Contabilidade

Princpios Contbeis Fundamentais

1) O Princpio da Entidade
Pelo princpio da entidade, o patrimnio dos scios no se confunde com o patrimnio da
empresa.
O princpio da entidade determina que se reconhea o patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a necessidade de diferenciao de um patrimnio particular no
universo de patrimnios existentes. Logo, o patrimnio de uma entidade no se confunde
com o de seus scios ou proprietrios.
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o
Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio
particular
no
universo
dos
patrimnios
existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto
de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence
ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em
nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil.
2) O Princpio da Continuidade
O princpio da continuidade determina que, na contabilidade, deve ser considerada a
continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel quando da
classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
Uma vez iniciada a vida da empresa, espera-se que ela continue indefinidamente, todavia, a
continuidade influencia o valor econmico dos bens e direitos e, em muitos casos, o valor ou o
vencimento das obrigaes, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem
como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas
quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico
dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos
passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem
prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE
indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultado.
3) O Princpio da Oportunidade
Pelo princpio da oportunidade, os acontecimentos relevantes para o patrimnio devem ser
registrados por completo e no momento em que ocorrem.
O princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, integridade e tempestividade dos
registros das mutaes patrimoniais:

a
integridade diz respeito necessidade das variaes serem
reconhecidas em sua totalidade, sem qualquer falta ou excesso;

a tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no

momento de sua ocorrncia, mesmo na hiptese de alguma incerteza.
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do registro
do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este
seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do
Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das
variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal
das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um
perodo de tempo determinado, base necessria para gerar
informaes teis ao processo decisrio da gesto.

4) O Princpio do Registro pelo Valor Original

O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio sejam
registrados pelos valores originais das transaes havidas com o mundo exterior entidade,
expressos a valor presente, na moeda do pas.
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser
registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas,
que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou
decomposies no interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser
feita com base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da
imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou
obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos,
admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos
e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos
patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o
componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive
quando da sada deste;
IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e
do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis
entre si e complementares, dado que o primeiro apenas
atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos
componentes
patrimoniais
constitui
imperativo
de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.

A aplicao do princpio do Registro pelo valor original, a informao gerada pela contabilidade
permite determinar a relao do custo dos elementos adquiridos pela empresa e o lucro gerado
na sua utilizao
5) O Princpio da Atualizao Monetria
O Princpio da Atualizao Monetria determina que, para que a avaliao dos componentes
patrimoniais possa manter seus valores originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, mediante aplicao de indexadores que traduzam a variao do poder
aquisitivo da moeda, em dado perodo.
A partir do ano de 1996, foi proibida pela Lei 9.249/95 a utilizao de correo monetria
para fins societrios ou fiscais.
Art. 4 Fica revogada a correo monetria das
demonstraes financeiras de que tratam a Lei n 7.799, de 10
de julho de 1989, e o art. 1 da Lei n 8.200, de 28 de junho de
1991.
Pargrafo nico. Fica vedada a utilizao de qualquer
sistema de correo monetria de demonstraes financeiras,
inclusive para fins societrios.
6) O Princpio da Competncia
Esse princpio determina que as receitas e despesas devam ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente do recebimento ou do pagamento.
de fundamental importncia compreender a diferena entre o regime de competncia e o
regime de caixa.
No regime de caixa, as receitas e despesas so reconhecidas no momento de seu recebimento
ou pagamento. Este regime intuitivo frequentemente utilizado por ns no controle pessoal
dos gastos.
No regime de competncia, as receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do
resultado do perodo a que pertencerem e, de forma simultnea, quando se co-relacionam. As
despesas devem ser reconhecidas independentemente de seu pagamento e as receitas
somente quando de sua realizao. Em outras palavras, no regime de competncia:
-

uma despesa com o salrio de um empregado considerada a partir do

momento que este empregado efetua o servio, independentemente do
pagamento desta despesa somente ocorrer no ms seguinte;

uma receita de venda de mercadorias considerada a partir do momento

em que ocorre a venda independentemente do pagamento acontecer em
vrias prestaes.

OBS: existe, ainda, o regime misto de escriturao. Este regime somente utilizado na
Contabilidade Pblica e nele as RECEITAS so registradas pelo regime de Caixa enquanto as
DESPESAS so registradas pelo regime de Competncia.
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando
as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou
diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para
classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da
observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e
despesas, quando correlatas, conseqncia natural do
respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:

I nas transaes com terceiros, quando estes

efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de
efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de
servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um
passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos
independentemente da interveno de terceiros;

ativos

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor
ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de
um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo.
7) O Princpio da Prudncia
O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e
do maior para os componentes do Passivo, sempre que se apresentem duas alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes do patrimnio.
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a
adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do
maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
- As convenes
Os princpios devem ser rigorosamente seguidos pelos contadores e so complementados por
convenes, que definem mais precisamente os mtodos e critrios contbeis. As convenes
so restries aos princpios, que determinam a delimitao de seus conceitos. Tais
convenes so, entretanto, apenas indicativas e tero menor peso que os princpios.
- Consistncia (Uniformidade)
Adotado determinado procedimento contbil, entre outros possveis, este no dever ser
mudado freqentemente, sob pena de prejudicar a comparao de sries histricas de
registros.
- Materialidade (Relevncia)
Visando evitar desperdcio de tempo e dinheiro na aplicao do sistema contbil, os fatos
devem ser registrados quando relevantes em relao ao patrimnio e na ocasio oportuna.
- Objetividade
Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo que confivel, e outro objetivo, a contabilidade
dever adotar sempre o mais objetivo. Como, por exemplo, no caso de para uma mesma
operao haver a opinio de um perito e um documento, vale para registro o valor do
documento.

Patrimnio
O Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma azienda. A azienda pode
ser considerada como um ente (com personalidade ou no) possuidor de um patrimnio. A
contabilidade, portanto, tanto pode ser utilizada para o controle do patrimnio de uma empresa,

quanto para o controle do patrimnio de uma pessoa fsica ou ainda de uma famlia ou de um
negcio informal.

- Ativo
O conjunto de bens e direitos de um Patrimnio denomina-se Ativo.
De acordo com a lei, o Ativo se divide em :
a) circulante
b) realizvel a longo prazo
c) permanente (investimentos, imobilizado e diferido)

- Passivo
As obrigaes de um Patrimnio para com terceiros denomina-se Passivo.
De acordo com a lei, o passivo real est dividido em:
a) passivo circulante
b) exigvel a longo prazo
Obs.: h ainda um terceiro grupo - resultado de exerccios futuros com caractersticas
simultneas de passivo exigvel e de patrimnio lquido.

- Patrimnio Lquido
A diferena entre o Ativo e o Passivo denominada Patrimnio Lquido (ou Situao Lquida).
O Patrimnio lquido tambm pode ser considerado como uma obrigao do Patrimnio para
com o seu possuidor.
O Patrimnio Lquido representado basicamente pelo Capital Social, reservas e Lucros
Acumulados.
A lei 6.404/76 (Lei das S/A) dispe o seguinte.
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas
segundo os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos,
ativo imobilizado e ativo diferido.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos
seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social,
reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de
lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a
companhia no tiver direito de compensar sero classificados
separadamente.

