BREVES CONSIDERAES SOBRE O ITCMD

1. CONCEITO

Trata-se de imposto de competncia dos Estados, previsto no art. 155, I da

CF. Seu ncleo de incidncia a transmisso gratuita de bens,
genericamente considerados (imveis ou mveis).

Art. 155, CF. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

2. FATO GERADOR

Essa transmisso gratuita pode ocorre em virtude de doao (ato inter

vivos) ou de partilha em um processo de inventrio ou arrolamento.

1- ITCMD sobre doao: o fato gerador ocorre no momento da transmisso

do bem. Caso se trate de bem mvel, a transmisso se d com a tradio.
Caso se trate de bem imvel, a transmisso se d com o registro;

2- ITCMD causa mortis: o fato gerador ocorre com a abertura da sucesso,

que se confunde com o momento da morte.

2.1. Incidncia do ITCMD na morte presumida

Conforme entendimento sumulado do STF no enunciado 331: legtima a

incidncia do imposto de transmisso "causa mortis" no inventrio por
morte presumida.Nesse caso, o fato gerador concretiza-se a partir do
momento que se declara a morte presumida.

3. COMPETNCIA

Dvida surge quanto competncia para a cobrana do imposto, isto :

Para qual Estado o ITCMD devido (local de competncia para se exigir o
ITCMD)?

1- Bem imvel: tratando-se de bem imvel, o imposto ser devido ao estado

de situao do bem (tanto para doao quanto para transmisso via
inventrio / arrolamento)

2- Bem mvel: tratando-se de bem mvel, depender do motivo da

transmisso.

Transmisso causa mortis: o ITCMD dever ser recolhido ao estado onde

se processar o inventrio ou o arrolamento.
Transmisso por ato inter vivos: o ITCMD dever ser recolhido pelo
Estado onde tiver domiclio o doador.

Art. 155, 1, CF. O imposto previsto no inciso I:

I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao
Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal
II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado
onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador,
ou ao Distrito Federal;
III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu
inventrio processado no exterior;
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;

3. SUJEITO PASSIVO DO ITCMD

1- Transmisso causa mortis: o sujeito passivo ser o herdeiro ou o

legatrio;

2- Transmisso inter vivos: o sujeito passivo ser o donatrio (aquele que

recebe a doao). Em relao ao donatrio, possvel que se estabelea
regime de solidariedade com o doador (encontra-se essa solidariedade em
algumas legislaes estaduais). Essa solidariedade est disciplinada no
artigo 124 do CTN.

Art. 124, CTN. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o
fato gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta
benefcio de ordem.

3.1. Regime de solidariedade

Afirmar a existncia de solidariedade significa que ambos os sujeitos so

devedores na mesma medida, estando obrigados a pagar a integralidade do
ITCMD. Assim, o Estado poder cobrar do doador ou do donatrio de forma
indiscriminada (no h benefcio de ordem).

3.2. Consequncias do regime de solidariedade

Ambos so devedores da integralidade;

No haver benefcio de ordem entre eles;
Efeitos do artigo 125 do CTN;

Art. 125, CTN. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os

efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo;

III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados,

favorece ou prejudica aos demais.

4. BASE DE CLCULO

Ser o valor venal do bem transmitido.

5. ALQUOTAS

Sero fixadas por cada estado. No entanto, h um teto fixado pelo Senado
Federal (via resoluo). Atualmente, o limite de 8%.