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DF CARF MF

Fl. 1361
S1C4T2
Fl.2

-1
0
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
86

06
2
0.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10920.720686/201019

Processon

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1402001.3324Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

6demarode2013

Matria

IRPJeCSLL.GLOSADEDESPESADEAMORTIZAODEGIO

Recurson

Recorrida

A
R
E

F
R
A

C
O
PR

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente

AC

92
0
1

POSTOMIMELTDA

Anocalendrio:2006,2007,2008,2009

GIO. EXIGNCIA DE MATERIALIDADE. ASPECTOS FORMAIS E


REGISTROSCONTBEISPREENCHIDOS.NECESSIDADEDESEAVALIAR
SUAEXISTNCIANOMUNDOREAL.Paradeduodogiocomodespesaem
empresa que adquire participao societria,so necessrios mais do que registros
contbeiseatoscontratuaisformalmenteperfeitos.imprescindvelamaterialidade
do gio. No se concebe como despesa dedutvel o gio decorrente de atos
societrios ou reorganizaes empresariais onde sabidamente se constata que no
haver tributao, na empresa investida, do valor que gerou o gio na empresa
investidora.
Nainterpretaoteleolgicaquetemporcritrioafinalidadedanorma,aalegao
de que o valor decorrente da reavaliao societria (art. 36 da Lei n 10.637, de
2002)se constitui receita,com tributao diferida, no se mostracomo argumento
jurdico suficiente paraseadmitir a deduo do gio, quando sabidamente o valor
queogerouefoicontabilizadocomoreceitadiferidanaempresainvestidanoser
tributadoporesta.
Aglosadovalorcorrespondenteaogio,combasenoentendimentodequeareceita
decorrente da reavaliao de que trata o artigo 36 da Lei n 10.636, de 2003, tem
como consequncia a impossibilidade de se considerar receita diferida o valor
correspondenteaogioglosado.Assimoporquenosepodedizerqueareceita
decorrente da reavaliao apta a ensejar a tributao e inapta para efeitos de
caracterizaodogio.
ATOS DE REORGANIZAES SOCIETRIAS QUE RESULTAM EM GIO
ENTREEMPRESASDOMESMOGRUPO.INSTRUMENTOSDEVIDAMENTE
LEVADOS
A
REGISTROS
E
OPERAES
SOCIETRIAS
CONTABILIZADAS. PROCEDIMENTO QUE NO CARACTERIZA
CONDUTA QUE JUSTIFIQUE A QUALIFICAO DA MULTA. Os atos de
reorganizaessocietriasentreempresasdomesmogrupoeconmicoqueresultam
naapuraodegionoadmitidopelaautoridadefiscalnoseconstituiemconduta
capazdejustificaraqualificaodamultaaplicvel.

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DECADNCIA. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. Havendo antecipao


dotributo,ahomologaodolanamentoocorrernoprazodecincoanos,acontar
daocorrnciadofatogerador,naformadoart.150,4,doCTN.
RecursoVoluntrioProvidoemParte.

IA

Vistos,relatadosediscutidos

Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emrejeitara
argio de nulidade e acolher adecadncia para os fatos geradores ocorridos no 1, 2 e 3
trimestres de 2005 e, no mrito, dar provimento parcial ao recurso para reduzir a multa ao
percentualde75%,nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.

(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente

(assinadodigitalmente)
MoissGiacomelliNunesdaSilvaRelator

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AntnioJosPragade
Souza,CarlosPel,FredericoAugustoGomesdeAlencar,MoissGiacomelliNunesdaSilva,
LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.

Relatrio

IDaautuaoefundamentoslegais
Peloqueseextraidoautodeinfraodefls.676eseguintes,cujanotificao
dolanamentodeuseem27/12/2010tratasedeexignciadecrditotributrioemvirtudedas
seguintesinfraes,enquadramentolegalefatosgeradoresapontadospelaautoridadefiscal:
001 custos,despesasoperacionaiseencargosnonecessrios,comfatosgeradoresocorridosem
cada um dos trimestres dos anoscalendrio de 2005, 2006, 2007, 2008 e 2009 e
enquadramentolegalnoartigo179,incisosVeVIdaLein6.404,de1976,art.249,incisos
I251299300324e841,todosdoRegulamentodoImpostodeRendade1999.
002 glosa de prejuzos compensados indevidamente por saldo de prejuzos insuficientes, com
fatosgeradoresocorridosem30/09/200530/06/2006e30/06/2008,eenquadramento legal
nosartigos247250,incisoIII,251,pargrafonico509e510,todosdoRegulamentodo
ImpostodeRendade1999.

A infrao descrita no item 2, cujo valor tributvel, multa e data dos fatos
geradoresseguemespecificadosnoquadroabaixo,decorrentedareversodosprejuzosaps
olanamentodasinfraesconstatadasnoitem1,conformedescrioconstantedotermode
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verificaofiscaleseusanexos.
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IA

No termo de verificao fiscal que consta a partir da fl. 724 dos autos, na
Tabela 1, a autoridade fiscal elabora o seguinte demonstrativo, indicando o gio deduzido
indevidamente:

IDadescriodasinfraesimputadas
Quantodescriodasinfraes,doitem2dotermodeverificaofiscal,da
fl.727transcrevooseguintedestaque:

Destaca a autoridade fiscal que a essncia da infrao decorre do


procedimentocontbildeconstruirgionaincorporaoreversadeempresadomesmogrupo,
com posterior deduo desse gio da base de clculo dos tributos incidentes sobre lucro.
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Apontaqueasinformaessobreasempresasenvolvidas,nocasoMIMEPARTICIPAES
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LTDA,MAPCHIODINIPARTICIPAESLTDAeoprprioPOSTOMIMELTDA,assim
podemserresumidas:
Quadro1

IA

MAPCHIODINIPARTICIPAESLTDAConstitudaem16022004
Nomeempresarialoriginal
Bonilha & Cunha Assistncia Tcnica e Manuteno de
EquipamentosMdicosOdontolgicosLtda
ltimonomeempresarial
MapChiodiniParticipaesLtda
Scios
NQuotas
Valor
Representantelegal
MimeParticipaesLtda
51.630.267
51.630.267,00 PauloCesarChiondi
PauloCesarChiondi
1
1,00
Obs.1 Em 24/12/2004 a empresa Map Participaes adquirida por sua controladora a

empresaMimeParticipaes,quesubscreveeintegralizaocapitalnaMaputilizando
fl.728 suaparticipaonoPostoMimeLtda.ApartirdesteatoaMaptornasecontroladora
doPostoMime(fl.231/219).
Obs.2 AsubscrioeintegralizaodocapitalnaMaplevouemcontanoovalorcontbil

daparticipaodaMimeParticipaesnoPostoMime,masseuvaloreconmico.Isto
fl.728 ,ovalordocapitalsocialsubscritoeintegralizadoembutiaumgiocujofundamento
eraaavalizaodaparticipaocombaseemperspectivaderendimentosfuturos.
Obs3 Em31/12/2004aempresaextinta.
Fl.728

Quadro2
MimeParticipaesLtda
CimparParticipaesLtdsa
MimeParticipaesLtda
Percentual no Capital Representantelegal
social
ngeloAlbertoChiodini
38%
JooCarlosChiodinieoutra
pessoa identificada no TVF
PauloCesarChiodini
28%
pelo CPF 292.172.29920,
FranznerRepres.eParticipaes
16%
que tambm no integra o
JRAdministraodeBens
14%
quadrosocial.
MiriamMariaVasel
4%
Obs.1 OcontratodeconstituiodasociedadeMimeParticipaesdatadode17/11/2004e

for apresentado a registro na Junta Comercial em 15/12/2004, sendo que a


fl.728 integralizaodocapitalsocialdeusedaseguinteforma:
Nomeempresarialoriginal
ltimonomeempresarial
Scios

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Obs.2 Em 29/12/2004 a Mime Participaes absorve a parcela cindenda da Map


Participaes, determinando que o gio contabilizado na Map, no valor de R$
13.195.643,00 seja destinado composio de seu patrimnio lquido a ttulo de
reserva de capital. A Mime Participaes volta a ser controlada direta do Posto
Mime(fls.80/84)

Quadro3.
Noquadro3,fl.730,aautoridadefiscaldestacaquena27.alteraocontratual,datadade
17/11/2004,vigorandoat24/12/2004,aempresaMimeParticipaespassaasercontroladora
do Posto Mime, sendo quena 29. alterao realizada em 29/12/2004 aprovada a absoro
peloPostoMimedaparcelacindendadaMapParticipaes.
Conformerelatadonotermodeverificaofiscal,arecorrentejustificouseu
procedimentodestacandoouosseguintespontos:
1.) Na empresa Map Participaes o gio referese nos investimentos
contabilizados por equivalncia patrimonial conforme laudo de expectativa de rentabilidade
futuraelaboradoporempresadevidamentequalificadaeregistradonaJuntaComercial.
2)OgiocontabilizadonaempresaPostoMimeLtda,foiodbitonaconta
do grupo ativo diferido e gio na aquisio de investimento, em contrapartida no grupo
patrimniolquidonacontareservasdecapital.Em2008,comaediodaLein11.638,de
2007acontacontbildogiofoireclassificadaparaogrupoativonocirculante,aindacom
nomedegionaaquisiodeinvestimentos.
3) O gio decorrente desta avaliao possui dedutibilidade permitida,
conformeartigo36daLein10.637,de2002.
Segundoaautoridadefiscal,oprocedimentoadotadopelarecorrentenotem
amparo no artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002, pois "de outro modo seria dizer que o
diferimento....concedecontroladoraquesubscreveeintegralizacapital numaempresa com
lastroemparticipaoemoutraempresa."(sic)ltimafrasedafl.734.
Entendeuaautoridadefiscalqueafiscalizadaagiucomointuitodefraude,
razopelaqualqualificouamulta.
IIDadecisodaDRJedorecurso

Apresentada
impugnao
a DRJ manteve o lanamento, sendo que desta
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intimaoarecorrentefoiintimadae,deformatempestivaapresentouorecursodefls.1308,
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por meio do qual repisa os argumentos articulados quando da impugnao, destacando, em


sntese, que agiu com boa f seguindo, exatamente os preceitos vigentes na legislao da
poca.

