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1.1
AUDITORIA - DEFINIO
1.2 - AUDITORIA
CONTBEIS
INDEPENDENTE
DAS
DEMONSTRAES
2.
3.
4.
PARECER DE AUDITORIA
5.
PAPIS DE TRABALHO
6.
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
7.
RISCO DE AUDITORIA
8.
EVENTOS SUBSEQENTES
INDEPENDENTE
DAS
PARECER
Dever revelar se as Demonstraes Contbeis
esto de acordo com:
1. Os
Princpios
Contabilidade;
Fundamentais
de
10
11
AUDITORIA
12
independentes,
os
quais
devero
estar
13
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
1.
Conhecimento
das
Prticas
Contbeis
adotadas pela entidade e alteraes em relao
ao perodo anterior;
2. Conhecimento do Sistema Contbil e de
Controles Internos (SCCI) da Entidade e seu
grau de confiabilidade;
3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo
do volume e complexidade das transaes
realizadas;
4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos
procedimentos de auditoria a serem realizados.
5. A existncia de entidades associadas, filiais e
partes relacionadas;
6. O uso de trabalhos de outros auditores
independentes, especialistas e auditores
internos;
7. Pareceres, relatrios e outros informes a
14
pela
15
16
17
RISCO DE AUDITORIA
18
R$ 400.000
19
estudo
na
seqncia
21
2003
R$ 40.000,00
2004
R$ 43.000,00
2005
R$ 90.000,00
Mercadorias
a Fornecedores
R$ 300.000,00
Histrico: Aquisio de 100 unidades do produto Alfa, a R$
3.000,00 cada.
Para facilitar o entendimento, vamos imaginar que esta tenha sido a
nica operao de compra realizada pela entidade no perodo auditado e
que no existissem estoques anteriores.
Tambm constata o Auditor que foi realizada apenas uma venda.
Clientes
a Receita de Vendas
R$ 350.000,00
Histrico: Venda de 70 unidades do produto Alfa, a R$ 5.000,00
cada.
O Auditor dever verificar os referidos lanamentos e confront-los com
os documentos fiscais e comerciais (Notas Fiscais, Faturas e Duplicatas)
emitidas nas compras pelos fornecedores, como tambm aqueles
emitidos pela entidade nas vendas. Tambm poder verificar os
documentos referentes aos controles internos da entidade, tais como os
representativos de autorizaes para compra e venda e de recepo de
estoques, entre outros. Nessa situao, estar o Auditor realizando o
procedimento tcnico bsico de Inspeo.
Tambm estar realizando a Inspeo ao acompanhar a contagem
fsica de Estoques Finais (exame de ativos tangveis).
b) Observao O Auditor executa o procedimento tcnico da
observao quando acompanha um processo ou procedimento, durante
a sua execuo.
Como exemplo, ao acompanhar as rotinas estabelecidas pela entidade
para seus controles internos estar executando a observao. preciso
tomar cuidado para no confundir os conceitos. Os Testes de
Observncia compreendem todos os procedimentos executados pelo
Auditor ao analisar o Sistema Contbil e de Controles Internos da
entidade. Nessa anlise, o Auditor examina documentos e registros
(inspeo), acompanha procedimentos (observao), assim como
executa os demais procedimentos tcnicos bsicos.
c) Investigao e Confirmao O Auditor executa o procedimento
tcnico bsico de Investigao e Confirmao quando confirma junto a
9
Resposta
(enviada ao Auditor)
Clientes
Fornecedores
Bancos
Seguradoras
Advogados
10
11
a)
b)
c)
d)
e)
12
13
pode
ser
solucionada
aplicando-se
14
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
opes,
constam
Clientes,
Seguradoras
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Gabarito: B
12. (AFTN/1998/ESAF) A obteno de informaes junto a pessoas
ou entidades, para confirmao de transaes, conhecida na atividade
de auditoria como circularizao, pode ser de dois tipos, quanto
forma de resposta:
a) brancas e preta
b) interna e externa
c) aberta e fechada
d) positiva e negativa
e) ativa e passiva
Comentrios: A confirmao pode ser Positiva ou Negativa,
conforme exposto na presente aula. Cuidado para no haver
confuso com Circularizao Branca e Preta, que so subdivises
da Confirmao Positiva.