Diferenciao entre Capital e Patrimnio

CAPITAL: o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas
atividades. Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000 em
dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial
pode ser composto por:
Dinheiro
Mveis
Veculos
Imveis
Promissrias a Receber etc.
- Capital Social a obrigao da empresa p/ c/ os scios, ou seja, a importncia que os
proprietrios investem inicialmente na empresa, contabilmente, denominada Capital ou Capital
nominal.
- Capital Prprio, portanto, denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietrios (scios
ou acionistas) aplicados na empresa.
- Capital de Terceiros, por seu lado, significa recursos de outras pessoas (fsicas ou jurdicas)
aplicados na empresa.
- Capital Realizado corresponde ao valor dos recursos entregues pelos scios e disposio
da entidade (em caixa, nos bancos, em imveis, etc).
- Capital a Realizar o capital com que a entidade foi registrada mas que por algum motivo
ainda no foi colocado totalmente disposio da entidade. Com o desenrolar dos negcios,
este capital ser posto disposio da entidade, seja atravs de dinheiro ou outros bens.
- Capital Total a disposio da empresa corresponde soma do capital prprio com o capital de
terceiros. tambm igual ao total do ATIVO da entidade.
PATRIMNIO: o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa,
contas a receber, imveis, veculos etc.), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes
para com terceiros (contas a pagar):
a) Bens:
I Tangveis: bens materiais como terrenos, veculos, dinheiro em caixa etc.
II Intangveis: bens imateriais (abstratos): softwares, marcas, licenas etc.
b) Direitos: valores de propriedade da Entidade a receber de terceiros por fora de aplicao
monetria (ex: aplicao de dinheiro no banco), ou a serem recebidos de terceiros por venda a
prazo.
c) Obrigaes: compromissos exigveis da Entidade em data prevista devero ser liquidados, ou
seja, quitados. Compromissos podem ser dvidas ou exigibilidades perante 3s ou ainda bens q
estiverem em posse da Entidade q sejam de 3s. Ex.: fornecedores (compromissos); impostos a
recolher (exigibilidade), receitas antecipadas (compromissos).

Equao Fundamental do Patrimnio (e variaes)

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
Situaes Patrimoniais
a) ATIVO > PASSIVO -> Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO
Situao Favorvel -> PL + ou SL +

 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes c/ terceiros (Passivo
Exigvel)
b) ATIVO < PASSIVO -> Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO
Situao Desfavorvel -> PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes c/ terceiros
(Passivo Exigvel)
c) ATIVO = PASSIVO -> Patrimnio Lquido NULO / EQUILIBRADO
Situao NULA, Equilbrio Aparente -> A = PE, logo PL = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes c/ terceiros (Passivo
Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.
d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO ->
Situao Plena ou Propriedade Total -> A = PL, logo PE = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese, as
obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.
e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO ->
Situao de Inexistncia de Ativos -> PE = ( PL ), logo A = 0
Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) for igual ao patrimnio lquido
negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo.

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais

Situao Lquida Superavitria - qndo o PL > 0, ou seja, A > P.

Ativo

Passivo
Patrimnio Lquido

Situao Lquida Nula - qndo o PL = 0, ou seja, A = P.

Ativo

Passivo

Situao Lquida Deficitria - qndo o PL < 0, ou seja, A < P.

Ativo
Patrimnio Lquido negativo

Passivo

Fatos Contbeis e Variaes Patrimoniais

O Patrimnio Lquido pode sofrer duas formas de alteraes: Direta e Indireta. A Alterao
Direta ocorre quando PL modificado (aumentado ou reduzido) em conseqncia do aumento
ou reduo de suas prprias contas. No caso da Alterao Indireta, o PL modificado
(aumentado ou reduzido) em decorrncia apropriao de contas de receitas e despesas.
Fatos contbeis so ocorrncias que alteram, qualitativa e/ou quantitativamente, o patrimnio.
- Tipos
Fatos Permutativos (Qualitativos ou Compensativos)
Conhecido tambm por Fatos Qualitativos ou Compensativos, so os que no alteram (nem direta, nem
indiretamente) o valor do Patrimnio Lquido (alterao quantitativa), e sim, promovem permutas na
composio patrimonial de uma empresa, ou seja, alteraes na qualidade de seu patrimnio
(alterao qualitativa). Ex.:
DBITO

CRDITO

PL

PL

Fatos Modificativos (Quantitativos)

Denominados tambm de Quantitativos, os Fatos Modificativos, como j foi dado a entender na
introduo, ocorrem por meio da modificao (aumento ou reduo) do Patrimnio Lquido, que
pode ser provocada diretamente, com o aumento ou reduo de suas prprias contas, ou
indiretamente, com a apropriao de receitas e despesas. Cabe agora abordar especificamente
cada alterao.
I - Alterao Direta do Patrimnio Lquido
Ocorre quando as contas do Patrimnio Lquido (Capital Social, Reservas, Lucros ou Prejuzos
Acumulados e Aes em Tesouraria) so aumentadas ou diminudas, e conseqentemente, provocam
o aumento ou a reduo do Patrimnio Lquido (PL). Podem ser:
* Aumentativos: Alterao positiva do Patrimnio Lquido por meio do aumento de suas contas
normais (creditadas) ou da reduo de suas contas retificadoras (creditadas). Ex.:
DBITO

CRDITO

PL

* Diminutivos: Alterao negativa do Patrimnio Lquido por meio da reduo de suas contas
normais (debitadas) ou do aumento de suas contas retificadoras (debitadas). Ex.:
DBITO

PL

CRDITO

II - Alterao Indireta do Patrimnio Lquido

Ocorre quando as receitas ou as despesas so reconhecidas por meio de seus fatos geradores
(auferimentos ou incorrncias), e conseqentemente, provocam, respectivamente, aumento ou reduo
do Patrimnio Lquido. Podem ser:

* Aumentativos: Alterao positiva do Patrimnio Lquido por meio da apropriao de receitas

(resultado). Ex.:
DBITO

A/P

CREDITO

* Diminutivos: Alterao negativa do Patrimnio Lquido por meio do vencimento de despesas

(resultado). Ex.:
DBITO

CRDITO

A/P

Fatos Mistos (Compostos)

Os Fatos Mistos ou Compostos so aqueles em que ocorrem, simultaneamente, alterao qualitativa
(permuta) e quantitativa (modificao) no patrimnio. Da mesma forma que os Fatos Modificativos, os
Mistos podem ser verificados por meio da alterao direta ou indireta do Patrimnio Lquido.
I - Permuta com Alterao Direta do Patrimnio Lquido
Representa uma juno entre os Fatos Permutativos (alterao qualitativa) e os Modificativos
(alterao quantitativa direta), ou seja, verificado quando simultaneamente ocorre uma permuta nas
contas patrimoniais e um aumento ou reduo das contas do Patrimnio Lquido. Podem ser:
* Aumentativos: Permuta mais alterao positiva do Patrimnio Lquido por meio de aumento
de suas contas (creditadas). Ex.:
DBITO

CRDITO

P/PL

* Diminutivos: Permuta mais alterao negativa do Patrimnio Lquido por meio de reduo de suas
contas (debitadas). Ex.:
DBITO

PL

CRDITO

PL/P

I - Permuta com Alterao Indireta do Patrimnio Lquido

Representa uma juno entre os Fatos Permutativos (alterao qualitativa) e os Modificativos
(alterao quantitativa indireta), ou seja, verificado quando simultaneamente ocorre uma
permuta nas contas patrimoniais e a apropriao de receitas ou despesas. Podem ser:
* Aumentativos: Permuta mais alterao positiva do Patrimnio Lquido por meio da
apropriao de receitas (resultado). Ex.:
DBITO

CRDITO

A/P

A/R

* Diminutivos: Permuta mais alterao negativa do Patrimnio Lquido por meio da

incorrncia de despesas (resultado). Ex.:
DBITO

CRDITO

A/P/D

Contas
- Conceito
Contas so elementos do patrimnio que merecem registro e controle individualizado.
Cada grupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimnio, forma uma conta e nela
sero registrados os aumentos e redues de valores.
Pela diversidade de componentes do patrimnio, so utilizadas pela contabilidade inmeras
contas. Por isso, cada entidade dever planejar as contas que lhe sero necessrias,
considerando seu ramo de atividade, suas necessidades internas e transaes especficas.
relao lgica e ordenada dos ttulos das contas que sero utilizadas d-se o nome de Plano
de Contas.
Um plano de contas, portanto, um conjunto de contas que representa o patrimnio por
completo. Um plano de contas deve conter contas patrimoniais e contas de resultado, cada
uma delas com uma respectiva explicao de sua funo, do seu funcionamento, de sua
abrangncia e relacionada e um nmero de codificao.
Cada conta deve possuir o registro de seus aumentos e diminuies, bem como o seu saldo no
momento. Desta maneira possvel analisar-se a situao atual e o comportamento do
patrimnio no que diz respeito quele elemento patrimonial.
As contas que representam o Ativo so devedoras (debitadas quando aumentam de valor,
creditadas quando diminuem).
As contas do passivo so credoras (creditadas quando aumentam, debitadas quando diminuem).