IA

Mais,seaacusaodeinfraoaoartigo179daLein6.404,de1976,o
que levaria a infrao ao artigo 324 do RIR, sobre essa questo que deve se debruar a
anlisedaquestoparaaquilataraprocednciaounodaautuao,

Quanto ao mrito, a recorrente tece longos comentrios e fundamentos


forma de escriturao de suas operaes, que na integralizao de capital social no h
necessidade de que estes sejam, obrigatoriamente em pecnia e que no caso dos autos
indiscutivelmenteoLaudodeExpectativadeRentabilidadeFuturafoielaboradoporempresa
especializada,sendoqueemnenhummomentofoiquestionadosualegitimidade.
DestacaarecorrentequeoacrdodaDRJsurpreendentementemodificouo
fundamentodaautuaoaodestacarquea)ogiosomenteadmitidoquandoenvolvepartes
independentesb)queaformalizaodereorganizaosocietriaemquenoexistamotivao
outra que no a criao artificial de condies para auferimento de vantagens tributrias
imponvelFazendaNacionalc)queaincorporadafoiutilizadacomo"empresaveculo"para
transfernciadogioed)quenocasoinexistiapropsitonegocial.
Em sua defesa e no recurso a recorrente destaca as disposies legais
contidasnoartigo20doDecretoLein1.598,de1977,art.7daLei9.532,de1997equeno
casoconcretotodososrequisitosforamintegralmentecumpridos.
IIIDosdestaquescontidosnosmemoriaisentregues
Alm do recurso pedindo a insubsistncia do lanamento ou, no mnimo, o
afastamentodamultaqualificada,aparteinteressadaapresentoumemoriais,constitudode92
itens, reiterando os fundamentos colocados em manifestaes anteriores. Em ateno aos
citadosmemoriais,delesextraioosseguintesitens:
1. O cerne da autuao foi a negativa da Receita Federal em aceitar a deduo de
amortizaodegio,adquiridoapsrearranjosocietrio,vindosimplesmenteaglosaras
despesasdeduzidas,apesarde:

a. giolastreadoem LaudodeExpectativadeRentabilidadeFutura(fl.270),que,alis,
emmomentonenhumfoiquestionado

b. e com amortizao passando a ser dedutvel aps incorporao parcial, evento


previstoeamparadolegalmente,comosever.

2. Registrandoqueo LaudodeExpectativadeRentabilidadeFuturafezprevisesquevieram
aserconfirmadas,eatsuperadas,pelarealidade(fl.773):

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3. Comoenquadramentolegaldasupostainfrao,deacordocomorelatriofiscal,foramutilizados

osseguintesdispositivos:art.179,VeVIdaLei6.404/1976earts.249,I251299300,324e
841doDecreton3.000/1999.

4. Valeressaltardelogoque,deacordocomoRelatrioFiscal,seasupostainfraodiziarespeito

despesadegio,NADACONSTASOBREOTEMANOSCITADOSDISPOSITIVOSLEGAIS
quepossaserapontadocomoILCITO.

5. AUSNCIA DA NORMA SUPOSTAMENTE INFRINGIDA MACULA A AUTUAO DE

VCIO DE ILEGALIDADE, pois, entre outros, o art. 10 do Decreto n 70.235/1972, exige tal
requisitonolanamentodeofciopormeiodeautodeinfrao.
...
Portanto existem na presente autuao grandes equvocos que devem ser vistos com a necessria
IMPARCIALIDADE, pois no podem ser convalidados, sob pena de serem violados princpios
fundamentaisdonossoEstadoDemocrticodeDireitocomoALEGALIDADEEAVERDADE
MATERIAL.
(...)
9 . Aqui j se chama a ateno para qual o fundamento que levou a existir a autuao, que foi, nas
palavras transcritas acima da prpria autuao, despesas inexistentes pois no houve razo
paraogio.Esseodefeitoqueafiscalizaoalegaterencontradoparaautuar.
(...)
12. Reiteradamenteaautuaofazquestodedelimitarqueofundamentodaautuaomesmoqueo
giogeradonoseriaamortizvelemPOSTOMIMEporterodefeitodenoterrazooucausa
sempredeixandoclaroquenoquestionavaosdoisprimeirosmomentosdorearranjosocietrio:
a)quandoMIMEadquiriuPOSTOMIMEenemb)quandoMIMEadquiriuMAP,integralizando
quotasdePOSTOMIMEcomgio.
(...)
14. Esse mesmo o ponto fundamental, pois mostra quando supostamente ocorre a infrao que,
portanto, deve ser o que estar em discusso neste processo: se houve ou no tal infrao ao
POSTOMIMEregistrarogionoseuativo.
(...)
17.Comosev,aDRJfez umaNOVAFUNDAMENTAOparaaautuao,invocandoNOVOS
ELEMENTOSquenoforamosusadoscomofundamentoparalanar:

a. gioemsimesmo
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b.ngiosomenteadmitidopelateoriacontbilquandosurgidoemtransaes
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c. preojustoparaosativosenvolvidos
d. faltadepropsitonegocial.

IA

18. Ora, NO PODE O JULGADOR ALTERAR, AMPLIAR OU INTERPRETAR UMA


AUTUAOquandoaprpriaautuaodeixouclaroqualconsideravaserainfraocitando,para
norestardvida,qualoartigo176daLein6.404/76queconsideravasupostamenteinfringidoe
queredundarianaaplicaodenormasvedatriasdededutibilidadedoIRPJedaCSLL.

orelatrio.

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Fl.10

Voto

IA

ConselheiroMOISESGIACOMELLINUNESDASILVARelator

Orecursotempestivo,foiinterpostoporpartelegtimaeestdevidamente
fundamentado. Desta forma, preenche os requisitos de admissibilidade, razo pela qual dele
conheoepassoaoexamedasquestessuscitadas.
Doexamedapreliminardenulidadedoautodeinfrao
Argumenta a recorrente que, para justificar a manuteno da autuao, o
acrdodaDRJteriaadotadonovosfundamentos,dentreosquaisquesetratade:a)"giosem
propsitonegocial"b)"giodesimesmo"c)queadeduodogio"somenteadmitidapela
teoria contbil quando surgido em transaes envolvendo partes independentes argumentos
estesqueemmomentoalgumteriamconstadodaautuao.
No incio de meu relatrio descrevi as causas que ensejaram a autuao.
Adoteitalprocedimentocomafinalidadedeenfrentarapresentepreliminareatermeaosfatos
descritosefundamentoslegaisimputados.
Tenho como preceito condutor de meus votos de que quem julga no pode
inovarcomrazesdefatooudedireitoemrelaoaolanamento.Emoutraspalavras,quem
julga no lana e quem faz lanamento no pode julgar. Admitir que o julgador pudesse
abstrairsedesuaimparcialidadeparainserirnoautodeinfraoalegaesfticasoujurdicas
quelhespareampertinentesimportariaflagranteviolaoaoprincpiodaimparcialidadeede
competnciaparaoato,dosquaisojulgadornopodesedivorciar.
NoquedizrespeitoaostributosdecompetnciadaUnioenoqueserefere
aolanamentodeofcio,quandodizquecabeautoridadefiscalverificaraocorrnciadofato
geradordaobrigaocorrespondente,determinaramatriatributvel,calcularomontantedo
tributodevido,identificarosujeitopassivoe,sendoocaso,proporaaplicaodapenalidade
cabvel, o artigo 142 do CTN est a afirmar, em ltima anlise, que o lanamento deve
descrevero fato sobreo qual incide anorma de exigncia tributria, o autor dainfrao e o
valordoimpostoquedeixoudeserpago.Nestesentido,oartigo10doDecreton70.235,de
1972,cujotextoseguetranscrito,servesubstratoaoquedispeoartigo142doCTN.

Art.10.Oautodeinfraoserlavradoporservidorcompetente,nolocaldaverificaoda
falta,econterobrigatoriamente:
Iaqualificaodoautuado
IIolocal,adataeahoradalavratura
IIIadescriodofato
IVadisposiolegalinfringidaeapenalidadeaplicvel
Vadeterminaodaexignciaeaintimaoparacumprilaouimpugnlanoprazode
trintadias

VIaassinaturadoautuanteeaindicaodeseucargooufunoeonmerodematrcula.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl.11

Doquesedepreendedalei,nolanamentodeofciohumfatovinculadoao
agente, pessoa fsica ou jurdica, sobre o qual incide uma norma de exigncia tributria. A
consequnciadaincidnciaaobrigaodepagardeterminadotributo.

