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Maio 2013
LISTA DE ABREVIATURAS
al.
alnea;
art.
artigo;
arts.
artigos;
CC
cdigo civil;
Cfr.
conferir/confrontar;
CIRE
Consult.
consultado em;
CPEREF
CPT
CPPT
CRP
CSC
DL
Decreto-Lei;
DR
Dirio da Repblica;
EUA
InsO
Insolvenzordnung;
IRS
LGT
LOE
n.
nmero;
n.os
nmeros;
op. cit.
opere citato;
p.
pgina;
pp.
pginas;
4
pargrafo;
pargrafos;
ss
seguintes;
STA
STJ
Vol.
Volume.
INTRODUO
2
3
Entidade designada pelo tribunal de entre as inscritas na lista oficial de administradores da insolvncia.
Ponto 45 do prembulo do CIRE.
Esta expresso surgiu pela primeira vez em 1934, numa deciso de um Tribunal norte-americano como
assinalam MARQUES, M. M. Leito e FRADE, Catarina. Regular o Sobreendividamento. Ministrio da JustiaGabinete de Poltica Legislativa e Planeamento (Ed.) Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas
Comunicaes sobre o Anteprojecto de Cdigo, Coimbra Editora, 2004, nota de rodap n. 2, p. 88.
5
[O]rigens mais remotas deste instituto encontram-se, em todo o caso, no Direito da Insolvncia ingls,
onde se encontra a primeira referncia discharge, j no sculo XVIII, como assinala CATARINA SERRA, O
novo regime portugus da insolvncia Uma introduo, 4. Edio, Almedina, 2010, pp. 132-133 O
Bankruptcy Reform Act de 1978 (Pub.L. 95-598, 92 Stat. 2549, November 6, 1978) foi codificado, como
Bankruptcy Code, no Title 11 do US Code (11 USC 727), podendo aceder-se no U.S. Code Online via GPO
Access (www.gpoaccess.gov). O Bankruptcy Code veio substituir o Bankruptcy Act de 1 de Julho 1898 (ch.
541, 30 Stat. 544) que tinha estabelecido, nos Estados Unidos, pela primeira vez, uma regulamentao
uniforme da falncia, SOUSA, Antnio Frade de. Exonerao do passivo restante e frum shopping na
insolvncia de pessoas singulares na Unio Europeia. In Estudos em Memria do Prof. Doutor J.L. Saldanha
Sanches, Vol. II, Coimbra Editora, 2011, nota de rodap n. 3, p. 58.
6
Cfr. CUENA CASAS, Matilde. "Fresh start" y mercado crediticio espaol y estadounidense. In: Revista de
derecho concursal y paraconcursal: Anales de doctrina, praxis, jurisprudencia y legislacin, N. 15, 2011, p.
2.
7
O modelo de fresh start disseminou-se, ao longo dos ltimos anos, pela Europa Ocidental. Em Frana
deparamo-nos, atualmente, com o artigo L 643-11 do Code de Commerce introduzido com a reforma de 2005
(), na Alemanha trilhou-se idntico caminho, com a instituio nos 286 e seguintes do
Insolvenzordnung, do regime da exonerao dos devedores singulares pelo passivo restante
(Restschuldbefreiung) SOUSA, Antnio Frada de, op. cit., pp. 60 e 61.
8
O CIRE entrou em vigor a 15 de Setembro de 2004 atravs do DL n. 53/2004, de 18 de Maro.
9
Nem poderia ser de outra forma, dado que, no caso das pessoas colectivas, o encerramento do processo de
insolvncia leva extino ou liquidao da sociedade comercial devedora, conforme o disposto no artigo
234., n. 2 e 3 do CIRE.
aps o encerramento do processo de insolvncia, decorridos cinco anos10 sem que todos os
credores fossem satisfeitos, o devedor pudesse retomar a sua vida, entrando no mercado
livre de dvidas, reabilitado enquanto agente econmico e, sobretudo, enquanto agente
dinamizador e capaz de gerar riqueza na sociedade.
Deste modo, a exonerao do passivo restante tem como objetivos, por um lado, a
preservao do capital humano11, incentivando o esprito empreendedor12 do devedor. Por
outro lado, incentivando aqueles que concedem crdito a ponderarem previamente, de
modo mais criterioso, os riscos intrnsecos da sua atividade creditcia13.A compreenso dos
objetivos deste instituto afigura-se fulcral para a anlise, que iremos levar a cabo, da
excluso dos crditos tributrios da exonerao do passivo restante, prevista pelo legislador
portugus na alnea d) do artigo 245. do CIRE.
CAPITAL
HUMANO,
CONSCIENCIALIZAO
NA
CONCESSO
DE
Esse prazo de cinco anos j foi considerado um verdadeiro purgatrio. CRISTAS, Maria de Assuno
Oliveira. Exonerao do devedor pelo passivo restante. In: Themis: Revista de Direito, N. Extra 1, 2005
(Exemplar dedicado a: Edio especial (2005) "Novo direito da insolvncia"), p. 167. Note-se ainda que o
perodo de cesso de 6 anos no ordenamento jurdico alemo, 12 meses no Reino Unido e 18 meses em
Frana, SOUSA, Antnio Frada de., op. cit., pp. 61 e 62.
11
Para mais desenvolvimentos, JACKSON, Thomas H. The Fresh Start Policy In Bankruptcy Law. In: Harvard
Law Review,1985, pp.1396 ss. e pp. 1432 ss, a respeito da finalidade de proteo do capital humano que
assume um papel determinante na discharge dos EUA e TANGER, Marga. La faillite en Droit Fdral des
Etats-Unis: Prface de Jacques Larrieu. Economico, 2002, p. 448.
