Governo do Estado da Bahia

Manual de Introduo aos Conceitos Oramentrios

Captulo 3 - DESPESA PBLICA

Aliomar Baleeiro conceitua a despesa pblica como o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra
pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos.48
A despesa seria entendida como uma parte do oramento secionada ao custeio de determinado setor
administrativo que cumprir uma funo ou atribuio governamental.
A escolha de qual necessidade ser satisfeita pelo servio estatal, concretizando-se em uma despesa
pblica, est a critrio do poder poltico, que so os representantes escolhidos pelo povo ou impostos a
ele, que tm a competncia para tal deciso. Interessante notar que a escolha pelo critrio da mxima
vantagem social, isto , daquilo que trar maior benefcio coletividade, no cumpre dizer que no
implicar em uma desvantagem atual almejando a uma slida vantagem futura.
A definio de qual ser o critrio a ser utilizado depende dos ideais e das motivaes do governante ou
de seu grupo que, em nome do povo, agir no comando do servio pblico.
O art. 12 da Lei n. 4.320/64 classifica a despesa em despesas correntes, subdividindo-se em despesas de
custeio e transferncias correntes, e em despesas de capital, que por sua vez englobam os investimentos,
as inverses financeiras e as transferncias de capital.
As despesas de custeio se destinam manuteno de servios pblicos, inclusive as destinadas a atender
a obras de conservao e adaptao de bens imveis. As transferncias correntes so despesas que no
possuem contraprestao direta, seja em bens ou em servios, inclusive destinadas a outras entidades de
direito pblico ou privado. So subvenes as transferncias que cobrem despesas de custeio das
entidades beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas. Investimentos so, de modo geral, as
despesas destinadas ao planejamento e execuo de obras. As inverses financeiras destinam-se
aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos de empresas ou entidades,
j constitudas, desde que no importe aumento do capital, e constituio ou aumento do capital de
entidades ou empresas. Transferncias de capital, por fim, so investimentos ou inverses financeiras que
devam se realizar independentemente de contraprestao direta em bens ou servios.
Como regra, toda e qualquer despesa dever ser previamente autorizada pelo Poder Legislativo ao Poder
Executivo, isto , nenhuma autoridade pode efetuar ou ordenar despesa sem autorizao legislativa, ou
acima dos limites estabelecidos, nem empregar a outra finalidade, ainda que mais relevante, quando
despesa especificada; obedecendo ao mandamento constitucional sobre o processo legislativo (arts. 6074). 49

3.1. Estrutura da Programao Oramentria

A compreenso do oramento exige o conhecimento de sua estrutura e organizao, as quais so
implementadas por meio de um sistema de classificao estruturado. Esse sistema tem o propsito de
atender s exigncias de informaes demandadas por todos os interessados nas questes de finanas
pblicas, como os poderes pblicos, as organizaes pblicas e privadas e a sociedade em geral.

48

49

BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas. 14. ed. rev. atual. por Flvio Bauer Novelli. Rio de
Janeiro: Forense, 1996, p. 65.
MANHANI, Danilo Antonio Manhani. DESPESA PBLICA NA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL.
45

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3.1.1. Programao Qualitativa

Na estrutura atual do oramento pblico, as programaes oramentrias esto organizadas em
programas de trabalho, que contm informaes qualitativas e quantitativas, sejam fsicas ou financeiras.
O programa de trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria, deve responder, de
maneira clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam o ato de orar, sendo, do ponto de vista
operacional, composto dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera, classificao
institucional, classificao funcional e estrutura programtica, conforme detalhado a seguir:
BLOCOS DA ESTRUTURA

ITEM DA ESTRUTURA

PERGUNTA A SER RESPONDIDA

Classificao por Esfera

Esfera Oramentria

Em qual Oramento?

Classificao Institucional

Poder
rgo
Unidade Oramentria

Quem faz?

Classificao Funcional

Funo
Subfuno

Em que rea da despesa a ao governamental ser

realizada?

Estrutura Programtica

Programa
Ao

Qual o tema da Poltica Pblica? O que fazer?

Informaes Principais do
Programa

Ementa / Enfoques Estratgicos

Indicador

O que ser feito?

Qual o efeito ou benefcios no pblico-alvo?

Ao

Informaes Principais da
Ao

Como fazer?

Descrio

O que feito?

Objetivo

Para que feito?

Produto

Qual o bem ou servio a ser entregue?

Unidade de Medida

Como mensurar?

Localizao

Onde feito?

3.1.2. Programao Quantitativa

A programao fsica define quanto se pretende desenvolver do produto:
ITEM DA ESTRUTURA

PERGUNTA A SER RESPONDIDA

Meta Fsica

Quanto se pretende desenvolver?

A programao financeira define o que adquirir e com quais recursos, conforme apresentado na tabela:
ITEM DA ESTRUTURA
Natureza da Despesa
Categoria Econmica da Despesa
Grupo de Natureza de Despesa (GND)
Modalidade de Aplicao
Elemento de Despesa
Destinao de Recursos
Identificador de Uso (IDUSO)
Grupo da Fonte de Recursos
Especificao da Fonte de Recursos
Tipo de Subfonte
Detalhamento da Sufonte
Dotao

PERGUNTA A SER RESPONDIDA

Quanto se pretende desenvolver?
Qual o efeito econmico da realizao da despesa?
Em qual classe de gasto ser realizada a despesa?
Qual a estratgia para realizao da despesa?
Quais os insumos que se pretende utilizar ou adquirir?
Qual a origem dos recursos?
Os recursos utilizados so contrapartida?
De onde viro os recursos para realizar a despesa?
De qual Convnio/Operao se originam os recursos?
Quanto aplica?

