Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Auditoria Governamental
u
u
Auditoria X Administrao
u
Difusa
Base nica
O que no auditoria
O que auditoria
Estudo Contextual
u
u
u
Auditoria
u
Auditoria
Auditoria, por exemplo, pode ser
considerada uma tcnica de
contabilidade, segundo as normas
da CFC.
u Para o TCU, auditoria um
instrumento de fiscalizao.
u Para as normas internacionais,
auditoria o exame independente
de contas contbeis.
Auditoria
u
u
u
u
u
u
u
u
Auditoria Primrdios
u
u Necessidade
distncia
u Conferncia
de clculos e nmeros de
demonstraes contbeis
u Relao
de accountability
Auditoria
u
FRIAS NO NORDESTE
O FAZENDEIRO E A PONTE
A LIO DE CASA
Accountability
Agente
Principal
Prestao
de contas
Accountability e conflito
u
TEORIA OU CONFLITO DE
AGNCIA
u
TEORIA DE AGNCIA
u
Auditoria e Conflito de
Agncia
u
Auditoria e Conflito de
Agncia
u
Auditoria e conflito de
interesse
u
Auditoria e conflito de
agncia
u
Auditoria e conflito de
agncia
Surge assim, a auditoria e a
contabilidade, com a finalidade
bsica de produzir relatrios
contbeis e demonstrativos para
que o principal tivesse informaes
sobre a gesto do agente.
u Assim, o bero da auditoria a
auditoria das demonstraes
contbeis.
Auditoria ambiental;
Auditoria de dvidas;
Auditoria interna.
Auditoria fiscal.
Normas de auditoria
u
u
u
u
u
u
Normas de auditoria
u
Contabilidade;
Auditoria Independente;
Auditoria Externa;
Percia
Normas de auditoria
As NBCs P estabelecem preceitos de
conduta para o exerccio
profissional, enquanto que as NBC
Ts estabelecem conceitos tcnicodoutrinrios, de estrutura e
procedimentos a serem aplicados.
u A identificao da rea a que a
norma se rerfere feita pela adio
da letra que identifique a rea.
Normas de auditoria
u
Normas de auditoria
u
1. O cumprimento de normas de
gesto e;
2. O desempenho da gesto
Assim,
da
fuso
dessas
duas
modalidades,
auditoria
contbil,
financeira ou das informaes, que
verifica a adequao das informaes
divulgadas,
e
a
auditoria
de
conformidade, que verifica se a
execuo da gesto atende s normas
atinentes, que se originou a
Auditoria de Conformidade
Auditoria de Conformidade =
Regularidade x Conformidade
u
Os
termos
regularidade
e
conformidade, embora no possuam o
mesmo
significado,
nos
termos
apresentados
anteriormente,
so
tratados
muitas
vezes
indiscriminadamente. Ento muito
cuidado com a banca, que pode
diferenciar os conceitos, de acordo
com os tpicos supra, ou trat-los de
forma equivalente .
Regularidade x Conformidade
u
Auditoria Operacional
u
Auditoria Operacional
u
Auditoria Operacional
u
Auditoria Operacional
A auditoria operacional ou de
gesto preocupa-se em verificar a
economia, a eficincia e a eficcia,
e tem por objetivo determinar:
u (a) se a administrao
desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com
princpios, prticas e polticas
administrativas corretas;
Auditoria Operacional
u
Auditoria operacional
u
Conformidade x Operacional
u
Conformidade x Operacional
u
Conformidade x Operacional
Esse contedo das auditorias de conformidade
tambm est relacionado no art. 70, da
Constituio Federal:
u Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta
e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle
interno de cada Poder.
Conformidade x Operacional
u
Auditoria de conformidade:
u Aspectos
de:
u Legalidade
u Legitimitidade
u Economicidade
Conformidade x operacional
u
u
Conformidade x operacional
u
Conformidade x Operacional
u
u
Conformidade x Operacional
u
Operacional
u
1.
Avaliao
de
Desempenho
Operacional 2.
Avaliao
de
Eficcia de Programa de Governo
Operacional: avaliao de
desempenho operacional
u
1a Auditorias de desempenho
operacional: focar ao
governamental quanto aos aspectos
da economicidade, eficincia e
eficcia; e
Operacional: avaliao de
programas
u
2a Auditorias de avaliao de
programa: focar nos programas de
governo, alm dos aspectos de
economicidade, eficincia e
eficcia, a efetividade da ao
governamental.
