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Auditoria

Prof. Fernando Gama

Auditoria Governamental
u
u

Diferentemente de outras disciplinas,


a auditoria no uma matria linear.
Ela circular. Ou seja, ela no tem
uma sequncia lgica e linear de
estudo, j que possui mltiplas fontes
de estudo. Temos as normas
internacionais, as fontes nacionais, as
normas do TCU, do controle interno, e
recentemente, as NAG Normas de
Auditoria Governamental.

Auditoria X Administrao
u

Disciplina sem uma sequncia


linear

Difusa

Utilizada em ramos distintos

Base nica

O que no auditoria

O que auditoria

Estudo Contextual
u

u
u

Esses exemplos mostram que este curso est


estruturado para funcionar em uma nova
perspectiva de ensino: o estudo contextual.
Para quem nunca ouviu falar sobre isso, talvez
esteja apenas no associando o nome pessoa.
O estudo contextual ocorre quando o ensino
feito com base em situaes do dia-a-dia para
ilustrar o contedo a ser ensinado, ao invs de
usar conceitos abstratos.
A contextualidade usada muito em provas
realizadas pelo CESPE onde se exige que o
candidato raciocine sobre determinada situao
prtica.

Auditoria
u

Mas antes de comear o estudo de


normas de auditoria, importante
entender a lgica que est por trs,
a base do que auditoria, j que
muitas vezes as normas usam
palavras diferentes para definir
coisas em iguais em contextos
variados.

Auditoria
Auditoria, por exemplo, pode ser
considerada uma tcnica de
contabilidade, segundo as normas
da CFC.
u Para o TCU, auditoria um
instrumento de fiscalizao.
u Para as normas internacionais,
auditoria o exame independente
de contas contbeis.

A quem se direciona esse


curso
u

Esse curso de auditoria destina-se


queles
alunos
que
esto
interessados em concursos da rea
de controle e de gesto, como os
dos
Tribunais
de
Contas,
Controladorias Gerais, Auditorias e,
em certo grau, os cargos de fiscais
tributrios.

Auditoria
u

u
u
u
u
u
u
u

Esse curso vai abordar a auditoria como tcnica da


contabilidade, com enfoque na auditoria do setor
pblico.
Vamos, nessa primeira parte, discutir:
A) conceitos de auditoria;
B) fundamentos do surgimento de auditoria;
C) relao da auditoria com o setor pblico;
D) classificao das auditorias no setor pblico;
E) dimenses da avaliao no setor pblico
F) NAG

Auditoria Primrdios
u

Como surgiu a auditoria?


u poca

das grandes navegaes

u Necessidade

de fazer cumprir normas

distncia
u Conferncia

de clculos e nmeros de
demonstraes contbeis

u Relao

de accountability

Auditoria
u

Ento vamos comear com trs


pequenas estrias.

FRIAS NO NORDESTE

O FAZENDEIRO E A PONTE

A LIO DE CASA

Auditoria & Accountability


A auditoria tem uma relao muito
forte e intrnseca com a
accountability.
u Mas o que vem a ser accountability.
u Sempre que temos uma relao com
um principal delegando autoridade
e poder para um agente com vistas
consecuo de um objetivo prdeterminado.

Accountability

PRINCIPAL --- CONCEDE RECURSOS, AUTORIDADE,


RESPONSABILIDADE PARA O AGENTE
O AGENTE TEM O DEVER DE PRESTAR CONTAS SOBRE A SUA
ATUAO.
recursos

Agente

Principal

Prestao
de contas

Accountability e conflito
u

de se esperar que nem sempre o


agente vai agir de acordo com o
combinado..
Mais prxima da situao e mais
conhecedor do negcio que o prprio
dono, h uma tentao no agente em
agir em benefcio prprio.
O QUE CHAMAMOS DE TEORIA OU
CONFLITO DE AGNCIA.

TEORIA OU CONFLITO DE
AGNCIA
u

A TEORIA OU CONFLITO DE AGNCIA


OCORRE QUANDO H INCENTIVOS
PARA QUE O AGENTE PROCEDA DE
MANEIRA DIVERSA DO QUE A
ACORDADA COM O PRINCIPAL.

PARA COIBIR ESSE TIPO DE PRTICA,


SURGIU A AUDITORIA E A
CONTABILIDADE

TEORIA DE AGNCIA
u

Assim, segundo essa teoria, os


conflitos de agencia aparecem
quando o bem estar de uma parte
o proprietario denominada
principal, depende das decisoes
tomadas por outra, responsavel
pela gestao do patrimonio do
principal, denominada agente.

Auditoria e Conflito de
Agncia
u

Surgiu a necessidade da criao de


um trabalho, uma funo, com a
finalidade exclusiva de verificar se
os agentes esto cumprindo as
ordens e normas emanadas pelo
patro (principal).

Auditoria e Conflito de
Agncia
u

Nem sempre o agente (sim, o


empregado) vai agir de acordo com
o que preconiza o patro, porque os
interesses so opostos e, por isso
mesmo, para que o patro possa
desfrutar da Cte DAzur
necessrio que os funcionrios
sejam muito bem vigiados

Auditoria e conflito de
interesse
u

A assimetria de interesses significa


que o agente na gesto em nome do
principal (proprietrio) tende a
defender interesses que so
diferentes dos interesses do
proprietrio.

Auditoria e teoria de agncia


u

Agrava essa situao o que se


chama de assimetria de
informaes, ou seja, por estar em
contato direto com a gesto, o
agente possui informaes que o
proprietrio desconhece, essa a
assimetria de informaes.

Auditoria e Teoria de Agncia


u

Deste feito, ensejou que um


terceiro, independente da relao
de agncia, verificasse as
informaes prestadas pelo agente
ao principal.

Auditoria e conflito de
agncia
u

A teoria do agente diz que o patro


entrega recursos para o agente, que
gere o patrimnio, mas que, em
troca deve lhe prestar contas da
sua regular utilizao, para que o
principal possa ter a certeza de que
o dinheiro foi bem utilizado

Auditoria e conflito de
agncia
Surge assim, a auditoria e a
contabilidade, com a finalidade
bsica de produzir relatrios
contbeis e demonstrativos para
que o principal tivesse informaes
sobre a gesto do agente.
u Assim, o bero da auditoria a
auditoria das demonstraes
contbeis.

Auditoria das Demonstraes


u

A auditoria das demonstraes


contbeis a me de todas as
auditorias. Por ser a primeira, ela
que trouxe os principais paradigmas
sobre a atividade e a profisso de
auditoria.
At hoje, as normas de auditoria das
demonstraes contbeis orientam os
procedimentos em diversos outros
campos de auditoria.

Auditoria das demonstraes


contbeis
u

Assim, a auditoria das demonstraes


contbeis criou uma infinidade de
conceitos que orientou as auditorias
nos demais setores, tais como:
u

Auditoria ambiental;

Auditoria do setor pblico;

Auditoria de dvidas;

Auditoria interna.

Auditoria fiscal.

