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CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

6 PERODO

Prof. Nbia Rodrigues

UBERLNDIA
1 SEMESTRE - 2012

UNIVERSIDADE PRESIDENTE ANTNIO CARLOS


CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANO DE CURSO

PROFESSOR (A): Nbia Aparecida Rodrigues


CURSO: Cincias Contbeis

DISCIPLINA: Contabilidade Avanada

CARGA HORRIA: 80 horas / aula


ANO/SEMESTRE: 2012 / 1

PERODO: 6 Perodo

EMENTA DA DISCIPLINA

Relatrio da administrao. Notas explicativas. Publicao e republicao de demonstraes contbeis.


Consolidao das demonstraes contbeis. Converso das demonstraes contbeis para moeda estrangeira e
vice-versa. Incorporao, fuso, ciso, liquidao e extino de sociedades. Demonstrao do fluxo de caixa.
Demonstrao do Valor Adicionado. Balano Social. Capital intelectual. Normas contbeis internacionais.

OBJETIVOS DA DISCIPLINA
Objetivo Geral:
A disciplina tem como proposta aprofundar e integrar o contedo discutido nas disciplinas de Contabilidade Geral.

Objetivos Especficos:
Discutir as principais formas de divulgao, apresentao e evidenciao da informao contbil de empresas e
grupos de empresas;
Estudar os procedimentos de reorganizao societria;
Apresentar as Demonstraes do Fluxo de Caixa, do Valor Adicionado e o Balano Social;
Introduzir os aspectos gerais acerca das normas internacionais de Contabilidade.

PROGRAMA

1. AVALIAO DE INVESTIMENTOS
1.1. Valor Justo
1.2. Custo de Aquisio
1.3. Mtodo de Equivalncia Patrimonial

2. CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


2.1. Consolidao Integral
2.2. Consolidao Parcial

3. REORGANIZAO SOCIETRIA
3.1. Incorporao
3.2. Ciso
3.3. Fuso
3.4. Liquidao
3.5. Extino

4. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


4.1. Moeda Funcional
4.2. Transaes em Moeda Estrangeira
4.3. Converso da moeda funcional para moeda estrangeira
4.4. Converso da moeda estrangeira para a moeda funcional

5. RELATRIOS E INFORMAES CONTBEIS


5.1. Demonstrao do Valor Adicionado - DVA
5.2. Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC
5.3. Notas Explicativas
5.4. Relatrio da Administrao
5.5. Balano Social
5.6. Publicao e republicao das Demonstraes Contbeis

6. INTRODUO S NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE


6.1. Cenrio e objetivos da Convergncia
6.2. rgos Internacionais de Contabilidade
6.3. IFRS e CPC

METODOLOGIA

Aulas expositivas e dialogadas atravs da apresentao do contedo pelo professor e participao dos alunos,
criando um ambiente dinmico e interativo propicio para construo do conhecimento no processo de ensinoaprendizagem; acompanhamento, por parte dos alunos, do material indicado; debates sobre os temas apresentados
em sala de aula; desenvolvimento de exerccios e estudos de casos; trabalhos prticos e de pesquisa em equipe.
No desenvolvimento da metodologia sero utilizados os seguintes recursos: quadro e giz; udio-visuais; material
disponibilizado em copiadora e/ou e-mail (previamente acordado com os alunos) contendo textos para discusso,
indicao material a ser utilizado no decorrer do curso, exerccios e casos prticos.

AVALIAO
O processo de avaliao est baseado no Regimento Interno da IES, contemplando a aplicao de 3 (trs) provas
avaliadas em 75 pontos ao todo, 1 (um) simulado avaliado em 10 pontos e trabalhos diversos avaliados em 15
pontos conforme cronograma abaixo, sendo necessrio obter um aproveitamento de NO MINMO 60% e freqncia
MNIMA de 75%, para aprovao na disciplina.

CRONOGRAMA DE AVALIAO
A. INSTRUMENTOS DE AVALIAO
FORMA
1.
2.
3.
4.

A.1. PROVAS [N1]


Prova Escrita [P1]
Simulado ENADE
Prova Escrita [A2]
Prova Escrita [A3]
TOTAL [N1]

PONTUAO

DATA
22/03

Individual s/ consulta
Individual s/ consulta

15 pts
10 pts
30 pts
30 pts

Em grupo Extra-Sala
Em grupo Extra-Sala
Em grupo Extra-Sala

5 pts
5 pts
5 pts

Individual s/ consulta

A.2. TRABALHOS DIVERSOS [N2]


1. Questes 02 e 05 da Apostila
2. Questes 03 e 09 da Apostila
3. Questes 12 e 15 da Apostila
TOTAL [N2]
B. APROVEITAMENTO P/ APROVAO
FREQUNCIA 75%
Total de aulas (Carga Horria)
80 aulas

VISTA

10/05
28/06
85 PONTOS
06/03
08/03
15/03
15 PONTOS

ENTREGA
20/03
20/03
20/03

[NF] = [N1] + [N2] 60 PONTOS


Limite Permitido de Faltas
25%

N. Faltas Aceitas
20 faltas

Observaes:
1. O prazo de tolerncia para o incio da prova deve ser de no mximo 15 minutos do incio da aula. Aps este
perodo o aluno no poder realizar a avaliao.
2. No caso de falta em dia de prova o aluno faltoso dever estar atento ao calendrio acadmico e aos avisos
da coordenao e secretaria acadmica em relao data de aplicao de prova substitutiva, suplementar ou
exame especial.

BIBLIOGRAFIA

BIBLIOGRAFIA BSICA:
IUDCIBUS, Srgio de et al. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de acordo com
as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
NEVES, Silveiro das, VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avanada: anlise e demonstraes financeiras.
14.ed. So Paulo: Frase editora, 2005.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins. Contabilidade Avanada. 5 Edio. So Paulo: Atlas,
2007.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
TINOCO, Joo Eduardo Prudncio. Balano Social: uma abordagem da transparncia e da responsabilidade
pblica das organizaes. So Paulo: Atlas, 2006.

PLANEJAMENTO: CRONOGRAMA DE ATIVIDADES


AULA

DATA

OBJETIVO

12

07 fev

Discutir o planejamento do semestre.

CONTEDO (ATIVIDADE PROGRAMADA)


Apresentao e Discusso do Plano de
Curso

MTODO
Aula Expositiva
Dialogada

Reviso de conceitos Demonstraes


Contbeis Trabalho prtico: Caso: Klabin
S.A

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade avanada.
Revisar
conceitos;
Estabelecer
conexes
entre
os
conceitos
revisados com a disciplina de
contabilidade avanada.
Apresentar e discutir conceitos
introdutrios sobre os mtodos de
avaliao de investimentos.

Reviso de conceitos Demonstraes


Contbeis Trabalho prtico: Caso: Klabin
S.A

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Avaliao de Investimentos Conceitos


Introdutrios Apresentao de Casos
Prticos (3 Questes sobre MEP)

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Desenvolvimento
de Trabalho em
Equipe
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Desenvolvimento
de Trabalho em
Equipe
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Desenvolvimento
de Trabalho em
Equipe
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

34

09 fev

56

14 fev

78

16 fev

9 10

28 fev

Analisar os investimentos que devem


ser avaliados pelo seu Valor Justo.

Avaliao de Investimentos Valor justo;


Questo 01, 11, 04

11 12

01 mar

Analisar os investimentos que devem


ser avaliados pelo Mtodo de Custo.

Avaliao de Investimentos Valor de


Custo; Questo 07

Analisar os investimentos que devem


ser avaliados pelo MEP.

Avaliao de Investimentos MEP; Questo


13

Partilhar
o
conhecimento
e
desenvolver a capacidade de
trabalho em equipe.
Contabilizar os investimentos nas
Participaes Societrias; Calcular e
contabilizar o ajuste do MEP.
Partilhar
o
conhecimento
e
desenvolver a capacidade de
trabalho em equipe.
Calcular e contabilizar a distribuio
de
dividendos
nos
grupos
empresariais;
Analisar o surgimento da Mais ou
Menos-Valia e contabilizar seus
efeitos.
Partilhar
o
conhecimento
e
desenvolver a capacidade de
trabalho em equipe.

Trabalho: Questes 02 e 05 - Extra-Sala


Grupo (5 componentes) Entrega 20/03
Valor 5 pts

13 14

06 mar

15 16

08 mar

17 18

13 mar

19 20

15 mar

21 22

20 mar

23 24

22 mar

25 26

27 mar

27 28

29 mar

29 30

Entender e calcular o RNR


Avaliar o nvel de aprendizado e
reteno
do
contedo
apresentado.
Analisar a utilidade da Consolidao
das Demonstraes; Discutir a
obrigatoriedade;

Avaliao de Investimentos Ajuste do


MEP; Questo 14
Trabalho: Questes 03 e 09 - Extra-Sala
Grupo (5 componentes) Entrega 20/03
Valor 5 pts
Avaliao
de
Investimentos

Reconhecimento de Dividendos; Questo 08


Avaliao de Investimentos Mais ou
Menos Valia; Questo 10
Trabalho: Questes 12 e 15 - Extra-Sala
Grupo (5 componentes) Entrega 20/03
Valor 5 pts
Avaliao de Investimentos Resultados
no realizados; Questo 16

Individual s/
consulta

Prova
Consolidao
Contbeis

das

Demonstraes

Analisar a utilidade da Consolidao


das Demonstraes;

Consolidao
das
Contbeis; Questo 17

Demonstraes

10 abr

Analisar a utilidade da Consolidao


das Demonstraes;

Consolidao
das
Contbeis; Questo 18

Demonstraes

31 32

12 abr

Analisar a utilidade da Consolidao


das Demonstraes;

Consolidao
das
Contbeis; Questo 19

Demonstraes

33 34

17 abr

Analisar a utilidade da Consolidao


das Demonstraes;

Consolidao
das
Contbeis; Questo 20

demonstraes

35 36

19 abr

Discutir as possibilidades acerca da


reorganizao de sociedades.

Reorganizao
Societria
Questes; 25 e 26

37 38

24 abr

Discutir as possibilidades acerca da

Reorganizao Societria Incorporao;

Fuso;

Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva

reorganizao de sociedades.

Questes 21 e 22

39 40

26 abr

Discutir as possibilidades acerca da


reorganizao de sociedades.

Reorganizao
Societria
Questes 23 e 24

41 42

03 mai

Discutir as possibilidades acerca da


reorganizao de sociedades.

Reorganizao - Transformao

43 44

08 mai

Discutir as possibilidades acerca da


reorganizao de sociedades.

Reorganizao Dissoluo, Liquidao e


Extino; Questes 27 e 28

45 46

10 mai

47 48

15 mai

49 50

17 mai

51 52

22 mai

53 54

24 mai

Elaborar a DVA.

Demonstrao do Valor Adicionado DVA;


Questo 31

55 56

29 mai

Elaborar a DVA.

Demonstrao do Valor Adicionado DVA;


Questo 32

57 58

31 mai

Elaborar a DVA.

Demonstrao do Valor Adicionado DVA;


Questo 33

59 60

05 jun

61 62

12 jun

63 64

14 jun

65 66

19 jun

67 68

21 jun

69 70

26 jun

71 72

28 jun

73 74

03 jul

75 76

05 jul

77 78

10 jul

79 - 80

12 jul

Avaliar o nvel de aprendizado e


reteno
do
contedo
apresentado.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.
Entender
a
necessidade
da
converso
das
demonstraes
contbeis; Efetuar a converso do BP
e DRE.

Discutir as atividades e ajustes


apresentados na DFC.
Discutir as atividades e ajustes
apresentados na DFC.
Discutir a obrigatoriedade e utilidade
e
formas
de
divulgao
e
evidenciao da informao contbil.
Discutir a obrigatoriedade e utilidade
e
formas
de
divulgao
e
evidenciao da informao contbil.
Analisar a utilidade do Balano
Social.
Analisar a utilidade do Balano
Social.
Avaliar o nvel de aprendizado e
reteno
do
contedo
apresentado.
Discutir
o
cenrio
da
internacionalizao da contabilidade.
Discutir
o
cenrio
da
internacionalizao da contabilidade.
Discutir
o
cenrio
da
internacionalizao da contabilidade.
Apresentar resultados e encerrar as
atividades do semestre.

Ciso;

Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Individual s/
consulta

Prova

Converso das Demonstraes Contbeis

Aula Expositiva
Dialogada

Converso das Demonstraes Contbeis;


Questo 29

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Converso das Demonstraes Contbeis;


Questo 30

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica

Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC


Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC
Notas
explicativas,
Relatrio
da
Administrao, Publicao e Republicao
das Demonstraes Contbeis
Notas
explicativas,
Relatrio
da
Administrao, Publicao e Republicao
das Demonstraes Contbeis

Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada

Balano Social
Balano Social

Individual s/
consulta

Prova
Introduo s Normas Internacionais
Contabilidade
Introduo s Normas Internacionais
Contabilidade
Introduo s Normas Internacionais
Contabilidade
Entrega de Resultados e Encerramento
Semestre

Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada e
Prtica
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada

de
de
de
do

Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada
Aula Expositiva
Dialogada

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

1.

MTODOS DE AVALIAO DE INVESTIMENTOS

A Lei 6.404/76 prev no seu art. 2, 3 que uma empresa (companhia ou


sociedade annima) pode ter como objeto social participar de outras sociedades; ainda que
no prevista no estatuto, a participao facultada como meio de realizar o objeto social, ou
beneficiar-se de incentivos fiscais, assim, uma empresa de qualquer ramo comercial pode,
tambm, investir em outras sociedades (comprar aes de outras empresas) a fim de
alcanar seu objetivo, ou seja, obter e maximizar o seu lucro.
Quando uma empresa compra aes de outras companhias ela registra esse
fato em sua contabilidade no Ativo, representando um direito de participao no capital e
nos lucros gerados pela empresa que vendeu as aes. Como qualquer ativo pertencente
companhia, as Aes tambm obedecem alguns critrios de registro e atualizao do seu
valor pela contabilidade.
Dessa forma a Avaliao de Investimentos corresponde forma (mtodo e
valores) com que estas Participaes Societrias (compra de aes de outras) sero
registradas na contabilidade da sociedade adquirente.
As Participaes Societrias so aplicaes de recursos em investimentos por
uma sociedade (denominada investidora) na aquisio de aes ou quotas de capital de
outra sociedade (denominada investida).
A classificao contbil dessas participaes no ativo da investidora depende,
em primeiro lugar, a finalidade para a qual essas aes foram adquiridas: com a inteno
exclusiva de revenda ou de continuidade.
Assim, participaes societrias adquiridas com a inteno de revenda so
classificadas no Ativo Circulante ou Ativo No Circulante Realizvel a longo prazo, de
acordo com a expectativa de realizao.
J as participaes societrias adquiridas com a finalidade de serem mantidas,
ou seja, em carter de continuidade, so classificadas no Ativo No Circulante
Investimentos.
Quanto ao mtodo de avaliao de investimentos adotados no reconhecimento
de tais participaes a Lei 6.404/76 diz que:
Art. 183 - No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas
negociao ou disponveis para venda;
III os investimentos em participao no capital social de outras
sociedades, exceto o disposto no art. 248 a 250, devem ser avaliados pelo
seu custo de aquisio deduzido de proviso para perdas provveis na
realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem
custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
Art. 248 No balano patrimonial da companhia, os investimentos em
coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de
um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo
mtodo da equivalncia patrimonial (...).

Assim, as participaes societrias adquiridas com a inteno de revenda e


classificadas no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo devem ser avaliadas pelo
valor justo. J aquelas participaes permanentes classificadas no sub-grupo investimentos
do ativo devero ser avaliadas pelo custo de aquisio ou mtodo de equivalncia
patrimonial.
Prof. Nbia Rodrigues

-1-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

1.1.

Valor Justo
Os investimentos avaliados a valor justo tem seu valor ajustado de acordo com a
o seu valor de mercado no momento da avaliao. De acordo com Almeida (2010) este
mtodo se aplica s:
a) Aplicaes financeiras mantidas para negociao (classificadas no Ativo
Circulante) so de fcil liquidez e o objetivo da companhia obter
benefcios de curto prazo.
b) Aplicaes financeiras disponveis para venda (classificadas no Realizvel
a Longo Prazo) o restante das aplicaes financeiras em renda varivel no
alocadas no item anterior.
As aplicaes financeiras mantidas para negociao so contabilizadas pelo
valor de custo e ajustadas ao seu valor justo. Os dividendos (e JSCP) e o ajuste a valor
justo so computados no resultado do exerccio (ALMEIDA, 2010).
Sobre as disponveis para venda o autor diz que elas tambm so registradas
pelo custo e ajustadas a valor justo e os dividendos (e JSCP) so reconhecidos no resultado
do exerccio, porm o ajuste a valor justo registrado diretamente no patrimnio lquido, em
conta prpria chamada de Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP). Os valores registrados na
conta AAP so transferidos para o resultado do exerccio quando da alienao das
correspondentes participaes societrias para terceiros.
Nos casos em que o valor justo de um investimento no puder ser determinado,
o mesmo permanecer registrado pelo seu custo de aquisio (ALMEIDA, 2010).
Exemplo [ALMEIDA, 2010, adaptado]: A Cia Alfa adquiriu aes da Cia Beta e
pagou $ 2.000. No final do perodo a Cia Alfa recebeu $ 100 de dividendos e o valor de
mercado das aes na data do balano era de $ 2.140. Demonstre os lanamentos
contbeis decorrente da aquisio, do recebimento de dividendos e do ajuste a valor de
mercado. Considere os dois casos: ativo mantido para negociao e disponvel para
revenda.
1 Caso - Ativo mantido para negociao:

Na Cia
Alfa

Na Cia
Alfa

Na Cia
Alfa

Contabilizao da aquisio das aes


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Ativos Financeiros....................................................
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................

DBITO

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................
RECEITA FINANCEIRA (DRE)
Receita de dividendos.............................................

DBITO

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Ativos Financeiros....................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Receita de valorizao de aes.............................

DBITO

CRDITO

2.000
2.000
CRDITO

100
100
CRDITO

140
140

2 Caso - Ativo disponvel para venda:


Prof. Nbia Rodrigues

-2-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Na Cia
Alfa

Na Cia
Alfa

Contabilizao da aquisio das aes


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Ativos Financeiros....................................................
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................

DBITO

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................
RECEITA FINANCEIRA (DRE)
Receita de dividendos.............................................

DBITO

CRDITO

2.000
2.000
CRDITO

100
100

Pelo recebimento dos dividendos


DBITO
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Ativos Financeiros....................................................
140
PATRIMNIO LQUIDO (BP)
Ajuste de Avaliao Patrimonial *.............................
140
* necessrio registrar tambm os impostos, porm para fins didticos os mesmos foram
desconsiderados.
Na Cia
Alfa

1.2.

CUSTO DE AQUISIO

O Mtodo de Custo consiste no registro do valor dos investimentos pelo seu


custo de aquisio e, ao longo do tempo, esse registro mantido pelo seu valor histrico
(custo de aquisio: valor efetivamente pago), ou seja, por quanto empresa pagou para
adquiri-las, de forma que os lucros ou prejuzos apurados pela sociedade investida no
refletem na sociedade investidora, exceto os dividendos distribudos pelas sociedades
investidas.
No Mtodo de Custo os investimentos so avaliados ao seu preo de custo, ou
seja, esse mtodo baseia-se no fato de que a empresa investidora registra somente as
operaes ou transaes baseadas em atos formais, pois, de fato, os dividendos so
registrados como receita no momento em que so declarados e distribudos, ou
provisionados pela empresa investida.
Dessa forma, no Mtodo de Custo no importa a gerao efetiva dos lucros ou
reservas, mas as datas e os atos formais de sua distribuio. Assim, deixa de reconhecer,
na empresa investidora, os lucros e as reservas gerados e no distribudos pela sociedade
investida.
Os investimentos que devem avaliados por esse mtodo so:
a) Investimentos permanentes que no esto previstos no art. 248 da Lei 6.404/76, ou
seja, que no se enquadram no MEP;
b) Investimentos temporrios que no puderem ter seu valor justo determinado.
Caso o exemplo anterior fosse uma participao societria permanente que no
se enquadrasse no MEP, a mesma deveria ser avaliada pelo mtodo de custo. Os
lanamentos contbeis decorrentes da transao seriam os seguintes:

Na Cia
Alfa

Contabilizao da aquisio das aes


ATIVO NO CIRCULANTE (BP)
Aes da Cia Beta.........................................
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................