46

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3.2. Programao Qualitativa da Despesa

3.2.1. Classificao por ESFERA ORAMENTRIA
Na LOA, a esfera tem por finalidade identificar se a despesa pertence ao Oramento Fiscal (F), da
Seguridade Social (S) ou de Investimento das Empresas Estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165
da CF.
O cdigo de esfera oramentria composto de um dgito e ser associado ao oramentria:
CDIGO
1
2
3

ESFERA ORAMENTRIA
Oramento Fiscal
Oramento da Seguridade Social
Oramento de Investimento

Oramento Fiscal (cdigo 1): referente aos Poderes do Ente Federativo, seus fundos, rgos e
entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico;
Oramento da Seguridade Social (cdigo 2): abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder
Pblico; e
Oramento de Investimento (cdigo 3): oramento das empresas em que o Ente Federativo, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. 50
O 2 do art. 195 da CF estabelece que a proposta de Oramento da Seguridade Social ser elaborada de
forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em
vista as metas e prioridades estabelecidas na LDO, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.

3.2.2. Classificao INSTITUCIONAL

A classificao institucional reflete as estruturas organizacional e administrativa e compreende trs nveis
hierrquicos: poder, rgo oramentrio e unidade oramentria. As dotaes oramentrias,
especificadas por categoria de programao em seu menor nvel, so consignadas s UOs, que so as
responsveis pela realizao das aes. rgo oramentrio o agrupamento de UOs.
O cdigo da classificao institucional compe-se de seis dgitos, sendo o 1 dgito reservado
identificao do poder, os 2 e 3 ao rgo e os demais UO.
1
Poder

rgo
Oramentrio

Tipo de
Instituio

Unidade
Oramentria

Um rgo, ou uma UO, no corresponde necessariamente a uma estrutura administrativa, como ocorre,
por exemplo, com alguns fundos especiais, Reserva de Contingncia entre outros. 51

50
51

As empresas estatais dependentes no integram o Oramento de Investimento, mas constam no Oramento Fiscal.
A classificao institucional evidencia a distribuio dos recursos oramentrios pelos rgos e unidades oramentrias da
administrao direta ou indireta, responsveis pela execuo da despesa. Um rgo ou uma unidade oramentria, embora se
utilize da estrutura organizacional existente no poder pblico, pode, eventualmente, no corresponder a esta estrutura,
como, por exemplo, Encargos Financeiros da Unio. Essa classificao codificada utilizando-se cinco dgitos, sendo os dois
primeiros identificadores do rgo, e os demais, da unidade oramentria: rgo: 71.000 Encargos Financeiros da Unio
(DPMF) Unidade: 71.101 Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda (SANTANA, Wilma Luizahttp://www.tesouro.fazenda.gov.br/premio_TN/IPremio/divida/MHafdpIVPTN/SANTANA_Wilma_Luiza.pdf)
47

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52

CDIGO
1
2
3
4
5

Poder Legislativo
Poder Judicirio
Poder Executivo
Ministrio Pblico
Defensoria Pblico

CDIGO
1
2
3
4
5
6
7
8
9

17

TIPO de instituio (4 Dgito)

(D)
(F)
(A)
(P)
(E)
(U)
(G)
(R)
(C)

PODER (1 Dgito)

Administrao Direta
Fundao
Autarquia
Empresa Pblica
Sociedade de Economia Mista
Fundos
Agncia Reguladora/Executiva
rgo em Regime Especial
Reserva de Contingncia

01
Poder: Executivo
rgo: Secretaria de Planejamento
Tipo de Instituio: Administrao Direta
Unidade Oramentria:Diretoria Geral

3.2.3. Classificao FUNCIONAL

A classificao funcional formada por funes e subfunes e busca responder basicamente indagao
em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Cada atividade, projeto e operao
especial identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam.
A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento
Ministrio do Oramento e Gesto (MOG), e composta de um rol de funes e subfunes prefixadas,
que servem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nos trs nveis de
Governo. Trata-se de uma classificao independente da programtica e de aplicao comum e
obrigatria, no mbito dos Municpios, dos Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a
consolidao nacional dos gastos do setor pblico.

52

O Ministrio Pblico, bem como a Defensoria Pblica, no Poder e tampouco tem oramento prprio. Apresenta sua
proposta oramentria" que integra o Oramento do Executivo, a exemplo das Secretarias de Estado. S que embora no
tenha estrutura jurdica e administrativa para ser Poder de Estado, exerce, uma parcela dele, quando para as misses
institucionais que lhe foram adstritas, especialmente por ter sido alado condio de "instituio essencial funo
jurisdicional do Estado", Luiz Augusto de Santana
48

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A classificao funcional representada por cinco dgitos, sendo os dois primeiros relativos s funes e
os trs ltimos s subfunes.
1

Funo

Subfuno

3.2.3.1. Funo
A funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor
pblico. Via de regra, reflete a competncia institucional do rgo, como, por exemplo, cultura, educao,
sade, defesa, que guarda relao com as respectivas Secretarias de Estado.
No caso da funo Encargos Especiais, engloba as despesas que no podem ser associadas a um bem ou
servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e
outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, as aes estaro associadas aos
programas do tipo operaes especiais.
3.2.3.2. Subfuno
A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada
rea da atuao governamental, por intermdio da identificao da natureza das aes. As subfunes
podem ser combinadas com funes diferentes daquelas relacionadas na Portaria MOG n 42, de 1999.
As aes devem estar sempre conectadas s subfunes que representam sua rea especfica. Existe
tambm a possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou seja, combinar
qualquer funo com qualquer subfuno, mas no na relao entre ao e subfuno. Deve-se adotar
como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra,
classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno escolhida de acordo com a especificidade
de cada ao.
Classificao Funcional da Despesa de acordo com o Anexo da Portaria MOG n 42/1999:
01 Legislativa
02 Judiciria
03 - Essencial Justia