Auditoria das demonstraes


contbeis
u

Assim, os princpios da independncia


(real e aparente), a necessidade de ter
uma posio de integridade; da
ausncia de interesses nos objetivos da
fiscalizao, a neutralidade em
relao ao objeto auditado so todos
princpios oriundos das auditorias das
demonstraes contbeis que so
aplicveis a todas as reas da
auditoria.

Auditoria das Demonstraes


Contbeis
u

No entanto, por muito tempo a


auditoria das demonstraes contbeis
foi regulada pelas normas do Conselho
Federal de Contabilidade, chamada de
NBC T 11.

As NBC T 11, editada em 93, regulou


durante muito tempo a prtica de
auditoria das demonstraes contbeis
no Brasil.

Auditoria das Demonstraes


Contbeis
u

No entanto, h um movimento grande


nos ltimos anos de convergir as
normas brasileiras de contabilidade
(inclusive de auditoria) s normas
internacionais.
Nesse sentido, as normas de
contabilidade pblica, por exemplo,
mudaram bastante no ano de 2009,
dando lugar s novas normas que esto
em consonncia com as normas
internacionais.

Auditoria das Demonstraes


Contbeis
u

No campo da auditoria, as NBC T


11, que continham bastante
contedo regional, foram
integralmente substitudas pelas
NBC TA, que revogaram a norma
anterior e trataram de forma
totalmente diversa os conceitos e
procedimentos previstos na NBC T
11.

Estrutura das Normas


Brasileiras de Contabilidade
u

Em fevereiro de 2009, o CFC editou


a Resoluo 1156/09, que dispe
sobre a Estrutura das Normas
Brasileiras de Contabilidade.

Normas de auditoria
u
u
u
u
u
u

As normas brasileiras de contabilidade


incluem:
a) cdigo de tica profissional do
contabilista;
b) normas de contabilidade;
c) normas de auditoria independente;
d) normas de auditoria interna;
e) normas de percia

Normas de auditoria
u

Essas normas cobrem aspectos


profissionais (NBC P+) e tcnicos
(NBC T+) para cada uma das reas:

Contabilidade;

Auditoria Independente;

Auditoria Externa;

Percia

Normas de auditoria
As NBCs P estabelecem preceitos de
conduta para o exerccio
profissional, enquanto que as NBC
Ts estabelecem conceitos tcnicodoutrinrios, de estrutura e
procedimentos a serem aplicados.
u A identificao da rea a que a
norma se rerfere feita pela adio
da letra que identifique a rea.

Normas de auditoria
u

Assim, no caso de auditoria


independente, a sigla se completa com
a letra A. Dessa forma, as normas
profissionais aplicveis auditoria
externa dada pela sigla NBC
PA(norma profissional de auditoria),
enquanto que para as normas tcnicas
dada pela sigla NBC TA (norma
tcnica de auditoria).

Normas de auditoria
u

Vamos ter um momento apropriado


para discutir essas mudanas na
auditoria das demonstraes
contbeis com mais detalhes.

Por ora, bom frisar os conceitos j


expostos para que possamos passar
a um tipo de auditoria importante,
a auditoria no setor pblico.

Teoria de agente e setor


pblico
u

Embora a teoria da agente tenha


sido muito importante na definio
da auditoria privada e das
demonstraes contbeis, ela no
explica totalmente o surgimento da
auditoria no setor pblico.

Teoria de agncia no setor


pblico
u

O problema de agncia na seara


pblica, em sntese, pode ser
tratado da seguinte forma: o
principal, proprietrio, somos ns,
eleitores, outorgantes do mandato;
e o agente o nosso governante,
outorgado para exercer essa
funo.

Teoria da agncia e setor


pblico
u

Dessa forma, no mundo pblico


existem dois aspectos
extremamente relevantes,
estanques auditoria contbil:

1. O cumprimento de normas de
gesto e;

2. O desempenho da gesto

Auditoria no setor pblico


u

a auditoria das demonstraes


contbeis na seara pblica, por si,
no seria suficiente para verificar o
cumprimento de normas que se
aplicam aos gestores de recursos
pblicos.

Auditoria do setor pblico


u

Evidentemente, no se versa aqui


sobre as normas especficas de
divulgao de resultados e
demonstraes contbeis, pois
justamente nessas que se baseia a
auditoria contbil ou financeira.

Auditoria do setor pblico


u

Na auditoria do setor pblico ampliase o espectro para normas que regem


os prprios atos de gesto, como por
exemplo: licitaes, contratos,
admisso de pessoal, atividades de
fiscalizao, oramento, e at as
atinentes ao prprio processo de
divulgao das informaes sobre a
gesto

Auditoria do setor pblico


u

Estes so exemplos de atividades que


interferem diretamente no manejo dos
recursos pblicos, para os quais
necessrio um acompanhamento para
minimizar a ocorrncia de burla s
normas citadas anteriormente, que
infelizmente se materializam por
clientelismo, fraudes e desvios de
recursos.

Auditoria no setor pblico


u

Nesse sentido, a auditoria das


demonstraes financeiras torna-se
aplicvel a esses atos, mas necessita
de
um
foco
no
voltado
a
demonstrao adequada dos efeitos
financeiros desses atos sobre os
recursos pblicos, mas aferir que os
prprios
atos
de
gesto
so
executados conforme as normas e
princpios da administrao pblica.

Auditoria no setor pblico


u

Nesse ponto, que se aplica uma


modalidade de auditoria que se
aproxima da financeira mas com ela
no se confunde pelos motivos j
expostos:
auditoria
de
conformidade
ou
compliance
audit.

Auditoria no setor pblico


u

Assim,
da
fuso
dessas
duas
modalidades,
auditoria
contbil,
financeira ou das informaes, que
verifica a adequao das informaes
divulgadas,
e
a
auditoria
de
conformidade, que verifica se a
execuo da gesto atende s normas
atinentes, que se originou a
Auditoria de Conformidade

Auditoria no setor pblico


u

Portanto, em sntese, podemos


afirmar o seguinte:

Auditoria de Conformidade =

Auditoria Contbil (Informaes) +


Auditoria de Regularidade
(Legalidade)

Regularidade x Conformidade
u

Os
termos
regularidade
e
conformidade, embora no possuam o
mesmo
significado,
nos
termos
apresentados
anteriormente,
so
tratados
muitas
vezes
indiscriminadamente. Ento muito
cuidado com a banca, que pode
diferenciar os conceitos, de acordo
com os tpicos supra, ou trat-los de
forma equivalente .

Regularidade x Conformidade
u

Na normas da Intosai (vamos ver o


que Intosai ainda) suas normas
internacionais de auditoria
governamental a definio de
regularidade se equivale a
conformidade, por abranger
contas e registros contbeis e,
inobstante, cumprimento de
normas.

Auditoria no setor pblico


Assim, no setor pblico, temos,
resumidamente, os seguintes tipos
de auditoria:
u A) auditoria de conformidade, que
inclui a auditoria financeira e das
demonstraes contbeis e anlise
dos atos de gesto (esta ltima,
chamada de regularidade);
u B) auditoria operacional.