IA

Emquepeseoartigo10determinarqueobrigatoriamenteolanamentodeve
conterosrequisitosquemenciona,dividotaisrequisitosemduascategorias,asaber:a)osque
dizem respeito essncia e validade do lanamento, cuja alterao importa em modificar o
lanamentob)osquedizemrespeitoaosaspectosformais,asaber,olocal,adataehorada
lavratura do auto de infrao a intimao para cumprir e a indicao do cargo e nmero da
matrcula do autuante, requisitos estes contidos nos incisos II, V e VI, da norma antes
transcrita.
Aassinaturarequisitorelacionadoprpriaexistnciadoato.Lanamento
sem assinatura ato desprovido de qualidade para produzir eficcia ou emanar efeitos no
mundojurdico.
Quanto ao valor da exigncia, requisito contido no inciso V, se houver
impreciso,aautoridaderevisoratemcompetnciaparaapontarovalorcorreto,desdequeno
se constitua em agravamento da exigncia e que decorra da infrao descrita. Contudo, se a
impreciso disser respeito ao sujeito passivo, a matria tributvel e a norma de incidncia o
lanamentonosubsiste1.
Diantedoargumentodarecorrentedequeoacrdorecorridoteriaadotado
novos fundamentos, tenho que no se pode confundir a norma legal de incidncia com os
fundamentos que a autoridade revisora pode valerse para apreciar se no caso em questo
houveounoincidnciadanormatributria. Fundamentaojurdicaomotivo,sobatica
do direito, que justifica a existncia do lanamento decorrente da incidncia da norma
jurdica.Afundamentao,exignciaconsagradanoartigo93,IX,daConstituioFederal,
maisdoqueadisposiolegalapontadacomoviolada.Soasrazespelasquaisojulgador
hdemotivarsuadecisotendopornorteoprincpiodalegalidadeinsculpidonoartigo5,II,
daConstituiovigente.
Nocasoconcretooqueimportaanalisarsesobreosfatosdescritoshouve
incidnciadeexignciatributriaeseestanormafoiapontadaquandodaautuao.Aindaque
pudssemos considerar insubsistentes os fundamentos da deciso da DRJ, se subsistente o
lanamento, este prevalecer. Conforme destacado anteriormente, no se pode confundir
disposio legal infringida com fundamentao jurdica adotada por quem tem a tarefa de
revisar o lanamento. A fundamentao jurdica a motivao que justifica a existncia do

1
H julgados administrativos admitido que eventuais incorrees no enquadramento legal no auto de
infraopodemser superadasquandodescritoscomprecisoosfatosquederam margemtipificaolegale
autuao. Com tal entendimento no comungo, pois o lanamento pressupe a incidncia da norma tributria
sobreofatodescrito.Seanormaapontadanoseencaixasobreofatodescritonosubsisteaexignciadocrdito
tributrio.Aalteraodafundamentaojurdicacorrespondeaumanovaexignciatributria.umanovanorma
incidindo sobre os fatos anteriormente descritos. Tal procedimento extrapola acompetnciado prprio julgador
queestariafazendoumnovolanamentosemteratribuieslegaisparatal,poisaatividadedelanarprivativa
doauditorfiscal.
Ademais,nosepodeperderdevistaquenotermodeinscriodedvidaativa,conformedispeoartigo
2,5,III,daLein6.8030,de1980,hqueserindicadoofundamentolegaldadvidaeeste,ao meu sentir,
deve corresponder com o que consta do auto de infrao, j que este que se constitui no instrumento hbil
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constituiodocrditotributrio.
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Acrdon.1402001.332

S1C4T2
Fl.12

lanamento.Anormalegalinfringidapuraesimplesmentearegradeincidnciasobreofato
descrito.

IA

No caso dos autos, o fato autuado foi a glosa de "despesas operacionais e


encargosnonecessrios".Asdespesasoperacionais,nonecessrias,foramdescritasfl.727dos
autos(item2doTVF),comosendoainexistnciaderazoparaogio.Aosereferiracercadogio
objetodaglosaaautoridadefiscaloadjetivoucomo"giointerno",quenopreencheosrequisitos
para deduo, motivo pelo qual glosou os valores correspondentes s dedues efetivadas, nos
montantesespecificadosnaplanilhadefl.724.
A questo a ser enfrentada no presente julgamento no so os fundamentos
adotadospeloacrdorecorridoparamanterolanamento,massimseolanamentosubsisteemsi
mesmo. Pode se manter um lanamento por inmeros fundamentos, ainda que diversos dos
lanadospelaautoridadeautuante,desdequeestesnoseconstituamnadescriodenovosfatosa
embasaraincidnciadaregratributriaindicadanocasoconcreto.
Em sntese, gio o custo ou a despesa decorrente da aquisio de um
investimento,surgidosemprequehajaumadiferenapositivaentreovalordopatrimniolquido
daempresaadquiridaeovalordeaquisio.Ofundamentoaqui,paradeduodogio,odeque,
na verdade, as receitas equivalentes aos lucros da participao societria adquirida, seja ou no
empresacoligadaoucontrolada,norepresentamumlucroefetivo,jqueainvestidorapagoupor
elesantecipadamente.Emoutraspalavras,seoinvestidorpagou100(cem)unidadesdevalorpor
algo que valia 60 (sessenta), at recuperar o valor pago, no caso a receita correspondente a 40
(quarenta),noterlucro,massimrecuperaodovalorinvestido.
Emtaissituaespodesedizerqueodesembolsofeitopeloinvestidor,noque
excede a diferena positiva, correspondente ao valor da aquisio adquirida, uma despesa
necessriaproduo,daofundamentoadotadopelalegislaoparasuadeduo.Nestesentido
temseoartigo324,doRegulamentodoImpostodeRenda,queseguetranscrito:
"Art. 324. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de
apurao,aimportnciacorrespondenterecuperaodocapitalaplicado,oudos
recursos aplicados emdespesas que contribuam para a formao do resultado de
maisdeumperododeapurao(Lein4.506,de1964,artigo58,eDecretoLein
1.598,de1977,artigo15,1)."

Noqueserefereadespesasnecessrias,oartigo299,1,doRegulamentodo
Imposto de Renda dispe que "so necessrias as despesas pagas ou incorridas paraa realizao
dastransaesouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa"2.Nocasoconcretoaautoridade
fiscalformouentendimentodequenosetratavadedespesasnecessrias,razopelaqualinseriuo
valorcorrespondentenabasedeclculodoIRPJedaCSLL,conformeprevistonoartigo249,I,do
RegulamentodoImpostodeRenda,dispositivoesteapontadonoautodeinfraocomoumadas
normasdeincidncia.
Assim,nohoquesefalaremnulidadedaautuao.Oquedeveseranalisado
se foram preenchidos os requisitos necessrios deduo do gio e isto confundese com o
mrito.Ofatodoacrdorecorrido,aorevisarolanamento,adotarnovosfundamentosqueno
alteraramadescriodosfatosimputadosearegradeincidnciaapontada,noensejanulidade.
Issoposto,votonosentidoderejeitarapreliminardenulidade.
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2
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Fl.13

Nomrito

IDosfundamentosdaautuao

IA

De incio, destaco que no levarei em consideraes, neste voto, quaisquer


elementosrelacionadosaosfundamentoseconmicosdogio,isto,apossvelinsubsistncia
oudeficinciadolaudodefls.quecalculouomontantedogiotendoporbaseoselementosl
considerados.Assimprocedoporqueemmomentoalgumaautoridadefiscalimputadefeitoou
imperfeioaocitadolaudo.Acausadaautuaooutra,qualseja,dequenoocorreramos
pressupostoslegaisparaformaodogiocujasdespesasforamdeduzidaspelaempresa.
Ainda,attulodeconsideraesiniciais,rejeitoosargumentosdaquelesque
sustentamaexistnciadogiosomentenastransaesqueocorrementrepartesindependentes
ouqueestepressupepagamentoempecnia.
No Direito Brasileiro os resultados e o patrimnio lquido de empresa
integranteadeterminadogrupo,paraefeitoscontbeisetributrios,nosecomunicamcomos
resultadoseopatrimniolquidodasoutrasempresasdogrupo.Tantoassimqueoprejuzo
deumadasempresas,paraefeitostributrios,nopodesercompensadocomolucroobtidopor
outra. O artigo 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, ao determinar que o contribuinte que
avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada, deve adotar determinados
procedimentosemrelaoaogiooudesgio,estancaqualquerdvidaquantopossibilidade
degioentreempresasdomesmogrupo.Afirmardemododiferenteseriadesconsiderarotexto
da lei para justificar interpretao subjetiva. Neste sentido observase a lio de Humberto
vila:
"...a aquisio da participao acionria pode ser feita de vrias maneiras, sem
deixar de ser uma aquisio. Tanto assim que o artigo 7 da Lei dasS.A. prev
que o capital poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer
espciedebenssuscetveisdeavaliaoemdinheiro"eoseuartigo8estabelece
que,casosejafeitaaconfernciacomentregadebens,asuaavaliaoserfeita
por trs peritos ou por empresa especializada. O fato da participao societria
no ter sido adquirida em dinheiro no quer dizer que ela no tenha contedo
econmico nem queela no tenha existido.Aaquisio de ativo no deixa deser
umaaquisio,nemoativodeixadeserumativo,porquenofoipagoemdinheiro
vivo."3

