Administrao de Oramento e Finanas:

Princpios e diretrizes oramentrias.

Prof. NAYARA DAMASCENO
1. PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE OU
GLOBALIZAO
De acordo com o princpio da universalidade, o
oramento deve conter todas as receitas e despesas
referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos
e entidades da Administrao direta e indireta. Assim,
o Poder Legislativo pode conhecer, a priori, todas as
receitas e despesas do governo. Tal princpio no se
aplica ao Plano Plurianual, pois nem todas as receitas
e despesas devem integrar o PPA.
Est na Lei 4.320/1964:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a
discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princpios de unidade, universalidade e anualidade.
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as
receitas, inclusive as
de operaes de crdito autorizadas em lei.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as
despesas prprias dos rgos do Governo e da
administrao centralizada, ou que, por intermdio
deles se devam realizar, observado o disposto no art.
2.
O 5 do art. 165 da CF/1988 se refere
universalidade, quando o constituinte determina a
abrangncia da LOA:
5 A Lei Oramentria anual compreender:
I o oramento fiscal referente aos Poderes da
Unio, seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II o oramento de investimento das empresas em
que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto;
III o oramento da seguridade social, abrangendo
todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder
Pblico.
2. PRINCPIO DA ANUALIDADE OU
PERIODICIDADE
Segundo o princpio da anualidade, o oramento deve
ser elaborado e autorizado para um perodo de um
ano. Est na Lei 4.320/1964:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a
discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do

Governo, obedecidos os princpios de unidade,

universalidade e anualidade.
E tambm na nossa Constituio Federal de 1988:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecero:
I o plano plurianual;
II as diretrizes oramentrias;
III os oramentos anuais.
conhecido tambm como princpio da
periodicidade, numa abordagem em que o
oramento deve ter vigncia limitada a um exerccio
financeiro. A ideia, em sua origem, era obrigar o
Poder Executivo a solicitar periodicamente ao
Congresso permisso para a cobrana de impostos e a
aplicao dos recursos pblicos. No Brasil, ele
coincide com o ano civil, segundo o art. 34 da Lei
4.320/1964:
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o
ano civil.
Vrios artigos da Constituio remetem anualidade,
como o 1 do art. 167:
1 Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse
um exerccio financeiro poder ser iniciado sem
prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que
autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.
A Lei 4.320/1964 poderia ser alterada, porm no
desconfiguraria o princpio, pois o conceito de
anualidade no est relacionado ao ano civil, mas
com o exerccio financeiro e o perodo de 12 meses.
O tema Crditos Adicionais visto em aula
especfica quando previsto em edital. Por agora,
temos que saber que a Lei Oramentria Anual
poder ser alterada no decorrer de sua execuo por
meio de crditos adicionais. Temos trs espcies de
Crditos Adicionais: suplementares, especiais e
extraordinrios.
Os crditos adicionais especiais e extraordinrios
autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio
podem ser reabertos no exerccio seguinte pelos seus
saldos, se necessrio, e, neste caso, viger at o
trmino desse exerccio financeiro. Por esse motivo,
alguns autores consideram que se trata de excees
ao princpio da anualidade.
3. PRINCPIO DA UNIDADE E DA
TOTALIDADE
Segundo o princpio da unidade, o oramento deve
ser uno, isto , deve existir apenas um oramento, e
no mais que um para cada ente da Federao em
cada exerccio financeiro. Objetiva eliminar a
existncia de oramentos paralelos e permite ao
Poder Legislativo o controle racional e direto das
1

operaes financeiras de responsabilidade do

Executivo.
Tambm est consagrado na Lei 4.320/1964:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a
discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princpios
de
unidade,
universalidade
e
anualidade.
Vale ressaltar que, apesar de ter previso legal desde
a Lei 4.320/1964, o princpio da unidade foi
efetivamente colocado em prtica somente com a
CF/1988. Antes disso, havia diversas peas
oramentrias no consolidadas, como o oramento
monetrio, o qual sequer passava pela aprovao
legislativa.
1) (CESPE 2013) A lei oramentria contm a
discriminao da receita e da despesa,
evidenciando, assim, a poltica econmico
financeira e o programa de trabalho do governo,
respeitando-se os princpios da unidade, da
universalidade e da anualidade.
2) (CESPE - Gesto Financeira - INPI 2013) O
princpio da universalidade deve ser seguido na
parcela do oramento que trata dos Poderes
Executivo e Judicirio. No entanto, esse princpio
no precisa ser observado no caso das despesas
relativas ao Poder Legislativo.
3) (CESPE IBAMA 2013) Considere que um
parlamentar tenha apresentado projeto de lei para
revogar uma norma vigente, segundo a qual o
exerccio financeiro deve coincidir com o ano civil.
Nessa situao, correto afirmar que, ainda que
esse projeto de lei seja aprovado, o princpio
oramentrio da anualidade continuaria em vigor
no Brasil.
4) (CESPE - TRE/MS 2013) Os princpios
oramentrios esto sujeitos a transformaes de
conceito e significao, pois no tm carter
absoluto ou dogmtico e suas formulaes
originais no atendem, necessariamente, ao
universo
econmico-financeiro
do
Estado
moderno.
5) (CESPE- TCDF 2014) Considera-se
respeitado o princpio da unidade oramentria
ainda que a lei oramentria anual seja composta
por trs oramentos diferentes, como ocorre no
Brasil.
4. PRINCPIO DO ORAMENTO BRUTO
Existem despesas que, ao serem realizadas, geram
receitas ao ente pblico. Por outro lado, existem
receitas que, ao serem arrecadadas, geram despesas.

