CMW Obtem DocumentoTCU PDF

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
TC 006.285/2012-0
ACRDO N 1803/2012 - TCU Plenrio

1. Processo TC-006.285/2012-0
2. Grupo: I - Classe: V - Assunto: Relatrio de Levantamento de Auditoria.
3. Interessados/Responsveis:
3.1. Responsveis: Orlando Augusto Vieira de Mattos Jnior (CPF 031.393.872-53); Waldvia Ferreira
Alencar (CPF 202.023.772-53); Sandra Sueli Fontes Rodrigues (CPF 064.204.192-04); Francisco de
Assis Barbosa de Sousa (CPF 156.709.882-72); Raiff Arruda Sabbag Law (CPF 216.679.898-55);
Jorge Ernesto Pinto Fraxe, (CPF 108.617.424-00); Moacir Ferreira Torres Jnior,
CPF 336.496.932-91; Thulio Osinski Balieiro, CPF 383.810.988-07; Jailton Lima Freitas
CPF 160.957.402-82); Consrcio Sanches Tripoloni - Erin (CNPJ 011.536.512/0001-93); Sistema PRI
Engenharia Ltda. (CNPJ 50.861.616/0001-25); Eduardo Tuyoshi Chiba, 000.780.932-87; Heitor
Ribeiro da Cmara, 013.384.982-15; Ivete Coelho Dibo Paes, 237.511.492-91; Leonardo Oliveira
Rodrigues, 027.669.302-72; Mario Jorge Dutra da Silva, 025.841.582-72; Raiff Arruda Sabbag Law,
216.679.898-55; Slvio Figueiredo Mouro, 729.316.637-00
3.2 Interessado: Congresso Nacional.
4. Unidades: Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit) e Secretaria de
Infraestrutura do Estado do Amazonas - Seinfra; Consrcio Sanches Tripoloni Erin.
5. Relator: Ministro Augusto Sherman Cavalcanti.
6. Representante do Ministrio Pblico: no atuou.
7. Unidade tcnica: Secob-4.
8. Advogado constitudo nos autos: no h.
9.
Acrdo:
VISTOS, relatados e discutidos estes autos de Levantamento de Auditoria realizado pela Secob4, objetivando verificar a execuo das obras de Construo de Terminal Fluvial no Municpio de
Barreirinha no Estado do Amazonas - PT n 26.784.2073.112R.0013/2012, objeto do Convnio
195/2008-DAQ-Dnit celebrado entre o Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit)
e a Secretaria de Infraestrutura do Estado do Amazonas - Seinfra.
ACORDAM os Ministros do Tribunal de Contas da Unio, reunidos em sesso Plenria, com
fundamento nos arts. 1, inciso I, e 43, inciso I, da Lei 8.443/92, e 250, inciso V, do Regimento
Interno, ante as razes expostas pelo Relator, em:
9.1. realizar oitiva do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit), da
Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM) e do Consrcio Sanches Tripoloni Erin, composto pelas empresas Construtora Sanches Tripoloni Ltda., CNPJ 53.503.652/0001-05, e
Erin Estaleiro Rio Negro Ltda., CNPJ 04.222.584/0001-09, para que apresentem, no prazo de quinze
dias, manifestaes a respeito do indcio de superfaturamento na obra de construo do terminal fluvial
de Barreirinha/AM;
9.2. realizar oitiva da Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM) e do
Consrcio Sanches Tripoloni - Erin, para que apresentem, no prazo de quinze dias, manifestaes a
respeito dos indcios de antecipao de pagamentos nos servios de beneficiamento de ao naval;
9.3. realizar oitiva da Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM), do
Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit), e da Sistema PRI Engenharia Ltda.,
para que apresentem, no prazo de quinze dias, manifestaes a respeito das deficincias observadas na
fiscalizao da obra;
9.4. encaminhar cpia deste acrdo, e das peas que o fundamentam, Secretaria de Controle
Externo do Estado do Amazonas (Secex/AM) e 1 Secretaria de Controle Externo do Tribunal de
Contas da Unio (1 Secex);
1
Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685888.
TC 006.285/2012-0
9.5. encaminhar cpia deste acrdo, e das peas que o fundamentam, ao Dnit, Sistema PRI
Engenharia Ltda., Seinfra/AM e ao Consrcio Sanches Tripoloni - Erin;
9.6. comunicar Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao do Congresso
Nacional que as irregularidades observadas na execuo das obras relativas Construo de Terminal
Fluvial do Municpio de Barreirinha no Estado do Amazonas - PT n 26.784.2073.112R.0013/2012
no se enquadram no art. 91, 1, inciso IV, da Lei 12.465, de 12 de agosto de 2011 (LDO 2012), e
9.7. restituir os autos Secob-4, para continuidade da instruo.
10. Ata n 26/2012 Plenrio.
11. Data da Sesso: 11/7/2012 Ordinria.
12. Cdigo eletrnico para localizao na pgina do TCU na Internet: AC-1803-26/12-P.
13. Especificao do quorum:
13.1. Ministros presentes: Benjamin Zymler (Presidente), Valmir Campelo, Walton Alencar
Rodrigues, Augusto Nardes, Aroldo Cedraz, Raimundo Carreiro, Jos Mcio Monteiro e Ana Arraes.
13.2. Ministro-Substituto convocado: Augusto Sherman Cavalcanti (Relator).
13.3. Ministros-Substitutos presentes: Marcos Bemquerer Costa e Andr Lus de Carvalho.
(Assinado Eletronicamente)
BENJAMIN ZYMLER
Presidente
AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI

Relator
Fui presente:
LUCAS ROCHA FURTADO

Procurador-Geral
TC 006.285/2012-0
GRUPO I - CLASSE V - Plenrio

TC-006.285/2012-0
Natureza: Relatrio de Levantamento Auditoria.
Unidades: Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit),
Secretaria de Infraestrutura do Estado do Amazonas - Seinfra;
Responsveis:
Orlando
Augusto
Vieira
de
Mattos
Jnior
(CPF 031.393.872-53); Waldvia Ferreira Alencar (CPF 202.023.772-53);
Sandra Sueli Fontes Rodrigues (CPF 064.204.192-04); Francisco de Assis
Barbosa de Sousa (CPF 156.709.882-72); Raiff Arruda Sabbag Law
(CPF 216.679.898-55); Jorge Ernesto Pinto Fraxe, (CPF 108.617.424-00);
Moacir Ferreira Torres Jnior, CPF 336.496.932-91; Thulio Osinski Balieiro,
CPF 383.810.988-07; Jailton Lima Freitas CPF 160.957.402-82); Consrcio
Sanches Tripoloni - Erin (CNPJ 011.536.512/0001-93); Sistema PRI
Engenharia Ltda. (CNPJ 50.861.616/0001-25); Eduardo Tuyoshi Chiba,
000.780.932-87; Heitor Ribeiro da Cmara, 013.384.982-15; Ivete Coelho
Dibo Paes, 237.511.492-91; Leonardo Oliveira Rodrigues, 027.669.302-72;
Mario Jorge Dutra da Silva, 025.841.582-72; Raiff Arruda Sabbag Law,
Interessado: Congresso Nacional.
Advogado constitudo nos autos: no h.
SUMRIO:
LEVANTAMENTO
DE
AUDITORIA.
CONVNIO
CELEBRADO ENTRE O DEPARTAMENTO NACIONAL DE
INFRAESTRUTURA DE TRANSPORTES (DNIT) E A SECRETARIA DE
ESTADO DE INFRAESTRUTURA DO ESTADO DO AMAZONAS SEINFRA. OBRAS DO PORTO FLUVIAL DE BARREIRINHA - AM SOB
EXECUO DO CONSRCIO SANCHES TRIPOLONI - ERIN
(CONSTRUTORA SANCHES TRIPOLONI LTDA. E ERIN - ESTALEIROS
RIO
NEGRO
LTDA.).
ANLISE
DAS
IRREGULARIDADES
OBSERVADAS. AUTORIZAO PARA OITIVA DOS RGOS E
EMPRESAS ENVOLVIDOS. CINCIA AO CONGRESSO NACIONAL.
RETORNO DOS AUTOS UNIDADE TCNICA ESPECIALIZADA PARA
CONTINUIDADE DA INSTRUO.
RELATRIO
Adoto, como relatrio, a instruo lanada aos autos pela equipe de auditoria da Secob-4
(DE 50, de 25/5/2012):
(...)
1 - APRESENTAO
Trata-se de auditoria nas obras de construo do terminal fluvial em Barreirinha/AM, no
estado do Amazonas. A fiscalizao faz parte das auditorias temticas em obras de terminais
fluviais, conforme determinado no Acrdo 367/2012-TCU-Plenrio, de 15 de fevereiro de 2012.
Para a realizao da obra, foi realizada pela Seinfra/AM a Concorrncia 88/2009-CGL, que
teve por objeto a contratao de empresa para a construo de cinco portos fluviais com
caractersticas semelhantes, em cinco municpios no estado do Amazonas.
1
TC 006.285/2012-0
Entre os portos compreendidos pelo contrato resultante desta concorrncia, est o de

Barreirinha. Os outros municpios constantes no contrato so Boa Vista do Ramos, Itapiranga,
Careiro da Vrzea e Iranduba.
Os valores estimativos da licitao foram os seguintes:
- Barreirinha - R$ 11.424.188,54;
- Boa Vista do Ramos - R$ 11.889.435,79;
- Itapiranga - R$ 14.765.253,81;
- Careiro da Vrzea - R$ 26.898.715,99; e
- Iranduba - R$ 19.105.977,66.
Valor total - R$ 84.083.571,79.
O consrcio Sanches Tripoloni - Erin, vencedor da licitao, formado pela Construtora
Sanches Tripoloni Ltda. e Erin - Estaleiro Rio Negro Ltda., cujo contrato para o lote de cinco portos
teve um valor total de R$ 82.181.200,67 (desconto de 2,26% em relao ao valor base da licitao).
Deste valor, correspondem a Barreirinha R$ 11.203.037,59 (contratado 1,94% abaixo do valor
base).
Ressalta-se que apesar de a licitao e de o contrato contemplarem o conjunto de obras dos
cinco portos, a Seinfra/AM realiza a fiscalizao e a administrao financeira de cada obra em
separado.
O empreendimento especfico de Barreirinha fruto do Convnio 195/2008-DAQ-Dnit,
celebrado entre o Dnit e a Seinfra/AM, tendo como interveniente o governo do estado do
Amazonas. Segundo o termo do convnio, o projeto bsico para execuo do objeto era de
responsabilidade do Dnit, que, por sua vez, deveria fornec-lo Seinfra/AM para realizao da
obra. A secretaria assumiria ento a responsabilidade pela licitao, formalizao do contrato e
fiscalizao da obra. Esse protocolo repetiu-se para cada um dos outros quatro portos, que tiveram
convnios especficos celebrados entre o Dnit e a Seinfra/AM.
A execuo dos servios visa prover a cidade de Barreirinha de um porto fluvial para
atracao de embarcaes regionais de transporte de mercadorias e pessoas, assim como balsas de
transporte de cargas.
As obras dos terminais fluviais compreendem: execuo de cais flutuante e ponte de
acesso, constituindo a parte naval da obra; construo de terminais de passageiros, cmara
frigorfica e guarita, que so os servios civis; e servios de terraplanagem. Entre esses elementos,
os servios das estruturas navais so executados no estaleiro do consrcio localizado em Manaus,
sendo os demais servios realizados no local de cada obra.
O projeto naval ser implantado no contexto do marco regulatrio estabelecido pela Lei
11.518/2007, que criou as Instalaes Porturias Pblicas de Pequeno Porte (IP4) em substituio
ao modelo preexistente de portos rudimentares. Com o intuito de atender a nova regulao para
esses portos pblicos federais de pequeno porte, as instalaes devero cumprir requisitos de
habilitao tcnica para incio da operao porturia, por exemplo: parecer favorvel da Autoridade
Martima, instalaes adequadas para o acesso de pessoas com necessidades especiais ou
mobilidade reduzida, rea de espera para passageiros abrigada e provida de assentos, sistemas de
iluminao e de sinalizao adequados e licena de operao emitida pelo rgo ambiental
competente.
Importncia socioeconmica
A populao do Municpio de Barreirinha era de 27.355 habitantes em 2010, de acordo
com dados do IBGE. O acesso ao municpio d-se por via fluvial, em embarcaes ou em lanchas
rpidas que circulam na regio.
O Municpio de Barreirinha no tem atividades econmicas relevantes, sendo a
agropecuria sua principal atividade econmica, tendo o turismo como atividade complementar. A
construo do porto dar maior eficcia ao escoamento dos produtos da produo agropecuria e do
comrcio local, alm de trazer facilidade no embarque/desembarque da populao.
2
TC 006.285/2012-0
O porto ser construdo na orla da sede do municpio, a qual no possui infraestrutura

adequada para embarque e desembarque de passageiros e transporte de mercadorias. A
Infraestrutura porturia atual constituda por uma multiplicidade de pequenos pontos de atracao
(com pequenos cais flutuantes de madeira, escadas e rampas de aterro) espalhados por toda a orla,
sem uma centralizao dos meios e do gerenciamento dos mesmos.
O projeto visa a operacionalidade do sistema de acostagem durante o ano inteiro e ir
beneficiar o municpio com implantao de uma infraestrutura mnima para impulsionar o
desenvolvimento do mercado regional e consequentemente melhoria da qualidade de vida da
populao, atravs do acesso seguro, ordenado e controlado do fluxo de passageiros e cargas na
cidade de Barreirinha, do controle mais eficaz das embarcaes por parte das autoridades
porturias, da melhoria das condies sanitrias da orla da cidade.
Neste contexto, a obra de construo do porto representa agregao de grande valor ao
municpio. O porto a ser construdo adapta-se melhor ao regime cclico de cheias e vazantes, prev
a instalao de cmara frigorfica para estocagem de peixes e uma estao de passageiros.
Fonte: IBGE e projeto bsico do empreendimento.
2 - INTRODUO
2.1 - Deliberao que originou o trabalho
O Acrdo 367/2012-TCU-Plenrio, de 15 de fevereiro de 2012, dentre outras
providncias, determinou a realizao de fiscalizaes temticas em obras de terminais fluviais. Em
cumprimento referida deliberao, a 4 Secretaria de Fiscalizao de Obras props a anlise das
obras de construo de terminais fluviais relacionadas ao programa 2073 - transporte hidrovirio, do
Governo Federal.
Entre os projetos selecionados encontra-se a obra de construo do terminal hidrovirio de
Barreirinha/AM, programas de trabalho 26.784.1456.112R.0013 / 26.784.2073.112R.0013. Dessa
forma, realizou-se auditoria no Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit) e
Secretaria de Estado de Infraestrutura do Estado do Amazonas (Seinfra/AM), referente ao perodo
compreendido entre 15/5/2009 e 28/3/2012.
2.2 - Viso geral do objeto
A presente fiscalizao tem como objeto os atos relativos s obras de construo de
terminal fluvial no Municpio de Barreirinha /AM.
O empreendimento parte integrante de um conjunto de obras de portos no estado do
Amazonas os quais possuem projetos padronizados. Segundo os projetos, as obras dos terminais
fluviais compreendem:
- obras de terraplanagem;
- obras civis: construo de terminais de passageiros, cmara frigorfica e guarita; e
- obras navais: execuo de cais flutuante, flutuantes de apoio e pontes de acesso.
As obras civis e de terraplanagem variam para cada porto, em funo das caractersticas de
sua localizao (desnvel em relao ao leito do rio, inclinao do talude, tipo de solo, porte
necessrio dos prdios, etc.).
O porto de Barreirinha composto por uma ponte metlica, que desliza sobre uma rampa
de concreto, e por um flutuante principal, para acostagem das embarcaes. Um flap (pestana) faz a
concordncia da rampa de concreto com a ponte metlica. A ponte desliza sobre a rampa de
concreto, garantindo assim a operao do porto em qualquer situao de nvel de gua. A outra
extremidade est apoiada no flutuante principal. A ponte metlica apresenta 20 metros de
comprimento. A ponte dispe de uma faixa central para veculos, com largura de 4 m, e duas
passarelas laterais para pedestres, de 1,20 m de largura cada.
O flutuante principal o cais flutuante de dimenses principais de 62 m por 16 m. Este
flutuante apresenta um nico convs. O flutuante principal fica posicionado no local com auxlio
de fundeio composto de poitas e cabos de ao e/ou amarras e utiliza tambm mortos
instalados nas margens para amarrao dos cabeos.
3
TC 006.285/2012-0
(...)
2.5 - Volume de recursos fiscalizados
O volume de recursos fiscalizados alcanou o montante de R$ 11.203.037,59. Este valor
corresponde ao previsto no contrato para a execuo das obras. O valor total estimado para a
execuo do convnio era de RS 11.424.188,54, sendo RS 11.081.462,86 equivalentes a 97% do
total, referentes participao da concedente (Dnit) e R$ 342.725,00 equivalentes a 3% do total,
correspondentes contrapartida da convenente (Seinfra/AM). Aps a licitao, obteve-se um
desconto de 1,94% sobre o preo base, tendo sido valor contratado R$ 11.203.037,59.
2.6 - Benefcios estimados da fiscalizao
Entre os benefcios estimados desta fiscalizao pode-se mencionar a possvel imputao
de dbito pelo Tribunal, devido constatao de superfaturamento decorrente de preos excessivos
frente ao mercado no valor de R$ 2.379.826,68. Pode-se ainda mencionar a possibilidade de
reduo do custo unitrio do servio beneficiamento do ao naval nas tabelas oficiais do Dnit para
portos fluviais, decorrente do indcio de sobrepreo identificado, bem como possveis melhorias na
gesto pblica decorrentes de determinaes para coibir fiscalizao ou superviso deficiente de
contratos.
3 - ACHADOS DE AUDITORIA
3.1 - Superfaturamento decorrente de preos excessivos frente ao mercado.
3.1.1 - Tipificao do achado:
Classificao - grave com recomendao de continuidade (IG-C)
Justificativa de enquadramento (ou no) no conceito de IG-P da LDO - A irregularidade
no se enquadra no conceito de IGP, nos termos do art. 91, 1, inciso IV, da Lei 12.465/2011,
LDO 2012, pois embora seja materialmente relevante (superfaturamento da ordem de R$ 2,38
milhes, correspondente a 21% do valor contratado), restam poucos servios para a concluso do
objeto pretendido (execuo de 72% da obra, j medida e paga). Portanto, no se vislumbra
apropriado o bloqueio dos recursos financeiros.
3.1.2 - Situao encontrada:
A equipe de auditoria constatou a existncia de superfaturamento da ordem R$ 2,38
milhes, decorrente de preos excessivos frente ao mercado, na parte do Contrato 1/2010-Seinf/AM
que se refere obra de construo da instalao porturia pblica de pequeno porte no Municpio de
Barreirinha, celebrado entre a Secretaria de Estado de Infraestrutura do Estado do Amazonas
(Seinfra/AM) e o consrcio formado pela Construtora Sanches Tripoloni Ltda. e Erin - Estaleiros
Rio Negro Ltda.
Esse montante foi encontrado confrontando-se os preos contratados com o preo de
referncia calculado pela equipe de auditoria, considerando uma amostra de 80,46% da planilha de
servios do oramento contratual, selecionada mediante curva ABC, conforme demonstrado abaixo.
I. METODOLOGIA ADOTADA PARA ANLISE DO ORAMENTO
Para se chegar ao sobrepreo e, consequentemente, ao superfaturamento, foi realizada
anlise do oramento contratado pelo mtodo da curva ABC. Esse mtodo consiste em se efetuar
um rearranjo da planilha oramentria com a organizao dos itens pela sua representatividade em
relao ao valor total do oramento e classific-los em ordem decrescente de valor.
Por meio dessa metodologia, selecionou-se uma amostra de 27 itens do oramento, que
representam 80,46% do valor do contrato. Entre os itens selecionados, alguns no fizeram parte da
anlise por no terem sido encontrados preos de referncia adequados. O valor total analisado
representa 66,29% do valor contratado (ver planilha ao final do achado).
Importa destacar que, por este mtodo de anlise, alguns itens do oramento foram
analisados em conjunto, por representarem o mesmo servio e possurem o mesmo valor unitrio.
o caso dos itens 3.1.2 e 3.2.2; 3.1.1 e 3.2.1; 2.2.2.5, 2.2.5.2 e 2.4.2; 4.2.1.1 e 5.2.1.1; 2.2.1.8, 2.2.2.7
e 2.4.8; 2.2.2.2 e 2.2.5.3.
4
TC 006.285/2012-0
A anlise do oramento foi realizada, utilizando-se as composies de preos unitrios de