Havendo aquisio de participao por valor superior ao investimento


(patrimnio lquido), haver gio, tenha esta aquisio ocorrida entre empresas do mesmo
grupo ou no. Ademais, quando a lei fala em aquisio esta pode se dar por qualquer meio
legal,isto,negciojurdicoquetenhaporefeitoatransmissodapropriedadedeparticipao
emcoligadaoucontrolada.Oquedevehaver,conformeobservaoProfessorRicardoMarizde
Oliveira4,"atransmissodapropriedadepelaqualainvestidaadquiraparticipao, salvo a
hipteseexcepcionaldeaquisiopordoaoousubvenosemprehumacontraprestao,e

3
Humberto vila. gio com Fundamento em Rentabilidade Futura. Empresas do Mesmo Grupo. Aquisio
mediante Conferncia em aes. Direito Amortizao. Licitude Formal e Material. IN. Revista Dialtica de
DireiroTributrio,n205,pg.181.
4
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Questes
AtuaissobreogioInternoRentabilidadeFuturaeIntangvel
DedutibilidadedasAmortizaes
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AsInterrelaesentreaContabilidadeeoDireito.
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Fl.14

esta corresponde ao custo, por ser a obrigao da adquirente necessria a adquirir a


participao5.

IA

Noquedizrespeitoaexistnciadegiointerno,RicardoMarizdeOliveira
aponta como exemplo a situao em que um dos scios adquire parcialmente as quotas de
outroscioounoscasosdeaumentodecapitalnosubscritoportodososscios,ouemque
umnovoscioentrenasociedadesubscrevendoaumentodecapital.Nestesentido,seguemos
seguintesfundamentos:
"Deoutrabanda,ogiopodeserumanecessidadededeterminadoatoounegciojurdico,
afimdeevitarprejuzoparaoalienanteouparaterceiros.
Realmente, nestas situaes encontramos, por exemplo, a hiptese em que o detentor da
participao de uma empresa jurdica a aliena apenas parcialmente para o outro scio,
conservando para si outra parte, a qual ficaria desvalorizada perante um preo pago por
seu scio nesta empresa. Em outras palavras, pagando menos, o adquirente ficaria numa
posio econmica mais vantajosa em relao spropores departicipaes na empresa
sua, a sua e a do alienante, que seria resultante do negcio entre eles e nas suas
repercussessobreopatrimniodaempresaeseuslucrosfuturos.
Tambm encontramos a situao em que o gio ocorre no ato jurdico de aumento de
capital,quenosejasubscritoportodosossciosnasmesmaspropores,ouemqueum
novoscioentrenasociedadesubscrevendoaumentodecapital."
(....)

Notextoacima,apsdestacarquesituaesinversasaosexemploselencados
nojustificariamaformaodogio,oautorfinalizacomasseguintesconsideraes:
"...h,sim,situaesemquesejustificaogiodentrodeummesmogrupo,como,
porexemplo,eemtese,quandoumapessoajurdicasubscrevacapitaldeoutracujo
controlador seja a mesma pessoa fsica ou jurdica que a controle, mas cujas
pessoas jurdicas (a que aumenta o capital e a que subscreva) tenham acionistas
minoritriosdistintosentreelas,hiptesequeocorrecomumentequandosetratade
companhiasabertas.

Aomeusentir,superadasasquestesrelacionadassformasdeaquisiode
participaosocietria,isto,emmoedaoumedianteconfernciadeaesouquotassociais,
paraqueocorraadeduodogio,sejaeleentreempresasnomesmogrupoouno,sejapago
em aporte financeiro ou mediante conferncia de aes, necessrio que o adquirente, em
contrapartida a aquisio da participao, transfira para a esfera patrimonial da empresa
investida recursos, em espcie ou no, que representam valor econmico superior ao
patrimniolquidodaempresainvestidaou,nocasodeaquisiodeparte,proporcionalmente
superior.
Em determinadas autuaes, quando a investidora controladora da
investida, a autoridade fiscal no tem admitido a deduo do gio sob o argumento de que
ningum adquire aquilo que j lhe pertence. Dado o sistema de independncia contbil e de
avaliaopatrimonialdasempresasintegrantesdomesmogrupo,ondecadaumaconsiderada

5
NopargrafoseguintedotextocitadoRicardoMarizdeOliveiraadentranaquestorelacionadaaogiointerno
comoseguintedestaqueincial,oqualenfrentareimaisadinate:

"Portanto, para haver gio ou desgio h que haver uma aquisio e um custo de aquisio, o que parece se
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n 2.200-2
de 24/08/2001
acaciano,
mas coloca
a MP
questo
do gio
interno, que em tese existe exatamente quando no haja umaaquisio
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real." em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
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comoentejurdicoautnomodeformaqueosaspectoscontbeisoulucrosauferidosnumano
influem nos aspectos tributrios daoutra, tal argumento no se sustenta.Nestalinha, volto
lio de Humberto vila no sentido de que "a legislao aplicvel, em nenhum momento,
condiciona a existncia de gio independncia societria e ao pagamento em moeda da
aquisiosocietria6."

Aindaque,emltimaanlise,asaesouquotassociaisdeumaempresa,ao
fimeaocabo,sempreestorelacionadasaumapessoafsica,opatrimnioeapersonalidade
jurdicadeumaedeoutranoseconfundem.Paraosefeitoscontbeisetributriossoentes
distintos.
Quanto ao conceito e fundamentos econmicos do gio, na declarao de
votoqueapresenteinoacrdon140200802,queresultouconhecidocomo"CasoSantander",
fizoseguintedestaque:
(...)
Quantoaoconceitodegio,estedecorredoartigo20,II,doDecretoLei n1.598,
de 1977, que definiu gio ou desgio como a diferena entre o custo de aquisio do
investimento e o valor do patrimnio lquido na poca da aquisio. O aproveitamento
deste,porcoligadaoucontrolada,combaseemexpectativadelucronosexercciosfuturos,
dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante da
escriturao(art.20,2,b,e3,doDecretoLein1.598,de1977).

O fundamento econmico da amortizao do gio, com base em expectativa de


lucros futuros, est no fato de que os resultados necessrios para se chegar ao ponto de
equilbrio entre o patrimnio lquido e o valor pago a maior, quando da aquisio, no se
constitui em lucro, mas sim rendimentos necessrios recomposio do patrimnio do
investidor. Neste sentido, colho a seguinte lio extrada do Manual de Contabilidade das
SociedadesAnnimas7:
o gio pago por expectativa de lucros futuros da coligada ou controlada
deveseramortizadoportaisfuturoslucros,ouseja,contraosresultadosdos
exerccios considerados na projeo dos resultados estimados que
justifiquem o gio. O fundamento aqui que o de que, na verdade, as
receitas equivalentes aos lucros da coligada ou controlada no
representam um lucro efetivo, j que a investidora pagou por eles
antecipadamente, devendo, portanto, baixar o gio contra essas
receitas.(...)
Com o Programa Nacional de Desestatizao foi editada a Lei n 9.532, de 1997,
estabelecendonovasnormasparaaproveitamentodogio.Nocaso,dadooslimitesdolitgio
apontadosanteriormente,interessaoartigo7,III,queseguetranscrito:

Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de


incorporao,fusoouciso,naqualdetenhaparticipaosocietriaadquiridacom

6
Humberto vila. gio com Fundamento em Rentabilidade Futura. Empresas do Mesmo Grupo. Aquisio
mediante Conferncia em aes. Direito Amortizao. Licitude Formal e Material. IN. Revista Dialtica de
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7
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeios, Atuariais e Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades
por aes : aplicvel s demais sociedades / FIPECAFI diretor responsvel Srgio de Iudcibus coordenador
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tcnico
Eliseu Martins,
supervisor
dedeequipe
de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke, 7. ed., 2.reimp., So Paulo:
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Fl.16

giooudesgio,apuradosegundoodispostonoart.20doDecretoLein1.598,de
26dedezembrode1977:(VideMedidaProvisrian135,de30.10.2003)
...

IA

IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodequetrataaalnea
"b" do 2 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao,fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao(RedaodadapelaLein9.718,de1998)

Assim, a pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de


incorporao, na qual detenha participao acionria adquirida com gio, se o fundamento
econmico do gio for valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em
previso dos resultados nos exerccios futuros, poder amortizar o gio nos balanos
correspondentesdeapuraodolucroreal,levantadosposteriormenteincorporao,razo
de1/60,nomximo,paracadamsdoperododeapurao.
Aregradoartigoart.7,III,daLei9.532,de1997,pordisposioexpressadoartigo
8, b, da mesma lei, a seguir transcrito, tambm se aplica quando a empresa incorporada,
fusionadaoucindidaforaquelaquedetinhaapropriedadedaparticipaosocietria,isto,
noscasosdeincorporaoinversa.