Por exemplo, quando o Governo paga salrios,

realiza despesas. No entanto, a partir de determinado
valor, comea a incidir sobre a remunerao o
Imposto de Renda, que uma receita para o Governo,
descontada diretamente pela fonte pagadora. Assim,
ao pagar o salrio de um servidor, efetuada uma
despesa (salrio) que ao mesmo tempo gera uma
receita (Imposto de Renda).
O princpio do oramento bruto veda que as despesas
ou receitas sejam includas no oramento ou em
qualquer dos tipos de crditos adicionais nos
seus montantes lquidos. Note que a diferena entre
universalidade e oramento bruto que apenas este
ltimo determina que as receitas e despesas devam
constar do oramento pelos seus totais, sem
quaisquer dedues.
Tambm est na Lei 4.320/1964:
Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da
Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas
quaisquer dedues.
1 As cotas de receitas que uma entidade pblica
deva transferir a outra incluir-se-o, como despesa,
no oramento da entidade obrigada a transferncia
e, como receita, no oramento da que as deva
receber.
No nosso exemplo, considere uma carreira de alto
escalo do Executivo, que tem como subsdio inicial
R$ 14.000,00. Subtraindo os descontos de Imposto
de Renda e Previdncia Social, o lquido gira em
torno de R$ 10.000,00. Na Lei Oramentria,
segundo o princpio do oramento bruto, devero
constar todos esses itens, de receitas de despesas, e
no somente a despesa lquida da Unio de R$
10.000,00.
5. PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE
O princpio da exclusividade surgiu para evitar que o
oramento fosse utilizado para aprovao de matrias
sem nenhuma pertinncia com o contedo
oramentrio, em virtude da celeridade do seu
processo. Determina que a Lei Oramentria no
poder conter matria estranha previso das receitas
e fixao das despesas. Exceo se d para as
autorizaes de crditos suplementares e operaes
de crdito, inclusive por antecipao de receita
oramentria (ARO). Por exemplo, o oramento no
pode conter matria de Direito Penal.
Assim, o princpio da exclusividade tem o objetivo de
limitar o contedo da Lei Oramentria, impedindo
que nela se inclua normas pertencentes a outros
campos jurdicos, como forma de se tirar proveito de
um processo legislativo mais rpido. Tais normas que
compunham a LOA sem nenhuma pertinncia com
seu
contedo
eram
denominadas
caudas
2

oramentrias ou oramentos rabilongos. Por

outro lado, as excees ao princpio possibilitam uma
pequena margem de flexibilidade ao Poder Executivo
para a realizao de alteraes oramentrias. Possui
previso na nossa Constituio, no 8 do art. 165:
8 A lei oramentria anual no conter
dispositivo estranho previso da receita e fixao
da despesa, no se incluindo na proibio a
autorizao para abertura de crditos suplementares
e contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita, nos termos da lei.
E tambm no art. 7 da Lei 4.320/1964:
Art. 7 A Lei de Oramento poder conter
autorizao ao Executivo para:
I Abrir crditos suplementares at determinada
importncia obedecidas as disposies do artigo 43;
II Realizar em qualquer ms do exerccio
financeiro, operaes de crdito por antecipao da
receita, para atender a insuficincias de caixa.
1 Em casos de dficit, a Lei de Oramento
indicar as fontes de recursos que o Poder Executivo
fica autorizado a utilizar para atender a sua
cobertura.
2 O produto estimado de operaes de crdito e
de alienao de bens imveis somente se incluir na
receita quando umas e outras forem especificamente
autorizadas pelo Poder Legislativo em forma que
juridicamente possibilite ao Poder Executivo realizlas no exerccio.
3 A autorizao legislativa a que se refere o
pargrafo anterior, no tocante a operaes de
crdito, poder constar da prpria Lei de
Oramento.
O inciso II foi parcialmente prejudicado e deve ter
sua leitura combinada com o art. 38 da LRF, por ser
mais restritivo. Estuda-se ARO em tpico especfico
relacionado ao endividamento pblico, quando
previsto no edital.
Relembro que o gnero crditos adicionais possui trs
espcies: suplementares, especiais e extraordinrios.
Pelo princpio da exclusividade, a LOA poder
autorizar a abertura de crditos adicionais
suplementares, porm no permitida a autorizao
para
os
crditos
adicionais
especiais
e
extraordinrios.
No que se refere s operaes de crdito, entenda, por
agora, que elas se assemelham a emprstimos que o
ente contrai para aumentar suas receitas e cobrir suas
despesas.
Finalizando, em relao ao princpio da
exclusividade, fundamental guardar que as
excees ao princpio da exclusividade so crditos