cada servio pertinente faixa A da curva ABC. As composies de preo unitrio dos servios
contratados foram entregues equipe de auditoria do TCU pela Seinfra/AM.
A apurao dos preos de mercado foi realizada por meio de consulta ao Sistema Nacional
de Pesquisa de Custos e ndices da Construo Civil (Sinapi), mantido e divulgado pela Caixa
Econmica Federal, e ao Sistema de Custos de Obras Rodovirias (Sicro). Tambm foi realizada
consulta a empresas fornecedoras do mercado local quando o insumo no se encontrava presente
nos sistemas citados. Esses valores referenciais foram comparados com os valores dos servios e
com os valores dos insumos das composies do oramento contratado da obra.
Foram analisadas tambm a adequao e razoabilidade dos coeficientes de consumo e
produo dos insumos das composies contratadas, verificando-se sua compatibilidade com as
composies de referncia.
Um exame mais detalhado foi realizado sobre as composies de preo unitrias
elaboradas e aprovadas pelo Dnit para as obras dos terminais hidrovirios do Amazonas, que foram
utilizadas como preo de referncia no oramento base da licitao.
Conforme a Nota Tcnica 386/2012, de 11 de janeiro de 2012, do Ncleo do Programa de
Acelerao do Crescimento - AM/RR (NPAC-2) do Ministrio dos Transportes (Nota tcnica
386/2012), as composies de custos unitrios utilizadas nas licitaes para construo de terminais
hidrovirios na Amaznia foram elaboradas pelo Sistema de Custos de Infraestrutura de Transportes
(Sinctran), analisadas pela Coordenao Geral de Custos de Infraestrutura (CGCIT) e aprovadas
pela diretoria colegiada do Dnit.
Alm disso, o documento sem nmero, de 31 de maro de 2009, de autoria da CGICT,
demonstra que as referidas composies de custos unitrios foram analisadas e homologadas
naquela coordenaria (homologao e aprovao das CPUs) e posteriormente aprovadas pela
diretoria colegiada do Dnit.
O superfaturamento de R$ 2,38 milhes apurado nesta anlise foi obtido por meio do
resultado da diferena, para os itens analisados, entre o valor total medido e pago e o valor total de
referncia calculado pela equipe de auditoria, conforme pode ser visualizado na planilha ao final
deste achado.
II. DESCRIO DA ANLISE DOS SERVIOS
Para facilitar o entendimento do mtodo de anlise realizado e da forma de clculo dos
preos de referncia, encontram-se, no final deste achado, planilhas com as composies
contratadas e as composies elaboradas pela equipe de auditoria. Nas planilhas que representam as
composies elaboradas pela equipe, as adequaes realizadas so demonstradas em destaque.
A equipe de auditoria identificou que os seguintes itens possuem preo acima do valor de
referncia:
a) beneficiamento do ao naval (mo de obra, eletrodos,equipamentos,tratamento e
pintura) - preo por tonelada de ao beneficiado;
b) aquisio de ao naval;
c) revestimento geoclula PEAD, clula estreita (20 cm x 20 cm), h = 75 mm, com
concreto fck >= 20 MPa e tendo de polipropileno d = 10 mm, inclusive fixao com grampos de
ao;
d) tratamento superficial e pintura de rea interna de flutuante composto pelos tanques de
reserva de flutuabilidade;
e) camada de rolamento em concreto de cimento Portland, resistncia a trao na flexo
aos 28 dias fck >= 4,5 MPa, com barras de transferncia e de ligao, selagem de juntas com
mastique elstico, espessura 20 cm;
f) lastro de areia grossa;
g) escavao mecnica e carga de material de 1 categoria, na jazida;
5
TC 006.285/2012-0
h) tratamento superficial e pintura de ponte e demais estruturas metlicas navais exceto

flutuantes; e
i) tratamento superficial e pintura de fundo, costados e espelhos de proa e popa de flutuante
(obras vivas e mortas externas, compreendidas entre o fundo e o nvel do convs).
Antes de adentrar na anlise de cada item, cabe esclarecer que, enquanto o preo avenado
consiste no custo do contrato mais Benefcios e Despesas Indiretas (BDI) contratual de 19,60%, o
preo de referncia resultante da composio do custo unitrio direto estimado preferencialmente
a partir de sistemas oficiais, acrescido do percentual de BDI referencial de 24,70% para servios
(percentual mdio previsto no Acrdo 2.369/2011-TCU-Plenrio para obras porturias) e 15,60%
para os itens de aquisio de ao naval, percentual mdio previsto para fornecimento de materiais
no Acrdo 2.369/2011-TCU-Plenrio, uma vez que esses so itens relevantes (14,85 % do valor
total do contrato) e referem-se simples fornecimento de materiais de natureza especfica,
fornecidos por empresas especializadas (Smula 253-TCU).
II.1 Beneficiamento de ao naval
O servio de beneficiamento de ao naval foi contratado ao preo de R$ 7.304,11 por
tonelada de ao beneficiado (data-base novembro de 2008), sendo responsvel por 21,29% do valor
total previsto para a execuo do terminal fluvial.
Composio unitria do consrcio contratado
A composio de preo unitrio (CPU) do consrcio contratado, Sanches Tripoloni - Erin,
relaciona grandes quantidades de equipamentos a serem utilizados na execuo do servio, como,
por exemplo, oito guindastes auto-propelidos de 35 toneladas, oito pontes rolantes de 10 toneladas e
oito empilhadeiras de 4 toneladas, todas sendo operadas constantemente (utilizao produtiva = 1),
embora a produtividade da equipe seja de uma tonelada por hora.
No item relativo mo de obra, o consrcio incluiu 65 horas de soldadores e de operadores
de equipamentos especiais no beneficiamento de uma tonelada de ao. Alm disso, em sua relao
de materiais, a composio do servio de beneficiamento do consrcio contratado considerou a
presena de tintas e diluentes, mas sem especificar a mo de obra para a realizao do servio.
Composio unitria de referncia
Nesta fiscalizao utilizou-se a composio de referncia elaborada durante a fiscalizao
do terminal hidrovirio de Eirunep (Fiscalis 874/2011, TC-029.512/2011-5, pea 82, item 7.3 Apndice). Essa composio foi desenvolvida considerando a produtividade de duas toneladas por
hora.
Em relao composio do consrcio contratado, a composio de referncia possui uma
quantidade menor de equipamentos para a realizao dos servios: uma ponte rolante de 5 ton; uma
ponte rolante de 15 ton; uma mesa de corte plasma; uma prensa hidrulica de 300 ton; sete
equipamentos de solda MIG/MAG e 78 equipamentos de solda de eletrodo revestido.
Os custos, quantitativos e coeficientes de equipamentos, mo de obra e insumos foram
estimados conforme documento Anlise do servio de beneficiamento de ao naval, tambm
constante do relatrio Fiscalis 874/2011, e reproduzido ao final deste relatrio. Nesse documento
esto as justificativas tcnicas para os parmetros adotados.
Como a planilha oramentria do contrato remunera os servios de tratamento de
superfcie e pintura em item especfico (item 3.5), a composio de referncia do servio de
beneficiamento de ao naval no relaciona esses servios. Se fossem considerados os custos de
jateamento e pintura nessa composio, existiria duplicidade de remunerao para a contratada.
Com base nos quantitativos e coeficientes estimados, foi elaborada composio unitria
para o servio de beneficiamento de ao naval. O preo de referncia do servio R$ 2.267,50/t,
que corresponde a 31% do valor contratado (R$ 7.304,11/t). Essa diferena resulta em sobrepreo
de R$ 1.644.805,73 ou 222% do preo de referncia.
TC 006.285/2012-0
II.2 Aquisio de ao naval

O preo de referncia da aquisio de ao naval foi obtido em cotaes realizadas junto a
fornecedores, as quais esto reproduzidas ao final do achado. O valor de referncia foi o maior valor
entre as cotaes, com data-base de maio/2011 (adotada de forma conservadora). Destaca-se que
no foi adicionado valor para frete, por se tratar de empresa local (Metalrgica Magalhes) com
fornecimento do produto na cidade de Manaus, local onde se encontra o estaleiro em que se
executam os servios de beneficiamento do ao. O valor de referncia obtido foi de R$ 3.525,80/t,
que representa 69,2% do valor contratado (R$ 5.093,12/t).
II.3 Revestimento geoclula PEAD, clula estreita (20 cm x 20 cm), h = 75 mm, com
concreto fck > = 20 MPa e tendo de polipropileno d = 10 mm, inclusive fixao com grampos
de ao
Nessa anlise, a equipe de auditoria utilizou como referncia a composio de preo
unitrio contratada, com a modificao do preo de um insumo. O preo de referncia do servio foi
obtido pela substituio do custo do insumo Geoclula de PEAD clula estreita h=7,5cm pelo
mximo valor alcanado em cotaes realizadas junto a fornecedores, para uma anlise
conservadora. A esse valor adicionou-se 20%, percentual estimado pela equipe de auditoria para as
despesas com frete. No houve alteraes nos coeficientes de consumo dos insumos ou nos demais
custos. Dessa forma, o valor de referncia obtido foi R$ 149,35/m, cerca de 79% do valor
contratado (R$ 187,92/m).
II.4 Tratamento superficial e pintura
A equipe de fiscalizao identificou sobrepreo nos itens referentes ao tratamento e
pintura da ponte e do flutuante, devido ao custo elevado do equipamento jato abrasivo e da
quantidade de mo de obra empregada.
O preo de referncia de cada servio foi obtido a partir das composies 73656 e 73865
do Sinapi, relativas ao jateamento comercial e pintura em primer epxi, respectivamente, com
adaptaes nos coeficientes e nos materiais utilizados.
A composio 73656 do Sinapi refere-se ao jateamento comercial com areia. Como as
especificaes tcnicas dos servios preveem o uso de granalha de ao para o tratamento da
superfcie da chapa, substituiu-se o abrasivo areia pela granalha, com as modificaes necessrias
do consumo dessa ltima e do rendimento da mquina de jato pneumtica. Cabe destacar que o
equipamento utilizado para o servio com granalha o mesmo utilizado no jateamento com areia.
Para obter o preo referencial dos servios de pintura com tinta epxi foi utilizada a
composio 73865 do Sinapi. O consumo dos materiais utilizados (esmalte epxi, primer e tinta de
alcatro de hulha) foi obtido das especificaes tcnicas dos produtos descritos no memorial
descritivo da obra. No caso de os insumos no terem preo de referncia oficial, foram considerados
como referncia os preos avenados desses materiais. Como se tratam de servios afetos ao setor
porturio e, portanto, de mo de obra especializada, foram utilizados os preos da mo de obra
constantes do Sicro 2 para o estado do Amazonas.
No campo observaes de cada composio auxiliar utilizada para compor o preo
referencial, h o detalhamento do clculo dos coeficientes utilizados nessas composies.
Os itens que apresentaram sobrepreo foram: 3.5.1 - Tratamento superficial e pintura de
rea interna de flutuante composta pelos tanques de reserva de flutuabilidade; 3.5.2 - Tratamento
superficial e pintura de ponte e demais estruturas metlicas navais, exceto flutuantes; e 3.5.3 Tratamento superficial e pintura de fundo, costados e espelhos de proa e popa de flutuante.
A seguir so mostrados os preos de referncia obtidos e o percentual de sobrepreo:
3.5.1 - Tratamento superficial e pintura da rea interna de flutuante composto

pelos tanques de reserva de flutuabilidade: Preo de Referncia R$32,46 - Sobrepreo 120%;
3.5.2 - Tratamento superficial e pintura de ponte e demais estruturas metlicas

navais, exceto flutuantes: Preo de Referncia R$68,24 - Sobrepreo 97%; e
7
TC 006.285/2012-0
3.5.3 - Tratamento superficial e pintura de fundo, costados e espelhos de proa e

popa
de
flutuante:
Preo
de
Referncia
R$46,17
Sobrepreo
125%.
II.5 Camada de rolamento em concreto de cimento Portland, resistncia a trao na flexo aos
28 dias fck > = 4,5 MPa, com barras de transferncia e de ligao, selagem de juntas com
mastique elstico, espessura 20 cm
Na composio de preos contratada para este servio, foi encontrada apenas uma
incoerncia. Essa, porm, possui influncia substancial no valor final do servio. Trata-se do
quantitativo de consumo relativo de ao CA-25, ou seja, a quantidade de ao por m de camada de
rolamento de concreto. O consumo de ao da composio contratada (24 kg/m) extremamente
elevado para o servio, conforme demonstrado a seguir.
Quanto aos outros dados da composio, como preos dos insumos e os outros consumos
relativos, no foram encontradas inconsistncias.
Para se chegar ao quantitativo correto de consumo de ao por m do pavimento, a equipe
de auditoria recorreu s Especificaes Tcnicas do Projeto Bsico. O documento intitulado
Volume 5 - Obras Civis Complementares, na parte de Estacionamento, Ptio de Manobras e Vias
de Acesso, descreve no item 1.3 - Tipo de Materiais para Composio das Camadas dos
Pavimentos, o detalhamento necessrio para se calcular o consumo de ao do pavimento em
questo, isto , o concreto de cimento portland (CCP).
O texto descreve que devem ser utilizados neste tipo de pavimento barras de ligao em
ao CA-50, na bitola 10 mm, com comprimentos de 76 cm a cada 60 cm do pavimento, e barras de
transferncia em ao CA-25, na bitola 25 mm, com comprimentos de 46 cm a cada 30 cm do
pavimento.
Esse tipo de pavimento formado por placas de concreto unidas por juntas. Quando as
juntas forem transversais, utilizam-se barras de transferncia. As barras de ligao so usadas para
as juntas longitudinais.
Com estas informaes possvel calcular o consumo de ao do pavimento, bastando para
tanto se conhecer o tamanho da placa de pavimento de concreto. No caso de Barreirinha, verifica-se
no desenho C002-BAR-PAV.PE-DE001-00 que a placa possui as dimenses de 3,66 m x 4,50 m.
O clculo realizado resultou em um quantitativo de consumo de 1,313 kg de ao CA-25
por metro quadrado de pavimento de concreto, quantia inferior utilizada na composio contratada
(24 kg).
Na composio elaborada pela equipe de auditoria ainda foi adicionado o insumo Ao CA50 para representar o consumo de ao para as barras de ligao contidas nas especificaes do
projeto. Tal insumo no constava na composio contratada.
O resultado da correo do consumo de ao na composio implicou um preo unitrio do
servio que corresponde a 46,6% do preo contratado. A memria de clculo que resultou nos
dados utilizados se encontra demonstrada em conjunto com a composio de referncia utilizada.
II.6 Lastro de areia grossa
Para obteno do preo de referncia do servio lastro de areia grossa, foi utilizado o
servio Colcho de areia, inclusive mo de obra de espalhamento, transporte com carro de mo e
fornecimento comercial, cdigo 73615, do Sinapi, abrangncia Nacional, localidade Manaus, database novembro 2008, com o BDI contratado de 24,70%. O preo de referncia obtido foi de
R$ 67,91, que mostra a existncia de sobrepreo da ordem de 28%.
II.7 Escavao mecnica e carga de material de 1 categoria, na jazida
Para obteno do preo de referncia do servio escavao mecnica e carga de material de
1 categoria, foi utilizado o servio Escavao e carga de material de jazida (const e restr), cdigo
1 A 01 120 01, do Sicro, para o estado do Amazonas, ms de referncia novembro de 2008, com o
BDI referencial de 24,70%.
TC 006.285/2012-0
Conforme pode ser verificado nas composies apresentadas ao final do achado, a

composio contratada possui produo da equipe excessivamente baixa, fazendo que o seu preo
unitrio seja 52,74% superior ao preo de referncia.
II.8 Demais itens da amostra
Por no terem sido encontrados preos de referncia adequados, no houve como avaliar os
preos contratados dos itens fbrica de gelo e cmara frigorfica, dermasfalt aplicado no piso,
guincho manual de 20t e transporte fluvial de material por balsa com capacidade de 500t.
Os preos de referncia dos itens 2.2.2.1 - geogrelha de polister de alta resistncia,
2.2.1.6 - transporte local de material de jazida DMT < 15km, 4.2.1.1/5.2.1.1 - estaca perfurada
em solo tipo raiz, d=25 cm, 2.2.1.8/2.2.2.7/2.4.8 - recuperao ambiental (revestimento em grama
batatais), 2.2.1.3 - Transporte local em rodovia no pavimentada DMT <= 10Km, e
2.2.2.2/2.2.5.3 - dreno bolsa de geotextil, preenchida com seixo e tubo 150 mm PEAD perfurado
apresentaram valor superior ao da proposta contratada.
III. CONSIDERAES FINAIS
Diante de todo o exposto, a anlise dos itens que compem a parte A da Curva ABC do
Contrato 1/2010-Seinf/AM, relativo ao porto de Barreirinha, resultou na identificao de sobrepreo
de R$ 2.660.303,83 (31,14% em relao ao preo de referncia para esse trecho do contrato),
conforme evidencia a planilha demonstrativa (Tabela I) abaixo.
Cabe ainda realar que os servios j foram praticamente concludos, com cerca de 72% da
obra j medida e paga ao consrcio contratado. Isso significa que o sobrepreo decorrente de preos
excessivos frente ao mercado dos servios apontados resultou em superfaturamento de
R$ 2.379.826,68.
A seguir so apresentadas as planilhas demonstrativas de sobrepreo e de
superfaturamento, bem como, as composies de preo unitrio, contratada e de referncia, dos
itens com sobrepreo.
3.1.3 - Objetos nos quais o achado foi constatado:
(IG-C) - Contrato 1/2010, 15/3/2010, Execuo de servios de engenharia necessrios
construo da instalao porturia pblica de pequeno porte nos municpios de Barreirinha, Boa
Vista do Ramos, Itapiranga, Careiro da Vrzea e Iranduba no Estado do Amazonas/AM - Lote I,
Consrcio Sanches Tripoloni-Erin.
Estimativa do valor potencial de prejuzo ao errio: 2.379.826,68
3.1.4 - Causas da ocorrncia do achado:
Inexistncia de pesquisa efetiva de preos de mercado do principal insumo utilizado (ao)
e anlise crtica insuficiente das composies de preo unitrias utilizadas, sobretudo das
relacionadas ao
beneficiamento, tratamento e pintura do ao.
(...)
3.1.8 - Concluso da equipe:
Foi verificado superfaturamento nas obras de construo do terminal hidrovirio no
Municpio de Barreirinha no estado do Amazonas, em razo de preos excessivos frente ao mercado
nos itens:
a) beneficiamento do ao naval (mo de obra, eletrodos, equipamentos, tratamento e
pintura), preo por tonelada de ao beneficiado;
b) aquisio de ao naval;
c)revestimento geoclula PEAD, clula estreita (20 cm x 20 cm), h = 75 mm, com concreto
de fck maior ou igual a 20 MPa e tendo de polipropileno d = 10 mm, inclusive fixao com
grampos de ao;
d) tratamento superficial e pintura de rea interna de flutuante composto pelos tanques de
reserva de flutuabilidade;
9
TC 006.285/2012-0
e) camada de rolamento em concreto de cimento Portland, resistncia a trao na flexo