Art.8Odispostonoartigoanterioraplicase,inclusive,quando:
a) o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor de patrimnio
lquido
b) a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a
propriedadedaparticipaosocietria.
.....
Asituaoprevistanoartigo8temporfinalidadeconjugarquestestributriascomos
procedimentos de reorganizaes societrias, inclusive de ordem legal. H casos em que a
incorporadora no tem interesse ou no preenche requisitos para prosseguir operando no
segmentodeatuaodainvestida.Oexemplodosautosdemonstraexatamenteestasituao.
Por se tratar de instituio financeira que necessita de autorizao do Banco Central para
operar, qualquer empresa que viesse a adquirila, se no tivesse autorizao doBacen para
atuarnomercadofinanceiro,necessitariaserincorporadapeloBanespaenoocontrrio.Da
anecessidadedeolegisladorpreveraincorporaoinversa,semprejuzodaamortizaodo
gio.

Fixados os fundamentos acerca do gio, passo a destacar as operaes


societriasque,noentenderdarecorrente,originaramogio.
IIDasoperaessocietrias
A empresa Map Participaes, cuja denominao anterior era Bonilha &
Cunha,conformecontratodefls.206eseguintes,foiconstitudaem16022004,tendocomo
sciosJosGiovaneAlvesBonilhaeFranklingPepedaCunha,comcapitalsocialinicialdeR$
2.000,00, sendo noventa por cento das quotas pertencentes ao primeiro scio eo restante ao
scioFranklin.
Pormeiodaprimeiraalteraocontratualdefl.214,datadade24122004e
levada a registro em 24012005, os scios acima nominados retiraramse da sociedade
transferindo suas quotas sociais empresa Mime Participaes, pelo valor de R$ 2.000,00.
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NestemesmoatoaempresaMimeParticipaesaumentaocapitalsocialdaMapParticipaes
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IA

paraR$51.628.268,00,valorestequeaumentadomediantesubscrioeintegralizaodeR$
51.628.268,00, representados por 2.000.000 (dois milhes) de quotas de capital da empresa
Posto Mime Ltda, constituda em 26071977, avaliadas pelo valor de mercado de R$
17.638.827,00e3.000.000(trsmilhes)dequotasdecapitaldaempresaAgricopelComrcio
deDerivadosdePetrleoLtda,constitudaem17011990,avaliadaspelovalordemercadode
R$33.394.440,00(fl.215).

Namesma ocasio ingressa nasociedadeo scio Paulo Cesar Chiodini que


subscreve uma quota em aumento de capital, no valor de R$ 1,00, podendo a sociedade ser
assimvisualizada:
MapParticipaesLtda
Scios
originais

Capital
inicial

JosGiovani

Scios ingressaram
24122004

1.800,00 Mime
Participaes

FranklinPepe

200,00 JosPaulo

Total

2.000,00

Aumento capital Origemdocapitalsocial


socialemR$
17.638.827,00
+

33.394.440,00

2 milhes de quotas da
empresaPostoMime+
3 milhes de quotas da
empresaAgricopelLtda

1,00
51.630.268,00

Valendome do desenho que extraio da obra do Professor Luis Eduardo


Schoueri8, identificando a empresa MIME pela letra (X), a empresa MAP pela letra (Y) e o
POSTOMIMEpelaletra(Z),temseosseguintesquadros:

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gioemReorganizaesSocietrias.Ed.Dialtica.SoPaulo.2012.p.107.
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Fl.18

IA

Tantooquadroacima,quantooquefoiapresentadopelarecorrenteemseus
memoriais,cujailustraoabaixotranscrevo,permitequesevisualizeaempresaMap(Y),que
teveseucapitalaumentadocomasubscriofeitaporMime(X),queparatalutilizouasquotas
sociais que possua no Posto Mime(Z), sendo incorporada pelo Posto Mine (Z), que passa a
deduzirogio.

Analisando as alteraes contratuais, temse que a empresa Map


Participaes tinha capital inicial de R$ 2.000,00. Tal capital, conforme consta da 29.
alterao contratual foi aumentado para R$ 51.630.268,00 em face da conferncia dos dois
milhesdecotassociaisdoPostoMimeedaconfernciadequotasdaempresaAgricopelLtda
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avaliadas,respectivamente,emR$17.638.827,00eR$33.394.440,00.
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Fl.19

IA

Pelo que se extrai da segunda alterao contratual da empresa Map


Participaes, conforme contrato social de fl. 227, em 29122004, foi aprovado ciso total
seguindo a absoro das parcelas cindidas ao Posto Mime Ltda e a Agricopel Comrcio de
Derivados de Petrleo Ltda. Neste mesmo ato, tendo o patrimnio da sociedade vertido s
empresasPostoMapeAgricopel,ossciosresolvemextinguirasociedadeMapParticipaes.
Emoutraspalavras,aMapabsorvidapeloPostoMime.

Em sua defesa e no recurso a recorrente destaca as disposies legais


contidasnoartigo20doDecretoLein1.598,de1977,art.7daLei9.532,de1997.Diz,em
outras palavras, que o gio decorrente desta avaliao possui dedutibilidade permitida
conformeartigo36daLein10.636,de2002.Assim,passoanalisaroalcanceeainterpretao
dosdispositivosaquicitados,iniciandopeloartigo36,daLein10.637,de2002,"inverbis":
Art.36.Nosercomputada,nadeterminaodolucrorealedabasedeclculoda
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da pessoa jurdica, a parcela correspondente
diferenaentreovalordeintegralizaodecapital,resultantedaincorporaoaopatrimnio
de outra pessoa jurdica que efetuar a subscrio e integralizao, e o valor dessa
participaosocietriaregistradonaescrituraocontbildestamesmapessoajurdica.
1.OvalordadiferenaapuradasercontroladonaparteBdoLivrodeApurao
doLucroReal(Lalur)esomentedeversercomputadonadeterminaodolucrorealeda
basedeclculodaContribuioSocialsobreoLucroLquido:
I na alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da participao subscrita,
proporcionalmenteaomontanterealizado
II proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao em que a pessoa
jurdica para a qual a participao societria tenha sido transferida realizar o valor dessa
participao, por alienao, liquidao, conferncia de capital em outra pessoa jurdica, ou
baixaaqualquerttulo.
2. No ser considerada realizao a eventual transferncia da participao
societriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,emdecorrnciadefuso,ciso
ouincorporao,observadasascondiesdo1.9

Conforme observa o Conselheiro Joo Carlos Cassuli Jr., em troca de


correspondncias eletrnicas em que debatemos o assunto, "at 1994, em funo da
hiperinflao, no Brasil os Balanos eram demonstrados com os ajustes denominados de
'CorreoMonetriadeBalanos'(Lei6.404/76).Parafinsdecontabilidadetributria,ositens
permanentesdoBalano(basicamenteAtivoPermanenteePatrimnioLquido)eramajustados
emfunodeumcoeficientefornecidopelogoverno(combaseemalgumndicedeinflao).
Nesse caso, havendo saldo credor da correo monetria, o valor era ainda ajustado pelas
variaesmonetrias,quepoderiamaumentaroureduzirosaldoasertributadopeloimposto
de renda. Esse sistema foi criado pelo DL 1.598/77, em funo da preocupao com o
acrscimo ao lucro de valores tido como nofinanceiros (ajustes decorrentes da inflao), o
quepoderiaresultaremimpostosapagarsemqueasempresastivessemdefatoonumerrio
em caixa. Tal entendimento no era majoritrio entre os acadmicos da classe contbil, mas
continuou durante muitos anos como um dos principais 'incentivos tributrios' s empresas
brasileirascomvultososativosimobilizados10.

Estedispositivofoirevogadopeloart.133,daLein11.196,de21denovembrode2005,comvignciaat31.12.2005.

10

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Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332

S1C4T2
Fl.20

IA

Comoartigo4daLein9.249,de1995,desapareceomecanismodacorreo
monetriadebalano.Apartirde01dejaneirode1996,aleipassouapreverquenomais
seria possvel realizar a correo do patrimnio das empresas (ao menos para fins fiscais),
comoseofenmenoinflacionriofosseuminstitutodeDireitoenoumelementoeconmico
refletidopelomercado.

Comofimdacorreodopatrimniodasempresassurgiuumdescompassoentre
ovalordemercadoeovalorcontbildopatrimniolquido.Taldicotomiapassouaafetara
capacidadede alavancagemeobtenodecrditodasempresas.Quantomaioradefasagem
dopatrimniolquidomenoreramosrecursosobtidospelaempresae,igualmente,menorera
suacredibilidadefinanceiranomercado.
Para contornar tal fato veio o artigo 36 da Lei n 10.637 de 2002, passando a
admitirapossibilidadedecorreodasquotassociaispelopreodemercado,estabelecendo
que a diferena decorrente desta avaliao deveria ser controlada na parte B do Lalur, com
tributao diferida para o momento da alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da
participaosubscrita,proporcionalmenteaomontanterealizado.
Emoutraspalavras,estadiferenadecorrentedareavaliaoreceita100%(cem
porcento)tributvel,squecomtributaodiferida.Oartigo36daLein10.637,de2002
nodispensaocontribuintedetributarareceita.
O2doartigo36daLein10.637,de2002,comvignciaat31dedezembro
de 2005, estabelecia que no era "considerada realizao a eventual transferncia da
participaosocietriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,emdecorrnciade
fuso,cisoouincorporao,observadasascondiesdo1.11.
Alm do disposto no artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002, encontravamse
integradonosistemajurdico,exigindointerpretaoharmnica,oartigo20doDecretoLein
1.598,de1977,eosartigos7e8daLein9.532,de1997,assimdispondo:

Decretolein.1598/1977
Art. 20 O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada
pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao,
desdobrarocustodeaquisioem:
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o
dispostonoartigo21e
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de aquisio do
investimentoeovalordequetrataonmeroI.
Pargrafo 1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em
subcontasdistintasdocustodeaquisiodoinvestimento.
Pargrafo 2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes, seu
fundamentoeconmico:
a) valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao
custoregistradonasuacontabilidade
b)valorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combaseemprevisodosresultados
nosexercciosfuturos
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.