suplementares e operaes de crdito, inclusive

por ARO.
6) (CESPE Polcia Federal 2014) Na
contabilizao do total de receitas, deduzir o valor
a ser inscrito na dvida ativa tributria da Unio
descumpre o princpio oramentrio da
programao.
7) (CESPE ICMBio 2014) Para evitar dupla
contagem, os registros das receitas e despesas na
lei oramentria anual (LOA) devem ser
realizados pelos seus valores lquidos, abatendo os
impostos e as taxas.
8) (CESPE MTE 2014) Nas transferncias de
crditos oramentrios, a despesa do rgo
transferidor registrada como deduo das
receitas arrecadadas a fim de evidenciar o valor
lquido da receita pertencente ao rgo
arrecadador.
9) (CESPE Contabilidade TRT/10 2013) Para
que seja realizada operao de crdito por
antecipao
da
receita,
para
resolver
insuficincias de caixa poder conter autorizao
ao executivo, na lei de oramento vigente.
10) (CESPE Cmara dos Deputados 2014) O
princpio da exclusividade tem o objetivo de
impedir que a lei de oramento seja utilizada
como meio de aprovao de matrias estranhas s
questes oramentrias.
6. PRINCPIO DA QUANTIFICAO DOS
CRDITOS ORAMENTRIOS
O princpio da quantificao dos crditos
oramentrios est consubstanciado no inciso VII do
art. 167 da CF/1988, o qual veda a concesso ou
utilizao de crditos ilimitados:
Art. 167. So vedados:
(...)
VII a concesso ou utilizao de crditos
ilimitados.
A dotao o montante de recursos financeiros com
que conta o crdito oramentrio. O princpio da
quantificao dos crditos oramentrios determina
que todo crdito na LOA seja autorizado com uma
respectiva dotao, limitada, ou seja, cada crdito
deve ser acompanhado de um valor determinado.
Assim, no so admitidas dotaes ilimitadas, sem
excees.
O art. 59 da Lei 4.320/1964 exige a observncia do
princpio:
Art. 59. O empenho da despesa no poder exceder
o limite dos crditos concedidos.
Para que o empenho (estgio da despesa que abate
o valor da dotao, por fora do compromisso
assumido) no exceda o limite dos crditos
3

concedidos, tal crdito deve ter um valor

determinado, limitado, coadunando-se com a regra
constitucional da quantificao dos crditos
oramentrios.
7.
PRINCPIO
DA
ESPECIFICAO
(ESPECIALIZAO OU DISCRIMINAO)
O princpio da especificao determina que, na Lei
Oramentria Anual, as receitas e despesas devam ser
discriminadas, demonstrando a origem e a aplicao
dos recursos. Tem o objetivo de facilitar a funo de
acompanhamento e controle do gasto pblico,
evitando a chamada ao guarda-chuva, que
aquela ao genrica, mal especificada, com
demasiada flexibilidade.
Para o PPA e a LDO, no h necessidade de um
detalhamento to grande de receitas e despesas. Isso
vai ocorrer posteriormente, pois a LOA obrigada a
seguir o princpio da especificao.
O princpio veda as autorizaes de despesas globais.
Atualmente, o princpio da especificao no tem
status
constitucional
(no
tem
previso
constitucional), porm est em pleno vigor por estar
amparado pela legislao infraconstitucional, como
na Lei 4.320/1964, que em seu art. 5 dispe:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar
dotaes
globais
destinadas
a
atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material,
servios de terceiros, transferncias ou quaisquer
outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
pargrafo nico.
As excees do art. 20 se referem aos programas
especiais de trabalho que, por sua natureza, no
possam cumprir-se subordinadamente s normas
gerais de execuo da despesa, como os programas
de proteo testemunha que, se tivessem
especificao detalhada, perderiam sua finalidade.
Tais despesas so classificadas como despesas de
capital e tambm chamadas de investimentos em
regime de execuo especial.
O referido art. 20 ainda determina que os
investimentos sejam discriminados
na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e
de outras aplicaes.
O 4 do art. 5 da LRF estabelece a vedao de
consignao de crdito oramentrio com finalidade
imprecisa, exigindo a especificao da despesa.
Esse artigo apresenta outra exceo ao nosso
princpio, que a reserva de contingncia (art. 5,
inciso III, da LRF).
A reserva de contingncia tem por finalidade atender,
alm da abertura de crditos adicionais, perdas que,
embora possam ser previsveis, so episdicas,

