeitos de en-
anual correspondente é cal-
culado tendo apenas em
conta a faturação feita ao
abrigo do art. 53.º do CIVA,
pelo que temos 12.000 €
[ 6.000 X 12 / 6 ]. Sendo de-
sejo do sujeito passivo man-
ter-se enquadrado no regime especial de isenção, nada
terá a fazer em janeiro de 2022.
4. ALTERAÇÃO PARA O REGIME NORMAL
POR OPÇÃO
Os sujeitos passivos suscetíveis de beneficiar da isenção
do imposto nos termos do art. 53.º do CIVA podem a ela
renunciar e optar pela aplicação normal do imposto às
suas operações tributáveis ou, no caso de serem retalhis-
tas, pelo regime especial previsto no art. 60.º
Este direito de opção é exercido mediante a entrega da

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declaração de início ou de alterações, consoante os casos,

produzindo efeitos a partir da data da sua apresentação.
Tal como previsto nos números 1 e 2 do art. 55.º do CIVA.

Reforça-se que esta opção, quando feita em declaração

de alterações, produz efeitos a partir da data da sua apre-
sentação. Pelo que pode ser feita a qualquer momento,
isto é, em qualquer data no decorrer do ano, com obriga-
ção de liquidação de IVA desde esse dia. Esta opção pode,
desde logo, ser feita na declaração de início de atividade,
por quem vai coletar-se e prevê volume de negócios que
o enquadraria no regime especial de isenção.

Recorda-se que a possibilidade de dedução de IVA previs-

ta no art. 25.º do CIVA não é aplicável aos sujeitos passi-
vos que, à data da alteração para o regime normal, se
encontrassem no regime especial de isenção do art. 53.º
(sobre este assunto, ver explicação dada no ponto 1 des-
te trabalho).
Importa ainda ter em conta que, sendo exercido o direito
de opção como referido, o sujeito passivo é obrigado a
permanecer no regime por que optou durante um perío-
do de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo,
apresentar a declaração de alterações, no caso de desejar
voltar ao regime de isenção. O que só poderá fazer du-
rante o mês de janeiro de um dos anos seguintes àquele
em que se tiver completado o período obrigatório de cin-
co anos e produzirá efeitos a partir de 1 de janeiro do ano
da sua apresentação (números 3 e 4 do art. 55.º).
Por fim, o n.º 5 desde mesmo artigo prevê que, no caso
de modificação essencial das condições de exercício da
atividade económica, pode o sujeito passivo, independen-
temente do referido prazo de cinco anos, solicitar, medi-
ante requerimento a entregar no serviço de finanças
competente, a passagem ao regime de isenção, com efei-
tos a partir da data para o efeito mencionada na notifica-
ção do deferimento do pedido.
negócios, dado que o mesmo sujeito passivo de IVA pode,
em simultâneo, praticar operações que beneficiem de
isenções nas operações internas previstas no art. 9.º do
CIVA e atividades enquadradas no regime especial de
isenção do art. 53.º
Como prevê o n.º 5 do art. 53.º do CIVA, o volume de
negócios a ter em consideração é o definido nos termos
do art. 42.º. Segundo este artigo, o volume de negócios
para efeitos de enquadramento em IVA é constituído pe-
lo valor, com exclusão do imposto, das transmissões de
bens e prestações de serviços efetuadas pelo sujeito pas-
sivo, com exceção das operações referidas nos números
27) e 28) do art. 9.º, quando constituam operações aces-
sórias; das operações referidas nos números 29) e 30) do
art. 9.º, quando relativamente a elas se não tenha verifi-
cado renúncia à isenção e constituam operações acessó-
rias; das operações sobre bens de investimento corpó-
reos ou incorpóreos.
Porém, o art. 81.º do CIVA refere-se ao volume de negó-
cios dos sujeitos passivos isentos com atividade acessória
tributável e prevê que os sujeitos passivos que pratiquem

5. ESCLARECIMENTOS SOBRE O VOLUME operações isentas, sem direito a dedução, e desenvolvam

DE NEGÓCIOS
Importa deixar alguns esclarecimentos sobre o volume de
simultaneamente uma atividade acessória tributável po-
dem calcular o seu volume de negócios, para efeitos do
disposto nos artigos 42.º e 53.º, tomando em conta ape-
nas os resultados relativos à atividade acessória.
Não há uma definição (percentual, por exemplo) que per-