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digitalmente conforme MP n 2.200-2

de 24/08/2001
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Fl.21

Pargrafo 3 O lanamento com os fundamentos de que tratam as letras a e b do


pargrafo 2 dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como
comprovantedaescriturao.

IA

Lein9.532,de1997.
Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida
com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no art. 20 do DecretoLei n
1.598,de26dedezembrode1977:
...

IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodequetrataaalnea
"b" do 2 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao,fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao

Considerando as operaes contratuais citadas no relatrio e os aspectos


contbeis no h como negar que a empresa recorrente absorveu patrimnio de outra pessoa
jurdicaadquiriunaqualdetinhaparticipaosocietria.Considerandoolaudoquecalculouo
montante do gio e os registros contbeis, sob os aspectos formais, no h como negar a
existnciadogio.
Nomomentoemqueo"gio"decorrentedareavaliaodequetrataoartigo
36daLein10.637,de2002,seconstituiemreceitadiferidanaempresaincorporada,algica
queestedeve,aomenossobosaspectoscontbeis,seconstituremdespesasparaaempresa
incorporadora.
Oobjetivodoartigo36daLei10.637,de2002,eraevitarqueadiferenaa
maior decorrente da reavaliao fosse tributada antes de ser realizada. Ocorre que 2 do
citado artigo estabelecia que no seria "considerada realizao a eventual transferncia da
participaosocietriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,emdecorrnciade
fuso, ciso ou incorporao, observadas as condies do 1. Tal fato resultou num
descompassoentreaamortizaodogioearealizaoprevistanocaputdoartigo36daLein
10.637, de 2002. Neste sentido, destaco a seguinte observao contida nas consideraes
acadmicasdoilustreConselheiroJooCarlosCassuliJr.:
(....)Esse descompasso, se por um lado atingia os objetivos de reavaliao do
patrimnio das empresas em operaes de reorganizaes societrias, acabava
afetandoaneutralidadetributria.Daporqueacreditasequefoiamotivaoque
culminounarevogaodopreceitolegalemquesto."
Aps destacar que a norma, de forma lcita, permitia a deduo da despesa
correspondente aogioaquianalisadoantesdarealizaodasreceitadecorrente
dareavaliao,oquelhepareceincongruente,destacaelequenohcomodeixar
de observar os efeitos produzidos pela norma, no perodo em que vigorou. Neste
sentido,seguealiodoilustreConselheiro:
Noentanto,osefeitosqueforamproduzidosdurantesuavignciadevemserrespeitados,j
quedesencadearamatosquepossivelmenteforampraticadoscomvistasopofiscalque
estava
vigor,
consequentemente, por questo de segurana jurdica e certeza do
Documento assinado digitalmente conforme
MP nem
2.200-2
de e,
24/08/2001
direito,
devem
ser preservados
a SILVA,
salvo da
tributao.
Por econsequncia, temse que no
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MOISES
GIACOMELLI
NUNES DA
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Fl.22

IA

pode ser tributada a receita diferida sob o plio do art. 36, da Lei n 10.637/2002, assim
como a contrapartida desta reavaliao, consistente no gio registrado pela emissora das
participaessubscritascomasquotas/aesreavaliadas,aindaquetransferidasemvirtude
deeventosocietrio,devendoproduzirosefeitosquelhesoprprios,conformeasregras
vigentesnoordenamento.

Superadas essas consideraes e aplicandoas para a seara do planejamento tributrio,


temse quese asoperaes realizadas decorreram da adoo deopo fiscal,deveroser
preservadas.
Consequentemente,osatospraticadosdeveroseravaliadospelaAdministraoTributria
levando em considerao o cumprimento dos requisitos que so prprios ao instituto
jurdicoqueosamparam,quenocasoemquesto,devemestaralinhadoscomosobjetivos
de reavaliao de participaes societrias, em processo de reorganizaes societrias ou
ainda versando sobre questes sucessrias, com envolvimento de operaes envolvendo
doaes,legadosouheranas12.

Se as reorganizaes societrias foram concretamente realizadas com esses


objetivos,demonstradoqueforamosmesmosefetivamenteteisspessoasjurdicas
que os praticaram, o fato de se permitir a amortizao do gio ser apenas uma
consequncia a queaAdministraodeversubmeterse,atporque,nomomento
legalmente previsto, certamente ir desencadear a arrecadao dos tributos
decorrentesdooferecimentodareceitadiferidatributao.

AojulgarsituaoidnticaaestaaEgrgiaPrimeiraTurma,emacrdocujo
voto vencedor foi da lavra do ilustre Conselheiro Carlos Eduardo de Almeida Guerreiro, na
linhadoquesustentaoConselheiroCassulli,podesersintetizadocomaseguinteementa:

GIO.REQUISITOSDOGIO.
0art.20doDecretoLein1.598,de1997,retratadonoart.385doRIR11999,estabelecea
definiodegioeosrequisitosdogio,parafinsfiscais.0gioadiferenaentreocusto
deaquisiodoinvestimentoeovalorpatrimonialdasaesadquiridas.Osrequisitossoa
aquisiodeparticipaosocietriaeofundamentoeconmicodovalordeaquisio.
Fundamentoeconmicodogioarazodeserdamaisvaliasobreovalorpatrimonial.A
legislaofiscalprevasformascomoestefundamentoeconmicopodeserexpresso(valor
de mercado, rentabilidade futura, e outras razes) e como deve ser determinado e
documentado.
GIOINTERNO.
A circunstancia da operao ser praticada por empresas do mesmo grupo econmico no
descaracterizaogio,cujosefeitosfiscaisdecorremdalegislaofiscal.Adistinoentre
giosurgidoemoperaoentreempresasdogrupo(denominadodegiointerno)eaquele
surgidoemoperaesentreempresassemvinculo,norelevanteparafinsfiscais.
GIOINTERNO.INCORPORAOREVERSA.AMORTIZAO.
Parafinsfiscais,ogiodecorrentedeoperaescomempresasdomesmogrupo(ditogio
interno),nodifereemnadadogioquesurgeemoperaesentreempresassemvinculo.
Ocorrendoaincorporaoreversa,ogiopoderseramortizadonostermosprevistosnos
arts.7e8daLein9.532,de1997.
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO

Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
12
Considerandoomtodoteleolgico,partindodaExposiodeMotivosdoart.39,daMPn66/2002(art.36,daLein10.637/2002,fruto
Autenticado digitalmente
em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
daconversodaMP),easdeclaraesdoentoSecretriodaReceitaFederal,Sr.EverardoMaciel,extradadoValorEconmico.
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Fl.23

Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
ART.109CTN.GIO.GIOINTERNO.

IA

a legislao tributria que define os efeitos fiscais. As distines de natureza contbil


(feitas apenas para fins contbeis) no produzem efeitos fiscais. 0 fato de no ser
considerado adequada a contabilizao de gio, surgido em operao com empresas do
mesmogrupo,noafetaoregistrodogioparafinsfiscais.

DIREITOTRIBUTRIO.ABUSODEDIREITO.LANAMENTO.
No h base no sistema jurdico brasileiro para o Fisco afastar a incidncia legal, sob a
alegao de entender estar havendo abuso de direito. 0 conceito de abuso de direito
louvvel e aplicado pela Justia para soluo de alguns litgios. No existe previso do
Fiscoutilizartalconceitoparaefetuarlanamentosdeoficio,aomenosatosdiasatuais.0
lanamentovinculadoalei,quenopodeserafastadasobalegaessubjetivasdeabuso
dedireito.
PLANEJAMENTOTRIBUTRIO.ELISO.EVASO.
Emdireitotributrionoexisteomenorproblemaemapessoaagirparareduzirsuacarga
tributria,desdequeatuepormeioslcitos(eliso).Agrandeinfraoemtributaoagir
intencionalmenteparaesconderdocredorosfatostributveis(sonegao).
ELISO.
Desde que o contribuinte atue conforme a lei, ele pode fazer seu planejamento tributrio
parareduzirsuacargatributria.0fatodesuacondutaserintencional(artificial),notraz
qualquer vicio. Estranho seria supor que as pessoas s6 pudessem buscar economia
tributrialicitaseagissemdemodocasual,ouqueoefeitotributriofosseacidental.
SEGURANAJURDICA.
Aprevisibilidadedatributaoumdosseusaspectosfundamentais.