Prof. Nbia Rodrigues

DBITO

CRDITO

2.000
2.000
-3-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Na Cia
Alfa

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Receita de dividendos.............................................

DBITO

CRDITO

100
100

Observe que o valor do investimento (Aes da Cia Beta) registrado na Cia Alfa
no sofreria nenhuma alterao em decorrncia da variao do valor de mercado
(valorizao de $ 140).
1.3.

MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL - MEP

No Mtodo de Equivalncia Patrimonial as participaes societrias, tm seu


valor histrico ajustado, na sociedade investidora, de modo a refletir os lucros ou prejuzos
apurados pela sociedade investida, ou seja, os resultados e quaisquer variaes
patrimoniais de uma sociedade investida devem ser reconhecidos (contabilizados) pela
investidora no momento de sua gerao, independente de serem ou no distribudos.
Dessa forma o mtodo de equivalncia patrimonial acompanha o fato
econmico, que a gerao dos resultados e no a formalidade da distribuio de
dividendos.
Esse mtodo concentra as maiores complexidade e dificuldade de aplicao
prtica, mas apresenta resultados significativamente mais adequados, trazendo reflexos
relevantes nas demonstraes financeiras de muitas empresas, com repercusses positivas,
particularmente no mercado de capitais.
1.3.1. Aplicao e Obrigatoriedade do MEP
Os investimentos que devem ser avaliados MEP so somente aqueles previstos
no art. 248 da Lei 6.404/76, ou seja, coligadas, controladas e sociedades que faam
parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
Controladas, de acordo com o art. 243 2 da Lei 6.404/76, so as sociedades
nas quais a investidora (empresa que compra aes de outra) detm, diretamente ou
indiretamente (atravs de outras controladas), direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Essa preponderncia de modo permanente nas deliberaes sociais e o poder
de eleger a maioria dos administradores so chamados de controle. Almeida (2010, p. 42)
define o controle como a possibilidade de dirigir as polticas financeiras e operacionais
de uma empresa, a fim de obter os benefcios, assumindo os riscos, de suas atividades:
Dirigir o poder de tomar decises.
Polticas Financeiras polticas estratgicas que direcionam polticas de
dividendos, aprovaes de oramentos, condies de crdito, emisso de
dvida, gesto de caixa, dispndios de capital e polticas de caixa.
Polticas Operacionais polticas estratgicas que direcionam atividades
como vendas, marketing, produo, recursos humanos, aquisies e
alienaes de investimentos.
Benefcios e riscos conseqncias econmicas associadas s polticas
financeiras e operacionais da empresa.

O controle caracterizado quando a sociedade investidora (denominada


controladora) detiver, direta ou indiretamente, mais de 50% do capital votante da
sociedade investida (denominada controlada).
Prof. Nbia Rodrigues

-4-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

O Percentual de Participao PP de uma sociedade em outra definido pela


diviso entre quantidade de aes com direito a voto da investida possudas pela investidora
e o total do capital votante da investida:

PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -

N DE AES COM DIREITO


A VOTO DA INVESTIDA
POSSUDAS PELA INVESTIDORA
TOTAL DO CAPITAL VOTANTE
DA INVESTIDA

Se o Percentual de Participao PP for maior que 50% a sociedade investida


ser considerada uma controlada da investidora (ou controladora), pois esta possui a
maioria das aes da investida e, portanto, exerce o controle da mesma.

PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -

*100

>

50 %

CONTROLADA

J as sociedades coligadas so definidas no art. 243 da Lei 6.404/76 1 como


aquelas em que a investidora exerce influncia significativa que, de acordo com a
Instruo CVM n 247, de 1996, em seu art. 5, pargrafo nico, exemplifica as evidncias
de influncia na administrao da coligada:

participao nas suas deliberaes sociais, inclusive com a existncia


de administradores comuns;

poder de eleger ou destituir um ou mais de seus administradores;

volume relevante de transaes, inclusive com o fornecimento de


assistncia tcnica ou informaes tcnicas essenciais para as atividades
da investidora;

significativa dependncia tecnolgica e/ou econmico-financeira;

recebimento permanente de informaes contbeis detalhadas, bem


como de planos de investimento; ou uso comum de recursos materiais,
tecnolgicos ou humanos.

O art. 243 da Lei 6.404/76 diz ainda no seu pargrafo 5 que presumida a
influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do
capital votante da investida, sem control-la, ou seja,

20%

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PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -

*100

<

50% + 1

COLIGADA

-5-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Em Nota Explicativa Instruo CVM N 469/2008 a Comisso de Valores


Mobilirios diz que figura do controle comum das sociedades que fazem parte de um
mesmo grupo ou que esto sob controle comum est diretamente relacionada
essncia econmica da entidade contbil e, como tal, deve ser entendida. A dimenso
econmica da entidade delimitada como o conjunto de entes, ainda que juridicamente
distintos, que estejam em um mesmo grupo ou que seu controle seja exercido por um
mesmo ente ou conjunto de entes. Observe a questo por meio de um exemplo:
a companhia XYZ controla as companhias A, B e C;
a companhia A uma companhia aberta e participa com 10% do capital votante das
companhias B e C;
assim, a companhia A avaliar os investimentos em B e C pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, j que todas esto sob o controle comum de XYZ.
Sobre essas sociedades controladas em conjunto Almeida (2010, p.43), diz
que devem atender aos dois requisitos a seguir:
1. Dois ou mais empreendedores vinculados por um acordo contratual. A
existncia de um acordo contratual distingue interesse que envolvem o
controle conjunto de investimentos em coligadas nas quais o investidor
possui influncia significativa.
2. O acordo contratual deve estabelecer o controle conjunto. Nenhum
empreendedor isolado est em posio de controlar a atividade
unilateralmente. Um operador ou gerente deve agir conforme as polticas
financeiras e operacionais que foram acordadas pelos empreendedores.

Para o autor o acordo contratual pode ser evidenciado de vrias formas, tais
como: contrato formal, atas de discusses entre empreendedores, estatuto do
empreendimento dentre outros. Quando escrito, o acordo geralmente aborda os seguintes
assuntos:
1. A atividade, durao e obrigao de divulgao de prestao de contas
da sociedade controlada em conjunto.
2. A nomeao dos membros da diretoria ou do conselho de administrao
ou de rgo equivalente da sociedade controlada em conjunto e direitos de
voto de cada empreendedor.
3. As contribuies de capital pelos empreendedores.
4. O compartilhamento pelos empreendedores de produo, receitas,
despesas ou resultados da sociedade controlada em conjunto. (ALMEIDA,
2010, p. 43-44)

Nota 1:
Capital Votante: Aes ou quotas de capital que conferem ao titular o
direito de voto nas assemblias de acionistas, ou seja, o capital votante
composto por aes ordinrias (ON).

Exemplo: Considere que a Cia Universitria possui participaes societrias nas


seguintes empresas, veja como se procede a anlise para definir as sociedades investidas
se enquadram na condio de coligadas ou controladas da Cia Universitria:

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-6-

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Sociedades
Composio do Capital
Investidas
ON
PN
TOTAL
Cia Beta
50.000
100.000
150.000
Cia Gama
400.000
800.000 1.200.000
Cia Delta
600.000 1.200.000 1.800.000
Cia Epilson
1.000.000 2.000.000 3.000.000
(ON Ordinrias Nominativas)

Participao da Universitria Controladas/


ON
PN
TOTAL
Coligadas (?)
--- 100.000 100.000
Controlada
400.000
--- 400.000
Coligada
200.000 180.000 380.000
Controlada
510.000
--- 510.000
(PN Preferenciais Nominativas)

a) A Cia Beta:
no pode ser controlada e nem coligada porque a Cia Universitria no
participa do capital votante (aes do tipo ON) da Cia Beta e, tambm, no
existe informao se ocorre influncia significativa na Cia Universitria na Cia
Beta.
b) A Cia Gama:
controlada porque a Cia Universitria detm 100% do capital votante
(aes do tipo ON) da Cia Gama, ou seja, a participao superior aos 50%
exigidos para se enquadrar nessa situao, veja os clculos:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Gama > 50%
[(Participao de Universitria em Gama / Capital Votante da Cia Gama)*100] > 50%
[ (400.000 / 400.000)*100 ] > 50%
100% > 50%
c) A Cia Delta:
no controlada porque o capital votante que a Cia Universitria detm
no ultrapassa os 50% exigidos para que a sociedade se enquadre na
condio de coligada, veja:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Delta > 50%
[ (Participao de Universitria em Delta / Capital Votante da Cia Delta)*100 ] > 50%
[ (200.000 / 600.000)*100 ] > 50%
33% < 50%
coligada porque a Cia Universitria detm 33% do capital votante da Cia
Beta, ou seja, a participao maior do que os 20% exigidos para se enquadrar
nessa situao.
d) A Cia Epilson:
controlada porque a Cia Universitria detm 51% do capital votante
(aes do tipo ON) da Cia Epilson, ou seja, a participao superior aos 50%
exigidos para se enquadrar nessa situao, veja os clculos:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Epilson > 50%
[ (Participao de Universitria em Epilson / Capital Total de Epilson)*100 ] > 50%
[ (510.000 / 1.000.000)*100 ] > 50%
51% > 50%
O art. 243 2 diz que o controle pode ser exercido diretamente ou
indiretamente atravs de outras controladas:

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-7-

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cias C
Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

a) Controle Direto: Quando a controladora possui em seu


u prprio
pr
nome mais de
50% do capital votante
votan da sociedade controladora, como ocorre
ocorr no exemplo acima
com as Cias Gama
aeE
Epilson;
ireto: quando a investidora exerce o controle
trole de uma sociedade
b) Controle Indireto:
atravs de outra cont
controlada.
Partic
Participaes
Societrias
A detm 51
1% do capital votante de B
A detm 20
20% do Capital votante de C
B detm 54% do capital votante de C
Logo A tambm
tamb controla C

Forma de contr
controle
Controle Direto
No exerce contro
controle
Controle Direto
Controle Indireto
ireto

Observe que
e A controla C atravs de B, ou seja, exerce
xerce o controle indireto.
Apesar de 51% de 54%
% rep
representar 27,54% das aes de C pertence
rtencentes a A por meio
de B e se esse percentual
entual for somado aos 20% das aes que A po
possui diretamente do
capital de C resultar num p
percentual de 47,54% das aes de C perte
pertencentes a A e este
ser insuficiente para configu
nfigurar uma situao de controle, vale ressaltar
ssaltar que nos casos de
controle indireto o import
portante o conceito de controle e no de propriedade,
p
porque
nas assemblias de C,
C, o que predomina a deciso de A pela ssoma de seus votos
(20%) e dos votos de sua controlada
c
B (54%), ou seja, A controla
ntrola 74% dos votos nas
assemblias de C. Analise
nalise o esquema a seguir:

Nota 2:
1) Resumo da cla
classificao das participaes societrias:
Quadro resum
esumo dos tipos de investimentos em outras sociedades
socie
Tipo de
PP (Percentual de Participao) da investidora
dora no
n capital da
Investida
investida
Controladas
PP da investidora > 50% do capital votante da invest
investida
Coligadas
Influ
Influncia
Significativa ou 20% PP da investidora
tidora < 50%+ 1 do
cap
capital
votante da investida
Outras
PP da investidora < 20 % do capital total da investida
estida

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-8-

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1.3.2.
patrimonial - MEP

Clculo e Contabilizao do Ajuste do Mtodo de Equivalncia

A Equivalncia Patrimonial a alterao do valor contbil dos investimentos


registrados no subgrupo Investimentos (ANC), pela investidora, conforme o aumento ou a
diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida.
O Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste na aplicao, pela
sociedade investidora, do percentual de participao no capital da investida (controlada,
coligada ou sociedades que fazem parte de um mesmo grupo ou que esto sob controle
comum), sobre o patrimnio lquido dessa investida. O valor encontrado ser o valor
patrimonial do investimento. A diferena entre o valor patrimonial atual e o valor
patrimonial anterior (ou custo de aquisio quando da primeira avaliao pelo MEP), ser o
resultado da equivalncia patrimonial ou o ajuste da equivalncia patrimonial.
Analisando o ajuste do MEP atravs do caso da Cia Aroeira que participa de
30% do capital votante da Cia Ip, que possua em 31/12/2010 um Patrimnio Lquido de R$
1.000.000, conforme balano demonstrado a seguir:

...
...
...
...
...
...
...

CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 01/01/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Total do PL

1.000.000

Se a Cia Aroeira detinha, naquela ocasio, 30% do capital votante da Cia Ip, o
investimento seria registrado na sociedade investidora (Cia Aroeira) da seguinte forma:
CIA AROEIRA
BALANO PATRIMONIAL em 01/01/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
...
...
...NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
...Investimentos
...Aes Cia Ip
300.000*
...
...
* 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia Ip)
X R$ 1.000.000 (PL da Cia Ip)

Suponha que, no exerccio de 2010, a Cia Ip tenha tido um lucro de R$ 200.000


aumentando, portanto, o seu Patrimnio Lquido para R$ 1.200.000:

...
...
...
...
...
...
...
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CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
200.000
Total do PL
1.200.000
-9-

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Na Cia Aroeira o investimento dever ser atualizado a fim de refletir a variao


ocorrida no Patrimnio Lquido da sociedade investida (Cia Ip):
CIA AROEIRA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
...NO CIRCULANTE
...Investimentos
...Aes Cia Ip
360.000*
...
...

* 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia Ip)


X R$ 1.200.000 (PL da Cia Ip)

O ajuste do MEP deve ser apurado de acordo com o seguinte clculo:


III III IV V-

CLCULO DO AJUSTE DO MEP


valor do patrimnio lquido atual da investida - Cia Ip ..............................
percentual de participao no capital da Cia Ip ........................................
valor patrimonial do investimento atual [( I ) * ( II )] ....................................
valor patrimonial do investimento anterior ..................................................
valor do ajuste da equivalncia patrimonial [( III ) - ( IV)] .....................

1.200.000
30%
360.000
(300.000)
60.000

O valor do ajuste do MEP dever ser contabilizado, na Cia Aroeira, da seguinte


forma:

Na Cia
Aroeira
(investidora)

DBITO
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Ip..................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Ajuste MEP........................................................

CRDITO

60.000
60.000

Tal lanamento ir elevar o valor do investimento (em aes da Cia Ip)


registrado na contabilidade da Cia Aroeira de R$ 300.000 (valor patrimonial anterior) para
R$ 360.000 (valor patrimonial atual), refletindo, assim, o aumento do Patrimnio Lquido da
sociedade investida (Cia Ip) em virtude da ocorrncia de lucros no valor de R$ 200.000 no
perodo analisado. Se, ao contrrio, Cia Ip tivesse apresentado prejuzo o lanamento de
ajuste do MEP seria o seguinte:
Na Cia
Aroeira
(investidora)

DBITO
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Ip..................................................
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS (DRE)
Ajuste MEP........................................................

CRDITO
60.000

60.000

Dessa forma, o resultado da equivalncia patrimonial, ou seja, o ajuste do MEP


ser contabilizado, pela investidora, como receita (ou despesa) operacional, quando o
aumento ou (a diminuio) do patrimnio lquido da investida corresponder a lucro (ou a
prejuzo) apurado na sociedade investida.

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- 10 -

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1.3.3. Distribuio de Dividendos pela Sociedade Investida


O valor do investimento registrado na sociedade investidora atualizado atravs
do ajuste do MEP (citado anteriormente), conforme variao (lucro ou prejuzo) do
Patrimnio Lquido da sociedade investida, ou seja, no momento da gerao do lucro
independente da sua distribuio em forma de dividendos.
No caso em que h a ocorrncia de lucros na investida, alm do ajuste do MEP,
necessria a contabilizao dos dividendos distribudos pela mesma, que agora iro
representar uma reduo do valor do investimento registrado na contabilidade da
sociedade investidora em funo da reduo do Patrimnio Lquido da sociedade
investida que distribuiu os lucros gerados no perodo em forma de dividendos.
Retomando o caso da Cia Aroeira e Cia Ip, suponha que a Cia Ip decida
distribuir R$ 100.000 dos lucros gerados no exerccio em forma de dividendos, conforme
mostra o balano a seguir:

...
...
...
...
...
...
...

CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
Dividendos a pagar
100.000
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
100.000
Total do PL
1.100.000

Observe que aps assumir o compromisso de pagar os dividendos houve uma


reduo no Patrimnio Lquido da Cia Ip, variao que deve ser refletida na contabilidade
da Cia Aroeira (sociedade investidora), uma vez que esse investimento avaliado pelo
MEP, veja:
CIA AROEIRA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
Dividendos a receber
30.000* ...
...
...
...NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
...Investimentos
...Aes Cia Ip
330.000**
...
...

* 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia Ip)


X R$ 100.000 (Total de dividendos distribudos pela Cia Ip).
** 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia
Ip) X R$ 1.100.000 (PL da Cia Ip).

Por outro lado a Cia Aroeira (sociedade investidora), tambm, tem direito aos
dividendos que sero distribudos pela Cia Ip (sociedade investida), correspondente ao
seu percentual de participao nessa investida conforme mostra o balano acima, ou seja, a
sociedade investidora faz jus a 30% (percentual de participao da Cia Aroeira na Cia Ip)
sobre o total dos dividendos distribudos pela Cia Ip.
O registro contbil da distribuio dos lucros em forma de dividendos na
sociedade investida e na sociedade investidora feito conforme os lanamentos
demonstrados a seguir:

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- 11 -

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Pela distribuio de dividendos:


PATRIMNIO LQUIDO (BP)
Reservas de Lucros.................................................
PASSIVO CIRCULANTE (BP)
Dividendos a pagar..................................................
Note-se que houve uma reduo no PL da Cia Ip
Na Cia Ip
(investida)

DBITO

CRDITO

100.000
100.000

Pelo recebimento dos dividendos de acordo com


DBITO
CRDITO
PP = 30%:
Aroeira
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Dividendos a Receber.............................................
30.000
(investidora) INVESTIMENTOS (BP)
Aes da Cia Ip.....................................................
30.000
Note-se que houve uma reduo no investimento, proporcional reduo ocorrida no PL da Cia
Ip
Na Cia

Num primeiro momento, a reduo do valor contbil do investimento registrado


na sociedade investidora pelo recebimento dos dividendos, pode parecer estranha, mas o
fato que os dividendos recebidos representam praticamente uma troca de investimento
por dinheiro e, ainda, na sociedade investida, a distribuio dos dividendos ocasionou uma
reduo do Patrimnio Lquido que, de acordo com o MEP, deve ser refletida na sociedade
investidora.
Nas sociedades por aes (S/A) os dividendos devem ser declarados no balano
do exerccio em obedincia ao Regime de Competncia dos Exerccios. Nesse caso, a
contabilizao dos dividendos a receber pela investidora ser feita na mesma data da
contabilizao do ajuste do MEP, ou seja, na data do encerramento do seu balano, o que
acarretar uma distoro no clculo do ajuste do MEP, em funo da reduo do Patrimnio
Lquido da investida pela declarao dos dividendos no balano e que pode ser solucionado
de duas formas:
a) Pela adio dos dividendos declarados ao Patrimnio Lquido da investida,
antes do clculo do ajuste do MEP, conforme exemplo a seguir:
De acordo com o caso anterior a Cia Ip apurou no exerccio de 2008 um lucro
lquido de R$ 200.000 e decidiu distribuir parte desse lucro, R$ 100.000, em forma de
dividendos. Dessa forma necessrio contabilizar o ajuste do MEP e os dividendos
recebidos pela Cia Aroeira na mesma data. Observe o balano a seguir:

...
...
...
...
...
...
...

CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2007
ATIVO
PASSIVO
...
Dividendos a pagar
100.000
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
100.000
Total do PL
1.100.000
...