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mita delimitar “atividade acessória”. Mas a Autoridade
Tributária, na Informação n.º 1280/1997 da DSIVA, escla-
receu que “atividade acessória tributável” refere-se a
“situações em que o sujeito passivo desenvolva simulta-
neamente duas atividades, não tendo que haver conexão
de objeto entre elas, independentemente da forma como
sejam elencadas no quadro 08 da declaração de início ou
de alterações”. Em janeiro de 2015, em mensagem de
correio eletrónico enviada a sujeitos passivos enquadra-
dos no art. 53.º do CIVA, a Autoridade Tributária informa-
va que “Caso exerça, em simultâneo, operações isentas
ao abrigo do art. 9.º do CIVA, os rendimentos resultantes
das mesmas podem não ser incluídos no cálculo de volu-
me de negócios.”
Logo, para verificação da eventual manutenção no art.
53.º do CIVA durante o ano de 2022, poderá considerar-
se apenas o volume de negócios em 2021 das atividades
sujeitas a IVA e não isentas pelo art. 9.º, ou seja, apenas o
volume de negócios naquele ano isento pelo art. 53.º do
CIVA.
Por exemplo: sujeito passivo com serviços em 2021 de
enfermeiro (art. 9.º) no valor de 11.800 €, e formador
(art. 53.º) de 4.000 € – em 2022 pode continuar no art.
53.º
Num outro exemplo: sujeito passivo com serviços em
2021 de explicador (art. 9.º) no valor de 3.000 €, e conta-
bilista (art. 53.º) de 12.000 € – em 2022 pode continuar
no art. 53.º
6. ENQUADRAMENTO NO ART. 53.º
vs. IMPORTAÇÕES E EXPORTAÇÕES
O sujeito passivo que pratique operações de importação,
exportação ou atividades conexas não pode beneficiar da
isenção de IVA ao abrigo do art. 53.º do CIVA, tal como
expressamente previsto no n.º 1 deste artigo. As
“atividades conexas” são, por exemplo, as previstas no
art. 14.º do CIVA, como as comissões por intermediação
em operações de exportação.
Portanto, um sujeito enquadrado no regime especial de
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isenção de IVA, que passe a realizar importações (nos
termos do art. 5.º do CIVA) ou exportações (nos termos
dos números 1 ou 2 do art. 14.º do CIVA), ou atividades
conexas, deve entregar a declaração de alterações previs-
ta no art. 32.º do CIVA no prazo de 15 dias a contar do
momento em que passa a realizar as referidas operações
(n.º 2, c) do art. 58.º do CIVA).
Conforme n.º 6 do art. 58.º do CIVA, a aplicação do regi-
me normal de tributação produz efeitos a partir do mo-
mento em que se deixam de verificar as circunstâncias
que obrigam à saída do regime especial de isenção. Neste
caso, desde a data em que realize a primeira operação de
importação, exportação ou atividades conexas.
7. ENQUADRAMENTO NO ART. 53.º
vs. COMPRAS OU VENDAS DE BENS
A OUTROS ESTADOS-MEMBROS
DA UNIÃO EUROPEIA
Os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de
isenção não efetuam, por regra, operações enquadradas
no Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias
(RITI). Mas não estão impedidos de realizar transações
com bens (vendas ou compras) com sujeitos de outros
Estados-Membros da União Europeia. Confuso? Vamos
explicar.
O art. 1.º do RITI (Incidência objetiva), para o qual reme-
temos, define as aquisições de bens que, no âmbito deste
regime, estão sujeitas a IVA em território nacional, e o n.º
1 do art. 2.º do RITI (Incidência subjetiva) considera sujei-
tos passivos do imposto pela aquisição intracomunitária
de bens:
a) As pessoas singulares ou coletivas mencionadas na
alínea a) do n.º 1 do art. 2.º do CIVA que realizem trans-
missões de bens ou prestações de serviços que conferem
direito à dedução total ou parcial do imposto;
b) As pessoas singulares ou coletivas mencionadas na
alínea a) do n.º 1 do art. 2.º do CIVA que realizem exclu-
sivamente transmissões de bens ou prestações de servi-
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ços que não conferem qualquer direito à dedução;
c) O Estado e as demais pessoas coletivas de direito públi-
co abrangidas pelo disposto no n.º 2 do art. 2.º do CIVA
ou qualquer outra pessoa coletiva não compreendida nas
alíneas anteriores.
Incluídos naquela alínea b), como ‘pessoas singulares ou
coletivas mencionadas na alínea a) do n.º 1 do art. 2.º do
CIVA que realizem exclusivamente transmissões de bens
ou prestações de serviços que não conferem qualquer
direito à dedução’ temos os sujeitos passivos enquadra-
dos no art. 53.º do CIVA.
Contudo, o n.º 1 do art. 5.º do RITI prevê um regime de
derrogação nos seguintes termos:
Não obstante o disposto nas alíneas a) e d) do art. 1.º,
não estão sujeitas a imposto as aquisições intracomunitá-
rias de bens quando se verifiquem, simultaneamente, as
seguintes condições:
a) Sejam efetuadas por um sujeito passivo dos referidos
nas alíneas b) e c) do n.º 1 do art. 2.º;
b) Os bens não sejam meios de transporte novos nem
bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
c) O valor global das aquisições, líquido do IVA, devido ou
pago nos Estados-Membros onde se inicia a expedição ou
transporte dos bens, não tenha excedido no ano civil an-
terior ou no ano civil em curso o montante de 10 000
(euro) ou, tratando-se de uma única aquisição, não exce-
da esse montante.
O n.º 3 do mesmo artigo dá a possibilidade a estes sujei-
tos passivos de poderem optar pela aplicação do regime
de tributação previsto no art. 1.º (sujeição a IVA em Por-
tugal das aquisições de bens feitas noutros Estados-
Membros), para valores inferiores aos 10 000 €, devendo
permanecer no regime de sujeição durante um período
de dois anos. Opção que será vantajosa, caso a taxa de
IVA no país de origem seja superior à que vigorar no nos-
so país para esses bens.
7.1 AQUISIÇÕES DE BENS – DECLARAÇÃO
PERIÓDICA E PAGAMENTO DO IVA
Nestes termos, só são sujeitas a imposto em território
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nacional as aquisições intracomunitárias de bens efetua-
das por sujeitos passivos enquadrados no art. 53.º do
CIVA, quando o respetivo valor global, líquido de IVA,
tenha excedido, no ano civil anterior ou no ano civil em
curso, o montante de 10.000 € (IVA excluído), pelo que,
para as aquisições intracomunitárias de bens abaixo de
tal montante é aplicável a regra da tributação no país de
origem. Assim, em respeito por este limite, e desde que
não se trate de aquisição de meios de transporte novos
nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo, um
sujeito passivo enquadrado no art. 53.º do CIVA em Por-
tugal pode perfeitamente efetuar aquisições de bens a
sujeitos passivos de outros Estados-Membros, suportan-
do o IVA na origem. E sem sujeição a imposto em Portu-
gal por essa aquisição.
Ultrapassado que seja aquele limite, ou conforme opção
prevista no n.º 3 do art. 5.º do RITI (os sujeitos passivos
abrangidos pelo disposto no n.º 1 podem optar pela apli-
cação do regime de tributação previsto no art. 1.º, deven-
do permanecer no regime de sujeição durante um perío-
do de dois anos) deverá ser entregue declaração de alte-
rações onde é assinalado o campo 8 do quadro 11 (2), bem
como o campo 4 do quadro 13 em caso de opção (3). Este
procedimento fará com que o seu número de identifica-
ção fiscal seja incluído no cadastro VIES (Sistema de Infor-
mação de Trocas Intracomunitárias) para efeitos de ope-
rações intracomunitárias.
Nesta situação, embora o sujeito passivo mantenha en-
quadramento no regime de isenção previsto no art. 53.º
do CIVA, sempre que efetue aquisições intracomunitárias,
e após comunicação do seu número de identificação fiscal
precedido do prefixo PT, os seus fornecedores de outros
Estados-Membros estão em condições de não liquidar
imposto nas transmissões de bens que lhe efetuarem.
Contudo, quando efetuadas aquisições intracomunitárias
de bens, dado que as mesmas se encontram desonerados
de imposto (o fornecedor não liquida IVA na origem),
deve o adquirente proceder à liquidação do imposto que
se mostre devido sobre a aquisição desses bens à taxa em
vigor no território nacional, relevando o mesmo numa
declaração periódica (preenchimento dos campos 12 e 13
do quadro 06) que apenas será entregue para os meses
em que haja operações tributáveis. A entrega da declara-
ção e o pagamento devem ser feitos até ao final do mês
seguinte àquele em que foi efetuada a aquisição intraco-
Página 8
 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA

munitária, conforme n.º 2 do art. 22.º do RITI. efetuar aquisições de bens em território nacional, com
isenção do art. 53.º do CIVA, sem que haja sujeição a im-
posto por essas aquisições nos Estados-Membros de des-
7.2 TRANSMISSÕES DE BENS tino dos bens.

Quanto às transmissões de bens, mesmo que efetuadas a

sujeitos passivos de outros Estados-Membros, prevalece-
rá sempre a isenção do art. 53.º do CIVA, dado o enqua-
dramento do sujeito passivo neste regime. A isenção da
alínea a) do n.º 1 do art. 14.º do RITI é para aplicar, nas
condições aí previstas, às transmissões de bens efetuadas
pelos sujeitos passivos referidos na alínea a) do n.º 1 do
art. 2.º do RITI, ou seja, aqueles que realizam transmis-
sões de bens ou prestações de serviços que conferem
direito à dedução total ou parcial do imposto. Onde, na-
turalmente, não se incluem os sujeitos passivos enqua-
drados no art. 53.º do CIVA.
E o adquirente noutro Estado-Membro, se sujeito passivo
de imposto em regime normal de IVA, mesmo que regis-
tado para efeito de aquisições intracomunitárias de bens,
não terá que autoliquidar imposto sobre esta aquisição.
A alínea a) do n.º 1 do art. 1.º do RITI prevê que estão
sujeitas a IVA as aquisições intracomunitárias de bens
efetuadas no território nacional, a título oneroso, por um
sujeito passivo dos referidos no n.º 1 do art. seguinte,
agindo como tal, quando o vendedor for um sujeito passi-
vo, agindo como tal, registado para efeitos do IVA noutro
Estado-Membro que não esteja aí abrangido por um qual-
quer regime particular de isenção de pequenas empre-
sas…
7.3 VENDAS À DISTÂNCIA
INTRACOMUNITÁRIAS DE BENS
Justifica-se ainda uma referência às vendas à distância
intracomunitárias de bens que, como previsto na alínea
q) do n.º 2 do art. 1.º do CIVA, consistem em transmis-
sões de bens expedidos ou transportados pelo fornece-
dor ou por conta deste, inclusive quando o fornecedor
intervenha indiretamente no transporte ou na expedição
dos bens, a partir de um Estado-Membro que não seja o
Estado-Membro de chegada da expedição ou transporte
com destino ao adquirente, quando se verifiquem, simul-
taneamente, as seguintes condições:
i) O adquirente não se encontre abrangido por um regime
de tributação das aquisições intracomunitárias no Estado-
Membro de chegada da expedição ou transporte dos
bens, ou seja um particular;
ii) Os bens não sejam meios de transporte novos nem
bens a instalar ou montar.
Derrogando as regras de localização definidas nos núme-
ros 1 e 2 do art. 6.º do CIVA, o art. 10.º do RITI localiza a

“Um qualquer regime particular de isenção de pequenas

empresas” será o equivalente no CIVA de qualquer outro
Estado-Membro ao nosso art. 53.º

Portanto, se um sujeito passivo em regime normal de IVA,

localizado em território nacional, faz uma aquisição de
bens a um sujeito passivo que noutro Estado-Membro se
encontra abrangido por um regime particular de isenção
de pequenas empresas, e esses bens são transportados
desse Estado-Membro para Portugal, não está a efetuar
uma aquisição intracomunitária de bens sujeita a IVA em
território nacional, que obrigue à autoliquidação do im-
posto por parte do adquirente. É por aplicação de norma
similar, prevista no RITI dos outros Estados-Membros,
que os sujeitos passivos de IVA desses estados podem