- Dbito
O dbito representa uma aplicao do patrimnio. As contas com naturezas devedoras
representam aplicaes de recursos com objetivo de retorno. So exemplos de contas de
natureza devedora todos os bens, direitos, despesas e custos.
Assim, ao observar o Balano Patrimonial afirmamos que todo o ATIVO DEVEDOR. Em
contrapartida, ao observar a Demonstrao de Resultado de Exerccio (DRE) todas as
Despesas e Custos so de natureza devedora.
Dbito

caixa

Crdito

1000 -> Natureza devedora, neste caso, representa um bem e do Ativo.

- Crdito
O crdito representa a origem de alguma aplicao do patrimnio. As contas com natureza
credora representam as origens de recursos. So exemplos as obrigaes, o patrimnio lquido
e as receitas.
Assim, ao observar o Balano Patrimonial afirmamos que todo o PASSIVO CREDOR. Em
contrapartida, ao observar o a Demonstrao de Resultado de Exerccio (DRE) todas as
Receitas so de natureza credora.
Dbito

fornecedor

Crdito

50 000 -> Natureza credora, representa uma obrigao

e do Passivo.

- Saldo
a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta; O saldo
pode ser:
devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos;
credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos;
nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;
Em anlise, a informao acima se rege pela regra:
a) Quando o saldo do dbito for maior que o saldo do crdito o saldo ser DEVEDOR, ou seja,
D < C.
b) Quando o saldo do crdito for maior que o saldo do dbito o saldo ser CREDOR, ou seja, D
> C.
Quando o saldo do dbito for igual ao saldo do crdito o saldo ser NULO, ou seja, D = C.

- Teoria das Contas

- Teoria Personalista -> as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade
em termos de dbito e crdito;
- Teoria Materialista -> as contas e a entidade mantm uma relao material, e no pessoal;
- Teoria Patrimonialista -> o objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua
finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos resultados e a prestao de informaes;

- Contas Patrimoniais
Contas Patrimoniais so aquelas que ficam constantemente representadas no patrimnio. Ex.:
Conta Caixa; caixa um elemento do patrimnio que registra o numerrio disponvel.
As contas patrimoniais podem ser de Ativo, Passivo e de Patrimnio Lquido.
No Ativo, encontram-se, por exemplo, as contas: caixa, mercadorias, veculos, imveis,
aplicaes financeiras, etc.
No Passivo, as contas: fornecedores, contas a pagar, emprstimos bancrios, salrios a pagar, etc.
No Patrimnio Lquido, entre outras, esto as contas Capital e Lucros Acumulados.
Ex.:
Descrio da Conta

Classificao

1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
0
11
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6
1
7
1
8
1
9
2
0
2
1
2
2
2
3
2
4
2
5

Caixa:
Veculos:
Devedores por Duplicatas:
Imveis:
Bancos movimento:
Despesas de Instalao:
Matrias-primas:
Estoques:
Aes:

Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo

Duplicatas a Pagar:
Credores por duplicatas:

Passivo
Passivo

Emprstimos em bancos:

Passivo

Rendas antecipadas:

Passivo

Capital:

Patr. Lq.

Reservas:

Patr. Lq.

Lucros Acumulados:

Patr. Lq.

Produtos:

Ativo

Suprimentos (emprstimos) a coligadas:

Ativo

Suprimentos de coligadas

Passivo

Marcas e Patentes:

Ativo

Mercado aberto:

Ativo

Acionistas, Conta Dividendos:

Passivo

Acionistas, conta Capital:

Patr. Lq.

Bancos-conta emprstimos:

Passivo

Selos:

Ativo

Ao final de cada perodo de apurao (exerccio), o conjunto de contas patrimoniais deve ser
apresentado para identificar a situao do patrimnio da entidade naquele instante. Esta
apresentao consiste em uma demonstrao financeira denominada Balano Patrimonial.

- Contas de Resultado
Contas de Resultado so aquelas que no representam elementos constantes do patrimnio,
mas somente suas alteraes que, em ltima anlise, se incorporaro ao Patrimnio Lquido.
As Contas de resultado so as receitas e despesas que, respectivamente, aumentam e
diminuem o Patrimnio Lquido. Estas contas so transitrias pois ao final de um dado perodo
o seu saldo incorporado ao Patrimnio Lquido.
Ex.:
Descrio da Conta
1 Receita Bruta de Vendas:

Classifica
o
Receita

Despesas
Dbito
Crdito
2 Impostos sobre vendas
Saldo Devedor
3 Receitas financeiras

Despesa
Receita

4 Juros Ativos
Receita
5 Variaes Monetrias passivas Despesa
Ao final de cada perodo de apurao (exerccio), devem ser relacionadas as contas de resultado e
apresentado seu comportamento durante o referido perodo. Esta apresentao consiste em uma
demonstrao financeira denominada Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Apurao de Resultados
Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio
encerrar as contas de resultado (receitas e despesas).
Sistemtica de apurao do resultado:
1. Passo: Apurar saldo final das contas de resultado
Os valores das despesas, quando incorridas, so levados a dbito da conta que representa o
gasto correspondente, portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo devedor.

Os valores das receitas, quando realizadas, so levados a crdito da conta que representa a
gerao do recurso, portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo credor.
Receitas
Dbito

Crdito
Saldo Credor

Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos credores de todas

as contas de receitas, podemos partir para o 2 passo.
2. Passo: Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma
conta transitria denominada Resultado do exerccio.
Mas por que encerrar as contas de resultado?
Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um perodo, seus saldos precisam ser
zerados para que, no perodo seguinte, volte acumular valores daquele exerccio.
O saldo devedor de cada conta de despesa deve ser debitado na conta Resultado do
Exerccio e creditado na prpria conta de despesa, encerrando-a.
O saldo credor de cada conta de receita deve ser creditado na conta Resultado do Exerccio e
debitado na prpria conta de receita, encerrando-a.
3. Passo: Calcular e contabilizar o imposto de renda
A conta Resultado do Exerccio recebe, ento, todas as receitas e despesas do exerccio, se
o somatrio dos crditos recebidos forem maiores que o somatrio dos dbitos, significa que a
empresa apresentou um lucro no perodo.
Sobre esse lucro, a empresa deve fazer uma proviso para pagamento do imposto de renda,
debitando a conta Resultado do Exerccio e creditando a conta Proviso para Imposto de
Renda.
Resultado do Exerccio

Proviso p/ I.R.

Despesas
Dbito
Crditos
Saldo Devedor
(despesas)

Dbitos
(recitas)

Crdito
Dbito

I.R

Crdito
I.R.

Saldo Credor
4. Passo: Calcular e contabilizar as participaes estatutrias
Caso os estatutos da empresa contenham previso de participaes estatutrias, elas devem
ser calculadas e a proviso contabilizada.
Resultado do Exerccio

Proviso p/ P.E.

Dbito
s

Dbito

Crditos

Crdito

(despesas)

(recitas)
I.R.

L.A.P.E.

P.E.

L.L.E.

P.E.

5. Passo: Transferir o L.L.E. para Lucros acumulados

Veja que a conta Resultado do Exerccio tambm uma conta transitria com a finalidade de
apurar o resultado. Aps apur-lo e realizadas as provises, tambm deve ser encerrada, seu
saldo deve ser transferido para uma conta patrimonial Lucros Acumulados.
Resultado do Exerccio

Lucros Acumulados

Dbito
s

Dbito

Crditos

Crdito

(despesas)

(recitas)
I.R.

L.L.E.

P.E.

L.A.P.E.

L.L.E.