Sobosaspectoscontbeis,formaisenaticadaestritainterpretaodalei,o
gio deduzido pela empresa recorrente preenche todos os requisitos. Se este relator tivesse
como parmetro a conduta de aplicar a literalidade da lei, tornandose, na expresso de
Montesquieu de que "o juiz a boca da lei", a concluso seria pela procedncia do recurso.
Contudo,aconcepodojulgadorcomomeroaplicadordaleiincompatvelcomarealidade,
poisalegislaoincapazdenormatizartodasascondutashumanas.Paraacompreensodo
litgioeaadequadasoluorequerseumprocessohermenutico.Nestalinhaecombaseno
entendimentodeque"acontabilidadenoumaverdadeemsimesma,masinstrumentopara
queumarealidadeexternaaelasejaconhecidaeinterpretada,"estecolegiado,aindaquecom
entendimentodiversoentreseusintegrantes,tementendidoqueadeduodogio,queparaa
empresainvestidoracompreendidocomodespesa,pressupeaefetivatributaodareceitana
empresainvestida.
Emrelaonecessidadedeseinterpretarodireitocomoumtodoorgnico,
tendopornorteafinalidadeaqueelesedestina,reproduzoaqui,comofundamentosdedecidir,
as razes que apresentei em declarao de voto quando do exame dos processos ns
16643.000069/200954e16643.000300/201043,julgados,respectivamente,nassessesde09
demaioe11desetembrode2012,"inverbis":
Paraosqueseprendemaotextodalei,semsedaremcontadequeoDireito
umtodoorgnico,nosendolcitoaointrpreteoujulgadorapreciarlhe de
formafragmentada,semalarguezadevistasdoconhecedorperfeitodeuma
cincia e das outras disciplinas propeduticas e complementares, conforme
citaCarlosMaximiliano13,14destacoqueainterpretaoliteral,emquepese
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de 24/08/2001

13
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CarlosMaximiliano.HermenuticaeAplicaodoDireito.12a.Edio.Ed.Forense.1992.pg.195.
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Fl.24

seramaisfcil,noraro,levaasoluesimperfeitas.Valeaquimencionar
doisexemplos,repetidamentecitadopelosdoutrinadores,quedemonstrama
relevnciadoqueafirmo:

IA

1. RECASNSSICHES descreve uma controvrsia surgida na Polnia no incio


dosculoXX.Umletreirocolocadoentradadeumaestaodetremproibia,com
base em lei, o acesso s escadas externas de pessoas acompanhadas de um
cachorro.Umcamponspretendeuchegarescadariaacompanhadodeumurso.
Ochefedaestaobarrouonaentrada.Osadeptosdainterpretaoliteraldalei
certamenteacusariamofuncionriodearbitrariedade.Masseriarazovelpermitir
a entrada do campons, acompanhado de um urso, sob a argumentao de que
ursonocachorro?

2. Outro exemplo nos dado por PERELMAN, em sentido oposto ao de


RECASNSSICHES.
Um letreiro, colocado na entrada de um parque pblico, probe a entrada de
veculos. Um cidado sofre um enfarte dentro do parque. Chamase uma
ambulncia. Seria razovel que o porteiro impedisse a entrada da ambulncia,
arriscandoavidadoenfartado?
Quando penso sobre o absurdo da interpretao literal, lembrome de um caso
referido por JEAN CRUET, ao escrever, em 1908, A vida do Direito e a
InutilidadedasLeis.ContaelequesecitavanaInglaterraumaanedotasimblica:
"adeumhomemquetendofurtadodoiscarneirosfoiabsolvido,porquesera
punvelofurtodeumcarneiro.

Ainda que se diga que nos casos de reavaliao tais valores so


compreendidos como receita da empresa investida, com tributao diferida, entende este
colegiadoqueentreainterpretaoformaldanormaeaquedecorredofimteleolgicodesta,
hqueprevaleceraltima.
Para deduo do gio como despesa em empresa que adquire participao
societria, so necessrios mais do que registros contbeis e atos contratuais formalmente
perfeitos.imprescindvelamaterialidadedogio.Noseconcebecomodespesadedutvelo
gio decorrente de atos societrios ou reorganizaes empresariais onde sabidamente se
constataquenohavertributao,naempresainvestida,dovalorquegerouogionaempresa
investidora.
Na interpretao teleolgica que tem por critrio a finalidade da norma, a
alegaodequeovalordecorrentedareavaliaosocietria(art.36daLein10.637,de2002)
seconstituireceita,comtributaodiferida,nosemostracomoargumentojurdicosuficiente
paraseadmitiradeduodogio,quandosabidamenteovalorqueogerouefoicontabilizado
comoreceitadiferidanaempresainvestidanosertributadoporesta.
Ademais,daanlisedascircunstnciasdosatossocietriosrealizados,quese
constituem em procedimentos iguais aos demais casos rotulados como "gio interno", com
tramitaonesteConselho,chegoaconclusodequeovalorcorrespondentereceitadiferida,

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Porsinal,deCarlosMaximilianoafrase:
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Quemsatendeletradalei,nomereceonomedejurisconsultosimplespragmtico.
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Fl.25

decorrentedareavaliao(art.36daLein10.637),nosertributadonaempresainvestidae,
consequentemente,nopodeserdeduzidojuntoempresarecorrente.

IA

Contudo,emfacedoquefoisustentadodatribunadequenosepodiaglosar
ogioemanterovalornacontabilidadedaempresainvestidacomosendoreceitadiferida,o
entendimentodoColegiadofoinosentidodequeseareceitanoserveparacaracterizarogio
tambmdeveserdesconsideradapara efeitos detributao.Oquenosepodedizer que a
receita decorrente da reavaliao apta a ensejar a tributao e inapta para efeitos de
caracterizaodogio.
IIIDamultaqualificada
Aotratardasmultasaplicveisoart.44,Ie1,comaredaodadapelaLei
n11.488,de2007,assimdispe:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes
multas:(RedaodadapelaLein11.488,de2007).

I de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena de


imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de
falta de declarao e nos de declarao inexata (Redao dada pela Lei n
11.488,de2007)
....
1o OpercentualdemultadequetrataoincisoIdocaputdesteartigo ser
duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei no 4.502, de 30 de
novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminaiscabveis.(RedaodadapelaLein11.488,de2007).

Tratandosedelanamentodeofcioedefalta depagamentodetributo em
decorrnciadeomissodereceita,semapresenadedolo,aplicaseamultade75%sobreos
tributos apurados em decorrncia da omisso. Todavia, nos casos de dolo, fraude ou conluio
definidosnosarts.71,72e73daLein4.502,de30denovembrode1964,abaixotranscritos,
incideamultaprevistanopargrafo1doartigo44daLein9.430,de1996..
Art. 71 Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou
retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade
fazendria:
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,suanaturezaou
circunstnciasmateriais
II das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao
tributriaprincipalouocrditoTributriocorrespondente.
Art . 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar,
total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, ou a excluir oumodificar as suascaractersticas essenciais, de modo a
reduziromontantedoimpostodevido,ouaevitaroudiferiroseupagamento.
Art.73.Conluiooajustedolosoentreduasoumaispessoasnaturaisoujurdicas,
visandoqualquerdosefeitosreferidosnoartigo71e72.(Grifouse)

Oart.71,I,daLein4.502,de1964,definiuquesonegaotodaaoou
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
omissodolosatendenteaimpedirouretardar,totalouparcialmente,oconhecimentoporparte
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Fl.26

IA

daautoridadefazendriadaocorrnciadofatogeradordaobrigaoprincipal,suanaturezaou
circunstncias materiais o inciso II referese s condies pessoais de contribuinte,
suscetveisdeafetaraobrigaotributriaprincipalouocrditoTributriocorrespondente.A
Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, em seu art. 1. I, explicitou melhor esse conceito ao
dispor que constitui crime de sonegao Fiscal prestar declarao falsa ou omitir, total ou
parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes da pessoa jurdica de direito
pblicointerno,comaintenodeeximirse,totalouparcialmente,dopagamentodetributos,
taxasequaisqueradicionaisdevidosporlei.