Nesse caso necessrio ajustar, primeiro, o Patrimnio Lquido da sociedade


investida, para, depois, calcular o ajuste do MEP e, finalmente, registrar os dividendos
recebidos, veja:
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- 12 -

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III III IV VVI VII -

AJUSTE DO PL DA SOCIEDADE INVESTIDA


Valor do patrimnio lquido da Cia Ip ...........................................................
Dividendos declarados ..................................................................................
Patrimnio Lquido da Cia Ip ajustado [( I ) + ( II ) ] .....................................
CLCULO DO AJUSTE DO MEP
percentual de participao no capital da Cia Ip ...........................................
valor patrimonial do investimento atual [( III ) * ( IV )] ....................................
valor patrimonial do investimento anterior .....................................................
valor do ajuste da equivalncia patrimonial [( VI ) - ( VII)] .......................

Na Cia
Aroeira
(investidora)

Na Cia
Aroeira
(investidora)

Contabilizao do ajuste do MEP pela ocorrncia


de lucros na Cia Ip
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Beta..................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Ajuste MEP........................................................

DBITO

Contabilizao dos dividendos recebidos de


acordo com PP = 30% na Cia Ip:
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Dividendos a receber...............................................
INVESTIMENTOS (BP)
Aes da Cia Ip.....................................................

DBITO

1.100.000
100.000
1.200.000
30%
360.000
(300.000)
60.000
CRDITO

60.000
60.000
CRDITO

30.000
30.000

b) Pela contabilizao dos dividendos a receber antes do clculo do ajuste


do MEP.
Nesse caso a sociedade investidora calcula e contabiliza em primeiro lugar os
dividendos recebidos da sociedade investida para depois calcular e contabilizar o ajuste do
MEP. Veja como seria o procedimento caso a Cia Aroeira optasse por essa forma de
registro:
Na Cia
Aroeira
(investidora)

Contabilizao dos dividendos recebidos de


acordo com PP = 30% na Cia Ip:
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Dividendos a receber..............................................
INVESTIMENTOS (BP)
Aes da Cia Ip.....................................................

DBITO

CRDITO

30.000
30.000

A conta Investimentos (Aes da Cia Ip) registrada no Ativo No Circulante da


Cia Aroeira sofreria a seguinte movimentao:
MOVIMENTAES DA CONTA INVESTIMENTOS (Aes da Cia Ip)
DBITO
CRDITO
Saldo Anterior
Dividendos Recebidos
30.000
Saldo Final

SALDO
300.000
270.000

Dessa forma, aps a contabilizao dos dividendos recebidos o valor patrimonial


da conta investimentos (aes da Cia Ip) foi reduzido para R$ 270.000, em funo da baixa
pelo recebimento dos dividendos. Aps determinado o novo valor patrimonial do
investimento registrado na contabilidade da Cia Aroeira necessrio calcular o ajuste do
MEP a ser feito na Cia Aroeira:
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- 13 -

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III III IV V-

CLCULO DO AJUSTE DO MEP


valor do patrimnio lquido atual da investida - Cia Ip ..............................
percentual de participao no capital da Cia Ip ........................................
valor patrimonial do investimento atual [( I ) * ( II )] ....................................
valor patrimonial do investimento anterior ..................................................
valor do ajuste da equivalncia patrimonial [( III ) - ( IV)] .....................

Na Cia
Aroeira
(investidora)

Contabilizao do ajuste do MEP pela ocorrncia


de lucros na Cia Ip
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Ip .........................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Ajuste MEP........................................................

DBITO

1.100.000
30%
330.000
(270.000)
60.000

CRDITO

60.000
60.000

Finalmente, o valor do investimento (Aes da Cia Ip) registrado pela Cia


Aroeira seria alterado para R$ 330.000 refletindo perfeitamente as variaes ocorridas no
Patrimnio Lquido da Cia Ip (Aumento de R$ 200.000 em funo dos lucros; Diminuio
R$ 100.000 pela distribuio de dividendos). Acompanhe a movimentao completa ocorrida
na conta investimentos registrada na Cia Aroeira:

MOVIMENTAES DA CONTA INVESTIMENTOS (Aes da Cia Ip)


DBITO
CRDITO
Saldo Anterior
Dividendos Recebidos
30.000
Ajuste do MEP
60.000
Saldo Final

SALDO
300.000

330.000

1.3.4. gio ou Ganho e Mais-Valia ou Menos-Valia na Aquisio de


Investimentos
Na subscrio de aes em empresas coligadas ou controladas, formadas pela
prpria investidora, no surge normalmente qualquer mais ou menos-valia e gio ou
ganho por compra vantajosa (desgio), porm quando uma companhia adquire aes de
uma empresa j existente, podem surgir tais efeitos (FIPECAFI, 2010).
A mais ou menos-valia surgem das diferenas entre o valor patrimonial e o
valor justo dos ativos lquidos da sociedade investida. Sendo que o valor justo superior ao
valor patrimonial d origem a mais-valia e o contrrio, ou seja, valor justo inferior ao valor
patrimonial origina a menos valia.
O gio ou o ganho por compra vantajosa (desgio), de acordo com Almeida
(2010), representam o excesso ou a deficincia do valor pago na aquisio das aes em
relao aos ativos e passivos da sociedade investida avaliados a valor justo.
Dessa forma, conforme explicam FIPECAFI (2010), na data-base da aquisio
das aes necessrio que se determine o valor justo dos ativos lquidos da investida e,
tambm, o valor contbil do seu patrimnio lquido, para que comparados com o valor pago
pelo investimento possam ser determinados a mais ou menos valia e gio ou ganho,
respectivamente. Tais resultados devem ser contabilizados separadamente para facilitar o
tratamento contbil adequado a cada um deles. Observe o esquema do surgimento de cada
um desses itens:

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- 14 -

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1) Mais ou Menos Valia (Valor Justo X Valor Patrimonial)


Valor Justo

>

Valor Patrimonial do Investimento

MAIS VALIA

Valor Justo

<

Valor Patrimonial do Investimento

MENOS VALIA

O valor referente a mais ou menos-valia dever ser registrado de forma


segregada em subcontas especficas, as quais sero amortizadas de acordo com o
fundamento econmico que os originou. Assim, a baixa desse gio deve ser feita
proporcionalmente realizao dos ativos e passivos que lhes deu origem, obedecendo as
seguintes recomendaes, conforme explicam FIPECAFI (2010):
a) Estoques: devem ser amortizados quando forem vendidos pela investida;
b) Ativos Imobilizados: a amortizao ser efetuada proporcionalmente sua
depreciao ou baixa pela investida;
c) Ativos Intangveis com vida til definida: so amortizados quando
amortizados ou baixados na investida;
d) Terrenos, Obras de Arte ou Ativos Intangveis com vida til indefinida:
so amortizados quando o ativo correspondente for baixado na sociedade
investida ou na alienao do investimento pela investidora.
2) gio ou Ganho (Valor Pago X Valor Justo)
Valor Pago

>

Valor Justo

GIO

Valor Pago

<

Valor Justo

GANHO

O gio ou ganho, da mesma forma que a mais ou menos-valia, devem ser


registrados em contas separadas. Mas FIPECAFI (2010) dizem que o gio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill) no pode mais, como regra ser amortizado no caso de
investimentos em controladas e coligadas, porm devem ser submetidos ao teste do valor
recupervel (impairment).
Exemplo [FIPECAFI et al, 2010, adaptado): A Cia Brasil adquiriu 40% de
participao na Cia Mineira, em 02/01/X0, por $ 72.000, cujo patrimnio lquido registrava
um valor de $ 150.000. Nesta mesma data, o valor justo dos ativos lquidos da Cia Mineira
foi avaliado em $ 170.000. Verifique a existncia de mais ou menos-valia e de gio ou
ganho. Demonstre os lanamentos contbeis.
PL da Cia
Mineira
Valor justo dos ativos lquidos
Valor patrimonial

$170.000
$ 150.000

Participao da
Cia Brasil
(40%)
$ 68.000
$ 60.000

1) Determinao da mais ou menos-valia


Valor Justo de 40% dos ativos lquidos da Cia Mineira
(-) Valor Patrimonial de 40% do Patrimnio Lquido da Cia Mineira
(=) Mais-Valia paga por diferena de valor de ativos lquidos

$ 68.000
($ 60.000)
$ 8.000

Neste caso houve a ocorrncia de mais-valia, pois o valor justo dos ativos lquido
superou o valor patrimonial da participao adquirida.
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2) Determinao do gio ou ganho


Valor Pago por 40% das aes da Cia Mineira
(-) Valor Justo de 40% dos ativos lquidos da Cia Mineira
(=) gio pago por rentabilidade futura (goodwill)

$ 72.000
($ 68.000)
$ 4.000

Neste caso houve a ocorrncia de gio, pois o valor pago pelas aes superou o
valor justo dos ativos lquidos da sociedade investida.
3) Registros Contbeis na sociedade investidora

Na Cia Brasil
(investidora)

Contabilizao do investimento na Cia Mineira


com mais valia e gio:
INVESTIMENTOS (BP)
Aes Cia Mineira (vr. Patrimonial) ........................
...Mais-Valia (Cia Mineira)
gio na aquisio de investimentos (Cia Mineira) ..
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel...........................................................

DBITO

CRDITO

60.000
8.000
4.000
72.000

Suponha que a mais-valia foi originada por ativos imobilizados registrados pela
investida por valor contbil abaixo do valor justo, e que estes tem vida til de 4 anos. Ao final
do perodo a realizao dessa mais valia, na sociedade investidora, seria atravs do
seguinte lanamento:

Na Cia Brasil
(investidora)

Contabilizao da realizao da mais-valia:


INVESTIMENTOS (BP)
...Mais-Valia (Cia Mineira)...........................................
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS (DRE)
Despesas com amortizao de mais-valia.............

DBITO

CRDITO
2.000

2.000

O valor amortizvel da mais-valia do perodo decorre da parcela que compete ao


perodo de acordo com a vida til do imobilizado a que se refere, conforme clculos a seguir:
Amortizao do Perodo =

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Valor da Mais Valia


8.000
=
= 2.000
Vida til do ativo de origem 4 anos

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2.

CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


2.1.

NOES PRELIMINARES: CONCEITO E UTILIDADE

A Consolidao das Demonstraes Contbeis, tradicionalmente conhecida


por Consolidao de Balanos, uma tcnica contbil que consiste na unificao das
Demonstraes Contbeis da empresa controladora e de suas controladas, visando
apresentar a situao econmica e financeira de todo o grupo como se fosse uma nica
empresa.
A consolidao de balanos j adotada em muitos pases h muitos anos,
particularmente naqueles em que o sistema de captao de recursos, por meio da emisso
de aes ao pblico pelas Bolsas de Valores, importante para as empresas. Somente por
meio dessa tcnica que se pode realmente conhecer a posio financeira da empresa
controladora e das demais empresas do grupo.
A leitura das demonstraes contbeis no consolidadas de uma empresa que
tenha investimentos em outras sociedades perde muito de sua significao, pois essas
demonstraes no fornecem elementos completos para o real conhecimento e
entendimento da situao financeira em sua totalidade e do volume total das operaes.
Nesse sentido, deve prevalecer o conceito de controle ao efetuar-se a
consolidao. Esse controle no abrange apenas o acionrio, mas tambm o da deciso em
relao a polticas a serem seguidas pelas empresas, mais conhecido como influncia
sobre a administrao.
importante lembrar que as diversas empresas de um mesmo grupo formam um
conjunto de atividades econmicas que, muitas vezes, so complementares umas das
outras. Assim, dentro dessa viso e contexto que as demonstraes contbeis devem ser
analisadas, ou seja, representam o reflexo de um conjunto de atividades econmicas de um
grupo empresarial; e isto s conseguido se forem demonstraes contbeis consolidadas,
apesar da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial para a avaliao de investimentos
j produzir efeitos prximos aos da consolidao quanto ao lucro lquido e ao patrimnio
lquido.
Enfim, conforme explica Almeida (2010, p. 56), a consolidao tem por objetivo
apresentar demonstraes financeiras de duas ou mais sociedades como se fossem uma
nica entidade e complementa que as sociedades consolidadas continuam existindo
juridicamente, sendo a consolidao efetuada apenas extracontabilmente.
Em suma, quando uma investidora possui vrios investimentos permanentes em
outras sociedades, formando um grupo societrio, a anlise das demonstraes contbeis
individuais dessas sociedades pode tornar-se bastante trabalhosa e, ainda, insuficiente,
para se ter uma viso de todo o grupo empresarial. Outro fator importante no tocante a
consolidao de balanos, a questo da transparncia na divulgao das informaes que
deve ser priorizada na administrao das empresas contemporneas, uma vez que, se no
fosse obrigatrio esse procedimento uma sociedade controladora poderia, por exemplo,
esconder os balanos controladas deficitrias, ou at mesmo descarregar prejuzos
nessas empresas.
2.2.

FUNDAMENTOS LEGAIS: OBRIGATORIEDADE DE DIVULGAO

A consolidao de balanos obrigatria na seguinte situao, conforme


previsto na Lei 6.404/76:
Art. 249 A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento)
do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em
sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas
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demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do art.


250.
Art. 275 O grupo de sociedades publicar, alm das demonstraes
financeiras referentes a cada uma das companhias que o compe,
demonstraes consolidadas, compreendendo todas as sociedades do
grupo, elaboradas em obedincia do disposto no art. 250. (ou seja, grupos
empresariais que se constiturem formalmente nos critrios da lei,
independentemente de serem companhias abertas ou no)

O art. 249 da lei 6.404/76 determina que a Comisso de valores Mobilirios


CVM est autorizada a expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam
ser abrangidas na consolidao, podendo tambm autorizar a incluso e excluso de outras
sociedades na consolidao. (texto adaptado).
Assim, atravs da edio da Instruo Normativa n 247/96 a CVM determinou,
no seu art. 21, as empresas que devem apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas:
Art. 21 Ao fim de cada exerccio social, demonstraes contbeis
consolidadas devem ser elaboradas por:
I companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas,
incluindo as sociedades controladas em conjunto (...)
II sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia
aberta.

Portanto, a CVM, alterou o percentual de 30% previsto pela Lei 6.404/76,


exigindo a consolidao para todas as companhias abertas, independentemente da
representatividade do investimento em relao ao patrimnio lquido da controladora e
inovou ao introduzir a consolidao (proporcional) para um nmero maior de companhias
abertas, incluindo as sociedades controladas em conjunto, ou seja, com a I.N. 247/96 a
CVM ampliou o leque das sociedades que devem apresentar demonstraes financeiras
consolidadas.
Almeida (2010) diz que as demonstraes financeiras que devem ser
consolidadas so:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
2.3.

Balano Patrimonial - BP;


Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC;
Demonstrao do Valor Adicionado DVA;
Notas Explicativas.
ELIMINAES CONTBEIS

Apesar do Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP reconhecer os


resultados obtidos pelas sociedades investidas e, de um modo geral, eliminar os resultados
no realizados entre as prprias investidas [ ] e entre as investidas e a investidora [ ],
ele deixa de fora importantes informaes sobre fatos que podem ter acontecido em relao
ao grupo, tais como: superavaliaes de ativos decorrentes de transaes de empresas do
mesmo grupo e, principalmente, no elimina os resultados no realizados em transaes de
venda da investidora para as investidas [ ], conforme visto anteriormente.
Analise o caso da Empresa Alfa, e suponha que antes do final do ano, a
empresa perceba a possibilidade de apurao de prejuzo no encerramento do exerccio e
tenha a previso de encerrar o exerccio com as seguintes demonstraes:

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EMPRESA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
2.000 Fornecedores
13.000
Estoques
15.000 Contas a pagar
7.000
17.000
20.000
IMOBILIZADO
Terreno
Edifcios
Mquinas

TOTAL

(-)
(=)

15.000
20.000
3.000
38.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
39.000
Prejuzos Acum.
(4.000)
35.000

55.000

TOTAL

55.000

EMPRESA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
60.000
Custos e Despesas .............................................
(64.000)
Prejuzo do Exerccio ..........................................
(4.000)

Diante dessa situao, os administradores resolvem constituir outra empresa, a


Empresa Beta, utilizando os recursos da prpria Empresa Alfa subscrevendo e
integralizando a totalidade do capital dessa empresa, no valor de R$ 1.000, para cobrir os
gastos com a sua implantao. Resolvem ainda vender para a Empresa Beta, o terreno,
cujo valor contbil de R$ 15.000, pelo preo de R$ 35.000, a prazo. Veja como ficou o
balano da Empresa Beta:
EMPRESA BETA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
200 Contas a pagar
35.000
Material Expediente
800
1.000
IMOBILIZADO
Terreno
35.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000

TOTAL

36.000

TOTAL

36.000

Aps essa transao, as demonstraes da Cia Alfa seriam apresentadas com


os seguintes resultados:
EMPRESA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
1.000 Fornecedores
Estoques
15.000 Contas a pagar
Contas a receber
35.000
51.000
IMOBILIZADO
Terreno
--- PATRIMNIO LQUIDO
Edifcios
20.000 Capital Social
Mquinas
3.000 Reservas de Lucros
23.000

39.000
16.000
55.000

TOTAL

75.000

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75.000

TOTAL

13.000
7.000
20.000

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(-)
(=)

EMPRESA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
95.000
Custos e Despesas .............................................
(79.000)
Prejuzo do Exerccio ..........................................
16.000

Para os investidores e demais usurios externos, ao analisar essas


demonstraes concluiriam que a Empresa Alfa est em timas condies financeiras e
econmicas, pois alm de gerar lucro ainda apresenta excelentes indicadores econmicofinanceiros, veja o comparativo dos mesmos antes e depois da criao da Empresa Beta:
Indicador

Frmula

Lucro / (Prejuzo)
Liquidez
Endividamento

AC / PC
Exigvel Total/ (Exigvel Total + PL)

Antes da criao
de Beta
(4.000)
0,85
36%

Depois da
criao de Beta
16.000
2,55
26%

Dessa forma, o procedimento legal a fim de resolver esse problema e coibir essa
prtica a Consolidao das Demonstraes Contbeis.
As demonstraes contbeis consolidadas so aquelas produzidas pela
agregao das mesmas, linha por linha, isto , somando ativos e passivos, receitas e
despesas semelhantes. O processo de consolidao no , todavia, simplesmente a soma
dos balanos das empresas, como se supe a primeira vista. necessria a eliminao dos
saldos das transaes realizadas entre empresas do grupo consolidado.
Analisando o caso citado, a primeira transao realizada entre as empresas foi a
integralizao do capital de Beta pela Empresa Alfa. Logo, essa seria a primeira eliminao
a ser feita. A segunda foi a de venda do terreno, a qual no mbito do grupo como se no
tivesse sido realizada, essa eliminao da transao de venda ocorre no momento da
consolidao da DRE. Como o terreno objeto da venda ainda est no ativo da Empresa Beta
(compradora), logo, o lucro decorrente da transao tambm ainda no est realizado, do
ponto de vista do grupo. Ento, o lucro no realizado deve ser eliminado do valor do terreno
constante do balano da Empresa Beta.
Eliminando-se a transao (e o lucro) deve-se eliminar, por conseqncia, o
saldo a receber e a pagar entre as empresas, uma vez que do ponto de vista do grupo ele
no tem nada a receber e nem a pagar para ele mesmo.
Pelo fato da Empresas Alfa e Beta serem juridicamente distintas, o processo de
consolidao feito extra-contabilmente, ou seja, a Empresa Alfa deve reunir os balanos
de todas as suas controladas e montar um papel de trabalho conforme orientaes a
seguir:
a) Prepara-se o papel de trabalho, com os balanos das empresas do grupo lado a
lado, os saldos das contas devem ser somados, linha a linha;
b) Em seguida, procede-se as eliminaes:
Da participao societria da controladora contra o patrimnio lquido da
controlada;
Dos saldos a receber e a pagar entre as sociedades;
Dos resultados no realizados decorrentes de negcios entre as sociedades
(do PL de quem vendeu e do custo do ativo de quem comprou);
Da participao de acionistas minoritrios;
Do Imposto de Renda sobre os resultados no realizados.