Operacional
u
u
u
u
Operacional
Entretanto, o instrumento utilizado para
materializar as avaliaes de desempenho a
Auditoria de Natureza Operacional, em duas
modalidades:
u 1a Auditorias de desempenho operacional:
focar ao governamental quanto aos
aspectos da economicidade, eficincia e
eficcia; e
u 2a Auditorias de avaliao de programa: focar
nos programas de governo, alm dos aspectos
de economicidade, eficincia e eficcia, a
efetividade da ao governamental.
Operacional
u
Dimenses da avaliao
u
Dimenses da avaliao
u
Dimenses da avaliao
CONFORMIDADE
OPERACIONAL
LEGALIDADE
EFICINCIA
LEGITIMIDADE
EFICICCIA
ECONOMICIDADE
ECONOMICIDADE
EFETIVIDADE
(na anlise de programas)
Dimenses de avaliao
Economicidade: Verificao se o
preo pago pelo insumos envolvidos
no objeto de auditoria razovel
em relao a similares cuja
qualidade no comprometeria a
ao governamental Exame do
oramento
u Relao: Preo Praticado / Melhor
Preo
Dimenses da avaliao
u
Dimenses da avaliao
u
Dimenses de avaliao
u
Efetividade: Verificao do
benefcio, impacto, efeito gerado
pelos resultados, isoladas as
variveis exgenas do programa que
contriburam para esse benefcio.
Dimenses de avaliao
u
Efetividade
Relao:
u Benefcios, impactos, efeitos esperados/
u (Benefcios, impactos, efeitos atingidos
variveis exgenas)
u Observar a regra do incompleto mas
correto, por vezes no aparecer a
subtrao das variveis exgenas na relao
trazida em uma afirmativa para julgamento
dos Senhores sobre sua correo.
u
Dimenses da avaliao
Exemplo: Programa de Merenda
Escolar da Regio X.
u Economicidade: Valor dos
alimentos, valor do transporte e
distribuio, remunerao dos
nutricionistas, custo da confeco
dos cardpios, custo das balanas
de preciso, etc Oramento
(preo).
Dimenses da avaliao
u
Dimenses da avaliao
u
Dimenses da avaliao
u
Dimenso da avaliao
u
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
Questes de concurso
O gabarito C. Vale comentar que o fato de
as falhas e deficincias se encontrarem no
mbito da rea oramentrio financeira e de
recursos humanos de uma escola podem
induzir o candidato a considerar a situao
como de uma auditoria de regularidade.
Contudo, est destacado em vermelho:
u 1.0.41 Pode haver, na prtica, uma
superposio entre as auditorias de
regularidade e operacional ou de gesto.
Nesse caso, a classificao da auditoria
depender de seu objetivo principal.
Questes de concurso
u
(CESPE/ACE-TCU/2007/108)
O
julgamento das contas dos gestores
pblicos em virtude de danos ao errio
decorrentes de atos de gesto ilegtima
ou antieconmica, ou por desfalques ou
desvio de dinheiros, bens e valores
pblicos, um meio de deteco de
fraudes propiciado pela fiscalizao
adotada pelo TCU, e a modalidade
especfica de auditoria que o TCU utiliza
para detectar fraudes a auditoria de
conformidade.
Questes de concursos
u
(CESPE/ACE-TCU/2007/108)
O
julgamento das contas dos gestores
pblicos em virtude de danos ao errio
decorrentes de atos de gesto ilegtima
ou antieconmica, ou por desfalques ou
desvio de dinheiros, bens e valores
pblicos, um meio de deteco de
fraudes propiciado pela fiscalizao
adotada pelo TCU, e a modalidade
especfica de auditoria que o TCU utiliza
para detectar fraudes a auditoria de
conformidade.
Questes de concursos
u
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
A deteco de fraudes no
aspecto especfico da auditoria de
conformidade.