Gabarito: D
13.(AFTN/1998/ESAF) Nos exames de auditoria das contas da
demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos no
so usualmente aplicados pelos auditores:
a) Conferncia de clculo e registros
b) Inspeo e clculo
c) Confirmao e observao
d) Reviso analtica e inspeo
e) Reviso analtica e clculo
Comentrios: Esta questo pode ser resolvida de duas formas:
O enunciado determina que seja assinalada a opo que
corresponda a procedimentos no aplicveis s contas de
resultado.
a) Conferncia de Clculo utilizada, por exemplo, na soma das
Notas Fiscais de venda e Faturas para verificao da exatido do
valor das Receitas Brutas evidenciado na Demonstrao do
Resultado do Exerccio. Os registros das Receitas e Despesas
devem ser verificados por meio da Inspeo.
b) Idem ao comentrio da letra A
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R$ 60.000,00
18
e) testes de procedimentos
Comentrios: Conforme j analisamos, os Testes Substantivos
so divididos em:
1.Testes de Transaes e Saldos e;
2. Procedimentos de Reviso Analtica.
Assim, quando o Auditor objetiva tirar concluses sobre a
ocorrncia efetiva de uma transao contbil, estar aplicando
Testes de Transaes e Saldos, ou seja, Testes Substantivos.
Gabarito: D
15. (AFRF/2001/ESAF)- O pedido de confirmao (circularizao) no
qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
informao estiver errada usualmente denominado na atividade de
auditoria independente:
a) Positivo
b) Em branco
c) Negativo
d) Em preto
e) Com divergncia
Comentrios: O pedido de confirmao (circularizao) no qual o
auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
informao estiver errada denominado Negativo.
Gabarito: C
16.(AFRF/2001/ESAF) Para certificar-se que direitos de crdito
efetivamente existem em determinada data, o auditor independente
utiliza, principalmente, o procedimento de:
a) conferncia de clculo dos crditos
b) observao de processo de controle
c) inspeo de ativos tangveis
d) confirmao junto aos devedores
e) reviso analtica dos recebveis
Comentrios: Os direitos de crdito da entidade sero
confirmados mediante a aplicao do Procedimento Tcnico
Bsico de Confirmao junto aos devedores (Clientes e outras
pessoas que tenham obrigaes para com a entidade).
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Gabarito: D
17. (AFRF/2001/ESAF) O procedimento de auditoria de verificao do
comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e
outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais,
denomina-se:
a)
b)
c)
d)
e)
Reviso analtica
Observao
Investigao e confirmao
Conferncia de clculo
Inspeo
anlise
de
19.(AFRF/2002.2/ESAF)
movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no
usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de
emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) substantivo
c) de observncia
d) documental
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e) de abrangncia
Comentrios: Embora o enunciado da questo no
literalmente o conceito da norma, o teste aplicado
identificvel por meio da expresso-chave
relevantes e no usuais - representam situao ou
atpicas. Trata-se de Teste de Reviso Analtica.
reproduza
facilmente
flutuaes
tendncias
Gabarito: A
20.(AFRF/2002.2/ESAF) O auditor, por meio de uma listagem de
dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com
as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou
de assemblias de acionistas. Esse procedimento chama-se:
a) inspeo
b) observao
c) investigao
d) clculo
e) confirmao
Comentrios: Novamente, o procedimento aplicado identificado
pala expresso ou palavra-chave. No caso - conferncia da
exatido dos valores representam conferncia da exatido
aritmtica
de
documentos
comprobatrios,
registros
e
demonstraes contbeis. Trata-se do procedimento de Clculo.
Gabarito: D
21.(AFRF/2002.2/ESAF) O acompanhamento para verificar os
procedimentos de contagem fsica de barras de ouro, no cofre de um
determinado banco, denominado:
a) investigao
b) conferncia
c) inspeo
d) reviso
e) clculo
Comentrios: O procedimento descrito refere-se verificao da
existncia de ativos tangveis, ou seja, de Inspeo. Poderia
haver confuso caso existisse entre as alternativas o
procedimento de Observao em funo de tratar-se de
acompanhamento de procedimento ou processo durante a sua
execuo.