aos 28 dias fck maior ou igual a 4,5 MPa, com barras de transferncia e de ligao, selagem de
juntas com mastique elstico, espessura 20 cm;
f) lastro de areia grossa;
g) escavao mecnica e carga de material de 1 categoria, na jazida; e
h) tratamento superficial e pintura de fundo, costados e espelhos de proa e popa de
flutuante (obras vivas e mortas externas, compreendidas entre o fundo e o nvel do convs).
A irregularidade no se enquadra no conceito de IGP, nos termos do art. 91, 1, inciso
IV, da Lei 12.465/2011, LDO 2012, pois embora seja materialmente relevante (superfaturamento da
ordem de R$ 2,38 milhes, correspondente a 21% do valor contratado), restam poucos servios para
a concluso do objeto pretendido (execuo de 72% da obra, j medida e paga). Portanto, no se
vislumbra apropriado o bloqueio dos recursos financeiros.
Em obedincia aos princpios do contraditrio e da ampla defesa, prope-se realizar a
oitiva da Seinfra/AM e do consrcio contratado a respeito do sobrepreo decorrente de preos
excessivos frente ao mercado, e do consequente superfaturamento nesses servios. Ademais,
prope-se realizar a oitiva do Dnit, autarquia responsvel pela aprovao das composies de custos
unitrios com sobrepreo.
No haver proposta de responsabilizao nesta oportunidade, pois as questes de
sobrepreo apontadas, devido a suas particularidades, pressupem informaes que precisam ser
melhor apuradas antes de se partir para a responsabilizao. Caso a anlise das respostas s oitivas
no conclua pelo saneamento da irregularidade, propor-se- oportunamente a converso dos
presentes autos em processo de Tomada de Contas Especial (TCE), bem como a citao do
responsvel indicado.
3.1.9 - Responsveis:
Nome: Slvio Figueiredo Mouro - CPF 729.316.637-00 - Cargo: Coordenador-Geral de
Custos de Infraestrutura de Transportes do Dnit (de 1/1/2009 at 21/6/2011)
Conduta: Homologar com sobrepreo as composies de custo unitrio de novos itens de
servio que foram utilizados na planilha oramentria dos terminais hidrovirios no estado do
Amazonas.
Nexo de causalidade: A homologao das composies de custo unitrio (CPU) com
sobrepreo, e sua posterior aprovao na Diretoria Colegiada do Dnit, com incluso dessas
composies no Sistema de Custos Rodovirios (Sicro 2), resultou na utilizao dessas
composies nos procedimentos licitatrios para construo dos terminais hidrovirios no
Amazonas, e por fim na celebrao de contrato com sobrepreo.
Culpabilidade: Nos termos do art. 23, incisos III e IV, e do art. 127, inciso I, do
Regimento Interno do Dnit (Anexo Resoluo 10, de 31 de janeiro de 2007), compete
Coordenao Geral de Custos de Infraestrutura a realizao de pesquisas de mercado de
equipamentos e demais insumos que integram as composies unitrias de custos, bem como a
anlise de propostas de novas composies de custos unitrios a serem utilizadas em obras e
servios de engenharia. Portanto, cabia ao responsvel indicado avaliar a correspondncia dos
preos de insumos com o mercado, bem como avaliar os coeficientes de equipamentos utilizados
nas composies de custo do Dnit, de maneira a evitar a utilizao de CPU com sobrepreo nas
licitaes.
3.2 - Adiantamento de pagamentos.
no se enquadra no art. 91, 1, inciso IV, da Lei 12.465, de 12 de agosto de 2011, LDO/2012,
porque no materialmente relevante em relao ao valor contratado (cerca de 2,55% do valor do
contrato).
10
TC 006.285/2012-0

Foi constatada a antecipao de pagamentos referentes aos itens 3.1.2 - Beneficiamento do
Ao Naval da Ponte de Acesso e 3.2.2 - Beneficiamento do Ao Naval do Flutuante Principal, do
oramento do Contrato 1/2010 - Seinf, na parte referente ao terminal hidrovirio de Barreirinha.
Verificou-se nas planilhas de medio e de pagamento, fornecidas pela Secretaria de
Estado da Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM), que os valores j pagos ao Consrcio Sanches
Tripoloni - Erin pelos referidos servios correspondem, respectivamente, a R$ 279.455,24 e
R$ 1.986.644,87. Tais cifras representam 95% do montante previsto no oramento inicial para os
dois itens.
O Memorial Descritivo do Porto de Barreirinha - Caderno de Encargos e Especificaes
Tcnicas, documento anexo ao Edital da Concorrncia 088/2009 - CGL/AM que baliza as
condies para execuo das estruturas navais, apresenta a seguinte redao para o critrio de
medio dos itens Beneficiamento do Ao Naval (pg. 21):
A medio do valor total do ao beneficiado dever corresponder, sem nenhum acrscimo,
ao valor realmente aplicado nas estruturas, cujo clculo depender de aferio do peso real das
estruturas, aps a concluso de seu processo de beneficiamento, devendo o peso real ser calculado
por meio de planilhas de materiais, que devem ser confeccionadas, tomando como referncia os
desenhos as built.
A forma de pagamento e medio do material processado ser executada da seguinte
maneira:
medio de 83% do valor em peso do material processado no dique, carreira ou ptio do
contratado, quando os materiais estiverem montados, alinhados e soldados em sua posio na
estrutura;
medio de 12% do valor em peso do material processado quando a montagem e a
instalao das estruturas processadas estiverem concludas, no local da obra, em suas posies
definitivas, perfeitamente locadas, alinhadas e fixadas, de acordo com o projeto; e
medio de 5% do valor em peso do material efetivamente processado, na aceitao do
porto pelo contratante.
Em inspeo in loco realizada em 28 de maro de 2012 no Estaleiro Erin, na cidade de
Manaus/AM, foi constatado que a estrutura naval do Flutuante Principal encontra-se ainda nas
guas do Rio Negro, ancoradas nas imediaes do estaleiro, recebendo servios complementares e
de acabamento (conforme relatrio fotogrfico em anexo). Desta forma, o valor mximo que
poderia ser medido e pago ao Contratado, de acordo com o projeto bsico do Edital, seria o
equivalente a 83% do total do item, e no 95%, visto que os flutuantes no se encontram fixados em
suas posies definitivas na cidade de Barreirinha /AM.
Analisando as planilhas de medio do Contrato, verifica-se ainda que por ocasio da 4
medio realizada, emitida em 15/12/2010, estava contemplado o percentual de 94,3% para o
beneficiamento do ao do Flutuante Principal, ndice este j superior ao previsto para a completa
montagem do flutuante (83%). No obstante o desrespeito ao critrio de medio, segundo o Dirio
de Obras elaborado pela empresa Sistema PRI Ltda., contratada pelo Dnit para acompanhamento do
Convnio, em 18 de maio de 2011, ainda havia servio de solda das chapas do costado do flutuante
principal, evidenciando a no concluso do beneficiamento, e consequentemente o adiantamento do
pagamento.
Na 5 medio, emitida em 4/7/2011, estavam contemplados os percentuais de 95% para o
beneficiamento do ao do Flutuante Principal e da Ponte de Acesso. Contudo, de acordo com o
Dirio de Obras da Sistema PRI Ltda., o trmino da montagem das estruturas s se deu em
24/6/2011 para o Flutuante Principal e 29/7/2011 para a Ponte de Acesso (ainda faltando alguns
detalhes como instalao dos olhais e roletes). Somente a partir destas datas que o Consrcio
Sanches Tripoloni - Erin faria jus ao percentual de 83% aplicado aos totais dos itens 3.1.2 e 3.2.2 da
planilha de preos.
11
TC 006.285/2012-0
Alm dos itens de beneficiamento do ao, existiram outros itens de menor relevncia para
os quais tambm foram identificadas antecipaes de pagamentos, como por exemplo, os itens
1.4.1 - Manuteno e despesas diversas e Energia eltrica e gua - consumo, os quais na 2
medio contemplaram 4 meses, enquanto o perodo referente medio s de um ms. No item
1.7.1 - Transporte fluvial de material por balsa, com capacidade de 500t, observa-se na 9 medio
que j foi pago 100% do item, porm o terminal ainda est em construo, faltando o transporte de
vrios insumos para o local da obra.
As situaes acima expostas demonstram que os pagamentos ao Consrcio Sanches
Tripoloni - Erin foram realizados de forma antecipada em relao s diretrizes do edital de
Licitao. Essa prtica coloca em risco a Administrao, evidenciando inverso no estgio de
prestao do servio e seu correspondente pagamento. Cabe ressaltar que j esto previstos, na
planilha da obra, itens especficos (3.1.1 e 3.2.1) para remunerar o Contratado pela aquisio das
chapas, perfis e peas metlicas utilizadas na confeco dos flutuantes. A existncia destes itens
garante aporte suficiente de recursos ao Contratado nas fases iniciais da obra, no havendo, por
conseguinte, necessidade de antecipao da parcela referente ao beneficiamento.
A legislao acerca da execuo dos contratos administrativos no autoriza, ainda que com
prestao de garantias, pagamento de parcela contratual sem o adimplemento da correspondente
obrigao. Pela anlise do 3 do art. 40 da Lei 8.666/1993, fica evidenciado que a lei distinguiu na
execuo contratual, dois momentos distintos e logicamente ordenados: a data do adimplemento de
cada parcela e a data do correspondente pagamento.
Tambm tratando da matria, os artigos 61, 62 e 63 da Lei 4.320/1964 determinam que o
pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps a sua regular liquidao,
vedando expressamente a inverso da ordem adimplemento-pagamento. A Lei 4.320/1964 admite,
no entanto, em caso de parcelamento da execuo, que o pagamento seja feito nas correspondentes
parcelas, segundo cronograma previsto em edital.
Nessa direo a jurisprudncia do Tribunal: Acrdos 3.524/2010-TCU-2a Cmara,
516/2009-TCU-Plenrio, 3.079/2009-TCU-1a Cmara, 4.772/2009-TCU-2a Cmara, 532/2008TCU-1a Cmara, 1.224/2008-TCU-Plenrio, 2.571/2008-TCU-1a Cmara, 3.624/2008-TCU-1a
Cmara, 2.204/2007-TCU-Plenrio e 346/2005-TCU-2a Cmara.
Assim, a ocorrncia de pagamentos previamente execuo dos servios configura
irregularidade grave, por afrontar os dispositivos legais sobre o tema.
Vista do Ramos, Itapiranga, Careiro da Varzea e Iranduba no Estado do Amazonas/AM - Lote I,
No ter sido respeitado o critrio de medio do beneficiamento do ao.
(...)
Conforme evidenciado, houve o pagamento antecipado dos itens referentes ao
beneficiamento do ao naval no Contrato 1/2010 - Seinf para o terminal de Barreirinha/AM. A
antecipao de pagamentos prtica que deve ser rejeitada no mbito da Administrao Pblica,
para evitar beneficiamentos ilcitos e possibilitar a verificao do cumprimento do servio
contratado, antes do efetivo desembolso.
Nesse aspecto, a Seinfra/AM agiu sem o devido cuidado e diligncia, pois deveria ter
efetuado o pagamento das parcelas previstas no edital da concorrncia aps a concluso dos
servios de instalao do flutuante e da ponte de acesso em Barreirinha/AM. Desta forma, a
Administrao encontra-se em situao de risco, considerando-se a possibilidade de abandono da
obra por parte do contratado.
12
TC 006.285/2012-0
Ante o exposto, em obedincia aos princpios do contraditrio e da ampla defesa, propese realizar as oitivas da Seinfra/AM e do consrcio contratado a respeito do pagamento antecipado
de itens do Contrato 1/2010 - Seinf/AM. No haver proposta de responsabilizao nessa
oportunidade, pois como sero feitas as oitivas para o esclarecimento do sobrepreo, considera-se
prudente proceder da mesma forma nesse caso. Aps a realizao das oitivas, ser analisada a
necessidade de responsabilizao dos agentes administrativos.
Nome: Raiff Arruda Sabbag Law - CPF 216.679.898-55 - Cargo: Tecnlogo naval fiscal
(desde 14/9/2010)
Nome: Jailton Lima Freitas - CPF 160.957.402-82 - Cargo: Engenheiro Fiscal da
Seinfra/AM (desde 14/9/2010)
Conduta: Aprovar a 4 e a 5 medio dos servios de construo da instalao porturia
pblica de pequeno porte no Municpio de Barreirinha, com os percentuais de 94,3% e 95%,
respectivamente, para o beneficiamento do ao do flutuante principal (item 3.2.2) e da ponte de
acesso (item 3.1.2), ndices superiores ao previsto nos critrios de medio do contrato para o
completo beneficiamento do ao (83%).
Nexo de causalidade: A aprovao das medies dos servios resultou no adiantamento
de pagamento ao consrcio contratado no servio de beneficiamento do ao naval.
Culpabilidade: A portaria 01081/2010, de 14 de setembro de 2010, do Departamento de
Engenharia da Secretaria de Estado de Infraestrutura, designa os responsveis pela fiscalizao da
execuo das obras e servios de engenharia referentes ao Contrato 1/2010 - Seinf/AM. Portanto,
cabiam aos responsveis indicados avaliar a realizao dos servios, bem como a correspondncia
com os critrios de medio previstos no termo contratual.
3.3 - Fiscalizao ou superviso deficiente ou omissa.
no se enquadra no art. 91, 1, inciso IV, da Lei 12.465, de 12 de agosto de 2011, LDO/2012, pois
no tem potencialidade de causar prejuzos irreversveis ao errio.
A fiscalizao feita pela Seinfra/AM no realiza o acompanhamento efetivo da obra de
construo do terminal fluvial de Barreirinha, o que resultou em prorrogaes do prazo contratual
sem anlise devidamente detalhada dos motivos dessas alteraes, e em pagamentos por materiais e
servios sem a respectiva comprovao de fornecimento.
I - Atraso injustificado
O Contrato 1/2010 foi assinado em 15/3/2010, com prazo de execuo previsto de 365
dias. A fiscalizao da obra concedeu prorrogao de prazo sem ter havido pedido de alterao do
projeto naval ou do terminal de passageiros, e no realizou anlise minuciosa das razes que
motivaram o pedido de prorrogao feito pelo consrcio contratado. Em decorrncia desse
problema, o contrato que tinha prazo inicial de 365 dias, foi prorrogado para 1.022 dias, sem
justificativa adequada.
De acordo com o cronograma inicial da construo do terminal fluvial de Barreirinha/AM,
a parte naval correspondia a 10 meses de execuo, incluindo construo, transporte e instalao do
flutuante e acessrios na cidade destino.
Para adequao do cronograma, em 3 de janeiro de 2011, foi assinado o segundo termo
aditivo ao Contrato 1/2010, concedendo mais 292 dias de execuo, com a justificativa de
necessidade de ajustes administrativos. Os pareceres tcnico e jurdicos, tambm datados de 3 de
janeiro de 2011, apresentados no processo administrativo para concesso de mais prazo, no
esclareceram quais seriam estes ajustes administrativos, nem seus impactos sobre o prazo da obra.
13
TC 006.285/2012-0
Em 29 de dezembro de 2011 foi assinado o terceiro termo aditivo, estendendo o prazo em