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- 20 -

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CONSOLIDAO DO BALANO PATRIMONIAL


ALFA
BETA
SOMA
ELIMINAES
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
Material Expediente
Estoques
Contas a receber

1.000
15.000
35.000
51.000

200
800

1.000

1.200
800
15.000
35.000
52.000

(35.000)

CONSOLIDADO
1.200
800
15.000
--17.000

ATIVO NO CIRCULANTE

Investimentos
Aes Emp. Beta
Imobilizado
Terreno
Edifcios
Mquinas
TOTAL ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reserva Lucro/(Prejuzos)

1.000
--20.000
3.000
24.000
75.000

13.000
7.000
20.000

35.000
36.000

35.000

1.000

(1.000)

---

35.000
20.000
3.000
59.000
111.000

(20.000)

(56.000)

15.000
20.000
3.000
38.000
55.000

(35.000)

13.000
7.000

13.000
42.000
55.000

(56.000)

CONSOLIDAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO


ALFA
BETA
SOMA
ELIMINAES
(35.000)
Receitas
95.000
--95.000
(15.000)
(-) Custos e despesas
(79.000)
--(79.000)
(20.000)
(=) Resultado
16.000
--16.000

CONSOLIDADO
60.000
(64.000)
(4.000)

36.000

40.000
16.000
56.000
111.000

(1.000)
(20.000)

39.000
(4.000)
35.000
55.000

TOTAL PASSIVO +PL

39.000
16.000
55.000
75.000

35.000

1.000

possvel observar que foi eliminado o lucro na venda do terreno o qual,


embora juridicamente satisfeita (afinal fora lavrada a escritura pblica e transferida a
propriedade do terreno de uma para outra empresa pessoa jurdica) a mesma no se
efetivou economicamente. Do ponto de vista econmico, as Empresas Alfa e Beta
pertencem a uma mesma entidade econmica, pois os recursos econmicos das duas
entidades esto sob um nico controle.
As transaes entre as sociedades do consolidado representam transferncia de
bens e/ou direitos entre divises da unidade econmica. No geram valores realizveis ou
exigveis, receitas ou despesas (e por conseguinte no geram lucros) entre as sociedades
consolidadas sob o prisma da unidade econmica.
Ao justificar a exigncia de relatrios contbeis consolidados em seu pas, o
governo japons, apontou a seguinte situao: observadores financeiros acreditam que a
medida ajudar a acabar com a prtica japonesa, baseada na tradio de embelezar os
resultados da matriz, descarregando prejuzos em subsidiarias desafortunadas, cujos
relatrios raramente eram anunciados... (The Business Week, abril, 1977, p. 112)
Dessa forma, as Demonstraes Contbeis Consolidadas so mais
representativas e mais importantes at, do que os balanos individualizados, no sentido de
que estas tm por objetivo apresentar a posio financeira de duas ou mais sociedades,
como se fossem uma nica entidade.

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- 21 -

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2.4.

PARTICIPAO DE ACIONISTAS NO CONTROLADORES

A eliminao do valor do investimento, no exemplo anterior, foi feita contra o


capital (patrimnio lquido) da controlada, neste caso a controladora possua a totalidade
(100%) das aes da controlada, procedimento definido por Almeida (2010, p.57) de
consolidao de controlada integral.
Todavia, nem sempre isso ocorre, ou seja, uma porcentagem do capital da
controlada pode pertencer a outros acionistas, chamados de no controladores ou
acionistas minoritrios, neste caso ocorre a consolidao de controlada parcial.
A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no lucro
lquido (das controladas) ser destacada, respectivamente, no patrimnio lquido do balano
patrimonial consolidado e em linha especfica da demonstrao consolidada do resultado.
Diante de uma situao em que, por exemplo, a Cia Omega detenha 80% do
capital da Cia Gama, veja o procedimento de consolidao e como ficaria as demonstraes
consolidadas:
CONSOLIDAO DO BALANO PATRIMONIAL
ELIMINAES
OMEGA
GAMA
SOMA
ATIVO CIRCULANTE
760
300
1.060
Investimentos Cia Gama
240
240
(240)
1.000
300
1.300
(240)
...
PASSIVO
...
(240)
Patrimnio lquido atribudo aos
1.000
300
1.300
acionistas controladores
( 60)
Patrimnio lquido atribudo aos
acionistas no controladores

1.000

300

1.300

CONSOLIDADO

1.060
-------1.060

1.000

60

60

(240)

1.060

CONSOLIDAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO


ELIMINAES
OMEGA
GAMA
SOMA
Receitas
1.000
500
1.500
(-) Custos das vendas
(800)
(400)
(1.200)
(=) Lucro Bruto
200
100
300
(-) Desp. Operacionais
( 40 )
( 57 )
( 97 )
(+) Equiv. Patrimonial
24
24
(24)
(=) Lucro Operacional
184
43
227
(-) Imposto de Renda
( 48 )
( 13 )
( 61 )
(=) Lucro Lquido do Exerccio
136
30
166
Lucro Lquido atribudo aos
(6)
acionistas controladores
Lucro Lquido atribudo aos
acionistas no controladores

CONSOLIDADO

1.500
(1.200)
300
( 97 )
0
203
( 61 )
142
136
6

Nota 6:
1) Assim como no Balano Patrimonial foi eliminado o investimento, na DRE
simplesmente elimina-se o resultado da equivalncia patrimonial. Observe-se, ainda,
no papel de trabalho de consolidao da DRE, que o total da coluna de eliminaes
igual ao lucro lquido da controlada, visto que, 80% deste j est reconhecido no
resultado da controladora e os 20% restantes pertencem aos acionistas minoritrios.
2) Outra observao que, regra geral, o patrimnio lquido consolidado e o lucro
lquido consolidado, so sempre iguais ao patrimnio lquido e ao lucro lquido da
controladora. Isto s no ocorre quando da existncia de resultados no realizados nos
ativos das controladas, caso em que as diferenas devem ser evidenciadas em Notas
Explicativas s demonstraes consolidadas.
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- 22 -

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3.

REORGANIZAO SOCIETRIA

Para a Contabilidade, conforme traduz o Princpio da Continuidade, toda


entidade econmica, devidamente constituda e revestida de personalidade jurdica,
representa uma organizao em constante movimento, produzindo e comercializando bens,
prestando servios e gerando receitas continuadamente.
Porm existem casos em que ocorre a descontinuidade empresarial motivada
por processos de transformao, fuso, incorporao, ciso e encerramento das
atividades.
Embora no freqente, a descontinuidade das atividades das empresas pode
derivar de vrias situaes, inclusive estar prevista nos contratos de constituio ou
estatutos. Existem alguns fatores que podem contribuir para a paralisao das atividades
das empresas, resultando em processos de transformao, incorporao, fuso e ciso
ou at mesmo na liquidao de seu patrimnio, so eles:
Queda do poder aquisitivo da moeda;
Mudanas na poltica cambial influenciando nas importaes e exportaes;
Obsoletismo verificado em bens de produo, normalmente resultante dos novos
investimentos e da evoluo tecnolgica;
Falta de liquidez;
Incapacidade administrativa;
Inundaes, incndios;
Escassez de matria-prima;
Vantagens tributrias e fiscais.

A paralisao definitiva das atividades de uma empresa pode ocorrer por:


Transformao em outro tipo de empresa;
Incorporao por outra empresa;
Fuso com outras empresas;
Ciso total e parcial;
Encerramento e liquidao.

O encerramento das atividades de uma empresa, a exemplo de sua constituio,


est sujeito ao cumprimento de exigncias legais, principalmente as estabelecidas pelos
mesmos agentes pblicos em que foi processada a sua abertura, nos quais se deve
providenciar a sua baixa. Deve observar tambm o cumprimento de exigncias contidas na
legislao societria, tributria, trabalhista, previdenciria etc.
Tratando-se de sociedades, h necessidade, ainda, de examinar as formas
jurdicas pelas quais elas foram constitudas, alm de preservar os interesses dos scios,
seja qual for o motivo da paralisao.
Os procedimentos a serem seguidos para a concretizao das operaes de
fuso, incorporao e ciso esto determinados nos art. 223 a 234 da Lei 6.404/76 e
consistem na realizao de diferentes atos, comuns a todas as modalidades citadas. Tais
atos so:
O acordo para a realizao;
A exposio dos motivos ao rgo deliberativo; e
A deliberao propriamente dita.
Assim, aps a conjugao dos interesses das sociedades envolvidas, os
respectivos administradores assinam um documento (protocolo) que, com as respectivas
motivaes (justificao), apresentado deliberao dos rgos competentes (assemblia
geral de acionistas).
A Lei 6.404/76, nos seus arts. 45, 137 e 230, assegura ao acionista dissidente,
nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o direito de retirar-se da companhia, mediante
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reembolso do valor de suas aes. Da mesma forma nos arts. 231 a 232 esto previstos os
direitos de debenturistas e de credores.
Acionistas dissidentes: os acionistas que no concordarem com as deliberaes
de fuso, incorporao ou ciso tm o direito de retirar-se da companhia, mediante
reembolso de suas aes;
Debenturistas: as operaes de ciso fuso ou incorporao dependem do
consentimento dos debenturistas, a no ser no caso em que lhes seja assegurado o
direito de resgate das debntures de que forem titulares no prazo mnimo de seis
meses;
Credores: o credor da sociedade fusionada, incorporada ou cindida, que se sentir
prejudicado pode pleitear judicialmente a anulao da operao no prazo de sessenta
dias a contar da data da publicao dos atos relativos operao.
Esses processos de transformao, incorporao, fuso e ciso so tratados
pela legislao como reorganizao de sociedades que so recorridos pelas empresas
visando garantir a permanncia no mercado (em decorrncia de situaes
socioeconmicas); reduo da carga fiscal (em decorrncia de planejamento tributrio);
supresso de empresas participantes do mesmo grupo por meio de fuso total ou de parte
de suas atividades ou ainda, com segregao de parte dos patrimnios resultando em novas
empresas; visando o interesse dos scios, paralisam totalmente suas atividades em funo
do trmino do perodo fixado para funcionamento.
Enfim, muitas so as circunstncias que podem levar as empresas a se
extinguirem total ou parcialmente suas atividades, encerrando definitivamente suas
operaes ou transformando-se em outros tipos de sociedades que as sucedero,
assumindo todos os seus direitos e obrigaes.
Contabilmente, o encerramento de uma empresa feito mediante a transferncia
dos valores ativos e passivos para a outra empresa, ou no caso de extino mediante a
liquidao do patrimnio e partilha dos saldos existentes entre os scios.
As operaes de fuso, incorporao ou ciso podem ocorrer tanto entre
empresas distintas umas das outras quanto entre empresas ligadas atravs de coligao e
controle e, independentemente de serem distintas ou no, podem ainda ser devedoras e
credoras umas das outras.
importante notar, ainda, que embora os procedimentos para registro da fuso
e a incorporao se parea com a consolidao de balanos, os primeiros provocam
alteraes nos registros contbeis das sociedades envolvidas (fusionadas ou incorporadas),
enquanto que a consolidao consiste num papel de trabalho extra-contbil, no
ocasionando qualquer alterao na escriturao das sociedades consolidadas.
3.1.

FUSO

A fuso a operao pela qual duas ou mais sociedades se unem para formar
uma sociedade nova, com a extino das sociedades fusionadas, que lhes suceder em
todos os direitos e obrigaes.

Prof. Nbia Rodrigues

- 24 -

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cias C
Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 373), adaptado

m se
seus valores ativos e
Na fuso, todos os scios das extintas entraro com
passivos. Entretanto, o capi
capital da nova sociedade poder ser superior
perior ou inferior ao valor
dos ativos e passivos das so
sociedades extintas; poder haver sada ou e
entrada de acionistas
etc. Quando no processo
sso d
de fuso, houver participao societria
ria de uma empresa em
outra, dever-se eliminar
elimina o valor do investimento contra
a o patrimnio lquido
correspondente.
No processo
o de ffuso devem ser tomadas as seguintes prov
providncias:
1. Elaborao
rao do papel de trabalho da fuso.
2 - As socieda
ciedades fusionadas devem encerrar as suas
uas ccontas de resultado
(receitas, custos e despesas
pesas) ao perodo correspondente a data do
o inc
incio do exerccio at a
data da fuso. O resultado
ltado deve ser transferido para o seu patrimn
rimnio lquido antes dos
lanamentos de fuso.
3 - Encerrar
rrar o
os livros das sociedades fusionadas,
s, cre
creditando as contas
patrimoniais ativas pelos
os seu
seus saldos e debitando as contas patrimoniai
oniais passivas, inclusive
as contas do patrimnio
io lqu
lquido, em contrapartida de uma conta transi
transitria: Conta Fuso.
(As sociedades fusionadas
das sso extintas)
4 - Abrir os liv
livros da sociedade resultante da fuso,, debitando
d
as contas
patrimoniais ativas pelo
lo val
valor dos respectivos bens e direitos recebid
ecebidos das sociedades
fusionadas, bem como credi
creditando as contas patrimoniais passivas pelo vvalor das obrigaes
assumidas, em contrapartida
artida de uma conta transitria: Conta Fuso.
5 - O saldo
o da Conta Fuso, correspondente diferena
rena entre o valor dos
ativos e das obrigaes
es provenientes
p
das empresas extintas, ser o Capital Social da
sociedade resultante da
a fus
fuso. O lanamento contbil ento seria: dbito
db
da Conta Fuso
e crdito da conta Capital
pital Social.
Analise o caso
aso d
da fuso da Cia Paineiras com a Cia Olivei
Oliveira, originando a Cia
Figueira:

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- 25 -

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CIA PAINEIRAS
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
8.000 Fornecedores
Contas a Receber
25.000 Contas a pagar
Estoques
10.000
Ativo No Circulante
Investimentos
Aes outras Cias
9.800 Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
27.200 Reservas de Lucros

60.000
7.000

TOTAL

80.000

80.000

TOTAL

CIA OLIVEIRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
5.000 Fornecedores
Contas a Receber
7.000 Dividendos a pagar
Ativo No Circulante
Imobilizado
Veculos
TOTAL

9.000
21.000

4.000
9.000

4.000
3.000

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros

10.000
4.000

TOTAL

21.000

Os lanamentos contbeis em cada uma das sociedades seriam:


CIA PAINEIRAS (fusionada)
ATIVO
DBITO
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Estoques
Aes outras Cias
Mveis e utenslios
Conta Fuso
Fornecedores
Contas a Pagar
Capital Social
Reservas
Conta Fuso
TOTAL

Prof. Nbia Rodrigues

CRDITO
8.000
25.000
10.000
9.800
27.200

80.000
PASSIVO E PL
4.000
9.000
60.000
7.000
160.000

80.000
160.000

- 26 -

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CIA OLIVEIRA (fusionada)


ATIVO
DBITO
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Veculos
Conta Fuso
Fornecedores
Dividendos a Pagar
Capital Social
Reservas de Lucros
Conta Fuso
TOTAL

CRDITO
5.000
7.000
9.000

21.000
PASSIVO E PL
4.000
3.000
10.000
4.000
42.000

21.000
42.000

CIA FIGUEIRA (Sociedade Nova)


ATIVO
DBITO
CRDITO
Caixa e Bancos
13.000
Contas a Receber
32.000
Estoques
10.000
Aes outras Cias
9.800
Mveis e utenslios
27.200
Veculos
9.000
Conta Fuso
101.000
PASSIVO E PL
Fornecedores
8.000
Contas a Pagar
9.000
Dividendos a Pagar
3.000
Conta Fuso
20.000
Conta Fuso
Capital Social
TOTAL

81.000
202.000

81.000
202.000

Veja como ficou o Balano da sociedade nova, originada da fuso:


CIA FIGUEIRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
13.000 Fornecedores
Contas a Receber
32.000 Contas a pagar
Estoques
10.000 Dividendos a pagar
Ativo No Circulante
Investimentos
Aes outras Cias
9.800 Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
27.200
Veculos
9.000
TOTAL
101.000 TOTAL

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8.000
9.000
3.000

81.000

101.000

- 27 -

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Nota 7:
1. Caso houvess
uvesse participao da Cia Paineiras na Cia
a Oliv
Oliveira, por
exemplo, a Cia F
Figueira teria ainda o seguinte lanamento:
to: crdito de
Investimentos e dbito de Capital Social, pelo cancelamento
to das aes.
2. Da mesma
a form
forma, caso houvesse valores a receber e a pagar
agar entre
e
elas,
a Cia Gama tamb
tambm faria o lanamento de crdito em Contas
s a Receber
R
e
dbito em Contas
ntas a Pagar.
3. As sociedades
ades fusionadas so judicialmente extintas no processo
pro
de
fuso.
e cons
constituio do capital social da sociedade resultante
ultante da fuso
4. O valor de
corresponde ao ssomatrio dos montantes dos patrimnioss lqu
lquidos das
fusionadas.
5. As sociedades
ades fusionadas transferem para as sociedades
s re
resultantes
da fuso apenas
enas as contas de seu balano patrimonial,, ou seja, as
contas de resultad
sultado so encerradas e includas no patrimnio
io lqu
lquido, antes
do processo de tra
transferncia do acervo lquido.

3.2.

INCORPORA
RAO

rao a operao pela qual uma ou


u mais
ma
sociedades so
A incorporao
absorvidas por outra (soci
(sociedade incorporadora), que lhe sucede
e em todos os direitos e
obrigaes, extinguindo-se
se a sociedade incorporada.

FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 367), adaptado

Os procedimento
mentos para a operao de incorporao so:
rao do papel de trabalho da incorporao
1. Elaborao
2 - A incorporad
rporada deve encerrar as suas contas de resultad
sultado (receitas, custos e
despesas) ao perodo
o cor
correspondente a data do incio do exerc
exerccio at a data da
incorporao. O resultado
ltado d
deve ser transferido para o seu patrimni
rimnio lquido antes dos
lanamentos de incorpora
orao.
3. Encerrar
rrar o
os livros das sociedades incorporadas,
as, cr
creditando as contas
patrimoniais ativas pelos
os seu
seus saldos e debitando as contas patrimoniai
oniais passivas, inclusive
as contas do patrimnio
nio l
lquido, em contrapartida de uma conta
nta tra
transitria: Conta de
Incorporao. (As sociedad
iedades incorporadas so extintas).
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4. - Na sociedade incorporadora, debitar as contas patrimoniais ativas pelo valor


dos respectivos bens e direitos recebidos das sociedades incorporadas, bem como creditar
as contas patrimoniais passivas pelo valor das obrigaes assumidas, em contrapartida de
uma conta transitria: Conta Incorporao.
5. O saldo da Conta Incorporao, corresponde diferena entre o valor
dos ativos e das obrigaes provenientes das empresas extintas, ser levado ao
Capital Social da sociedade incorporadora, como aumento de capital. O lanamento
contbil ento seria: dbito da Conta Incorporao e crdito da conta Capital Social.
Suponha que as empresas apresentadas anteriormente, a Cia Paineiras e Cia
Oliveira, em vez de fundirem-se tenham optado pela incorporao da Cia Paineiras pela Cia
Oliveira, veja como ficaria os lanamentos:
CIA OLIVEIRA (incorporada)
ATIVO
DBITO
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Veculos
Conta Incorporao
Fornecedores
Dividendos a Pagar
Capital Social
Reservas de Lucros
Conta Incorporao
TOTAL

CRDITO
5.000
7.000
9.000

21.000
PASSIVO E PL
4.000
3.000
10.000
4.000
42.000

21.000
42.000

CIA PAINEIRAS (incorporadora)


ATIVO
DBITO
CRDITO
Caixa e Bancos
5.000
Contas a Receber
7.000
Veculos
9.000
Conta Incorporao
21.000
PASSIVO E PL
Fornecedores
4.000
Dividendos a Pagar
3.000
Conta Incorporao
7.000
Conta Incorporao
Capital Social
TOTAL

14.000
42.000

14.000
42.000

Veja como ficou o Balano da Cia Paineiras aps a incorporao da Cia Oliveira

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CIA FIGUEIRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circula
irculante
Passivo Circulante
Caixa e Banc
Bancos
13.000 Fornecedores
Contas a Rec
Receber
32.000 Contas a pagar
Estoques
10.000 Dividendos a pagar
Ativo No
o Circulante
Ci
Investimentos
ntos
Aes outras
utras Cias
9.800 Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Uten
Utenslios
27.200 Reservas de Lucros
Veculos
9.000
TOTAL
101.000 TOTAL

8.000
9.000
3.000

74.000
74
7.000
101
101.000

Notas 8:
uvesse participao da Cia Paineiras na Cia
a Oliv
Oliveira, por
1. Caso houvess
exemplo, a Cia F
Figueira teria ainda o seguinte lanamento:
to: crdito de
Investimentos e dbito de Capital Social, pelo cancelamento
to das aes.
2. Da mesma
a form
forma, caso houvesse valores a receber e a pagar
agar entre
e
elas,
a Cia Gama tamb
tambm faria o lanamento de crdito em Contas
s a Receber
R
e
dbito em Contas
ntas a Pagar.
3. A incorporada
rada judicialmente extinta no processo de incorpor
orporao.
4. O aumento
o do capital social na incorporadora corresponde
nde a
ao valor do
patrimnio lquido
quido da incorporada.
5. A incorporada
orada transfere apenas as contas de seu balano
patrimonial,, ou seja,
se as contas de resultado so encerradass e inc
includas no
patrimnio lquido,
quido, antes do processo de transferncia do acervo
rvo lq
lquido.