04 Administrao

05 - Defesa Nacional

06 - Segurana Pblica
07 Relaes Exteriores
08 Assistncia Social

031 Ao Legislativa
032 Controle Externo
061 Ao Judiciria
062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
091 Defesa da Ordem Jurdica
092 Representao Judicial e Extrajudicial
121 Planejamento e Oramento
122 Administrao Geral
123 Administrao Financeira
124 Controle Interno
125 Normatizao e Fiscalizao
126 Tecnologia da Informao
127 Ordenamento Territorial
128 Formao de Recursos Humanos
129 Administrao de Receitas
130 Administrao de Concesses
131 Comunicao Social
151 Defesa Area
152 Defesa Naval
153 Defesa Terrestre
181 Policiamento
182 Defesa Civil
183 Informao e Inteligncia
211 Relaes Diplomticas
212 Cooperao Internacional
241 Assistncia ao Idoso
242 Assistncia ao Portador de Deficincia

49

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09 Previdncia Social

10 Sade

11 Trabalho

12 Educao

13 Cultura
14 Direitos da Cidadania

15 Urbanismo
16 Habitao

18 - Gesto Ambiental

19 Cincia e Tecnologia

20 Agricultura

21 Organizao Agrria

22 Indstria

23 Comrcio e Servios

24 Comunicaes
25 Energia

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243 Assistncia Criana e ao Adolescente

244 Assistncia Comunitria
271 Previdncia Bsica
272 Previdncia do Regime Estatutrio
273 Previdncia Complementar
274 Previdncia Especial
301 Ateno Bsica
302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
303 Suporte Profiltico e Teraputico
304 Vigilncia Sanitria
305 Vigilncia Epidemiolgica
306 Alimentao e Nutrio
331 Proteo e Benefcios ao Trabalhador
332 Relaes de Trabalho
333 Empregabilidade
334 Fomento ao Trabalho
361 Ensino Fundamental
362 Ensino Mdio
363 Ensino Profissional
364 Ensino Superior
365 Educao Infantil
366 Educao de Jovens e Adultos
367 Educao Especial
368 Educao Bsica
391 Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico
392 Difuso Cultural
421 Custdia e Reintegrao Social
422 Direitos Individuais, Coletivos e Difusos
423 Assistncia aos Povos Indgenas
451 Infra-Estrutura Urbana
452 Servios Urbanos
453 Transportes Coletivos Urbanos
481 Habitao Rural
482 Habitao Urbana
541 Preservao e Conservao Ambiental
542 Controle Ambiental
543 Recuperao de reas Degradadas
544 Recursos Hdricos
545 Meteorologia
571 Desenvolvimento Cientfico
572 Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia
573 Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico
601 Promoo da Produo Vegetal
602 Promoo da Produo Animal
603 Defesa Sanitria Vegetal
604 Defesa Sanitria Animal
605 Abastecimento
606 Extenso Rural
607 Irrigao
631 Reforma Agrria
632 Colonizao
661 Promoo Industrial
662 Produo Industrial
663 Minerao
664 Propriedade Industrial
665 Normalizao e Qualidade
691 Promoo Comercial
692 Comercializao
693 Comrcio Exterior
694 Servios Financeiros
695 Turismo
721 Comunicaes Postais
722 Telecomunicaes
751 Conservao de Energia

50

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26 Transporte

27 Desporto e Lazer

28 Encargos Especiais

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752 Energia Eltrica

753 Combustveis Minerais
754 Biocombustveis
781 Transporte Areo
782 Transporte Rodovirio
783 Transporte Ferrovirio
784 Transporte Hidrovirio
785 Transportes Especiais
811 Desporto de Rendimento
812 Desporto Comunitrio
813 Lazer
841 Refinanciamento da Dvida Interna
842 Refinanciamento da Dvida Externa
843 Servio da Dvida Interna
844 Servio da Dvida Externa
845 Outras Transferncias
846 Outros Encargos Especiais
847 Transferncias para a Educao Bsica

3.2.4. Estrutura PROGRAMTICA

Criada na Reforma Oramentria de 2000, essa Estrutura Programtica rompe com a classificao
funcional-programtica e compe a estrutura bsica do Oramento-Programa. Tem como finalidade
principal demonstrar os objetivos e resultados do governo.
Assim, a Estrutura Programtica:
a mais MODERNA das classificaes.
a classificao bsica do ORAMENTO-PROGRAMA.
Finalidade principal: demonstrar as REALIZAES do governo.
3.2.4.1. Programa
O Programa definido como o instrumento de organizao da ao governamental visando
concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no Plano
Plurianual - PPA.
Um programa implementado por meio da execuo das aes que o compem (aes oramentrias
[projetos, atividades, operaes especiais] e aes no-oramentrias), que devem acorrer e ser
suficientes para a consecuo do objetivo do programa, viabilizando a realizao adequada das
atribuies do rgo. 53
O Programa articula um conjunto de aes, suficientes para enfrentar os desafios e diretrizes para um
dado tema da atuao governamental, cujo desempenho deve ser passvel de aferio por indicadores
coerentes com o objetivo estabelecido. Ao medir o resultado de um programa, os indicadores
dimensionam o alcance do objetivo proposto.
Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos
estratgicos definidos para o perodo do PPA, ou seja, quatro anos.

53

http://download.rj.gov.br/documentos/10112/780695/DLFE-46913.pdf/ManualdeElaboracaoPPA20122015.pdf
51

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O Projeto de Lei do PPA deve ser elaborado com base em diretrizes oriundas do Projeto Poltico do
Governo, bem como das diretrizes estratgicas que indicam em termos gerais o Estado almejado em um
horizonte de longo prazo e estabelece, ainda, os macrodesafios para o alcance dessa nova realidade de
Pas.
3.2.4.2. Ao
Os programas so implementados a partir de aes, que, conforme suas caractersticas, podem ser
classificadas como atividades, projetos ou operaes especiais.