mais 365 dias, sob o argumento de adequaes nos projetos, bem como, dificuldades oriundas do
ciclo de cheia e vazante dos rios. Mais uma vez, o parecer no demonstra quais seriam estas
adequaes, nem suas consequncias sobre a execuo do contrato.
Ressalta-se que o parecer tcnico de anlise do terceiro termo aditivo, na parte referente ao
terminal de Barreirinha, faz referncia a 270 dias de prorrogao, mas como o Contrato 1/2010
engloba outros portos (Boa Vista do Ramos, Itapiranga, Careiro da Vrzea e Iranduba), foram
concedidos 365 dias para o contrato como um todo.
Analisando a documentao fornecida pela Seinfra/AM, no foi verificado nenhum pedido
de alterao do projeto naval, bem como, constatou-se na visita ao estaleiro que a construo dos
flutuantes no afetada pelo ciclo de cheia e vazantes dos rios.
Embora tenha sido solicitado Seinfra/AM o envio de cpias digitalizadas de todos os
relatrios de inspeo da obra do terminal hidrovirio em questo, no foram apresentados
relatrios, dirios de obra, ou outra documentao que retrate o acompanhamento efetivo da obra,
mesmo tendo a Seinfra/AM responsabilidade sobre a fiscalizao do contrato, conforme previsto
em sua clusula terceira.
O Dnit, que o concedente dos recursos, contratou a empresa Sistema PRI Ltda. para
acompanhamento das obras do convnio. Todavia, os relatrios de andamento de servios dessa
empresa tambm no apresentam informaes essenciais ao acompanhamento eficaz da obra, tais
como os percentuais de execuo das etapas do cronograma, as datas de entrega de materiais
(inclusive do ao), ou as datas de concluso dos servios (inclusive dos flutuantes). O flutuante s
foi lanado na gua em 12/7/2011, muito alm do estipulado no cronograma inicial para a concluso
dos servios navais. Vale ressaltar que no relatrio de andamento de servios (RDO), elaborado
pela Sistema PRI Engenharia Ltda., existem vrios registros de dias sem servios navais, contudo
sem haver justificativa para tanto.
Como pode ser visto nos RDO, tambm no h justificativa para o atraso no incio das
obras civis. Verifica-se no relatrio que os servios de terraplenagem s foram iniciados por volta
de setembro de 2011, praticamente um ano e meio aps a emisso da ordem de servio. Em
inspeo realizada ao local da obra, em 27/3/2011, verificou-se alterao no projeto, que consistiu
basicamente no recuo da posio do prdio em direo rua de acesso, bem como em alteraes na
rea de estacionamento. Tais alteraes ainda no foram submetidas ao Dnit, conforme prev a
clusula quarta, item 2, incisos IX e X do Convnio 195/2008-DAQ-Dnit. Apesar das dificuldades
oriundas dos ciclos de cheias e vazantes dos rios da regio amaznica (fator este j conhecido por
todos), o tempo depreendido para incio das obras civis foi bastante dilatado em relao ao
cronograma inicial.
Durante a inspeo das obras civis, foi alegado pela contratada que a alterao proposta
deveu-se ao fenmeno natural conhecido por terras cadas, o qual consiste num escorregamento de
terra das margens do rio. Apesar do ocorrido, salienta-se que a conteno e revestimento da margem
do rio previstas no projeto so justamente para impedir a ocorrncia desses deslizamentos.
Tambm se verificou na inspeo in loco que a Seinfra/AM no mantm fiscais na cidade
de Barreirinha para acompanhar a execuo da obra civil. Segundo a Seinfra/AM, seus tcnicos
realizam inspees mensais aos terminais e utilizam o relatrio da Sistema PRI para ajudar no
acompanhamento do contrato. Desta forma, fica evidenciado que no existe uma fiscalizao
atuante que possa exigir da contratada a boa e regular execuo do contrato tempestivamente. A
fiscalizao exercida pelo Dnit atravs da Sistema PRI Engenharia Ltda. mais gerencial, no
sentido de verificar o andamento dos servios, fazendo um relatrio dirio muito resumido, no
sendo, portanto uma ferramenta adequada para a fiscalizao que deveria ser exercida pela
Seinfra/AM - rgo contratante.
Desta forma, deveria ter sido feita pela Seinfra/AM um acompanhamento mais eficaz do
Contrato 1/2010 - Seinf/AM, bem como, uma anlise mais detalhada e motivada das razes que
14
TC 006.285/2012-0
levaram ao atraso dos servios, de forma a determinar o tempo justo a ser imputado a fatos alheios e
queles decorrentes de culpa exclusiva do Consrcio Sanches Tripoloni - Erin, o qual ensejaria
aplicao das penalidades previstas no contrato. Nessa direo a jurisprudncia deste Tribunal,
conforme pode ser observado nos Acrdos 1.886/11-Plenrio; 2.234/10- Plenrio; 257/10Plenrio.
II - Ausncia de controle efetivo dos prazos e quantitativos executados.
Conforme verificado no achado 3.2, a fiscalizao da Seinfra/AM no observou os critrios
de medio estabelecidos em contrato, o que resultou no adiantamento de pagamento pelos servios
de beneficiamento do ao naval.
Ademais, a contratante no apresentou relatrios de fiscalizao que demonstrassem as
datas de fornecimento do ao e da concluso dos servios de beneficiamento do ao naval. A
Seinfra/AM no apresentou memria de clculo dessas medies, o que evidencia a ausncia de
controle efetivo dos prazos e quantitativos executados.
Sobre o assunto, a nota tcnica do Dnit que avalia a prestao de contas feita pela
Seinfra/AM aponta essas irregularidades nas obras de construo do terminal hidrovirio de
Barreirinha.
O documento ressalta a ausncia de memria de clculo para os servios executados,
como, por exemplo, o transporte fluvial de material por balsa, e tambm a inexistncia de
evidncias fotogrficas das quantidades fornecidas de materiais, como o ao naval. Por fim, a nota
tcnica recomenda a reprovao das contas relativas s quatro primeiras medies do contrato.
Consoante j mencionado, em que pese o Dnit ter contratado a Sistema PRI Engenharia
Ltda. para acompanhamento das obras do convnio, os relatrios de andamento de servios
fornecidos por essa empresa no apresentam informaes essenciais ao acompanhamento da obra,
tais como os percentuais de execuo das etapas do cronograma, as datas de entrega de materiais,
ou as datas de concluso dos servios.
Nesse ponto, cabe registrar, por exemplo, que a data de concluso dos elementos dos
flutuantes no est presente em nenhum relatrio ou documento da fiscalizao. Apurou-se que
foram medidos e pagos em percentuais acima dos permitidos em contrato antes da entrega efetiva
da estrutura final no local da obra (achado 3.2). Entretanto, no se sabe ao certo se as medies e os
pagamentos intermedirios dos itens que compem o flutuante correspondem ao efetivamente
entregue, haja vista no haver registro de acompanhamento da entrega desses servios. A falta de
informaes acerca dos percentuais de execuo e finalizao das estruturas e servios do contrato
pode permitir, alm do adiantamento de parcelas, a medio de itens que podem nunca ser
entregues, uma vez que no se registra da forma adequada o andamento dos servios contemplados
no contrato.
III - Ausncia de avaliao do projeto executivo
Tambm cabe apontar que a fiscalizao no tomou medidas com o objetivo de avaliar o
projeto executivo, visando diminuir o risco de ocorrncia de acidentes com os flutuantes, conforme
os exemplos ocorridos nos portos de Manacapuru (onde o acmulo de sedimentos na ponte de
acesso ao flutuante causou seu tombamento) ou no porto de Manicor (onde uma tora de madeira
que descia o rio atingiu o flutuante principal e soltou a estrutura, que se deslocou pelo rio Madeira).
A Seinfra/AM considerou a causa dos sinistros fenmenos naturais, embora tais
fenmenos sejam previsveis e decorrentes dos ciclos de cheia na bacia amaznica. Nesse caso,
caberia a uma fiscalizao atuante identificar falhas e consultar o projetista sobre ajustes que
ajudariam a mitigar os riscos decorrentes das cheias, pela readequao dos projetos. Por exemplo,
poderia ser estudada a construo de estruturas de proteo a montante do local de instalao dos
flutuantes.
Com base no exposto, deveria ter sido feito pela Seinfra/AM um acompanhamento mais
eficaz do Contrato 1/2010, com uma anlise mais detalhada e motivada das razes que levaram ao
atraso dos servios, um controle mais eficiente sobre os materiais e servios fornecidos, bem como
15
TC 006.285/2012-0
uma avaliao sobre a segurana do projeto frente aos recentes problemas enfrentados em outros
terminais hidrovirios.
Vista do Ramos, Itapiranga, Careiro da Varzea e Iranduba no Estado do Amazonas/AM - Lote I,
Causas no apuradas.
(...)
Conforme apontado, a fiscalizao da Seinfra/AM sobre o Contrato 1/2010 - Seinf/AM no
tem sido efetiva, e entre as deficincias observadas podemos citar:
- atraso injustificado (a fiscalizao concedeu prorrogao de 657 dias ao contrato sem as
devidas anlises);
- ausncia de controle efetivo dos prazos e quantitativos executados; e
- falta de avaliao do projeto executivo.
Ante o exposto, em obedincia aos princpios do contraditrio e da ampla defesa, propese realizar a oitiva da Seinfra/AM sobre a deficincia na fiscalizao da obra.
Assim como no achado anterior, nesta oportunidade no haver proposta de
responsabilizao, pois como sero feitas as oitivas para o esclarecimento do sobrepreo, considerase prudente proceder da mesma forma neste caso. Aps a realizao das oitivas, ser analisada a
necessidade de responsabilizao dos agentes administrativos.
Nome: Mario Jorge Dutra da Silva - CPF 025.841.582-72 - Cargo: Gerente de Obras do
Interior (desde 3/1/2011)
Conduta: No avaliar de forma adequada os motivos que levaram prorrogao do
contrato.
Nexo de causalidade: O parecer tcnico emitido pelo engenheiro, gerente de obras do
interior, subsidiou a aprovao pelas instncias superiores do segundo termo aditivo ao contrato
para prorrogao de prazo.
Culpabilidade: Como engenheiro e gerente de obras do interior da Seinfra/AM, deveria
ter avaliado de forma precisa e completa as razes que foram utilizadas para prorrogar o contrato de
execuo das obras.
Nome: Leonardo Oliveira Rodrigues - CPF 027.669.302-72 - Cargo: Engenheiro Fiscal
da Seinfra/AM (desde 26/10/2011)
Nome: Raiff Arruda Sabbag Law - CPF 216.679.898-55 - Cargo: Tecnlogo naval fiscal
(desde 14/9/2010)
Nome: Thulio Osinski Balieiro - CPF 383.810.988-07 - Cargo: Tecnlogo naval fiscal
(desde 26/10/2011)
Nome: Jailton Lima Freitas - CPF 160.957.402-82 - Cargo: Engenheiro Fiscal da
Seinfra/AM (desde 14/9/2010)
Conduta: No avaliar de forma adequada os motivos que levaram prorrogao do
contrato.
Nexo de causalidade: Os pareceres tcnicos emitidos pelos engenheiros e tcnicos fiscais
subsidiaram a aprovao pelas instncias superiores dos termos aditivos de prorrogao do contrato.
Culpabilidade: Como engenheiros e tcnicos fiscais da Seinfra/AM, deveriam ter avaliado
de forma precisa e completa as razes que foram utilizadas para prorrogar o contrato de execuo
das obras.
16
TC 006.285/2012-0
Nome: Waldvia Ferreira Alencar - CPF 202.023.772-53 - Cargo: Secretria de Estado de

Infraestrutura do Amazonas - Seinf (desde 19/8/2009)
Conduta: No providenciar modelos de acompanhamento e fiscalizao dos contratos que
permitissem o devido acompanhamento das obras, para fins de medio, pagamento e controle de
prazos.
No providenciar avaliao do empreendimento para prevenir eventuais acidentes, haja
vista que os acidentes ocorridos em outros portos podem vir a se repetir, embora possam ser
evitados com a tomada de medidas corretivas no projeto.
Nexo de causalidade: A omisso no dever de agir, para garantir fiscalizao tempestiva e
atuante do contrato, contribuiu para as deficincias observadas.
Culpabilidade: Nos termos do art. 17, incisos IV e XI, da Lei Delegada 67, de 18 de maio
de 2007, compete ao Secretrio de Estado deliberar sobre assuntos da rea administrativa e de
gesto econmico-financeira no mbito do rgo, bem como executar outras aes e atividades e
praticar outros atos, em cumprimento a normas legais e regulamentares ou em razo da competncia
do rgo. Portanto, cabia responsvel indicada garantir um modelo de fiscalizao dos contratos
de construo dos terminais hidrovirios, de modo que permitisse o acompanhamento efetivo das
obras, para fins de medio, pagamento e controle de prazos, bem como determinar a avaliao dos
projetos das obras em execuo, por meio de consulta aos projetistas, em razo dos acidentes
ocorridos em outros terminais.
4 - ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
A definio do Ministro-Relator do presente processo baseou-se no disposto no art. 18-A
da Resoluo-TCU 175, de 25 de maio de 2005, conforme determinado no Acrdo 367/2012TCU-Plenrio, subitem 9.2.
5 - CONCLUSO
As seguintes constataes foram identificadas neste trabalho:
Questo 3 Adiantamento de pagamentos. (item 3.2)
Fiscalizao ou superviso deficiente ou omissa. (item 3.3)
Questo 5 Superfaturamento decorrente de preos excessivos frente ao mercado. (item 3.1)
Conforme apontado na matriz de achados, verificou-se que o oramento contratado
referente s obras de construo do terminal hidrovirio no Municpio de Barreirinha, no estado do
Amazonas, apresenta superfaturamento decorrente de preos excessivos frente ao valor de mercado
de R$ 2.379.826,68, equivalente a 21,24% do valor avenado. Alm disso, verificou-se o
adiantamento de R$ 286.236,38, referente aos pagamentos dos servios de beneficiamento de ao
naval da ponte mvel e do flutuante no oramento do Contrato 1/2010. Verificou-se que 95%
desses servios foram medidos e pagos, embora o critrio de medio e de pagamento previsto no
memorial descritivo da obra estabelea que, na atual situao dessas estruturas, apenas 83% poderia
ser medido.
Outra constatao da equipe de auditoria refere-se deficincia da fiscalizao, a qual
concedeu prorrogao de 657 dias ao contrato sem as devidas anlises, no observou os critrios de
pagamento contratuais caracterizando o adiantamento de pagamento, como tambm no tem
tomado medidas com o objetivo de avaliar o projeto executivo, com o intuito de diminuir o risco de
ocorrncia de acidentes com os flutuantes, conforme ocorrido com outros portos j instalados.
A respeito dos indcios de irregularidades relativos antecipao de pagamento prope-se
a oitiva da Seinfra/AM, rgo que licitou e contratou as obras de construo do Terminal de
Barreirinha, bem como do Consrcio Sanches Tripoloni - Erin. Sobre o indcio de deficincia na
fiscalizao, prope-se a oitiva da Seinfra/AM. Quanto ao indcio de superfaturamento decorrente
de preos excessivos, alm da oitiva da Seinfra/AM e do consrcio contratado, prope-se a oitiva
do Dnit, entidade que analisou e aprovou as composies de preo unitrio utilizadas nas licitaes
de construo dos terminais hidrovirios na Amaznia.
17
TC 006.285/2012-0
Aps a realizao das oitivas, ser analisada a necessidade de responsabilizao dos

agentes administrativos cujas condutas possam ser includas no nexo de causalidade das
irregularidades identificadas, bem como avaliar a necessidade de converso do presente processo
em tomada de contas especial para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e
quantificao dos danos.
Por fim, registra-se que no foram encontrados achados para as demais questes de
auditoria.
Entre os benefcios estimados desta fiscalizao pode-se mencionar a possvel imputao
de dbito pelo Tribunal, devido constatao de superfaturamento decorrente de preos excessivos
frente ao mercado no valor de R$ 2.379.826,68. Pode-se ainda mencionar a possibilidade de
reduo do custo unitrio do servio beneficiamento do ao naval nas tabelas oficiais do Dnit para
portos fluviais, decorrente do indcio de sobrepreo identificado, bem como possveis melhorias na
gesto pblica decorrentes de determinaes para coibir fiscalizao ou superviso deficiente de
contratos.
6 - PROPOSTA DE ENCAMINHAMENTO
Proposta da equipe
Ante todo o exposto, somos pelo encaminhamento dos autos ao Gabinete do Exm Relator
Augusto Sherman, com as seguintes propostas:
1. Oitiva: Em cumprimento do art. 250, V, do Regimento Interno do Tribunal de Contas da
Unio, de 2 de janeiro de 2012, prope-se:
i) realizar a oitiva do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit), da
Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM) e do Consrcio Sanches
Tripoloni - Erin, composto pelas empresas Construtora Sanches Tripoloni Ltda., CNPJ
53.503.652/0001-05, e Erin Estaleiro Rio Negro Ltda., CNPJ 04.222.584/0001-09, para que
apresentem, no prazo de quinze dias, a contar da cincia, manifestaes preliminares a respeito do
indcio de superfaturamento na obra de construo do terminal hidrovirio de Barreirinha/AM; e
(3.1)
ii) realizar a oitiva da Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM) e
do Consrcio Sanches Tripoloni - Erin, para que apresentem, no prazo de quinze dias, a contar da
cincia, manifestaes preliminares a respeito dos indcios de antecipao de pagamentos nos
servios de beneficiamento do ao naval; e (3.2)
iii) realizar oitiva da Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM),
para que apresente, no prazo de quinze dias, a contar da cincia, manifestao preliminar a respeito
da deficincia na fiscalizao. (3.3)
2. Determinao de Providncias Internas ao TCU:
i) encaminhar cpia da deliberao que vier a ser proferida Secretaria de Controle
Contas da Unio (1 Secex); e
ii) encaminhar cpia do relatrio e da deliberao que vier a ser proferida ao Dnit, a
Seinfra/AM e ao Consrcio Sanches Tripoloni - Erin.
2.
A Secretria da Secob-4 manifestou-se de acordo com os pareceres acostados aos autos
(DE 52, de 25/5/2012).
3.
O Ministrio Pblico no se manifestou.
o relatrio.
18
TC 006.285/2012-0
VOTO
Tratam os autos de auditoria realizada nas obras de construo do Terminal Fluvial do
Municpio de Barreirinha no Estado do Amazonas - PT n 26.784.2073.112R.0013/2012, objeto do
Convnio 195/2008-DAQ-Dnit celebrado entre o Departamento Nacional de Infraestrutura de
Transportes (Dnit) e a Secretaria de Infraestrutura do Estado do Amazonas - Seinfra, e do subsequente
contrato, de nmero 2/2010, firmado entre a referida Secretaria e o Consrcio Sanches Tripoloni-Erin
(Construtora Sanches Tripoloni Ltda. + Erin Estaleiros Rio Negro Ltda.), no valor de
R$ 11.203.037,59.
2.
Os projetos atuais de terminais fluviais na Regio Amaznica, e as subsequentes obras de
execuo, abrangem trs partes distintas, quais sejam, (a) as obras navais, compostas do cais flutuante
e da ponte de acesso a esse cais; (b) as obras civis, compostas de terminais de passageiros e carga,
cmara frigorfica e guarita; e (c) servios de terraplanagem.
3.
No presente momento processual a Secob-4 eleva apreciao deste Colegiado anlise das
irregularidades descortinadas durante os trabalhos de auditoria.
4.
Antecipando que concordo com as anlises e concluses oferecidas pela unidade tcnica
em sua instruo, transcrita para o relatrio precedente em seus trechos essenciais, a qual acolho como
razes de decidir, passo a analisar resumidamente as ocorrncias encontradas.
I
5.
A primeira irregularidade diz respeito a superfaturamento decorrente de preos excessivos
frente ao mercado, no montante de aproximadamente R$ 2,38 milhes (parcela j paga do sobrepreo
oramentrio total encontrado, da ordem de R$ 2,66 milhes), observado em nove itens do oramento,
quais sejam, aquisio do ao naval, beneficiamento do ao naval, tratamento superficial e pintura dos
flutuantes, tratamento superficial e pintura das pontes e demais estruturas navais, tratamento
superficial e pintura do convs principal e superior, reas de casaria e estruturas apoiadas sobre os
conveses, revestimento geoclula PEAD, camada de rolamento em concreto, lastro de areia grossa, e
escavao mecnica e carga de material de 1 categoria.
6.
O mtodo utilizado para calcular esse superfaturamento encontra-se descrito no item 3 Achados de auditoria, subitem I - Metodologia Adotada para Anlise do Oramento e II Descrio da Anlise dos Servios, da instruo transcrita para o relatrio precedente, pelo que me
abstenho de descrev-la. Considero importante salientar, entretanto, que foi analisada uma amostra
correspondente a 66,29% do valor do oramento, selecionada mediante a tcnica da Curva ABC, o que
resultou na identificao do referido sobrepreo.
7.
Vez que os servios de execuo j foram praticamente concludos, com 72% da obra
medida e paga, a unidade tcnica prope seja a irregularidade classificada como IGC, e no como IGP,
vez que a paralisao da obra, em fase bastante adiantada, mas, ainda no operacional, produziria
maiores prejuzos que os que se pretenderia obter com a adoo da paralizao. Concordo com esse
posicionamento.
8.
Desse modo, a Secob-4 prope ouvir a Seinfra, o Dnit e o Consrcio contratado sobre os
sobrepreos observados, guardando a proposta de instaurao de tomada de contas especial para
momento processual posterior, apenas se as explicaes apresentadas no conseguirem sanear a
questo.
TC 006.285/2012-0
II
9.
A segunda irregularidade observada diz respeito ao adiantamento de pagamentos,
classificada pela unidade tcnica como IGC em razo de no ser materialmente relevante (equivalente
a apenas 2,55% do valor contratado).
10.
Nos termos do contrato, a forma e medio do beneficiamento do ao naval deveria ter
sido executada da seguinte forma:
Medio de 83% do valor em peso do material processado no dique, carreira ou ptio do
contratado, quando os materiais estiverem montados, alinhados e soldados em sua posio na
estrutura;
Medio de 12% do valor em peso do material processado quando a montagem e a
instalao das estruturas processadas estiverem concludas, no local da obra, em suas posies
definitivas, perfeitamente locadas, alinhadas e fixadas, de acordo com o projeto;
Medio de 5% do valor em peso do material efetivamente processado, na aceitao do
porto pelo contratante.
11.
Nessas condies, poderiam ter sido pagos, at maro de 2012, apenas 83% do valor dos
itens 3.1.2 - Beneficiamento do ao naval da ponte mvel e 3.2.2 - Beneficiamento do ao naval do
flutuante principal. No obstante, a equipe de auditoria constatou pagamento de 95% do valor desses
dois itens. Ocorreu, assim, adiantamento de montante equivalentes a 12% do valor dos itens, ou seja,
aproximadamente R$ 556 mil.
12.
A anlise da equipe de auditoria, que inclui dirio de obra elaborado por empresa
supervisora, descortinou que havia sido medido 95% dos servios em julho de 2011, na 5 medio,
quando, ento, s seria devido, e, mesmo assim, parcialmente (83% do valor dos itens), conforme
acima descrito, no final de 2011.
13.
No presente caso foram observados outros adiantamentos relacionados aos itens 1.7.1 Transporte Fluvial Material por Balsa de 500t, 1.4.1 - Manuteno e despesas diversas e Energia
eltrica e gua - consumo, por exemplo.
14.
Conforme bem apontado na instruo, o adiantamento de pagamentos nos termos descritos
ofende disposies legais e coloca a administrao em situao de risco, pelo que no pode ser
permitido.
15.
Concordo novamente com as anlises oferecidas pela unidade tcnica sobre a questo, as
quais acolho como razes de decidir, e tambm com sua proposta, no sentido de ouvir a Seinfra e o
Consrcio executor sobre a irregularidade.
III
16.
A terceira irregularidade foi descrita pela unidade tcnica como sendo fiscalizao ou
superviso deficiente ou omissa, caracterizada como IG-C em razo de no possuir, no caso,
potencialidade para provocar prejuzos irreversveis ao errio.
17.
O que restou observado pela equipe de auditoria que a Seinfra/AM no realiza o
acompanhamento efetivo da obra sob anlise, o que resultou no atendimento de pedidos de
prorrogao de prazo contratual, mesmo inexistindo qualquer pedido de alterao de projeto ou
qualquer fundamentao que o suportasse, e de pagamentos de servios que ainda no haviam sido
realizados.
18.
A empresa contratada pelo Dnit para acompanhar as obras objeto do convnio, a Sistema
PRI Ltda., por sua vez, tambm no fez constar em seus relatrios informaes essenciais, tais como
os percentuais de execuo, as datas de entrega de materiais, ou as datas de concluso dos servios.
2
TC 006.285/2012-0
19.
No geral, o que a equipe de auditoria aponta que houve atraso injustificado na execuo
da obra, ausncia de controle efetivo dos prazos e quantitativos executados, que no houve avaliao
do projeto executivo e que os critrios tcnicos de medio de servios no foram observados.
20.
Em vista desses aspectos, a unidade tcnica sugere seja ouvida a Seinfra-AM sobre a
deficincia na fiscalizao da obra, proposta essa com a qual concordo.
21.
Complementando a sugesto apresentada, considero que o Dnit e a empresa por ele
contratada tambm devem ser ouvidos relativamente deficincia na fiscalizao da obra.
IV
22.
Concluindo a instruo, sugere que cpias da deliberao deste Colegiado sejam
encaminhada Secex/AM e 1 Secex, e ainda, acompanhadas de cpia do relatrio de auditoria,
sejam remetidas ao Dnit, Seinfra-AM e ao Consrcio Sanches Triploni - Erin, propostas essas com as
quais concordo.
23.
Entendo que a Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao do
Congresso Nacional tambm deva ser noticiada dos resultados da presente auditoria.
Assim, e acolhendo as anlises procedidas pela equipe de auditoria em sua instruo, e
apenas efetuando as complementaes necessrias, concordo com as propostas apresentadas pela
unidade tcnica, e voto no sentido de que este Plenrio aprove o acrdo que ora lhe submeto.
TCU, Sala das Sesses Ministro Luciano Brando Alves de Souza, em 11 de julho de
2012.