contingentes ou eventuais. Deve ser prevista em lei

sua constituio, com vistas a enfrentar provveis
perdas decorrentes de situaes emergenciais.
Exemplo: despesas decorrentes de uma calamidade
pblica, como uma enchente de grandes propores.
Ateno: no confundir Oramento Bruto com
Discriminao.
O princpio da discriminao (ou especializao ou
especificao) determina que as receitas e despesas
devam ser especificadas, demonstrando a origem e a
aplicao dos recursos. Tem o objetivo de facilitar a
funo de acompanhamento e controle do gasto
pblico.
J o princpio do oramento bruto impede a
incluso apenas dos montantes lquidos e determina a
incluso de receitas e despesas pelos seus totais, no
importando se o saldo lquido ser positivo ou
negativo. Por exemplo, a apurao e a divulgao
dos dados da arrecadao lquida, sem a indicao
das dedues previamente efetuadas a ttulo de
restituies, ferem o princpio do oramento bruto.
8. PRINCPIO DA PROIBIO DO ESTORNO
O princpio da proibio do estorno determina que
o administrador pblico no pode transpor, remanejar
ou transferir recursos sem autorizao. Quando
houver insuficincia ou carncia de recursos, deve o
Poder Executivo recorrer abertura de crdito
adicional ou solicitar a transposio, remanejamento
ou transferncia, o que deve ser feito com autorizao
do Poder Legislativo.
Veja o dispositivo constitucional:
Art. 167. So vedados:
(...)
VI a transposio, o remanejamento ou a
transferncia de recursos de uma categoria de
programao para outra ou de um rgo para outro,
sem prvia autorizao legislativa.
Os termos remanejamento, transposio e
transferncia so relacionados pela Constituio
Federal s situaes de destinao de recursos de
uma categoria de programao para outra ou de um
rgo para outro. Foram introduzidos na CF/1988 em
substituio expresso estorno de verba, utilizada
em constituies anteriores para indicar a mesma
proibio. Essa a origem do princpio da proibio
do estorno.
Parte da doutrina considera que so conceitos que
devem ser definidos em lei complementar (ainda
no editada), portanto no poderiam ser definidos
por lei ordinria ou outro instrumento infralegal.
Outros doutrinadores consideram que no h
distino entre os termos. Ainda, outros autores
definem os termos da seguinte forma:
4

Transposio: a destinao de recursos de um

programa de trabalho para outro, por meio de
realocaes do ente pblico dentro do mesmo
rgo. Por exemplo, se o administrador decidir
ampliar a construo da sede da secretaria de obras
realocando recursos da abertura de uma estrada, com
ambos os projetos programados e includos no
oramento.
Remanejamento: a destinao de recursos de um
rgo para outro, por meio de realocaes do ente
pblico. Por exemplo, a Administrao pode realocar
as atividades de um rgo extinto.
Transferncia: a destinao de recursos dentro do
mesmo rgo e do mesmo programa de trabalho,
por meio de realocaes de recursos entre as
categorias econmicas de despesas. Na transferncia,
as aes envolvidas permanecem em execuo, por
isso no se confunde com os crditos adicionais
especiais, nos quais ocorre a implantao de uma
despesa que no possua dotao oramentria. Por
exemplo, o MPOG decide realocar recursos de
manuteno de seu prdio para
adquirir computadores para uma seo que
funcionava com computadores antigos. Por categoria
de programao deve-se entender a funo, a
subfuno, o programa, o projeto/atividade/operao
especial e as categorias econmicas de despesas.
Na verdade, a importncia do princpio est em
evitar, no decorrer do exerccio financeiro, a
desconfigurao da LOA aprovada pelo Congresso
Nacional.
Para isso, necessria a autorizao legislativa.
9. PRINCPIO DA PUBLICIDADE
O art. 37 da Constituio cita os princpios gerais que
devem ser seguidos pela Administrao Pblica, que
so
legalidade,
impessoalidade,
moralidade,
publicidade e eficincia.
O princpio da publicidade tambm oramentrio,
pois as decises sobre oramento s tm validade
aps a sua publicao em rgo da imprensa oficial.
condio de eficcia do ato a divulgao em
veculos oficiais de comunicao para conhecimento
pblico, de forma a garantir a transparncia na
elaborao e execuo do oramento. Assim, tem-se a
garantia de acesso para qualquer interessado s
informaes necessrias ao exerccio da fiscalizao
sobre a utilizao dos recursos arrecadados dos
contribuintes.
11) (CESPE TCDF 2014) O princpio da
universalidade est expresso no dispositivo
constitucional que probe a concesso ou
utilizao de crditos ilimitados.
12) (CESPE Contabilidade TRT/10 2013) As

dotaes
globais
destinadas
a
atender
indiferentemente despesas de pessoal, material,
servios de terceiros, transferncias ou quaisquer
outras no sero consignadas lei de oramento.
Entretanto, podero ser custeados por dotaes
globais, classificadas entre as despesas de capital,
os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza,
no
se
possam
cumprir
subordinadamente s normas gerais de execuo
da despesa.
13) (CESPE - ANP 2013) De acordo com o
princpio da especializao, a lei oramentria
dever conter apenas matria financeira,
excluindo qualquer dispositivo estranho
estimativa de receitas do oramento.
14) (CESPE Cmara dos Deputados 2014) O
princpio da especializao contribui para o
trabalho fiscalizador dos parlamentos sobre as
finanas executivas.
15) (CESPE - INPI 2013) A LOA pea tcnica
voltada para a operacionalizao do planejamento
governamental, assim no necessria a
observncia do princpio da publicidade, visto que
o PPA e a LDO j cumprem a funo de tornar
pblico para a sociedade quais so os objetivos
dos governos e que meios sero utilizados para
alcan-los.
10. PRINCPIO DA LEGALIDADE
Todas as leis oramentrias, PPA, LDO e LOA e
tambm de crditos adicionais so encaminhadas
pelo Poder Executivo para discusso e aprovao
pelo Congresso Nacional.
O art. 5 da Constituio determina em seu inciso II
que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
O art. 37 cita os princpios gerais que devem ser
seguidos pela Administrao Pblica, que so
legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade
e eficincia.
Para ser legal, a aprovao do oramento deve
observar o processo legislativo.
O respaldo ao princpio da legalidade oramentria
tambm est na Constituio:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecero:
I o plano plurianual;
II as diretrizes oramentrias;
III os oramentos anuais.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano
plurianual, s diretrizes oramentrias, ao
oramento anual e aos crditos adicionais sero
5