L.L.E

Em caso de prejuzo, o saldo da conta Resultado do Exerccio seria devedor e seu

lanamento de encerramento seria:
Dbito = Prejuzos Acumulados
Crdito = Resultado do exerccio

Plano de Contas
constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do
sistema contbil da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das
contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e Funcionamento das Contas.

Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao

ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma entidade.
Ex.:

Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Direitos Realizveis
Estoques

Despesas do Exerccio seguinte

Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados

Codificao das Contas - a codificao tem por objetivo simplificar a classificao das

contas nos respectivos grupos e subgrupos.

Ex.: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante ficaria:
1. Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.3. Ativo Permanente
1.3.1. Investimento
1.3.2. Imobilizado

Funo das Contas - tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para que
serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro,
recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados em dinheiro;

Funcionamento do Plano de Contas - a parte do Plano de Contas que demonstra o

relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao e
encerramento.

Provises em Geral
- Proviso para Contribuio Social
Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social devida pelas
empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada
perodo, que poder ser um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao.
Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio antes de
calculada a Proviso para o Imposto de Renda, ajustado conforme determina a legislao.
Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso efetuar clculos
extracontbeis para se ajustar o Resultado do Exerccio e, em seguida, aplicar, nesse
Resultado ajustado, a alquota que estiver em vigor no respectivo ano.
- Proviso para Imposto de Renda
Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser de um
ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as empresas esto obrigadas a
pagar ao Governo Federal uma importncia a ttulo de Imposto de Renda.

Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social, no
momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso, contabilizada na
conta Proviso para Imposto de Renda.
Exclusivamente para fins didticos, o seguinte:
- alquota igual a 25%;
- base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma base de
clculo da Proviso para Contribuio Social).
- Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada, legalmente, com base
no Lucro Real.

- Proviso de Devedores Duvidosos (PDD)

A Proviso para Devedores Duvidosos tambm chamada de Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa constituda para preparar antecipadamente a Entidade por situaes de
ttulos no pagos pelos clientes. Com a vigncia da Lei 11.638/07 e Lei 11.940/09 o contabilista
dever sempre atender os requisitos da gesto da Entidade. Exemplo: Uma empresa que
vende veculos novos, ao vender a prazo, tem uma poltica financeira para esse tipo de negocio
como: pesquisa no SERASA, cartrio, etc., para verificar a capacidade financeira desse
comprador.
Nos casos dos Bancos, estas instituies financeiras tm em seu poder um Rating, ou seja,
informaes da capacidade financeira do cliente, sua categoria e classe. Assim, a PDD dever
ser contabilizada.

Escriturao/Lanamento
- Conceito
O lanamento o registro dos fatos contbeis no plano de contas da empresa. O registro dos
fatos contbeis denomina-se escriturao. Ela composta pelos lanamentos contbeis e
pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social. A
escriturao feita em Livros. Para efetuar estes registros, sero necessrio cinco itens, que
so essenciais para uma boa escriturao, proporcionando assim maior fidelidade em suas
informaes. Esses itens so os seguintes:
- Data;
- Conta(s) debitada(s);
- Conta(s) creditada(s);
- Histrico;
- Valor.

- Mtodos
- Das Partidas Simples - consiste no registro de operaes especficas envolvendo o controle
de um s elemento patrimonial; um mtodo deficiente e incompleto, no permitindo o controle
total do patrimnio da empresa.
- Das Partidas Dobradas - pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve
corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre
igual ao total creditado.
- Das Partidas Mensais: admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no
excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou
realizadas fora da srie do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro
individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao.

- Processo de Escriturao

Pode ser manual, maquinizado, mecanizado ou por processamento de dados.

Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao tipo
de operao. Ex.: compra de mercadorias - documento hbil a nota fiscal;

Registro dos fatos no livro Dirio;

Transcrio dos registros para o livro Razo;

Elaborao do Balancete de Verificao;

Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e

Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro
Dirio.

- Rotinas e Frmulas
Lanamento
Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $ 700.000,
emitida pela MARELA.
S J Rio Preto, 01 de abril de 2002
Veculos
a Caixa ......................... $ 700.000
Frmulas de Lanamento
1 - Frmula Simples apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.:
compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000:
Veculos
a Caixa ......................... $ 1.000
2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500 com cheque do Banco do Brasil e
aceitando uma duplicata pelo restante, $ 500:
Veculos
a Diversos
a Banco c/ Movimento .. $ 500
a Duplicatas a Pagar...... $ 500

$ 1.000

3 - Frmula Composta - mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.:
Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000, sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em
dinheiro:
Diversos
a Capital Social
Caixa ........................... $ 10.000
Mveis e Utenslios...... $ 5.000

$ 15.000

4 - Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $
90.000, com a utilizao de $ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque:
Dbito
Diversos
a Diversos
Despesa de Aluguel .......... $ 40.000

Crdito

Duplicatas a Pagar............. $ 90.000

a Caixa ....................................................... $ 30.000
a Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000
Obs.: Partcula a - apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo.
Um macete para fixar as frmulas de lanamentos: 1 frmula 11 (1D e 1C); 2
frmula 12 (1D e 2C); 3 frmula 21 (2D e 1C) e a 4 frmula 22 (2D e 2C).

- Escriturao de Operaes Financeiras

Operaes Financeiras so aquelas realizadas com a finalidade de CAPTAR ou APLICAR
recursos financeiros. Dividem-se, portanto, em OPERAES ATIVAS (destinadas aplicao
de recursos) e OPERAES PASSIVAS (praticadas com a finalidade de captao de recursos
financeiros).
A escriturao das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se-, sempre que possvel pelo
mtodo de partidas dobradas.
RECEITAS FINANCEIRAS: correspondem aos ingressos patrimoniais originados das
aplicaes de recursos financeiros, tais como:
receitas de juros;
descontos obtidos;
variaes monetrias ativas;
DESPESAS FINANCEIRAS: correspondem aos gastos incorridos nas operaes de captao
de recursos financeiros, tais como:
despesas de juros;
descontos concedidos;
tarifa bancria;

Livros de Escriturao
a) Obrigatrios:
- Livro Dirio: Tem a funo de abrigar todos os fatos em ordem cronolgica, dia-a-dia.
obrigatrio pelo Decreto-Lei 486/69, pela Lei 6404/76 e mais recentemente pela Lei 10.406/02,
o novo Cdigo Civil. Conceituado como um dos principais livros da escriturao contbil, o
Dirio requer formalidades intrnsecas (maneira de escriturar) e extrnsecas (relativas ao seu
contedo).
So formalidades intrnsecas do Livro Dirio:
Os registros devem ser em ordem cronolgica dos fatos;
Seguir mtodo uniforme de escriturao de acordo com os princpios contbeis;
Escriturar em lngua nacional e moeda nacional vigente e de forma mercantil;
No permitir rasuras, emendas e nem borres;
No permitir espaos em branco, ocupao das margens e entrelinhas.
So formalidades extrnsecas do Livro Dirio:
Ser encadernado e as pginas numeradas;
Ser registrado e autenticado na Junta Comercial do Estado (empresas comerciais) ou Cartrio
de Registro de Ttulos e Documentos (sociedades civis);
Possuir Termos de Abertura e Encerramento, constando dados da empresa, nmero de ordem
do livro e a quantidade de folhas;
Conter o Balano Patrimonial e o Balano de Resultado Econmico;