Programa

Programa

Programa

Atividade

Projeto

Operao
Especial

A ao identificada por um cdigo numrico de quatro dgitos:

1

AO
Ao observar o 1 dgito do cdigo, pode-se identificar o tipo de ao:
1 DGITO

TIPO DE AO

1, 3, 5, ou 7
2, 4, 6
8
9

Projeto
Atividade
Operao Especial
Reserva de Contingncia

3.2.4.2.1. Atividade
Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto
de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um bem ou servio
necessrio manuteno da ao de Governo. Exemplo: ao 2861 Conservao de Terminais de
Transportes Aerovirios.
3.2.4.2.2. Projeto
Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto
de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o
aperfeioamento da ao de governo. Exemplo: ao 5284 Restaurao de Rodovia na BA. 573, Matina Entr. BR. 030 (Guanambi).

52

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3.2.4.2.3.Operao Especial
Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo,
das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Exemplos:
amortizao, juros, encargos e rolagem da dvida contratual e mobiliria;
pagamento de aposentadorias e penses;
transferncias constitucionais ou legais por repartio de receita (FPM, FPE, Salrio-Educao,
Compensao de Tributos ou Participaes aos Estados, Distrito Federal e Municpios, Transferncias ao
Governo do Distrito Federal);
pagamento de indenizaes, ressarcimentos, abonos, seguros, auxlios, benefcios previdencirios,
benefcios de assistncia social;
reserva de contingncia, inclusive as decorrentes de receitas prprias ou vinculadas;
cumprimento de sentenas judiciais (precatrios, sentenas de pequeno valor, sentenas contra
empresas, dbitos vincendos etc);
operaes de financiamento e encargos delas decorrentes (emprstimos, financiamentos diretos,
concesso de crditos, equalizaes, subvenes, subsdios, coberturas de garantias, coberturas de
resultados, honras de aval, assistncia financeira), reembolsveis ou no;
aes de reservas tcnicas (centralizao de recursos para atender concursos, provimentos,
nomeaes, reestruturao de carreiras etc);
complementao ou compensao financeira;
contraprestao do ente nos contratos de Parcerias Pblico-Privadas;
contribuio a organismos e/ou entidades nacionais ou internacionais;
integralizao e/ou recomposio de cotas de capital junto a entidades internacionais;
contribuio previdncia privada;
contribuio patronal do ente ao Regime de Previdncia dos Servidores Pblicos;
desapropriao de aes, dissoluo ou liquidao de empresas;
encargos financeiros (decorrentes da aquisio de ativos, questes previdencirias ou outras situaes
em que o ente assuma garantia de operao);
operaes relativas subscrio de aes;
indenizaes financeiras (anistiados polticos, programas de garantias de preos etc);
participao do ente no capital de empresas nacionais ou internacionais; e
outras.

53

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3.2.4.3. Atributos das Aes

Nome da ao
Identificao ou descrio da ao. Expressa, em linguagem clara, o objeto da ao. Exemplo: Construo
de Trecho Rodovirio Entroncamento BR-472 Fronteira Brasil/Argentina na BR-468 no Esto do Rio
Grande do Sul.
Objetivo
Objetivo a ser alcanado pela ao. Exemplo (para o ttulo citado): Promover eficincia e efetividade no
fluxo de transporte na BR-468 no Estado do Rio Grande do Sul.
Produto
Bem ou servio que resulta da ao, destinado ao pblico-alvo, ou o investimento para a produo deste
bem ou servio. Cada ao deve ter um nico produto. Em situaes especiais, expressa o beneficirio
atendido pela ao. Exemplo: Trecho pavimentado.
Unidade de Medida
Padro selecionado para mensurar a produo do bem ou servio. Para o exemplo citado, a unidade de
medida km.
Tipo de Ao
Projeto, atividade ou operao especial. O exemplo citado (5284 Restaurao de Rodovia na BA. 573,
Matina - Entr. BR. 030 (Guanambi)) uma ao do tipo projeto.
A dotao global denominada Reserva de Contingncia, a ser utilizada como fonte de recursos para
abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art. 5, inciso III, da Lei
Complementar n 101, de 2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua destinao, ser
identificada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo 99.999.999.9999, no que
se refere s classificaes por funo e subfuno, estrutura programtica e codificao da ao.

3.3. Componentes da Programao Fsica e Financeira

3.3.1. Programao Fsica - Meta Fsica da Ao
A meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de forma regionalizada, se for o caso,
num determinado perodo, e instituda para cada ano.
Ressalte-se que a regionalizao das metas fsicas expressa nos localizadores de gasto previamente
definidos para a ao. Exemplo: No caso da vacinao de crianas, a meta ser regionalizada pela
quantidade de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada Territrio (localizadores de
gasto), ainda que a campanha seja de mbito estadual e a despesa paga de forma centralizada. O mesmo
ocorre com a distribuio de livros didticos.

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3.3.2. Componentes da Programao Financeira

3.3.2.1 Natureza da Despesa - Classificao por Natureza da Despesa
Os arts. 12 e 13 da Lei n 4.320, de 1964, tratam da classificao da despesa por categoria econmica e
elementos. Assim como no caso da receita, o art. 8 dessa lei estabelece que os itens da discriminao da
despesa sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do respectivo Anexo IV, atualmente
consubstanciados no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. O
conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por natureza da despesa e
informa a categoria econmica da despesa, o grupo a que ela pertence, a modalidade de aplicao e o
elemento.
Na base de dados do sistema de oramento, o campo que se refere natureza da despesa contm um
cdigo composto por oito algarismos, sendo que o 1 dgito representa a categoria econmica, o 2 o
grupo de natureza da despesa (GND), o 3 e o 4 dgitos representam a modalidade de aplicao, o 5 e o
6 o elemento de despesa e o 7 e o 8 dgitos representam o desdobramento facultativo do elemento de
despesa (subelemento):
1
Categoria
Econmica

2
Grupo de Natureza
da Despesa

3
4
Modalidade de
Aplicao

5
6
Elemento de
Despesa

Subelemento

Exemplo: Cdigo 3.1.90.11.00, segundo o esquema abaixo:

Categoria Econmica
Grupo de Natureza de Despesa
Modalidade de Aplicao
Elemento de Despesa
Desdobramento Facultativo do Elemento (Subelemento)

90

11

00

Vencimento e Vantagens Fixas Pessoal Civil

Aplicao Direta
Pessoal e Encargos Sociais
Despesa Corrente

A classificao da Reserva de Contingncia bem como a Reserva do Regime Prprio de Previdncia

Social, quanto natureza da despesa oramentria, sero identificadas com o cdigo 5.9.99.99,
conforme estabelece o pargrafo nico do art. 8 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de
2001.