apreciados pelas duas Casas do Congresso

Nacional, na forma do regimento comum.
Em matria oramentria, a Administrao Pblica
subordina-se s prescries legais. O oramento ser,
necessariamente, objeto de uma lei, resultante de um
processo legislativo completo, apesar de possuir um
ciclo com caractersticas diferenciadas. Assim, como
toda lei ordinria cuja iniciativa seja do Poder
Executivo, um projeto enviado ao Poder
Legislativo, para apreciao e posterior devoluo, a
fim de que ocorra a sano e a publicao. Logo,
legalidade tambm princpio oramentrio.
11. PRINCPIO DA PROGRAMAO
O oramento deve expressar as realizaes e
objetivos de forma programada, planejada. O
princpio da programao decorre da necessidade da
estruturao do oramento em programas, dispondo
que o oramento deva ter o contedo e a forma de
programao. Assim, alguns autores defendem que o
princpio da programao decorrente da evoluo
das funes do oramento e que no poderia ser
observado antes da instituio do conceito de
oramento programa.
O princpio da programao vincula as normas
oramentrias consecuo e finalidade do plano
plurianual e aos programas nacionais, regionais e
setoriais de desenvolvimento.
12.
PRINCPIO
DO
EQUILBRIO
ORAMENTRIO
O princpio do equilbrio visa assegurar que as
despesas autorizadas no sero superiores previso
das receitas.
A LRF, em seu art. 4, inciso I, a, determina que a
lei de diretrizes oramentrias trate do equilbrio
entre receitas e despesas:
Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o
disposto no 2 do art.165 da Constituio e:
I dispor tambm sobre:
a) equilbrio entre receitas e despesas.
Outras reas, como as relacionadas s finanas
pblicas, aplicam o princpio do equilbrio. Por
exemplo, o art. 9 da LRF tambm trata do equilbrio
das finanas pblicas, s que no aspecto financeiro.
Determina que se verificado, ao final de um
bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado
primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de
Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao
de empenho e movimentao financeira, segundo os

critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

Outro exemplo o art. 42, o qual veda ao titular de
Poder ou rgo, nos ltimos dois quadrimestres do
seu mandato, contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.
A incluso da reserva de contingncia no oramento
tambm visa, entre outras finalidades, assegurar o
atendimento ao princpio do equilbrio no aspecto
financeiro. Por exemplo, imagine uma situao de
calamidade pblica, na qual o Poder Pblico Federal
necessite de recursos para ajudar na reconstruo de
um municpio destrudo por uma inundao. Como
no h previso oramentria, poder ser utilizada a
reserva de contingncia. Na ausncia dela, haveria
um grande desequilbrio entre a previso inicial de
receitas e o aumento imprevisto das necessidades de
despesas, desestabilizando a execuo financeira.
13. PRINCPIO DA NO AFETAO (OU NO
VINCULAO) DAS RECEITAS
O princpio da no vinculao de receitas dispe que
nenhuma receita de impostos poder ser reservada ou
comprometida para atender a certos e determinados
gastos, salvo as ressalvas constitucionais.
Est na Constituio Federal, no art. 167, inciso IV:
Art. 167. So vedados: (...)
IV a vinculao de receita de impostos a rgo,
fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do
produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos
para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria,
como determinado, respectivamente, pelos arts. 198,
2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no
4 deste artigo.
Pretende-se, com isso, evitar que as vinculaes
reduzam o grau de liberdade do planejamento, porque
receitas vinculadas a despesas tornam essas despesas
obrigatrias. A principal finalidade do princpio em
estudo aumentar a flexibilidade na alocao das
receitas de impostos.
No que couber, aos demais entes so permitidas as
mesmas vinculaes da Unio previstas na CF/1988.
Alm disso, facultado aos Estados e ao Distrito
Federal vincular parcela de sua receita oramentria a
entidades pblicas de fomento ao ensino e pesquisa
cientfica e tecnolgica (art. 218, 5, da CF/1988).
6

Importante: caso o recurso seja vinculado, ele deve

atender ao objeto de sua vinculao, mesmo que em
outro exerccio financeiro. Veja o pargrafo nico do
art. 8 da LRF:
Pargrafo nico. Os recursos legalmente
vinculados finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele
em que ocorrer o ingresso.
Na Constituio Federal anterior (Emenda
Constitucional 1/1969), o princpio da no vinculao
de receitas estava relacionado a todos os tributos. A
denominao do princpio foi mantida pela maior
parte da doutrina (no vinculao de receitas),
entretanto, agora abrange apenas os impostos,
coadunando-se com a ideia de que o imposto o
tpico tributo de arrecadao no vinculada. Assim, a
regra geral que as receitas derivadas dos impostos
devem estar disponveis para custear qualquer
atividade estatal.
Na CF/1988, o princpio veda a vinculao de
impostos e no de tributos.
A Constituio pode vincular outros impostos? Sim,
por emenda constitucional podem ser vinculados
outros impostos, mas por lei complementar, ordinria
ou qualquer dispositivo infraconstitucional, no pode.
Apenas os impostos no podem ser vinculados por
lei infraconstitucional.
Excees ao Princpio da No Vinculao
a) Repartio constitucional dos impostos;
b) Destinao de recursos para a Sade;
c) Destinao de recursos para a manuteno e
desenvolvimento do ensino;
d) Destinao de recursos para a atividade de
administrao tributria;
e) Prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita;
f) Garantia, contragarantia Unio e pagamento de
dbitos para com esta.
14.
PRINCPIO
DA
GESTO
ORAMENTRIA PARTICIPATIVA
Para os fins do Estatuto das Cidades (Lei
10.257/2001), ser utilizado o planejamento
municipal, em especial, dentre outros, a gesto
oramentria participativa.
De acordo com o art. 44, no mbito municipal, a
gesto oramentria participativa incluir a realizao
de debates, audincias e consultas pblicas sobre as
propostas do plano plurianual, da lei de diretrizes
oramentrias e do oramento anual, como
condio obrigatria para sua aprovao pela Cmara
Municipal.