Ministro-Relator
TC 006.285/2012-0
ACRDO N 1803/2012 - TCU Plenrio

1. Processo TC-006.285/2012-0
2. Grupo: I - Classe: V - Assunto: Relatrio de Levantamento de Auditoria.
3. Interessados/Responsveis:
3.1. Responsveis: Orlando Augusto Vieira de Mattos Jnior (CPF 031.393.872-53); Waldvia Ferreira
Alencar (CPF 202.023.772-53); Sandra Sueli Fontes Rodrigues (CPF 064.204.192-04); Francisco de
Assis Barbosa de Sousa (CPF 156.709.882-72); Raiff Arruda Sabbag Law (CPF 216.679.898-55);
Jorge Ernesto Pinto Fraxe, (CPF 108.617.424-00); Moacir Ferreira Torres Jnior,
CPF 336.496.932-91; Thulio Osinski Balieiro, CPF 383.810.988-07; Jailton Lima Freitas
CPF 160.957.402-82); Consrcio Sanches Tripoloni - Erin (CNPJ 011.536.512/0001-93); Sistema PRI
Engenharia Ltda. (CNPJ 50.861.616/0001-25); Eduardo Tuyoshi Chiba, 000.780.932-87; Heitor
Ribeiro da Cmara, 013.384.982-15; Ivete Coelho Dibo Paes, 237.511.492-91; Leonardo Oliveira
Rodrigues, 027.669.302-72; Mario Jorge Dutra da Silva, 025.841.582-72; Raiff Arruda Sabbag Law,
3.2 Interessado: Congresso Nacional.
4. Unidades: Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit) e Secretaria de
Infraestrutura do Estado do Amazonas - Seinfra; Consrcio Sanches Tripoloni Erin.
5. Relator: Ministro Augusto Sherman Cavalcanti.
6. Representante do Ministrio Pblico: no atuou.
7. Unidade tcnica: Secob-4.
8. Advogado constitudo nos autos: no h.
9.
Acrdo:
VISTOS, relatados e discutidos estes autos de Levantamento de Auditoria realizado pela Secob4, objetivando verificar a execuo das obras de Construo de Terminal Fluvial no Municpio de
Barreirinha no Estado do Amazonas - PT n 26.784.2073.112R.0013/2012, objeto do Convnio
195/2008-DAQ-Dnit celebrado entre o Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit)
e a Secretaria de Infraestrutura do Estado do Amazonas - Seinfra.
ACORDAM os Ministros do Tribunal de Contas da Unio, reunidos em sesso Plenria, com
fundamento nos arts. 1, inciso I, e 43, inciso I, da Lei 8.443/92, e 250, inciso V, do Regimento
Interno, ante as razes expostas pelo Relator, em:
9.1. realizar oitiva do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit), da
Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM) e do Consrcio Sanches Tripoloni Erin, composto pelas empresas Construtora Sanches Tripoloni Ltda., CNPJ 53.503.652/0001-05, e
Erin Estaleiro Rio Negro Ltda., CNPJ 04.222.584/0001-09, para que apresentem, no prazo de quinze
dias, manifestaes a respeito do indcio de superfaturamento na obra de construo do terminal fluvial
de Barreirinha/AM;
9.2. realizar oitiva da Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM) e do
Consrcio Sanches Tripoloni - Erin, para que apresentem, no prazo de quinze dias, manifestaes a
respeito dos indcios de antecipao de pagamentos nos servios de beneficiamento de ao naval;
9.3. realizar oitiva da Secretaria de Estado de Infraestrutura do Amazonas (Seinfra/AM), do
Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes (Dnit), e da Sistema PRI Engenharia Ltda.,
para que apresentem, no prazo de quinze dias, manifestaes a respeito das deficincias observadas na
fiscalizao da obra;
9.4. encaminhar cpia deste acrdo, e das peas que o fundamentam, Secretaria de Controle
Contas da Unio (1 Secex);
1
TC 006.285/2012-0
9.5. encaminhar cpia deste acrdo, e das peas que o fundamentam, ao Dnit, Sistema PRI
Engenharia Ltda., Seinfra/AM e ao Consrcio Sanches Tripoloni - Erin;
9.6. comunicar Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao do Congresso
Nacional que as irregularidades observadas na execuo das obras relativas Construo de Terminal
Fluvial do Municpio de Barreirinha no Estado do Amazonas - PT n 26.784.2073.112R.0013/2012
no se enquadram no art. 91, 1, inciso IV, da Lei 12.465, de 12 de agosto de 2011 (LDO 2012), e
9.7. restituir os autos Secob-4, para continuidade da instruo.
10. Ata n 26/2012 Plenrio.
11. Data da Sesso: 11/7/2012 Ordinria.
12. Cdigo eletrnico para localizao na pgina do TCU na Internet: AC-1803-26/12-P.
13. Especificao do quorum:
13.1. Ministros presentes: Benjamin Zymler (Presidente), Valmir Campelo, Walton Alencar
Rodrigues, Augusto Nardes, Aroldo Cedraz, Raimundo Carreiro, Jos Mcio Monteiro e Ana Arraes.
13.2. Ministro-Substituto convocado: Augusto Sherman Cavalcanti (Relator).
13.3. Ministros-Substitutos presentes: Marcos Bemquerer Costa e Andr Lus de Carvalho.
BENJAMIN ZYMLER
Presidente

Relator
Fui presente:
LUCAS ROCHA FURTADO

Procurador-Geral
TC 021.465/2010-0
GRUPO I - CLASSE ___ - Plenrio

TC 021.465/2010-0
Natureza: Relatrio de Auditoria
rgos: Banco Central do Brasil; Secretaria do Tesouro Nacional
Advogado constitudo nos autos: no h
SUMRIO: RELATRIO DE AUDITORIA. RESULTADO
FISCAL
DO
SETOR
PBLICO.
CONTROLE
DE
ENDIVIDAMENTO. TRS MTODOS. 1) LEI 9.496/97 PARA
ENTES QUE ASSINARAM ACORDOS ANTES DA LRF. 2)
CRITRIO ABAIXO DA LINHA DO BACEN PARA LIMITES
DO ENDIVIDAMENTO DA UNIO. 3) MANUAIS DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS DA STN PARA OS DEMAIS
ENTES. AUSNCIA DA NORMA PREVISTA NO ART. 30, 1,
INCISO
IV,
DA
LRF.
RECOMENDAO
PARA
APRIMORAMENTO DA METODOLOGIA DA STN. CINCIA.
ARQUIVAMENTO.
RELATRIO
Para compor a parte expositiva desta deliberao, transcrevo o relatrio do Auditor da
Secretaria de Macroavaliao Governamental (Semag), cuja proposta foi endossada pelo Titular da
Unidade Tcnica (peas 21 e 22):
1. INTRODUO
1.1. Deliberao
1. A presente Auditoria de Conformidade, realizada no Banco Central do Brasil (Bacen) e
na Secretaria do Tesouro Nacional (STN), decorreu do Acrdo 1.293/2010-TCU-Plenrio (TC
013.395/2010-6). O resultado fiscal uma medida do impacto das operaes do setor pblico
(receitas e despesas) sobre a economia.
2. Por fora da Lei Complementar 101, de 4/5/2000 - Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF), os entes da Federao so obrigados a estabelecer metas de resultado a cada exerccio
financeiro. de se esperar que haja uma harmonizao das regras de apurao desse resultado para
permitir um melhor acompanhamento das finanas pblicas.
1.2. Objetivo e questes de auditoria
3. O objetivo da auditoria foi identificar os critrios, regimes e conceitos estabelecidos
pela LRF para o clculo do resultado fiscal do setor pblico e verificar se referidos critrios, regimes
e conceitos esto sendo aplicados de forma correta e uniforme pelos entes da Federao. Para tanto,
foram formuladas as seguintes questes.
a) Quais os critrios, regimes e conceitos estabelecidos pela LRF para o clculo do
resultado fiscal do setor pblico?
b) Quais os critrios, regimes e conceitos que os entes da Federao tm aplicado para o
clculo de seus respectivos resultados fiscais?
c) Os critrios, regimes e conceitos aplicados pelos entes da Federao so aderentes
lgica de controle do endividamento constante da LRF?
1
TC 021.465/2010-0
1.3. Metodologia utilizada

4. Para realizao desta auditoria, foram observados os Padres de Auditoria de
Conformidade estabelecidos pela Portaria-Segecex 26, de 19/10/2009. As informaes constantes dos
manuais publicados pelo Banco Central do Brasil (Bacen) e pela Secretaria do Tesouro Nacional
(STN), assim como as documentaes encaminhadas a este Tribunal em resposta s diligncias
efetuadas, foram confrontadas com as normas e conceitos atinentes apurao do resultado fiscal.
Destarte, o procedimento bsico foi a anlise documental.
5. Dadas a complexidade e a abrangncia do tema, foi realizado, em 27/6/2011, Painel de
Referncia que contou com a presena de representantes da STN, do Bacen, da Secretaria de Poltica
Econmica do Ministrio da Fazenda (SPE), da Secretaria de Oramento Federal (SOF), do
Departamento de Coordenao e Governana das Empresas Estatais (Dest), do Instituto de Pesquisa
Econmica Aplicada (Ipea), das Consultorias Legislativas e de Oramento da Cmara dos Deputados
e do Senado Federal, do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) e do
Ministrio Pblico Federal (MPF).
6. Por intermdio dos Ofcios 1/2012-TCU/Semag (pea 7) e 2/2012-TCU/SEMAG (pea
6), ambos de 2/1/2012, o Senhor Secretrio de Macroavaliao Governamental, com vistas ao
saneamento deste processo e em razo da relevncia, complexidade e materialidade das questes
tratadas nos autos, solicitou STN e ao Bacen, respectivamente, que se manifestassem em relao ao
teor da verso preliminar do Relatrio de Fiscalizao (pea 4).
7. Por meio do Ofcio Audit/Gabin-2012/0045 (pea 13), de 8/2/2012, e do Ofcio
126/2012/COGER/GABIN/STN/MF-DF (pea 19), de 2/5/2012, o Bacen e a STN, respectivamente,
encaminharam suas consideraes em relao s concluses e inferncias contidas no corpo da
verso preliminar do Relatrio de Fiscalizao.
8. Referidas sugestes mostraram-se extremamente importantes para o desenvolvimento
do trabalho aqui apresentado e para as concluses que dele foram extradas. Desse modo, quando
consideradas pertinentes, as observaes e sugestes foram trazidas ao corpo do relatrio,
incorporando-se a ele no desenvolvimento de seus pargrafos.
1.4. Volume de recursos fiscalizados
9. O volume de recursos fiscalizados foi da ordem de R$ 107.963 milhes, correspondente
ao montante do resultado nominal do setor pblico consolidado no exerccio de 2011, conforme
divulgado na Nota para a Imprensa de Poltica Fiscal de 31/1/2012, elaborada pelo Bacen.
1.5. Benefcios estimados
10. Como benefcios decorrentes da auditoria, destaca-se o incremento da efetividade do
Bacen e da STN, a partir do aumento da transparncia da gesto fiscal e da melhoria dos processos
de trabalho relativos apurao e divulgao das informaes econmicas, financeiras e contbeis
do setor pblico.
1.6. Processo Conexo
11. No mbito do TC 004.817/2006-9 esto sendo analisados Embargos de Declarao
interpostos contra o Acrdo 2.190/2011-TCU-1 Cmara que manteve inalterada determinao
constante do subitem 1.1.c do Acrdo 3.424/2007-TCU-1 Cmara, por intermdio do qual foi
determinado ao Bacen, Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e Secretaria de Oramento Federal
(SOF) para que, in verbis:
TC 021.465/2010-0
[...] providenciem a edio de Portaria conjunta, ou instrumento normativo assemelhado

conjunto, na qual estejam definidas as bases conceituais e metodolgicas relativas aos critrios de
apurao do resultado fiscal conhecido como abaixo da linha, [...]
1.7. Viso geral do objeto
12. A edio da Lei Complementar 101/2000 - Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) - tem
como fundamento os arts. 169 e 163 da Constituio da Repblica, sendo que este ltimo reclama lei
complementar para fixar as normas gerais de finanas pblicas.
13. A LRF foi delineada como instrumento para auxiliar os governantes a gerir com
responsabilidade os recursos pblicos dentro de regras claras e precisas, aplicadas a todas as esferas
de governo, em todos os nveis, relativamente gesto da receita e despesa pblicas, endividamento e
gesto do patrimnio, sob a tica transparente dos resultados fiscais alcanados pelo administrador
pblico.
14. Eis a importncia de se exercer o controle do cumprimento do Estatuto Fiscal e
legislao concernente, pois marco regulatrio da administrao pblica responsvel. Qualquer
desequilbrio ou permissividade aos limites nela estabelecidos, ou incompreenso de suas
caractersticas, preceitos, ditames e essncia, tender a desvirtuar as contas pblicas e comprometer
os resultados alcanados desde a sua edio.
15. Nesse contexto, os Tribunais de Contas exercem papel fundamental para o alcance dos
objetivos da LRF, uma vez que os mesmos, em razo do disposto no art. 59 de referida lei
complementar e no art. 5 da Lei 10.028/2000, passaram a ser responsveis pelo exerccio de novas e
sensveis atribuies, tais como:
a) Fiscalizar o alcance de metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias (LDO);
b) Fiscalizar as providncias tomadas para reconduo dos montantes das dvidas
consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
c) Alertar o Poder Executivo quando os montantes das dvidas consolidada ou mobiliria
estiverem acima de 90% dos limites; e
d) Processar e julgar eventuais infraes administrativas cometidas pelos gestores
pblicos contra as finanas pblicas, em especial quando os mesmos deixarem de expedir ato
determinando a limitao de empenho e movimentao financeira.
16. A Constituio, a LRF e as Resolues do Senado Federal (RSFs) estabelecem o
arcabouo legal bsico relacionado aos conceitos, regimes, mtodos e diretrizes a serem observados
para se compilar, apurar, calcular e evidenciar o montante do endividamento pblico e dos resultados
fiscais, bem como sistemticas para o acompanhamento do alcance das metas de resultado e de dvida
estabelecidas para determinado perodo.
1.7.1. Das competncias relacionadas ao estabelecimento de limites de endividamento
17. O art. 52 da Constituio da Repblica informa que compete ao Senado Federal
estabelecer limites para a dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e definir o montante da dvida mobiliria das esferas estadual e municipal.
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
[...]
VI - fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da
dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
3
TC 021.465/2010-0
[...]
IX - estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; (Grifou-se)
18. Por sua vez, o art. 48 da Carta Magna informa que o Congresso Nacional deve dispor
sobre o montante da dvida mobiliria da Unio.
Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no
exigida esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia
da Unio, especialmente sobre:
[...]
XIV - moeda, seus limites de emisso, e montante da dvida mobiliria federal. (Grifou-se)
1.7.2. Das competncias relacionadas ao estabelecimento dos conceitos de endividamento
19. Conforme estabelece o inciso II do art. 48 da Constituio da Repblica, compete ao
Congresso Nacional dispor sobre dvida pblica, in verbis:
Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no
exigida esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia
da Unio, especialmente sobre:
[...]
II - plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, operaes de crdito,
dvida pblica e emisses de curso forado; (Grifou-se)
20. Mais adiante, no art. 163, a Carta Magna determinou que lei complementar dispor
sobre dvida pblica, ou seja, o conceito de dvida consolidada, cujo limite deve ser estabelecido pelo
Senado Federal, deve ser definido por intermdio de lei complementar, in verbis:
Art. 163. Lei complementar dispor sobre:
[...]
II - dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais
entidades controladas pelo Poder Pblico; (Grifou-se)
1.7.3. Das normas atinentes ao estabelecimento de metas para controle do endividamento
21. Com o objetivo de controlar o saldo do endividamento, a LRF determina que cada ente
federado, quando da aprovao da LDO, dever elaborar Anexo de Metas Fiscais, no qual sero
estabelecidas metas de endividamento e de resultado fiscal, in verbis:
LRF - Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2 do art. 165 da
Constituio e: [...]
1 Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que
sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e
para os dois seguintes. (Grifou-se)
22. Com o propsito de assegurar o alcance de referidas metas, a LRF, em seu art. 9,
determina que, ao final de cada bimestre, seja efetuada anlise sobre a realizao das receitas,
determinando, caso seja necessrio, o contingenciamento de dotaes oramentrias, in verbis:
4
TC 021.465/2010-0
LRF - Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder

no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de
Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo
os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. (Grifou-se)
23. De outro lado, no art. 31, a LRF estabelece regra para reconduzir o montante da
dvida ao seu respectivo limite, caso, ao final de um quadrimestre, o mesmo tenha sido ultrapassado.
Para tanto, deve ser promovida a limitao de empenho a que se refere o art. 9 j transcrito acima.
LRF - Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes,
reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
1 Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
[...]
II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo,
entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9. (Grifou-se)
1.7.4. Do conceito de desempenho fiscal ou de resultado fiscal
24. De incio, necessrio se faz observar as palavras de Antonio dvila Jr. (AFO &
Finanas Pblicas, 2004), no que tange aos ambientes de apurao de resultados, in verbis: existem
distintas ticas sob as quais podem ser estabelecidos conceitos de receitas e despesas, quais sejam:
oramentria, patrimonial e fiscal.
25. No caso especfico da tica fiscal, o objetivo precpuo controlar a variao de
determinado estoque de endividamento. Assim, nesse ambiente, os conceitos atinentes ao clculo do
resultado fiscal derivam de respectiva necessidade, qual seja: controlar o endividamento; tenha sido
ele estabelecido de forma bruta (obrigaes, apenas) ou de forma lquida (obrigaes deduzidas de
certos haveres financeiros).
26. Em geral, costuma-se falar sobre o desempenho fiscal de um ente federado utilizandose como referncia, qualquer que seja o desempenho, a palavra dficit. De acordo com Valdir
Ramalho, in verbis: dficit oramentrio o montante em que a despesa supera a receita (Revendo a
Variedade de Conceitos de Dficit Pblico. In Finanas Pblicas. Ipea/Fundap: Braslia, 1997).
27. No entanto, alm da situao deficitria, preciso observar que possvel, e muito
provvel, que as contas de determinado governo apresentem-se superavitrias ou equilibradas. O
mais correto, portanto, concluir que o desempenho fiscal (ou resultado fiscal) de um determinado
ente federado pode apresentar dficit, supervit ou equilbrio. Ou seja, governos podem gastar
mais, menos ou at o mesmo montante que conseguem arrecadar.
28. importante ressaltar, por oportuno, que no existe apenas um ou outro conceito de
dficit ou de resultado fiscal, pelo contrrio: existem inmeros conceitos que podem ser apurados,
dependendo do objetivo estabelecido. Valdir Ramalho (op. cit.) alerta para o seguinte, in verbis:
apesar da extrema simplicidade dessa noo (de dficit), h uma ilimitada gama de possibilidades de
definir vrios conceitos mais especficos de dficit pblico. (Grifou-se)
29. Continuando, afirma Valdir Ramalho (op. cit.) que, in verbis:
[...] o resultado que vrios de tais conceitos fazem sentido, isto , encaixam-se em
algum tipo de raciocnio tcnico, ou pelo menos fornecem alguma indicao importante sobre a
entidade a que se refere o conceito. Isso ocorre porque o desempenho econmico e financeiro de uma
5
TC 021.465/2010-0
entidade, do qual o dficit um indicador, tem muitos ngulos e aspectos que podem ser enfocados.
(Grifou-se)
30. Assim, com relao aos inmeros conceitos de resultado fiscal, pode-se utilizar o
pensamento de Valdir Ramalho (op. cit.) e concluir que:
[...] em suma, h variados objetivos a satisfazer na medio do dficit, para alguns dos
quais certos conceitos se casam melhor do que outros. Isso leva a uma multiplicidade de medidas que
podem ser vlidas (ao menos relativamente a certas hipteses), mas no equivalentes ou substituveis
entre si. (Grifou-se)
31. Portanto, no h uma medida de dficit que seja melhor ou pior do que a outra. O que
existem so medidas de resultado ou desempenho fiscal que, para determinados objetivos, so mais
apropriadas que outras, como bem observado por Valdir Ramalho (op. cit.), in verbis:
[...] o que seja conceito apropriado depende de algum aspecto da vida da entidade
governamental, bem como de algum objetivo da investigao, diferentemente do que sugerem
asseres de unicidade da medida correta de dficit. (Grifou-se)
32. Apesar de no existir uma unicidade de medida correta de resultado fiscal, pode-se
afirmar que um dos objetivos da apurao de resultados fiscais mensurar o efeito da execuo das
receitas e despesas pblicas sobre a variao de determinado montante de endividamento.
1.7.5. Dos juros, do resultado primrio e do resultado nominal
33. Por fora da restrio oramentria (rendas limitadas), o desempenho ou o
resultado fiscal apresentam uma propriedade geral importantssima, qual seja: s possvel gastar
alm do montante que se arrecada se houver alguma fonte de financiamento (emprstimos, alienao
de patrimnio, etc). correto, portanto, escrever a seguinte igualdade:
Despesa(t) - Receita(t) = Financiamento(t)
34. A igualdade acima pode ser utilizada para concluir que as receitas e despesas
realizadas durante um determinado perodo implicam, ao mesmo tempo, alteraes na situao do
endividamento de uma determinada entidade.
Financiamento(t) = Variao do endividamento(t)
35. Referidas alteraes no endividamento, por sua vez, produziro efeitos (receitas e/ou
despesas) para os prximos perodos, quais sejam: os juros. Valdir Ramalho (op. cit.) assim se
manifesta em relao aos juros, in verbis: tal como ocorre com o gasto de correo monetria, o
dispndio com juros reais predeterminado em cada perodo pela dvida do perodo anterior e pela
taxa de juros estabelecida em contrato.
36. Dessa forma, receitas e/ou despesas com juros incorridas atualmente so
predeterminadas pela situao de endividamento (estoques e custos do endividamento) gerada em
funo das operaes (receitas e despesas) realizadas nos perodos anteriores.
37. Significa dizer que o financiamento necessrio para o perodo corrente funo das
receitas e despesas geradas pelas operaes realizadas no prprio perodo (no juros) e das receitas
e despesas (com juros) decorrentes da situao de endividamento originada pela execuo das
operaes de exerccios anteriores, como segue:
Despesa(juros + no juros) - Receita(juros + no juros) = Financiamento
38. Portanto, como informa Valdir Ramalho (op. cit.), in verbis: isso torna pertinente
indagar qual a possvel trajetria das contas pblicas na ausncia de mudanas naquele dispndio.
6
TC 021.465/2010-0
Em outras palavras: se o custo dos financiamentos e a remunerao dos haveres fossem iguais a zero,
qual seria a contribuio das operaes realizadas no perodo atual para o montante do
financiamento e, consequentemente, do endividamento pblico?
39. Conclui Ramalho, afirmando que, in verbis: para responder a essa indagao que
se calcula o dficit primrio, uma medida de dficit pblico que omite do lado da despesa no s o
gasto de correo monetria, mas tambm aquele com juros reais. (Grifou-se)
Despesa(no juros) - Receita(no juros) = Financiamento(Primrio)
40. Alm disso, existe outro motivo para se analisar, em separado, as receitas e despesas
com juros e as receitas e despesas com no juros. que os juros, conforme ensina Valdir Ramalho
(op. cit.), in verbis: afetam diretamente o montante da dvida pblica dos perodos futuros,
independentemente do efeito dos outros gastos e da receita. Ou seja, os juros so um mecanismo pelo
qual o endividamento pblico cresce (ou varia) por si mesmo, exigindo tambm que sejam
financiados.
Despesa(juros) - Receita(juros) = Financiamento(Juros)
41. Por fim, vale observar que o conceito de dficit nominal ou resultado nominal nada
mais do que o resultado total, o que significa dizer que o resultado nominal aquele que evidencia o
resultado primrio e o resultado com juros, fornecendo o montante do financiamento total necessrio
no perodo e, por conseguinte, o montante da variao total do endividamento pblico naquele espao
de tempo, como segue.
Resultado(Nominal) = Resultado(Primrio) + Resultado(Juros)
Ou
Despesa(juros + no juros) - Receita(juros + no juros) = Financiamento(Nominal)
ou
Financiamento(Nominal) = Financiamento(Primrio) + Financiamento(Juros)
ou
Resultado(Nominal) = Variao do Endividamento
2. ACHADOS DE AUDITORIA
2.1. Mtodos de controle de endividamento
42. Pesquisando como a Unio e os demais entes federados apuram o resultado fiscal
(primrio) e como, a partir disso, controlam a variao do endividamento, possvel listar trs
mtodos, a saber:
a) o estabelecido pela Lei 9.496/1997;
b) o utilizado pelo Banco Central do Brasil; e
c) o presente nos Manuais da STN.
43. As metodologias mencionadas apresentam importantes pontos divergentes entre si e
nenhuma delas, a priori, est integralmente concordante com os conceitos e aderente lgica do
controle do endividamento previsto pela LRF e pelas RSFs, como se procurar demonstrar neste
relatrio.
7
TC 021.465/2010-0
2.1.1 Da lgica do resultado primrio no controle do endividamento bruto - Lei

9.496/1997
44. Os dados seguintes foram extrados dos Termos de Entendimento (pea 20) assinados
entre alguns Estados e a Unio ao amparo da Lei 9.496/1997, a qual, no mbito do Programa de
Apoio Reestruturao e ao Ajuste Fiscal dos Estados, estabeleceu critrios para a assuno e o
refinanciamento, pela Unio, das dvidas de responsabilidade de Estados e do Distrito Federal.
45. Referidos termos foram encaminhados equipe de auditoria por intermdio dos
Ofcios 351/2010/COGER/GABIN/STN/MF-DF e 352/2010/COGER/GABIN/STN/MF-DF (pea 1, p.
10-16), de 21 e 22/10/2010, respectivamente.
46. De acordo com o art. 2 da Lei 9.496/1997, os entes federados que aderissem ao
referido Programa deveriam, entre outros aspectos, passar a estabelecer e cumprir metas de
endividamento, como segue, in verbis:
Art. 2 O Programa de Reestruturao e de Ajuste Fiscal, alm dos objetivos especficos
para cada unidade da Federao, conter, obrigatoriamente, metas ou compromissos quanto a:
I - dvida financeira em relao receita lquida real - RLR; (Grifou-se)
47. O conceito de Dvida Financeira (DF) est estabelecido, de forma idntica, em cada
um dos Termos de Entendimento, e representa um endividamento bruto, ou seja, um conjunto de
obrigaes assumidas pelo respectivo ente federado, sem qualquer tipo de reduo de montante ou de
deduo de valores registrados em haveres financeiros.
Dvida Financeira - saldo das dvidas assumidas por meio de contrato ou de emisso de
ttulos, exigveis no curto ou no longo prazo, na posio de 31 de dezembro, em que o muturio o
Estado. (Grifou-se)
48. Significa, portanto, que o controle de endividamento estabelecido pela Lei 9.496/1997
- e aplicado aos entes federados por ela abrangidos - deve ser efetuado para determinado estoque de
endividamento bruto, qual seja: a DF.
49. Outra caracterstica importante que se pode extrair do conceito de DF que as
obrigaes que compem seu estoque podem ser de curto ou de longo prazo. Ou seja, a DF no utiliza
o critrio do prazo de amortizao para efetuar qualquer filtro ou excluso de obrigaes.
50. O art. 2 da Lei 9.496/1997 tambm determinou que os entes federados que aderissem
ao Programa deveriam estabelecer e cumprir metas de resultado fiscal primrio, como segue, in
verbis:
Art. 2 O Programa de Reestruturao e de Ajuste Fiscal, alm dos objetivos especficos
para cada unidade da Federao, conter, obrigatoriamente, metas ou compromissos quanto a:
II - resultado primrio, entendido como a diferena entre as receitas e despesas no
financeiras; (Grifou-se)
51. Assim, dado que resultados fiscais sempre esto associados ao controle do
endividamento (bruto ou lquido) e que a DF uma espcie de endividamento bruto, possvel
afirmar que a meta de resultado fiscal estabelecida ao amparo da Lei 9.496/1997 tem como objetivo
controlar a variao de um endividamento bruto.
52. Nesse tipo de controle, em regra, as metas de resultado fiscal servem para reduzir o
saldo das obrigaes, por intermdio do pagamento do principal e dos juros. Assim, como o caso da
Lei 9.496/1997, o resultado primrio - calculado pela diferena entre as receitas no financeiras e as
8
TC 021.465/2010-0
despesas no financeiras - representa o conjunto de recursos financeiros a ser gerado para, em

determinado exerccio financeiro, fazer frente ao pagamento dos juros e do principal da DF.
53. De acordo com os Termos de Entendimento referenciados acima, as despesas no
financeiras, cujo conceito transcrito a seguir, so apuradas pelo regime de competncia
oramentria, ou seja, computa-se o total das despesas empenhadas no perodo. Como pode ser visto
abaixo, o conceito de despesas no financeiras no inclui os dispndios com juros, in verbis:
Despesas No Financeiras - montante das despesas oramentrias empenhadas
(equivalente ao somatrio das despesas liquidadas e os restos a pagar no processados), excludas as
despesas com transferncias constitucionais e legais aos Municpios, encargos e amortizao de
dvidas, aquisio de ttulos de crdito, capitalizao de fundos previdencirios e despesas para
financiar o saneamento de bancos estaduais. (Grifou-se).
54. A receita no financeira, referenciada pelos Termos de Entendimento como sendo a
receita lquida, apurada de acordo com o regime contbil de caixa, e tem o seguinte conceito, in
verbis:
Receita Lquida - receita resultante da diferena entre os montantes de receita bruta e de
despesas com transferncias constitucionais e legais aos Municpios.
55. Importa observar que a receita bruta definida pelos Termos de Entendimento como
sendo, in verbis:
Receita bruta - montante da receita oramentria, excludos os valores correspondentes a
receitas financeiras, operaes de crdito e alienao de ativos.
56. E a receita financeira, tambm apurada pelo regime de caixa, possui o seguinte
conceito, de acordo com os Termos de Entendimento:
Receitas financeiras - correspondem s receitas de juros de ttulos de renda, remunerao
de depsitos bancrios, remunerao de depsitos especiais, remunerao de saldos de recursos no
desembolsados, outras receitas de valores mobilirios e receitas de servios financeiros.
57. Ento, o resultado primrio a diferena entre o total da receita lquida e o total da
despesa no financeira. Se o resultado primrio superavitrio, ou seja, se as receitas lquidas (no
financeiras) forem suficientes para o pagamento de todas as despesas no financeiras, ento referida
sobra de recursos permite que seja paga alguma parte dos juros lquidos no perodo, os quais
correspondem diferena entre as despesas com juros, apurada pelo regime de competncia
oramentria (empenho) e as receitas financeiras, como definido pelos Termos de Entendimento, in
verbis:
Despesa com Juros - montante correspondente despesa com o pagamento de juros,
comisses e outros encargos relativos dvida financeira.
58. D-se o nome de Necessidade de Financiamento (NF) lquida diferena entre o
resultado primrio e o resultado dos juros lquidos. Se o resultado primrio for menor que o montante
dos juros lquidos, ento haver uma necessidade de financiamento positiva. Se o resultado primrio
for maior que o montante com juros lquidos, ento haver uma necessidade de financiamento
negativa, o que significa dizer que o resultado primrio ainda fornecer recursos para amortizar
parcelas do principal do endividamento.
59. De acordo com os Termos de Entendimento, os conceitos de NF lquida e NF bruta
so os seguintes, in verbis:
9
TC 021.465/2010-0
Necessidade de Financiamento Lquida - montante necessrio para o pagamento dos