55

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3.3.2.1.1. Categoria Econmica da Despesa

A despesa, assim como a receita, classificada em duas categorias econmicas, com os seguintes cdigos:
CDIGO

CATEGORIA ECONMICA

3
4

Despesas Correntes
Despesas de Capital

3 Despesas Correntes: as que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem

de capital.
4 Despesas de Capital: as que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de
capital
3.3.2.1.2. Grupo de Natureza da Despesa
O GND um agregador de elemento de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de
gasto, conforme discriminado a seguir:
CDIGO

GRUPOS DE NATUREZA DA DESPESA

1
2
3
4
5
6

Pessoal e Encargos Sociais

Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida

1 - Pessoal e Encargos Sociais

Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos,
funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias,
tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e
penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem
como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme
estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
2 - Juros e Encargos da Dvida
Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito
internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
3 - Outras Despesas Correntes
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies,
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica
"Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
4 - Investimentos
Despesas oramentrias com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e
material permanente.

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5 - Inverses Financeiras
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de
ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando
a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas,
alm de outras despesas classificveis neste grupo.
6 - Amortizao da Dvida
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria
ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
4.3.2.1.3. Modalidade de Aplicao
A modalidade de aplicao tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por
rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas
respectivas entidades. Indica se os recursos sero aplicados diretamente pela unidade detentora do
crdito ou mediante transferncia para entidades pblicas ou privadas. A modalidade tambm permite
a eliminao de dupla contagem no oramento.
Observa-se que o termo transferncias, utilizado nos arts. 16 (Subvenes Sociais) e 21 (Transferncias
de Capital) da Lei n 4.320/1964, compreende as subvenes, auxlios e contribuies que atualmente
so identificados em nvel de elementos na classificao da natureza da despesa. No se confundem
com as transferncias de recursos financeiros, representadas pelas modalidades de aplicao, e so
registradas na modalidade de aplicao constante da seguinte codificao atual:
Cdigo
20
22
30
31
32
40
41
42
50
60
70
71
72
80
90
91
99

Ttulo
Transferncias Unio
Execuo Oramentria Delegada Unio
Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Fundo a Fundo
Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal
Transferncias a Municpios
Transferncias a Municpios Fundo a Fundo
Execuo Oramentria Delegada a Municpios
Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Transferncias a Consrcios Pblicos
Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos
Transferncias ao Exterior
Aplicaes Diretas
Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
A Definir

Especificaes:
20 Transferncias Unio
Despesas oramentrias realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante
transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
22 Execuo Oramentria Delegada Unio
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de
delegao ou descentralizao Unio para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do
delegante.
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30 Transferncias a Estados e ao Distrito Federal

Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos
Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
31 Transferncias a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos
Municpios aos Estados e ao Distrito Federal por intermdio da modalidade fundo a fundo.
32 Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de
delegao ou descentralizao a Estados e ao Distrito Federal para execuo de aes de responsabilidade
exclusiva do delegante.
40 Transferncias a Municpios
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos
Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
41 Transferncias a Municpios - Fundo a Fundo
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio, dos Estados
ou do Distrito Federal aos Municpios por intermdio da modalidade fundo a fundo.
42 Execuo Oramentria Delegada a Municpios
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de
delegao ou descentralizao a Municpios para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do
delegante.
50 Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins
lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
60 Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins
lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
70 Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas e
mantidas por dois ou mais Entes da Federao ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil.
71 Transferncias a Consrcios Pblicos
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas sob
a forma de consrcios pblicos nos termos da Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005, objetivando a
execuo dos programas e aes dos respectivos entes consorciados.
72 Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de
delegao ou descentralizao a consrcios pblicos para execuo de aes de responsabilidade
exclusiva do delegante.
80 Transferncias ao Exterior
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades
governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por
diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil.

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90 Aplicaes Diretas
Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao
de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social, no mbito da
mesma esfera de governo.
91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
Despesas oramentrias de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e
outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de
materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes,
quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal
dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de Governo.
99 A Definir
Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo ou para classificao oramentria da Reserva de
Contingncia e da Reserva do RPPS, vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio.
4.3.2.1.4. Elemento de Despesa
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e
vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma,
subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e
outros que a Administrao Pblica utiliza para a consecuo de seus fins.
Os cdigos dos elementos de despesa esto definidos no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n
163, de 4 de maio de 2001. A descrio dos elementos pode no contemplar todas as despesas a eles
inerentes, sendo, em alguns casos, exemplificativa.
4.3.2.1.5. Subelemento de Despesa
Subelemento de Despesa o desdobramento facultativo do elemento de despesa. a especificao
detalhada da utilizao dos recursos. Esse detalhamento das naturezas de despesas tem como objetivo
auxiliar, em nvel de execuo (UG), o processo de apropriao contbil da despesa.

3.4. Estgios da Despesa

A despesa pblica possui estgios preparatrios, que envolvem a definio dos programas no PPA, a
fixao da despesa no projeto da LOA, a programao mensal aps a aprovao da LOA, a realizao da
Licitao, a celebrao do Contrato ou Convnio etc, e os estgios de execuo, correspondentes ao
empenho, liquidao e ao pagamento.