Auditoria Operacional
u

Falamos acima do primeiro aspecto


estanque auditoria contbil, que,
em suma, seria o cumprimento de
normas atinentes aos prprios atos
de gesto dos recursos pblicos,
formando
a
conformidade
(conformidade ou compliance).

Auditoria Operacional
u

Entretanto, conforme citado, existe


um segundo aspecto relevante na
gesto pblica que fica estanque ao
processo de auditoria contbil e da
prpria auditoria de conformidade
(que, importa recapitular, seria uma
fuso da auditoria contbil e de
regularidade) que a anlise do que a
gesto consumiu e do que impactou na
sociedade,
independente
do
cumprimento das normas.

Auditoria Operacional
u

A essa anlise se direciona a


Auditoria Operacional, ou de
Desempenho ou de Gesto, ou,
ainda, de otimizao de recursos
(performance audit).

Auditoria Operacional
A auditoria operacional ou de
gesto preocupa-se em verificar a
economia, a eficincia e a eficcia,
e tem por objetivo determinar:
u (a) se a administrao
desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com
princpios, prticas e polticas
administrativas corretas;

Auditoria Operacional
u

(b) se os recursos humanos,


financeiros e de qualquer outra
natureza so utilizados com eficincia,
incluindo o exame dos sistemas de
informao, dos procedimentos de
mensurao e controle do desempenho
e as providncias adotadas pelas
entidades auditadas para sanar as
deficincias detectadas; e

Auditoria operacional
u

(c) a eficcia do desempenho das


entidades auditadas em relao ao
alcance de seus objetivos e avaliar
os resultados alcanados em relao
queles pretendidos.

Auditoria do setor pblico


Ainda, pertinente trazer a
informao sobre a classificao da
auditoria em caso de superposio:
u Pode
haver, na prtica, uma
superposio entre as auditorias de
regularidade e operacional ou de
gesto. Nesse caso, a classificao
da auditoria depender de seu
objetivo principal.
u

Auditoria do Setor Pblico


u

Percebam que as definies acima so


propcias para que se desenvolva o
processo de responsabilizao, que
muitas vezes ser referido como
accountability, que a banca pode
cobrar como principal objetivo da
auditoria governamental.
Principal Objetivo da Auditoria
Governamental = Garantir a
accoutability, responsabilizao do
gestor de recursos.

Conformidade x Operacional
u

Inobstante as definies internacionais


no mbito do TCU, a EFS brasileira,
existe a Auditoria de Conformidade e
Auditoria de Natureza Operacional
A auditoria de conformidade do TCU ,
digamos, a soma da auditoria
contbil e de regularidade, o que se
assenta com as origens desta auditoria
nos termos apresentados no incio da
aula.

Conformidade x Operacional
u

Sobre auditorias de conformidade


suscito a definio da IN TCU 63/2010,
art. 1o:
VIII. exame da conformidade: anlise
da legalidade, legitimidade e
economicidade da gesto, em relao
a padres normativos e operacionais,
expressos nas normas e regulamentos
aplicveis, e da capacidade dos
controles internos de identificar e
corrigir falhas e irregularidades;

Conformidade x Operacional
Esse contedo das auditorias de conformidade
tambm est relacionado no art. 70, da
Constituio Federal:
u Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta
e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle
interno de cada Poder.

Conformidade x Operacional
u

Auditoria de conformidade:
u Aspectos

de:

u Legalidade
u Legitimitidade
u Economicidade

Conformidade x operacional
u
u

Definio da Portaria TCU 90/2003:


Roteiro de Auditoria de Conformidade:
Auditoria de conformidade Instrumento
de fiscalizao utilizado pelo Tribunal
para examinar a legalidade e a
legitimidade (*)dos atos de gesto dos
responsveis sujeitos a sua jurisdio,
quanto ao aspecto contbil, financeiro,
oramentrio e patrimonial.
(*) faltou a norma do TCU citar
economicidade

Conformidade x operacional
u

Percebam que essas normas no


incluem economicidade, dimenso
de avaliao que veio a ser includa
na avaliao da prestao de contas
pela IN 63/2010 supra citada.

Conformidade x Operacional
u
u

O artigo 1o. da IN TCU 63/2010 prev


tambm o exame do desempenho:
IX. exame do desempenho: anlise da
eficcia, eficincia, efetividade e
economicidade da gesto em relao a
padres administrativos e gerenciais
expressos em metas e resultados
negociados com a administrao superior
ou definidos nas leis oramentrias, e da
capacidade dos controles internos de
minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades;

Conformidade x Operacional
u

Assim, a auditoria de natureza


operacional (ANOp) o meio que o
TCU - e recentemente alguns TCEs utiliza para materializar, ou seja,
pr em prtica, a auditoria de
desempenho ou de gesto.

Operacional
u

No TCU a Auditoria de Natureza


Operacional se divide em duas
modalidades:

1.
Avaliao
de
Desempenho
Operacional 2.
Avaliao
de
Eficcia de Programa de Governo

Operacional: avaliao de
desempenho operacional
u

1a Auditorias de desempenho
operacional: focar ao
governamental quanto aos aspectos
da economicidade, eficincia e
eficcia; e

Operacional: avaliao de
programas
u

2a Auditorias de avaliao de
programa: focar nos programas de
governo, alm dos aspectos de
economicidade, eficincia e
eficcia, a efetividade da ao
governamental.

Operacional
u
u
u
u

Previso no Regimento Interno do TCU


(Res. 155/2002):
Art. 239. Auditoria o instrumento de
fiscalizao utilizado pelo Tribunal para:
...
II avaliar o desempenho dos rgos e
entidades jurisdicionados, assim como dos
sistemas, programas, projetos e
atividades governamentais, quanto aos
aspectos de economicidade, eficincia e
eficcia dos atos praticados;

Operacional
Entretanto, o instrumento utilizado para
materializar as avaliaes de desempenho a
Auditoria de Natureza Operacional, em duas
modalidades:
u 1a Auditorias de desempenho operacional:
focar ao governamental quanto aos
aspectos da economicidade, eficincia e
eficcia; e
u 2a Auditorias de avaliao de programa: focar
nos programas de governo, alm dos aspectos
de economicidade, eficincia e eficcia, a
efetividade da ao governamental.

Operacional
u

Percebam que efetividade est


atrelada apenas modalidade
avaliao de programas.

Dimenses da avaliao
u

No incio desta aula, foi ensinado que


as avaliaes de uma auditoria
contbil no buscavam atender a
determinados aspectos relevantes na
administrao pblica. Esses aspectos,
designados vrias vezes como
economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade, denominam-se
dimenses de avaliao.

Dimenses da avaliao
u

Percebe-se que, no mbito da


auditoria operacional, subsistem a
economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade. Contudo a
efetividade est ligada a
modalidade de auditoria
operacional denominada avaliao
de programa

Dimenses da avaliao
CONFORMIDADE

OPERACIONAL

LEGALIDADE

EFICINCIA

LEGITIMIDADE

EFICICCIA

ECONOMICIDADE

ECONOMICIDADE
EFETIVIDADE
(na anlise de programas)

Dimenses de avaliao
Economicidade: Verificao se o
preo pago pelo insumos envolvidos
no objeto de auditoria razovel
em relao a similares cuja
qualidade no comprometeria a
ao governamental Exame do
oramento
u Relao: Preo Praticado / Melhor
Preo

Dimenses da avaliao
u

Eficincia: Verificao dos


quantitativos de insumos
empregados para gerar o resultado
pretendido (metas) Exame do
oramento e dos processos.