12
[E]vitando tambm que os insolventes se mantenham na penumbra da economia paralela, SOUSA,
Antnio Frada de, op. cit., p. 59.
13
SOUSA, Antnio Frada de, op. cit., p. 59.
10
11
crescimento econmico. O stock de capital humano no poder ser visto apenas como um
simples fator de produo, mas sim como um pressuposto fundamental para a sustentao
da capacidade de inovao de uma economia. So os agentes econmicos que, motivados
pela obteno de lucro, desenvolvem atividades econmicas com a inteno de colocar no
mercado novos ou melhores produtos/servios. Simultaneamente, este incremento dos bens
ou servios conduzir, grande parte das vezes, a uma maior produtividade e receita fiscal.
No entanto, a tnica incidente no capital humano, enquanto fator primordial para o
desenvolvimento econmico, no , em nada, novidade. J nos anos 60, Becker17 apontava
para a enorme importncia do investimento nas pessoas18.
Assumindo uma outra perspetiva sobre a questo, e semelhana do capital fsico e do
trabalho, o capital humano, sendo essencial para o empreendedorismo, acaba por
manifestar um input produtivo.
Dissecando o capital humano, rapidamente verificamos que a educao no s a sua
componente principal como se relaciona, de forma intrnseca, com o processo de inovao
e desenvolvimento. Assim, quanto maior for o nvel de escolaridade ou de competncia
dos variados sectores de atividade, ou seja, a existncia de um capital humano mais
qualificado, maior ser, obviamente, a probabilidade de ocorrncia de inovaes, ou pelo
menos, a capacidade de absoro de determinados contedos processa-se de forma mais
inconsciente e natural, o que no mbito empresarial poder significar um desenvolvimento
mais acelerado e, principalmente, consolidado. Encontrando-se tais ingredientes reunidos,
no sero ao crescimento econmico colocados quaisquer entraves e, consequentemente,
poder surgir um mercado mais forte e concorrencial.
A ligao entre a proteo do capital humano e o investimento necessrio para o criar
bem clara nos EUA. Com efeito, nos EUA, os emprstimos destinados educao e
formao encontram-se excludos da discharge, por serem considerados como um
elemento inseparvel do indivduo que a detm.19 Quer isto dizer que o individuo visto
17
BECKER, Gary S. Investment in Human Capital: A Theoretical Analysis In: Journal of Political Economy,
Vol. 70, No. 5, Part 2: Investment in Human Beings (Oct., 1962), pp. 9-44.
18
Omiti-los [investimentos em capital humano], no estudo do crescimento econmico, como tentar
explicar a ideologia Sovitica sem Marx, SCHULTZ, Theodore W. Investment in Human Capital. In: The
American Economic Review, 1961 Vol. 51, No. 1, p. 1.
19
11 USC 523 do Bankruptcy Code: (a) A discharge ... does not discharge an individual debtor from any
debt- (8) for an educational benefit overpayment or loan made, insured or guaranteed by a governmental unit,
or made under any program funded in whole or in part by a governmental unit or nonprofit institution, or for
an obligation to repay funds received as an educational benefit, scholarship or stipend, unless excepting such
debt from discharge under this paragraph will impose an undue hardship on the debtor and the debtor's
dependents;. USC.BANKRUPTCY. Disponvel em: http://www.law.cornell.edu/uscode/text/11.
12
20
[] algum que se excedeu, embora tenha sido tambm em parte vtima de um sistema de crdito de
fcil acesso e de constantes apelos ao consumo, MARQUES, M. M LEITO. e FRADE, Catarina. op. cit. ,p. 90.
21
A este respeito, cfr. ponto 2 (regulao e superviso do sector financeiro) do memorando de entendimento
Troika, Estado Portugus, cujos objetivos passaro por preservar a estabilidade do sector financeiro, manter
a liquidez e apoiar uma desalavancagem equilibrada e ordenada do sector bancrio; reforar a regulao e
superviso bancria; concluir o processo relacionado com o Banco Portugus de Negcios e racionalizar a
estrutura do banco pblico Caixa Geral de Depsitos; reforar o enquadramento legal da reestruturao,
saneamento e liquidao das instituies de crdito e do Fundo de Garantia de Depsitos e do Fundo de
Garantia de Crdito Agrcola Mtuo; reforar o enquadramento legal de insolvncia de empresas e de
particulares., disponvel em http://www.portugal.gov.pt/media/371372/mou_pt_20110517.pdf., [Consult. 12
de Fevereiro de 2013].
22
Como a concesso de crdito por telefone, atravs de envio de formulrios para as caixas postais, etc.
13
23
SERRA, Catarina. O regime portugus de insolvncia. 5 ed. rev. e act. luz da Lei n 16/2012 de 20 de
Abril, e do DL n 178/2012, de 3 de Agosto. Coimbra: Almedina, 2012, p. 158.
24
RUBIO VICENTE, Pedro . A vueltas con la exoneracin del pasivo restante en el concurso. In: Revista de
derecho concursal y paraconcursal: Anales de doctrina, praxis, jurisprudencia y legislacin, N. 6, 2007, p.
134.
25
MARQUES, M.M. LEITO e FRADE, Catarina, op. cit., p. 89. No mesmo sentido, CUENA CASAS, Matilde, op.
cit., p. 2.
26
TABB, Charles J. Scope of the Fresh Start in Bankruptcy: Collateral Conversions and the Dischargeability.