3.4.1. Estgios PREPARATRIOS e DE EXECUO da despesa

Joo Anglico, em seu livro Contabilidade Pblica, esclarece que a realidade do processamento das
despesas engloba fases diferentes subdivididas em Fixao da Despesa e Realizao da Despesa. Esta
classificao permite entender todo o ciclo de vida da despesa dentro da Administrao Pblica.
3.4.1.1. Fixao da despesa
Estimativa da despesa: Fase em que so estimadas as despesas para o exerccio financeiro.
Converso das estimativas em oramento: as estimativas so convertidas em Lei Oramentria Anual.

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3.4.1.2. Realizao da despesa

Programao da despesa: a programao dos gastos mensais que cada rgo vinculado ao rgo
gerenciador da despesa poder dispor. Esta programao est intimamente relacionada com as
flutuaes da arrecadao durante o exerccio financeiro. Subdivide-se em:
Cronograma de desencaixes fixos;
Projeo do comportamento da receita;
Decreto normativo.
Licitao: o procedimento administrativo que tem por objetivo verificar, entre vrios fornecedores
habilitados, quem oferece condies mais vantajosas para a aquisio de bem ou servio.
Empenho: o ato emanado da autoridade competente que cria para o Poder Pblico a obrigao de
pagamento. Empenhar uma despesa consiste na emisso de uma Nota de Empenho. Divide-se em:
Autorizao;
Emisso;
Assinatura;
Controle interno;
Contabilizao.
Liquidao: Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base documentos
comprobatrios do crdito, tendo por fim apurar a origem e o objeto do pagamento, a importncia a
ser paga e a quem ela deve ser paga a fim de que a obrigao se extingua. A liquidao ter por base o
contrato, o ajuste ou acordo, a nota de empenho e os comprovantes de entrega do material ou da
prestao do servio. Divide-se em:
Recebimento da mercadoria ou dos servios;
Inspeo e liberao;
Laudo de medio;
Atestado de prestao de servio;
Requisio de pagamento;
Controle interno;
Autorizao de pagamento;
Cheque.
Concesso: a fase da realizao da despesa onde o Tesouro Pblico entrega aos agentes pagadores os
meios de pagamento para liquidar as obrigaes j liquidadas.
Pagamento: Fase onde o credor comparece diante do agente pagador, identifica-se e recebe o
numerrio que lhe corresponde para que se extinga determinada obrigao. Divide-se em:
Liquidao da obrigao;
Quitao do credor;
Contabilizao.

3.4.2. Execuo da Despesa: Fases ou Estgios

Uma vez entendida a viso geral dos estgios da despesa pblica, necessrio se faz tratar da base legal
para a execuo da despesa que a Lei n 4.320/64, que trata do empenho, da liquidao e do
pagamento.

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Assim, pode-se dizer que os estgios das despesas pblicas relativos sua execuo, propriamente dita,
ou ainda, as fases legais da despesa, segundo a Lei n 4.320/64, so: empenho, liquidao e pagamento.
3.4.2.1. Empenho
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou
no de implemento de condio (art. 58 da Lei 4.320/64). de fundamental importncia para a relao
contratual entre o setor governamental e seus fornecedores de bens e servios, representando a garantia
de que existe o crdito necessrio para a liquidao de uma dvida assumida.
Art . 23. Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito que a comporte ou quando imputada a
dotao imprpria, vedada expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou prestao de servios, cujo custo
excede aos limites previamente fixados em lei (Decreto-lei n. 200/87, art. 73).

So modalidades de Empenho:
Empenho Ordinrio: destinado a atender despesa quantificada e liquidvel de uma s vez. Ou seja,
utilizado naqueles casos onde se conhece precisamente o valor do bem ou servio a ser adquirido, e o
pagamento ocorre de uma nica vez.
Empenho por Estimativa: destinado a atender despesa de valor no quantificvel durante o exerccio.
Ou seja, utilizado nos casos em que no se possa determinar, a priori, o montante da despesa. Por
exemplo: gasto total com pessoal, com energia, com gua e etc. (Art. 60, 2).
Empenho Global: destinado a atender despesa determinada e quantificada e a ser liquidada e paga
parceladamente, geralmente a cada ms, durante a fluncia do exerccio. Exemplo: um contrato de
aluguel que ser pago parceladamente (Art. 60, 3).
Disposies da Lei 4.320/64 sobre o empenho da Despesa:
Art . 24. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (Lei n 4.320/64, art. 60).
Pargrafo nico. Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-se- que o ato do empenho seja
contemporneo realizao da despesa.
Art . 25. O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada despesa a realizar, por fora do compromisso
assumido.
Art . 26. O empenho no poder exceder o saldo disponvel de dotao oramentria, nem o cronograma de pagamento
o limite de saques fixado, evidenciados pela contabilidade, cujos registros sero acessveis s respectivas unidades
gestoras em tempo oportuno.
Pargrafo nico. Exclusivamente para efeito de controle da programao financeira, a unidade gestora dever estimar o
prazo do vencimento da obrigao de pagamento objeto do empenho, tendo em vista o prazo fixado para o
fornecimento de bens, execuo da obra ou prestao do servio, e o normalmente utilizado para liquidao da despesa.
Art . 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em
cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
Art . 28. A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso que caracterizou o empenho, implicar sua
anulao parcial ou total, revertendo a importncia correspondente respectiva dotao, pela qual ficar
automaticamente desonerado o limite de saques da unidade gestora.
Art . 29. Para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de Empenho que indicar o nome do
credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo
oramentria.
Art . 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo
quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de
interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;

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IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.

Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos.
Art. 60 - vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 - Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho.
Art. 61 - Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho" que indicar o nome do
credor, a representao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.

3.4.2.2. Liquidao
o estgio que consiste na verificao do direito do credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito. Trata-se, portanto de um conjunto de atos praticados pelos rgos
competentes, segundo a Lei 4.320/64:
Art. 62 - O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
Art. 63 - A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito. Decreto n 4.049/2001
1 - Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 - A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.

3.4.2.3. Pagamento
Representa a fase final do processo da despesa pblica. O pagamento somente poder ser efetuado
quando ordenado, aps sua regular liquidao. Pode ser realizado mediante ordem bancria, cheque ou
na boca do cofre. Atualmente, na Unio e em alguns estados, como a Bahia, os pagamentos so realizados
mediante ordens bancrias eletrnicas.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. A Ordem de
Pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga; tal
ordem s pode ser exarada em documentos processados pelo setor de contabilidade do rgo pblico.
Vejamos o que diz a Lei 4.320/64:
Art. 64 - A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja
paga.
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de
contabilidade.
Art. 65 - O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudos por
estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.

3.4.3. Adiantamento ou Suprimentos de Fundos

Adiantamento o numerrio que o Tesouro coloca disposio de uma repartio, a fim de lhe dar
condies de realizar despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o processo
normal. O diretor da repartio designa um funcionrio para responder pela movimentao do
adiantamento; ele ser o nico responsvel pela boa aplicao do dinheiro e prestar contas dentro do
prazo regulamentar aos rgos controladores da execuo oramentria e financeira, ao controle interno
e ao Tribunal de Contas.

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O Adiantamento constitui uma forma de pagar despesas oramentrias; o que diz o artigo 68 da Lei
4.320/64:
Art. 68 - O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na
entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Art. 69 - No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos.

O decreto n. 93.872, de 23/12/86, por sua vez, traz as seguintes prescries:

Art . 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido
suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n. 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n.
200/67, 3 do art. 74):
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais, que exijam pronto
pagamento em espcie. (Redao dada pelo Decreto n. 2.289, de 4.8.1997)
Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no
ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.
1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada; as
restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita
oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao,
procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador da despesa,
sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das penalidades
cabveis (Decreto-lei n. 200/67, pargrafo nico do art. 81 e 3 do art. 80).
3 No se conceder suprimento de fundos:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver
na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao;
e
d) a servidor declarado em alcance.
4 Os valores limites para concesso de suprimento de fundos, bem como o limite mximo para despesas de pequeno
vulto de que trata este artigo, sero fixados em portaria do Ministro de Estado da Fazenda. (Pargrafo includo pelo
Decreto n. 1.672, de 11.10.1995)
Art . 46. Cabe aos detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31 de
dezembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data
posterior, observados os prazos assinalados pelo ordenador da despesa (Decreto-lei n. 200/67, art. 83).
Pargrafo nico. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro seguinte.

E mais:
Art . 39. Respondero pelos prejuzos que acarretarem Fazenda Nacional, o ordenador de despesas e o agente
responsvel pelo recebimento e verificao, guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens pblicos (Decretolei n. 200/67, art. 90).
Pargrafo nico. O ordenador de despesa, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda
Nacional, decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas.

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3.4.4. Restos a Pagar - RP

Constituem Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se
as despesas processadas das no processadas. A inscrio de determinado compromisso em Restos a
pagar corresponde a uma receita extra-oramentria no Balano Financeiro.
Art. 36 - Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no-processadas (Lei 4.320/64).
Decreto 93.872/86:
Art . 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as
despesas processadas das no processadas (Lei n. 4.320/64, art. 36).
1 Entendem-se por processadas e no processadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na
forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor.
Art . 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser automtica, no encerramento do exerccio financeiro de
emisso da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto, e ter validade at 31 de
dezembro do ano subseqente.
Art . 69. Aps o cancelamento da inscrio da despesa como Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado
poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores.
Art . 70. Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar.

Restos a pagar processados so aqueles referentes a despesas regularmente empenhadas e liquidadas,

estando o processo pronto para pagamento. Neste caso, direito do credor lquido e certo.
Restos a pagar no processados correspondem a despesas regularmente empenhadas mas no
liquidadas. Neste caso o servio no foi prestado, ou a mercadoria no foi entregue, a obra no foi
executada etc.

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Manual de Introduo aos Conceitos Oramentrios

A inscrio em RP ocorre no encerramento do exerccio financeiro, por meio dos registros contbeis
pertinentes. Os RP constituem Dvida Flutuante54, devendo ser registrados por exerccio e por credor,
distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.
A prescrio dos RP ocorre em cinco anos, contados a partir da data de inscrio, salvo interrupes
decorrentes de atos judiciais. A baixa dos RP ocorre no mbito administrativo, com base em prazo
definido em norma regulamentar ou quando verificado a no entrega do material, a no prestao do
servio ou a no execuo da obra.
O art. 42 da LRF probe aos titulares do poder executivo de contrair, nos dois ltimos quadrimestres do
mandato, obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja disponibilidade de caixa para este feito.

3.4.5. Despesas de Exerccios Anteriores

uma dotao oramentria que se destina a dar condies de empenhar as despesas resultantes de
compromissos gerados em exerccios j encerrados, desde que o oramento do exerccio em que foram
originadas possusse saldo suficiente para atend-las, e estas, no tenham sido processadas poca.
Podem ser tanto despesas correntes quanto despesas de capital.
54

Dvida Flutuante Pblica A contrada pelo Tesouro Nacional, por um breve e determinado perodo de tempo, quer como
administrador de terceiros, confiados a sua guarda, quer para atender s momentneas necessidades de caixa. Segundo a Lei
n 4.320/64, a dvida flutuante compreende os restos a pagar, excludos os servios de dvida, os servios de dvida a pagar, os
depsitos e os dbitos de tesouraria.
Distinguido os tipos de dvida do setor pblico:
Dvida Consolidada Ver Dvida Fundada.
Dvida Pblica Dvida contrada pelo governo com o objetivo de financiar gastos no cobertos com a arrecadao de impostos.
Dvida Pblica Contratual Dvida do Governo Federal baseada em contratos de emprstimo ou financiamentos com
organismos multilaterais, agncias governamentais ou credores privados. A Dvida Contratual pode ser externa e interna, em
moeda nacional e estrangeira.
Dvida Pblica Externa Compromissos assumidos por entidade pblica gerando a obrigao de pagamento do principal e
acessrios.
Dvida Fundada Pblica Compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos.
Dvida Interna Pblica Compromissos assumidos por entidade pblica dentro do pas, portanto, em moeda nacional.
Dvida Lquida do Setor Pblico (DLSP) A DLSP definida como o balanceamento entre as dvidas e os crditos do setor
pblico no-financeiro e do Banco Central. Os saldos so apurados pelo critrio de competncia, ou seja, a apropriao de
encargos contabilizada na forma pro rata, independente da ocorrncia de liberaes ou reembolsos no perodo. Eventuais
registros contbeis que no utilizam esse critrio so corrigidos para manter a homogeneidade da apurao. A Dvida Lquida
do Setor Pblico utilizada como base para o clculo do dficit pblico "abaixo da linha". Os saldos da dvida externa
brasileira so primeiramente convertidos para dlar americano, e posteriormente convertidos para reais pela cotao de
venda do dlar dos Estados Unidos no mercado de cmbio de taxas livres. Diferentemente de outros pases, o conceito de
dvida lquida utilizado no Brasil considera os ativos e passivos financeiros do Banco Central, incluindo, dessa forma, a base
monetria como componente da dvida, principalmente, pelo fato de constituir forma de financiamento, como ser
desenvolvido no item das necessidades de financiamento do setor pblico.
Dvida Pblica Compromissos de entidade pblica decorrentes de operaes de crditos, com o objetivo de atender s
necessidades dos servios pblicos, em virtude de oramentos deficitrios, caso em que o governo emite promissrias, bnus
rotativos, etc., a curto prazo, ou para a realizao de empreendimentos de vulto, em que se justifica a emisso de um
emprstimo a longo prazo, por meio de obrigaes e aplices. Os emprstimos que caracterizam a dvida pblica so de curto
ou longo prazo. A dvida pblica pode ser proveniente de outras fontes, tais como: depsitos (fianas, caues, cofre de
rgos, etc.), e de resduos passivos (restos a pagar). A dvida pblica classifica-se em consolidada ou fundada (interna ou
externa) e flutuante ou no consolidada.
Dvida Pblica Mobiliria a dvida pblica representada por ttulos pblicos emitidos pelo Tesouro Nacional
Dvida Pblica Federal (DPF) Refere-se a todas as dvidas (contratual e mobiliria, interna e externa) assumidas pela esfera
federal.
Dvida Pblica Federal Externa (DPFe) a dvida captada no mercado internacional Pode ser denominada em moeda
estrangeira (dlares, euros, ienes, etc) ou moeda local (reais). Pode ser dividida em mobiliria e contratual.
Dvida Pblica Mobiliria Federal Interna (DPMFi) a dvida pblica representada por ttulos de emisso do Tesouro
Nacional no mercado domstico.
Dvida No Consolidada Ver Dvida Flutuante.

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Governo do Estado da Bahia

Manual de Introduo aos Conceitos Oramentrios

O art. 37 da Lei 4.320/64 define como Despesas de Exerccios Anteriores (DEA) como sendo as despesas
para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, que
podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
Decreto 93.872/86:
Art. 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio com
saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero
ser pagos conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica
prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este artigo, cabe autoridade competente para
empenhar a despesa.
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo empenho tenha sido considerado
insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor
tenha cumprido sua obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor;
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a obrigao de pagamento criada em virtude de lei,
mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.

3.4.6. A conta nica do Tesouro

Conta nica do Tesouro uma conta que objetiva acolher todas as disponibilidades financeiras do ente
federativo, inclusive fundos, de suas autarquias e fundaes. Constitui importante instrumento de
controle das finanas pblicas, uma vez que permite a racionalizao da administrao dos recursos
financeiros, reduzindo a presso sobre a caixa do Tesouro, alm de agilizar os processos de transferncia e
descentralizao financeira e os pagamentos a terceiro.
O Estado da Bahia tem trabalhado com o propsito de adoo da conta nica para melhor
instrumentalizar os controles financeiros. Nesse processo, vem adotando o Sistema de Caixa nico,
regulamentado pelo Decreto Estadual N 11.243 de 15 de outubro de 2008 que dispe sobre a
centralizao, aplicao, resgate e suprimento de saldos de contas correntes integrantes do Sistema de
Caixa nico, de titularidade do Poder Executivo do Estado da Bahia:
Art. 1 - O Sistema de Caixa nico do Estado ser operacionalizado atravs da Conta nica aberta
no Banco do Brasil, agncia 3832-6/Governo Salvador, na qual processar-se-o a destinao,
aplicao e regate dos recursos do errio estadual, bem como o suprimento entre subcontas
correspondentes s unidades oramentrias e gestoras da Administrao Direta, suas autarquias,
fundaes e fundos especiais integrantes daquele Sistema.
O sistema constitudo da Conta nica do Tesouro Estadual e das subcontas dos rgos da Administrao
Direta, dos convnios, das autarquias, das fundaes, dos fundos e das Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista, sendo que para as duas ltimas entidades, a adeso facultada mediante a celebrao
de convnio com a Secretaria da Fazenda.
O Sistema de Caixa nico operacionalizado por meio de ferramenta disponibilizada pelas instituies
financeiras e tem como principal objetivo otimizar a aplicao dos recursos financeiros, consolidando para
tanto, todos os recursos disponveis na Conta nica do Tesouro e nas subcontas dos rgos, fundos e
entidades integrantes do sistema.
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