Relao: Quantidades empregadas


no processo / Quantidades mnimas
possveis no processo

Dimenses da avaliao
u

Eficcia: Verificao dos resultados


em cumprimento de metas Exame
dos produtos esperados e
produzidos.

Relao: Resultado Cumprido /


Resultado Esperado (meta)

Dimenses de avaliao
u

Efetividade: Verificao do
benefcio, impacto, efeito gerado
pelos resultados, isoladas as
variveis exgenas do programa que
contriburam para esse benefcio.

Dimenses de avaliao
u

Efetividade

Relao:
u Benefcios, impactos, efeitos esperados/
u (Benefcios, impactos, efeitos atingidos
variveis exgenas)
u Observar a regra do incompleto mas
correto, por vezes no aparecer a
subtrao das variveis exgenas na relao
trazida em uma afirmativa para julgamento
dos Senhores sobre sua correo.
u

Dimenses da avaliao
Exemplo: Programa de Merenda
Escolar da Regio X.
u Economicidade: Valor dos
alimentos, valor do transporte e
distribuio, remunerao dos
nutricionistas, custo da confeco
dos cardpios, custo das balanas
de preciso, etc Oramento
(preo).

Dimenses da avaliao
u

Eficincia: Forma de contratao dos


insumos acima, avaliao dos
nutricionistas, processo de
levantamento dos quantitativos de
arroz, feijo, farinha de trigo, gua,
etc, considerando o valor nutricional
da merenda, perdas por perecimento,
ciclo de compras, forma de requisio
da distribuio (remunerao de
insumos ociosos) Oramento
(quantitativos) e processos.

Dimenses da avaliao
u

Eficcia: As metas so coerentes?


Mdia de aumento de peso % de
cada criana uma meta razovel?
Nmero de refeies realizadas no
melhor? Ou ser adequado
quantidade servida e consumida de
alimentos? Foram cumpridas? metas
- Produtos.

Dimenses da avaliao
u

Efetividade: Como e quantos


beneficirios foram atingidos? A
famlia um beneficirio indireto?
Havia beneficirios inscritos em
programa de alimentao familiar
alm do de merenda escolar?

Dimenso da avaliao
u

Outro aspecto da dimenso a


eqidade, ou seja, se o programa
vem sendo implementado de
maneira justa entre seus clientes
efetivos e potenciais.

Questes de concurso
u

(CESPE/ACE-TCU/2007/107) Suponha que


uma auditoria, realizada em uma escola
agrcola federal subordinada ao Ministrio da
Educao, tenha constatado falhas e
deficincias na rea oramentrio financeira,
no sistema escola-fazenda e na rea de
recursos humanos. Nessa situao hipottica,
a auditoria descrita um exemplo de
auditoria de natureza operacional, que
abrange, inclusive, avaliao de programas, o
que permite equipe de auditoria
pronunciar-se sobre o aumento da evaso
escolar em virtude da situao.

Questes de concurso
u

(CESPE/ACE-TCU/2007/107) Suponha que


uma auditoria, realizada em uma escola
agrcola federal subordinada ao Ministrio da
Educao, tenha constatado falhas e
deficincias
na
rea
oramentrio
financeira, no sistema escola-fazenda e na
rea de recursos humanos. Nessa situao
hipottica, a auditoria descrita um exemplo
de auditoria de natureza operacional, que
abrange, inclusive, avaliao de programas, o
que permite equipe de auditoria
pronunciar-se sobre o aumento da evaso
escolar em virtude da situao.

Questes de concurso
u

Fatia 01: Suponha que uma


auditoria, realizada em uma escola
agrcola federal subordinada ao
Ministrio da Educao, tenha
constatado falhas e deficincias na
rea oramentrio financeira, no
sistema escola-fazenda e na rea de
recursos humanos. - Contexto

Questes de concurso
u

Fatia 02: Nessa situao hipottica,


a auditoria descrita um exemplo
de auditoria de natureza
operacional, que abrange, inclusive,
avaliao de programas, o que
permite equipe de auditoria
pronunciar-se sobre o aumento da
evaso escolar em virtude da
situao. - Correto

Questes de concurso
O gabarito C. Vale comentar que o fato de
as falhas e deficincias se encontrarem no
mbito da rea oramentrio financeira e de
recursos humanos de uma escola podem
induzir o candidato a considerar a situao
como de uma auditoria de regularidade.
Contudo, est destacado em vermelho:
u 1.0.41 Pode haver, na prtica, uma
superposio entre as auditorias de
regularidade e operacional ou de gesto.
Nesse caso, a classificao da auditoria
depender de seu objetivo principal.

Questes de concurso
u

(CESPE/ACE-TCU/2007/108)
O
julgamento das contas dos gestores
pblicos em virtude de danos ao errio
decorrentes de atos de gesto ilegtima
ou antieconmica, ou por desfalques ou
desvio de dinheiros, bens e valores
pblicos, um meio de deteco de
fraudes propiciado pela fiscalizao
adotada pelo TCU, e a modalidade
especfica de auditoria que o TCU utiliza
para detectar fraudes a auditoria de
conformidade.

Questes de concursos
u

(CESPE/ACE-TCU/2007/108)
O
julgamento das contas dos gestores
pblicos em virtude de danos ao errio
decorrentes de atos de gesto ilegtima
ou antieconmica, ou por desfalques ou
desvio de dinheiros, bens e valores
pblicos, um meio de deteco de
fraudes propiciado pela fiscalizao
adotada pelo TCU, e a modalidade
especfica de auditoria que o TCU utiliza
para detectar fraudes a auditoria de
conformidade.

Questes de concursos
u

Fatia 01: O julgamento das contas


dos gestores pblicos em virtude de
danos ao errio decorrentes de atos
de gesto ilegtima ou
antieconmica, ou por desfalques
ou desvio de dinheiros, bens e
valores pblicos, - Contexto a
classificar

Questes de concurso
u

Fatia 02: um meio de deteco de


fraudes propiciado pela fiscalizao
adotada pelo TCU, - Errado.

Essa uma questo que prescinde


do conhecimento de auditoria para
resolv-la uma vez que basta saber
que julgamento de contas no
meio de deteco de fraudes.

Questes de concurso
u

Um dos motivos do julgamento


justamente estabelecer a
caracterizao da fraude constatada
preliminarmente via fiscalizao,
podendo ser esta na modalidade
auditoria.
Fatia 03: e a modalidade especfica de
auditoria que o TCU utiliza para
detectar fraudes a auditoria de
conformidade. Errado.

Questes de concurso
u

A deteco de fraudes no
aspecto especfico da auditoria de
conformidade.

O exame das dimenses de


avaliao compreende a verificao
de fraudes.

