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Imposto Sobre Servios De Qualquer Natureza com nfase nos servios de

locao no municpio de Belo Horizonte


Victor Hugo de Almeida Vidal Cordeiro
Myrene Buenos Aires

RESUMO
A Lei Complementar n 116/2003 disserta acerca dos servios tributveis pelo
ISSQN, entretanto antes de sua edio houveram vetos a alguns itens da lista anexa
legislao que conforme o projeto de Lei deveriam ser considerados como
servios mas estes itens no foram classificados como tal, um caso de servio que
foi vetado na edio da LC 116/2003 o servio de locao. comum o erro por
parte dos contribuintes do imposto sobre servios de qualquer natureza no que
tange classificao de servios como locao ou cesso de bens mveis; isto
posto, o contador o principal profissional responsvel pela correta classificao do
servio e incumbido de alertar o contribuinte quando este est agindo em desacordo
com o que prev a legislao, uma vez que este o profissional diretamente ligado
aos fatos ocorridos nas sociedades empresrias. A pesquisa objetivou expor o que
a legislao dispe acerca dos servios ora estudados, entendimentos de diversos
autores e do fisco

sobre o assunto, alm de demonstrar a importncia do

profissional da contabilidade no aspecto econmico, societrio e acadmico; haja


vista que uma vez que o contador cumpre sua funo profissional de forma correta
fazendo com que contribuintes do imposto no lese o fisco ele est contribuindo
para o giro da economia, o emprego dos recursos captados com a arrecadao do
imposto para o bem da sociedade e aplicando o conhecimento acerca da eliso
fiscal aprendido no ambiente acadmico buscando na legislao meios legais como
forma de que o contribuinte incorra em menor valor de imposto fazendo assim
usufruto da ferramenta do planejamento tributrio.
Palavras-chave: Imposto sobre servios de qualquer natureza. Planejamento
tributrio. Evaso fiscal. Eliso fiscal.
ContadorealunodocursodeMBAemGestoTributriadoCentroUniversitrioUNA
Email:cordeiro.victor@hotmail.com
Professoraorientadora

Email:myrenebaires@yahoo.com.br

1 INTRODUO
O presente artigo tem como tema o Imposto sobre servios de qualquer
natureza e como ttulo e enfoque principal o Imposto Sobre Servios De Qualquer
Natureza com nfase nos servios de cesso de bens mveis no municpio de Belo
Horizonte.
Deste modo, levanta-se o seguinte problema:
Quais os principais erros das sociedades empresrias ao classificar este tipo
de servio?
O tema foi escolhido devido vivncia nesta rea por onde se pde verificar a
recorrente classificao errnea de locao de bens mveis quando na verdade
tratam-se de servios de cesso onerosa de bens mveis e que neste caso esto
sujeitos a incidncia do ISSQN. Embasando-se cientificamente em algumas
definies de autores conforme segue abaixo: Tributo, nada mais do que toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada. Conforme Fabretti (2009, p. 105);
aquele que, uma vez institudo por lei, devido, independente de qualquer atividade
estatal em relao ao contribuinte. Portanto, no est vinculado a nenhuma
prestao especfica do Estado ao sujeito passivo. Todavia, corroborando com o
entendimento de Fabretti e especificando o entendimento no que tange ao ISSQN,
assim diz Vilhena (2007, p. 12): Especificamente, em relao ao ISSQN, a
Constituio Federal prev, no inciso III do artigo 156 (BRASIL, 2006, p. 663), que
cabe ao Municpio a instituio do imposto sobre servios de qualquer natureza no
constantes no artigo 155, que competem aos Estados. Configura-se a o ponto inicial
do nascimento do imposto estudado. O artigo 25 25 da Lei 8725/2003 que dispe
sobre o Imposto sobre Servios de qualquer natureza no municpio de Belo
Horizonte, diz: Art. 25 - Em caso de responsabilidade tributria pelo ISSQN incidente
sobre o servio de execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obra de construo civil, hidrulica ou eltrica e de obra semelhante, inclusive
sondagem, perfurao de poo, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produto, pea e
equipamento, bem como no caso de reparao, conservao e reforma de edifcio,