Gabarito: C
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23
24
2.2
2.3
Definio da Doutrina
CONTROLES INTERNOS
CONTBEIS
Compreendem:
ADMINISTRATIVOS
Compreendem:
1. Salvaguarda dos
Ativos;
1.Controles dos
Recursos Humanos
(verificao da
competncia e
idoneidade dos
funcionrios e
administradores);
2. Fidedignidade
(Confiabilidade) e
Tempestividade dos
Registros e
Demonstraes
Contbeis.
2.Controles Gerenciais
(projees de
lucratividade, metas de
desempenho).
complexidade
das
atividades
da
das
Gabarito: C
3.1- FRAUDES E ERROS
Conforme analisamos, a elaborao do SCCI de responsabilidade da
entidade auditada. Ao Auditor cabe examinar o nvel de segurana
desse sistema para determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso
dos Procedimentos de Auditoria.
A entidade elabora o SCCI, tendo como objetivo precaver-se contra a
ocorrncia de Fraudes e Erros.
No item 11.1.4 da NBC T 11, so definidos os conceitos de Fraudes e
Erros.
a) Fraude ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes
contbeis;
b) Erro ato no intencional resultante de omisso, desateno ou
m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis.
Observem que a distino entre os termos simples, basta verificar
se o ato praticado intencional (fraude) ou no intencional (erro).
Ressalte-se que, conforme disposto no item 11.1.4.3 da norma, a
responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraude e erro da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de
controle interno.
Ao Auditor, cabe a responsabilidade de planejar seu trabalho de
forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes
nas demonstraes contbeis.
Ressalte-se, de acordo com o disposto no item 11.1.4.2, que ao
detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o
auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da
entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis
efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
ERROS E FRAUDES
ERROS No Intencionais
FRAUDES Intencionais
RESPONSABILIDADE RELATIVA A ERROS E FRAUDES
RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE
Preveno de Erros e Fraudes
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
Direcionamento do trabalho para a Identificao de
Erros e Fraudes
Na NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO - aprovada pela Resoluo CFC
n 836/1999, so especificados os comandos relativos ao tpico.
Vejamos algumas questes sobre o assunto:
6. (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das
demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e
erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas
exclusivamente de um ou de outro termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e
manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e
adulterao de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao
de fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
Comentrios: A alternativa correta aquela que contm
definies apenas de erro ou de fraude. Se existirem em uma
mesma alternativa caractersticas de erro e fraude, essa estar
errada.
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as
principais
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2005
Data da efetiva
Data do
Encerramento Emisso e
dos Trabalhos Assinatura do
Parecer
31.01.05
10.02.05
Data do Parecer 31.01.05
Gabarito: C
Existe uma exceo regra apresentada que ser explicitada nos itens
posteriores referentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis.
4.2 CLASSIFICAO DO PARECER DE AUDITORIA
O item 11.3 da NBC T 11 define as Normas do Parecer dos Auditores
Independentes
De acordo com o item 11.3.1.9 da mesma norma, o parecer pode ser
classificado segundo a natureza da opinio que contm em:
1. sem ressalva;
2. com ressalva;
3. adverso;
4. com absteno de opinio.
Inicialmente, faremos uma anlise resumida das classificaes acima
apresentadas. Uma anlise mais aprofundada ser efetuada nos itens
subseqentes.
O Parecer sem Ressalva emitido quando o Auditor conclui que na
elaborao das Demonstraes Contbeis e da Escriturao, a
entidade observou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as
Normas Brasileiras de Contabilidade, as legislaes especficas e,
portanto, as Demonstraes examinadas refletem a real situao
financeira, econmica e patrimonial da entidade auditada (ver aula 0,
item 1.1).
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16
17
2 Pargrafo
1) Informao de que os exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria e compreenderam:
a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos,
o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da
entidade;
b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros
que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados;
c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
3 Pargrafo
Revelao de que na opinio do auditor as demonstraes contbeis
referidas representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da entidade, nos perodos
auditados, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes
aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade*.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
* Expresso substituda por Prticas Contbeis Adotadas no Brasil.