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 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA
tributação destas vendas no Estado-Membro de destino:
não são tributáveis em território nacional as vendas à
distância intracomunitárias de bens quando o lugar de
chegada da expedição ou transporte dos bens com desti-
no ao adquirente se situe fora do território nacional.
Por seu lado, o art. 6.º-A do CIVA prevê uma derrogação à
regra de localização no Estado-Membro do adquirente.
Não obstante o disposto na alínea a) do art. 10.º do RITI,
as vendas à distância intracomunitárias de bens aí referi-
das, são tributáveis, nos termos do n.º 1 do art. 6.º (ou
seja, no território nacional, local de partida), quando es-
tejam reunidas as seguintes condições:
a) O transmitente tenha sede, estabelecimento estável
ou, na sua falta, o domicílio em território nacional e não
esteja sediado, estabelecido ou domiciliado noutro Esta-
do-Membro;
b) Os bens sejam expedidos ou transportados para outros
Estados-Membros; e
c) O valor total, líquido do IVA, das vendas não seja supe-
rior, no ano civil anterior ou no ano civil em curso, a
10.000 €.
Em conclusão, o regime especial de isenção é compatível
com vendas à distância intracomunitárias de bens, sendo
estas faturadas ao abrigo do art. 53.º do CIVA, desde que
as vendas à distância intracomunitárias de bens não ul-
trapassem os 10.000 € por ano e o sujeito passivo não
opte pela sujeição a tributação dessas vendas à distância
no Estado-Membro de chegada da expedição ou trans-
porte dos bens. Caso exerça esta opção, prevista no n.º 4
do art. 6.º-A do CIVA, com registo no OSS, o sujeito passi-
vo mantém o seu enquadramento no art. 53.º para efeito
das suas operações internas, mas – nas vendas à distância
intracomunitárias de bens – fica obrigado a liquidar IVA
às taxas dos Estados-Membros de chegada desses bens.
8. ENQUADRAMENTO NO ART. 53.º
vs. AQUISIÇÃO OU PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
A OUTROS PAÍSES
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As prestações de serviços ficam sujeitas a IVA no territó-
rio determinado pelas regras de localização previstas nos
números 6 a 15 do art. 6.° do CIVA. O n.º 6 contém as
duas regras gerais e os números seguintes preveem dife-
rentes exceções às regras gerais. Para desenvolvimento
sobre as regras de localização das prestações de serviços,
consulte o nosso trabalho https://lnkd.in/gdNXeu5C.
Conforme aquele n.º 6, são tributáveis em território naci-
onal as prestações de serviços efetuadas a:
a) Um sujeito passivo dos referidos no n.º 5 do art. 2.º,
cuja sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o do-
micílio, para o qual os serviços são prestados, se situe no
território nacional, onde quer que se situe a sede, estabe-
lecimento estável ou, na sua falta, o domicílio do presta-
dor (regra geral relativa a serviços prestados entre dois
sujeitos passivos);
b) Uma pessoa que não seja sujeito passivo, quando o
prestador tenha no território nacional a sede da sua ativi-
dade, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o do-
micílio, a partir do qual os serviços são prestados (regra
geral relativa a serviços prestados por sujeito passivo a
não sujeito passivo).
Devido à harmonização comunitária do IVA, as operações
serão localizadas noutros Estados-Membros, com base
em normas reflexas (a contrário das normas constantes
no CIVA), bastando-nos perceber que se a condição pre-
vista para localização da operação em Portugal não se
cumpre, ela deverá ser considerada localizada no outro
País, onde a condição se mostra cumprida, pois no CIVA
de lá existe uma norma igual à que está no nosso art. 6.º
O n.º 5 do art. 2.º é uma disposição específica no CIVA
que considera sujeitos passivos do imposto, relativamen-
te a todos os serviços que lhes sejam prestados no âmbi-
to da sua atividade, as pessoas singulares ou coletivas
referidas na alínea a) do n.º 1 do art. 2.º do CIVA (inclui,
para além dos sujeitos passivos que realizam operações
que conferem direito à dedução de IVA, os sujeitos que
realizam exclusivamente transmissões de bens ou presta-
ções de serviços que não conferem qualquer direito à
dedução: atividades do art. 9.º ou enquadrados no art.
53.º do CIVA) e outras pessoas coletivas que devam estar
registadas para efeitos do art. 25.º do RITI. Nestas últimas
incluem-se o Estado e demais pessoas coletivas de direito
público quando realizam operações no exercício dos seus
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 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA
poderes de autoridade – estas não são sujeitos passivos
de IVA cf. n.º 2 do art. 2.º do CIVA.
E as alíneas e) e g) do n.º 1 do art. 2.º do CIVA preveem
que serão sujeitos passivos do imposto as pessoas singu-
lares ou coletivas referidas na alínea a), pela aquisição
dos serviços abrangidos pela alínea a) do n.º 6 do art. 6.º,
quando os respetivos prestadores não tenham, no terri-
tório nacional, sede, estabelecimento estável ou, na sua
falta, o domicílio, a partir do qual os serviços são presta-
dos; e as pessoas singulares ou coletivas referidas na alí-
nea a), que sejam adquirentes em transmissões de bens
ou prestações de serviços efetuadas no território nacio-
nal por sujeitos passivos que aqui não tenham sede, esta-
belecimento estável ou domicílio nem disponham de re-
presentante nos termos do art. 30.º
Fica assim claro que o enquadramento no regime especial
de isenção do art. 53.º do CIVA é compatível com a pres-
tação ou aquisição de serviço a (ou de) outros territórios,
importando analisar as diferentes implicações práticas.
A aplicação das regras gerais de localização das presta-
ções de serviços previstas no art. 6.º do CIVA não distin-
gue se os clientes ou os fornecedores dos serviços se situ-
am em Estados-Membros da União Europeia ou em terri-
tórios terceiros (embora para a aplicação de algumas das
exceções esta distinção seja necessária).
Um sujeito passivo enquadrado no art. 53.º do CIVA que
vá efetuar serviços a clientes comunitários, ou adquirir
serviços a prestadores situados noutros Estados-
Membros, está obrigado a comunicar o facto à Autorida-
de Tributária, para que o seu número de identificação
fiscal seja incluído no cadastro VIES. Tal é feito no quadro
26 da declaração de início de atividade, ou no quadro 27
da declaração de alterações, onde responderá que ‘Sim’ à
questão ‘Efetua ou adquire prestações de serviços intra-
comunitários?’
8.1 OBRIGAÇÃO DECLARATIVA
E DE PAGAMENTO EM CASO
DE AQUISIÇÃO DE SERVIÇOS
Da conjugação de todas as normas referidas, os sujeitos
passivos enquadrados no regime de isenção do art. 53.º
do CIVA estão obrigados a proceder à autoliquidação do
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imposto (sem direito à dedução) relativamente a todas as
prestações de serviços que lhes sejam feitas, qualquer
que seja o seu montante, desde que localizadas em terri-
tório nacional e o imposto não tenha sido liquidado pelo
prestador numa das condições anteriormente referidas.
No caso de AQUISIÇÃO de serviços a sujeitos passivos
localizados noutros Estados-Membros, ou em países/
territórios terceiros:
– Deve enviar declaração de IVA correspondente às ope-
rações tributáveis realizadas;
– Se serviços adquiridos a sujeitos passivos localizados
noutros Estados-Membros, com preenchimento dos cam-
pos 16 e 17 do quadro 06;
– Se serviços adquiridos a sujeitos passivos localizados em
países/territórios terceiros, com preenchimento dos cam-
pos 3 e 4 do quadro 06 e campo 98 do quadro 06-A;
– E efetuar o pagamento do respetivo imposto autoliqui-
dado, até ao final do mês seguinte a que respeitam as
aquisições de serviços.
É o que decorre do n.º 3 do art. 27.º do CIVA: os sujeitos
passivos abrangidos pelas alíneas e), g) e h) do n.º 1 do
art. 2.º, que não estejam obrigados à apresentação da
declaração periódica nos termos do art. 41.º, devem envi-
ar, por transmissão eletrónica de dados, a declaração
correspondente às operações tributáveis realizadas e efe-
tuar o pagamento do respetivo imposto, nos locais de
cobrança legalmente autorizados, até ao final do mês
seguinte àquele em que se torna exigível. Conforme n.º 5
do mesmo art., esta obrigação só se verifica relativamen-
te aos meses em que haja operações tributáveis.
8.2 DECLARAÇÃO RECAPITULATIVA
EM CASO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Se em função das regras de localização do art. 6.º os ser-
viços prestados a clientes de outros territórios se consi-
derarem nestes localizados, não estaremos perante a
aplicação da isenção do art. 53.º mas, antes, perante uma
não sujeição da operação em território nacional. E com o
IVA devido no território onde o serviço se considera loca-
lizado, existindo diferentes situações possíveis:
Página 11
 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA

– Autoliquidação por parte do adquirente sujeito passivo

noutro Estado-Membro;

– No caso de serviços prestados a não sujeitos passivos,

necessidade de o prestador nacional se registar/
representar nesse território, para lá liquidar o IVA e cum-
prir as demais obrigações relacionadas;

– Ou, ainda, poder cumprir essas obrigações a partir de

Portugal, registando-se no “regime da União” do balcão
único (OSS) se o cliente for um não sujeito passivo com
domicílio noutro Estado-Membro. Esta última possibilida-
de vigora desde 01 de julho de 2021.

No caso de PRESTAÇÃO de serviços a sujeitos passivos

localizados noutros Estados-Membros:

– A emissão das faturas será feita com indicação do moti-

vo ‘M08 – IVA - autoliquidação’;

– E, conforme n.º 1 do art. 58.º do CIVA, os sujeitos passi-
vos isentos nos termos do art. 53.º devem cumprir o dis-
posto na alínea i) do n.º 1 do art. 29.º;
– Isto é, entregar a declaração recapitulativa a que se
refere a alínea c) do n.º 1 do art. 23.º do RITI, nos prazos
e nas condições previstos no art. 30.º desse Regime, e
nela indicar as prestações de serviços efetuadas a sujeitos
passivos que tenham noutro Estado-Membro da União
Europeia a sede, um estabelecimento estável ou, na sua
falta, o domicílio, para o qual os serviços são prestados,
quando tais operações não sejam tributáveis em territó-
rio nacional em resultado da aplicação do disposto na
alínea a) do n.º 6 do art. 6.º
Se serviços prestados a sujeitos passivos localizados em
países/territórios terceiros, não existe qualquer obriga-
ção declarativa em sede de IVA.
8.3 SERVIÇOS POR VIA ELETRÓNICA,
DE TELECOMUNICAÇÕES E OUTROS
Ou, desde 01 de julho de 2021, tem a alternativa de po-
der cumprir essas obrigações a partir de Portugal, regis-
tando-se no “regime da União” do balcão único (OSS).
Nestas situações, em que o cliente do serviço seja um não
sujeito passivo com domicílio noutro Estado-Membro, há
que dar particular atenção aos serviços de telecomunica-
ções, de radiodifusão ou televisão e serviços por via ele-
trónica, nomeadamente os descritos no anexo D do CIVA.
É que, conforme alínea h) do n.º 9 do art. 6.º do CIVA,
todos estes serviços, quando prestados por sujeito passi-
vo nacional aos referidos clientes, não são tributados em
Portugal e são tributados no território onde o cliente tiver
o seu domicílio.
E a obrigação de liquidação de IVA à taxa do país do clien-
te é obrigatoriamente cumprida através do balcão OSS,
com registo no “regime da União”. Este regime especial
permite aos sujeitos passivos o registo para efeitos do
IVA e a entrega das declarações e do imposto num único
Estado-Membro, sendo o IVA liquidado às taxas dos dife-
rentes países dos adquirentes dos serviços.