estrada, ponte, porto e congneres, deve ser retido, na fonte, o ISSQN apurado
sobre o valor total do documento fiscal de prestao do servio, excludo o valor,
nele discriminado, do material fornecido pelo prestador.
Desta forma, temos como objetivo geral dissertar acerca da aplicao da Lei
Complementar 116/2003 da qual regula o Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISSQN) em mbito nacional. Por sua vez, o objetivo especfico
descrever a correta forma de caracterizao do servio de locao e as penalidades
cabveis em caso de classificao errnea.

2 REFERENCIAL TERICO
Com vista a elucidar a importncia do contador no aspecto tributrio tanto
para as sociedades empresrias quanto para sociedade comum, haja vista a
importncia dos tributos para crescimento de um pas e o fato de o contador ser o
profissional diretamente ligado ao assunto faz-se necessrio uma reviso terica dos
principais estudos sobre o tema, de forma a compreender amplamente o cenrio
econmico e social que so imprescindveis para a atuao do contador no mercado
de negcios.

2.1 Definio de Tributo


A expresso tributo inicialmente foi utilizada para denominar contribuies
ofertadas por povos vencidos em guerra bem como ouro, escravos, dentre outros
que possam se caracterizar subordinao. Naquele tempo o tributo nada mais era
que indenizao de guerra.
O tributo notrio tambm no tempo de Jesus Cristo, uma passagem bblica
constante no Evangelho de Matheus narra a fala de Jesus Cristo: Dai, pois, a Csar
o que de Csar, e a Deus o que de Deus (Mt 22, 21) no momento em que entra
no templo e v o comrcio e diz isso se referindo aos tributos pagos ao governante
da poca.
O Cdigo Tributrio Nacional advindo da (Lei n 5. 172, de 25 de Outubro de
1966), in verbis:
Artigo 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada. (BRASLIA,
1966)
Portanto, pode-se concluir que tributo toda contribuio compulsria
cobrada pelos entes do governo para que haja manuteno dos servios pblicos.
Cabe destacar que tributo no apresenta qualquer carter punitivo nem to
menos multa. Basta que o fato gerador acontea para que o tributo seja devido.

2.2 A histria do Imposto sobre servios


No que tange ao ISSQN, Pgas (2009) discorre bem acerca de sua evoluo
histrica; segundo o autor, o imposto sobre servios foi criado por volta da metade
do sculo X X, devido preocupao dos Estados modernos na substituio do
Imposto Geral sobre o Volume de Vendas por um Imposto sobre o valor Acrescido,
no cumulativo. Tal modelo consistia em aplicar, aos bens e servios, um imposto
geral sobre o consumo exatamente proporcional ao preo dos bens e servios
independentemente do nmero de transaes que intervenham no processo de
produo e de distribuio anterior fase da imposio.
Diz autor (2009, pg. 130), que o Imposto sobre o Valor Acrescido foi visto
primeiramente na Frana no ano de 1954, quando passou a tributar as vendas, por
meio de dois impostos distintos, sendo eles:
a) a taxe sur Ia valeur ajoute (TVA) que incidia sobre o valor acrescido na venda de
produtos ou mercadorias pelos atacadistas; e
b) a taxe sur les prestations de services (TPS) que incidia sobre a receita auferida
nas demais prestaes de servios.
Conforme legislao seria considerado contribuinte quem executasse de
forma independente, com habitualidade, operaes relativas s atividades de
produtor, comerciante ou prestador de servios.
Por sua vez, a prestao de servios seria caracterizada por operaes nas
quais no constitusse transmisso de um bem. J o local da prestao de servios,
a priori, seria considerado o local onde o servio fosse de fato prestado, o direito
cedido ou concedido, ou ainda onde o objeto locado fosse utilizado ou explorado.
O fato gerador do imposto seria o momento da prestao dos servios. A
base de clculo seria constituda pela remunerao da prestao de servios.
Como regra geral, o imposto incidiria sobre os servios de qualquer natureza,
ou seja, sobre as transaes de bens imateriais.
Afirma, ainda, o autor, ao expressar que nesse sentido, o sistema tributrio
vigente poca foi alterado pela Emenda Constitucional n 18, de 1 de dezembro