Nota: O parecer sem ressalva tambm identificado como "parecer
limpo" (Auditoria Um curso moderno e completo, Marcelo Cavalcanti
de Almeida)
A seguir, apresentamos a forma de apresentao
preconizada no item 11.3.2.3 da NBC T 11:
do
Parecer
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20
21
22
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25
26
Nesse
caso,
Gabarito: A
14. (AFRF/2002.1/ESAF)- O auditor independente foi contratado
apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O
auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e
registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram
efetuados.
Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se
a) pela extenso limitada de seu objetivo.
b) pelo objetivo limitado de seu trabalho.
c) pela absteno de outros demonstrativos.
d) por uma ressalva de escopo.
e) pela limitao de escopo.
Comentrios:Observem que a situao apresentada no
enunciado da questo no se refere Limitao na Extenso do
Trabalho do Auditor. Inclusive isto fica mais claro ainda quando
registrado que o Auditor no encontrou nenhuma restrio ao
acesso de informaes e registros.
O que ocorreu foi um contrato do Auditor com a entidade para
opinar apenas sobre o Balano Patrimonial e no sobre todas
as Demonstraes Contbeis obrigatrias pela Lei n
6.404/1976.
Dessa forma, o objetivo do trabalho foi limitado.
Gabarito: B
15. (AFRF/2003/ESAF). Dadas as situaes a seguir, identifique, na
respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria mais
adequados a cada situao:
1. O auditor constatou que a empresa Alpha S/A somente faturava
parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das
mercadorias compradas entravam sem documentao hbil.
2. O auditor constatou que a empresa Beta S/A no estava
reconhecendo os juros e variaes monetrias de seus contratos
de financiamentos junto ao Banco Empresta Tudo S/A, efetuando
a contabilizao somente no pagamento do emprstimo.
3. O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S/A,
encontrou divergncias no clculo da proviso para contingncias
trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que
os mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.
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para
Contingncias
CONTINGNCIAS PASSIVAS
Exemplo: Aes Judiciais movidas
contra a entidade.
INCERTEZA
1. Quando adequadamente divulgada pela
Entidade em Notas Explicativas:
PARECER COM PARGRAFO DE NFASE
(aps o pargrafo de opinio). O Parecer
continua na condio de Sem Ressalva
2. Quando No divulgada adequadamente
pela Entidade:
PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO
Vamos analisar algumas questes de concursos relativas ao assunto.
CONTROLADA
COLIGADA
ou
Auditor 1
Destacar o fato em seu
PARECER e basear-se,
exclusivamente,
no
Parecer do Auditor da
Controlada
Auditor 2
Efetuou Auditoria nas
Demonstraes
Contbeis das
Controladas ou
Coligadas
enunciado determina a
obrigao para o Auditor.
alternativa
que
representa
uma
10
4.5.2 RELEVNCIA
O Parecer de Auditoria deve revelar a opinio do Auditor Independente
em relao veracidade das informaes contidas nas Demonstraes
Contbeis das entidades auditadas, em todos os aspectos Relevantes.
Dessa forma, a Relevncia constitui-se em um requisito de fundamental
importncia na execuo dos trabalhos de auditoria.
O item 11.2.2.1 da NBC T 11 estabelece que os exames de auditoria
devem ser planejados e executados na expectativa de que os Eventos
Relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam
identificados.
O item 11.2.2.2 da referida norma dispe que a Relevncia deve ser
considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos
de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e
classificao das contas; e
c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da
informao contbil.
Vejamos uma questo sobre o assunto:
9. (AFTN/1998/ESAF) As normas de auditoria independente
preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor
a) Em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade
auditada
b) Em funo de risco de auditoria, determinado por amostragem
estatstica
c) Em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do
exerccio
d) Na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria
e) Aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade
Comentrios: Conforme preconizado na norma de regncia, a
Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando, entre
outras situaes,
determinar a natureza, oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria.