3.3.

CISO

A ciso a o
operao pela qual a sociedade transfer
nsfere parcelas do seu
patrimnio para uma ou
u mais
ma sociedades, constitudas para esse
e fim (sociedades novas),
ou j existentes.
A ciso pode
de ser total, quando houver verso de todo o patri
patrimnio da sociedade
cindida (que se extinguir)
uir) p
para duas ou mais sociedades ou parcial,, quando
q
apenas parte
do patrimnio vertido
o para uma ou mais sociedades dividindo-se
se o capital
c
da sociedade
cindida, que subsiste.

FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 381), adaptado
Prof. Nbia Rodrigues

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FONTE: Neves
Neve & Viceconti ( 2005, p. 381), adaptado

Nas operaes
es d
de ciso podem ocorrer as seguintes situae
tuaes:
a) Ciso total com
m a cr
criao de duas ou mais empresas novas;
b) Ciso total com
m vers
verso do patrimnio para empresas j existent
istentes;
c) Ciso total com
m vers
verso de parte do patrimnio para empresa(s)
sa(s) nova(s) e parte para
empresa(s) j existente
istente(s);
d) Ciso parcial com a criao de duas ou mais empresas novas;
vas;
e) Ciso parcial com vverso do patrimnio para empresas j existe
existentes;
f) Ciso parcial com vverso de parte do patrimnio para empres
mpresa(s) nova(s) e parte
para empresa(s) j exi
existente(s);
Os procedimento
mentos necessrios para as operaes de ciso
iso sso:
ar os livros da sociedade cindida (no caso de ciso
cis total), creditando
1 - Encerrar
as contas patrimoniais ativas pelos seus dados e debitando as contas
tas pa
patrimoniais passivas,
inclusive as contas patrim
atrimnio lquido, em contrapartida de uma cont
conta transitria: Conta
Ciso (a sociedade cindida
dida sser extinta).
No caso de cis
ciso parcial a diferena entre o valor
alor dos ativos e das
obrigaes vertidos para outras sociedades corresponde redu
reduo de capital da
sociedade cindida. O lanamento
lan
ser: crdito de Conta Ciso e dbito conta de
Capital Social. (Obs.: nesse caso, recomenda-se efetuar, primeiro,
o, a a
atualizao do capital
da sociedade cindida, capita
capitalizando todas as reservas)
2 - Nas socied
sociedades que receberem parcelas do patrim
patrimnio da sociedade
cindida, debitar as contas
ntas patrimoniais ativas pelo valor dos respecti
ectivos bens e direitos
recebidos, bem como credi
creditar as contas patrimoniais passivas pelo
elo vvalor das obrigaes
assumidas, em contrapartida
artida de uma conta transitria: Conta Ciso.
3 - O saldo
o da Conta Ciso, corresponde diferena entre o valor dos ativos
e das obrigaes proven
rovenientes da empresa extinta, que ser
er o Capital Social da
sociedade incorporadora
ra (no caso de empresa nova, isto , constituda
tituda para esse fim), ou
como aumento de capita
apital (no caso de empresa j existente).
). De qualquer forma o
lanamento contbil ser:
er: dbito da Conta Ciso e crdito da cont
conta Capital Social da
sociedade incorporadora.
Suponha que
ue os administradores da Cia Jpiter decidiram
diram cindir a empresa e
para concluir a operao
o v
vo criar duas novas sociedades, a Cia Terra e a Cia Marte, para
Prof. Nbia Rodrigues

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receber o patrimnio vertido. A Cia Terra ficar com 60% e a Cia Marte com 40% do
patrimnio da Cia Jpiter, que aps a ciso ser extinta, uma vez que todo o seu patrimnio
ser transferido para as novas sociedades, portanto trata-se de ciso total. Veja o balano
da Cia Jpiter, os lanamentos nas novas sociedades e, em seguida os Balanos da Cia
Terra e Cia Marte:
CIA JPTER
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
3.000 Fornecedores
Contas a Receber
20.000 Emprstimos
Estoques
32.000
Ativo No Circulante
Patrimnio Lquido
Investimentos
Capital Social
Mveis e Utenslios
5.000 Reservas de Lucros
Mquinas e Eqptos
40.000
TOTAL
100.000 TOTAL

12.000
8.000
70.000
10.000
100.000

Os lanamentos necessrios para a ciso total da Cia Jpiter so:


CIA JPTER (cindida)
ATIVO
DBITO
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Estoques
Mveis e utenslios
Mquinas e Eqptos
Conta Ciso
Fornecedores
Emprstimos
Capital Social
Reservas
Conta Ciso
TOTAL

CRDITO
3.000
20.000
32.000
5.000
40.000

100.000
PASSIVO E PL
12.000
8.000
70.000
10.000
200.000

100.000
200.000

CIA TERRA (sociedade nova)


ATIVO
DBITO
CRDITO
Caixa e Bancos
1.800
Contas a Receber
12.000
Estoques
19.200
Mveis e utenslios
3.000
Mquinas e Eqptos
24.000
Conta Ciso
60.000
PASSIVO E PL
Fornecedores
7.200
Emprstimos
4.800
Conta Ciso
12.000
Conta Ciso
Capital Social
TOTAL

Prof. Nbia Rodrigues

48.000
120.000

48.000
120.000

- 32 -

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CIA MARTE (sociedade nova)


ATIVO
DBITO
CRDITO
Caixa e Bancos
1.200
Contas a Receber
8.000
Estoques
12.800
Mveis e utenslios
2.000
Mquinas e Eqptos
16.000
Conta Ciso
40.000
PASSIVO E PL
Fornecedores
4.800
Emprstimos
3.200
Conta Ciso
8.000
Conta Ciso
Capital Social
TOTAL

32.000
80.000

32.000
80.000

Veja como ficou os Balanos das sociedades novas criadas para receber o
patrimnio vertido da Cia Jpter:
CIA TERRA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
1.800 Fornecedores
Contas a Receber
12.000 Emprstimos
Estoques
19.200
Ativo no circulante
Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
3.000
Mquinas e Eqptos
24.000
TOTAL
60.000 TOTAL
CIA MARTE
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Caixa e Bancos
1.200 Fornecedores
Contas a Receber
8.000 Emprstimos
Estoques
12.800
Ativo no circulante
Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Mveis e Utenslios
2.000
Mquinas e Eqptos
16.000
TOTAL
40.000 TOTAL

7.200
4.800
48.000

60.000

4.800
3.200
32.000

40.000

Nota 9:
1. Caso as Cias Terra e Marte fossem empresas j existentes, o valor levado a capital
seria o aumento de capital correspondente diferena dos ativos e passivos
assumidos por cada uma.
2. Nos casos de ciso total (ou parcial), nem sempre os valores so definidos com
facilidade, tal qual se apresenta nesse exemplo, uma vez que nem sempre os ativos e
passivos so fracionveis, isto , divisveis na proporo que se deseja; na realidade os
scios ou acionistas normalmente definem em acordo prvio (protocolo) quais os ativos e
quais os passivos iro receber pelas suas quotas partes ou aes de capital, os quais
iro compor o patrimnio da(s) sociedade(s) nova(s) ou sero agregados ao patrimnio
da empresa(s) j existente(s).
Prof. Nbia Rodrigues

- 33 -

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3.4.

TRANSFORMAO DE SOCIEDADES

A transformao outra possibilidade de reorganizao societria que a


operao pela qual uma sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao,
de um tipo para outro. Por exemplo, uma sociedade pode transformar-se em limitada para
sociedade annima e vive-versa, sem, contudo sofrer qualquer descontinuidade.
A transformao obedecer aos preceitos que regulam a constituio e o registro
do tipo de sociedade a ser adotado e exige o consentimento unnime dos scios ou
acionistas, salvo previsto em estatuto ou contrato social, caso em que o scio ou acionista
dissidente ter o direito de retirar-se da sociedade.
Os credores no sero prejudicados nos casos de transformao de sociedades,
cujos direitos sero exigveis com as mesmas garantias que o tipo anterior lhe oferecia.
Sendo a transformao uma alterao apenas jurdica na organizao societria
e no envolvendo qualquer alterao no patrimnio da sociedade, no h necessidade de
se fazer qualquer registro contbil. Contudo, em alguns casos, h a necessidade de se
adaptar o plano de contas, principalmente no grupo do patrimnio lquido, a fim de atender
melhor s necessidades informacionais das demonstraes contbeis prprias dos tipos de
sociedade.
3.5.

DISSOLUO, LIQUIDAO E EXTINO DE SOCIEDADES

Almeida (2010, p. 153) diz que nos processos de encerramento das atividades
empresariais, a sociedade, inicialmente entra em dissoluo, passa por processo de
liquidao e finaliza com sua extino. E define, ainda, as trs fases do encerramento:
Dissoluo ato de formalizar o encerramento da existncia da pessoa
jurdica. Tal ato pode ser voluntrio (deliberao dos scios, fim do prazo
contratual de durao da sociedade, nos casos previstos no estatuto etc.)
ou por deciso judicial (falncia, etc.)
Liquidao ato de realizar os ativos, pagar os passivos e destinar o saldo
restante, se houver, para reembolso aos scios. A liquidao antecede a
extino da sociedade.
Extino o ato de concluso do trmino da existncia da sociedade, por
meio da baixa dos respectivos registros, inscries e matrculas nos rgos
competentes.

3.5.1. Dissoluo
As sociedades podem ser dissolvidas:
a)
b)
c)
d)
e)

I de pleno direito:
Pelo trmino do prazo de durao;
Nos casos previstos no estatuto;
Por deliberao da assemblia geral;
Pela existncia de um nico acionista;
Pela extino, na forma da lei, da autorizao para funcionar.

II por deciso judicial:


a) Quando anulada a sua constituio, em proposta por qualquer acionista;
b) Quando provado que no pode preencher o seu fim, em ao proposta por
acionista(s) que representem 5% ou mais do capital social;
c) Em caso de falncia, na forma prevista na respectiva lei.
Prof. Nbia Rodrigues

- 34 -

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III por deciso de autoridade administrativa competente, nos casos e na


forma prevista em lei especial
A companhia dissolvida conserva personalidade jurdica, at a extino, com o
fim de proceder extino.
3.5.2. Liquidao
Compete a assemblia, nos casos de dissoluo de pleno direito da companhia,
determinar o modo de liquidao e nomear o liquidante e o Conselho Fiscal que devem
funcionar durante o perodo de liquidao.
A liquidao por deciso judicial pode ser ainda:
I a pedido de qualquer acionista;
II a requerimento do ministrio pblico;
O liquidante nomeado em assemblia geral ter poderes e deveres em relao
aos acionistas e terceiros, devendo representar a companhia e praticar todos os atos
necessrios liquidao, inclusive alienar bens mveis e imveis, transigir, receber e dar
quitao.
Em todos os atos e operaes, o liquidante dever usar a denominao social
seguida da palavra em liquidao.
Respeitados os direitos dos credores preferenciais, o liquidante dever pagar as
dvidas da companhia proporcionalmente e sem distino entre vencidas e vicendas, mas
em relao a estas, com desconto s taxas bancrias. Se o ativo for superior ao passivo, o
liquidante poder, sob sua responsabilidade pessoal, pagar integralmente todas as dvidas
vencidas.
Pago o passivo e sobrando, ainda, algum ativo, o liquidante dever rate-lo entre
os acionistas na proporo da participao de cada um no capital da companhia. O
pagamento aos scios ou acionistas,tambm, pode ser efetuado com bens avaliados a valor
de mercado. Em seguida, o liquidante convocar a assemblia geral para prestao de
contas.
Aprovadas as contas, encerra-se a liquidao e a companhia extingue-se.
Encerrada a liquidao, o credor no satisfeito s ter direito de exigir dos
acionistas, individualmente, o pagamento de seu crdito, at o limite da soma, por eles
recebida, e de propor contra o liquidante, se for o caso, ao de perdas e danos.
3.5.3. Extino
A companhia ser extinta:
I pelo encerramento da liquidao;
II nos casos de fuso e incorporao, por outra sociedade e ciso total;
Nesse ltimo caso, no h devoluo do patrimnio aos scios ou acionistas,
uma vez que este passa a fazer parte de outra empresa que sucede a extinta em seus
direitos e obrigaes os scios ou acionistas recebem da sucessora as aes ou quotas que
lhes couberem funo da fuso, incorporao ou ciso.
Os procedimentos contbeis nos casos de extino previstos no item II j foram
expostos na parte que discutiu as operaes de fuso, incorporao e ciso.
Quando a extino da sociedade der-se pelo encerramento da liquidao os
procedimentos contbeis consistem em encerrar os livros da sociedade extinta, creditando
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as contas do Ativo, debitando as contas do Passivo, se ainda existentes, e debitando a


conta capital, contra uma conta transitria Conta Liquidao.
Sobre a divulgao pblica das demonstraes contbeis no perodo de
liquidao, Almeida (2010) diz que devem ser observados os seguintes critrios:
1) Os ativos e passivos devem ser classificados no circulante, j que existe
inteno de realizao de bens e direitos, e de liquidao das dvidas em
curto prazo.
2) Devem
ser
constitudas
todas
as
provises
necessrias,
fundamentalmente as relacionadas com indenizao nas demisses de
funcionrios.
3) Nota explicativa deve ser includa nas demonstraes financeiras sobre
a expectativa do montante do lucro ou prejuzo na realizao dos ativos e
na liquidao dos passivos. recomendvel que os ganhos somente sejam
contabilizados quando efetivamente realizados.

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4. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


O Pronunciamento Tcnico - CPC 02 aborda os aspectos e efeitos das variaes
cambiais e nas Demonstraes Contbeis quando necessria (ou exigida) a sua
converso, nos seguintes casos:
(a) na contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras;
(b) na converso dos resultados e dos balanos patrimoniais das entidades no
exterior para fins de consolidao, consolidao proporcional e aplicao do
mtodo da equivalncia patrimonial na entidade investidora; e
(c) na converso do resultado de uma entidade e de seu balano patrimonial de
uma para outra moeda na apresentao das demonstraes contbeis.
Na abordagem das mudanas nas taxas de cmbio e procedimentos de
converso necessrio, antes, definir, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 02,
moeda funcional, que representa a moeda em que a entidade dever elaborar as suas
Demonstraes Contbeis.
De maneira geral, a moeda funcional de uma entidade aquela do pas onde ela
opera e, portanto, dever ser utilizada como a medida de valor para os procedimentos de
mensurao das transaes e eventos econmicos da entidade, por exemplo, no caso de
empresas que atuam no Brasil, a moeda funcional o real, salvo rarssimas excees
relacionadas no Pronunciamento Tcnico CPC 02 que devem ser cumpridas
cumulativamente para justificar a elaborao das Demonstraes Contbeis em uma moeda
diferente, descritas a seguir:
(a) Que, mais fortemente, influencia os preos dos bens ou servios;
(b) Do pas cujas foras competitivas e reguladoras influenciam a estrutura de
precificao da empresa;
(c) Que influencia os custos e despesas da empresa;
(d) Na qual os fundos financeiros so gerados;
(e) Na qual os recebimentos das atividades operacionais so obtidos.
Em casos de ocorrncia de mudana da moeda funcional, a entidade dever
utilizar os procedimentos de converso aplicveis moeda funcional prospectivamente
data da mudana, ou seja, neste caso no permitida a converso das Demonstraes
Contbeis de perodos anteriores. Assim, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 209) efetuase a converso de todos os itens para a nova moeda funcional utilizando-se a taxa de
cmbio na data da mudana, sendo os valores convertidos resultantes para os itens
monetrios so tratados como se fossem custos histricos.
Porm, a moeda funcional no questo de escolha da entidade, num primeiro
momento ela determinada pela moeda local de operao da empresa, num segundo
momento, caso sejam cumpridas todas as exigncias que caracterizam outra moeda como
mais influente na gerao e desembolso de caixa da entidade do que a local, deve ser
adotada a outra como moeda funcional.
A seguir sero comentados trs casos de como utilizar a Taxa de Cmbio para
converter as transaes ou demonstraes contbeis.
1 CASO: Transaes em Moeda Estrangeira
A entidade pode, no decorrer do perodo e no desempenho de suas atividades,
realizar transaes em moeda estrangeira e que podem ser exemplificadas como:
(a) Compra;
(b) Venda;
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(c) Emprstimos tomados e concedidos;


(d) Aquisio de ativos e liquidao de passivos.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 02, essas transaes devem
ser reconhecidas e contabilizadas em moeda funcional e a converso dos valores dever
ser feita tomando como parmetro a Taxa de Cmbio a Vista na data em que a transao
foi efetivada.
2 CASO: Converso das Demonstraes Contbeis para moeda diferente da
funcional (converso da moeda funcional para a moeda estrangeira)
As Demonstraes Contbeis de uma entidade podem ser divulgadas em
qualquer moeda, desde que devidamente elaboradas e divulgadas em moeda funcional,
observando se os seguintes critrios:

Ativos e Passivos a converso para a moeda estrangeira dever ser


feita pela Taxa de Cmbio de Fechamento (ou corrente) da data do
Balano Patrimonial que ser convertido;
Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido inicial do perodo a ser
convertido dever ser o Patrimnio Lquido final convertido no perodo
anterior;
Mutaes do Patrimnio Lquido as mutaes que ocorrerem no
perodo de converso devero ser convertidas para a moeda estrangeira
mediante a Taxa de Cmbio Histricas (de fechamento) nas datas em
que ocorreram as mutaes;
Receitas e Despesas: esses itens devero ser convertidos para a moeda
estrangeira mediante a Taxa de Cmbio Histricas (de fechamento) na
data em que os mesmos ocorreram ou, se no houver oscilao
relevante no cmbio, pela Taxa de Cmbio Mdia do perodo;

As converses mencionadas anteriormente originam variaes cambiais em


decorrncia da utilizao de diferentes parmetros (taxa de cmbio de fechamento,
histricas, mdia e PL anterior convertido) para a sua converso. As variaes cambiais
devero ser reconhecidas em conta especfica, diretamente no Patrimnio Lquido, e no no
resultado do perodo em que so identificadas, pois mudanas nas taxas cambiais tm
pouco ou nenhum efeito direto sobre os fluxos de caixa presentes e futuros das operaes.
3 CASO: Converso das Demonstraes Contbeis em moeda estrangeira de
entidades controladas no exterior para moeda a funcional em que
opera a entidade controladora (converso da moeda estrangeira para
a moeda funcional)
Nos casos de converso das Demonstraes Contbeis de entidades investidas
no exterior para a moeda funcional da investidora devem ser observados os mesmos
requisitos mencionados no segundo caso em relao utilizao das taxas de cmbio.
Ento, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 209-210), para os investimentos em
entidades no exterior que se enquadram no Mtodo de Equivalncia Patrimonial MEP, a
investidora dever tomar os seguintes procedimentos:
(a) Elaborar as demonstraes consolidadas da investida em moeda funcional da
mesma, porm com base nas normas e procedimentos contbeis adotados
pela investidora;
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(b)Efetuar a converso das demonstraes contbeis elaboradas conforme o


item acima, para a moeda funcional da investidora;
(c) Reconhecer o resultado da investida por equivalncia patrimonial com base
na Demonstrao de Resultado levantada conforme o item (b);
(d)Reconhecer os ganhos e perdas cambiais no investimento em uma conta
especfica no Patrimnio Lquido;
(e) Finalmente, caso seja um investimento em controlada, a investidora dever
consolidar as Demonstraes dessa investida.
Observe o esquema abaixo sobre a converso das Demonstraes Contbeis
para a moeda funcional da investidora:
CONVERSO DO BALANO PATRIMONIAL E AS TAXAS DE CMBIO
ATIVO