 Ser assinado por contabilista legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade

empresria.
- Livro Razo: Tem a funo de abrigar todos os fatos de uma mesma conta. Por meio dele, o
usurio pode identificar a posio de cada conta. facultativo segundo a legislao comercial e
obrigatrio pelo regulamento do imposto de renda para as empresas que declararem pelo
sistema de lucro real (Lei 8.218/91, artigo 18). Assim como o Dirio, o Razo um dos
principais livros da escriturao contbil, os fatos so registrados por espcie de conta. O razo
registra todos os fatos escriturados no Dirio, s que de forma individualizada.
O Razo pode ser substitudo por fichas e no carece de autenticao pela Junta Comercial ou
Cartrio.
Cada registro feito no Razo deve indicar o nmero do lanamento no Dirio. Com o advento
da escriturao informatizada, possvel a reproduo de outras informaes do Dirio, a
exemplo do histrico e da conta que fez contrapartida com a ficha Razo.
- Livro Registro de Inventrio: um dos livros fiscais de uso obrigatrio pelas pessoas jurdicas
sujeitas apurao do lucro real (art. 260, inciso I, do RIR/99).
Esto obrigadas tambm escriturao do Livro Registro de Inventrio:
I - as pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurdica
devido mensalmente por estimativa, tendo em vista a obrigatoriedade da apurao do lucro real
em 31 de dezembro de cada ano-calendrio (arts. 220 e 221 do RIR/99);
II - as pessoas jurdicas optantes pela tributao com base no lucro presumido (art. 527, inciso
II, do RIR/99);
III - as Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) optantes pelo SIMPLES (art.
190, inciso II, do RIR/99).
b) Auxiliares:
- Livro Caixa: tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que
envolvam entradas e sadas de dinheiro. No mantendo os registros contbeis completos, a
escriturao do livro Caixa torna-se obrigatria, mesmo que a empresa mantenha os outros
livros fiscais escriturados regularmente.
- Livro Contas-correntes: o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que
representam Direitos e Obrigaes para a empresa.
c) Outras espcies de livros:
- Livros Fiscais:

Registro de Apurao do ICMS;

Registro de Inventrio;

Registro de Entrada de Mercadorias;

Registro de Sada de Mercadorias;

Registro de Impresso de Documentos Fiscais;

- Livros Sociais:

Livro de Atas da Assemblia Geral;

Livro de Presena de Acionistas;

Livro de Atas da Reunio da Diretoria;

Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal;

Livro de Registro de Aes;

Livro de Registro de Partes Beneficirias;

- Livros Trabalhistas:

Livro de Registro de Empregados;

Livro de Inspeo do Trabalho;

- Erros de Escriturao
Quando ocorrem erros na escriturao os mesmos devem ser corrigidos obviamente, e para
no ocorrerem rasuras, borres, etc. o responsvel pela escriturao usar de uma das
seguintes situaes:
- Transferncia: utilizada no caso em que uma das contas envolvidas no registro tenha sido
utilizada erroneamente. Seja o caso da operao de compra de um veculo a prazo, no valor
de R$ 20.000,00:
D=
C=

veculos
a
-

D=
C=

contas a pagar

R$ 20.000,00.

o lanamento feito com erro foi o seguinte:

veculos

a
-

D=
C=

lanamento correto

caixa

R$ 20.000,00

a retificao dever ser feita por transferncia do crdito feito na conta caixa
para a conta contas a pagar:
caixa

contas a pagar

R$ 20.000,00

- Estorno: ser usado quando ocorrer uma das situaes a seguir apresentadas:
-

registro de valor a maior

erro de ttulo

duplicidade de lanamento.

O estorno consiste em registrar a crdito o que havia sido erroneamente registrado a dbito e
vice-versa, com o objetivo de anular o lanamento errado.
O estorno pode ser total ou parcial. Veremos cada um dos casos a seguir.
O estorno total um lanamento inverso ao anterior, seguido do lanamento correto. Seja uma
operao de compra a vista de uma mercadoria no valor de 5.000,00.
D=
C=

mercadorias
a
-

D=
C=

o lanamento correto seria

caixa

o lanamento com erro foi o seguinte:

fornecedores

mercadorias

o estorno dever ser:

D=
C=

a
-

D=
C=

5.000,00

5.000,00

mercadorias
fornecedores

5.000,00

para, em seguida, escriturar-se o lanamento correto

mercadorias

caixa

5.000,00

O estorno total, conforme pode ser observado, anula completamente o lanamento efetuado
com erro para, em seguida, efetuar o lanamento correto.

O estorno parcial utilizado no caso de registro de valor a maior. Seja o caso de uma
operao de compra de mveis, a vista, pelo valor de 45.000,00.
D=
C=

mveis
a
-

D=
C=

caixa

45.000,00

o lanamento com erro foi o seguinte

mveis

a
-

D=
C=

o lanamento correto seria:

caixa

50.000,00

o estorno dever ser:

caixa

mveis

5.000,00

- Complementao: usada quando o registro feito com valor a menor. O acerto do erro
ser simplesmente efetuar o mesmo lanamento anteriormente efetuado com o valor faltante.
Seja a operao de pagamento de fornecedores em dinheiro no valor de 500,00:
D=
C=

fornecedores
a
-

D=
C=

caixa

500,00

o lanamento com erro foi o seguinte

fornecedores

a
-

D=
C=

o lanamento correto seria

caixa

400,00

o complemento dever ser

fornecedores

caixa

100,00

- Ressalva: a forma de correo da redao feita no histrico do lanamento antes do seu

encerramento, usando-se uma das expresses: isto , digo, alis, em tempo, etc. e
repetindo-se a expresso correta.

Sistema de Partidas Dobradas

O registro de qualquer operao implica que a um dbito ou mais de um dbito em uma ou
mais contas deve corresponder a um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que
a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. Em resumo
no h dbitos sem crditos correspondes. Ex.:

Balancete de Verificao
Tem a finalidade de identificar os possveis erros aps ter feito os registros no livro dirio e no
razo. uma demonstrao facultativa para as empresas ou entidades, e a sua estrutura ter
trs colunas, onde na primeira encontra-se saldo inicial da conta, na Segunda a movimentao

(a dbito e a crdito) do referido perodo e na terceira, o saldo final da conta. Esses saldos, no
Balancete de verificao devem ser iguais, aos do Dirio e Razo.
O Balancete de verificao pode ser levantado a qualquer momento. Comumente, costuma-se
levantar o Balancete em dois momentos:
a) Balancete de Verificao Inicial o Balancete levantado antes da apurao e encerramento do
resultado do exerccio. Sua abrangncia inclui as contas de despesas e receitas. chamado de
inicial por estar sujeito a ajustes como depreciaes, rateios, provises, etc.
b) Balancete de Verificao Final o Balancete levantado aps a apurao, distribuio e
encerramento do resultado do exerccio. Sua abrangncia no inclui as contas de despesas e
receitas, visto que seus saldos estaro zerados pelo encerramento e transferncia para o
Patrimnio Lquido.

Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
Assim, por fora da Lei 6.404/76, art. 178 alterada pela Lei 11.941/09, as contas devero ser
agrupadas no Balano Patrimonial na forma:
No Ativo: As contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados.
No Passivo: As contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade.
Todas as contas devem ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.

I - ATIVO: De forma simplificada o Ativo a composio dos bens e direitos apresentados no

curto e longo prazo, que conforme a Legislao em vigncia dever ser divido em dois grupos
de contas a serem estudados a seguir:
ATIVO CIRCULANTE: Em acordo com a Lei 6.404/76 so apresentadas neste grupo todas as
disponibilidades e direitos realizveis at o exerccio social subseqente, bem como todos os
Crditos, os Estoques e as Despesas Antecipadas.
Os Crditos apresentados neste grupo so representados por direitos realizveis at o
exerccio social subseqente.
Os Estoques so bens adquiridos pela empresa e cada atividade fim requer um tipo de
estoque.
ATIVO NO CIRCULANTE: De acordo com a Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 so
apresentadas neste grupo:

a) Realizvel a longo prazo: So direitos a serem realizados a longo prazo. Exemplo: Cliente
comprou determinada mercadoria da empresa X e ir pagar em 36 parcelas. Na empresa X
constar o valor a longo prazo. So exemplos de contas: duplicatas a receber longo prazo,
clientes, aplicaes financeiras de longo prazo, etc.
b) Investimento: So bens e direitos que a Entidade aplica para obteno de algum retorno. Em
regra os bens e direitos contabilizados neste subgrupo no pertencem atividade fim da empresa.
Exemplos de contas: obra de arte, ouro, participaes societrias, veiculo Ferrari, etc.
c) Ativo Imobilizado (Permanente): Os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios,
riscos e controle desses bens. Exemplos de contas: veculos, mquinas, equipamentos,
computadores, etc.
d) Ativo Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido. Exemplo: Marcas, Patentes, Fundo de Comrcio etc.
II - PASSIVO: So classificadas nesse grande grupo todas as obrigaes e exigibilidades, tanto
a curto como de longo prazo, resultados de exerccios futuros e o patrimnio lquido.
PASSIVO CIRCULANTE: Neste grupo so classificadas todas as obrigaes bem como
exigibilidades at o trmino do exerccio seguinte.
PASSIVO NO CIRCULANTE: Neste grupo so classificados as obrigaes e exigibilidades
cujo vencimento seja aps o exerccio seguinte. Alm disso, classifica-se tambm os resultados
de exerccio futuro, ou seja, os adiantamentos de clientes.
PATRIMNIO LQUIDO: Diversas so as respostas para o PL, porm para compreenso
desse grupo, observamos a Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07 que define o Patrimnio Lquido
com a composio dos subgrupos a seguir:
Capital Social: So classificadas neste subgrupo as discriminaes do montante subscrito e,
por deduo, a parcela ainda no realizada pelos scios ou acionista da Entidade. Ex.:
Capital Social Subscrito
(-) Capital Social a Realizar
_________________________
= Capital Social Realizado
Ajuste de Avaliao Patrimonial: O art. 182 ( 3) da Lei n 6.404/76, alterada pela Lei
11.638/07 e Lei 11.941/09, estabelece que deve ser classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do
ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo. Exemplo de conta: Ajuste de
avaliao instrumentos financeiros.
Os Instrumentos financeiros figura no Ativo. O ponto principal para classificao em
AAP - Ajuste de Avaliao Patrimonial que estes papis estejam destinados
negociao ou disponveis para venda. Nesse caso, deve-se ajustar e a variao dever
ser classificada na conta AAP - Ajuste de Avaliao Patrimonial, instrumentos
financeiros conforme trata a Lei n 6.404/76, art. 183.
Reservas de Lucro: Sero classificadas neste subgrupo as contas constitudas pela
apropriao de lucros da Entidade.
Aes em tesouraria: Sero classificadas nesse subgrupo as aes adquiridas pela prpria
Sociedade Annima emissora de aes.
(-) Prejuzos Acumulados: Ao final do exerccio social a Entidade dever apurar o resultado do
exerccio, sendo que em caso de resultado negativo, o mesmo dever ser classificado como
prejuzo no PL.

Classificao das Contas

- Classificao
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo no circulante (realizvel a longo prazo);
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo intangvel.
No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo no circulante (exigvel a longo prazo);
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao,
avaliao patrimonial, aes em tesouraria e lucros ou prejuzos acumulados.
Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero
classificados separadamente.

- Critrios de Avaliao do Ativo

De acordo c/ a Lei 6404/76, no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente
do grau de liquidez dos elementos nela registrados nos seguintes grupos:
a) Ativo Circulante
- As disponibilidades Ex.: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata.
- Os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente. Exemplos: Duplicatas a
Receber, Duplicatas Descontadas, Proviso para Crditos Duvidosos, Ttulos a Receber,
Bancos Conta Vinculada, Estoques etc.
- As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Exemplos: Despesas de
Seguros a Apropriar.
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo (no circulante)
As contas representativas dos bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte
e dos bens e direitos oriundos de negcios no operacionais realizados por coligadas,
controladas, proprietrios, scios, acionistas e diretores. Exemplos: Contas a Receber a Longo
Prazo, Emprstimos a Controladas, Depsitos Judiciais etc.
b) Ativo Permanente
- Em Investimentos as contas representativas dos bens e direitos por participaes
permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
Ativo Circulante, que no se destinem manuteno da atividade da sociedade. Exemplos:
Participaes em Coligadas, Provises para Perdas, Obras de Arte, Imveis no de uso etc.
- No Ativo Imobilizado as contas representativas dos direitos que tenham por objeto bens
destinados manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Exemplos: Imveis, Veculos, Instalaes,
Mveis e Utenslios, Benfeitorias em Propriedade de Terceiros, Depreciao, Exausto e
Amortizao Acumulada, Marcas e Patentes etc.
- No Ativo Diferido as contas representativas das aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro p/ a formao do resultado de exerccios futuros. Ex.: Despesas de Pr-Operao
- Ativo Intangvel como Macas, Patentes, Fundo de Comrcio etc.

- Critrios de Avaliao do Passivo

De acordo com a Lei 6404/76, no Passivo as contas devem ter a seguinte disposio:
Passivo Circulante as contas representativas das obrigaes da sociedade que vencerem
no exerccio social seguinte. Exemplos: Fornecedores, Salrios e Encargos a Pagar,
Emprstimos, Debntures, Encargos Financeiros a Pagar, Impostos a Recolher, Proviso para
Imposto de Renda etc.
Exigvel a Longo Prazo as contas representativas das obrigaes com vencimento aps o
trmino do exerccio social seguinte. Exemplos: Financiamentos, Debntures, Encargos
Financeiros a Pagar, Retenes Contratuais etc.

- Levantamento do Balano
De forma sistematizada, as etapas para a elaborao do Balano so as seguintes:
a) Levantamento do Balancete de Verificao do Razo do ltimo Ms:
o ponto de partida e consiste na verificao da exatido matemtica dos saldos das contas e
elaborao do Balancete de Verificao do Razo.
A verificao abrange todas as contas. Se existir divergncia nos saldos, sero feitos os
acertos respectivos.
b) Ajustes das Contas:
Esta etapa se constitui no trabalho tcnico-contbil mais importante do levantamento do
balano. As demonstraes financeiras obtidas na escriturao contbil devem mostrar, como
conseqncia, o mais corretamente possvel, a situao patrimonial e o resultado do perodo.
Para atingir esses objetivos so necessrios, muitas vezes, lanamentos de ajustes, de
complementao e de saneamento das contas que aparecem no balancete de verificao, a
fim de que todas elas indiquem os valores corretos.
Muito facilitar, no ajuste de contas, preparar adequadamente os inventrios de cada um dos
elementos patrimoniais. O termo inventrio utilizado no mais amplo sentido de informes
documentados p/ fins de balano, abrangendo os inventrios propriamente ditos, os resumos,
os quadros demonstrativos, os relatrios, os estatutos, os contratos, etc. necessrios p/ a
correta avaliao das contas. Os inventrios so juntados ao balancete de Verificao do
Razo, ou colocados disposio dos interessados, para permitir a comparao com a
escriturao contbil, com a qual devem coincidir.
Apreciada, conta por conta, dentro de sua funo, fazem-se os ajustes necessrios. Assim, h
que se verificar se o saldo de Caixa reflete o que realmente existe de dinheiro; se o saldo
bancrio confere com os extratos; se as contas a receber e a pagar conferem com os registros
analticos e com os efetivos valores a receber e a pagar etc.
Como regra, na hiptese de se constarem irregularidade, procede-se a criteriosa anlise de
identificao das causas e dos efeitos, aps o que se efetuam os competentes lanamentos de
ajuste.
Para determinar o mais corretamente possvel o valor dos elementos patrimoniais, mencionamse os seguintes trabalhos auxiliares: de converso e atualizao cambial, contagem das
disponibilidades, controle e verificao dos contratos ativos e passivos; correo monetria e
juros de contratos ativos e passivos etc. Da correta elaborao desses inventrios depende a
justa avaliao do patrimnio.
Muito importante assinalar que, simultaneamente com os lanamentos de ajuste, so
preparadas as Notas Explicativas, que complementam as Demonstraes Financeiras.
As partidas de ajuste so escrituradas no livro Dirio, transportadas para o Razo, e um novo
Balancete de Verificao do Razo elaborado, o de antes do encerramento das contas de
Receitas e Despesas, denominado Balancete de Verificao do Razo aps os Ajustes.
c) Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas:

As contas Patrimoniais; e

As contas de Resultado.

As contas Patrimoniais permanecem com seus respectivos saldos no inicio de um novo

exerccio social; onde o saldo de qualquer conta Patrimonial o saldo acumulado de todos os
lanamentos efetuados nessa conta desde o incio das atividades da empresa.
As contas de Resultado comeam cada exerccio social com saldo nulo, como se a conta ainda
no tivesse sido movimentada. Para que essas contas comecem cada exerccio com saldo
nulo, necessrio que o ltimo dia do exerccio anterior o saldo existente seja encerrado.
As contas de Resultado movimentadas em determinado exerccio compem a Demonstrao
do Resultado do Exerccio. O encerramento das contas consiste na transferncia dos saldos
das contas de Resultado (Receitas, Despesas, Ganhos, Perdas etc.) para a conta Resultado do
Exerccio, onde apurado o resultado daquele exerccio.
O Resultado de um exerccio poder ser positivo (lucro), ou negativo (prejuzo) ou nulo,
dependendo de o saldo da conta ser respectivamente credor ou devedor.
O ponto de partida p/ o encerramento das contas de Resultado o Balancete de Verificao
depois dos ajustes (balancete Ajustado), de acordo c/ os Princpios e Convenes Contbeis e
os Preceitos Legais,
Para melhor entendimento podemos desdobr-la em duas partes:
1) Apurao do Resultado do Exerccio
Obrigatoriamente, apura-se o resultado obtido pela empresa no trmino de cada exerccio
social, quando do encerramento de todas as contas de Resultado.
A critrio da empresa, podem-se apurar resultados mensais, trimestrais, semestrais, anuais
etc., sem necessidade de encerrarmos as contas de resultado.
Para efeito de apurao do Resultado obtido pela empresa, em determinado perodo,
transferimos todos os saldos das contas de Resultado para a conta de Apurao do Resultado,
que estamos chamando Resultado do Exerccio.
Essas transferncias so processadas por meio de lanamentos contbeis nos Livros Dirio e
Razo, da seguinte maneira:
1) Debita-se a conta
Resultado do Exerccio
Creditando-se
Cada uma das contas de resultado, com saldo devedor, por seu respectivo saldo.
2) Debita-se
Cada uma das contas de resultado, com saldo credor, por seu respectivo saldo,
Creditando-se a conta
Resultado do Exerccio.
3) Debita-se a conta
Resultado do Exerccio
Creditando-se
As contas do passivo:

Proviso para Impostos de Renda e Contribuio Social; e

Participaes e Contribuio a Distribuir.

O valor da Proviso para Imposto de Renda obtido extracontabilmente, no Livro de Apurao

do Lucro Real LALUR de, escriturao obrigatria, por todas as pessoas jurdicas
contribuintes do Imposto de Renda na base do lucro real.
Os valores das Participaes e Contribuies so obtidos dos estatutos e contratos.

O saldo da conta Resultado do Exerccio, que representa o Lucro (ou Prejuzo) Lquido,
transferido p/ a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, pertencente ao grupo Patrimnio
Lquido. Essa partida de Dirio, de transferncia do Resultado Lquido, constitui-se no elo de
unio entre as contas Patrimoniais (demonstradas no Balano Patrimonial) e as de Resultado
(apresentadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio).
Num plano de contas bem elaborado podem constar, opcionalmente, contas isoladas e/ou
agrupadas de uso exclusivo pra melhor demonstrar o Resultado do Exerccio.
Para efeito na Demonstrao do Resultado de um Exerccio, podemos utilizar ttulos
representativos de conjuntos de contas sem necessariamente precisar constituir-se em contas.
Exemplo de alguns desses ttulos:

Receita Lquida de Vendas e Servios;

Resultado Bruto;

Despesas Operacionais;

Encargos Financeiros Lquidos;

Outras Despesas e Receitas Operacionais;

Resultado Operacional;

Resultados No Operacionais;

Resultado Antes do Imposto de Renda etc.

2) Distribuio do Resultado do Exerccio

O Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio, aps a constituio da Proviso p/ Impostos de
Renda (e de Contribuio Social sobre o Lucro) e o abatimento das Participaes e
Contribuies com base no Lucro, transferido p/ a conta pertencente ao grupo do Patrimnio
Lquido, Lucros ou Prejuzos Acumulados.
A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados to importante para a Contabilidade q, muito
embora constitua uma Reserva de Lucro, recebe um tratamento especial, sendo inclusive
obrigatrio, ao trmino de cada exerccio social, q seja apresentada numa Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados pode apresentar-se desdobrada por ano de origem, o
q relevante p/ certos fins de distribuio dos scios, como no caso de impostos diferentes
(conforme o ano de formao) sobre os dividendos.
Na hiptese de se apurar lucro em determinado exerccio, aps ele ter se transferido p/ a conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados ser distribudo desta p/ outras contas, por meio de
lanamentos contbeis (livros Dirio e Razo) de forma a atender ao seguinte:
- normas legais, pela constituio da Reserva Legal;
- normas estatutrias, pela constituio de Reservas Especiais, s/ prejuzos dos dividendos normais;
- proposta de distribuio da administrao, ad referendum dos proprietrios (scios acionistas).
O lanamento, obviamente, ser feito mediante:
Dbito conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados e
Crdito s contas de Reservas e/ou
Crdito conta do Passivo Lucros a Distribuir ou Dividendos Propostos ou com outra
denominao.
No caso de prejuzo do exerccio, ele vai, obrigatoriamente, reduzir o saldo positivo (se houver)
de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Se essa conta ficar com saldo devedor (prejuzo
Acumulado), obrigatoriamente so transferidos para ela saldo das Reservas de Lucros (a ltima
a ser usada ser sempre a Reserva legal) at que seu saldo fique zerado.

A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados somente pode ter saldo negativo (Prejuzo
Acumulado) num Balano, se tiverem desaparecido todos os saldos de todas a s Reservas de
Lucros.
Aps isso podem (no obrigatrio) tambm ser usados saldos das Reservas de Capital para
absorver os prejuzos acumulados.
Concluda a escriturao dos livros Dirio e Razo, aps o encerramento, apurao e
distribuio do Resultado do Exerccio, levantado o Balancete de Verificao do Razo e, em
seguida, so elaborados os Relatrios contbeis:
- Balano Patrimonial;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio;
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; ou
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
- Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos; e
- Notas Explicativas.
d) Elaborao das Demonstraes Financeiras e das Notas Explicativas.

Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:
I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
VENDAS BRUTAS
(-) DEDUES DE VENDAS
(=) VENDAS LQUIDAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
(=) LUCRO BRUTO / LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(+-) RESULTADO FINANCEIRO (Receitas + Despesas Financeiras)
(=) RESULTADO OPERACIONAL
(+) RECEITAS NO OPERACIONAIS
(-) DESPESAS NO OPERACIONAIS
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
(-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA

(=) LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES

(-) PARTICIPAES
(=) LUCRO LQUIDO (LL)

Companhia ABC
CGC n 00.000.000/0000-00
Demonstrao do Resultado dos Exerccios Findos em 31 de dezembro
Em $ mil, exceto por ao
20X2
20X1
Receita Bruta de Vendas
Mercadorias
Servios

19.050
2.155
21.205

18.601
1.210
19.811

(3.130)
18.075
(14.087)
3.988

(2.901)
16.910
(13.105)
3.805

(606)
(993)
(525)

(619)
(969)
(347)

Outras Receitas e Despesas Operacionais

Resultado de Participaes Societrias

(125)

Resultado Operacional

1.739

1.875

48
(10)

10
(85)

Resultados antes do Imposto de Renda

Imposto de Renda e Contribuio Social
Participao no Resultado
Dos Empregados
Dos Administradores

1.777
(586)

1.800
(594)

(119)
(59)

(121)
(108)

Lucro Lquido

1.013

977

Lucro por Ao

2,25

2,17

Impostos s/ Vendas
Receita Lquida de Vendas
Custo Mercadorias e Servios Vendidos
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras Lquidas

Resultado no Operacional
Ganhos no Operacionais
Perdas no Operacionais

Apurao da Receita Lquida

Como apurar a Receita Operacional Lquida:
Receita Operacional Bruta
(-) Dedues
____________________________
=Receita Operacional Lquida
Receita Bruta: o total faturado pela empresa em suas operaes de vendas e servios. o
total ganho pela empresa no ano, nela esto inclusos os impostos sobre vendas.
Dedues:
Vendas canceladas ou devolvidas, que so valores vendidos, porm no ganhos;
Descontos Incondicionais e Abatimentos sobre as vendas; e
Tributos incidentes sobre as vendas e servios: ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS.