Questo errada

Questes de concurso
u

(CESPE/ACE-TCU/2007/123)

Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado
relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos
de determinado tribunal e tenham sido constatadas as
seguintes falhas na conduo de procedimentos
licitatrios: edital de licitao com imposies
restritivas competio; prvio cadastramento de
licitantes no sistema integrado de cadastramento
unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase
de habilitao de licitantes, de documentos noprevistos em lei especfica; falta de critrio de
aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse caso,
a situao descrita caracteriza uma auditoria
operacional.

Questes de concurso
u

(CESPE/ACE-TCU/2007/123)

Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado
relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos
de determinado tribunal e tenham sido constatadas as
seguintes falhas na conduo de procedimentos
licitatrios: edital de licitao com imposies
restritivas competio; prvio cadastramento de
licitantes no sistema integrado de cadastramento
unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase
de habilitao de licitantes, de documentos noprevistos em lei especfica; falta de critrio de
aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse
caso, a situao descrita caracteriza uma auditoria
operacional.

Questes de concurso
u

Diferente da questo anterior, verificase que a assertiva delineia uma


situao em que os exames da
auditoria focam o cumprimento de
normas, especificamente da conhecida
Lei 8666/93. Contudo, ao final, o
enunciado classifica a situao como
de auditoria operacional, gerando uma
inconsistncia - Errada

Questes de concurso
u

(CESPE/ACE-TCU/2008/134) No Brasil,
as disposies constitucionais e legais
conferem s entidades fiscalizadoras
superiores poderes para examinar a
economicidade, a eficincia e a
eficcia da ao governamental, o que
a INTOSAI denomina de auditoria de
otimizao de recursos, que se insere,
juntamente com a auditoria de
regularidade, no mbito geral da
fiscalizao pblica.

Questes de concurso
u

Fatia 1: No Brasil, as disposies


constitucionais e legais conferem s
entidades fiscalizadoras superiores
poderes
para
examinar
a
economicidade, a eficincia e a
eficcia da ao governamental, Correto, o controle sobre os
aspectos operacionais.

Questes de concurso
u

Fatia 2: o que a INTOSAI denomina


de auditoria de otimizao de
recursos, que se insere, juntamente
com a auditoria de regularidade, no
mbito geral da fiscalizao
pblica. Correto, est de acordo
com a INTOSAI.

Questes discursivas
u

Questo 1

Podemos afirmar que a Auditoria de


Conformidade

oriunda
de
auditorias de duas naturezas, quais
so?

Questes discursivas
u

Podemos afirmar que a Auditoria de


Conformidade oriunda de
auditorias de duas naturezas, quais
so?

Auditoria das demonstraes


contbeis ou financeiras Auditoria
de legalidade dos atos de gesto
ou de regularidade

Questes discursivas
u

Questo 2

Como denominada a auditoria que


se presta a avaliar dimenses de
economicidade, eficincia e
eficcia?

Questes discursivas
u

Como denominada a auditoria que


se presta a avaliar dimenses de
economicidade, eficincia e
eficcia?

Auditoria Operacional, ou de
Desempenho ou de Performance
ou de Gesto

Questes discursivas
u
u

Auditorias no setor pblico, nos termos


do TCU
Nos termos empregados pela legislao do
TCU, quais so as duas naturezas de
auditorias existentes?
Quais as modalidades e as respectivas
dimenses de avaliao consideradas nas
Auditorias de Natureza Operacional?
O que visa cada dimenso de avaliao?

Questes discursivas
u

Nos termos empregados pela


legislao do TCU, quais so as duas
naturezas de auditorias existentes?

1. Auditoria de Conformidade;

2. Auditoria de Desempenho.

Questes discursivas
u
u

Sobre essas auditorias, suscito a


definio da IN TCU 63/2010, art. 1o:
VIII. exame da conformidade: anlise
da legalidade, legitimidade e
economicidade da gesto, em relao
a padres normativos e operacionais,
expressos nas normas e regulamentos
aplicveis, e da capacidade dos
controles internos de identificar e
corrigir falhas e irregularidades;

Questes discursivas
u

IX. exame do desempenho: anlise da


eficcia, eficincia, efetividade e
economicidade da gesto em relao a
padres administrativos e gerenciais
expressos em metas e resultados
negociados com a administrao
superior ou definidos nas leis
oramentrias, e da capacidade dos
controles internos de minimizar riscos
e evitar falhas e irregularidades;

Questes discursivas
u

Quais as modalidades e as
respectivas dimenses de
avaliao consideradas nas
Auditorias de Natureza
Operacional?

Questes discursivas
As Auditorias de Natureza Operacional se
dividem em duas modalidades:
u Avaliao de Desempenho ou de Gesto,
busca examinar em que medida as
organizaes governamentais esto
operando de forma econmica, eficiente e
eficaz e trata de aspectos relacionados a
prticas antieconmicas e ineficientes,
cumprimento de metas previstas, aquisio,
proteo e utilizao dos recursos de rgos
e entidades pblicas e cumprimento de
dispositivos legais.

Questes discursivas
u

Avaliao de Programa de Governo, tem


por objetivo avaliar a efetividade* de
programas e projetos governamentais,
assim como a economicidade,
eficincia, eficcia e eqidade** de sua
implementao.
* Prerrogativa dessa modalidade **
Conforme comentado em aula, as
dimenses no so exaustivas. Equidade
um exemplo no visto em aula, mas
que est expressa em documento mais
atual do Tribunal.

Questes discursivas
u
u

O que visa cada dimenso de avaliao?


Economicidade: valor monetrio dos
recursos/insumos adquiridos em relao
ao padro esperado;
Eficincia: modo de utilizao dos
insumos para produzir o resultado, de
forma que o processo de produo no
exceda o consumo de insumos, alm do
padro esperado;
Eficcia: anlise dos resultados em
relao ao esperado sem prejuzo da
avaliao da coerncia das metas e dos
objetivos estipulados;

Questes discursivas
Efetividade: Verificao do
benefcio, impacto, efeito gerados
pelos resultados, isoladas as
variveis exgenas do programa que
contriburam para esse benefcio;
u Equidade: verificao das
diferenas de impacto da
implementao do programa em
grupos de beneficirios diversos.

Auditoria - conceitos
bom que o aluno saiba, a essa
altura, que a auditoria uma tcnica
da contabilidade, ao lado de outras:
a) Escriturao contbil;
b) Demonstraes contabeis;
c) Anlise
das
demonstraes
contbeis.
d) Auditoria

Auditoria - conceitos
u

Auditoria , portanto, tcnica contbil


que
atrves
de
procedimentos
prprios, objetiva obter elementos de
convico que permitam julgar se os
registros contbeis foram efetuados de
acordo com os princpios fundamentais
da
contabilidade
e
se
as
demonstraes contbeis refletem
adequadamente a situao econmicofinanceira da entidade.

Auditoria - conceitos
Percebam, na definio de
auditoria, um conceito bem
prximo do conceito de auditoria
contbil ou auditoria das
demonstraes contbeis.
u Na verdade, a auditoria um
processo que tem apenas trs
partes, independente da rea a que
se refira.