PASSIVO
Taxa Corrente
PATRIMNIO LQUIDO

Taxa Corrente

SALDO ANTERIOR DO PL:


Igual ao saldo final do perodo anterior convertido
MUTAES (DIVIDENDOS E INGRESSOS DE CAPITAL):
Taxa Histrica
RESULTADO DO PERODO:
Transportado da DRE convertida por Taxa Histrica
ou Mdia
AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO

(*)

(*) A conta de Ajuste de Converso Acumulada especfica para registrar as variaes cambiais
(ganhos ou perdas cambiais) resultantes da converso dos ativos, passivos e patrimnio lquido por
taxas de cmbio diferentes, sendo os passivos e ativos convertidos pela taxa corrente e o patrimnio
lquido por taxas histricas e mdias, alm do seu saldo inicial partir do saldo anterior convertido.
FONTE: FIPECAFI (2010, p. 211)

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5. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


A Demonstrao do Valor Adicionado DVA o relatrio que apresenta
ordenadamente a riqueza gerada pela entidade e a forma que essa riqueza foi distribuda s
partes que contriburam para a gerao dessa riqueza. Embora j estivesse sendo
elaborada e divulgada por algumas empresas, esta demonstrao passou a fazer parte das
demonstraes contbeis obrigatrias divulgadas a cada exerccio social a partir da
alterao implementada na Lei 6.404/76 atravs da Lei 11.638/2007.
A Lei 6.404/76 obriga no seu artigo art. 176 inc. V somente para as companhias
abertas a divulgarem a DVA e no art. 188 inc. II diz que esta demonstrao dever indicar
no mnimo o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos
que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores,
acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Mas esta lei
no discute a forma de sua elaborao, apresentao e estrutura, critrios que so
estabelecidos no CPC 09, o qual define a DVA como um dos elementos do Balano Social
e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante
determinado perodo.
Para Silva (2010, p. 58) a DVA evidencia o quanto de riqueza uma empresa
produziu, ou seja, o quanto ela adicionou aos seus fatores de produo e o quanto dessa
riqueza foi distribuda (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital) ou
retida de qualquer forma.
4.1.
OBJETIVOS E UTILIDADE DA DVA
FIPECAFI (2010, p. 581) diz que
A DVA tem por objetivo demonstrar o valor adicionado da riqueza
econmica gerada pelas atividades da empresa como resultante de um
esforo coletivo e sua distribuio entre os elementos que contriburam para
a sua criao. Desse modo, a DVA acaba por prestar informaes a todos
os agentes econmicos interessados na empresa, tais como empregados,
clientes, fornecedores, financiadores e governo.

Ainda sob a tica desses autores a utilidade das informaes extradas da DVA
esto elencadas a seguir:

Analisar a capacidade de gerao de valor e a forma de distribuio


das riquezas de cada empresa;

Permitir anlise do desempenho econmico da empresa;

Auxiliar no clculo do PIB e de indicadores sociais;

Fornecer informaes sobre os benefcios (remuneraes) obtidos


por cada um dos fatores de produo (trabalhadores e financiadores
acionistas e credores) e governo;

Auxiliar a empresa a informar sua contribuio na riqueza regio,


Estado, pas etc., em se encontra instalada.

importante discutir os itens 10 e 11 constantes no CPC 09 sobre as


caractersticas das informaes da DVA que, conforme levanta este pronunciamento, esto
fundamentadas em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminando os
valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na
formao do Produto Interno Bruto (PIB), assim essa demonstrao apresenta o quanto a
entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou
consumidos durante determinado perodo.
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Mas FIPECAFI (2010, p. 581 - 582) dizem que em princpio, a soma dos valores
adicionados por todos os agentes econmicos (empresas, profissionais liberais, governo e
outros) correspondem ao PIB de um pas, mas alertam para o fato de que
...existem diferenas entre a frmula de clculo do valor adicionado entre os
modelos contbil e econmico. Sob o ponto de vista econmico, o clculo
do PIB baseia-se na produo, enquanto a contabilidade o conceito contbil
da realizao da receita, ou seja, baseia-se no regime de competncia.
Logo h uma diferena temporal entre os dois conceitos.

4.2.
ELABORAO, APRESENTAO E ESTRUTURA DA DVA
As informaes constantes na Demonstrao do Valor Adicionado DVA so
extradas, basicamente, da Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, mas na
elaborao da DVA, tambm, estabelecida uma interface com a Demonstrao dos Lucros
e Prejuzos Acumulados DLPA na parte em que movimentaes nesta conta dizem
respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria,
conforme exposto no item 23 do CPC 09.
J FIPECAFI (2010, p. 587) dizem que a maioria dos dados que compem a
estrutura da DVA so oriundos, em sua maioria da DRE, porm os valores relativos a
remunerao do capital prprio podem ser obtidos diretamente da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL.
Ainda, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 582) a DVA dever ser elaborada e
divulgada de maneira a atender aos requisitos estabelecidos no CPC 09 e na legislao
societria e para isso dever:

Dever ser elaborada com base no princpio contbil da


competncia;
Ser apresentada de forma comparativa (perodo atual e anterior;
Ser elaborada com base nas demonstraes consolidadas, e no
pelo somatrio das Demonstraes do Valor Adicionado individuais,
no caso da divulgao da DVA consolidada;
Incluir participao dos acionistas minoritrios no componente
relativo distribuio do valor adicionado, no caso da divulgao da
DVA consolidada;
Ser consistente com a demonstrao do resultado e conciliada em
registros auxiliares mantidos pela entidade; e
Ser objeto de reviso ou auditoria se a entidade possuir auditores
externos independentes que revisem ou auditem suas
Demonstraes Contbeis.

Observe e analise o modelo de DVA para as empresas em geral proposto no


Pronunciamento Tcnico CPC 09:

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DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


DESCRIO

$
20X1

20X2

1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras Receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Reverso / (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos - ICMS e IPI)
2.1) Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO [1] [2]
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE [3] [4]
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR [5] + [6]
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) PESSOAL
8.1.1) Remunerao Direta
8.1.2) Benefcios
8.1.3) FGTS
8.2) IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES
8.2.1) Federais
8.2.2) Estaduais
8.2.3) Municipais
8.3) REMUNERAO DE CAPITAIS DE TERCEIROS
8.3.1) Juros
8.3.2) Aluguis
8.3.3) Outras
8.4) REMUNERAO DE CAPITAIS PRPRIOS
8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2) Dividendos
8.4.3) Lucros Retidos / Prejuzos do Exerccio
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos
(s para consolidao)

(*) o total do item 8 deve ser igual ao item 7


As instrues para elaborao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
09 e FIPECAFI (2010, p. 584 - 586)
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1 RECEITAS Somatrio dos itens [1.1] a [1.4]


1.1)

1.2)

1.3)
1.4)

Vendas de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos


incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja,
corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na
demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas.
Outras receitas inclui valores oriundos, principalmente, de baixas de alienao de
ativos no circulantes, tais como: ganhos ou perdas na baixa de investimentos etc.
Da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas
receitas.
Receitas relativas construo de ativos prprios inclui valores relativos
construo de ativos para uso prprio, tais como: materiais, mo de obra, aluguis,
servios terceirizados etc.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os
valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Somatrio dos itens [2.1] a [2.4]


2.1)

2.2)

2.3)

2.4)

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos Devem ser
considerados todos os insumos adquiridos de terceiros, tais como: matria-prima,
mercadorias, servios, material de embalagem e outros, tratados como custo dos
produtos vendidos. Mas, diferentemente da DRE, devem ser considerados os
tributos includos no momento da compra, recuperveis ou no.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - Inclui valores relativos utilizao
de materiais diversos, utilidades e servios adquiridos de terceiros. Esses itens,
geralmente, so considerados como despesas na DRE. Assim como no item 2.1
devem ser considerados os impostos incidentes na compra recuperveis ou no.
Perda / Recuperao de valores ativos inclui valores reconhecidos no resultado do
exerccio, tanto da constituio quanto da reverso de perdas estimadas na
desvalorizao e reduo ao valor recupervel de ativos, conforme Pronunciamento
Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Outras (especificar) quaisquer outros valores que se encaixem no conceito de
insumos adquiridos de terceiros e que no se encaixem em nenhum dos trs itens
anteriores.

3 VALOR ADICIONADO BRUTO Diferena entre os itens [1] e [2]


4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO inclui as despesas e custos com
depreciao, amortizao e exausto contabilizadas no perodo.
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE Diferena entre os
itens [3] e [4]
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANFERNCIA Somatrio dos itens [6.1] a
[6.3] e corresponde a riqueza gerada por outras empresas, porm recebida em
transferncia.
6.1)
6.2)

Resultado de Equivalncia Patrimonial inclui o resultado da equivalncia


patrimonial, seja positiva ou negativa, e os dividendos recebidos relativos a
investimentos avaliados pelo mtodo de custo.
Receitas Financeiras - Inclui todas as receitas financeiras independente de sua
origem, inclusive as variaes cambiais ativas, desde que consideradas no resultado
do exerccio.

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6.3)

Outras (especificar) - quaisquer outros valores que se encaixem no conceito de valor


adicionado recebido em transferncia e que no se encaixem em nenhum dos dois
itens anteriores.

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR Somatrio dos itens [5] a [6] e


corresponde a riqueza gerada pela empresa por outras empresas e recebida em
transferncia.
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO Somatrio dos itens [8.1] a [8.4] e o total
do item [8] deve ser igual ao do item [9]
8.1)

Pessoal corresponde parcela da riqueza distribuda ao corpo funcional da


empresa, o que na DRE pode estar apropriado ao custo do produto vendido ou como
despesas do exerccio. A distribuio da riqueza obtida deve ser evidenciada da
seguinte forma:
8.1.1) Remunerao Direta - Salrio, 13, Frias, Horas-Extras, Participao dos
Empregados nos Lucros etc. Neste item no devem ser inclusos os encargos com
INSS.
8.1.2) Benefcios Assistncia Mdica, Alimentao, Transporte, Plano de
Aposentadoria etc.
8.1.3) FGTS Representado pelos valores depositados em conta vinculada dos
empregados

8.2)

Impostos, taxas e contribuies - Inclui o Imposto de Renda, Contribuio Social


Sobre o Lucro, contribuies ao INSS que sejam nus do empregador e quaisquer
outros impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos
compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas
os valores devidos ou j recolhidos, representado pela diferena entre os impostos
incidentes sobre as receitas e os impostos considerados juntamente com os insumos
adquiridos de terceiros no item 2. A apresentao dos impostos taxas e contribuies
devem ser segregadas da seguinte forma:
8.2.1) Federais IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS e contribuio sindical
patronal.
8.2.2) Estaduais ICMS e IPVA.
8.2.3) Municipais ISS e IPTU

8.3)

Remunerao de Capitais de Terceiros corresponde aos valores pagos ou


creditados aos financiadores externos do capital e devem ser apresentados da
seguinte forma:
8.3.1) Juros Inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais
passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a
instituies financeiras, empresas do grupo ou outras fontes de obteno de
recursos.
8.3.2) Aluguis valores pagos a ttulo de aluguis, inclusive as despesas com
arrendamento operacional, pagos ou creditados a terceiros.
8.3.3) Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a
terceiros, tais como royalties, franquias, direitos autorais etc.

8.4)

Remunerao de Capital Prprio corresponde remunerao atribuda aos


acionistas e scios e deve ser evidenciada da seguinte forma:
8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio Inclui os valores pagos ou creditados aos
scios a ttulo de juros sobre o capital prprio por conta do resultado do exerccio,
exceto juros sobre o capital prprio contabilizados como reservas que devem ser
considerados como lucros retidos.

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8.4.2) Dividendos inclui valores distribudos, pagos ou creditados, aos acionistas e


scios com base no resultado do exerccio.
8.4.3) Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui a parcela do lucro do exerccio
destinada s reservas, bem como os juros sobre capital prprio contabilizados como
reservas. Havendo prejuzo, deve ser includo com sinal negativo.
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos este item exclusivo
da DRE consolidada e evidencia a parcela da riqueza obtida destinada aos scios
no controladores.
4.3.
ANLISE DA DVA
Para FIPECAFI (2010, p. 589 - 590) a anlise da DVA til para entender a
relao da empresa com a sociedade por meio da sua participao na formao da riqueza
e no modo como a distribui aos diversos agentes participantes da sua gerao e, para esses
autores, essa anlise no difere das demonstraes contbeis, sendo que a anlise isolada
pode ser feita verticalmente (anlise de cada item em relao ao total) e horizontalmente
(evoluo de cada item ao longo do tempo). Esses indicadores, tambm podem ser
utilizados para comparao com empresas do mesmo ramo de atividade ou regio.
Podem ser utilizados tambm outros indicadores que auxiliam na anlise dessa
demonstrao, conforme apontam FIPECAFI (2010, p. 590), a seguir:
I) Indicadores de gerao de riqueza fornecem informaes sobre a
capacidade da empresa em gerar riqueza,tais como:
a) Quociente entre valor adicionado e ativo total;
b) Quociente entre o valor adicionado e o nmero de empregados;
c) Quociente entre o valor adicionado e o patrimnio lquido.
II) Indicadores de distribuio de riqueza demonstram como e a quem a
empresa destina a riqueza gerada, tais como:
a) Quociente entre gastos com pessoal e valor adicionado;
b) Quociente entre gastos com impostos e valor adicionado;
c) Quociente entre gastos com remunerao de capital de terceiros e valor
adicionado;
d) Quociente entre dividendos e valor adicionado;
e) Quociente entre lucros retidos e valor adicionado.
Consideraes importantes so feitas por FIPECAFI (2010, p. 589 - 590) acerca
da Demonstrao do Valor Adicionado:
Embora as informaes utilizadas na DVA sejam, normalmente, extradas
da DRE, no apresentam objetivos semelhantes, mas complementares. A
DRE tem por prioridade enfatizar o lucro lquido, ltima linha da referida
demonstrao. Por sua vez, a DVA tem por objetivo demonstrar a riqueza
gerada pela empresa e sai distribuio entre os elementos que contriburam
para a gerao dessa riqueza, assim o lucro lquido corresponde parcela
do valor da riqueza criada e destinada aos detentores do capital e/ou retida
na empresa. Quanto s demais parcelas do valor adicionado, destinadas a
empregados, governo e financiamentos externos, na DRE, aparecem
normalmente como despesas.
De modo simplificado, pode-se dizer que a DRE utiliza o critrio da natureza
e a DVA o critrio do benefcio. Por exemplo, na DRE, os salrios de
funcionrios envolvidos no processo produtivo so considerados como
custos e os salrios da administrao como despesas. J a DVA
independentemente da natureza, custo ou despesa, salrios correspondem
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ao valor adicionado destinado aos empregados, ou seja, utilizado o critrio


de benefcio e renda.

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6. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2 ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 e alteraes: Dispes sobre as
Sociedades por Aes. Disponvel em: www.planalto.gov.br, acesso em 15/08/2009.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa CVM n 247 de 27 de
maro de 1996 e suas alteraes: Dispe sobre a avaliao de investimentos em
sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis consolidadas para o pleno atendimento dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade. Disponvel em: www.cvm.gov.br, acesso em 15/08/2009.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa CVM n 247 de 02 de
maio de 2008: Dispe sobre a aplicao da Lei n 11.638/07. Disponvel em:
www.cvm.gov.br, acesso em 15/08/2009.
FIPECAFI. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de
acordo com as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico CPC
02: Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis.
Ata da 51 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 03 de
setembro de 2010. Braslia, DF, 03 set 2010.
___________________________________________. Pronunciamento Tcnico CPC 09:
Demonstrao do Valor Adicionado. Ata da 29 Reunio Ordinria do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, de 30 de outubro de 2008. Braslia, DF, 30 out 2008.
LEMES, Sirlei. Material Didtico da disciplina de Contabilidade Avanada do Curso de
Cincias Contbeis da Universidade Federal de Uberlndia. 2003. (no publicado)
NEVES, P., VICECONTI, P. E. V. Contabilidade Avanada. 14 Ed. So Paulo: Fase,
2005.

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- 47 -

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EXERCCIOS
QUESTO 01: Analise os investimentos da Cia Universitria nas seguintes sociedades e
responda o que se pede:
6.4.
Diga se a investida uma controlada ou coligada da investidora (Cia Universitria):
Composio do Capital das
Sociedades Investidas
ON
PN
TOTAL
Cia Bahia
75.000
75.000
150.000
Cia Cear
200.000
-200.000
Cia Natal
100.000
50.000
150.000
Cia Maranho
150.000
100.000
250.000
Cia Sergipe
60.000
60.000
120.000
Cia Fortaleza
60.000
60.000
120.000
(ON Ordinrias Nominativas)
Sociedades
Investidas

Participao da Universitria
Controladas /
no Capital das Investidas
Coligadas
ON
PN
TOTAL
15.000
5.000
20.000
101.000
-- 101.000
45.000
50.000
95.000
77.000
-77.000
-60.000
60.000
6.000
6.000
12.000
(PN Preferenciais Nominativas)

6.5.
Considerando que a Cia Universitria no exerce qualquer tipo de influncia na
administrao de suas coligadas determine quais investimentos devem ser avaliados pelo
Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) de acordo com a Lei 6.404/76:
Sociedade Investida

Mtodo de Avaliao de
Investimentos

Cia Bahia
Cia Cear
Cia Natal
Cia Maranho
Cia Sergipe
Cia Fortaleza

QUESTO 02: Analise os investimentos da Cia Galxia nas investidas relacionadas abaixo,
classifique as participaes societrias e, posteriormente, determine por qual mtodo de
avaliao de investimento as participaes devero ser avaliadas na contabilidade da
investidora, justificando a classificao:
Sociedades
Investidas
Cia Terra
Cia Marte
Cia Jpiter
Cia Vnus
Cia Saturno

Composio do Capital das


Sociedades Investidas
ON
PN
TOTAL
400.000
600.000 1.000.000
600.000
600.000 1.200.000
1.000.000 1.000.000 2.000.000
800.000 1.000.000 1.800.000
300.000
500.000
800.000

Participao da Cia Galxia


no capital das Investidas
ON
PN
TOTAL
100.000 100.000 200.000
50.000
50.000 100.000
600.000
--- 600.000
80.000 540.000 620.000
200.000 200.000 400.000

Controladas /
Coligadas (?)

QUESTO 03: Determine a forma de controle entre as investidoras e as sociedades


investidas nos seguintes casos:
IParticipaes Societrias
A detm 53% do capital votante de B
A detm 9% do capital votante de C
B detm 43% do capital votante de C

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Forma de controle

- 48 -

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cias C
Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

II

III -

QUESTO 04: Calcule e con


contabilize o ajuste do MEP no seguinte caso:
1. A Cia Universitria (inve
(investidora) resolvendo expandir suas ativida
tividades subscreve, em
12/01/08 37.500 (30%)) das 125.000 aes emitidas pela Cia Alfa,
lfa, in
integralizando-as, na
importncia de R$ 37.500;
2. No final do ano de 2008
2008, a Cia Alfa apresenta, investidora, o seu B
Balano Patrimonial,
onde se destaca o Patrimni
rimnio Lquido (PL):

...
...
...
...
...
...
...