Questo errada
Questes de concurso
u
(CESPE/ACE-TCU/2007/123)
Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado
relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos
de determinado tribunal e tenham sido constatadas as
seguintes falhas na conduo de procedimentos
licitatrios: edital de licitao com imposies
restritivas competio; prvio cadastramento de
licitantes no sistema integrado de cadastramento
unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase
de habilitao de licitantes, de documentos noprevistos em lei especfica; falta de critrio de
aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse caso,
a situao descrita caracteriza uma auditoria
operacional.
Questes de concurso
u
(CESPE/ACE-TCU/2007/123)
Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado
relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos
de determinado tribunal e tenham sido constatadas as
seguintes falhas na conduo de procedimentos
licitatrios: edital de licitao com imposies
restritivas competio; prvio cadastramento de
licitantes no sistema integrado de cadastramento
unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase
de habilitao de licitantes, de documentos noprevistos em lei especfica; falta de critrio de
aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse
caso, a situao descrita caracteriza uma auditoria
operacional.
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
(CESPE/ACE-TCU/2008/134) No Brasil,
as disposies constitucionais e legais
conferem s entidades fiscalizadoras
superiores poderes para examinar a
economicidade, a eficincia e a
eficcia da ao governamental, o que
a INTOSAI denomina de auditoria de
otimizao de recursos, que se insere,
juntamente com a auditoria de
regularidade, no mbito geral da
fiscalizao pblica.
Questes de concurso
u
Questes de concurso
u
Questes discursivas
u
Questo 1
oriunda
de
auditorias de duas naturezas, quais
so?
Questes discursivas
u
Questes discursivas
u
Questo 2
Questes discursivas
u
Auditoria Operacional, ou de
Desempenho ou de Performance
ou de Gesto
Questes discursivas
u
u
Questes discursivas
u
1. Auditoria de Conformidade;
2. Auditoria de Desempenho.
Questes discursivas
u
u
Questes discursivas
u
Questes discursivas
u
Quais as modalidades e as
respectivas dimenses de
avaliao consideradas nas
Auditorias de Natureza
Operacional?
Questes discursivas
As Auditorias de Natureza Operacional se
dividem em duas modalidades:
u Avaliao de Desempenho ou de Gesto,
busca examinar em que medida as
organizaes governamentais esto
operando de forma econmica, eficiente e
eficaz e trata de aspectos relacionados a
prticas antieconmicas e ineficientes,
cumprimento de metas previstas, aquisio,
proteo e utilizao dos recursos de rgos
e entidades pblicas e cumprimento de
dispositivos legais.
Questes discursivas
u
Questes discursivas
u
u
Questes discursivas
Efetividade: Verificao do
benefcio, impacto, efeito gerados
pelos resultados, isoladas as
variveis exgenas do programa que
contriburam para esse benefcio;
u Equidade: verificao das
diferenas de impacto da
implementao do programa em
grupos de beneficirios diversos.
Auditoria - conceitos
bom que o aluno saiba, a essa
altura, que a auditoria uma tcnica
da contabilidade, ao lado de outras:
a) Escriturao contbil;
b) Demonstraes contabeis;
c) Anlise
das
demonstraes
contbeis.
d) Auditoria
Auditoria - conceitos
u
Auditoria - conceitos
Percebam, na definio de
auditoria, um conceito bem
prximo do conceito de auditoria
contbil ou auditoria das
demonstraes contbeis.
u Na verdade, a auditoria um
processo que tem apenas trs
partes, independente da rea a que
se refira.
Auditoria - conceitos
u
u
u
u
Auditoria - Conceitos
u
Auditoria - conceitos
u
Auditoria - conceitos
u
u
Auditoria - conceitos
u
Controle Interno
u
Controle interno
u
Auditoria interna
u
executada
por
meio
de
acompanhamento
indireto
de
processos, avaliao de resultados e
proposio de aes corretivas para os
desvios gerenciais da entidade qual
est vinculada.
Auditoria interna
u
Auditoria interna
u
Auditoria interna
u
Fraude e erro
u
Fraude e erro
u
Fraude e erro
u
Normas de auditoria
governamental
u
Normas de auditoria
governamental
Recentemente, no ano de 2010, o
Tribunal de Contas da Unio
estabeleceu as normas de auditoria
do TCU (NAT), convergindo suas
normas de auditoria s normas
internacionais.
u No obstante, importante
conhecer um pouco das normas
internacionais.