Auditoria - conceitos
u

u
u
u

Eu costumo dizer que um auditor faz


apenas uma coisa na sua vida
profissional toda:
A) vai a campo para identificar uma
situao encontrada;
B) compara a situao encontrada com
uma norma ou um critrio objetivo;
C) emite um parecer ou um relatrio a
respeito do que encontrou,
considerando a norma ou padro.

Auditoria - Conceitos
u

Assim, a auditoria uma tcnica


que visa analisar se determinados
fatos e atos esto consonantes com
critrios
pr-estabelecidos,
sustentada
em
procedimentos
especficos, devendo ser relatada a
situao encontrada com respaldo
em
evidncias
e
provas
consistentes.

Auditoria - conceitos
u

Nessa concepo, a auditoria


extrapola os limites das Cincias
Contbeis e mergulha em outras
reas do conhecimento com a
mesma finalidade: verificar se atos
ou fatos pertinentes a tais reas
esto de acordo com critrios
predeterminados em regras, normas
ou padres.

Auditoria - conceitos
u
u

Surgem assim, as especializaes da


auditoria:
Auditoria interna analisa os fatos e
atos ocorridos dentro de uma
instituio, por funcionrios desta
mesma instituio.
Auditoria externa ou independente os
atos ou fatos so verificados por
profissional liberal ou instituio
independente da auditada.

Auditoria - conceitos
u

Auditoria Governamental analisa


os atos e fatos levados a efeito no
setor pblico.

Auditoria operacional como visto,


atua avaliando metas institucionais
relativas economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade.

Auditoria interna x controle


interno
u

comum a utilizao dos termos


auditoria
interna,
controle
interno e controladoria como
sinnimos. No mbito do setor
pblico, a auditoria interna
batizada de controle interno,
enquanto a auditoria externa
chamada de controle externo.

Auditoria interna x controle


interno
u

Attie diz que s vezes se imagina ser o


controle interno sinnimo de auditoria
interna (.) o que uma ideia totalmente
equivocada, pois a auditoria interna
equivale a um trabalho organizado de
reviso e apreciao dos controles
internos, normalmente executados por
um departamento especializado, ao passo
que o controle interno se refere a
procedimentos da organizao adotados
como planos permamentes da empresa.

Auditoria interna x controle


interno
u

Auditoria interna pessoal e equipe


que executa e zela pelo controle
interno.

Controle interno conjunto de


normas
e
procedimentos
estabelecidos pela administrao da
empresa ou entidade para controlar
comportamentos.

Controle Interno
u

O controle interno pode ser entendido


como a conjuno de todos os
procedimentos de controle exercidos
de forma isolada ou sistmica no
mbito da organizao, contrapondose ao termo controle externo. J a
conjuno controles internos passa a
idia de um conjunto ou parte de tais
procedimentos.

Controle interno
u

Mais adiante afirmam que ao


somatrio
das
atividades
de
controle, permeados ao longo da
estrutura organizacional, pode-se
chamar de sistema de controle
interno.

Auditoria interna
u

Auditoria segundo o CFC, constitui-se


em um conjunto de procedimentos
tecnicamente normatizados.

executada
por
meio
de
acompanhamento
indireto
de
processos, avaliao de resultados e
proposio de aes corretivas para os
desvios gerenciais da entidade qual
est vinculada.

Auditoria interna
u

Os trabalhos de auditoria interna


so executados por unidade de
auditoria interna ou por auditor
interno especialmente designado
para a funo e tem como principal
caracterstica o assessoramente da
alta administrao, buscando
agregar valor gesto.

Auditoria interna
u

O IIA Institute of Internal Auditors


uma organizao no governamental
que congrega entidades de controle
interno mundo afora
O IIA define auditoria interna como
uma atividade independente e
objetiva que presta servios de
avaliao e de consultoria com o
objetivo de adicionar valor gesto e
melhorar as operaes de uma
organizao.

Auditoria interna
u

A auditoria auxilia a organizao a


alcanar seus objetivos adotando
uma abordagem sistemtica e
disciplinada para a avaliao e
melhoria da eficcia dos processos
de gerenciamento de riscos, de
controle
e
de
governana
corporativa.

Fraude e erro
u

Fraude o termo fraude aplica-se a


atos voluntros de omisso e
manipulao de transaes e
operaes,
adulterao
de
documentos, registros e relatrios,
demonstraes contbeis, tanto em
temos fsicos como monetrios.

Fraude e erro
u

Erro o termo erro aplica-se a atos


involuntrios
de
omisso,
desateno, desconhecimento ou
m interpretao de fatos na
elaborao
de
registros
e
demonstraes
contbeis,
bom
como de transaes e operaes da
entidade, tanto em termos fsicos,
quanto monetrios.

Fraude e erro
u

A preveno de fraude e erros de


competncia da administrao e no do
Auditor.
O papel primordial da auditoria interna
dar assistncia administrao da
entidade no cumprimento dos seus
objetivos, cabendo a funo de assessorar
a administrao no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando a inform-la
sobre essas ocorrncias.

Auditoria interna no setor


pblico
u

A auditoria interna, enquanto


funo de assessoramento da alta
Administrao Pblica, deve
localizar-se no nvel mximo, acima
dos demais rgos gestores, a fim
de preservar a autonomia funcional
e efetuar recomendaes para a
correo dos desvios com maior
independncia.

Auditoria interna no setor


pblico
No passado recente, a auditoria
interna esteve ligada a rgos
fazendrios, no mesmo nvel das
unidades auditadas.
u Atualmente, o setor pblico
percebeu a importncia da
autonomia das auditorias internas e
as posicionou no nvel mximo da
estrutura da administrao.

Normas de auditoria
governamental
u

Normas de auditoria so prticas


padronizadas
que
orientam
profissionais a seguirem requisitos
tcnicos uniformes.
No Brasil, as normas para atividade de
auditoria
governamental
esto
baseadas
em
literaturas
internacionais, como as normas do
GAO (Escritrio Americano), da
INTOSAI e do IIA.

Normas de auditoria
governamental
Recentemente, no ano de 2010, o
Tribunal de Contas da Unio
estabeleceu as normas de auditoria
do TCU (NAT), convergindo suas
normas de auditoria s normas
internacionais.
u No obstante, importante
conhecer um pouco das normas
internacionais.

Normas de auditoria
governamental
Para o GAO, as normas de auditoria
governamental constituem-se em
balizamento para que os auditores
orientem seu trabalho, com vistas a
uma melhor Administrao Pblica,
melhores decises, mais abrangncia
e maior transparncia.

Normas de auditoria
governamental
u

J a Intosai Organizao Internacional


de Entidades Fiscalizadoras Superiores
EFS, considera que as normas de auditoria
proporcionam ao auditor uma orientao
mnima que ajuda a determinar a
amplitudade
das
medidas
e
dos
procedimentos de fiscalizao que devem
aplicar-se para cumprir o objetivo da
auditoria. So os critrios ou padres com
referncias aos quais se avaliam os
resultados da auditoria.