Debate. George Washington Law Review, 1990, Vol. 59, No. 1, p. 94.
14
27
O que claramente consubstancia uma prtica fiscalmente evasiva. Apesar de, na prtica, durante o perodo
de cesso da exonerao poder ocorrer prticas evasivas e ocultao de bens. Porm, consideramos que sero
mais difceis de ocorrer, dado o controlo permanente do fiducirio.
28
O processo executivo desenvolve-se exclusivamente para os credores e em seu benefcio, podendo dizerse que foi atingido o seu fim quando ele foi capaz de realizar, atravs da liquidao dos bens penhorados, a
satisfao integral do credor. Deste modo, ao no existirem bens, no se atinge o fim do processo executivo.
SERRA, Catarina. A falncia no quadro da tutela jurisdicional dos direitos de crdito: o problema da natureza
do processo de liquidao aplicvel insolvncia no direito portugus. Coimbra: Coimbra Editora, 2009, p.
294.
15
29
30
16
3.
RESTANTE
35
So crditos da Insolvncia todos os crditos de natureza patrimonial que existam sobre o insolvente ou
garantidos por bens integrantes da massa insolvente, cujo fundamento seja anterior data da declarao de
insolvncia, artigo 47. n. 1 e 2 do CIRE.
36
Os crditos sobre a massa insolvente esto implicitamente excludos (artigo 245., n.1 a silentio).
SERRA, Catarina. O Regime Portugus da Insolvncia, op. cit., p. 166.
17
passivo restante tendem a ser mais atrativos para os devedores, provocando, deste modo, o
chamado forum shopping37, dado que as vantagens que se podem retirar em cada pas so
distintas em funo das denominadas excees.
Deste modo, e a ttulo de exemplo, os crditos por alimento encontam-se excludos no
nosso ordenamento jurdico, bem como na lei italiana, por fora do artigo 142 da Legge
Fallimentare38.
As indemnizaes devidas por factos ilcitos dolosos praticados pelo devedor, que
hajam sido reclamadas nessa qualidade, tambm se encontram excludas no ordenamento
jurdico francs, luz da L.643-11.I Code du Commerce 39 , no ordenamento jurdico
alemo atravs do 302.1 InsO 40 e no Italino, tambm no artigo 142
da Legge
Fallimentare41.
No que toca aos crditos por multas, coimas e outras sanes pecunirias por crimes
ou contra-ordenaes, estes encontram-se igualmente excludos no ordenamento jurdico
alemo ( 302.2 InsO) 42 , no Italiano (artigo 142 Legge Fallimentare) 43 e no Francs
(L.643-11.I,1. Code du Commerce)44.
37
Os legisladores nacionais devem modernizar ou simplesmente emendar as suas leis se no querem que os
seus cidados vo para outros pases com uma legislao mais atrativa. Por exemplo a Alemanha est a
procurar melhorar a sua legislao sobre a insolvncia mas no s a Alemanha, h uma agitao quase febril
dos Estados Europeus para superar os outros na correo das suas leis. Por exemplo vrias reformas
ocorreram na Itlia, Frana, Pases Baixos, Grcia e Repblica Checa. Cada uma destas jurisdies esto a
lutar para melhorar. A caraterstica comum de todos estes pases que liquidao se proceder, na medida
do possvel o resgate do devedor e o procedimento de insolvncia considerado como uma oportunidade de
reorganizao, PAULUS, Christoph G. Una visin del Derecho Europeu de la Insolvencia. In: Anuario de
derecho Concursal. 2009, n. 17, pp. 254-255. Neste sentido SOUSA, Antnio Frada de, op. cit., e, em geral, A
europeizao do direito internacional privado [Texto policopiado]: os novos rumos na regulamentao das
situaes privadas transnacionais na UE. Porto: UCP, Escola de direito, 2012.
38
Restano esclusi dallesdebitazione:
a) gli obblighi di mantenimento e alimentari e comunque le obbligazioni derivanti da rapporti estranei
allesercizio dellimpresa; (3). ASSUCIAZONI CURATORI FALLIMENTARI. legge fallimentare. Disponvel em:
http://www.associazionecuratori.it/fallimenti/lfa142.html.
39
Le jugement de clture de liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif ne fait pas recouvrer aux
cranciers l'exercice individuel de leurs actions contre le dbiteur, sauf si la crance rsulte :D'une
condamnation pnale du dbiteur. LEGIFRANCE. Code du commerce. Disponvel em:
http://www.legifrance.gouv.fr/.
40
Verbindlichkeiten des Schuldners aus einer vorstzlich begangenen unerlaubten Handlung, sofern der
Glubiger die entsprechende Forderung unter Angabe dieses Rechtsgrundes nach 174 Abs. 2 angemeldet
hatte. ALEMANHA. Leis, decretos, etc. [et al.]. Mnchener Kommentar zur Insolvenzordnung. Mnchen :
Beck, 2001-2003. Band 3: 270-335. 2003.
41
b) i debiti per il risarcimento dei danni da fatto illecito extracontrattuale nonch le sanzioni penali ed
amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti. ASSUCIAZONI CURATORI
FALLIMENTARI. legge fallimentare. Disponvel em: http://www.associazionecuratori.it/fallimenti/lfa142.html.
42
2. Geldstrafen und die diesen in 39 Abs. 1 Nr. 3 gleichgestellten Verbindlichkeiten des Schuldners;
ALEMANHA. Leis, decretos, etc. [et al.]. Mnchener Kommentar zur Insolvenzordnung. Mnchen : Beck,
2001-2003. Band 3: 270-335. 2003.