Observem
que
a
expresso
determinar
a
natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria
conceituada na NBC T 11 tanto como a principal finalidade da
11
SOBRE
DEMONSTRAES
CONTBEIS
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13
14
15
16
6. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Conforme analisamos na Aula 0, no item Aspectos Gerais da Auditoria
Independente, o Planejamento de Auditoria encontra-se regulamentado
no item 11.2.1 da NBC T 11.
A NBC T 11.4, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/2005, que entrou
em vigor em 01.01.2006, detalha os aspectos a serem considerados
nessa fase da auditoria.
Destacamos os seguintes itens da supramencionada norma:
O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais
de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os
demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.
O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas
operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua
administrao.
Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou
quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar,
tambm, os seguintes procedimentos:
1. obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes
que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do
exerccio atual;
2. exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio
anterior com os saldos de abertura do exerccio atual;
3. verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior;
4. identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira; e
5.identificao de relevantes eventos subseqentes ao
anterior, revelados ou no-revelados.
exerccio
17
Exerccio X2
18
19
20
INERENTE,
RISCO
DE
CONTROLE
RISCO
DE
R$ 500.000,00
Risco de Controle
Risco de Deteco
23
d) Monitorao
e) Avaliao de risco
Comentrios: A questo pode ser resolvida aplicando-se um
critrio j comentado em aulas anteriores. Observem que o
enunciado determina que seja indicada a alternativa que no
est relacionada com a estrutura de controle interno da
entidade. Recorde-se que quem responsvel pela elaborao
da Estrutura de Controle Interna ou Sistema de Controle Interno
a prpria entidade.
A Estrutura de Controle abrange:
a) Controle das Atividades;
b) Informao e Comunicao entre os setores da entidade;
d) Monitorao das atividades executadas pela entidade;
e) Avaliao do Risco No caso o Risco avaliado na Estrutura de
Controle da entidade aquele relativo ao Risco da ocorrncia de
Fraudes e Erros, no se confundindo com Risco de Auditoria.
O Risco de Auditoria (c) de responsabilidade do Auditor,
devendo ser avaliado na fase de Planejamento de Auditoria, e
no da Entidade.
Gabarito: C
14. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando os produtos que esto sendo
vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes
significativas de preos, o auditor deve considerar:
a) aumento de risco inerente.
b) reduo de risco de controle.
c) aumento de risco de deteco.
d) reduo de risco inerente.
e) aumento de risco de controle.
Comentrios: Conforme analisado, quando os produtos que esto
sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a
alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar o
aumento do Risco Inerente.
Gabarito: A
15. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando um auditor eleva o nvel de risco
de controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente
mostraram-se ineficientes, ele deve:
a) aumentar o nvel de risco inerente.
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25
26
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
Receitas
Ativo
1.000.000
(-)
Despesa
com
Ativo Circulante
Clientes
1.000.000 PCLD
(50.000)
(-) PCLD
(50.000)
Considerando-se que todas as vendas no Exerccio tenham sido
efetuadas a prazo e que, dos referidos crditos, 80% sejam relativos a
vendas a prazo Cia. mega.
Durante o ms de janeiro de 2005, quando o Auditor Independente
auditava as Demonstraes Contbeis da Cia. Delta referentes ao
Exerccio de 2004, foi comunicado que a Cia. mega teve sua falncia
decretada.
Nesse ponto, cabe ressaltar o grande cuidado que a administrao da
entidade deve tomar ao calcular as Provises, pois tais clculos so
efetuados com base em estimativas, no caso da PCLD, estimativas de
perdas de valores a receber. Se as estimativas forem efetuadas em
bases inadequadas, ocorrero distores nos valores do Balano
Patrimonial e do Resultado do Exerccio.
Assim, o Auditor tambm ter que ter grande cuidado ao analisar a
adequao dos clculos das estimativas em funo das razes expostas.
No presente caso, verifica-se que, em decorrncia da falncia do
principal cliente da Cia. Delta, o valor da PCLD deve ser retificado,
efetuando-se uma estimativa de acordo com a nova situao.