15. PRINCPIO DA CLAREZA OU DA

INTELIGIBILIDADE
O oramento pblico deve ser apresentado em
linguagem clara e compreensvel a todas as pessoas
que, por fora do ofcio ou interesse, precisam
manipul-lo.
Dispe que o oramento deve ser expresso de forma
clara, ordenada e completa. Embora diga respeito ao
carter formal, tem grande importncia para tornar o
oramento um instrumento eficiente de governo e
administrao.
16) (CESPE MTE 2013) A evoluo ocorrida
nas funes do oramento, que deixou de ser um
mero instrumento de autorizao para se tornar
ferramenta de auxlio efetivo da administrao,
gerou um novo princpio, o da programao.
17) (CESPE -MPE/PI 2012) De acordo com o
princpio da unidade, ou totalidade, que rege a
ordem oramentria no Brasil, o montante da
despesa autorizada em cada exerccio financeiro
no poder ser superior ao total das receitas
estimadas para o mesmo perodo.
18) (CESPE - MTE 2014) A Constituio
Federal de 1988 (CF) veda a vinculao da receita
de tributos e contribuies de competncia federal
a rgo, fundo ou despesa, ressalvada a repartio
do produto da arrecadao de alguns impostos,
elencados em rol taxativo, para as finalidades
estabelecidas no texto constitucional.
19) (CESPE CNJ - 2013) Caso uma prefeitura
crie, por meio da vinculao de receitas de
impostos, uma garantia de recursos para a
colocao de asfalto em todas as vias municipais,
ela violar o princpio da no afetao de receitas.
20) (CESPE - SUFRAMA 2014) O princpio da
gesto oramentria participativa obrigatrio
para as administraes municipais, embora o
governo federal esteja dispensado da observncia
desse princpio.
21) (ESAF Analista SUSEP 2010) Assinale a
opo verdadeira a respeito da autorizao que
pode estar consignada na Lei Oramentria
Anual, segundo o art. 7 da Lei n. 4.320/64.
a) Realizar, em qualquer ms do exerccio
financeiro, operaes de crdito por antecipao
da receita, para atender insuficincia de caixa.
b) Alterar a legislao tributria a fim de adequar
a realizao da receita aos fluxos financeiros
esperados.
c) Realizar despesas sem o prvio empenho para
atender situaes de calamidade, desde que
devidamente justificado.
7

d) Abrir crditos adicionais sem a indicao das

fontes de recursos para atender ao equilbrio da
dvida pblica.
e) Prorrogar restos a pagar no processados at o
limite da despesa empenhada.
22) (ESAF Analista SUSEP 2010) A
Constituio apresenta dispositivos que contm
princpios oramentrios, os quais esto direta ou
indiretamente consagrados. Assinale, entre os
princpios abaixo, aquele que no corresponde a
um princpio oramentrio:
a) Da programao.
b) Da anualidade.
c) Da unidade.
d) Da globalizao.
e) Da previso ativa.
23) (ESAF ANA 2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito do princpio oramentrio
do equilbrio.
a) o princpio pelo qual as despesas fixadas e as
receitas estimadas so executadas no exerccio,
cumprindo dessa forma a disposio da lei
oramentria anual.
b) O princpio do equilbrio oramentrio se
verifica pela suficincia das receitas correntes
para cobrir as necessidades correntes e de capital.
c)
Constitui
equilbrio
oramentrio
a
coincidncia dos valores estimados com os
realizados da receita pblica e os valores fixados e
realizados da despesa.
d) a viso pela qual o oramento de
investimento no ultrapassa as receitas de capital
dentro do exerccio considerado.
e) o princpio pelo qual o montante da despesa
autorizada em cada exerccio financeiro no
poder ser superior ao total de receitas estimadas
para o mesmo perodo.
24) (ESAF - SEFAZ/CE 2007) O princpio da
universalidade do oramento estabelecido pela
Constituio Federal significa que:
a) a lei oramentria anual compreender o
oramento fiscal de todos os entes da federao.
b) os rgos de todos os Poderes da Unio,
incluindo todas as empresas estatais, devem
integrar o oramento fiscal.
c) todas as receitas pblicas a serem arrecadadas
no exerccio devero integrar o oramento fiscal.
d) a lei oramentria anual compreender o
oramento fiscal referente aos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos e entidades da administrao
indireta.
e) o montante das receitas previstas deve ser
suficiente para a realizao de todo o universo de
despesas oradas.