juros, aps a deduo do valor apurado de resultado primrio. Valores positivos indicam necessidade
adicional de recursos para manter a adimplncia com esses compromissos. Valores negativos
mostram que foram gerados recursos suficientes tanto para o pagamento dos encargos como para o
pagamento, pelo menos parcial, das amortizaes.
Necessidade de Financiamento Bruta - montante correspondente ao somatrio dos valores
da necessidade de financiamento lquida e da despesa com amortizao de dvida. Valores positivos
indicam necessidade adicional de recursos para manter a adimplncia com esses compromissos.
Valores negativos mostram que foram gerados recursos mais do que suficientes para as referidas
obrigaes.
60. Com base no exposto, possvel extrair as seguintes concluses a respeito do controle
do endividamento trazido pela Lei 9.496/1997:
a) controle do endividamento pela lgica bruta: a dvida financeira;
b) endividamento engloba valores tanto de curto quanto de longo prazo;
c) engloba endividamento originado de contratos e da emisso de ttulos;
d) conceito de fluxo compatvel com a variao do endividamento a ser controlado;
e) receita primria apurada de acordo com o regime de arrecadao; e
f) despesa primria apurada de acordo com o regime de empenho.
2.1.2. Da lgica do resultado primrio no controle do endividamento lquido - Bacen
61. Na Unio, por fora do que tem sido constantemente estabelecido pelas Leis de
Diretrizes Oramentrias e inserido no texto das Mensagens Presidenciais que encaminham o Projeto
de Lei Oramentria Anual ao Congresso Nacional, o controle do endividamento efetuado com base
em metodologia utilizada pelo Bacen, in verbis:
LDO 2012 - Art. 11. A Mensagem que encaminhar o Projeto de Lei Oramentria de 2012
conter:
[...]
IV - indicao do rgo que apurar os resultados primrio e nominal, para fins de
avaliao do cumprimento das metas; (Grifou-se)
62. De acordo com referido mtodo - conhecido como abaixo da linha -, o endividamento
a ser controlado o da Dvida Lquida do Setor Pblico (DLSP), cujo montante apurado e
publicado mensalmente pelo Departamento Econmico do Bacen.
63. Por intermdio do Manual de Estatsticas Fiscais, publicado em sua pgina na rede
mundial de computadores (disponvel no endereo http://www.bcb.gov.br/ftp/infecon/
Estatisticasfiscais.pdf), o Bacen assim define a DLSP, in verbis: a DLSP definida como o
balanceamento entre as dvidas e os crditos do setor pblico no-financeiro (exceto Petrobras e
Eletrobras) e do Banco Central.
64. De acordo com a metodologia oficial adotada pelo Bacen, para que possam compor a
DLSP, os ativos financeiros e as obrigaes precisam apresentar, necessariamente, as seguintes
caractersticas:
a) devem ter se originado de operaes sancionadas ou intermediadas por instituies do
sistema financeiro;
10
TC 021.465/2010-0
b) devem representar contas cuja variao de saldo ocorre em funo de operaes caixa;
e
c) devem estar registradas no ativo ou no passivo das entidades credoras ou devedoras.
65. possvel concluir, ento, que o controle do endividamento na Unio efetuado com
base em endividamento lquido, e no em endividamento bruto. Outra concluso importante que se
pode extrair do conceito da DLSP que no h qualquer critrio referente a prazos de vencimento ou
de realizao, para a apurao e compilao, respectivamente, das obrigaes e haveres que a
comporo.
66. Como os resultados fiscais esto associados ao controle do endividamento, possvel
afirmar que, na Unio, as metas estabelecidas pelos Anexos de Metas Fiscais das Leis de Diretrizes
Oramentrias - todas ao amparo do 1 do art. 4 da LRF - tm como objetivo controlar a variao
de um endividamento lquido: a DLSP.
67. Desse modo, nesse tipo de controle, o objetivo de reduo do endividamento lquido
pode ser alcanado tanto pelo aumento do saldo de haveres financeiros quanto pela reduo do saldo
de obrigaes. Assim, os recursos financeiros gerados pelo supervit primrio no precisam,
necessariamente, ser utilizados para o resgate do principal da dvida ou para o pagamento de seus
juros; bastando, para tanto, que permaneam acumulados em ativos financeiros.
68. No toa, informa o Manual de Estatsticas Fiscais publicado pelo Bacen que o
resultado fiscal por ele apurado - as chamadas Necessidades de Financiamento do Setor Pblico
(NFSP) - so calculadas a partir da variao da DLSP, in verbis:
As informaes sobre Necessidades de Financiamento so calculadas a partir da variao
da Dvida Lquida, utilizando o critrio conhecido como abaixo da linha. Por esse critrio, o
resultado fiscal do setor pblico medido pela variao do estoque do endividamento lquido do setor
pblico no-financeiro, ou seja, pelo financiamento concedido pelo sistema financeiro e pelos setores
privado e externo ao setor pblico no-financeiro.
69. As receitas primrias e as despesas primrias so apuradas pelo regime de caixa,
enquanto os juros so apurados pelo regime de competncia, como determina o Manual de
Estatsticas Fiscais, in verbis:
As NFSP apuram o resultado pelo regime de caixa, exceo dos resultados de juros, que
so apurados pelo regime de competncia. Isso significa que as despesas pblicas (exceto os juros)
so consideradas como dficit no momento em que so pagas, e no quando so geradas. O mesmo
vale para as receitas, que so computadas no momento em que entram no caixa do governo, e no no
momento em que ocorre o fato gerador.
[...]
J os juros nominais referem-se ao fluxo de juros, apropriados por competncia,
incidentes sobre a dvida interna e externa.
do endividamento utilizado atualmente pela Unio e apurado pelo Bacen:
a) controle do endividamento pela lgica lquida: a DLSP;
b) endividamento engloba valores tanto de curto quanto de longo prazo;
c) endividamento engloba apenas os valores sancionados pelo sistema financeiro;
d) conceito de fluxo compatvel com a variao do endividamento a ser controlado;
11
TC 021.465/2010-0
e) receita primria apurada de acordo com o regime de caixa; e

f) despesa primria apurada de acordo com o regime de caixa.
2.1.3. Da lgica do resultado primrio presente nos Manuais da STN
71. Enquanto no constitudo o Conselho de Gesto Fiscal de que trata o art. 67 da LRF,
compete STN a edio de normas de consolidao das contas pblicas. Nesse sentido, os Manuais
de Demonstrativos Fiscais (MDFs) representam orientaes emanadas a todos os entes federados,
para, entre outros aspectos, padronizar os demonstrativos fiscais nos trs nveis de governo. A verso
mais recente de referidos manuais (4 edio), aprovada por intermdio da Portaria 407/2011 da
STN,
est
dividida
nos
seguintes
volumes
(disponveis
em
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/MDF_4edicao.pdf):
a) Parte I - Anexo de Riscos Fiscais;
b) Parte II - Anexo de Metas Fiscais;
c) Parte III - Relatrio Resumido da Execuo Oramentria;
c) Parte IV - Relatrio de Gesto Fiscal.
72. De acordo com informao contida na pgina 13 da Parte I - Anexos de Riscos
Fiscais, respectivo manual estabelece, in verbis:
[...] regras de harmonizao a serem observadas, de forma permanente, pela
Administrao Pblica para a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais - ARF, do Anexo de Metas
Fiscais - AMF, do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO e do Relatrio de Gesto
Fiscal - RGF, e define orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei
Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF.
(Grifou-se)
73. A leitura de referido manual permite identificar que o mesmo, para o controle do
endividamento da Unio, incorporou os conceitos, parmetros e mtodo utilizado pelo Bacen para o
clculo do resultado fiscal e para a apurao do saldo da Dvida Lquida do Setor Pblico (DLSP).
74. No que tange aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, observa-se que o
conceito de endividamento a ser controlado o de Dvida Consolidada Lquida (DCL), cuja definio
foi exarada pelo art. 1 da Resoluo 40/2001 do Senado Federal, in verbis:
Resoluo Senado 40/2001 - Art. 1 [...]
1 Considera-se, para os fins desta Resoluo, as seguintes definies:
[...]
V - dvida consolidada lquida: dvida pblica consolidada deduzidas as disponibilidades
de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros. (Grifou-se)
75. Desse modo, dado o conceito de dvida consolidada estabelecido pelo inciso I do art.
29 da LRF, transcrito a seguir, possvel afirmar que, em regra, somente obrigaes com prazo de
amortizao superior a doze meses que podem estar registradas na DCL, in verbis:
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as seguintes definies:
I - dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
12
TC 021.465/2010-0
tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
(Grifou-se)
76. Referida forma de controle, na realidade, representa apenas a observao de
determinao exarada pelo Senado Federal, o qual, no exerccio de competncia constitucional
privativa plasmada no art. 52 da Carta Magna, estabeleceu limites para a dvida de Estados, Distrito
Federal e Municpios, in verbis:
Resoluo Senado 40/2001 - Art. 3 A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do
encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a:
I - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida,
definida na forma do art. 2; e
II - no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente
lquida, definida na forma do art. 2. (Grifou-se)
77. Com relao ao clculo do resultado fiscal, a Parte III - Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria contempla informaes - no formato de tabelas, transcritas a seguir - que
permitem concluir que as receitas, sejam elas primrias ou no, devem ser apuradas de acordo com o
regime de arrecadao oramentria; e as despesas, primrias ou no, devem ser registradas de
acordo com o regime de liquidao oramentria.
Tabela 1: Resultado Primrio (Estados, DF e Municpios)
Discriminao
Receita Primria Total = (I) + (VI)
Receitas Primrias Correntes (I)
Receitas Correntes
Receitas Tributrias
Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicaes Financeiras
Transferncias Correntes
Demais Receitas Correntes
Receitas de Capital (II)
Operaes de Crdito (III)
Amortizao de Emprstimos (IV)
Alienao de Bens (V)
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Receitas Primrias de Capital (VI) = (II) (III) (IV) (V)
Receitas Realizadas
Discriminao
Despesa Primria Total = (I) + (IV)
Despesas Primrias Correntes (I) = (II) (III)
Despesas Correntes (II)
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida (III)
Outras Despesas Correntes
Despesas Primrias de Capital (IV) = (V) (VI) (VII) (VIII)
Despesas Liquidadas
13
TC 021.465/2010-0
Despesas de Capital (V)

Investimentos
Inverses Financeiras
Concesso de Emprstimos (VI)
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (VII)
Demais Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida (VIII)
Resultado Primrio = Receita Primria Total Despesa Primria Total
Fonte: elaborao prpria a partir de informaes do MDF 2012 (STN).
do endividamento presente nos Manuais da STN e utilizados por Estados, DF e Municpios:
a) controle do endividamento pela lgica lquida: a DCL;
b) endividamento engloba apenas valores de longo prazo;
c) endividamento engloba leis, contratos, convnios, tratados e operaes de crdito;
d) conceito de fluxo no compatvel com a variao do endividamento a ser controlado;
e) receita primria apurada de acordo com o regime de arrecadao; e
f) despesa primria apurada de acordo com o regime de liquidao.
2.2. LRF E RSF - Conceitos de dvida e mtodo de clculo do resultado fiscal
2.2.1. Dos conceitos de Dvida Consolidada (DC) e de Dvida Consolidada Lquida (DCL)
79. Como visto nesta instruo, compete privativamente ao Senado Federal estabelecer
limites para a dvida consolidada dos entes federados, bem como cabe lei complementar dispor
sobre o conceito de dvida consolidada.
80. O art. 3 do Projeto de Lei de Responsabilidade Fiscal (PLRF), encaminhado ao
Congresso Nacional pelo ento Presidente da Repblica Fernando Henrique Cardoso, procurava
estabelecer, por intermdio do seu inciso VIII, o conceito de dvida pblica, como segue, in verbis:
Art. 3, VIII - Dvida pblica: o montante das obrigaes financeiras assumidas em virtude
de tratados, leis, contratos, acordos ou convnios; (Grifou-se)
81. De outro lado, para que o Senado Federal pudesse estabelecer os limites para a dvida
consolidada dos entes federados, o art. 18 do PLRF apresentou, em termos lquidos, o conceito de
dvida consolidada, como segue, in verbis:
Art. 18 A dvida consolidada de cada ente da federao compreende o total da respectiva
dvida pblica, deduzidas:
I - as disponibilidades de caixa;
II - os valores das aplicaes em ttulos de crdito, pblicos ou privados, desde que
registrados em sistema centralizado de liquidao e custdia;
III - os crditos derivados da concesso de mtuos e financiamentos, desde que prvia e
expressamente autorizada por lei e prevista no Oramento. (Grifou-se)
82. No entanto, o conceito de dvida consolidada no foi aprovado como proposto no
PLRF, restando positivado como uma espcie de endividamento bruto, in verbis:
14
TC 021.465/2010-0
I - dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
(Grifou-se)
83. Analisando o teor do relatrio apresentado pelo ento Deputado Pedro Novais Relator do PLRF - verifica-se, na parte referente dvida pblica e endividamento, a seguinte
manifestao em relao ao conceito de dvida consolidada, in verbis:
[...] procuramos interpretar a Constituio, assimilando dvida consolidada noo de
dvida fundada, de que trata a Lei 4.320/64, [...].
84. O art. 98 da Lei 4.320/1964 determina que sero classificados como dvida fundada os
compromissos cuja exigibilidade seja superior a doze meses, in verbis:
Art. 98. A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze
meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de obras e servios
pblicos (Grifou-se).
85. Assim, possvel tecer duas afirmaes: a) o conceito de dvida consolidada
estabelecido pela LRF no alterou o conceito de dvida fundada de que trata a Lei 4.320/1964 e b) o
conceito de dvida consolidada estabelecido pela LRF est positivado sem qualquer tipo de deduo,
ou seja, foi estabelecido de forma bruta, e no de forma lquida, como previsto pelo art. 18 do PLRF.
86. Alm disso, revendo a parte final do inciso I do art. 29 da LRF, observa-se que foi
inserida a expresso para amortizao em prazo superior a doze meses, o que significa que o
legislador, ao assimilar dvida consolidada noo de dvida fundada, deixou evidenciado que o
parmetro prazo de amortizao maior que doze meses deve ser utilizado quando da classificao
de dvidas no conceito de dvida consolidada, tanto para as operaes de crdito quanto para as
demais obrigaes financeiras, in verbis:
I - dvida pblica consolidada ou fundada: [...], para amortizao em prazo superior a
doze meses; (Grifou-se)
87. Referido entendimento reforado ao se analisar novamente o teor do Relatrio do
Deputado Pedro Novais, na continuidade de seus comentrios em relao dvida pblica, in verbis:
[...], admitindo, contudo, que, para fins de apurao de seu valor total fossem includos o
resultado de operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses que tenham constado do oramento
(art. 29).
88. Referida preocupao restou positivada no 3 do prprio art. 29 da LRF, in verbis:
LRF - Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as seguintes
definies:
[...]
3 Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo
inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. (Grifou-se)
89. Tendo estabelecido o conceito de dvida consolidada em termos brutos, a LRF firmou
prazo para que fossem encaminhadas ao Senado propostas de limites para a dvida consolidada dos
15
TC 021.465/2010-0
entes federados. Ao faz-lo, permitiu que as essas fossem apresentadas em termos de dvida lquida, in
verbis:
Art. 30. No prazo de noventa dias aps a publicao desta Lei Complementar, o
Presidente da Repblica submeter ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais para o montante da dvida consolidada da
Unio, Estados e Municpios, cumprindo o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio, bem
como de limites e condies relativos aos incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;
[...]
2 As propostas mencionadas nos incisos I e II do caput tambm podero ser
apresentadas em termos de dvida lquida, evidenciando a forma e a metodologia de sua apurao.
(Grifou-se)
90. Com isso, o Senado Federal aprovou a Resoluo 40, em 20/12/2001, por intermdio
da qual restou positivado o conceito de Dvida Consolidada Lquida (DCL), trazendo para referida
definio as dedues que estavam contidas no conceito de dvida consolidada presente no art. 18 do
PLRF, in verbis:
Resoluo Senado 40/2001 - Art. 1 [...]
1 Considera-se, para os fins desta Resoluo, as seguintes definies:
[...]
V - dvida consolidada lquida: dvida pblica consolidada deduzidas as disponibilidades
de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros. (Grifou-se)
91. Ocorre que referido conceito de DCL somente se aplica aos entes federados objeto de
referida Resoluo, ou seja, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. Isso porque, at o
presente momento, conforme art. 3 da Resoluo do Senado Federal 40/2001, foram estabelecidos
apenas os limites para o endividamento dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Os limites
para as dvidas consolidada e mobiliria da Unio ainda no foram aprovados, respectivamente, pelo
Senado Federal e pelo Congresso Nacional. In verbis:
Resoluo Senado 40/2001 - Art. 3 A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do
encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a:
I - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida,
definida na forma do art. 2; e
II - no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente
lquida, definida na forma do art. 2. (Grifou-se)
2.2.2. Do mtodo de apurao do resultado fiscal
92. Ao fixar prazo para que o Chefe do Executivo da Unio enviasse ao Poder Legislativo
propostas para o estabelecimento dos limites de endividamento j anotados acima, a LRF, no 1 do
art. 30, determinou que as essas deveriam se fazer acompanhar da metodologia de clculo dos
resultados fiscais primrio e nominal, in verbis:
LRF - Art. 30. [...]
1o As propostas referidas nos incisos I e II do caput e suas alteraes contero:
16
TC 021.465/2010-0
[...]
IV - metodologia de apurao dos resultados primrio e nominal.
93. No entanto, o Congresso Nacional ainda no aprovou a proposta encaminhada pelo
Presidente Fernando Henrique Cardoso. Significa dizer que, at o presente momento, no existe
norma que tenha estabelecido, formalmente, os critrios, conceitos, mtodos, especificidades, regras,
etc relacionados apurao dos resultados fiscais primrio, nominal e com juros nominais.
94. Observe-se, por oportuno, que, dada a natural interao entre o resultado fiscal e o
controle do endividamento, o mtodo a ser utilizado para o clculo do resultado fiscal deve ser
compatvel com a escolha do conceito de dvida a controlar: bruto ou lquido. Ou seja, o clculo do
resultado fiscal deve, entre outros aspectos, servir para que o ente federado controle seu
endividamento.
95. Desse modo, se o objetivo for controlar o estoque do endividamento bruto, ento a
metodologia de apurao do resultado fiscal deveria refletir a gerao de recursos a serem destinados
ao resgate do principal e ao pagamento dos juros de referido endividamento. Mas se o objetivo for
controlar o estoque do endividamento lquido, o resultado fiscal deveria refletir a variao desse
endividamento lquido, independentemente da preocupao em se gerar recursos financeiros
necessrios ao pagamento da dvida bruta.
96. Assim, dado que os limites para o endividamento de Estados, Distrito Federal e
Municpios foram estabelecidos em termos lquidos pelo Senado Federal, ento de se esperar que o
resultado fiscal a ser calculado em cada um dos respectivos entes federados esteja associado
variao do endividamento, e no necessariamente preocupao em se gerar recursos financeiros
para o pagamento efetivo, no exerccio, de suas respectivas dvidas brutas.
2.3. Da aderncia ou no dos mtodos de apurao de resultado fiscal s regras
estabelecidas pela LRF
97. Os pargrafos seguintes comparam as caractersticas principais de cada mtodo
utilizado pelos entes federados brasileiros para o controle de seu endividamento e para a apurao do
respectivo resultado fiscal com os conceitos estabelecidos de forma explcita ou implcita pela LRF ou
pela Resoluo 40/2001 do Senado Federal, evidenciando, se for o caso, as eventuais discrepncias.
2.3.1. Do mtodo estabelecido pela Lei 9.496/1997
98. Referido mtodo utilizado para o controle do endividamento e para a obteno de
metas de resultado fiscal dos Estados que, na dcada de 1990 - antes da publicao da LRF, portanto
-, renegociaram suas dvidas ao amparo de referido diploma legal.
99. Para a Lei 9.496/1997, o endividamento deve ser controlado em termos brutos (a
dvida financeira), enquanto que a lgica estabelecida pelo Senado Federal, ao amparo de conceitos
trazidos pela LRF, para o controle do endividamento em termos lquidos (a DCL).
100. Outra diferena existente est na abrangncia temporal dos itens que compem o
endividamento. Enquanto a dvida financeira engloba valores com qualquer prazo de amortizao, a
DCL somente registra, em regra, obrigaes com prazo de amortizao superior a doze meses.
101. No que tange aos conceitos relacionados ao clculo do resultado fiscal - mtodo,
regime contbil, etc - preciso observar que os esses ainda no foram formalmente aprovados pelo
Senado, como j anotado nesta instruo. Desse modo, em relao a referido tema, no h como
efetuar qualquer tipo de comparao entre referidas normas.
17
TC 021.465/2010-0
102. No entanto, possvel afirmar que o mtodo de que trata a Lei 9.496/1997
perfeitamente compatvel com a lgica de controle de endividamento por ela estabelecida, ou seja, o
resultado fiscal representa a gerao de recursos financeiros necessrios ao pagamento dos juros e
ao resgate do principal da dvida financeira.
103. Por fim, apesar das diferenas apontadas, vale frisar que os mandamentos contidos
na Lei 9.496/1997 foram estabelecidos em momento anterior aprovao da LRF. Desse modo, os
Estados que assinaram acordos com base em referido diploma legal devem continuar a utilizar
referida sistemtica de controle de endividamento, ainda que no totalmente compatvel com os
parmetros estabelecidos pela LRF e pelas Resolues do Senado Federal.
2.3.2. Do mtodo utilizado pelo Bacen e aplicado Unio
104. Para a Unio, como j observado nesta instruo, ainda no foram estabelecidos os
limites para a dvida consolidada, tampouco o conceito de endividamento a ser controlado. Em
resumo, no existe definio formal sobre a lgica de controle de endividamento a ser utilizada:
lquida ou bruta.
105. No entanto, como mero exerccio de analogia, possvel comparar os conceitos
aplicados pelo Bacen com aqueles que j foram estabelecidos pela LRF e pela Resoluo 40/2001 do
Senado Federal para o controle da dvida dos demais entes federados.
106. A metodologia abaixo da linha utilizada pelo Bacen efetua o controle do
endividamento em termos lquidos (a DLSP). No que tange, portanto, lgica do controle, referida
metodologia compatvel com a Resoluo do Senado e a LRF.
107. No entanto, existem diferenas entre o escopo dos ativos financeiros e das obrigaes
que integram o endividamento apurado pelo Bacen e aquele da DCL conceituada pelo Senado
Federal. Para o Bacen, apenas os estoques que tenham se originado de operaes intermediadas pelo
sistema financeiro que podem integrar o saldo da DLSP, enquanto que, para o conceito de DCL
positivado pelo Senado, no existe referida restrio.
108. Outra diferena relacionada ao endividamento est no parmetro prazo de
amortizao. Para o Bacen, no existe referida restrio, enquanto que, para o Senado e a LRF,
somente as operaes com prazo de amortizao superior a doze meses que, em regra, seriam
registradas como DCL.
109. No que tange aos conceitos relacionados ao clculo do resultado fiscal, como
observado anteriormente, no h como efetuar qualquer tipo de comparao. No entanto, possvel
afirmar que o mtodo trazido pelo Bacen perfeitamente compatvel com a lgica de controle de
endividamento por ele estabelecida, ou seja, o resultado fiscal representa a variao da DLSP.
2.3.3. Do mtodo presente nos Manuais da STN e aplicado aos Estados, ao DF e aos
Municpios
110. Como j observado neste relatrio, devem seguir as orientaes constantes de
referidos Manuais todos os entes federados, com exceo da Unio.
111. No que tange ao endividamento, no h qualquer discrepncia do teor de referidos
Manuais em relao ao que foi estabelecido pela LRF e pela Resoluo 40/2001 do Senado Federal.
a) controle do endividamento pela lgica lquida: a DCL;
b) endividamento engloba apenas valores de longo prazo;
c) endividamento engloba leis, contratos, convnios, tratados e operaes de crdito.
18
TC 021.465/2010-0
112. Em relao aos aspectos atinentes ao resultado fiscal, como j informado, no h