Dever a entidade retificar as Demonstraes Contbeis, efetuando
novo clculo para a PCLD, a qual dever ser significativamente
aumentada, considerando-se a provvel impossibilidade da Cia. mega
de honrar seus compromissos.
Nesse caso, ocorreu um Evento Subseqente Relevante, tendo em vista
que o fato - falncia do principal cliente da companhia auditada
ocorreu aps a data da elaborao das Demonstraes Contbeis.
O presente item encontra-se regulamentado pela NBC T 11.16
Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n
1.040/2005, a qual revogou o item 11.2.13 da NBC T 11 e a NBC T 11IT 04, aprovada pela Resoluo CFC n 839/1999.
27
2. Eventos Subseqentes
de
Eventos
3. Eventos Subseqentes
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1.Eventos Subseqentes
Ocorridos entre as datas da
Divulgao
das
Demonstraes Contbeis e
do Parecer de Auditoria
2. Eventos Subseqentes
3. Eventos Subseqentes
Entidade
tem
O
Auditor
tem
a A
responsabilidade de aplicar responsabilidade
procedimentos
para identific-los.
identific-los.
a A
Entidade
tem
de responsabilidade
identific-los.
a
de
relevante
29
30
31
32
33
REVISO LIMITADA
d)
2. Auditores Revisores
3. Auditores Revisados
Periodicidade
Executada, no mnimo, a cada quatro anos.
RELATRIOS
1. Sem Ressalvas
2. Com Ressalvas
3. Com Concluso adversa
4. Com absteno de Concluso
Vejamos uma questo sobre o assunto:
5. (AFRF/2002.1/ESAF) De acordo com a Resoluo CFC n 910/01, o
objetivo da reviso pelos pares de auditoria a
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13
15
16
17
18
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao
Comentrios: Conforme analisado, o Risco de Amostragem
relativo Aderncia aos Controles Internos (Testes de
Observncia) subdivide-se em Superavaliao e Subavaliao da
Confiabilidade. A maior probabilidade da conduo a uma opinio
errnea ocorre no Risco de Superavaliao da Confiabilidade,
quando confia-se excessivamente em um SCCI que contm
deficincias.
Gabarito: D
Quando da aplicao da Amostragem nos Testes de Observncia, o Erro
Tolervel a taxa mxima de erro (desvio) que o Auditor est disposto
a aceitar sem ter que alterar o nvel de confiana no Sistema de
Controles Internos da entidade.
J quando a amostragem for aplicada nos Testes Substantivos, o Erro
Tolervel corresponde ao percentual mximo de erro monetrio
aceitvel pelo Auditor em relao ao Saldo de uma Conta ou a uma
Transao, cuja ocorrncia, na sua opinio, no ocasionar erro
relevante nas Demonstraes Contbeis.
A taxa de erro (desvio) calculada dividindo-se o nmero de desvios
pelo tamanho da amostragem.
O Erro Esperado estimado com base em diversos fatores, tais como os
resultados dos testes do ano anterior e o ambiente geral de controle da
empresa.
A taxa de Erro Esperado no deve ser igual ou superior taxa do Erro
Tolervel.
Na seleo de amostra devem ser considerados:
1. seleo aleatria;
2. seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as
transaes realizadas; e
3. seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia
profissional.
Na Seleo Aleatria, todos os elementos da populao tm a mesma
probabilidade de serem escolhidos. Equivale a um sorteio dos itens que
fazem parte da amostra.
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21
22
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25
26
Gabarito: C
15.(FCC) O auditor da CVM, ao efetuar fiscalizao nas demonstraes
financeiras do Banco Depsito SA, constatou que o auditor responsvel
pelas demonstraes contbeis, objeto da fiscalizao, possui
parentesco em primeiro grau com o contador da empresa auditada.
Nesse caso, para atender Lei n 6.404/76 e s normas da CVM, os
trabalhos de auditoria sero considerados:
a) anulveis
b) vlidos
c) corretos
d) justificveis
e) nulos
Comentrios:
O parentesco do Auditor com o Contador da
entidade configura conflito de interesses no exerccio da
Auditoria Independente e, portanto, representa perda efetiva ou
aparente da independncia do Auditor, conforme estabelecido no
item 1.2 da NBC P1. Os trabalhos executados pelo Auditor
nessas circunstncias so nulos.
Gabarito: E
12.3 - RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS
TRABALHOS (item 1.3)
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio de suas concluses.
Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser
imparcial.
O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a
descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar
a possibilidade de sua ocorrncia.
Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as
demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor
independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer,
demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho
s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram
conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
27
28
29
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34
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZVEIS A CURTO PRAZO
(DIREITOS PESSOAIS)
ESTOQUES (DIREITOS REAIS)
DESPESAS ANTECIPADAS
A auditoria das Disponibilidades especialmente importante, pois neste
subgrupo patrimonial onde existe a maior possibilidade de ocorrerem
erros e fraudes. As Disponibilidades so formadas pelas seguintes
contas.
DISPONIBILIDADES
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
NUMERRIO EM TRNSITO
Na auditoria da conta Caixa, devem ser adotados os seguintes
procedimentos:
1 1
deve
ser
efetuada
conforme
2 2
3 3
4 4
6 6
Gabarito: B
13.5 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS
A auditoria do Ativo Permanente Investimentos efetuada por meio
da Inspeo nos documentos e registros, da conferncia dos Clculos de
Equivalncia Patrimonial, das apropriaes dos gios e Desgios e da
Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos.
13.6 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO
Na auditoria do Ativo Permanente Imobilizado o Auditor efetua a
Inspeo de documentos, registros contbeis e conferncia fsica dos
bens tangveis, assim como da conferncia de Clculo da Depreciao
(bens tangveis), Amortizao (bens intangveis) e Exausto (recursos
naturais).
Vejamos uma questo sobre o assunto:
7. (ESAF/1996/ESAF) Assinale a opo que representa um objetivo
exclusivo de auditoria das contas contbeis representativas do Ativo
Imobilizado de uma empresa.
a) Determinar a existncia fsica e estado geral de conservao.
b) Determinar se pertence empresa ou a terceiros.
c) Verificar de foram aplicados os princpios fundamentais de
contabilidade.
d) Constatar e divulgar a existncia de itens penhorados ou de uso
restrito.
e) Constatar a adequao dos clculos e registros contbeis das
depreciaes.
Comentrios: Determinar a existncia fsica, o estado geral de
conservao, se pertence a empresa ou a terceiros e a
constatao da existncia de itens penhorados ou de uso restrito
so aplicados s contas do Imobilizado mas tambm so
aplicados aos Estoques.
A constatao da adequao dos clculos e registros contbeis
das depreciaes no aplicvel aos estoques. Embora a nica
alternativa possvel seja a e, a questo apresenta uma
impropriedade, j que, embora o referido procedimento seja
aplicado essencialmente s contas do Imobilizado, no
exclusivo deste grupo, j que aplica-se tambm aos Imveis de
Renda classificados no Ativo Permanente Investimentos.
Gabarito:E
7 7
8 8
9 9
AUDITORIA INTERNA
Funes:
1. Assessorar a Administrao da Entidade;
2.Acompanhar continuamente o Sistema Contbil e de
Controles Internos da Entidade.
Vejamos algumas questes sobre o assunto:
9.(FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:
a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade
d) executar a implantao dos controles internos da entidade
e)assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos
Comentrios: A execuo e implantao dos controles internos
da entidade so de competncia da administrao da entidade.
Gabarito: D
10. (ESAF) Assinale a opo correta.
a)O auditor interno no deve prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou
rgos equivalentes do empregador.
b)A utilizao de trabalho de especialistas provoca perda de autonomia
do auditor interno
c)De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, auditoria interna
atribuio privativa de contadores
d)O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps terminado o vnculo
empregatcio do auditor interno
e)O conhecimento da execuo oramentria no um fator relevante
para os trabalhos do auditor interno
Comentrios:
a) O Auditor Interno deve prestar assessoria administrao da
entidade e ao Coselho Fiscal.
b) A utilizao de trabalho de especialistas no provoca perda de
autonomia do auditor interno, o qual continua integralmente
responsvel pelo trabalho realizado.
c) A atividade de Auditoria Interna atribuio privativa de
contadores registrados no CRC.
d) No existe prazo para manuteno do sigilo. O sigilo eterno.