de 1965, que criou o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN, do


qual estava explcito no artigo 15, e substituiu os impostos definidos na Constituio
de 1946. Aps criao do ISS, foi promulgado o Cdigo Tributrio Nacional (Lei
5.172/66), com objetivo de disciplinar a matria, trazendo, alm de normas gerais de
Direito Tributrio, as hipteses de incidncias do imposto, o conceito de servio e a
pessoa da qual se exige o ISS (art. 71,72 e 73). Alm de estabelecer critrios para
diferenciar as reas do ISS e do ICM, o Cdigo Tributrio Nacional promoveu cinco
itens em uma lista de servios, e assim admitiu a existncia de atividades de carter
misto.
Para autor (2009, p. 135), sendo assim, foi editado o Decreto-Lei n 406, de
31 de dezembro de 1968, que teve qualidade de Lei Complementar, pelo qual eram
estabelecidas normas gerais de direito financeiro, aplicveis aos Impostos sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Servios de Qualquer
Natureza, revogando expressamente todas as disposies relativas ao ICM e ao ISS
contidas no Cdigo Tributrio Nacional. A hiptese de incidncia fiscal, partir deste
momento, passa a ser a prestao de servios constantes de uma lista de servios,
definidos em 29 itens. Com o passar do tempo, a fim de evoluir e abranger de forma
correta a tributao de servios este Decreto-Lei foi sofrendo diversas modificaes,
tais como as citadas pelo autor:
a) A Lei Complementar n 56, de 15 de dezembro de 1987, que alterou
substancialmente a lista de servios;
b) A Lei Complementam 100/99; e
c) A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.
Diz o autor que a Constituio Federal de 1988, ora alterada pela Emenda
Constitucional n 3, de 17 de maro de 1993, manteve o poder dos municpios com
relao ao ISSQN, conservando a fixao de alquotas mximas atravs de lei
complementar, permitindo ainda a excluso das exportaes de servios para o
exterior da base de clculo. A Emenda Constitucional n 37/2002 determinou que
enquanto o assunto no fosse tratado atravs de lei complementar a alquota
mnima para o ISS seria de 2%, desta forma direcionou-se a este normativo a
prerrogativa de definio de tal alquota mnima. Todavia, a Lei Complementar n

116/2003 no referendou o dispositivo constitucional, e assim se omitiu em relao


ao assunto, deixando de confirmar a alquota mnima em 2%. Nos dias atuais, o ISS
classificado pela legislao brasileira como um imposto sobre a circulao
econmica, cujo objeto a prestao de servios constantes na lista estabelecida
pela Lei Complementar n 116/2003.

2.3 Princpios gerais do direito tributrio


Para melhor compreender a legislao fundamental saber quais os
princpios devem ser respeitados para que uma lei seja promulgada. O vocbulo
Princpio difere do de Princpios, na lngua portuguesa, no primeiro caso, sua
semntica ligada idia de momento ou local ou trecho em que tem origem; causa
primria; origem; preceito, regra. (Aurlio, 2001, p.557). Por outro lado, o plural da
palavra induz ao entendimento de:
Normas elementares ou requisitos primordiais institudos como
base, como alicerce de alguma coisa. Revela o conjunto de
regras ou preceitos, que se fixam para servir de norma a toda
espcie de ao jurdica, traando assim, conduta a ser tida em
qualquer operao jurdica. Desse modo, exprimem sentido
mais relevante que o da prpria norma ou regra jurdica.
(PLCIDO e SILVA Vocabulrio jurdico, 2004, p1095).