- Apurao das Mercadorias Vendidas (ou dos Servios)

Representa o custo bsico necessrio para apurao da receita lquida. Pode ser custo dos
produtos vendidos (CPV) para as atividades industriais; custo das mercadorias vendidas (CMV)
para as atividades comerciais; ou custo dos servios prestados (CSP) para as atividades de
prestao de servios.
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas:
CMV = EI + C - EF
Onde: EI = Estoque Inicial; C = Compras Lquidas; EF = Estoque Final
RCM = Resultado com Mercadorias = Lucro Bruto
RCM = V - CMV
Onde: V = Vendas Lquidas; CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

- Lucro Bruto
O Lucro Bruto a diferena entre as vendas lquidas (Receitas Operacionais Lquidas) e o Custo
das Mercadorias Vendidas. O Custo das Vendas a valor de aquisio das mercadorias vendidas.
Como apurar o Lucro Operacional Bruto:
Receita Operacional Lquida
(-) Custos das Mercadorias Vendidas
________________________________
=Lucro Bruto

- Lucro Operacional
O Resultado Operacional obtido atravs da diferena entre o Lucro Bruto e as despesas
operacionais:
- Despesas com vendas;
- Despesas administrativas;
- Receitas/despesas financeiras lquidas;
Como apurar o lucro operacional:
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
_____________________________________
= Lucro Operacional (positivo ou negativo)

- Lucro No Operacional
Este lucro advindo de operaes que no so o objetivo social da empresa. Ex.: lucro na
venda de imobilizado, ganhos ou perdas na liquidao de bens do ativo permanente, perdas c/
sinistro, indenizao etc.
Como apurar o lucro no operacional:
Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
________________________________________________________
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) e Contribuio Social

- Proviso p/ o Imposto sobre a Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro

Como apurar o Lucro Lquido antes das Participaes:
Resultado Lquido Antes da CSLL e do IRPJ
(-) Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(-) Contribuio Social Sobre o Lucro
_______________________________________
= Lucro Lquido antes das Participaes

- Lucro Lquido do Exerccio

Como apurar o Resultado Lquido do Exerccio:

Lucro Lquido antes das Participaes

(-) Participaes Administradores, Debntures e Partes Beneficirias
___________________________________________________________
= Resultado Lquido do Exerccio

- Clculo Geral do Lucro Lquido

Como calcular o Resultado Lquido do Exerccio:
VENDAS BRUTAS
(-) DEDUES DE VENDAS
(=) VENDAS LQUIDAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
(=) LUCRO BRUTO / LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(+-) RESULTADO FINANCEIRO (Receitas + Despesas Financeiras)
(=) RESULTADO OPERACIONAL
(+) RECEITAS NO OPERACIONAIS
(-) DESPESAS NO OPERACIONAIS
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
(-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
(=) LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES
(-) PARTICIPAES
(=) LUCRO LQUIDO (LL)

PIS/PASEP e COFINS
a) Aspectos Gerais
O PIS e a Cofins so contribuies sociais de competncia federal destinadas,
respectivamente, ao custeio do seguro-desemprego e do abono aos empregados com mdia
de at dois salrios mnimos de remunerao mensal e ao financiamento da seguridade social
em sentido amplo.
b) Fato Gerador
O fato gerador do PIS e da Cofins o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao
contbil.
c) Contribuintes do PIS e da Cofins
As pessoas jurdicas de direito privado.
d) Sistemticas de Apurao
Sistemtica Cumulativa: pela qual no permitido o aproveitamento de crditos nas aquisies
para abatimento do dbito gerado, apurado a partir da aplicao sobre a base de clculo da
alquota de 0,65% para o PIS/Pasep e 3,00% p/ o COFINS;
A base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao a custos,
despesas e encargos.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado esto sujeitas
incidncia cumulativa.
Nota: As receitas de venda de lcool para fins carburantes, de venda de produtos sujeitos
substituio tributria, de venda de veculos usados, de energia eltrica e outras dispostas em lei
tambm so considerados de incidncia cumulativa, apenas por no estarem alcanadas pela

incidncia no-cumulativa estabelecida na Lei, embora tenham caractersticas prprias de

incidncia.
- Lucro Presumido: o regime tributrio que determina a forma de recolhimento do imposto de
renda com base na presuno do lucro. Este regime determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio.
O art. 22 da Lei 10.684/03 determina que a base de clculo da CSLL devida pelas pessoas
jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte;
32% para:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.
Sistemtica no-cumulativa: pela qual permitido o aproveitamento de crditos nas aquisies
para abatimento do dbito gerado, apurado a partir da aplicao sobre a base de clculo da
alquota de 1,65% para o PIS/Pasep e 7,6% p/ o COFINS;
A sistemtica da no cumulatividade visa evitar o efeito cascata, e alm de ser concebida p/ o
IPI e o ICMS, agora tambm o , p/ o PIS e a COFINS nas empresas tributadas pelo Lucro
Real. Sua finalidade neutralizar a incidncia em cascata, atravs da tcnica de compensao
de dbitos com crditos.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real, esto sujeitas incidncia nocumulativa, exceto: as instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas
que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de
planos de assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e
de transporte de valores, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de
produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo).
- Lucro Real: o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O Lucro Real
determinado com base na escrita que o contribuinte deve manter, observando as
leis comerciais e fiscais, e demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR.
Excepcionalmente, a legislao elenca determinadas receitas auferidas pelas pessoas
jurdicas, ainda que tributadas pelo IRPJ com base no Lucro Real, que continuam, obrigatria
ou opcionalmente, sujeitas s normas do PIS e da Cofins cumulativos.
e) Sistemtica No-Cumulativa
Base de Clculo
De acordo com o artigo 1 das Leis n 10.637/02 e 10.833/03, a base de clculo do PIS e da
Cofins consiste no faturamento mensal, assim entendido como o total das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
O total das receitas compreende a receita bruta decorrente da venda de bens e servios nas
operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa
jurdica, tal como de aluguis, de venda de ativo imobilizado, entre outras.
Excluem-se, contudo, da base de clculo, as seguintes receitas:

Receita na venda de ativo permanente;

Recuperaes de provises e crditos baixados como perda, que no representam o

ingresso de novas receitas;

Resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;

Lucros e dividendos decorrentes de investimentos avaliados pelo custo de aquisio;

Receitas Financeiras (exceto juros sobre o capital prprio);

Receitas isentas ou no-alcanadas pela contribuio; e,

Vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos.

Alquotas
Para determinao do valor do PIS e da Cofins devidos aplicar-se-o sobre a base de clculo
apurada, respectivamente, as alquotas de 1,65%, e 7,6%, perfazendo o total de 9,25%.
Crdito Ordinrio
Do valor devido das contribuies, o contribuinte poder descontar crditos de PIS e da Cofins
calculados a partir da aplicao da alquota total de 9,25% sobre os seguintes custos,
despesas e encargos:
Aquisio de insumos utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda, bem
como na prestao de servios;
Aquisio de bens destinados revenda;
Energia eltrica;
Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados na atividade
da empresa;
Valor das contraprestaes de arrendamento mercantil;
Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, destinados
locao a terceiros ou utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao
de servios;
Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da
empresa;
Bens recebidos em devoluo; e,
Armazenagem e frete nas operaes de venda.
Obs.: Para que tais itens ensejem o crdito das contribuies, a legislao taxativa ao exigir
que os bens e servios (i) tenham sido adquiridos junto a pessoas jurdicas domiciliadas no
pas e (ii) tenham se sujeitado ao pagamento das contribuies.