1010
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
A Auditoria Governamental aplicada sobre os rgos da Administrao
Pblica Direta e Indireta, assim como sobre as Entidades de Direito
Privado responsveis pela utilizao e guarda de recursos pblicos.
AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL
Os comandos constitucionais relativos matria
consignados nos artigos 70 a 74 da Constituio Federal.
encontram-se
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
CONTROLE EXTERNO Executado pelo Congresso
Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio
CONTROLE INTERNO Controle Interno de cada Poder
1. CONTROLE EXTERNO
O artigo 71 da CF estabelece que o controle externo, a cargo do
Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas
da Unio.
O referido artigo define, em seus incisos de I a XI, as competncias do
Tribunal de Contas da Unio.
1111
1212
1313
1414
os
principais
itens
da
referida
Instruo
1515
1616
1818
1919
2121
Repblica, a ser
pela Casa Civil da
VIII, do artigo 11,
e ter a seguinte
7- C
8C
9C
10 - C
2.3 -ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DAS TCNICAS DE
CONTROLE NO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER
EXECUTIVO
A IN SFCI n 01/2001 define as Tcnicas de Controle como sendo a
Auditoria e a Fiscalizao.
2.3.1-Auditoria
Conceito
Conceitua-se auditoria como o conjunto de tcnicas que visa
avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais,
e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou
legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado
na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando
para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a
omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias,
buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar
os impactos e benefcios sociais advindos.
A auditoria tem por objetivo primordial o de garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida
nos meandros da mquina pblica em todos as unidades e entidades
pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados
avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.
Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por
intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades:
1)Realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a
responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos
2424
2525
Gabarito: A
FINALIDADE DA AUDITORIA
A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e
legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os
resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e
economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades
da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e
nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse
sentido.
CLASSIFICAO DA AUDITORIA
A auditoria classifica-se em:
I)Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva
emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar
a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na
aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de
valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo,
entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os
processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao
comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia
dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do
cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados
operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.
II) Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo
dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de
uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias
existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua
misso institucional.
III)Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e
documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante
procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de
uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos
comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros
contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de
2626
2727
2828
2929
3030
3131
3232
3333
- OUTRAS DEFINIES
3434
Unidades
Unidades
3535
Unidades
3636
3737
3838
das
3939
4040
4141
4343
IV.soberania - possuir o domnio do julgamento profissional, pautandose no planejamento dos exames de acordo com o estabelecido na ordem
de servio, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes
necessrios, e na elaborao de seus relatrios.
V.imparcialidade - abster-se de intervir em casos onde haja conflito de
interesses que possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho,
devendo comunicar o fato aos seus superiores.
VI.objetividade procurar apoiar-se em documentos e evidncias que
permitam convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes
examinadas.
VII.conhecimento tcnico e capacidade profissional - em funo de sua
atuao multidisciplinar, deve possuir um conjunto de conhecimentos
tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa,
conhecimentos contbeis, econmicos, financeiros e de outras
disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo do trabalho.
VIII.atualizao dos conhecimentos tcnicos - manter atualizado seus
conhecimentos tcnicos, acompanhando a evoluo das normas,
procedimentos e tcnicas aplicveis ao Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal.
IX.uso de informaes de terceiros valer-se de informaes
anteriormente produzidas pelos profissionais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, no necessitando reconfirm-las ou
retest-las, haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao
das mesmas normas no mbito do Sistema.
X Cortesia ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas e
instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como,
aqueles com os quais se relaciona profissionalmente.
Normas Relativas Execuo do Trabalho no Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal
1.O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias
do rgo ou entidade examinado, assim como a documentos, valores e
livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies,
no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum
processo, documento ou informao, devendo o servidor guardar o sigilo
das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.
4444
4545
4646
4747
4848
4949
exerccio
examinado,
unidade
5050
intermedirio,
as
impropriedades
ou
5252
5353