Semutilizaraexpresso"sonegaofiscal",masdefinindoosmesmosfatos
antessobaqueladenominao,aLein8.137,de27dedezembrode1990,definiuoscrimes
contra a ordem tributria. Nos termos do art. 1, II, constitui tal crime "elaborar, distribuir,
fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato. Segundo
ainda o art. 2, I, constitui crime de mesma natureza fazer declarao falsa ou omitir
declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximirse, total ou
parcialmente,depagamentodetributo.
Acrescentese que o conceito de dolo encontrase no inciso I do art. 18 do
Decretolein2.848,de7dedezembrode1940CdigoPenal,ouseja,crimedolosoaquele
em que o agente quis o resultado ou assumiu o risco de produzilo. A lei penal brasileira
adotou,paraaconceituaododolo,ateoriadavontade.Istosignificaqueoagentedocrime
deve conhecer os atos que realiza e a sua significao, alm de estar disposto a produzir o
resultado deles decorrentes. Em outras palavras, podese dizer que os elementos do dolo, de
acordo comateoriadavontadeso:vontadedeagiroudeseomitirconscinciadaconduta
(aoouomisso)edoseuresultadoeconscinciadequeestaaoouomissovailevarao
resultado(nexocausal).
Nocasoconcretonosepodedizerqueareorganizaosocietrialevada a
efeitopelarecorrentetivesseporfinalidadeimpedirouretardaroconhecimentodosfatospor
partedaautoridadefazendria.Emmomentoalgumarecorrenteocultouosatosquepraticoue
tampoucopraticoufraudeouagiudeconluiocomafinalidadedenopagartributo.Nohnos
autoscondutaobjetivaquejustifiqueaqualificadoradamulta.
IVDadecadncia
No caso concreto o contribuinte entregou DCTF que tem natureza
constitutiva do crdito tributrio. Assim, declarados crditos tributrios, podem ocorrer duas
situaes:a)seadeclaraoforamenor,isto,semquetodaareceitatenhasidoconsiderada
na formao dos lucros, iniciase o prazo decadencial para o fisco efetuar o lanamento da
diferena b) se a declarao considerar o montante da receita e apurar os lucros de forma
correta,entregandoDCTFsemorespectivopagamentooucompagamentoamenor,iniciaseo
prazoprescricional.
Declaradososcrditostributriosepagosamenoroprazoprescricionalpara
cobranaexecutivainiciasedaentregadaDCTF.
ApropsitodoentendimentodequeaentregadeDCTFinstrumentohbil
constituio do crdito tributrio, destaco o item 1 da ementa no agravo nos embargos de
declaraonoRecursoEspecialn154.879SP

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DF CARF MF

Fl. 1386

Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332

S1C4T2
Fl.27

IA

"1.APrimeiraSeodoSTJ,nojulgamentodoREsp1.120.295/SP,Rel.Min.Luiz
Fux,submetidoaoritodosrecursosrepetitivos,nostermosdoart.543CdoCPCe
daResoluo8/2008doSTJ,consolidouentendimentosegundooqualaentregade
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), de Guia de
Informao e Apurao do ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza,
prevista emlei (deverinstrumentaladstritoaostributossujeitosalanamentopor
homologao),mododeconstituiodocrditotributrio.

ImportantedestacarquenosepodeconfundirentregadeDCTFcomentrega
deDIPJ.ADIPJnotemocondodeconstituirocrditotributrio.Tratasedeinstrumento
quetemafunodeapurarcrditooudbitotributrioemrelaoaofisco.
Ademais,noitem8daementadoREsp1.120.295,julgadosobreaformade
recursos repetitivos de que trata o artigo 543C do CPC, o STJ deixou consignado que "o
impostosobrearendadaspessoasjurdicas,independentementedaformadetributao
(lucroreal,presumidoouarbitrado),devidomensalmente,medidaemqueoslucros
forem auferidos (Lei 8.541/92 e Regulamento do Imposto de Renda vigente poca
Decreto 1.041/94)." . Contudo, paraque no ocorram confuses na interpretao da referida
deciso,importantequesetenhapresentequeosfatosgeradoresaquesereferedito recurso
acimadiziamrespeitoaperododeapuraoantesdavignciadaLein9.430,de1996,cujo
artigo 1 no sentido de que "a partir do anocalendrio de 1997, o imposto de renda das
pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembroe31dedezembrodecadaanocalendrio.
Nas situaes em que o contribuinte entrega DCTF constituindo crdito
tributrio, como no caso concreto, sem considerar na apurao do lucro a totalidade das
receitas, ocorrido o fato gerador e inexistindo dolo, fraude ou simulao, iniciase o prazo
decadencialparaofiscoefetuarolanamento.
Nos casos de empresa tributadas com base no SIMPLES, cujo critrio
temporalmensal,adecadnciacontasedemsams.Emsetratandodeempresatributada
combasedolucropresumidoounoscasosdelucroarbitradoouapuraotrimestral,oprazo
decadencialiniciasenoprimeirodiadotrimestreseguinte.
Nocasoconcreto,considerandoqueanotificaodolanamentodeuse em
27122010, de se reconhecer a decadncia em relao aos fatos geradores ocorridos em
relaodo1,2e3trimestresde2005.
VDasalegaesadicionais
No item VI.b do recurso, a recorrente sustenta que ao contrrio da regra
referenteaoIRPJ,anormadaCSLLnocontemplaaprevisoparaaadionabasedeclculo
da contribuio da amortizao do gio considerada como indedutvel. Desta fora, no seu
entender, o artigo 2 da Lei n 7.689, de 1988, no possui lastro para justificar a adio da
parcela amortizada do gio na base de clculo da CSLL e, assim, por consequncia, o
lanamentoabsolutamenteinconsistenteemdecorrnciadafaltadeprevisolegal.
AregramatrizdeexignciadaCSLLestcontidanosartigos1e2daLei
n7.689,de1988,"inverbis":

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Fl. 1387

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S1C4T2
Fl.28

Art. 1 Fica instituda contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas, destinada ao
financiamentodaseguridadesocial.
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultadodoexerccio,antesdaprovisoparao
15
impostoderenda .

IA

1Paraefeitododispostonesteartigo:

a)serconsideradooresultadodoperodobaseencerradoem31dedezembrodecadaano
b)nocasodeincorporao,fuso,cisoouencerramentodeatividades,abasedeclculooresultado
apuradonorespectivobalano
c)oresultadodoperodobase,apuradocomobservnciadalegislaocomercial,serajustadopela:
(RedaodadapelaLein8.034,de1990)

1 adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido


(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
2adiodovalordereservadereavaliao,baixadaduranteoperodobase,cujacontrapartidano
tenhasidocomputadanoresultadodoperodobase(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
3adiodovalordasprovisesnodedutveisdadeterminaodolucroreal,excetoaprovisoparao
ImpostodeRenda(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
4 excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido
(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
5exclusodoslucrosedividendosderivadosdeinvestimentosavaliadospelocustodeaquisio,que
tenhamsidocomputadoscomoreceita(IncludopelaLein8.034,de1990)
6 excluso do valor, corrigidomonetariamente, das provises adicionadas na forma do item 3, que
tenhamsidobaixadasnocursodeperodobase.(IncludopelaLein8.034,de1990)
2Nocasodepessoajurdicadesobrigadadeescrituraocontbil,abasedeclculodacontribuio
corresponderadezporcentodareceitabrutaauferidanoperodode1janeiroa31dedezembrode
cadaano,ressalvadoodispostonaalneabdopargrafoanterior.
Art. 3o A alquota da contribuio de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008) (Produo de
efeitos)
I15%(quinzeporcento),nocasodaspessoasjurdicasdesegurosprivados,dasdecapitalizaoe
dasreferidasnosincisosIaVII,IXeXdo1odoart.1odaLeiComplementarno105,de10dejaneiro
de2001e(IncludopelaLein11.727,de2008)
II9%(noveporcento),nocasodasdemaispessoasjurdicas.(IncludopelaLein11.727,de2008)
16
.
Art.4SocontribuintesaspessoasjurdicasdomiciliadasnoPaseasquelhessoequiparadaspela
legislaotributria.

Peloqueseextraidasnormasacimatranscritas,aregramatrizdeexigncia
tributriadaCSLLassimpodeserdecomposta:

Lei9.430,de1996
Art.1Apartirdoanocalendriode1997,oimpostoderendadaspessoasjurdicasserdeterminadocombase
nolucroreal,presumido,ouarbitrado,porperodosdeapuraotrimestrais,encerradosnosdias31demaro,30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio, observada a legislao vigente, com as
alteraesdestaLei
16
Lei9.430,de1996
....
Art. 20. A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas jurdicas que
efetuaremopagamentomensalaquesereferemosarts.27e29a34daLeino8.981,de20dejaneirode1995,e
pelaspessoasjurdicasdesobrigadasdeescrituraocontbil,corresponderadozeporcentodareceitabruta,na
forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do anocalendrio, exceto para as pessoas jurdicas
queexeramasatividadesaqueserefereoincisoIIIdo1odoart.15,cujopercentualcorresponderatrintae
doisporcento.(RedaodadaLein10.684,de2003)(VideMedidaProvisrian232,de2004)(VideLein
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Fl.29

a)Critriopessoal:
Sujeitopassivo: aspessoasjurdicasdomiciliadasnoPaseasquelhessoequiparadas
pelalegislaotributria.

IA

Sujeitoativo:AUnio.

a)critriomaterial:ovalordoresultadodoexerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.

c)critriotemporal:mensalparaasempresasdoSIMPLES,trimestralparaasempresasdolucropresumido

eanualparaaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal.Noscasosdeapurao
pelolucrorealtrimestralocritriotemporaldasempresastributadascombasenolucro
realtambmsertrimestral.

c)critrioespacial:Oterritriobrasileiro.
Pelo que se extrai das consideraes acima, a CSLL tributo que incide
sobre o lucro. Assim, no momento em que se glosa a despesa correspondente ao gio, por
entenderqueestanoseconcretizou,temse,porconsequncia,alteraodovalordoresultado
doexercciosobreoqualdeverecairaexignciadaCSLL.

CONCLUSO
ISSO POSTO, voto no sentido rejeitar a preliminar de nulidade, acolher a
decadnciaemrelaoaosfatosgeradoresdo1,2e3trimestresde2005,e,nomrito,dar
parcialprovimentoaorecursoparacancelaramultaqualificada,reduzindoapara75%.

(assinadodigitalmente)
MoissGiacomelliNunesdaSilva

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