Mas, também para estes serviços em particular (e apenas

Como referido, no caso de serviços prestados a não sujei-
para estes, quando estamos perante serviços prestados a
tos passivos, que conforme regras de localização do art.
clientes não sujeitos passivos), há que atender à derroga-
6.º do CIVA sejam tributados noutros Estados-Membros
ção à regra de localização no Estado-Membro do adqui-
da União Europeia, há a necessidade de o prestador naci-
rente prevista no n.º 1 do art. 6.º-A do CIVA:
onal se registar ou representar nesse território, para lá
liquidar IVA e cumprir as demais obrigações relacionadas. Assim, não obstante o disposto na alínea h) do n.º 9, as

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prestações de serviços de telecomunicações, de radiodi-
fusão ou televisão e serviços por via eletrónica, nomeada-
mente os descritos no anexo D, efetuadas a uma pessoa
que não seja sujeito passivo, são tributáveis nos termos
da alínea b) do n.º 6 do art. 6.º quando estejam reunidas
as seguintes condições:
a) O prestador tenha sede, estabelecimento estável ou,
na sua falta, o domicílio em território nacional e não este-
ja sediado, estabelecido ou domiciliado noutro Estado-
Membro;
b) As prestações de serviços sejam efetuadas a destinatá-
rios estabelecidos ou domiciliados em outros Estados-
Membros; e
c) O valor total, líquido do IVA, destas prestações de ser-
viços não seja superior, no ano civil anterior ou no ano
civil em curso, a 10 000 €.
Reunidas que estejam estas condições, para os serviços
de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão e ser-
viços por via eletrónica, nomeadamente os descritos no
anexo D, efetuadas por um sujeito passivo nacional a uma
pessoa que não seja sujeito passivo domiciliada noutro
Estado-Membro, deixam de estar localizadas no território
do cliente e pode ser liquidado IVA português. Ou, se
prestados por sujeitos passivos enquadrados no art. 53.º
do CIVA, faturados ao abrigo deste regime especial de
isenção, sem necessidade de cumprimento de qualquer
obrigação adicional.
Em conclusão, o regime especial de isenção é compatível
com prestações de serviços de telecomunicações, de radi-
odifusão ou televisão e serviços por via eletrónica, nome-
adamente os descritos no anexo D, sendo estas faturadas
ao abrigo do art. 53.º do CIVA, desde que as referidas
prestações de serviços não ultrapassem os 10.000 € por
ano e o sujeito passivo não opte pela sujeição a tributa-
ção desses serviços no Estado-Membro em que o adqui-
rente estiver estabelecido ou domiciliado. Caso exerça
esta opção, prevista no n.º 4 do art. 6.º-A do CIVA, com
registo no OSS, o sujeito passivo mantém o seu enqua-
dramento no art. 53.º para efeito das suas operações
internas, mas – nos serviços em causa – fica obrigado a
liquidar IVA às taxas dos Estados-Membros em que o ad-
quirente estiver estabelecido ou domiciliado.
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9. REINÍCIO APÓS A CESSAÇÃO
DA ATIVIDADE
O art. 53.º do CIVA exige a verificação cumulativa dos
requisitos nele previstos, para que os sujeitos passivos
possam beneficiar da isenção aí consagrada. Contudo, o
n.º 2 do art. 56.º do CIVA impõe duas limitações à aplica-
ção do regime especial de isenção previsto no art. 53.º,
quando os sujeitos passivos reiniciem a atividade após
cessação, não obstante preencherem as condições exigi-
das nesta norma legal.
O n.º 2 do art. 56.º do CIVA determina que não se podem
beneficiar do regime de isenção:
a) Nos 12 meses seguintes ao da cessação, os sujeitos
passivos que, estando enquadrados num regime de tribu-
tação à data de cessação de atividade, reiniciem essa ou
outra atividade;
b) No ano seguinte ao da cessação, os sujeitos passivos
que reiniciem essa ou outra atividade e que, se não tives-
sem declarado a cessação, seriam enquadrados, por força
da alínea a) do n.º 2 do art. 58.º, no regime normal.
Para uma mais fácil compreensão da aplicação destas
normas apresentamos exemplos adaptados e atualizados
a partir dos constantes no Ofício Circulado n.º 30138, de
2012-12-27, da Direção de Serviços do IVA:
Exemplo 1 – O sujeito passivo "E" iniciou a atividade no
ano de 2021, encontrando-se enquadrado, desde então,
no regime de tributação. Cessou a atividade em fevereiro
de 2022.
Em dezembro de 2022 iniciou uma nova atividade, verifi-
cando-se que reúne todas as condições para beneficiar do
enquadramento no regime de isenção do art. 53.º do
CIVA.
Dado que na data do reinício de atividade (dezembro de
2022) ainda se encontra a decorrer o período de 12 me-
ses após a data da cessação (fevereiro de 2022), a norma
prevista na alínea a) do n.º 2 do art. 56.º do CIVA tem
aqui plena aplicação, pelo que deve manter o enquadra-
mento no regime de tributação.
Página 13
 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA
Contudo, se no final do ano de 2023 se encontrarem veri-
ficados todos os condicionalismos previstos no art. 53.º, o
sujeito passivo pode, no ano de 2024, beneficiar do cita-
do regime de isenção. Para tal, deve apresentar a declara-
ção de alterações durante o mês de janeiro de 2024, a
qual produz efeitos desde o dia 1 deste mesmo mês (n.º 1
e 2 do art. 54.º). Note-se que a apresentação da declara-
ção de alterações é facultativa e, não sendo apresentada
no prazo referido (janeiro de 2024), o sujeito passivo per-
manece no regime de tributação.
Exemplo 2 – O sujeito passivo "F" iniciou a atividade em
janeiro de 2022 tendo ficado enquadrado no regime de
isenção previsto no art. 53.º do CIVA. Em setembro de
2022 cessou a atividade tendo, até essa data, auferido
um volume de negócios de € 13.000.
Em novembro de 2023 reinicia a atividade. Tendo em
conta o volume de negócios que auferiu em 2022, caso o
sujeito passivo não tivesse cessado a atividade naquele
ano, ficava obrigatoriamente enquadrado, em 2023, no
regime de tributação, por força da alínea a) do n.º 2 do
art. 58.º do CIVA.
Nesta situação, por aplicação da alínea b) do n.º 2 do art.
56.º do CIVA, este sujeito passivo, aquando do reinício,
deve ser enquadrado no regime de tributação.
10. OUTRAS OBRIGAÇÕES
Conforme n.º 1 do art. 58.º do CIVA, os sujeitos passivos
isentos nos termos do art. 53.º estão obrigados à entrega
das declarações de início de atividade (art. 31.º do CIVA),
de alterações (art. 32.º) e de cessação de atividade (art.
33.º).
Em particular, como prevê o n.º 2 do mesmo artigo,
quando se deixarem de verificar as condições de aplica-
ção do regime de isenção do art. 53.º, os sujeitos passivos
são obrigados a apresentar a declaração de alterações
prevista no art. 32.º, nos seguintes prazos:
a) Durante o mês de janeiro do ano seguinte àquele em
que tenha sido atingido um volume de negócios superior
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aos limites de isenção previstos no art. 53.º (ver ponto 1
deste trabalho);
b) No prazo de 15 dias a contar da fixação definitiva de
um rendimento tributável do IRS ou IRC baseado em vo-
lumes de negócios superiores àqueles limites;
c) No prazo de 15 dias a contar do momento em que se
deixar de verificar qualquer das demais circunstâncias
referidas no n.º 1 do art. 53.º
Prevê ainda o art. 58.º que:
Sempre que a Autoridade Tributária disponha de indícios
seguros para supor que um sujeito passivo isento ultra-
passou em determinado ano o limite de isenção, procede
à sua notificação para apresentar a declaração a que se
refere o art. 31.º ou art. 32.º, conforme os casos, no pra-
zo de 15 dias, com base no volume de negócios que con-
siderou realizado (n.º 4).
É devido imposto com referência às operações efetuadas
pelos sujeitos passivos a partir do mês seguinte àquele
em que se torne obrigatória a entrega das declarações a
que se referem os números 2 ou 4 (n.º 5).
Não obstante o disposto no número anterior, nos casos
em que se deixam de verificar as circunstâncias a que se
refere a alínea c) do n.º 2, a aplicação do regime normal
de tributação produz efeitos a partir desse momento (n.º
6).
Também de acordo com o n.º 1 do art. 58.º do CIVA, de-
vem cumprir o disposto na alínea b) do n.º 1 do art. 29.º
do CIVA: emitir obrigatoriamente uma fatura por cada
transmissão de bens ou prestação de serviços, tal como
vêm definidas nos artigos 3.º e 4.º, independentemente
da qualidade do adquirente dos bens ou destinatário dos
serviços, ainda que estes não a solicitem, bem como pe-
los pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data
da transmissão de bens ou da prestação de serviços.
Conforme art. 57.º do CIVA, as faturas emitidas pelos su-
jeitos passivos referidos no art. 53.º no exercício da sua
atividade devem sempre conter a menção «IVA - regime
de isenção».
Por fim, determina o art. 59.º do CIVA que, sem prejuízo
do disposto no art. 58.º, os sujeitos passivos isentos nos
termos do art. 53.º estão dispensados das demais obriga-
Página 14
 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA

ções previstas no CIVA.

11. PESSOAS COLETIVAS

E ART. 53.º DO CIVA

Particularidade desta norma do CIVA é depender a sua

aplicação do regime contabilístico adotado pelo sujeito
passivo. Como previsto no âmbito de aplicação, benefici-
am da isenção do imposto os sujeitos passivos que, entre
outros requisitos, não possuam nem sejam obrigados a
possuir contabilidade organizada para efeitos do IRS ou
IRC.

É um regime mais comum em sujeitos passivos pessoas

singulares, sujeitos passivos de IRS, com utilização condi-
cionada a não possuírem contabilidade organizada. Mas todas as condições previstas no art. 53.º do CIVA.
também certas pessoas coletivas, sujeitos passivos de IRC
poderão, na mesma condição, enquadrar-se no art. 53.º
do CIVA, se cumpridos os restantes requisitos.