Normas internacionais
u

As normas internacionais para o


exerccio profissional da Auditoria
Interna forma aprovadas pelo The
Institute of Internal Auditors IIA,
entidade internacional dedicada ao
desenvolvimento profissional do
auditor interno e da auditoria
interna.

Normas de auditoria - IIA


u
u

O propsito dessas normas so:


A) estabelecer princpios bsicos que
representam a prtica da auditoria
interna na forma em que deveria ser;
B) fornecer um modelo para a
execuo e promoo de um amplo
leque de atividades de auditoria
interna
que
representem
valor
agregado

Normas internacionais - IIA


u

3) servir de base para a auditoria


interna

4) incentivar a melhoria dos


processos e operaes da
organizao.

Normas internacionais - IIA


u

As normas, alm de um cdigo de


tica, compreendem as Normas de
Atributos, Normas de Desempenho e
as Normas de Implementao, que
se aplicam a tipos especficos de
auditoria.

Normas internacionais IIA


u

O cdigo de tica est subdivido em


princpios e regras de conduta a que
os profissionais e entidades de
auditoria interna devem se
submeter.

So princpios e regras de conduta:


integridade, objetividade,
confidencialidade e competncia.

Intosai
u

A Intosai cria, em suas normas, um


novo conceito, chamado de EFS
Entidade Fiscalizadora Superior rgo
pblico de um pas que , qualquer que
seja a sua denominao ou forma em
que
se
tenha
constitudo
ou
organizado, exerce, em virtude de lei,
suprema funo de auditoria pblica
desse Estado.

Intosai
u

O Tribunal de Contas da Unio TCU


constitucionalmente o rgo supremo
de auditoria do Brasil, representandoo na Intosai. O TCU , portanto, uma
EFS.
O objetivo da Intosai fomentar o
intercmbio de idias e experincias
entre
Entidades
Fiscalizadoras
Superiores no que se refere ao
controle das finanas pblicas.

Intosai
u

Cdigo de tica e Normas de


Auditoria

A Intosai instaurou um cdigo de


tica
internacional
para
os
auditores do setor pblico, sendo
um documento que engloba os
valores e princpios que devem
nortear os seus trabalhos.

Intosai Cdigo de tica


u

O cdigo de tica da Intosai est dividido


em captulos e contempla, os seguintes
princpios:
A) integridade exige que os auditores
cumpram, tanto na forma, como na
aparncia as normas de auditoria e de
tica. A integridade exige que os
auditores cumpram os princpios de
objetividade e independncia, tenham
uma conduta tica e profissional
impecvel e tomem decises de acordo
com o interesse pblico.

Intosai cdigo de tica


u

B) independncia, objetividade e
imparcialidade indispensvel que
os auditores tenham independncia
em relao entidade fiscalizada e
outros grupos de interesse externo. A
objetividade e a imparcialidade so
inerentes s concluses contidas nos
pareceres e relatrios que devem se
basear exclusivamente nas provas
obtidas e organizadas de acordo com
as normas de auditoria.

Intosai cdigo de tica


u

C) Segredo profissional a
informao obtida pelos auditores
no processo de auditoria no dever
ser revelada a terceiros, nem
oralmente, nem por escrito.

Intosai cdigo de tica


u

D) Competncia profissional Os
auditores
no
devem
desenvolver
trabalhos para os quais no possuam
competncia profissional necessria. Os
auditores devem conhecer e cumprir as
normas, as polticas, os procedimentos e
as prticas aplicveis de auditoria,
contabilidade e gesto. Para tanto devem
buscar atualizao continuada e melhorar
as habilidades requeridas para o
desempenho
de
suas
atividades
profissionais.

Intosai Normas de Auditoria


u

u
u
u
u

Alm do cdigo de tica, a Intosai


tambm elaborou um extenso rol de
normas de auditoria, divididas, da
seguinte forma:
A) princpios bsicos;
B) Normas gerais;
C) Normas de Trabalho de campo;
D)Normas para elaborao dos
relatrios.

Intosai Normas de auditoria


u

A) Princpios bsicos tm como


objetivo auxiliar os auditores na
formatao de seus pareceres e na
elaborao dos relatrios nos casos
em que no existam normas
especficas aplicveis.

Intosai normas de auditoria


u

B) Normas gerais so requisitos


exigidos para que os auditores e
entidades fiscalizadoras realizem suas
funes de auditorias e as normas para
relatar seus achados de maneira
adequada e eficaz, como, por
exemplo, contratar pessoal com
preparao adequada, formar
auditores para que exeram suas
tarefas com eficcia, elaborar
,manuais, etc.

Intosai normas de auditoria


u

C) Normas de trabalho de campo


estas normas dizem respeito s
fases de planejamento e execuo
da auditoria. Mais adiante, veremos
que as auditorias dividem-se em
trs fases (planejamento, execuo
e relatrio). Estas normas dizem
respeito s duas primeiras.

Intosai normas de auditoria


u

D) Normas para elaborao dos


relatrios estabelece elementos
mnimos para a forma e a
elaborao dos relatrios.

Iremos estudar com mais detalhes


as normas de auditoria da Intosai,
na medida das necessidades.

Auditoria como processo


u

A auditoria um processo, no um
produto.

A auditoria um processo que passa


por trs fases: a) planejamento, b)
execuo e c) relatrio.

Auditoria como processo


u

A atuao da unidade de auditoria


para cumprir com eficincia seus
objetivos precisa de um organizado
plano de ao, composto de duas
partes.

A primeira parte refere-se aos


objetivos macros, sob o ponto de vista
do planejamento estratgico e ttico
da EFS ou entidade de auditoria.

Auditoria como processo


A segunda parte do planejamento
micro. o planejamento
operacional de cada auditoria.
u Antes porm de definir o plano de
ao importante ter em mente o
papel da auditoria dentro da
administrao pblica, qual o
produto que vai ser gerado e qual a
sua contribuio para a sociedade.

Auditoria - Planejamento
H, portanto, na auditoria, trs nveis de
planejamento:
u A) o planejamento estratgico, que define os
objetivos e as aes de longo prazo (os temas
de maior significncia no TCU);
u B) esse plano estratgico de longo prazo
dividido no plano anual, chamado de plano
ttico;
u C) para cada auditoria, utilizado o
planejamento operacional para planejar a sua
execuo

Auditoria - planejamento
Planificao

Contedo

Estratgica Plano Reflexo institucional e de longo prazo


Plurianual
sobre quais devem ser as prioridades
do rgo de auditoria para um perodo
aproximado de 3 ou 4 anos, para
controlar a parte mais signficativa da
administrao pblica
Ttica - Anual

Dentro da estratgia anterior, cabe ao


planejamento ttico escolher as
atuaes que sero realizadas no
exerccio

Operacional a
cada atuao

Cada auditoria deve ser devidamente


planejada
para
execuo
mais
eficiente possvel

Planejamento operacional
u

O objetivo do planejamento em
qualquer trabalho prever com
razovel segurana o que ocorrer na
fase de execuo deste trabalho.
Assim, ao final da fase de
planejamento, deve ser possvel saber
a necessidade de recursos, inclusive os
respectivos custos, e os prazos
estimados para a execuo do que est
sendo planejado.