Assim sendo, pode-se concluir que princpios, no que se refere ao direito


tributrio, consistem na limitao do poder de tributar.

2.4 Competncia de Tributar


A Constituio Federal de 1988 determina em seu artigo 156, a competncia
de instituir tributos ao municpio sobre:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:I propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso,
de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso
de direitos a sua aquisio;

III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art.


155, II, definidos em lei complementar. (BRASLIA, 1988)
Desta forma, a Lei Complementar n 116/2003 quem rege e disserta acerca
dos casos inerentes a prestao de servios e sua tributao. Esta define alquotas,
demonstra a lista de servios e define casos em que o imposto devido pelo
tomador de servio, bem como estabelece quais os tipos de servio cujo imposto
devido no local da execuo dos servios.
Apesar de a LC n 116/2003 ser a lei que rege a aplicao e cobrana do
imposto sobre servios de qualquer natureza, esta oferta certa subjetividade aos
municpios no que tange a determinao de alquotas limitando-se a alquota de 5%
que incide sobre o valor cobrado pela prestao de servios.

2.5 Fato Gerador


Em suma, o Cdigo tributrio Nacional em seu artigo 114 diz que Fato
gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia. No obstante. como reguladora do ISSQN em territrio
nacional, a LC n 116/2003 em seu artigo 1 define:
O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como
fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa,
ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador. (BRASLIA, 2003)

Desta forma, pode-se concluir que a legislao define que a obrigao


tributria nasce na prestao de servios mencionados na lista anexa da LC n
116/2003.

2.6 Eliso Fiscal


Eliso fiscal uma prtica comum do planejamento tributrio, na qual o
contribuinte procura brechas na legislao para retardamento do pagamento
tributrio usando o texto legal sem viol-lo. Carraza corrobora com o entendimento:

A eliso fiscal pode ser definida com a conduta lcita, omissiva


ou comissiva, do contribuinte, que visa impedir o nascimento
da obrigao tributria, reduzir o seu montante ou adir seu
cumprimento. A eliso fiscal alcanada pela no realizao,
pura e simples, do fato imponvel (pressuposto de fato) do
tributo ou pela prtica de negcio jurdico tributariamente
menos oneroso. (CARRAZA, 2011, P. 127)

Existem dois tipos de eliso fiscal, uma aquela decorrente de dispositivo


citado por lei, outro tipo a que resulta de lacunas e brechas que existem na prpria
lei.
Na eliso fiscal decorrente da lei, o dispositivo legal induz e permite que haja
a economia do tributo, existem clara conscincia e objetivo explcito do legislador em
ofertar ao contribuinte o benefcio fiscal. Um exemplo claro a Lei 6498/93 da qual
ser tratada no estudo de caso.
Por sua vez, a eliso fiscal advinda de lacunas e brechas existentes na
legislao est presente no momento em que o contribuinte do tributo utiliza-se de
elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de
determinado tributo com elementos da prpria lei. Um exemplo quando o
contribuinte do ISSQN procura se instalar em municpio no qual incorrer em
alquota do ISSQN menor para o tipo de servio por este prestado.

2.7 Evaso Fiscal


A evaso fiscal ocorre quando o contribuinte ludibria o fisco com atos ilegais e
fraudulentos com objetivo do no pagamento ou reduo do imposto aps definio
em Lei ou ocorrncia do fato gerador.
A evaso fiscal est prevista na Lei 8.137/90 em seu artigo 1 que trata dos
crimes contra a ordem tributria:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou
reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio,
mediante as seguintes condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s
autoridades fazendrias;

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos


inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em
documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de
venda, ou qualquer outro documento relativo operao
tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento
que saiba ou deva saber falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal
ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou
prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em
desacordo com a legislao. (BRASLIA, 1990)