Normas de auditoria
governamental
Para o GAO, as normas de auditoria
governamental constituem-se em
balizamento para que os auditores
orientem seu trabalho, com vistas a
uma melhor Administrao Pblica,
melhores decises, mais abrangncia
e maior transparncia.
Normas de auditoria
governamental
u
Normas internacionais
u
Intosai
u
Intosai
u
Intosai
u
B) independncia, objetividade e
imparcialidade indispensvel que
os auditores tenham independncia
em relao entidade fiscalizada e
outros grupos de interesse externo. A
objetividade e a imparcialidade so
inerentes s concluses contidas nos
pareceres e relatrios que devem se
basear exclusivamente nas provas
obtidas e organizadas de acordo com
as normas de auditoria.
C) Segredo profissional a
informao obtida pelos auditores
no processo de auditoria no dever
ser revelada a terceiros, nem
oralmente, nem por escrito.
D) Competncia profissional Os
auditores
no
devem
desenvolver
trabalhos para os quais no possuam
competncia profissional necessria. Os
auditores devem conhecer e cumprir as
normas, as polticas, os procedimentos e
as prticas aplicveis de auditoria,
contabilidade e gesto. Para tanto devem
buscar atualizao continuada e melhorar
as habilidades requeridas para o
desempenho
de
suas
atividades
profissionais.
u
u
u
u
A auditoria um processo, no um
produto.
Auditoria - Planejamento
H, portanto, na auditoria, trs nveis de
planejamento:
u A) o planejamento estratgico, que define os
objetivos e as aes de longo prazo (os temas
de maior significncia no TCU);
u B) esse plano estratgico de longo prazo
dividido no plano anual, chamado de plano
ttico;
u C) para cada auditoria, utilizado o
planejamento operacional para planejar a sua
execuo
Auditoria - planejamento
Planificao
Contedo
Operacional a
cada atuao
Planejamento operacional
u
O objetivo do planejamento em
qualquer trabalho prever com
razovel segurana o que ocorrer na
fase de execuo deste trabalho.
Assim, ao final da fase de
planejamento, deve ser possvel saber
a necessidade de recursos, inclusive os
respectivos custos, e os prazos
estimados para a execuo do que est
sendo planejado.
Planejamento operacional
u
Na auditoria governamental no
diferente. Nos termos vistos na aula
passada, tanto a auditoria de
conformidade quanto a operacional
possuem dimenses de avaliao
que so objetivos de sua anlise.
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Se aprofundando no exemplo, a
execuo para uma auditoria nas
reas meio da Secretaria de Sade,
ou seja, parte administrativa, pode
envolver procedimentos menos
complexos dos que seriam exigidos
em um exame das suas atividades
fim.
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
u
u
Planejamento operacional
u
1. Risco
2. Materialidade
3. Relevncia
Planejamento operacional
Risco: possibilidade de algo acontecer e ter
impacto nos objetivos, sendo medido em
termos de consequncias e probabilidades.
u 2. Ausncia de informaes adequadas sobre o
desempenho do objeto a ser selecionado ou
inadequao das metas, indicadores apenas
formais, considerando as dimenses de
economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade.
u 3. Falta de transparncia e legitimidade sobre
as diretrizes, metas, prioridades e as
responsabilidades sobre o objeto.
Planejamento operacional
Materialidade: volume dos recursos
envolvidos;
u Em que pese a definio de materialidade ser
afeta a volumes de recursos envolvidos, deve
ser considerada a hiptese de que um objeto
X, cujo oramento menor que o objeto Y,
pode conter desvios de recursos, ou
sobrepreos e superfaturamento de maior
vulto do que Y, o que, do ponto de vista de
materialidade, aponta para um maior
benefcio de controle, que no se confunde
com a prpria materialidade.
Planejamento operacional
u
Planejamento operacional
Sobrepreo como o valor que foi orado
acima de um padro estabelecido para os
mesmos quantitativos e qualitativos de
insumos, como uma referncia de preos
oficial ou mesmo valores de mercado.
u Superfaturamento como o valor
efetivamente despendido dos cofres pblicos
por bens e servios que superaram um padro
estabelecido para os mesmos quantitativos e
qualitativos desses bens e servios, como uma
referncia de preos oficial ou mesmo valores
de mercado.
u
Planejamento operacional
u