Falamos de entidades do setor não lucrativo. Importa 12. IVA LIQUIDADO INDEVIDAMENTE
recordar que, conforme n.º 2 do art. 10.º do Decreto-Lei
n.º 158/2009 de 13 de julho, alterado e republicado pelo
Decreto-Lei n.º 98/2015 de 2 de junho, ficam dispensadas
Naturalmente, os sujeitos passivos enquadrados no art.
da aplicação do SNC (Sistema de Normalização Contabilís-
53.º do CIVA não liquidarão imposto nas suas vendas de
tica) as entidades do setor não lucrativo cujo volume de
bens ou prestações de serviços. Se o fizerem por engano,
negócios líquido não exceda 150 000 € em nenhum dos
tornar-se-ão sujeitos passivos por este facto, com obriga-
dois períodos anteriores, salvo quando integrem o perí-
ção de pagamento do IVA indevidamente liquidado.
metro de consolidação de uma entidade que apresente
demonstrações financeiras consolidadas ou estejam obri- Conforme alínea c) do n.º 1 do art. 2.º do CIVA, são sujei-
gadas à apresentação de qualquer das demonstrações tos passivos do imposto as pessoas singulares ou coleti-
financeiras referidas no n.º 1 do art. 11.º, por disposição vas que mencionem indevidamente IVA em fatura.
legal ou estatutária ou por exigência das entidades públi-
Determina o n.º 2 do art. 27.º do CIVA que este imposto
cas financiadoras. Define o n.º 4 daquele artigo que as
seja entregue nos locais de cobrança legalmente autoriza-
entidades do setor não lucrativo dispensadas da aplica-
dos no prazo 15 dias a contar da emissão da fatura. Por-
ção do SNC, e que não optem pela sua aplicação ficam
que estes sujeitos passivos nunca estão obrigados à en-
obrigadas à prestação de contas em regime de caixa.
trega de declaração periódica de IVA por força das suas
Assim, associações e outras entidades do setor não lucra- operações ativas, o pagamento do imposto indevidamen-
tivo, que prestem contas em regime de caixa, podem apli- te liquidado deve ser feito através da emissão no Portal
car o regime especial de isenção nas suas transmissões de das Finanças de Guia de Pagamento Modelo P2, na qual
bens e prestações de serviços sujeitas a imposto e dele deve ser indicado o motivo ‘Outras Op. Sujeitas’ na opção
não isentas pelo art. 9.º do CIVA, desde que cumpridas ‘Tipo de Pagamento’.

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 REGIME ESPECIAL DE ISENÇÃO DO ARTIGO 53.º DO CIVA

inferior a 12 500 €, que, se tributados, preencheriam as

13. ATO ISOLADO
A alínea a) do n.º 1 do art. 2.º do CIVA começa por consi-
derar como sujeitos passivos de imposto as pessoas sin-
gulares ou coletivas que, de um modo independente e
com carácter de habitualidade exerçam uma determina-
da atividade ou de prestação de serviços incluindo as das
profissões livres, mas inclui também naquele conceito as
que de modo independente, pratiquem uma só operação
tributável, desde que tal operação preencha os pressu-
postos da incidência real de IRS.
A prática de uma só operação tributável é o que se desig-
na de ‘ato isolado’, isto é, a prática de uma só operação
tributável, que resulta de uma atividade de natureza co-
mercial, industrial ou de prestação de serviços não efetu-
ada com caráter de continuidade. Conforme n.º 3 do art.
31.º do CIVA, não há lugar à entrega da declaração de
início de atividade quando se trate de pessoas sujeitas a
IVA pela prática de uma só operação tributável, exceto se
a mesma exceder o valor de 25.000 € (nestes casos, tem
que ser assinalado o campo 7 do quadro 8).
O ato isolado pode beneficiar das isenções previstas no
art. 9.º do CIVA. Mas se se reportar a atividades não pre-
vistas no art. 9.º, o ato isolado, independentemente do
seu montante, será sempre faturado com liquidação de
IVA, dado não se aplicar o limite previsto para a isenção
no art. 53.º do CIVA.
Conforme n.º 2 do art. 27.º do CIVA, o imposto liquidado
em ato isolado deve ser entregue nos locais de cobrança
legalmente autorizados até ao final do mês seguinte ao
da conclusão da venda ou da prestação do serviço, com
emissão no Portal das Finanças de Guia de Pagamento
Modelo P2.
_________________________
condições de inclusão no regime dos pequenos retalhis-
tas;
b) Que, não tendo atingido um volume de negócios supe-
rior a 12 500 € no ano civil anterior e nos três anos civis
precedentes, tenham cumprido as condições previstas no
n.º 1.
(2)
Transações intracomunitárias de bens cuja realização
determina a obrigação de registo por força dos arts. 25.º
e 26.º do RITI. (Se esse registo for efetuado por opção,
assinale esse facto no quadro 13).
Se, embora não sujeito ou isento nos termos do Código
do IVA, realiza aquisições intracomunitárias e, por ultra-
passarem o limite previsto na alínea c) do n.º 1 do art. 5.º
do Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias, está
obrigado a registar-se por força do art. 25.º do mesmo
diploma, assinale…
(3)
Transações intracomunitárias de bens
Se, apesar de não ter sido ultrapassado o limite previsto
na alínea c) do n.º 1 do art. 5.º do Regime do IVA nas
Transações Intracomunitárias, pretende exercer o direito
de opção previsto no n.º 3 do mesmo art., assinale…
Viseu, 2022.01.03
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(1)
Este limite foi, até 31 de março de 2020, de 10.000 €.
Entretanto, a Lei n.º 75-B/2020, de 31 de dezembro deu a
seguinte redação ao n.º 2:
Não obstante o disposto no número anterior, são ainda
isentos do imposto os sujeitos passivos:
a) Com um volume de negócios superior a 10 000 €, mas

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