3 METODOLOGIA
O presente estudo, quanto aos fins, baseou-se na metodologia explicativa que
Segundo Vergara (2011, p.42), visa esclarecer quais fatores contribuem para a
ocorrncia de determinado fenmeno, justificando os motivos. Desta forma, visa
esclarecer a importncia do correto entendimento da Lei Complementar n 116/2003
para um contador corroborando com entendimentos das prefeituras municipais,
principalmente a prefeitura do municpio de Belo Horizonte.
Quanto aos meios, utilizou-se do meio bibliogrfico e estudo de caso. O meio
bibliogrfico, conforme Vergara (2011, p.43) o estudo sistematizado desenvolvido
com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto ,
material acessvel ao pblico geral.
Para o desenvolvimento do presente estudo foram essenciais o uso da
pesquisa bibliogrfica em meio fsico e eletrnico foi importante na coleta de dados e
informaes.

4 ANLISE DE DADOS

Com o objetivo de discorrer acerca da correta classificao do servio de


cesso de bens mveis e demonstrar a importncia do planejamento tributrio, bem
como a importncia do contador na gesto contbil e tributria pautada na tica
profissional, bem como a capacidade profissional do contador e seu compromisso
para exercer sua profisso com zelo e de forma correta sem prejudicar o ente
governamental e promovendo assim o bem da sociedade; sero apresentados
abaixo trechos de orientaes da Prefeitura do municpio de Belo Horizonte com o
intuito orientar os contribuintes acerca da correta classificao dos servios de
cesso de bens mveis que so usualmente classificados de forma errnea como
locao de bens mveis com intuito de diminuio da carga tributria.
A locao de imveis estava originalmente prevista no projeto de lei que
resultou na Lei Complementar 116/2003 e estava alocada no item 3.01 da lista
anexa da legislao supracitada. Entretanto este item teve o veto do Presidente da
Repblica que trouxe como razo do veto deciso do STF, conforme mensagem n
362, que conclura julgamento de recurso extraordinrio interposto por empresa de
locao de guindastes.
O artigo 565 do Cdigo Civil de 2002 dispe que Na locao de coisas, uma
das partes se obriga a ceder outra, por tempo determinado ou no, o uso e gozo
de coisa no fungvel, mediante certa retribuio. (BRASLIA, 2002) Desta forma,
pode-se afirmar que locao o contrato verbal ou escrito que se destina a
proporcionar o uso e gozo temporrio de algo.
A cesso, por sua vez, tem sua definio no dicionrio da lngua portuguesa
como Transmisso de um bem ou direito a outrem atravs de um contrato
(FERREIRA, 1999); sendo assim, a cesso a transferncia a outrem dos direitos
pessoais no qual o cessionrio assume a posio do cedente, ficando este imune a
qualquer responsabilidade.
Sendo assim, pode-se concluir que a diferena crucial entre locao de bens
mveis e a cesso de estruturas de uso temporrio o carter de responsabilidade
por parte do locador ou cedente em relao ao bem em questo. Na locao, o
locador cede a outrem algo, porm a responsabilidade acerca do bem locado do
locador; todavia na cesso transferido o bem mvel, bem como as
responsabilidades inerentes a tal bem.

Com isso, a prefeitura de Belo Horizonte vem acompanhando de perto estes


tipos de situao e orientando os contribuintes para que no incorram no erro, como
a orientao abaixo:
A Gerncia de Tributos Mobilirios da Secretaria Municipal de Finanas de
Belo Horizonte, no exerccio de suas atribuies legais, visando esclarecer e dirimir
eventuais dvidas sobre procedimentos relativos ao Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISSQN), bem como sobre as obrigaes acessrias referentes a
este tributo, vem informar que:
Foi apurado que diversas empresas com atividade de prestao de servios
esto declarando que prestam servios de locao de bens mveis e deixando de
emitir/gerar documentos fiscais autorizados pelo Fisco Municipal, atitude que esta
totalmente em desacordo com a legislao complementar e municipal do ISSQN.
Estes