18
Mas, resgatando a norma contida no CIRE, e fazendo uma anlise comparatstica com
os restantes ordenamentos jurdicos j enunciados, o que nos salta mais vista, no elenco
das excluses dos crditos do artigo 245. do CIRE, a excluso dos crditos tributrios,
ou seja, a exceo vertida na alnea d) de tal preceito.
Em primeiro lugar, esta excluso surge apenas no nosso ordenamento jurdico, o que
no mnimo inusitado, dado que o instituto da exonerao do passivo restante foi
transplantado do ordenamento jurdico alemo. Contudo, este no prev no 302 InsO esta
excluso, levando-nos a concluir que o legislador portugus, ao acrescentar a alnea d) do
artigo 245. do CIRE, adaptou a exonerao do passivo restante ao que mais lhe conveio,
sem qualquer respeito pelas razes que se encontram por detrs da criao da prpria
exonerao45.
A Doutrina tem encarado com alguma preplexidade esta excluso. Catarina Serra
questiona se a mesma no representa uma generosidade excessiva da lei para com o
Estado ou se tal opo no configura uma discriminao injustificada no universo dos
credores46. Tambm Carvalho Fernandes se interroga se com esta excluso no se retira
ao instituto jurdico da exonerao do passivo restante muita da sua essncia e interesse
prtico atendendo, claro, ao peso que os crditos tributrios representam47.
43
b) i debiti per il risarcimento dei danni da fatto illecito extracontrattuale nonch le sanzioni penali ed
amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti. ASSUCIAZONI CURATORI
FALLIMENTARI. legge fallimentare. Disponvel em: http://www.associazionecuratori.it/fallimenti/lfa142.html.
44
D'une condamnation pnale du dbiteur ; LEGIFRANCE. Code du commerce. Disponvel em:
http://www.legifrance.gouv.fr/.
45
302 Ausgenommene Forderungen
Von der Erteilung der Restschuldbefreiung werden nicht berhrt:
1. Verbindlichkeiten des Schuldners aus einer vorstzlich begangenen unerlaubten Handlung, sofern der
Glubiger die entsprechende Forderung unter Angabe dieses Rechtsgrundes nach 174 Abs. 2
angemeldet hatte;
2. Geldstrafen und die diesen in 39 Abs. 1 Nr. 3 gleichgestellten Verbindlichkeiten des Schuldners;
3. Verbindlichkeiten aus zinslosen Darlehen, die dem Schuldner zur Begleichung der Kosten des
Insolvenzverfahrens gewhrt wurden..
Traduo livre:
302
Crditos excludos
Da concesso da exonerao do passivo restante no sero afetadas:
1. Indemnizaes devidas por factos ilcitos dolosos praticados pelo devedor, que hajam sido reclamados
nos termos do 174 pargrafo 2.
2.Multas e equivalentes 39 seco 1 tratadas como passivo do devedor.
3. Obrigao por emprstimos sem juros concedidos ao devedor para pagar as custas do processo de
insolvncia. ALEMANHA,. Leis, decretos, etc. [et al.]. Mnchener Kommentar zur Insolvenzordnung.
Mnchen : Beck, 2001-2003. Band 3: 270-335. 2003.
46
SERRA, Catarina. O regime portugus da insolvncia, op. cit., p. 167.
47
FERNANDES, Lus A. Carvalho; LABAREDA, Joo, co-aut. Colectnea de estudos sobre a insolvncia.
Lisboa: Quid Juris, 2009, p. 304.
19
Nas pginas que se seguem, tentaremos perceber quais as razes que se encontram por
detrs desta excluso, qual a ratio legis desta alnea, que constitui uma originalidade do
Direito de Insolvncia Portugus, face aos outros ordenamentos jurdicos onde este
instituto da exonerao da exonerao do passivo restante consagrado.
48
20
50
encontra-se consagrado no n. 2 do
artigo 30. da Lei Geral Tributria, segundo o qual o crdito tributrio indisponvel, s
podendo fixar-se condies para a sua reduo ou extino com respeito pelo princpio da
igualdade e da legalidade tributria. O n. 3 acrescenta ainda que o disposto no nmero
anterior prevalece sobre qualquer legislao especial51, prevalecendo, desta forma, sobre
o CIRE52. Concordamos totalmente com Maria do Rosrio Epifnio quando refere que o
n. 3 do artigo 30. da LGT contraria os objetivos previstos no ponto 2.19 do Memorando
de entendimento sobre condicionalidades de poltica econmica, (firmado entre Portugal e
a Comisso Europeia, o Banco Central Europeu e o Fundo Monetrio Internacional)53 .
Atravs do acrscimo do n. 3 ao artigo 30. da LGT, as medidas para alcanar os objetivos
presentes no ponto 2.19 do Memorando, no qual se salientam a reestruturao da dvida
atravs da disposio Administrao Tributria e Segurana Social de uma
multiplicidade de instrumentos de reestruturao assentes em critrios claramente
determinados, caem por terra em detrimento do princpio da indisponibilidade do
imposto54.
Para alm deste acrscimo ao artigo 30. da LGT no se coadunar com os objetivos do
Memorando, tambm pe em causa o regime normativo geral previsto no n. 3 do artigo 3.
do CC, segundo o qual a lei geral no revoga a lei especial exceto se for esta a inteno
inequvoca do legislador. Ora, no nos parece que foi esta a inteno inequvoca do
legislador pois que, se assim fosse, o legislador tambm alteraria os artigos 97. e 196. do
CIRE que extingue os privilgios creditrios do Estado, das autarquias locais e das
instituies de segurana social que permitem a reduo e modificao dos crditos no
plano de pagamentos. Concluindo-se, deste modo, que esta alterao proveio da inteno
do legislador fiscal que, com a mesma, viu os seus crditos ficarem, ainda, mais
protegidos. Este aditamento para alm de pr em causa os fundamentos e as normas
50
Como refere LOURENO, Lcio Augusto Pimentel. A indisponibilidade do imposto. IN: Cincia e tcnica
fiscal, Lisboa.1999, n.395 (Jul.Set.), p. 80.
51
Com esta alterao, no restam dvidas que o que o legislador pretendeu foi alargar o alcance da proteo
aos crditos tributrios para o CIRE SERRA, Catarina. Crditos tributrios e princpio da igualdade entre os
credores dois problemas no contexto da insolvncia de sociedades. In: Direito das Sociedades em Revista,
2012, ano 4, Vol. 8, p. 92.
52
Aditado pela Lei n. 55-A/2010 de 31 de Dezembro, que aprovou a Lei do Oramento de Estado para 2011.
53
EPIFNIO, Maria do Rosrio, Manual de Direito da Insolvncia, Manual de direito da insolvncia. 5 ed.
Coimbra: Almedina, 2013, p. 312.
54
Apesar de MARIA DO ROSRIO EPIFNIO referir-se ao plano de insolvncia, entendemos que tal
entendimento poder aplicar-se exonerao do passivo restante.
21
55
22
63
.O princpio da
61
23
66
MORAIS, Rui Duarte. Os credores tributrios no processo de insolvncia In : Direito e Justia. - Lisboa.
2005, Vol. 19, t. 2, p. 225.
67
Nos termos do disposto no n. 1, al. i) do artigo 168. da CRP da exclusiva competncia da Assembleia
da Repblica legislar sobre a criao de impostos e sistema fiscal.
68
DL n. 53/2004, de 18 de Maro.
69
Lei n. 16/2012, de 20 de Abril.
70
Exemplos do exposto so os artigos 196., n. 1 e o 197. do CIRE. O primeiro enumera as providncias
com incidncia sobre o passivo que o plano de insolvncia pode conter. O artigo 197. estabelece o regime
supletivo de certos crditos. Em nenhum ponto do regime jurdico do plano de insolvncia existe qualquer
regime imperativo dirigido salvaguarda dos crditos tributrios. As normas mencionadas confirmam a ideia
que resulta deste silncio: para os efeitos do plano, os crditos tributrios no se distinguem dos outros
crditos, nota de rodap n. 31,SERRA, Catarina. Crditos tributrios e princpio da igualdade (), op. cit., p.
89.
71
Cfr., neste sentido, Acrdo do Supremo Tribunal de Justia (processo n. 08A3763), de 13 de Janeiro de
2009, relator Fonseca Ramos e Acrdo do Supremo Tribunal de Justia (processo n. 4554/08.5TBLRAF.C1.S1), de 2 de Maro de 2010, relator Silva Salazar, disponveis em http://www.dgsi.pt. SERRA, Catarina.
Crditos tributrios e princpio da igualdade (), op. cit., pp. 89 e 90.
72
Destacado nosso.
73
MORAIS, Rui Duarte. Os credores tributrios no processo de insolvncia. Op. cit., p. 219.
24
integralmente aos credores, seja inaceitvel que o Estado reduza ou extinga os seus
crditos pois, constituiria um autntico benefcio fiscal74.
Porm, no que concerne exonerao do passivo restante, a sua concesso no
depende dos credores. o juiz75 que decidir, segundo a sua convico pessoal, nos termos
previstos na lei, se aquele devedor merece o benefcio da exonerao do passivo restante,
se aquele devedor merece ou no uma nova oportunidade, de forma a entrar no mercado
liberto de dvidas e pronto para comear de novo.
Obviamente que a Administrao Tributria (tal como os restantes credores) esto
contra a concesso da exonerao do passivo restante. No entanto, cumpridos os requisitos
e obrigaes exigveis para a concesso da exonerao do passivo restante, ao juiz que
cabe a ponderao e, por fim, a deciso de conceder ou no ao devedor este instituto,
conforme o disposto no artigo 244., n. 1 do CIRE.
Deste modo, no Administrao Tributria que cabe esta deciso, no estando
aqui em causa um perdo ou uma disponibilidade do crdito por parte do Estado, mas sim
uma deciso por parte de um juiz, aplicando num quadro normativo da exonerao do
passivo restante que visa prosseguir razes de interesse pblico especialmente relevantes
que j assinalmos76.
Apesar de a deciso estar sujeita ao parecer dos credores77 e do fiducirio, o juiz78
no est vinculado deciso dos credores, no s porque a letra da Lei nada diz, mas
tambm porque as decises podem no ser coincidentes79.O Estado, tal como os outros
credores, pode estar contra a concesso da exonerao do passivo restante e, mesmo assim,
o juiz pode conceder esse benefcio ao devedor.
74
25
A FONTE LEGAL?
Neste momento, cabe-nos analisar cada uma das alneas do supra citado artigo 245.
do CIRE, de forma a perceber se tais crditos excludos provm ou no de fonte legal.
No existem dvidas que provm, apenas, de fonte legal, as indemnizaes devidas
por factos ilcitos dolosos praticados pelo devedor, que hajam sido reclamadas nessa
qualidade, os crditos por multas, coimas e outras sanes pecunirias por crimes ou
contra-ordenaes e, finalmente, os crditos tributrios.
Porm, quanto aos crditos por alimentos, temos dvidas se provm apenas de fonte
legal.
A obrigao alimentcia81 pode, tambm, e como dispe o artigo 2014. do CC, ter por
fonte um negcio jurdico, realizado por acordo entre as partes interessadas.
Alm do mais, existem outros crditos que provm de fonte legal e no se encontram
excludos na exonerao do passivo restante. A ttulo de exemplo, a responsabilidade direta
dos scios para com os credores sociais numa sociedade por quotas, em que esteja
estipulado no contrato que um ou mais scios, alm de responderem para com a sociedade
nos termos do n. 1 do artigo 197. do CSC, respondem tambm perante os credores
sociais at determinado montante; essa responsabilidade tanto pode ser solidria com a da
sociedade, como subsidiria a esta e a efetivar apenas na fase da liquidao, n. 1 do
80
SERRA, Catarina.
26
artigo 198. do CSC. Tambm os artigos 207., n.os 1 e 2, 209., n. 1 e 268., n. 1, todos do
CSC, estipulam crditos a efetuar pelos scios a ttulo individual e, tais crditos no se
encontram no elenco dos crditos excludos da exonerao do passivo restante, apesar de
todos advirem de fonte legal.
Deste modo, entendemos, salvo melhor opinio, que este argumento no vlido para
a excluso dos crditos tributrios da exonerao do passivo restante.
Para alm disso, na nossa opinio, no existe qualquer correspondncia entre as
excluses constantes nas alneas do artigo 245. do CIRE e as razes que fundamentam a
exonerao, ou seja, a preservao do capital humano, a promoo do empreendedorismo e
o correspondente incentivo criao de riqueza na sociedade.
Diferentemente no 11 USC 533 do Bankruptcy Code, como referimos
anteriormente, os emprstimos destinados educao e formao encontram-se excludos
da discharge. Esta excluso, ao contrrio das excluses plasmadas no artigo 245. do CIRE
coerente com as razes que fundamentam a exonerao do passivo restante, dado que
tem em vista prosseguir um objetivo da exonerao, a preservao do capital humano.
Esta coerncia est tambm presente no ordenamento jurdico alemo quando, no 302
da Insolvenzordnung, se excluiu, no ponto 3 da referida norma, os emprstimos sem juros
para o pagamento das dvidas com a insolvncia. Esta excluso tambm se coaduna, de
uma certa forma, com as razes que fundamentam a criao da exonerao do passivo
restante. Est aqui presente a ideia que o devedor insolvente tem de pagar a terceiros,
aquilo que estes tenham despendido para que o devedor alcanasse o benefcio da
exonerao do passivo restante, ou seja, deve-se pagar queles que contriburam para que
se obtivesse a exonerao do passivo restante.
Passaremos agora terceira razo que poder subjazer excluso dos crditos
tributrios da exonerao do passivo restante: o interesse pblico.
27
82
28
MIRANDA, Jorge, 1941. Manual de direito constitucional. 4 ed. Coimbra : Coimbra Editora, 1998. Vol. 4:
Direitos fundamentais. 2008, p. 284.
87
MIRANDA, Jorge, op. cit, pp. 284 e 285.
88
MIRANDA, Jorge, op cit., p. 285.
29
[P]orque em geral os empresrios que fracassam aprendem com os seus erros e tm mais xito em
posteriores intentos, COMISSO EUROPEIA. Proyecto del Procedimento best Sobrerrestucturacin,
quiebray
nuevo
comienzio
informe
final
del
grupo
de
.2003.
disponvel
em:
http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/files/sme2chance/doc/failure_final_es.pdf. [ Consult. 5 de Maro
de 2013].
90
Par conditio creditorum.
30
91
92
93
Neste contexto, para uma maior segurana jurdica, apenas deveriam existir garantias para os crditos
tributrios se as mesmas fossem registadas.
94
NETO, Vnia Lopes, op. cit., p. 76.
95
NETO, Vnia Lopes, op. cit., p. 77.
31
32
Nestes termos, cremos, em consonncia com Rui Duarte Morais, que se aplica e se
mantm vlido o decidido pelo STJ, em sede de revista ampliada 103 , no domnio da
legislao anterior, julgando que tal extino de privilgios no abarca os que garantem
crditos do Estado104.
Apesar dos impostos constitudos ou vencidos h menos de 12 meses da data do
incio do processo de insolvncia permanecerem com privilgios creditrios (alnea a) do
artigo 97. do CIRE a contrario), a verdade que os restantes crditos tributrios acabam
por ter a possibilidade de gozar igualmente de privilgios dado que o novo regime geral
permite administrao fiscal a qual dispe de uma ampla prerrogativa para constituir
hipotecas105, manter, por esta forma, o carcter preferencial dos seus crditos, mesmo que
muito antigos (salvaguardando os prazos prescricionais). Assim, temos que, em frustrao
dos objetivos visados pelo legislador quando decidiu tornar efeito normal da declarao
de insolvncia a abolio dos crditos associados aos crditos fiscais, estes mantero o
seu carcter de crditos garantidos ou privilegiados, independentemente da respetiva
antiguidade, sempre que a administrao fiscal seja diligente na constituio de hipotecas
legais106.
Para alm deste desinteresse demostrado, a respeito do bom desenlace do processo de
insolvncia, bem como na recuperao do devedor, a inrcia da Administrao Tributria
faz com que os restantes credores percam igualmente o interesse para impulsionarem o
processo de insolvncia, dado que sabem a priori que tm um rival muito poderoso que
ir, seguramente, ganhar esta batalha. Assim, se os privilgios creditrios fiscais j
encerram em si mesmos uma grande dose de desigualdade face ao credor comum, mais
beneficiados ficam com a sua excluso da exonerao107.
(constituio) do privilgio contemporneo do nascimento do crdito a que est associado, tal significa que
cessam os privilgios gerais relativos a tributos cujo facto gerador (ou a sua concluso, no caso dos impostos
peridicos) tenha acontecido h mais de doze meses. Mas, relativamente aos privilgios creditrios especiais,
o prazo conta-se relativamente data do vencimento da dvida de imposto assim garantida. Significa isto que,
por exemplo, se mantm os privilgios creditrios especiais que garantem o pagamento da Contribuio
Autrquica/IMI relativa a anuidades anteriores que tenham sido inscritas para cobrana (para utilizar a
linguagem do artigo 744., n.1, do Cdigo Civil) no ano anterior ao da declarao de insolvncia, MORAIS,
Rui Duarte. A execuo Fiscal. Op. cit., nota de rodap n. 513, p. 229.
103
STJ, Jurisprudncia n. 1/2001, DR, I-A, 5/01/01, p. 52 e ss.
104
MORAIS, Rui Duarte. Os crditos tributrios no processo de insolvncia. Op. cit., p. 219.
105
Como se pode verificar pelo artigo 195. do CPPT quando o risco financeiro envolvido o torne
recomendvel, o rgo de execuo fiscal, para garantia dos crditos tributrios, poder fundamentadamente
constituir hipoteca legal ao penhor, de forma a que assegure a totalidade da dvida exequenda e acrescido.
106
MORAIS, Rui Duarte. Os crditos tributrios no processo de insolvncia. Op. cit., pp. 220 e 221.
107
MARTINS, Lus M.Recuperao de Pessoas Singulares. Vol. I, 2011, Almedina, p. 92.
33
Contudo, as regalias dos crditos tributrios no se ficam por aqui, tambm o regime
da sua prescrio merece alguns comentrios, os quais sero dados no ponto que se segue.
108
Prazo esse que em geral era de 10 anos- artigo 34. do CPT, LOURENO, Lcio Augusto Pimentel, op.
cit., p. 77.
109
Cfr. MARTNEZ, Pedro Soares. Direito Fiscal. 7 ed. Coimbra, 1993, p. 274. No mesmo sentido,
RODRIGUES, Benjamim Silva. A Prescrio no Direito Tributrio, in: AAVV, Problemas Fundamentais do
Direito Tributrio, Vislis Editores, 1999, pp. 264-265.
110
Lei n. 53-A/2006 de 29 de Dezembro que aprovou o Oramento de Estado para 2007.
111
Note-se que com a interrupo o prazo comea a contar de novo, desaproveitando todo o tempo decorrido
anteriormente.
34
processo estivesse parado por perodo superior a um ano por facto no imputvel ao sujeito
passivo, passando a prever que a interrupo tem lugar uma nica vez, com o facto que se
verificar em primeiro lugar, conforme dispe o n. 3 do artigo 49. da LGT.
Contudo, esta regra no tem aplicao retroativa, no abrangendo as interrupes
geradas at 31 de Dezembro de 2006. O mesmo ser dizer que as interrupes ocorridas
antes daquela data, caso tenham ocorrido sucessivas causas de interrupo da prescrio,
so contabilizadas na sua totalidade, desde que ocorram aps a cessao do efeito
interruptivo das anteriores113. Assim, existindo uma interrupo, comea a correr novo
prazo a partir do ato impeditivo, o qual se pode suspender, enquanto no existir deciso
definitiva ou trnsito em julgado que ponha termo ao processo. Tal acontece nos casos de
reclamao graciosa, impugnao judicial ou recurso judicial, que determinam a suspenso
da cobrana da dvida exequenda, conforme o exposto no n. 1 do artigo 169. do CPPT.
Acontece que, e de harmonia com o disposto no n. 2 do artigo 169. do CPPT, a
reclamao graciosa, a impugnao judicial ou o recurso judicial s suspendem a cobrana
coerciva se tiver sido prestada garantia ou se a penhora garantir a totalidade da quantia
exequenda e do acrescido. Caso no haja lugar a prestao de garantia por parte do
devedor, ou melhor, do executado, ou se a penhora no garantir a quantia exequenda, o
novo prazo continua a correr e a Administrao Tributria poder proceder venda dos
bens penhorados.
Nos casos da impugnao e da reclamao, que representam a grande percentagem do
nmero dos procedimentos tributrios existentes, a prescrio interrompe-se e, nas
situaes em que seja suspensa a cobrana da dvida, por esta se encontrar pendente, a
contagem da prescrio tambm suspende, o que afastar, naqueles casos, a possibilidade
da extino da obrigao tributria por prescrio.
J no que toca aos processos de insolvncia, o risco de negligncia do credor Estado
no ocorre, na medida em que os prazos de caducidade e prescrio suspendem desde a
prolao da sentena de declarao de insolvncia at ao encerramento do processo,
conforme dispe o artigo 100. do CIRE114.
112
Com a suspenso o prazo deixa de contar e, quando a mesma terminar, o prazo continua a contar, ao
contrrio da interrupo, a suspenso aproveita o tempo decorrido anteriormente a ela.
113
Cfr. Acrdo do STA de 12 de Agosto de 2009 (processo n. 0748/09) disponvel em http://www.dgsi.pt/.
114
Apesar de esta causa de suspenso no se encontrar estipulada no artigo 49. da LGT, entendemos que os
crditos tributrios se suspendem nos termos do artigo 100. do CIRE. Assim, [r]econhecendo o prprio
legislador a incerteza quanto possibilidade de satisfao dos direitos de todos os credores e, por
conseguinte, a eventual inutilidade da avocao dos processos, por insuficincia da massa insolvente, no
seria legtimo que o prazo de prescrio corresse contra os mesmos, em decorrncia de um princpio geral
35
36
verifiquem os pressupostos constantes nos artigos 23. e 24. da LGT, opera o fenmeno da
reverso da execuo fiscal e, consequentemente, as dvidas tributrias que numa primeira
linha deveriam ser cumpridas pela empresa, recairo na esfera do sujeito individual e,
consequentemente, tais dvidas tero que ser pagas pelo gerente, sendo que, nesse caso, e
ao contrrio do primeiro, os crditos tributrios por cumprir podem representar uma fatia
considervel do passivo do gerente que mais tarde poder tornar-se, novamente, insolvente.
Ao longo de todo este processo, excessivamente moroso, o devedor, para alm de no
vislumbrar a libertao das dvidas tributrias, ainda incorre em custos psicolgicos tais
como alguma ansiedade e nervosismo (). Estes custos emocionais so, como sabido,
intangveis e no constituem uma despesa pecuniria direta, pelo que so difceis de avaliar
e mensurar. No devem, todavia, deixar de ser tomados em considerao116.
Aps
termos
analisado
os
inconvenientes,
as
razes
os
fundamentos
LOPES, Cidlia M. Mota. Os custos psicolgicos no sistema fiscal portugus. In: Fiscalidade revista de
Direito e Gesto Fiscal, edio do Instituto Superior de Gesto Trimestral Outubro Dezembro de 2007, p.
64.
117
Na alnea a) do artigo 196. do CIRE.
37
ganho repentino e alheio a razes que, em primeiro lugar, legitimaram a exonerao, isto ,
razes de capital humano. A ttulo de exemplo, se o sujeito A ganhasse o Euromilhes,
recebesse uma herana milionria, ou apostasse na bolsa 118 recebendo uma quantia
exorbitante, nesses casos, e apenas nesses, ou seja, em rendimentos no empresariais,
obtidos fora do contexto normal de uma atividade produtiva119, somos da opinio que se
justificaria a aplicao desta clusula.
No caso em que o devedor singrou na vida custa do seu trabalho, do seu capital
humano, somos da opinio que no se deveria aplicar esta clusula, pois caso se aplicasse
nestas situaes, a exonerao perderia grande parte do seu efeito til. Porm, em casos de
wind fall gains parece-nos compreensvel que o devedor, a partir do momento que se
encontre nessa situao, no se veja exonerado das dvidas tributrias, pagando ao Estado
as suas dvidas.
Os restantes contribuintes sacrificaram-se, atravs do aumento dos impostos, para que
o devedor fosse exonerado das dvidas tributrias, todavia este sacrifcio seria em prol de
um bem maior: incentivar o devedor a criar riqueza na sociedade, salvaguardando-se o
capital humano. Mas, nos casos em que o devedor obtivesse acrscimos patrimoniais no
decorrentes da sua atividade, parece-nos perfeitamente compreensvel que o devedor
tivesse que pagar as suas dvidas tributrias porque, nestes casos, os ganhos no proviriam
do seu capital humano, que constitui, como vimos, o objetivo primordial da exonerao,
mas sim de um evento ocasional, inesperado, no fazendo qualquer sentido a penalizao
permanente, atravs do aumento dos impostos, dos restantes contribuintes.
Com certeza que os critrios para se aplicar esta clusula seriam muito difceis de
definir, porm considermos que tais critrios poderiam ser fornecidos pela obteno de
rendimentos no empresariais que alcanassem o ltimo escalo de IRS. Neste caso,
poder-se-ia aplicar, por exemplo, uma sobretaxa de IRS anestesiante. Todavia, entendemos
que tais critrios, apenas poderiam ser definidos e verificados pelo juiz. Como, ao juiz
que cabe a deciso da concesso ou no do benefcio da exonerao do passivo restante,
atravs da verificao dos requisitos intrnsecos mesma, tambm seria a ele a quem
caberia a deciso da aplicao daquela clusula.
No pretendemos aqui desenvolver quer os critrios para se apurar as situaes em que
esta clusula pudesse operar, quer uma anlise custo-benefcio na aplicao da mesma na
118
A ttulo individual.
Rendimentos enquadrveis na Categoria G de IRS, referente a incrementos patrimoniais. MORAIS, Rui
Duarte. Sobre o IRS. Almedina, 2. edio, 2008, p. 126.
119
38
exonerao, apenas encontrar um ponto de equilbrio para que se pudesse avanar com a
medida da incluso dos crditos tributrios na exonerao, por considerarmos a sua
excluso liminar intolervel.
39
CONCLUSO
tributrios na exonerao. Operando tal clusula em casos de wind fall gains, poderia ser
uma soluo positiva sob o ponto de vista custo-benefcio que se poderia aplicar para que
os crditos tributrios fossem includos na exonerao. Esta clusula, por um lado,
manteria a preservao do capital humano, do empreendedorismo inerente exonerao e,
por outro, evitaria um sacrifcio injustificado dos restantes contribuintes.
41
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