como efetuar qualquer comparao, posto que no aprovada ainda a norma que estabelece a
metodologia de clculo.
113. No entanto, h que se frisar que o mtodo de clculo do resultado fiscal apresentado
pelos Manuais da STN, o qual considera como despesas primrias aquelas que forem liquidadas, no
se mostra compatvel, ao que parece, com a lgica de controle do endividamento lquido (DCL). Isso
porque, dada a composio da DCL, o ato de liquidar uma despesa no provoca, por si, qualquer
alterao no saldo da DCL.
114. Por exemplo: se, em determinado perodo, o ente federado arrecadar 100 (cem)
unidades monetrias de certo tributo e liquidar despesas de custeio no montante de 80 (oitenta)
unidades monetrias, ento, de acordo com o regime contbil utilizado pelos Manuais da STN, ter
obtido resultado fiscal superavitrio no valor de 20 (vinte) unidades monetrias. No entanto, a
variao de seu endividamento lquido, ao longo de referido perodo, evidenciar uma reduo de 100
(unidades monetrias).
115. Isso ocorrer porque o ato de liquidar as despesas de custeio, embora seja
considerado como despesa fiscal pelos Manuais da STN, no provoca qualquer alterao no saldo da
DCL.
116. Referida incompatibilidade, portanto, pode gerar problemas para a administrao da
DCL do ente federado. Isto porque, nem sempre, o resultado fiscal apresentado em determinado
perodo estar refletido na variao do endividamento lquido do respectivo ente federado. Essa
situao, ao que parece, no se coaduna com a lgica de controle de endividamento idealizada pela
LRF, positivada, entre outros, no seguinte dispositivo, in verbis:
LRF - Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes,
reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
1 Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
[...]
II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo,
entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9. (Grifou-se)
3. CONCLUSO
117. A presente Auditoria de Conformidade teve por objetivo identificar os critrios,
regimes e conceitos estabelecidos pela LRF para o clculo do resultado fiscal do setor pblico e
verificar se tais critrios, regimes e conceitos esto sendo aplicados de forma correta e uniforme pelos
entes da Federao.
118. Com base nas anlises efetuadas, verificou-se que as metodologias de controle de
endividamento adotadas pela Unio, pelos Estados que assinaram acordos de refinanciamento ao
amparo da Lei 9.496/1997 e pelos demais entes federados apresentam importantes divergncias entre
si e nenhuma delas, a priori, est integralmente concordante com os conceitos e aderentes lgica do
controle do endividamento previsto na LRF.
119. Os mandamentos contidos na Lei 9.496/1997 foram estabelecidos em momento
anterior aprovao da LRF. Desse modo, os Estados que assinaram acordos com base em referido
diploma legal devem continuar a utilizar referida sistemtica de controle de endividamento, ainda que
19
TC 021.465/2010-0
no totalmente compatvel com os parmetros estabelecidos pela LRF e pelas Resolues do Senado
Federal.
120. Na Unio, atualmente, o estoque de endividamento que se controla o da Dvida
Lquida do Setor Pblico (DLSP), apurado e publicado mensalmente pelo Banco Central do Brasil,
com base no critrio abaixo da linha, ou seja, a partir da variao do saldo da DLSP. O mtodo do
Bacen compatvel com a lgica de controle de endividamento por ele estabelecida, ou seja, o
resultado fiscal representa a variao da DLSP. Ademais, dado que o Senado ainda no estabeleceu
os limites de endividamento consolidado e mobilirio da Unio, no h qualquer conceito definido
com base na LRF para o controle do endividamento desse ente.
121. Com exceo da Unio e dos Estados que assinaram acordos de refinanciamento ao
amparo da Lei 9.496/1997, todos os demais entes federados procuram seguir as orientaes dos
Manuais de Demonstrativos Fiscais da STN. No que tange ao endividamento, no h qualquer
discrepncia do teor de referidos Manuais em relao ao que foi estabelecido pela LRF e pela
Resoluo 40/2001 do Senado Federal. Em relao aos aspectos atinentes ao resultado fiscal, no h
como efetuar qualquer comparao, posto que no aprovada ainda a norma que estabelece sua
metodologia de clculo.
122. No entanto, o mtodo de clculo do resultado fiscal apresentado pelos Manuais da
STN no se mostra compatvel com a lgica de controle do endividamento lquido. Isso porque, dada a
composio da DCL, o ato de liquidar uma despesa no provoca, por si, qualquer alterao no saldo
da DCL. Nesse sentido, foi formulada proposta de deliberao STN, visando melhoria da
apurao e divulgao das informaes fiscais do setor pblico.
4. PROPOSTA DE ENCAMINHAMENTO
Ante o exposto, e com fundamento no inciso I do art. 43 da Lei 8.443/1992, prope-se ao
Tribunal de Contas da Unio:
a) recomendar Secretaria do Tesouro Nacional (STN), na qualidade de responsvel pela
edio de normas de consolidao das contas pblicas, conforme estabelecido pelo 2 do art. 50 da
Lei Complementar 101/2000, que adote providncias no sentido de harmonizar o clculo do resultado
fiscal de que trata a Parte III - Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do Manual de
Demonstrativos Fiscais com a variao do estoque da Dvida Consolidada Lquida (conforme itens
71 a 78 e 110 a 116);
b) encaminhar cpia da Deciso que vier a ser proferida, bem como do Relatrio e do
Voto que a fundamentarem, s seguintes autoridades:
b.1) Presidente do Banco Central do Brasil;
b.2) Ministro de Estado da Fazenda;
b.3) Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto;
b.4) Secretrio da STN - Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda; e
b.6) Secretrio da SOF - Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto;
b.7) Presidente da Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao do
Congresso Nacional.
c) Arquivar os presentes autos.
20
TC 021.465/2010-0
VOTO
Cuidam os autos de Relatrio de Auditoria, do tipo conformidade, realizada no Banco
Central do Brasil (Bacen) e na Secretaria do Tesouro Nacional (STN), em cumprimento ao Acrdo
1.293/2010 - TCU - Plenrio, tendo por objetivo identificar os critrios, regimes e conceitos
estabelecidos pela Lei Complementar 101/2000 (LRF) para o clculo do resultado fiscal do setor
pblico e verificar se tais medidas esto sendo aplicadas de forma correta e uniforme pelos entes da
federao.
Ao propor a presente fiscalizao, a Unidade Tcnica:
1) identificou que as medidas adotadas para atenuar os efeitos da crise econmica mundial
(renncia de receitas e aumento de gastos) afetam o equilbrio fiscal;
2) observou que os critrios de clculo do resultado fiscal foram constantemente alterados
nos ltimos anos, e de forma no simtrica entre os entes da federao;
3) destacou a necessidade de verificar se recentes alteraes promovidas no regime
contbil das receitas pblicas pela STN implicaria em alterao da lgica desenhada na Resoluo
40/2001 do Senado Federal para o controle do endividamento pblico;
4) advertiu sobre os riscos de perda do controle sobre a capacidade de endividamento e
sobre os limites de contratao de operaes de crdito dos entes da federao; e
5) ressaltou a expectativa de haver uma harmonizao das regras de apurao desse
resultado para permitir um melhor acompanhamento das finanas pblicas.
Com base nesses pressupostos, formularam-se trs questes de auditoria:
1) Quais os critrios, regimes e conceitos estabelecidos pela LRF para o clculo do
resultado fiscal do setor pblico?
2) Quais os critrios, regimes e conceitos que os entes da Federao tm aplicado para o
clculo de seus respectivos resultados fiscais?
3) Os critrios, regimes e conceitos aplicados pelos entes da Federao so aderentes
lgica de controle do endividamento constante da LRF?
Antecipando as concluses da Unidade Tcnica acerca dos mtodos como a Unio e os
demais entes federados apuram o resultado fiscal e controlam a variao do endividamento, chega-se
seguinte tabela:
Controle do endividamento
Endividamento
Conceito de fluxo compatvel

com a variao do
endividamento a ser controlado
Apurao da receita primria
Apurao da despesa primria
Lei 9.496/97
Pela lgica bruta: a
dvida financeira
Valores tanto de curto
quanto de longo prazo,
englobando os
originados de contratos
e da emisso de ttulos
Sim
Bacen
Pela lgica lquida:
a DLSP
Valores tanto de
curto quanto de
longo prazo, apenas
os sancionados pelo
sistema financeiro
Sim
Manuais STN
Pela lgica lquida: a
DCL
Apenas valores de longo
prazo, englobando leis,
contratos, convnios,
tratados e operaes de
crdito
No
Regime de arrecadao
Regime de empenho
Regime de caixa
Regime de caixa
Regime de arrecadao
Regime de liquidao
TC 021.465/2010-0
Deste modo, v-se que as metodologias mencionadas apresentam pontos divergentes entre
si e que nenhuma delas est integralmente concordante com os conceitos e aderente lgica do
controle do endividamento previsto pela LRF e pelas Resolues do Senado Federal, que estabelecem
o arcabouo legal bsico relacionado ao assunto ora tratado.
A Lei 9.496/97 estabeleceu critrios para a consolidao, a assuno e o refinanciamento,
pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Estados e do
Distrito Federal. Os mandamentos nela contidos foram fixados em momento anterior aprovao da
LRF. Destarte, os Estados que assinaram acordos com base em referido diploma legal devem continuar
a utilizar referida sistemtica de controle de endividamento, ainda que no totalmente compatvel com
os parmetros estabelecidos pela LRF e pelas Resolues do Senado Federal.
Na Unio, por fora do que tem sido constantemente estabelecido pelas Leis de Diretrizes
Oramentrias (a exemplo do art. 11, inciso IV, da Lei 12.465/2011 - LDO/2012) e inserido no texto
das Mensagens Presidenciais que encaminham o Projeto de Lei Oramentria Anual ao Congresso
Nacional, o controle do endividamento efetuado com base em metodologia utilizada pelo Bacen.
Nessa linha, o estoque de endividamento que se controla o da Dvida Lquida do Setor
Pblico (DLSP), apurado e publicado mensalmente pelo Bacen, com base no critrio abaixo da
linha, ou seja, a partir da variao do saldo da DLSP. O mtodo do Bacen compatvel com a lgica
de controle de endividamento por ele estabelecida, ou seja, o resultado fiscal representa a variao da
DLSP. Ademais, no h qualquer conceito definido com base na LRF para o controle do
endividamento da Unio, dado que a Resoluo 40/2001 do Senado Federal estabeleceu os limites para
o endividamento apenas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Considero pertinente registrar que por intermdio do item 1.1.c do Acrdo 3.424/2007 TCU - 1 Cmara, mantido em sede de pedido de reexame pelo Acrdo 2.190/2011 - TCU - 1
Cmara, no mbito do TC 004.817/2006-9, esta Corte determinou ao Bacen, STN e Secretaria de
Oramento Federal (SOF) que providenciem a edio de Portaria conjunta, ou instrumento
normativo assemelhado conjunto, na qual estejam definidas as bases conceituais e metodolgicas
relativas aos critrios de apurao do resultado fiscal conhecido como abaixo da linha.
Com exceo da Unio e dos Estados que assinaram acordos de refinanciamento ao
amparo da Lei 9.496/97, todos os demais entes federados procuram seguir as orientaes dos Manuais
de Demonstrativos Fiscais da STN. No que tange ao endividamento, no h qualquer discrepncia do
teor de referidos Manuais em relao ao que foi estabelecido pela LRF e pela Resoluo 40/2001 do
Senado Federal. Quanto aos aspectos atinentes ao resultado fiscal, no h como efetuar qualquer
comparao, posto que ainda no aprovada a norma prevista no art. 30, 1, inciso IV, da LRF, a fim
de estabelecer a metodologia de apurao dos resultados primrio e nominal.
No entanto, o mtodo de clculo do resultado fiscal apresentado pelos Manuais da STN
no se mostra compatvel com a lgica de controle do endividamento lquido. Isso porque, dada a
composio da Dvida Consolidada Lquida (DCL), o ato de liquidar uma despesa no provoca, por si,
qualquer alterao no saldo da DCL. Eis o esclarecedor exemplo empregado pela Semag:
114. Por exemplo: se, em determinado perodo, o ente federado arrecadar 100 (cem)
unidades monetrias de certo tributo e liquidar despesas de custeio no montante de 80 (oitenta)
unidades monetrias, ento, de acordo com o regime contbil utilizado pelos Manuais da STN, ter
obtido resultado fiscal superavitrio no valor de 20 (vinte) unidades monetrias. No entanto, a
variao de seu endividamento lquido, ao longo de referido perodo, evidenciar uma reduo de 100
(unidades monetrias). 115. Isso ocorrer porque o ato de liquidar as despesas de custeio, embora
seja considerado como despesa fiscal pelos Manuais da STN, no provoca qualquer alterao no
saldo da DCL. 116. Referida incompatibilidade, portanto, pode gerar problemas para a administrao
2
TC 021.465/2010-0
da DCL do ente federado. Isto porque, nem sempre, o resultado fiscal apresentado em determinado
perodo estar refletido na variao do endividamento lquido do respectivo ente federado.
Por meio do ofcio de diligncia 1/2012-TCU/Semag (pea 7), a STN foi instada a se
manifestar acerca do relatrio preliminar da presente auditoria. Assim, foi juntado aos autos o ofcio
126/2012-COGER/STN (pea 19), no qual o rgo se pronuncia da seguinte forma:
10. Vale destacar, no entanto, que o referido relatrio menciona que o Congresso
Nacional ainda no aprovou a proposta de metodologia de apurao dos resultados primrio e
nominal encaminhada pelo Presidente Fernando Henrique Cardoso como previsto no art. 30 da LRF.
(...) 11. Importante mencionar que ao longo dos 12 anos de vigncia da LRF a STN tem orientado a
elaborao do Manual de Demonstrativo Fiscal a partir de amplo debate tcnico com instituies
pblicas estaduais e municipais, bem como rgos de controle interno e externo, alm de instituies
da sociedade civil organizada e entidades representativas da classe contbil. Neste sentido, foi
formalmente criado em marco de 2007 os Grupos Tcnicos de Padronizao de Relatrios e de
Procedimentos Contbeis com o objetivo de manter dilogo permanente sobre metodologias,
procedimentos e sistematizao das informaes fiscais na federao. As recomendaes dos grupos
tcnicos compem os pilares conceituais do MDF e tem sido historicamente elaboradas considerando
conceitos e critrios emanados da Lei 4.320/1964 e demais normativos posteriores que orientam a
elaborao, execuo e registro contbil dos oramentos pblicos no pas.
Nesse sentido, visando to somente contribuir para uma melhor apurao e divulgao das
informaes fiscais do setor pblico, julgo adequado recomendar STN que adote providncias no
sentido de harmonizar o clculo do resultado fiscal do Manual de Demonstrativos Fiscais com a
variao do estoque da DCL.
Ante o exposto, acolho a proposta da Unidade Tcnica e voto por que o Tribunal acolha a
minuta de Acrdo que ora submeto apreciao deste Colegiado.
TCU, Sala das Sesses Ministro Luciano Brando Alves de Souza, em 11 de julho de
2012.
WALTON ALENCAR RODRIGUES

Relator

CMW Obtem DocumentoTCU PDF

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CMW Obtem DocumentoTCU PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

ACRDO N 1803/2012 - TCU Plenrio

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685888.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI

LUCAS ROCHA FURTADO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685888.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

GRUPO I - CLASSE V - Plenrio

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Entre os portos compreendidos pelo contrato resultante desta concorrncia, est o de

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

O porto ser construdo na orla da sede do municpio, a qual no possui infraestrutura

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

A anlise do oramento foi realizada, utilizando-se as composies de preos unitrios de

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

h) tratamento superficial e pintura de ponte e demais estruturas metlicas navais exceto

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

II.2 Aquisio de ao naval

3.5.1 - Tratamento superficial e pintura da rea interna de flutuante composto

3.5.2 - Tratamento superficial e pintura de ponte e demais estruturas metlicas

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

3.5.3 - Tratamento superficial e pintura de fundo, costados e espelhos de proa e

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Conforme pode ser verificado nas composies apresentadas ao final do achado, a

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

e) camada de rolamento em concreto de cimento Portland, resistncia a trao na flexo

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

3.2.2 - Situao encontrada:

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Em 29 de dezembro de 2011 foi assinado o terceiro termo aditivo, estendendo o prazo em

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Nome: Waldvia Ferreira Alencar - CPF 202.023.772-53 - Cargo: Secretria de Estado de

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Aps a realizao das oitivas, ser analisada a necessidade de responsabilizao dos

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685892.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685894.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Para verificar as assinaturas, acesse www.tcu.gov.br/autenticidade, informando o cdigo 48685894.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI