PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR PAT.

Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002

O Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT foi institudo pela Lei n
6.321, de 14 de abril de 1976 e regulamentado pelo Decreto n 5, de 14 de
janeiro de 1991, que priorizam o atendimento aos trabalhadores de baixa
renda, isto , aqueles que ganham at cinco salrios mnimos mensais. Este
Programa, estruturado na parceria entre Governo, empresa e trabalhador,
tem como unidade gestora a Secretaria de Inspeo do Trabalho /
Departamento de Segurana e Sade no Trabalho

permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir

do Imposto de Renda devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o
valor correspondente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das
despesas de custeio realizadas no perodo em Programas de Alimentao do
Trabalhador (PAT).
FORMAS DE EXECUO DO PAT
Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder:
1) manter servio prprio de refeies;
2) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas) e
3) firmar convnios com entidades que forneam ou prestem servios de
alimentao coletiva, desde que essas entidades sejam credenciadas pelo
Programa e se obriguem a cumprir o disposto na legislao do PAT e
naPortaria SIT 3/2002, condio que dever constar expressamente do texto
do convnio entre as partes interessadas.
Para cadastrar-se no PAT, a pessoa jurdica deve apresentar e registrar
formulrio junto ao ECT ou enviar via internet constante no "site" do MTE
(www.mte.gov.br), mantendo o comprovante de postagem da agncia ou o
comprovante de adeso via internet. Estes documentos tm validade por
prazo indeterminado.
FORMA E PRAZO DE ADESO E VALIDADE DO PROGRAMA
A adeso ao PAT consiste na apresentao do formulrio
devidamente preenchido e instrudo com os seguintes elementos:

oficial,

O formulrio adquirido nas agncias da Empresa Brasileira de Correios e

Telgrafos (ECT). A inscrio tambm pode ser efetuada por meio eletrnico
utilizando o formulrio constante da pgina do Ministrio do trabalho e
Emprego na INTERNET (www.mte.gov.br).
FORNECIMENTO DE CESTA BSICA

Independentemente da existncia de Programa de Alimentao do

Trabalhador os gastos com a aquisio de cestas bsicas, distribudas
indistintamente a todos os empregados da pessoa jurdica, so dedutveis
do lucro liquido, para fins de determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (IN SRF 11/1996, artigo
27, pargrafo nico).
INEXISTNCIA DE REFLEXOS NA REMUNERAO DO TRABALHADOR
importante ressaltar que no PAT previamente aprovado pelo Ministrio do
Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa no tem natureza salarial,
assim no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no constitui
base de incidncia de contribuio previdenciria ou do Fundo de Garantia
do Tempo de Servio (FGTS) nem se configura como rendimento tributvel
do trabalhador (artigo 6o do Decreto 05/1991).
FORMA DE APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Observados os critrios normativos, a pessoa jurdica pode deduzir do
Imposto de Renda devido com base no lucro real o valor equivalente
aplicao da alquota cabvel do Imposto de Renda sobre a soma das
despesas de custeio realizadas na execuo do PAT, diminuda a
participao dos empregados no custo das refeies.
Portanto, a deduo se d em dobro:
1) uma vez, via contabilidade, sobre o valor liquido dos gastos a ttulo de
despesa com o PAT, ressaltando-se que essa deduo no tem limites;
2) a segunda vez, pela deduo direta do imposto, obedecidos os limites
normativos.
CUSTEIO EM COMUM COM OUTRA EMPRESA
A pessoa jurdica que custear em comum com outra pessoa jurdica as
despesas para a execuo do Programa de Alimentao do Trabalhador
poder beneficiar-se do incentivo fiscal, porm, apurando-se o valor do
incentivo pelo critrio de rateio (artigo 5o do Decreto 05/1991).
DESPESAS DE CUSTEIO ADMITIDAS NA BASE DE CLCULO DO INCENTIVO
As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so
aquelas que vierem a constituir o custeio direto e exclusivo do servio de
alimentao, podendo ser considerados, alm da matria-prima, mo de
obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de energia
diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies.
TRATAMENTO CONTBIL DOS GASTOS COM O PROGRAMA
A pessoa jurdica deve destacar contabilmente, com subttulos por natureza
de gastos, as despesas constantes do Programa de Alimentao do
Trabalhador (artigo 7o do Decreto 05/1991).

LIMITES DE DEDUO DO IMPOSTO

Desde 01.01.1998, a deduo direta no imposto, relativa ao incentivo ao
PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem
a incluso do adicional).
DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO POR ESTIMATIVA OU COM BASE NO
LUCRO REAL DEFINITIVO
Observados os limites supracitados e os demais requisitos normativos, o
valor do incentivo ao PAT pode ser deduzido do valor do imposto:
1) devido mensalmente por estimativa, ainda que calculado com base em
balanos/balancetes de suspenso ou reduo do imposto mensal;
2) apurado com base no lucro real anual ou trimestral.
PARCELA QUE EXCEDER O LIMITE - APROVEITAMENTO
A deduo do incentivo ao PAT, como j mencionado, est limitada a 4% do
imposto devido, mas o eventual excesso pode ser utilizado para deduo
nos dois anos-calendrio subsequentes com observncia dos limites
admitidos.
Para efeito de pagamento mensal do imposto por estimativa, a parcela do
incentivo excedente em cada ms pode ser utilizada nos meses
subsequentes, do mesmo ano-calendrio, observados os limites normativos.
PARTICIPAO DO TRABALHADOR NO CUSTO DIRETO DA REFEIO
A participao do trabalhador no PAT limitada a 20% (vinte por cento) do
custo direto da refeio.
Bases: pargrafo 2o do artigo 585 do RIR/1999 e artigo 4 o da Portaria SIT
3/2002.
LIMITE DE CUSTO DE REFEIO DEDUTVEL DO IMPOSTO DE RENDA
Para efeito de utilizao do incentivo fiscal relativo aos Programas de
Alimentao do Trabalhador (PAT), a IN SRF 16/1992 fixou o custo mximo
por refeio em 3,00 UFIR e disps, ainda, que o valor do incentivo fiscal por
refeio dedutvel do Imposto de Renda deve ser calculado mediante a
aplicao da alquota do imposto sobre 2,40 UFIR.
Considerando-se que, de acordo com o artigo 30 da Lei 9.249/1995, a partir
de 01.01.1996 os valores constantes da legislao tributria, expressos em
quantidade de UFIR, foram convertidos em reais pelo valor da UFIR em
01.01.1996 (R$ 0,8287), temos, ento, os seguintes limites em reais:
Custo mximo por refeio R$ 2,49
Base do incentivo: R$ 1,99 por refeio

Aplicando-se sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de

Renda (15%), encontra-se o limite dedutvel por refeio (R$ 0,2985).
CLCULO DO INCENTIVO
O incentivo ao PAT que ser deduzido diretamente do IRPJ, corresponder
ao menor dos seguintes valores:
1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio
realizadas com o PAT;
2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies
fornecidas no perodo.