documentos

que

so

inidneos

esto

recebendo

diversas

denominaes, tais como: recibo de locao", contrato de locao, "fatura de


locao", etc.
Portanto, o tomador do servio ao contratar tais servios e receber um
documento fiscal no autorizado deve reter o ISSQN na fonte (ainda que no seja
retentor obrigatrio) e recolher o ISSQN correspondente aos cofres municipais,
conforme previsto no art. 21, IV, 1 da Lei Municipal 8.725/2003.
Deve-se acrescentar que conforme previsto no mesmo art. 21, pargrafo
nico, a responsabilidade tributria prevista na legislao em vigor implica o
recolhimento integral do ISSQN, independente de ter sido efetuada a sua reteno.
importante afirmar que cabe ao profissional da contabilidade, uma vez que
este que tem a vivncia diria com o caso, orientar clientes que se enquadram
nesta situao objetivando evitar eventuais penalidades aplicadas na constatao
dos fatos.

5 CONSIDERAES FINAIS
No

presente

trabalho

objetivou-se

apresentar

aplicao

da

Lei

Complementar n 116/2003 no que tange a prestaes de servios de cesso de


bens mveis e a anlise atravs de estudo de caso da correta classificao do
servio prestado.
O problema proposto foi satisfatoriamente respondido uma vez que foi
apresentada a correta forma de classificao do servio de cesso de bens mveis e
a diferena entre este e o servio de locao, bem como foram apresentados os
principais erros cometidos pelos contribuintes na classificao deste servio.
Visando ao alcance do objetivo proposto, realizou-se primeiramente a leitura
da Lei Complementar n 116/2003 e demais legislaes que auxiliam o
entendimento desta e literaturas que tratam do assunto a fim de compreender e
dominar o assunto ora apresentado.
Em seguida foram levantados dados e realizadas anlises detalhadas
referentes

principais

determinaes

da

LC

n116/2003

legislaes

complementares no que tange ao servio de cesso de bens mveis e ao servio de


locao.
Conclui-se ento que o contador de fundamental importncia para as
sociedades empresrias brasileiras, tendo em vista que este o profissional
encarregado de identificar eventuais erros cometidos pelos contribuintes de
impostos e sugerir mudanas amparadas por lei das quais permitam a reduo de
custos tributrios para as empresas e a arrecadao do imposto para os cofres
pblicos, a fim de que o valor arrecadado seja aplicado para o bem comum da
sociedade.
Sugere-se o estudo e pesquisas ainda em relao LC n116/2003 no que
tange aos servios de construo civil onde h a possibilidade de reduo da base
de clculo do ISSQN em relao aos materiais empregados na prestao do servio
e dos quais os municpios impem limites de tal reduo na base de clculo do
imposto. Este tipo especfico de prestao de servio vem gerando recorrentes
aes judiciais que em casos extremos chegam a ltima instncia na qual cabe ao
Supremo Tribunal Federal a deciso.

ABSTRACT

The Supplementary Law n 116/2003 that explain about the services taxable on ISS,
however, before its edition, some items of the list attached to the legislation that
according to law project was denied, when they should be considered as services,
but it was not. One case of service that was denied on the edition of LC 116/2003 is
rentals services. It is ordinary the mistake from the taxpayer of ISS related to the
classification of the services as rentals or assignment of movable goods. The
accountant is the principal professional responsible for the correct classification of
the service and responsible for showing the taxpayer when there is disagreement
with the law, once this professional is directly related to the facts that happen in the
company. This researchs goal was to show what the law explain about the services
studied and comprehended from different authors and tax authorities about this
issues, besides that, to show the importance of the accounting professional on the
economic. Considering that once the accountant do their professional function in a
correct way, making the taxpayers pay correctly the taxes. This way, they are
contributing to the economy, and using this contribution to make the society better
and applying the knowledge about tax, looking for the legal way to make the
taxpayers to pay lower tax amount.
Keywords: Tax planning. Tax on services. tax evasion.

REFERNCIAS

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