25) (ESAF Receita Federal 2009) Constata-se

que os princpios oramentrios do equilbrio e da
unidade foram respeitados quando ocorrem,
respectivamente:
a) as despesas correntes liquidadas no
ultrapassam as receitas correntes arrecadadas e a
Lei Oramentria Anual disciplinou todas
modificaes na legislao tributria necessrias
execuo do oramento.
b) as despesas correntes foram pagas sem a
realizao de operaes de crdito e as despesas de
capital foram cobertas com receitas correntes.
c) a arrecadao total foi suficiente para cobrir
todas as despesas liquidadas e a distribuio dos
gastos durante os meses do exerccio manteve-se
bem distribuda.
d) as receitas de capital no ultrapassaram as
despesas de capital e todas as despesas realizadas
foram autorizadas em lei.
e) todas as despesas autorizadas no exerccio no
ultrapassam o valor das receitas estimadas e cada
ente da federao apresenta um nico oramento
no exerccio.
26) (ESAF Ministrio da Fazenda 2009)
Quanto aos princpios oramentrios, marque a
opo correta.
a) O Princpio da universalidade da matria
oramentria estabelece que somente deve constar
no oramento matria pertinente fixao da
despesa e previso da receita.
b) O Princpio da Programao preconiza a
vinculao necessria ao governamental,
assegurando-se a finalidade do plano plurianual.
c) O Princpio da no afetao da receita
preconiza que no pode haver transferncia,
transposio ou remanejamento de recursos de
uma categoria de programao para outra ou de
um rgo para outro sem prvia autorizao
legislativa.
d) O Princpio da reserva de lei estabelece que os
oramentos e crditos adicionais devem ser
includos em valores brutos, todas as despesas e
receitas da Unio, inclusive as relativas aos seus
fundos.
e) O Princpio do Equilbrio Oramentrio
estabelece que a lei oramentria no conter
dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa.
27) (ESAF -TCU 2000) Assinale a opo correta
referente

aplicao
dos
princpios
oramentrios.
a) De acordo com o princpio da unidade, os
oramentos das trs esferas da Administrao
8

deveriam ser unificados em um oramento

nacional.
b) Em consonncia com o princpio do oramento
bruto, as transferncias no mbito interno de cada
esfera da Administrao se anulam.
c) A existncia da conta nica encontra respaldo
no princpio da unidade de caixa.
d) A destinao dos recursos das taxas para o
custeio de servios especficos contraria o
princpio da no afetao de receitas.
e) A adoo do princpio da exclusividade
condiciona a criao ou aumento de impostos a
sua incluso no oramento.
28) (ESAF CGU 2001) Qual das opes abaixo
no representa um dos princpios jurdicos dos
oramentos pblicos ?
a) Unidade
b) Anualidade
c) Universalidade
d) Anterioridade
e) Exclusividade
29) (ESAF TCU - 2002) A ao planejada do
Estado materializa-se atravs do oramento
pblico. Indique o princpio oramentrio que
consiste na no-insero de matria estranha
previso da receita e fixao da despesa.
a) princpio da discriminao
b) princpio da exclusividade
c) princpio do oramento bruto
d) princpio da universalidade
e) princpio do equilbrio
30) (ESAF - TCU - 1999) No tocante aos objetivos
dos princpios oramentrios, assinale a opo
correta.
a) Segundo o princpio da exclusividade, o
oramento deve conter todas as receitas e despesas
referentes aos poderes da Unio.
b) De acordo com o princpio da unidade, o
oramento
deve
conter
apenas
matria
oramentria.
c) O princpio da publicidade representa uma
regra tcnica administrativa, segundo a qual a lei
do oramento somente deve veicular matria de
natureza financeira.
d) O princpio da legalidade determina que o
contedo do oramento deve ser divulgado por
veculos oficiais de comunicao.
e) O princpio da unidade recomenda que deve
existir apenas um oramento.
31) (ESAF BACEN 2001) Apesar de no
possurem carter absoluto, os princpios
oramentrios tm servido de base para
elaborao dos oramentos pblicos e para
discusses tericas sobre esse tema. Entre as
opes abaixo, assinale aquela que expressa

corretamente o princpio oramentrio da

universalidade.
a) Cada unidade governamental deve possuir
apenas um oramento.
b) O oramento deve conter todas as receitas e
todas as despesas do Estado.
c) As receitas e despesas no oramento devem
aparecer de maneira discriminada, de tal forma
que se possa saber, com detalhes, a origem dos
recursos e sua aplicao.
d) As propostas oramentrias devem ser
amplamente divulgadas, de forma que o maior
nmero possvel de pessoas tenha acesso s
realizaes pretendidas pela administrao
pblica.
e) O oramento deve ser apresentado em
linguagem clara, de modo que o maior nmero
possvel de pessoas possa compreend-lo e
manipul-lo.
32) (ESAF - CGU - 2008) No Brasil, para que o
controle oramentrio se tornasse mais eficaz, ao
longo dos anos, tornou-se necessrio estabelecer
alguns princpios que orientassem a elaborao e a
execuo
do
oramento.
Assim,
foram
estabelecidos
os
chamados
"Princpios
Oramentrios", que visam estabelecer regras
para elaborao e controle do Oramento. No
tocante aos Princpios Oramentrios, indique a
opo correta.
a) O oramento deve ser uno, ou seja, no mbito
de cada esfera de Poder deve existir apenas um s
oramento para um exerccio financeiro.
b) O princpio da exclusividade veda a incluso,
na lei oramentria anual, de autorizao para
aumento da alquota de contribuio social,
mesmo respeitando-se o prazo de vigncia previsto
na Constituio.
c) A vinculao de receitas de taxas a fundos
legalmente constitudos incompatvel com o
princpio
da
no-afetao,
definido
na
Constituio Federal.
d) O princpio da especificao estabelece que a lei
oramentria anual dever especificar a margem
de expanso das despesas obrigatrias de carter
continuado, conforme determina a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
e) O princpio do equilbrio constitucionalmente
fixado e garante que o montante das receitas
correntes ser igual ao total das despesas
correntes.
33) (ESAF - STN 2008) Constitui evidncia do
princpio da unidade oramentria:
a) um oramento que contenha todas as receitas e
todas as despesas.
9

b) um nico oramento examinado, aprovado e

homologado e ainda a existncia de um caixa
nico e uma nica contabilidade.
c) a existncia de um oramento que abranja tanto
a rea fiscal como a rea previdenciria e o
investimento das estatais.
d) uma lei oramentria anual que no contenha
matria estranha ao oramento.
e) um oramento que abranja os Trs Poderes da
Unio.
34) (ESAF - PFN 2007) A disposio do artigo
165, 5o, da Constituio do Brasil:
a) consubstancia o princpio da legalidade, uma
vez que estabelece que o oramento anual ser
aprovado por lei.
b) permite que as empresas estatais (inciso II)
recebam recursos da Unio a ttulo de capital
desde que previamente previsto no oramento de
investimento.
c) combinada com a disposio do 7o do mesmo
artigo subordina a aprovao da Lei oramentria
do oramento plurianual de investimento.
d) expressa o princpio da universalidade da Lei
oramentria.
e) impe, nos seus incisos I e II, o equilbrio
oramentrio da previdncia social.
35) (ESAF - PFN 2004) O estudo da evoluo dos
contornos normativos dados ao oramento pelo
direito
brasileiro
indica-nos
as
caudas
oramentrias, combatidas tanto por Artur
Bernardes como por Rui Barbosa, e que
possibilitavam a incluso de variados assuntos em
disposies oramentrias, a exemplo da lei do
oramento vetada em janeiro de 1922 pelo ento
presidente Epitcio Pessoa. No modelo atual, as
caudas oramentrias:
a) so autorizadas, por conta de adequao dos
gastos com o plano plurianual, guardados limites
para contratao de operaes de crdito, nos
termos de lei complementar.
b) so autorizadas, devido a dispositivo que
permite incluso de crditos e despesas at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre,
mediante relatrio resumido da execuo
oramentria, nos termos da lei.
c) so absolutamente proibidas, por meio de
vedao
implcita,
decorrente
de
incompatibilizao com o plano plurianual, cuja
funo no se vincula a mecanismos de reduo de
desigualdades inter-regionais, segundo critrio
populacional, nos termos de lei complementar.

d) so absolutamente proibidas, dada a vedao

de dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa na lei oramentria plurianual,
em qualquer circunstncia, nos termos de lei
complementar.22528601034
e) so proibidas, por causa da vedao da lei
oramentria anual de conter dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa,
embora no se incluam na proibio a autorizao
para abertura de crditos suplementares e
contrataes de operaes de crdito, ainda que
por antecipao de receita, nos termos da lei.
36) (ESAF -CGU 2012) Segundo disposio da
Constituio Federal, so excees ao princpio
oramentrio da No Afetao da Receita:
a) os Fundos de Participao dos Estados e dos
Municpios, as despesas de pessoal, as despesas
com a sade at o limite constitucional.
b) os Fundos de Participao dos Estados e dos
Municpios, Fundos de Desenvolvimento do Norte,
Nordeste e Centro-Oeste e garantias s operaes
de crdito por antecipao de receita.
c) as despesas obrigatrias de pessoal, as despesas
obrigatrias da sade e as transferncias
constitucionais.
d) apenas as transferncias constitucionais e legais
destinadas aos municpios.
e) despesas relacionadas dvida externa,
despesa com pessoal e transferncias para a sade
desvinculadas pela DRU.
37) (ESAF - DNIT 2013) A respeito do principio
oramentrio da exclusividade, correto afirmar:
a) determina que na Lei Oramentria Anual
sejam includas somente matrias relacionadas
fixao da despesa e previso da receita, alm
das orientaes para as modificaes na lei
tributria.
b) exige que a Lei Oramentria Anual no
contenha matria estranha previso da receita e
fixao despesa, exceto a autorizao para
abertura de crditos adicionais e a contratao de
operaes de crdito.
c) trata-se de conceito relacionado proibio de
que o oramento de uma esfera de governo
contenha matria oramentria de outras esferas.
d) est relacionado competncia exclusiva do
Congresso Nacional em legislar sobre matria
oramentria e fixao dos gastos do governo.
e) est relacionado com a competncia exclusiva
do chefe do poder executivo em enviar ao poder
legislativo a proposta de lei oramentria
anual.1034

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