CIA ALFA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
125.00
25.000
Reservas de Lucros
75.00
.000
TOTAL DO PL

200.00
00.000

ise os investimentos feitos na Cia Goiana


na e Paulista pela Cia
QUESTO 05: Analise
Universitria e, posteriorme
riormente, calcule e contabilize, na investidora,
idora, os eventos abaixo
mencionados e os ajustes
tes da equivalncia patrimonial em 31/12/2008:
Universitria subscreve e integraliza em d
dinheiro, R$ 40.000,
1. Em 02/01/2008, a Cia U
correspondente a 20% das aes do capital da Cia Goiana, cujo
jo capital
cap
social de R$
200.000;
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2. Em 02/01/2008, subscreve e integraliza, tambm em dinheiro, R$ 30.000, correspondente


a 30% das aes da Cia Paulista, cujo capital de R$ 100.000;
3. Em 31/12/2008, as sociedades investidas apresentam seus respectivos Balanos com o
seguinte Patrimnio Lquido:

...
...
...
...
...
...
...

...
...
...
...
...
...

CIA GOIANA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
200.000
Reservas de Lucros
50.000
TOTAL DO PL

250.000

CIA PAULISTA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
100.000
Prejuzo Acumulado
(38.000)
TOTAL DO PL
62.000

QUESTO 07 (ENADE 2009): A empresa Floresta S.A. possui 5% do capital social da


empresa Araucria, cujo investimento avaliado pelo mtodo de custo, e 100% do capital
social da empresa Ip. Observe as informaes das empresas investidas, a seguir:

Patrimnio Lquido Inicial


Lucro Lquido do Perodo
Dividendos Distribudos no Perodo

Araucria
100.000
9.000
4.000

Ip
60.000
5.000
2.000

No perodo no ocorreram outras alteraes no Patrimnio Lquido das empresas


investidas. Em relao variao nos saldos dos investimentos na investidora Floresta S.A.,
o que CORRETO afirmar?
A) Houve um aumento de R$ 250,00 e R$ 3.000,00, respectivamente, nos saldos dos
investimentos em Araucria e Ip.
B) Houve um aumento de R$ 250,00 no saldo do investimento em Araucria.
C) Houve um aumento de R$ 3.000,00 no saldo do investimento em Ip.
D) Houve um aumento de R$ 450,00 e R$ 5.000,00, respectivamente, nos saldos dos
investimentos em Araucria e Ip.
E) Houve uma reduo de R$ 200,00 no saldo do investimento em Araucria.
QUESTO 08: Com base nas informaes a seguir responda o que se pede:
1. A Cia Universitria (investidora) subscreve e integraliza, em dinheiro, R$ 150.000 (30%)
das 500.000 aes da Cia Sousa, cujo capital social de R$ 500.000, e tambm, R$ 60.000
(40%) das 150.000 aes do capital da Cia Silva, cujo capital de R$ 150.000.
2. No final do ano, as sociedades coligadas apresentem os seus respectivos Balanos, com
os seguintes destaques:
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CIA SOUSA
Balano Patrimonial em 31/12/08
PASSIVO
Dividendos a Pagar
30.000

CIA SILVA
Balano Patrimonial em 31/12/08
PASSIVO
Dividendos a Pagar
10.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de lucros
Total do PL

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de lucros
Total do PL

500.000
110.000
610.000

150.000
100.000
250.000

a) Faa os ajustes do MEP em 31/12/2008 considerando, inclusive, a distribuio dos


dividendos.
QUESTO 09: A partir das informaes fornecidas abaixo, determine o que foi pedido:
1. A Cia Alfa adquiriu de terceiros em 02/01/08, 40% do capital de Cia Beta, pagando a vista
R$ 220.000;
2. O patrimnio lquido da Cia Beta, nessa data era de R$ 1.000.000;
3. A diferena a menor entre o valor de aquisio e o valor patrimonial do investimento teve
por base a existncia de estoques avaliados acima do seu valor justo pela investida,
totalizando uma diferena $ 100.000 a maior.
4. No final do ano a Cia Beta apresenta o seu balano onde se destaca o seu patrimnio
lquido:
CIA BETA
Balano Patrimonial em 31/12/08
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
900.000
Reservas de lucros
150.000
Total do PL
1.050.000
a) Contabilize corretamente o investimento por ocasio de sua aquisio;
b) Calcule e contabilize o ajuste do MEP na data do balano da Cia Alfa;
c) Calcule e contabilize as devidas amortizaes decorrentes da diferena paga pelo
investimento com o seu valor justo e valor patrimonial. Considere que todo o estoque que
estava superavaliado no ativo da investida foi vendido durante o exerccio social.
QUESTO 10: Analise as informaes abaixo e determine o que se pede:
1. Em 05/01 a Cia Universitria adquire de terceiros, 50% das aes da Cia Pgasus por R$
90.000, a vista, e 30% das aes da Cia rion por R$ 50.000, cujos dados dos balanos
eram nesta data, os seguintes:
CIA PGASUS
Balano Patrimonial em 05/01
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
100.000
Reservas de lucros
60.000
Total do PL

160.000

CIA RION
Balano Patrimonial em 05/01
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
120.000
Reservas de lucros
90.000
Prejuzos Acumulados
(10.000)
Total do PL
200.000

2. Fundamentos Econmicos do gio/desgio:


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Cia Pgasus Estoques avaliados abaixo do valor de mercado em $ 6.000 (todo o


estoque foi vendido durante o exerccio social)
Cia rion Imobilizado avaliado acima do valor de mercado em $ 5.000 (vida til
mdia = 5 anos).

3. No final do mesmo ano, as empresas investidas apresentam os seus respectivos


balanos, onde se destaca o PL das mesmas:
CIA PGASUS
Balano Patrimonial em 31/12
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
150.000
Reservas de lucros
40.000
Total do PL

190.000

CIA RION
Balano Patrimonial em 31/12
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
210.000
Reservas de lucros
--Prejuzos Acumulados
(30.000)
Total do PL
180.000

a) Calcular a mais ou menos valia e gio ou ganho por compra vantajosa dos investimentos
adquiridos pela Cia Universitria, contabilizando-os adequadamente;
b) Calcular e contabilizar os ajustes do MEP no final do ano;
c) Calcular e contabilizar a amortizao quando couber de acordo com os fundamentos
econmicos que deram origem aos mesmos.
QUESTO 11: A Cia Alfa adquiriu aes da Cia Beta e pagou $ 2.000. No final do perodo a
Cia Alfa recebeu $ 100 de dividendos e o valor de mercado das aes na data do balano
era de $ 1980. Demonstre os lanamentos contbeis decorrente da aquisio, do
recebimento de dividendos e do ajuste a valor de mercado. Considere os dois casos: ativo
mantido para negociao e disponvel para revenda. Explique as diferenas de tratamento
contbil entre as duas formas.
QUESTO 12: A Cia Alfa adquiriu em Bolsa de Valores 4% do capital social da Cia Beta em
15/10/X1 pelo valor de $ 1.300. Os administradores da Cia Alfa tm a inteno de alienar
essas aes no incio do exerccio social de X2, tendo em vista que existe perspectiva de
valorizao dessas aes. Qual o agrupamento contbil que a aquisio dessas aes deve
ser classificada no balano patrimonial da Cia Alfa no encerramento do exerccio de X1 e
qual o mtodo de avaliao de investimentos deve ser utilizado? Justifique.
QUESTO 13: A Cia Brasil adquiriu em 01/01/X1, 51% das aes do capital social da Cia
Mineira, pelo valor de $ 5.100. O patrimnio lquido da Mineira S.A. a valor justo teve a
seguinte evoluo nos exerccios sociais de 20X1 e 20X2:
Data
Descrio
Valor
01/01/X1 Saldo
10.000
31/12/X1 Lucro apurado no exerccio
2.000
31/12/X1 Dividendos declarados 1
(2.500)
31/12/X1 Saldo
9.500
31/12/X2 Prejuzo apurado no exerccio
(300)
31/12/X2 Saldo
9.200
1
os dividendos declarados em 31/12/X1 foram pagos em 05/02/X2
a) Qual o agrupamento que o investimento deve ser classificado no Balano Patrimonial
da Cia Brasil? Justifique.
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b) Qual o mtodo de avaliao deve ser empregado para registrar o investimento?


Justifique.
c) Efetue os lanamentos contbeis na Cia Brasil nos exerccios sociais de 20X1 e
20X2.
QUESTO 14: A Cia Aquarela adquiriu em 01/01/X1 60% das aes do capital social da Cia
Azul pelo valor total de $ 160.000. O patrimnio lquido da Cia Azul teve a seguinte evoluo
nos exerccios sociais de 20X1 e de 20X2.
Data
01/01/X1
31/12/X1
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X2
31/12/X2

Descrio
Saldo
Prejuzo apurado no exerccio
Saldo
Lucro apurado no exerccio
Dividendos declarados
Saldo

Valor
140.000
(15.000)
125.000
35.000
(30.000)
130.000

Sabe-se que no momento da aquisio, em 01/01/X1, os seguintes ativos da Cia Azul


estavam com seu valor justo diferente do seu valor contbil:

Estoques
Instalaes
Terrenos
Total

Valor Justo
74.000
90.000
128.000
292.000

Valor Contbil
72.000
50.000
90.000
212.000

Diferena
(a) 2.000
(b) 40.000
(c) 38.000
80.000

(a) Os estoques foram integralmente vendidos em 20x1


(b) As instalaes tem prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data
base 01/01/x1
(c) Os terrenos no foram alienados at 31/12/20x2.
D o tratamento contbil correto nas operaes ocorridas nos exerccios de 20x1 e 20x2.
QUESTO 15: A Cia Universo adquiriu em 01/01/X1 80% das aes do capital social da Cia
Europa pelo valor total de $ 180.000. O patrimnio lquido da Cia Europa teve a seguinte
evoluo nos exerccios sociais de 20X1 e de 20X2.
Data
Descrio
Valor
01/01/X1 Saldo
300.000
31/12/X1 Lucro apurado no exerccio
40.000
1
31/12/X1 Dividendos declarados
(35.000)
31/12/X1 Saldo
305.000
31/12/X2 Prejuzo apurado no exerccio
(25.000)
31/12/X2 Saldo
280.000
1
os dividendos declarados em 31/12/X1 foram pagos em 07/02/X2
Sabe-se que no momento da aquisio, em 01/01/X1, os seguintes ativos da Cia Europa
estavam com seu valor justo diferente do seu valor contbil:

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Valor Justo
54.000
41.000
95.000

Instalaes
Terrenos
Total

Valor Contbil
74.000
51.000
125.000

Diferena
(a) 20.000
(b) 10.000
30.000

(a) As instalaes tem prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data
base 01/01/x1
(b) Os terrenos foram alienados no exerccio social de 20x1.
D o tratamento contbil correto nas operaes ocorridas nos exerccios de 20x1 e 20x2.
QUESTO 16 (EXAME DE SUFUCINCIA CFC): Uma determinada sociedade empresria
vendeu mercadorias para sua controladora por R$ 300.000, auferindo um lucro de R$
50.000. No final do exerccio remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias
adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro no realizado, para fins de
clculo de equivalncia patrimonial, de:
a)
b)
c)
d)

R$ 25.000
R$ 50.000
R$ 150.000
R$ 300.000

QUESTO 17: Observe as Demonstraes Contbeis da Cia Universitria (controladora) e


da Cia Alfa (controlada):
CIA UNIVERSITRIA
BALANO PATRIMONIAL
Dividendos receber
35 Passivos
Investimentos
160
Outros ativos
605 Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
TOTAL
800 TOTAL

(-)
(+)
(=)

540
130
800

CIA UNIVERSITRIA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
470
Custos e Despesas .............................................
(385)
Receita de Equivalncia.......................................
45
Resultado do Exerccio.......................................
130

Ativos

TOTAL

(-)
(=)

130

CIA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
215 Dividendos a Pagar
Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
215 TOTAL

35
20
115
45
215

CIA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
185
Custos e Despesas .............................................
(140)
Resultado do Exerccio.......................................
45

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a) Diga e explique se a consolidao das demonstraes acima ser integral ou parcial.


b) Faa a consolidao das demonstraes contbeis.
QUESTO 18: Sabe-se que a Cia Pgasus possui 60% das aes da Cia Delta, a partir
dessa informao, faa a consolidao das Demonstraes Contbeis:
CIA PGASUS
BALANO PATRIMONIAL
Dividendos receber
21 Passivos
Investimentos
189
Outros ativos
490 Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
TOTAL
700 TOTAL

(-)
(+)
(=)

520
110
700

CIA PGASUS
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
530
Custos e Despesas .............................................
(450)
Receita de Equivalncia.......................................
30
Resultado do Exerccio.......................................
110

Ativos

TOTAL

(-)
(=)

70

CIA DELTA
BALANO PATRIMONIAL
430 Dividendos a Pagar
Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
430 TOTAL

35
80
265
50
430

CIA DELTA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
390
Custos e Despesas .............................................
(340)
Resultado do Exerccio.......................................
50

QUESTO 19: Sabe-se que a Cia rion possui 60% das aes da Cia Gama, a partir dessa
informao, faa a consolidao das Demonstraes Contbeis:

Investimentos
Outros ativos

TOTAL

(-)
(+)
(=)

CIA RION
BALANO PATRIMONIAL
156 Passivos
490
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
646 TOTAL

70
520
56
646

CIA RION
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
530
Custos e Despesas .............................................
(450)
Receita de Equivalncia.......................................
(24)
Resultado do Exerccio.......................................
56

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Ativos

TOTAL

(-)
(=)

CIA GAMA
BALANO PATRIMONIAL
340 Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Prejuzos Acumulados
340 TOTAL

80
300
(40)
340

CIA GAMA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
390
Custos e Despesas .............................................
(430)
Resultado do Exerccio.......................................
(40)

QUESTO 20 (ENADE 2009): Em 31/12/X8, os balanos individuais das companhias


Controladora e Controlada apresentavam os seguintes valores:
Contas
Disponvel
Estoques
Contas a Receber
Investimentos
Imobilizado
ATIVO TOTAL
Contas a pagar
Patrimnio Lquido
PASSIVO + PL

Controladora Controlada
5.000
3.000
25.000
10.000
20.000
12.000
16.000
5.000
34.000
20.000
100.000
50.000
40.000
30.000
60.000
20.000
100.000
50.000

Informaes adicionais:

A Cia. Controladora S.A. detm 80% do Capital da Cia. Controlada S.A.


Nas contas a receber da Cia. Controlada, existe um saldo a receber da Cia.
Controladora no valor de R$ 2.000.

Com base nessas informaes, em relao aos valores apresentados no Balano


Patrimonial Consolidado da Cia. Controladora S.A., verificou-se que
I. Disponvel = R$ 8.000.
II. Investimentos = R$ 5.000.
III. Contas a Receber = R$ 32.000.
IV. Participaes de no Controladores = R$ 4.000.
V. Contas a Pagar = R$ 70.000.
Esto CORRETAS somente os itens:
A)
B)
C)
D)
E)

I, II, III e IV.


I, II, III e V.
I, II e IV.
I, III e V.
I, IV e V.

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QUESTO 21: Os acionistas da Primavera S.A e da Outono S.A decidiram que a primeira
incorporaria a segunda, em 30/09/X1, com base no acervo lquido avaliado pelo valor
contbil, j que ambas as sociedades esto sob o mesmo controle.

Ativos

PRIMAVERA S.A.
BALANO PATRIMONIAL
1.000 Passivos

300

Capital Social
500
Reserva de Lucros*
200
TOTAL
1.000 TOTAL
1.000
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1

Ativos

OUTONO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
370 Passivos

70

Capital Social
180
Reserva de Lucros*
120
TOTAL
370 TOTAL
370
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1

a) Demonstre os lanamentos contbeis em cada uma das sociedades.


b) Apresente o Balano Patrimonial de cada uma delas aps a incorporao.
QUESTO 22: Os acionistas da Vero S.A e da Inverno S.A decidiram que a primeira
incorporaria a segunda, em 30/09/X1, com base no acervo lquido avaliado pelo valor
contbil, j que ambas as sociedades esto sob o mesmo controle.

Ativos

VERO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
12.000 Passivos

6.000

Capital Social
5.000
Reserva de Lucros*
1.000
TOTAL
12.000 TOTAL
12.000
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1

Ativos

INVERNO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
5.000 Passivos

3.000

Capital Social
1.200
Reserva de Lucros*
800
TOTAL
5.000 TOTAL
5.000
* Na conta Reserva de Lucros j est incluso o resultado apurado de
01/01/X1 a 30/09/X1

a) Demonstre os lanamentos contbeis em cada uma das sociedades.


b) Apresente o Balano Patrimonial de cada uma delas aps a incorporao.

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QUESTO 23: Os acionistas da Cia Universitria decidiram em 31/12/20X1 proceder a


ciso parcial de seu patrimnio para a criao de duas novas sociedades, denominadas
Empresa A e Empresa B. Os acionistas da Universitria sero tambm os mesmos das duas
empresas criadas para receber parcelas do patrimnio da Universitria. Observe o Balano
Patrimonial da Cia Universitria antes da ciso e, tambm, a relao do patrimnio que ser
transferido para cada uma das sociedades:
CIA UNIVERSITRIA
BALANO PATRIMONIAL
Disponvel
250 Fornecedores
Terreno
350 Contas a Pagar
Mveis
400 Emprstimos
Depreciao Acumulada Mveis
(80)
Instalaes
500
Depreciao Acumulada
(100)
Instalaes
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL

1.320

600
200

TOTAL

Patrimnio cindido (transferido)


Empresa A
40
350

Disponvel
Terreno
Mveis
Depreciao Acumulada de Mveis
Fornecedores
Emprstimos
Valor do acervo lquido

180
50
290

(35)
(115)
240

1.320

Empresa B
55
400
(80)
(65)
310

c) Demonstre os lanamentos contbeis em cada uma das sociedades.


d) Apresente o Balano Patrimonial de cada uma delas aps a ciso.
QUESTO 24: Os acionistas da Universo S.A decidiram em 31/12/X1 proceder a ciso com
transferncia de parte do seu patrimnio para a Cia Jpiter. Observe o Balano Patrimonial
das duas empresas antes da ciso:

UNIVERSO S.A.
BALANO PATRIMONIAL
Disponvel
340 Fornecedores
Estoques
310 Contas a Pagar
Terrenos
350 Emprstimos
Mveis
400
Depreciao Acumulada Mveis
(80)
Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL
Prof. Nbia Rodrigues

1.320

TOTAL

180
50
290

600
200
1.320
- 58 -

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CIA JPTER
BALANO PATRIMONIAL
Disponvel
157 Fornecedores
Estoques
515 Contas a Pagar
Mveis
360
Depreciao Acumulada Mveis
(72)

TOTAL

960

65
105

Capital Social
Reserva de Lucros

500
290

TOTAL

960

Patrimnio cindido (transferido)


Disponvel
55
Estoques
145
Mveis
400
Depreciao Acumulada de Mveis
(80)
Emprstimos
(270)
Valor do acervo lquido
250

a) Demonstre os lanamentos contbeis em cada uma das sociedades.


b) Apresente o Balano Patrimonial de cada uma delas aps a ciso.

QUESTO 25: Os acionistas da Cia Universitria e da Alfa S.A. decidiram que as duas
sociedades fariam fuso, em 30/09/X1, criando uma nova sociedade denominada Gama
S.A. Considere o balano patrimonial de cada uma das empresas apresentados a seguir,
depois faa os lanamentos contbeis necessrios em cada uma das empresas e apresente
o balano patrimonial da empresa resultante.