Planejamento operacional
u

Na auditoria governamental no
diferente. Nos termos vistos na aula
passada, tanto a auditoria de
conformidade quanto a operacional
possuem dimenses de avaliao
que so objetivos de sua anlise.

Planejamento operacional
u

Dessa forma, h um processo no


mbito
do
planejamento
da
auditoria que se denomina seleo
do objeto e limitao de escopo.
Isso significa que uma auditoria do
Tribunal de Contas na Secretaria
Estadual de Sade, provavelmente,
no ter como abrangncia todas as
atividades daquela Secretaria.

Planejamento operacional
u

Importa ressaltar que a fase de


seleo dos objetos de auditoria,
segundo os preceitos adotados no
Tribunal de Contas da Unio, que
seguem as orientaes da INTOSAI,
no parte do planejamento
propriamente
dito,
mas
fase
especfica
que
antecede
o
planejamento.

Planejamento operacional
u

Inobstante entender interessante


vocs memorizarem o ciclo abaixo,
que se refere auditoria
operacional, vamos tratar de
planejamento em sentido amplo, ou
seja, incluindo a fase de seleo
para compreenso da matria.

Planejamento operacional

Planejamento operacional
u

Retomando, se a prpria Secretaria


fosse definida como objeto de
auditoria, a equipe de auditores
deveria avaliar a convenincia e a
oportunidade do que pretendem
examinar, tanto em virtude das
prprias limitaes da equipe de
auditoria ou do plano de fiscalizao
do Tribunal, quanto da importncia de
suas verificaes para a sociedade.

Planejamento operacional
u

Se aprofundando no exemplo, a
execuo para uma auditoria nas
reas meio da Secretaria de Sade,
ou seja, parte administrativa, pode
envolver procedimentos menos
complexos dos que seriam exigidos
em um exame das suas atividades
fim.

Planejamento operacional
u

Assim, um planejamento para


examinar as reas meio, pode consistir
basicamente em delinear a forma mais
adequada de examinar amostras para
exame das contrataes e aquisies e
admisso de pessoal ou
credenciamento de profissionais da
sade terceirizados, por serem essas,
em tese, as despesas mais relevantes
daquele rgo.

Planejamento operacional
u

J para examinar os problemas da rea


fim, mensurando sua economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade,
talvez a equipe se depare com o
seguinte problema: a rea fim na
Secretaria de Sade a administrao
de vrios programas de governo e a
distribuio de recursos para postos de
sade e hospitais.

Planejamento operacional
u

Nessas circunstncias, talvez a


equipe entenda mais oportuno
examinar um desses programas
administrados pela Secretaria, que
so reconhecidamente relevantes
para
a
sociedade,
exemplo,
Programa de Combate a Dengue.

Planejamento operacional
u

Percebe-se que, nesse ponto, a equipe


j teria selecionado o objeto, que
nesse caso no seria mais a Secretaria
de Sade, mas o Programa de Combate
a Dengue, restando limitar seu
escopo, ou seja, o que ser examinado
no Programa citado. Dessa forma, o
que ser executado torna-se mais
previsvel no planejamento da
auditoria.

Planejamento operacional
u

A seleo das auditorias a primeira


etapa do processo, a partir da qual so
definidos os programas e/ou rgos a ser
avaliados. Nessa fase, examinam-se as
prioridades de governo, a relevncia das
aes para reduzir os problemas da
sociedade, a materialidade dos recursos
envolvidos e o risco de no se alcanarem
os resultados esperados. Os programas
selecionados so indicados para
elaborao de estudos de viabilidade.
(Manual de Auditoria do TCU)

Planejamento operacional
u

Ainda, o processo de seleo


necessrio face s diversas formas
de atuao dos jurisdicionados ao
controle externo governamental e
escassez de recursos para os
Tribunais de Contas atuarem em
todas essas reas. A deciso do que
se vai auditar deve se pautar por
critrios.

Planejamento operacional
u

H que se ter em mente que certas


atividades desses tribunais, como os
julgamentos das contas de gesto, a
emisso de pareceres prvios das
contas de governo ou as solicitaes
de fiscalizao por parte do
legislativo possuem prazo legal, e
devem ser priorizadas.

Planejamento operacional
u

Portanto, quando essas Cortes


decidem realizar uma auditoria de
iniciativa prpria, h necessidade
de, previamente sua execuo,
haver o entendimento de que o
trabalho escolhido potencial para
atingir resultados significativos.

Planejamento operacional
u

Partindo dessa premissa, o critrio


de seleo principal a capacidade
potencial de a auditoria adicionar
valor gesto pblica, ou maior
expectativa de benefcio de
controle. Assim, alguns indicadores
desse potencial podem ser:

Planejamento operacional
u
u

- ausncia de trabalhos anteriores na


rea a ser examinada;
- discusses recorrentes, em especial
no Poder Legislativo, sobre os rumos e
o papel do que ser auditado, seja
rgo ou programa;
- ausncia de mensurao das
melhorias na sociedade em virtude de
entidade, ao especfica ou programa
a ser examinado.

Planejamento operacional
u

A IN TCU 63/2010 suscita outros


elementos que servem de critrio
para a seleo de objeto de
fiscalizao.

1. Risco

2. Materialidade

3. Relevncia

Planejamento operacional
Risco: possibilidade de algo acontecer e ter
impacto nos objetivos, sendo medido em
termos de consequncias e probabilidades.
u 2. Ausncia de informaes adequadas sobre o
desempenho do objeto a ser selecionado ou
inadequao das metas, indicadores apenas
formais, considerando as dimenses de
economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade.
u 3. Falta de transparncia e legitimidade sobre
as diretrizes, metas, prioridades e as
responsabilidades sobre o objeto.

Planejamento operacional
Materialidade: volume dos recursos
envolvidos;
u Em que pese a definio de materialidade ser
afeta a volumes de recursos envolvidos, deve
ser considerada a hiptese de que um objeto
X, cujo oramento menor que o objeto Y,
pode conter desvios de recursos, ou
sobrepreos e superfaturamento de maior
vulto do que Y, o que, do ponto de vista de
materialidade, aponta para um maior
benefcio de controle, que no se confunde
com a prpria materialidade.

Planejamento operacional
u

O benefcio de controle pode ser


entendido como o prprio valor
adicionado gesto pblica pelas
contribuies da auditoria.

Entendam-se desvios de recursos


como valores que formalmente
foram alocados ao objeto auditado,
mas de fato no foram.

Planejamento operacional
Sobrepreo como o valor que foi orado
acima de um padro estabelecido para os
mesmos quantitativos e qualitativos de
insumos, como uma referncia de preos
oficial ou mesmo valores de mercado.
u Superfaturamento como o valor
efetivamente despendido dos cofres pblicos
por bens e servios que superaram um padro
estabelecido para os mesmos quantitativos e
qualitativos desses bens e servios, como uma
referncia de preos oficial ou mesmo valores
de mercado.
u

Planejamento operacional
u

Relevncia: aspecto ou fato


considerado importante, em geral
no contexto do objetivo delineado,
ainda que no seja material ou
economicamente significativo ,