Ativos

TOTAL

Ativos

TOTAL

CIA UNIVERSITRIA
BALANO PATRIMONIAL
2.000 Passivos

2.000

Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL

ALFA S.A.
BALANO PATRIMONIAL
740 Passivos

740

Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL

600
1.200
200
2.000

140
500
100
740

QUESTO 26: Os acionistas da Cia Urano e da Marte S.A. decidiram que as duas
sociedades fariam fuso, em 30/09/X1, criando uma nova sociedade denominada Universo
S.A. Considere o balano patrimonial de cada uma das empresas apresentados a seguir,
depois faa os lanamentos contbeis necessrios em cada uma das empresas e apresente
o balano patrimonial da empresa resultante.
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- 59 -

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Ativos

TOTAL

Ativos

TOTAL

CIA URANO
BALANO PATRIMONIAL
50.000 Passivos

50.000

Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL

MARTE S.A.
BALANO PATRIMONIAL
34.000 Passivos

34.000

Capital Social
Reserva de Lucros
TOTAL

33.000
12.000
5.000
50.000

22.000
8.000
2.000
34.000

QUESTO 27: Os acionistas da Cometa S.A. deliberaram, em 01/01/20X1, dissolver a


sociedade. O balano patrimonial na data apresentava a seguinte situao:

Disponvel
Outros ativos

TOTAL

COMETA S.A.
BALANO PATRIMONIAL
200 Passivos
900
Capital Social
Reserva de Lucros
1.100 TOTAL

300
700
100
1.100

A composio acionria da Cometa S.A. era:


Acionista I
Acionista II
Acionista III

%
50
30
20
100

Sabe-se ainda que os outros ativos foram realizados em 25/02/X1 por $ 750 e os passivos
liquidados em 01/03/X1 por $ 280. Foi feita a prestao de contas aos acionistas em
15/03/X1.
Demonstre os lanamentos contbeis necessrios ao processo de encerramento, o balano
patrimonial de liquidao e, se houver o capital devolvido a cada acionista.
QUESTO 28: Os acionistas da Cia Meteoro deliberaram, em 01/01/20X1, dissolver a
sociedade. O balano patrimonial na data apresentava a seguinte situao:

Disponvel
Outros ativos

TOTAL

CIA METEORO
BALANO PATRIMONIAL
200 Passivos
150
Capital Social
Prejuzos Acumulados
350 TOTAL

300
700
(650)
350

A composio acionria da Meteoro S.A. era:


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- 60 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

Acionista I
Acionista II
Acionista III

%
50
30
20
100

Sabe-se ainda que os outros ativos foram realizados em 25/02/X1 por $ 80 e os recursos
disponveis em 01/03/X1 foram utilizados para liquidar obrigaes com desconto de $ 5. Foi
feita a prestao de contas aos acionistas em 15/03/X1.
Demonstre os lanamentos contbeis necessrios ao processo de encerramento, o balano
patrimonial de liquidao e, se houver o capital devolvido a cada acionista.
QUESTO 29 [FIPECAFI, 2010, p. 211 - 213, adaptado]: A Cia A e outros investidores

constituram a Cia B. Em 01/01/20X1, a Cia A integralizou 80% do capital social de B pelo


valor de USD 200.000 (taxa USD/R$ = 1,50). No final do exerccio de X1, a Cia B
apresentou as seguintes Demonstraes Contbeis:
DEMONSTRAO DE RESULTADO DE EXERCCIO
de 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Em USD
Receitas
150.000
Custos
(80.000)
Lucro Bruto
70.000
Despesas Operacionais
(25.000)
Outras Receitas
5.000
Lucro antes dos tributos
50.000
Tributos sobre o Lucro
(15.000)
Lucro Lquido
35.000

BALANO PATRIMONIAL
Em 31/12/20X1
Em USD
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO

240.000
70.000
90.000
400.000

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DO PASSIVO

60.000
115.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL DO PL

250.000
35.000
285.000

TOTAL DO PASSIVO E PL

400.000

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55.000

- 61 -

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Faa a converso das demonstraes contbeis da investida, Cia B, elaboradas em


moeda estrangeira para a moeda funcional da investidora das referidas e para efeitos de
converso das demonstraes considere as seguintes taxas de cmbio e as receitas, custos
e despesas mensais do referido perodo:
TAXAS DE CMBIO
MS

TAXA MDIA MENSAL

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Taxa Mdia Anual

TAXA DE FECHAMENTO
OU CORRENTE

1,55
1,60
1,60
1,70
1,60
1,65
1,70
1,75
1,75
1,80
1,70
1,75
1,68

1,80

RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS MENSAIS (EM USD)


MS

RECEITAS

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

CUSTOS

10.000
10.000
14.000
18.000
17.000
15.000
12.000
13.000
8.000
10.000
12.000
11.000
150.000

OUTRAS
RECEITAS

DESPESAS

6.000
6.000
7.500
9.000
8.000
7.000
5.500
6.000
4.500
6.000
7.500
7.000
80.000

1.500
1.800
1.700
2.200
2.000
2.000
2.000
2.200
2.300
2.400
2.400
2.500
25.000

0
0
0
400
0
800
0
1.300
0
0
1.000
1.500
5.000

1 Passo: Converso da DRE


1.1.

Converso das Receitas

MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL
Prof. Nbia Rodrigues

RECEITAS (EM USD)


10.000
10.000
14.000
18.000
17.000
15.000
12.000
13.000
8.000
10.000
12.000
11.000
150.000

TAXA DE CONVERSO

RECEITAS (EM R$)

- 62 -

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1.2.

Converso dos Custos

MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

1.3.

CUSTOS (EM USD)


6.000
6.000
7.500
9.000
8.000
7.000
5.500
6.000
4.500
6.000
7.500
7.000
80.000

CUSTOS (EM R$)

TAXA DE CONVERSO

DESPESAS (EM R$)

Converso das Despesas

MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

1.4.

TAXA DE CONVERSO

DESPESAS (EM USD)


1.500
1.800
1.700
2.200
2.000
2.000
2.000
2.200
2.300
2.400
2.400
2.500
25.000

Converso das Outras Receitas

MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

Prof. Nbia Rodrigues

OUTRAS RECEITAS (EM


USD)
0
0
0
400
0
800
0
1.300
0
0
1.000
1.500
5.000

TAXA DE CONVERSO

OUTRAS RECEITAS (EM


R$)

- 63 -

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1.5.

Estruturao da DRE Convertida

DEMONSTRAO DE RESULTADO DE EXERCCIO


de 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Em USD
Taxa
Em R$
Receitas
150.000
Custos
(80.000)
Lucro Bruto
70.000
Despesas Operacionais
(25.000)
Outras Receitas
5.000
Lucro antes dos tributos
50.000
Tributos sobre o Lucro
(15.000)
Lucro Lquido
35.000

2 Passo: Converso do Balano Patrimonial


BALANO PATRIMONIAL
Em USD
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO

Taxa

Em 31/12/20X1
Em R$

240.000
70.000
90.000
400.000

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DO PASSIVO

60.000
115.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados

250.000
35.000

TOTAL DO PL

285.000

TOTAL DO PASSIVO E PL

400.000

55.000

QUESTO 30: As demonstraes contbeis a seguir (Balano Patrimonial e Demonstrao


de Resultado do Exerccio) so da Cia ABC situada nos Estados Unidos, controlada da Cia
Universitria localizada no Brasil, a partir dessas demonstraes e demais informaes faa
a converso das demonstraes contbeis em moeda funcional da controladora e responda
os itens de 01 a 04:
1. Demonstraes Contbeis
DEMONSTRAO DE RESULTADO DE EXERCCIO
de 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Em US $
Receitas
200.000
Custos
(110.000)
Lucro Bruto
90.000
Despesas Operacionais
(30.000)
Lucro antes dos tributos
60.000
Tributos sobre o Lucro
(18.000)
Lucro Lquido
42.000
Prof. Nbia Rodrigues

Taxa de
Converso

Em R$

- 64 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

BALANO PATRIMONIAL
Em 31/12/20X1
Em US $
500.000

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel e Contas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
Imobilizado

Taxa de
Converso

Em R$

290.000
210.000

TOTAL DO PASSIVO E PL
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo

500.000
158.000
100.000
58.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social (*)
Reserva de lucros
____________________________

342.000
300.000
42.000

(*) Sabe-se que a Cia ABC foi constituda no incio de 20X1 e a


taxa de cmbio nesta data era de R$ 1,72 (US $ 1,00 = R$
1,72) e, ainda que as Reservas de Lucros so originadas
integralmente neste perodo.

2. Taxa de Cmbio do Perodo


MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Taxa Mdia Anual

Prof. Nbia Rodrigues

TAXA MDIA MENSAL


1,78
1,84
1,79
1,76
1,81
1,81
1,77
1,76
1,72
1,68
1,70
1,74
1,76

TAXA DE FECHAMENTO
OU CORRENTE

1,75

- 65 -

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3. Detalhamento das Receitas, Custos e Despesas do perodo:

Perodo

Taxa de
Convers
o

Receitas
US $

Custos
R$

US $

Despesas
R$

US $

R$

Janeiro

12.000

6.600

1.800

Fevereiro

10.000

5.500

1.500

Maro

15.000

8.250

2.250

Abril

20.000

11.000

3.000

Maio

14.000

7.700

2.100

Junho

15.000

8.250

2.250

Julho

18.000

9.900

2.700

Agosto

13.000

7.150

1.950

Setembro

14.000

7.700

2.100

Outubro

17.000

9.350

2.550

Novembro

22.000

12.100

3.300

Dezembro

30.000

16.500

4.500

200.000

110.000

30.000

TOTAL

ITEM 01: O Resultado do perodo, o Ativo e o Patrimnio Lquido das demonstraes


convertidas da Cia ABC representam, respectivamente, em 31/12/X1:
a)
b)
c)
d)

R$ 42.000; R$ 500.000, R$ 342.000;


R$ 73.920; R$ 880.000, R$ 601.920;
R$ 73.704; R$ 875.000, R$ 598.500;
R$ 73.704; R$ 875.000, R$ 589.704.

ITEM 02: Em relao converso da Demonstrao de Resultado do Exerccio possvel


afirmar que:
I Na converso desta demonstrao permitida, tambm, a utilizao da taxa
de cmbio histrica;
II Os tributos sobre o lucro devem ser convertidos com base na taxa de
fechamento do exerccio;
III As receitas, custos e despesas constantes na demonstrao devem ser
convertidos pelo seu montante atravs da aplicao da taxa de cmbio mdia
anual, sobre os valores totais;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto corretas;


Existe apenas uma alternativa correta;
As alternativas I e II so corretas;
As alternativas II e III so corretas.

ITEM 03: Julgue os itens a seguir acerca da converso do Balano Patrimonial:

Prof. Nbia Rodrigues

- 66 -

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I As variaes cambiais surgem atravs da aplicao de diferentes taxas de


cmbio aplicadas na converso do Balano Patrimonial;
II A taxa utilizada na converso de ativos e passivos a taxa de fechamento
na data da elaborao do Balano Patrimonial;
III Todo o patrimnio lquido convertido com base na taxa histrica;
a)
b)
c)
d)

As alternativas I e II so corretas;
As alternativas I e III so corretas;
As alternativas II e III so corretas;
Todas as alternativas esto corretas.

ITEM 04: Sobre o surgimento das variaes cambiais julgue as alternativas a seguir:
I No caso analisado a variao cambial surge somente da diferena da taxa de
cmbio histrica (1,72) aplicada na converso do capital social em relao a taxa
de cmbio de fechamento (1,75) utilizada na converso dos demais
componentes do balano;
II A variao cambial apurada na conta Reserva de Lucros representa uma
perda de 204, pois a taxa de fechamento utilizada na converso de ativos e
passivos inferior a taxa mdia utilizada na converso da DRE;
III No possvel identificar em quais contas do patrimnio lquido e em quais
valores so originadas as variaes cambiais;
a)
b)
c)
d)

Apenas a alternativa I est incorreta;


As alternativas I e II esto incorretas;
As alternativas I e III esto incorretas;
Todas as alternativas esto incorretas.

QUESTO 31 (FIPECAFI, 2010, adaptado): Estruture a Demonstrao do Valor Adicionado


DVA a partir dos dados fornecidos a seguir. Depois faa a anlise desta demonstrao.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques

20X0
192.200
67.200
3.000
15.000
--49.200

20X1
217.988
103.188
8.658
53.750
(3.500)
44.280

Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas e Equipto
(-) Deprec. Acumulada

125.000
35.000
120.000
(30.000)

114.800
36.800
120.000
(42.000)

Prof. Nbia Rodrigues

PASSIVO
Passivo Circulante
ICMS a pagar
IPI a pagar
IR / CS a pagar
Dividendos a Pagar
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Lucros

20X0
192.200
100.200
12.800
14.000
16.400
15.000
42.000
92.000
80.000
12.000

20X1
217.988
91.938
25.020
16.168
20.750
30.000
--126.050
80.000
46.050

- 67 -

UNIPAC Curso de Cincias Contbeis Disciplina de Contabilidade Avanada

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EM X1


Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS Faturado
Vendas Lquidas
(-) CPV
Lucro Bruto
Despesas com Pessoal
Despesa com PCLD
Despesa com Depreciao
Despesas com Utilidade de Servios
Despesas de Aluguel
Receita Financeira
Despesa Financeira
Resultado na Equivalncia Patrimonial
LAIR
IR / CS
Lucro / Prejuzo

291.500
(26.500)
265.000
(47.700)
217.300
(103.320)
113.980
(12.200)
(3.500)
(12.000)
(280)
(2.000)
500
(1.500)
1.800
84.800
(20.750)
64.050

1.
Operaes realizadas durante o perodo
a) Compras vista de mercadorias no valor de R$ 120.000, sendo ICMS de 18% (R$
21.600) e IPI de 10% (R$ 12.000), ou seja, compras lquidas de R$ 98.400; por
simplificao, no vamos considerar do PIS e da COFINS, que, se recuperveis, tm o
mesmo tratamento do ICMS e do IPI;
b) Venda de 70% das mercadorias disponveis pelo valor de R$ 265.000, mais IPI de 10%
(R$ 26.500), com incidncia de ICMS de 18% (R$ 47.700), ou seja, vendas lquidas de R$
217.300;
c) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 12.200, sendo R$ 1.982 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 10.218 so salrios 13 e frias.
d) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica no
valor de R$ 280, isento de tributos;
e) Distribuio de dividendos de R$ 30.000.
QUESTO 32: Analise as informaes a seguir, elabore a Demonstrao do Valor
Adicionado DVA e responda os ITENS de 01 a 06:

ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques
Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas E Equipto
(-) Deprec. Acumulada
Prof. Nbia Rodrigues

BALANO PATRIMONIAL
20X0
20X1
384.400 435.976 PASSIVO
134.400 279.976 Passivo Circulante
6.000
17.316 ICMS a pagar
30.000 181.100 IPI a pagar
---7.000 IR / CS a pagar
98.400
88.560 Dividendos a Pagar
Empstimos
250.000 156.000 Patrimnio Lquido
70.000
73.000 Capital
240.000 167.000 Reserva de Lucros
-60.000
-84.000

20X0
384.400
200.400
25.600
28.000
32.800
30.000
84.000
184.000
160.000
24.000

20X1
435.976
183.876
50.040
32.336
41.500
60.000
--252.100
160.000
92.100

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DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EM X1


Faturamento Bruto
583.000
(-) IPI Faturado
-53.000
Receita Bruta de Vendas
530.000
(-) ICMS Faturado
-95.400
Vendas Lquidas
434.600
(-) CPV
-206.640
Lucro Bruto
227.960
Despesas com Pessoal
-24.400
Despesa com PCLD
-7.000
Despesa com Depreciao
-24.000
Despesas com Utilidade de Servios
-560
Despesas de Aluguel
-4.000
Receita Financeira
1.000
Despesa Financeira
-3.000
Resultado na Equivalncia Patrimonial
3.600
LAIR
169.600
IR / CS
-41.500
Lucro / Prejuzo
128.100

1)

Operaes realizadas durante o perodo:

a) Compras vista de mercadorias no valor de R$ 240.000, sendo ICMS de 18% (R$


43.200) e IPI de 10% (R$ 24.000), ou seja, compras lquidas de R$ 196.800; por
simplificao, no vamos considerar do PIS e da COFINS, que, se recuperveis, tm o
mesmo tratamento do ICMS e do IPI;
b) Venda de 70% das mercadorias disponveis pelo valor de R$ 530.000, mais IPI de 10%
(R$ 53.000), com incidncia de ICMS de 18% (R$ 95.400), ou seja, vendas lquidas de R$
434.600;
c) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 24.400, sendo R$ 3.964 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 20.436 so salrios 13 e frias.
d) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica no
valor de R$ 560;
e) Distribuio de dividendos de R$ 60.000;
f) Durante o exerccio de X1 a empresa manteve, em mdia, 680 empregados em sua folha
de pagamento.
ITEM 01: A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor da Receita, dos
Insumos Adquiridos de Terceiros e do Valor Adicionado Bruto, constantes na
Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio social de 20X1 so
respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 583.000; R$ 277.200; R$ 305.800;


R$ 583.000; R$ 277.760; R$ 305.240;
R$ 576.000; R$ 277.760; R$ 298.240;
R$ 576.000; R$ 277.200; R$ 298.800.

ITEM 02: A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor do Valor
Adicionado Bruto, Valor Adicionado Lquido e Valor Adicionado Total a Distribuir,
constantes na Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio social de 20X1 so
respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 305.800; R$ 281.800; R$ 286.400;


R$ 298.240; R$ 274.240; R$ 278.840;
R$ 298.800; R$ 274.800; R$ 279.400;
R$ 305.240; R$ 281.240; R$ 285.840.

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ITEM 03: A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados para empregados, governo federal e estadual, respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 20.436; R$ 73.264; R$ 50.040;


R$ 24.400; R$ 94.500; R$ 95.400;
R$ 20.436; R$ 98.467; R$ 95.400;
R$ 24.400; R$ 53.000; R$ 95.400.

ITEM 04: A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados remunerao de capital de terceiros, remunerao do capital
prprio e reteno de lucros, respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 7.000; R$ 68.100; R$ 128.100;


R$ 3.000; R$ 60.000; R$ 68.100;
R$ 3.000; R$ 128.100; R$ 68.100;
R$ 7.000; R$ 128.100; R$ 68.100.

ITEM 05: Os indicadores de gerao de riqueza de uma entidade fornecem informaes


sobre a capacidade da empresa em gerar riquezas, a partir dessa definio e das demais
informaes dadas, julgue as alternativas a seguir e escolha a opo correta:
I A capacidade de gerao de riqueza em relao ao ativo total aplicado na
entidade foi de 54,72% no exerccio social de 20X1, ou seja, cada real (R$ 1,00)
aplicado, so gerados R$ 0,54 de riqueza para ser distribuda;
II No exerccio social de 20X1 cada empregado da empresa contribui com,
aproximadamente, R$ 410 (milhares de reais), para a gerao da riqueza da
entidade;
III O ndice de gerao de riqueza em relao ao Patrimnio Lquido no
exerccio de 20X1 foi de 1,10, ou seja, para cada real (R$ 1,00) de recursos
prprios so gerados R$ 1,10 de riqueza para os acionistas ou ser retido na
prpria entidade;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto corretas;


Existe apenas uma alternativa correta;
As alternativas I e III so corretas;
As alternativas II e III so corretas.

ITEM 06: Os indicadores de distribuio de riqueza de uma entidade demonstram como e a


quem a empresa destina a riqueza gerada, a partir dessa definio e das demais
informaes dadas, julgue as alternativas a seguir e escolha a opo correta:
I No exerccio social de 20X1, para cada real (R$ 1,00) da riqueza gerada
foram destinadas aos empregados em torno de R$ 0,70;
II Foi destinada ao governo, aproximadamente, 44% de toda a riqueza gerada
pela entidade no exerccio social de 20X1;

Prof. Nbia Rodrigues

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III Foram distribudos aos acionistas em torno de R$ 0,24, para cada real (R$
1,00) de riqueza gerada durante o exerccio social de 20X1;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto incorretas;


Existe apenas uma alternativa incorreta;
As alternativas I e III so incorretas;
A alternativa II incorreta.

QUESTO 33 (EXAME DE SUFICINCIA CFC/2011): Uma sociedade empresria adquiriu


mercadorias para revenda por R$ 5.000, neste valor includo ICMS de R$ 1.000. No mesmo
perodo, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$ 9.000, neste valor includo ICMS de
R$ 1.800. A sociedade empresria registrou, no perodo, despesas com representao
comercial no montante de R$ 1.200 e depreciao de veculos de R$ 200.
Na Demonstrao do Valor Adicionado DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o
valor adicionado a distribuir igual a:
a)
b)
c)
d)

R$ 1.800
R$ 2.600
R$ 3.200
R$ 4.000

Prof. Nbia Rodrigues

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