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Fl. 1361
S1C4T2
Fl.2
-1
0
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
86
06
2
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10920.720686/201019
Processon
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1402001.3324Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
6demarode2013
Matria
IRPJeCSLL.GLOSADEDESPESADEAMORTIZAODEGIO
Recurson
Recorrida
A
R
E
F
R
A
C
O
PR
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
AC
92
0
1
POSTOMIMELTDA
Anocalendrio:2006,2007,2008,2009
DE ANDRADE COUTO
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Fl. 1362
Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
S1C4T2
Fl.3
IA
Vistos,relatadosediscutidos
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emrejeitara
argio de nulidade e acolher adecadncia para os fatos geradores ocorridos no 1, 2 e 3
trimestres de 2005 e, no mrito, dar provimento parcial ao recurso para reduzir a multa ao
percentualde75%,nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente
(assinadodigitalmente)
MoissGiacomelliNunesdaSilvaRelator
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AntnioJosPragade
Souza,CarlosPel,FredericoAugustoGomesdeAlencar,MoissGiacomelliNunesdaSilva,
LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.
Relatrio
IDaautuaoefundamentoslegais
Peloqueseextraidoautodeinfraodefls.676eseguintes,cujanotificao
dolanamentodeuseem27/12/2010tratasedeexignciadecrditotributrioemvirtudedas
seguintesinfraes,enquadramentolegalefatosgeradoresapontadospelaautoridadefiscal:
001 custos,despesasoperacionaiseencargosnonecessrios,comfatosgeradoresocorridosem
cada um dos trimestres dos anoscalendrio de 2005, 2006, 2007, 2008 e 2009 e
enquadramentolegalnoartigo179,incisosVeVIdaLein6.404,de1976,art.249,incisos
I251299300324e841,todosdoRegulamentodoImpostodeRendade1999.
002 glosa de prejuzos compensados indevidamente por saldo de prejuzos insuficientes, com
fatosgeradoresocorridosem30/09/200530/06/2006e30/06/2008,eenquadramento legal
nosartigos247250,incisoIII,251,pargrafonico509e510,todosdoRegulamentodo
ImpostodeRendade1999.
A infrao descrita no item 2, cujo valor tributvel, multa e data dos fatos
geradoresseguemespecificadosnoquadroabaixo,decorrentedareversodosprejuzosaps
olanamentodasinfraesconstatadasnoitem1,conformedescrioconstantedotermode
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
verificaofiscaleseusanexos.
Autenticado digitalmente
em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
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Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
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Fl.4
IA
No termo de verificao fiscal que consta a partir da fl. 724 dos autos, na
Tabela 1, a autoridade fiscal elabora o seguinte demonstrativo, indicando o gio deduzido
indevidamente:
IDadescriodasinfraesimputadas
Quantodescriodasinfraes,doitem2dotermodeverificaofiscal,da
fl.727transcrevooseguintedestaque:
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Fl.5
LTDA,MAPCHIODINIPARTICIPAESLTDAeoprprioPOSTOMIMELTDA,assim
podemserresumidas:
Quadro1
IA
MAPCHIODINIPARTICIPAESLTDAConstitudaem16022004
Nomeempresarialoriginal
Bonilha & Cunha Assistncia Tcnica e Manuteno de
EquipamentosMdicosOdontolgicosLtda
ltimonomeempresarial
MapChiodiniParticipaesLtda
Scios
NQuotas
Valor
Representantelegal
MimeParticipaesLtda
51.630.267
51.630.267,00 PauloCesarChiondi
PauloCesarChiondi
1
1,00
Obs.1 Em 24/12/2004 a empresa Map Participaes adquirida por sua controladora a
empresaMimeParticipaes,quesubscreveeintegralizaocapitalnaMaputilizando
fl.728 suaparticipaonoPostoMimeLtda.ApartirdesteatoaMaptornasecontroladora
doPostoMime(fl.231/219).
Obs.2 AsubscrioeintegralizaodocapitalnaMaplevouemcontanoovalorcontbil
daparticipaodaMimeParticipaesnoPostoMime,masseuvaloreconmico.Isto
fl.728 ,ovalordocapitalsocialsubscritoeintegralizadoembutiaumgiocujofundamento
eraaavalizaodaparticipaocombaseemperspectivaderendimentosfuturos.
Obs3 Em31/12/2004aempresaextinta.
Fl.728
Quadro2
MimeParticipaesLtda
CimparParticipaesLtdsa
MimeParticipaesLtda
Percentual no Capital Representantelegal
social
ngeloAlbertoChiodini
38%
JooCarlosChiodinieoutra
pessoa identificada no TVF
PauloCesarChiodini
28%
pelo CPF 292.172.29920,
FranznerRepres.eParticipaes
16%
que tambm no integra o
JRAdministraodeBens
14%
quadrosocial.
MiriamMariaVasel
4%
Obs.1 OcontratodeconstituiodasociedadeMimeParticipaesdatadode17/11/2004e
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Processon10920.720686/201019
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IA
Quadro3.
Noquadro3,fl.730,aautoridadefiscaldestacaquena27.alteraocontratual,datadade
17/11/2004,vigorandoat24/12/2004,aempresaMimeParticipaespassaasercontroladora
do Posto Mime, sendo quena 29. alterao realizada em 29/12/2004 aprovada a absoro
peloPostoMimedaparcelacindendadaMapParticipaes.
Conformerelatadonotermodeverificaofiscal,arecorrentejustificouseu
procedimentodestacandoouosseguintespontos:
1.) Na empresa Map Participaes o gio referese nos investimentos
contabilizados por equivalncia patrimonial conforme laudo de expectativa de rentabilidade
futuraelaboradoporempresadevidamentequalificadaeregistradonaJuntaComercial.
2)OgiocontabilizadonaempresaPostoMimeLtda,foiodbitonaconta
do grupo ativo diferido e gio na aquisio de investimento, em contrapartida no grupo
patrimniolquidonacontareservasdecapital.Em2008,comaediodaLein11.638,de
2007acontacontbildogiofoireclassificadaparaogrupoativonocirculante,aindacom
nomedegionaaquisiodeinvestimentos.
3) O gio decorrente desta avaliao possui dedutibilidade permitida,
conformeartigo36daLein10.637,de2002.
Segundoaautoridadefiscal,oprocedimentoadotadopelarecorrentenotem
amparo no artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002, pois "de outro modo seria dizer que o
diferimento....concedecontroladoraquesubscreveeintegralizacapital numaempresa com
lastroemparticipaoemoutraempresa."(sic)ltimafrasedafl.734.
Entendeuaautoridadefiscalqueafiscalizadaagiucomointuitodefraude,
razopelaqualqualificouamulta.
IIDadecisodaDRJedorecurso
Apresentada
impugnao
a DRJ manteve o lanamento, sendo que desta
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24/08/2001
intimaoarecorrentefoiintimadae,deformatempestivaapresentouorecursodefls.1308,
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Fl. 1366
Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
S1C4T2
Fl.7
IA
Mais,seaacusaodeinfraoaoartigo179daLein6.404,de1976,o
que levaria a infrao ao artigo 324 do RIR, sobre essa questo que deve se debruar a
anlisedaquestoparaaquilataraprocednciaounodaautuao,
a. giolastreadoem LaudodeExpectativadeRentabilidadeFutura(fl.270),que,alis,
emmomentonenhumfoiquestionado
2. Registrandoqueo LaudodeExpectativadeRentabilidadeFuturafezprevisesquevieram
aserconfirmadas,eatsuperadas,pelarealidade(fl.773):
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3. Comoenquadramentolegaldasupostainfrao,deacordocomorelatriofiscal,foramutilizados
osseguintesdispositivos:art.179,VeVIdaLei6.404/1976earts.249,I251299300,324e
841doDecreton3.000/1999.
4. Valeressaltardelogoque,deacordocomoRelatrioFiscal,seasupostainfraodiziarespeito
despesadegio,NADACONSTASOBREOTEMANOSCITADOSDISPOSITIVOSLEGAIS
quepossaserapontadocomoILCITO.
VCIO DE ILEGALIDADE, pois, entre outros, o art. 10 do Decreto n 70.235/1972, exige tal
requisitonolanamentodeofciopormeiodeautodeinfrao.
...
Portanto existem na presente autuao grandes equvocos que devem ser vistos com a necessria
IMPARCIALIDADE, pois no podem ser convalidados, sob pena de serem violados princpios
fundamentaisdonossoEstadoDemocrticodeDireitocomoALEGALIDADEEAVERDADE
MATERIAL.
(...)
9 . Aqui j se chama a ateno para qual o fundamento que levou a existir a autuao, que foi, nas
palavras transcritas acima da prpria autuao, despesas inexistentes pois no houve razo
paraogio.Esseodefeitoqueafiscalizaoalegaterencontradoparaautuar.
(...)
12. Reiteradamenteaautuaofazquestodedelimitarqueofundamentodaautuaomesmoqueo
giogeradonoseriaamortizvelemPOSTOMIMEporterodefeitodenoterrazooucausa
sempredeixandoclaroquenoquestionavaosdoisprimeirosmomentosdorearranjosocietrio:
a)quandoMIMEadquiriuPOSTOMIMEenemb)quandoMIMEadquiriuMAP,integralizando
quotasdePOSTOMIMEcomgio.
(...)
14. Esse mesmo o ponto fundamental, pois mostra quando supostamente ocorre a infrao que,
portanto, deve ser o que estar em discusso neste processo: se houve ou no tal infrao ao
POSTOMIMEregistrarogionoseuativo.
(...)
17.Comosev,aDRJfez umaNOVAFUNDAMENTAOparaaautuao,invocandoNOVOS
ELEMENTOSquenoforamosusadoscomofundamentoparalanar:
a. gioemsimesmo
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2.200-2 de 24/08/2001
b.ngiosomenteadmitidopelateoriacontbilquandosurgidoemtransaes
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envolvendopartesindependentes
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Fl.9
c. preojustoparaosativosenvolvidos
d. faltadepropsitonegocial.
IA
orelatrio.
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Fl.10
Voto
IA
ConselheiroMOISESGIACOMELLINUNESDASILVARelator
Orecursotempestivo,foiinterpostoporpartelegtimaeestdevidamente
fundamentado. Desta forma, preenche os requisitos de admissibilidade, razo pela qual dele
conheoepassoaoexamedasquestessuscitadas.
Doexamedapreliminardenulidadedoautodeinfrao
Argumenta a recorrente que, para justificar a manuteno da autuao, o
acrdodaDRJteriaadotadonovosfundamentos,dentreosquaisquesetratade:a)"giosem
propsitonegocial"b)"giodesimesmo"c)queadeduodogio"somenteadmitidapela
teoria contbil quando surgido em transaes envolvendo partes independentes argumentos
estesqueemmomentoalgumteriamconstadodaautuao.
No incio de meu relatrio descrevi as causas que ensejaram a autuao.
Adoteitalprocedimentocomafinalidadedeenfrentarapresentepreliminareatermeaosfatos
descritosefundamentoslegaisimputados.
Tenho como preceito condutor de meus votos de que quem julga no pode
inovarcomrazesdefatooudedireitoemrelaoaolanamento.Emoutraspalavras,quem
julga no lana e quem faz lanamento no pode julgar. Admitir que o julgador pudesse
abstrairsedesuaimparcialidadeparainserirnoautodeinfraoalegaesfticasoujurdicas
quelhespareampertinentesimportariaflagranteviolaoaoprincpiodaimparcialidadeede
competnciaparaoato,dosquaisojulgadornopodesedivorciar.
NoquedizrespeitoaostributosdecompetnciadaUnioenoqueserefere
aolanamentodeofcio,quandodizquecabeautoridadefiscalverificaraocorrnciadofato
geradordaobrigaocorrespondente,determinaramatriatributvel,calcularomontantedo
tributodevido,identificarosujeitopassivoe,sendoocaso,proporaaplicaodapenalidade
cabvel, o artigo 142 do CTN est a afirmar, em ltima anlise, que o lanamento deve
descrevero fato sobreo qual incide anorma de exigncia tributria, o autor dainfrao e o
valordoimpostoquedeixoudeserpago.Nestesentido,oartigo10doDecreton70.235,de
1972,cujotextoseguetranscrito,servesubstratoaoquedispeoartigo142doCTN.
Art.10.Oautodeinfraoserlavradoporservidorcompetente,nolocaldaverificaoda
falta,econterobrigatoriamente:
Iaqualificaodoautuado
IIolocal,adataeahoradalavratura
IIIadescriodofato
IVadisposiolegalinfringidaeapenalidadeaplicvel
Vadeterminaodaexignciaeaintimaoparacumprilaouimpugnlanoprazode
trintadias
VIaassinaturadoautuanteeaindicaodeseucargooufunoeonmerodematrcula.
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Fl. 1370
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Fl.11
Doquesedepreendedalei,nolanamentodeofciohumfatovinculadoao
agente, pessoa fsica ou jurdica, sobre o qual incide uma norma de exigncia tributria. A
consequnciadaincidnciaaobrigaodepagardeterminadotributo.
IA
Emquepeseoartigo10determinarqueobrigatoriamenteolanamentodeve
conterosrequisitosquemenciona,dividotaisrequisitosemduascategorias,asaber:a)osque
dizem respeito essncia e validade do lanamento, cuja alterao importa em modificar o
lanamentob)osquedizemrespeitoaosaspectosformais,asaber,olocal,adataehorada
lavratura do auto de infrao a intimao para cumprir e a indicao do cargo e nmero da
matrcula do autuante, requisitos estes contidos nos incisos II, V e VI, da norma antes
transcrita.
Aassinaturarequisitorelacionadoprpriaexistnciadoato.Lanamento
sem assinatura ato desprovido de qualidade para produzir eficcia ou emanar efeitos no
mundojurdico.
Quanto ao valor da exigncia, requisito contido no inciso V, se houver
impreciso,aautoridaderevisoratemcompetnciaparaapontarovalorcorreto,desdequeno
se constitua em agravamento da exigncia e que decorra da infrao descrita. Contudo, se a
impreciso disser respeito ao sujeito passivo, a matria tributvel e a norma de incidncia o
lanamentonosubsiste1.
Diantedoargumentodarecorrentedequeoacrdorecorridoteriaadotado
novos fundamentos, tenho que no se pode confundir a norma legal de incidncia com os
fundamentos que a autoridade revisora pode valerse para apreciar se no caso em questo
houveounoincidnciadanormatributria. Fundamentaojurdicaomotivo,sobatica
do direito, que justifica a existncia do lanamento decorrente da incidncia da norma
jurdica.Afundamentao,exignciaconsagradanoartigo93,IX,daConstituioFederal,
maisdoqueadisposiolegalapontadacomoviolada.Soasrazespelasquaisojulgador
hdemotivarsuadecisotendopornorteoprincpiodalegalidadeinsculpidonoartigo5,II,
daConstituiovigente.
Nocasoconcretooqueimportaanalisarsesobreosfatosdescritoshouve
incidnciadeexignciatributriaeseestanormafoiapontadaquandodaautuao.Aindaque
pudssemos considerar insubsistentes os fundamentos da deciso da DRJ, se subsistente o
lanamento, este prevalecer. Conforme destacado anteriormente, no se pode confundir
disposio legal infringida com fundamentao jurdica adotada por quem tem a tarefa de
revisar o lanamento. A fundamentao jurdica a motivao que justifica a existncia do
1
H julgados administrativos admitido que eventuais incorrees no enquadramento legal no auto de
infraopodemser superadasquandodescritoscomprecisoosfatosquederam margemtipificaolegale
autuao. Com tal entendimento no comungo, pois o lanamento pressupe a incidncia da norma tributria
sobreofatodescrito.Seanormaapontadanoseencaixasobreofatodescritonosubsisteaexignciadocrdito
tributrio.Aalteraodafundamentaojurdicacorrespondeaumanovaexignciatributria.umanovanorma
incidindo sobre os fatos anteriormente descritos. Tal procedimento extrapola acompetnciado prprio julgador
queestariafazendoumnovolanamentosemteratribuieslegaisparatal,poisaatividadedelanarprivativa
doauditorfiscal.
Ademais,nosepodeperderdevistaquenotermodeinscriodedvidaativa,conformedispeoartigo
2,5,III,daLein6.8030,de1980,hqueserindicadoofundamentolegaldadvidaeeste,ao meu sentir,
deve corresponder com o que consta do auto de infrao, j que este que se constitui no instrumento hbil
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constituiodocrditotributrio.
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Fl. 1371
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Fl.12
lanamento.Anormalegalinfringidapuraesimplesmentearegradeincidnciasobreofato
descrito.
IA
Noqueserefereadespesasnecessrias,oartigo299,1,doRegulamentodo
Imposto de Renda dispe que "so necessrias as despesas pagas ou incorridas paraa realizao
dastransaesouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa"2.Nocasoconcretoaautoridade
fiscalformouentendimentodequenosetratavadedespesasnecessrias,razopelaqualinseriuo
valorcorrespondentenabasedeclculodoIRPJedaCSLL,conformeprevistonoartigo249,I,do
RegulamentodoImpostodeRenda,dispositivoesteapontadonoautodeinfraocomoumadas
normasdeincidncia.
Assim,nohoquesefalaremnulidadedaautuao.Oquedeveseranalisado
se foram preenchidos os requisitos necessrios deduo do gio e isto confundese com o
mrito.Ofatodoacrdorecorrido,aorevisarolanamento,adotarnovosfundamentosqueno
alteraramadescriodosfatosimputadosearegradeincidnciaapontada,noensejanulidade.
Issoposto,votonosentidoderejeitarapreliminardenulidade.
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digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
2
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Lein4.506,de1964,artigo47,1
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Fl.13
Nomrito
IDosfundamentosdaautuao
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Humberto vila. gio com Fundamento em Rentabilidade Futura. Empresas do Mesmo Grupo. Aquisio
mediante Conferncia em aes. Direito Amortizao. Licitude Formal e Material. IN. Revista Dialtica de
DireiroTributrio,n205,pg.181.
4
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conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Questes
AtuaissobreogioInternoRentabilidadeFuturaeIntangvel
DedutibilidadedasAmortizaes
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AsInterrelaesentreaContabilidadeeoDireito.
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Fl.14
IA
Noquedizrespeitoaexistnciadegiointerno,RicardoMarizdeOliveira
aponta como exemplo a situao em que um dos scios adquire parcialmente as quotas de
outroscioounoscasosdeaumentodecapitalnosubscritoportodososscios,ouemque
umnovoscioentrenasociedadesubscrevendoaumentodecapital.Nestesentido,seguemos
seguintesfundamentos:
"Deoutrabanda,ogiopodeserumanecessidadededeterminadoatoounegciojurdico,
afimdeevitarprejuzoparaoalienanteouparaterceiros.
Realmente, nestas situaes encontramos, por exemplo, a hiptese em que o detentor da
participao de uma empresa jurdica a aliena apenas parcialmente para o outro scio,
conservando para si outra parte, a qual ficaria desvalorizada perante um preo pago por
seu scio nesta empresa. Em outras palavras, pagando menos, o adquirente ficaria numa
posio econmica mais vantajosa em relao spropores departicipaes na empresa
sua, a sua e a do alienante, que seria resultante do negcio entre eles e nas suas
repercussessobreopatrimniodaempresaeseuslucrosfuturos.
Tambm encontramos a situao em que o gio ocorre no ato jurdico de aumento de
capital,quenosejasubscritoportodosossciosnasmesmaspropores,ouemqueum
novoscioentrenasociedadesubscrevendoaumentodecapital."
(....)
Notextoacima,apsdestacarquesituaesinversasaosexemploselencados
nojustificariamaformaodogio,oautorfinalizacomasseguintesconsideraes:
"...h,sim,situaesemquesejustificaogiodentrodeummesmogrupo,como,
porexemplo,eemtese,quandoumapessoajurdicasubscrevacapitaldeoutracujo
controlador seja a mesma pessoa fsica ou jurdica que a controle, mas cujas
pessoas jurdicas (a que aumenta o capital e a que subscreva) tenham acionistas
minoritriosdistintosentreelas,hiptesequeocorrecomumentequandosetratade
companhiasabertas.
Aomeusentir,superadasasquestesrelacionadassformasdeaquisiode
participaosocietria,isto,emmoedaoumedianteconfernciadeaesouquotassociais,
paraqueocorraadeduodogio,sejaeleentreempresasnomesmogrupoouno,sejapago
em aporte financeiro ou mediante conferncia de aes, necessrio que o adquirente, em
contrapartida a aquisio da participao, transfira para a esfera patrimonial da empresa
investida recursos, em espcie ou no, que representam valor econmico superior ao
patrimniolquidodaempresainvestidaou,nocasodeaquisiodeparte,proporcionalmente
superior.
Em determinadas autuaes, quando a investidora controladora da
investida, a autoridade fiscal no tem admitido a deduo do gio sob o argumento de que
ningum adquire aquilo que j lhe pertence. Dado o sistema de independncia contbil e de
avaliaopatrimonialdasempresasintegrantesdomesmogrupo,ondecadaumaconsiderada
5
NopargrafoseguintedotextocitadoRicardoMarizdeOliveiraadentranaquestorelacionadaaogiointerno
comoseguintedestaqueincial,oqualenfrentareimaisadinate:
"Portanto, para haver gio ou desgio h que haver uma aquisio e um custo de aquisio, o que parece se
Documento assinado
digitalmente
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
acaciano,
mas coloca
a MP
questo
do gio
interno, que em tese existe exatamente quando no haja umaaquisio
Autenticado digitalmente
real." em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
m 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente em 03/04/2013 por LEONARDO
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Fl. 1374
Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
S1C4T2
Fl.15
IA
comoentejurdicoautnomodeformaqueosaspectoscontbeisoulucrosauferidosnumano
influem nos aspectos tributrios daoutra, tal argumento no se sustenta.Nestalinha, volto
lio de Humberto vila no sentido de que "a legislao aplicvel, em nenhum momento,
condiciona a existncia de gio independncia societria e ao pagamento em moeda da
aquisiosocietria6."
Aindaque,emltimaanlise,asaesouquotassociaisdeumaempresa,ao
fimeaocabo,sempreestorelacionadasaumapessoafsica,opatrimnioeapersonalidade
jurdicadeumaedeoutranoseconfundem.Paraosefeitoscontbeisetributriossoentes
distintos.
Quanto ao conceito e fundamentos econmicos do gio, na declarao de
votoqueapresenteinoacrdon140200802,queresultouconhecidocomo"CasoSantander",
fizoseguintedestaque:
(...)
Quantoaoconceitodegio,estedecorredoartigo20,II,doDecretoLei n1.598,
de 1977, que definiu gio ou desgio como a diferena entre o custo de aquisio do
investimento e o valor do patrimnio lquido na poca da aquisio. O aproveitamento
deste,porcoligadaoucontrolada,combaseemexpectativadelucronosexercciosfuturos,
dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante da
escriturao(art.20,2,b,e3,doDecretoLein1.598,de1977).
6
Humberto vila. gio com Fundamento em Rentabilidade Futura. Empresas do Mesmo Grupo. Aquisio
mediante Conferncia em aes. Direito Amortizao. Licitude Formal e Material. IN. Revista Dialtica de
DireiroTributrio,n205,pg.181.
7
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeios, Atuariais e Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades
por aes : aplicvel s demais sociedades / FIPECAFI diretor responsvel Srgio de Iudcibus coordenador
Documento assinado
digitalmente
conforme MP
n 2.200-2
24/08/2001
tcnico
Eliseu Martins,
supervisor
dedeequipe
de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke, 7. ed., 2.reimp., So Paulo:
Autenticado digitalmente
em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
Atlas,2007,p.176.
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Fl. 1375
Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
S1C4T2
Fl.16
giooudesgio,apuradosegundoodispostonoart.20doDecretoLein1.598,de
26dedezembrode1977:(VideMedidaProvisrian135,de30.10.2003)
...
IA
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodequetrataaalnea
"b" do 2 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao,fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao(RedaodadapelaLein9.718,de1998)
Art.8Odispostonoartigoanterioraplicase,inclusive,quando:
a) o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor de patrimnio
lquido
b) a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a
propriedadedaparticipaosocietria.
.....
Asituaoprevistanoartigo8temporfinalidadeconjugarquestestributriascomos
procedimentos de reorganizaes societrias, inclusive de ordem legal. H casos em que a
incorporadora no tem interesse ou no preenche requisitos para prosseguir operando no
segmentodeatuaodainvestida.Oexemplodosautosdemonstraexatamenteestasituao.
Por se tratar de instituio financeira que necessita de autorizao do Banco Central para
operar, qualquer empresa que viesse a adquirila, se no tivesse autorizao doBacen para
atuarnomercadofinanceiro,necessitariaserincorporadapeloBanespaenoocontrrio.Da
anecessidadedeolegisladorpreveraincorporaoinversa,semprejuzodaamortizaodo
gio.
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Fl. 1376
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Acrdon.1402001.332
S1C4T2
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IA
paraR$51.628.268,00,valorestequeaumentadomediantesubscrioeintegralizaodeR$
51.628.268,00, representados por 2.000.000 (dois milhes) de quotas de capital da empresa
Posto Mime Ltda, constituda em 26071977, avaliadas pelo valor de mercado de R$
17.638.827,00e3.000.000(trsmilhes)dequotasdecapitaldaempresaAgricopelComrcio
deDerivadosdePetrleoLtda,constitudaem17011990,avaliadaspelovalordemercadode
R$33.394.440,00(fl.215).
Capital
inicial
JosGiovani
Scios ingressaram
24122004
1.800,00 Mime
Participaes
FranklinPepe
200,00 JosPaulo
Total
2.000,00
33.394.440,00
2 milhes de quotas da
empresaPostoMime+
3 milhes de quotas da
empresaAgricopelLtda
1,00
51.630.268,00
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digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
8
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gioemReorganizaesSocietrias.Ed.Dialtica.SoPaulo.2012.p.107.
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Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
S1C4T2
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Tantooquadroacima,quantooquefoiapresentadopelarecorrenteemseus
memoriais,cujailustraoabaixotranscrevo,permitequesevisualizeaempresaMap(Y),que
teveseucapitalaumentadocomasubscriofeitaporMime(X),queparatalutilizouasquotas
sociais que possua no Posto Mime(Z), sendo incorporada pelo Posto Mine (Z), que passa a
deduzirogio.
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Estedispositivofoirevogadopeloart.133,daLein11.196,de21denovembrode2005,comvignciaat31.12.2005.
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digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
http://pt.wikipedia.org/wiki/Atualiza%C3%A7%C3%A3o_monet%C3%A1ria#Corre.C3.A7.C3.A3o_Monet.C3.
Autenticado digitalmente
em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
A1ria_de_Balan.C3.A7os,consultado15.05.2012.)
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Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
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Comoartigo4daLein9.249,de1995,desapareceomecanismodacorreo
monetriadebalano.Apartirde01dejaneirode1996,aleipassouapreverquenomais
seria possvel realizar a correo do patrimnio das empresas (ao menos para fins fiscais),
comoseofenmenoinflacionriofosseuminstitutodeDireitoenoumelementoeconmico
refletidopelomercado.
Comofimdacorreodopatrimniodasempresassurgiuumdescompassoentre
ovalordemercadoeovalorcontbildopatrimniolquido.Taldicotomiapassouaafetara
capacidadede alavancagemeobtenodecrditodasempresas.Quantomaioradefasagem
dopatrimniolquidomenoreramosrecursosobtidospelaempresae,igualmente,menorera
suacredibilidadefinanceiranomercado.
Para contornar tal fato veio o artigo 36 da Lei n 10.637 de 2002, passando a
admitirapossibilidadedecorreodasquotassociaispelopreodemercado,estabelecendo
que a diferena decorrente desta avaliao deveria ser controlada na parte B do Lalur, com
tributao diferida para o momento da alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da
participaosubscrita,proporcionalmenteaomontanterealizado.
Emoutraspalavras,estadiferenadecorrentedareavaliaoreceita100%(cem
porcento)tributvel,squecomtributaodiferida.Oartigo36daLein10.637,de2002
nodispensaocontribuintedetributarareceita.
O2doartigo36daLein10.637,de2002,comvignciaat31dedezembro
de 2005, estabelecia que no era "considerada realizao a eventual transferncia da
participaosocietriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,emdecorrnciade
fuso,cisoouincorporao,observadasascondiesdo1.11.
Alm do disposto no artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002, encontravamse
integradonosistemajurdico,exigindointerpretaoharmnica,oartigo20doDecretoLein
1.598,de1977,eosartigos7e8daLein9.532,de1997,assimdispondo:
Decretolein.1598/1977
Art. 20 O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada
pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao,
desdobrarocustodeaquisioem:
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o
dispostonoartigo21e
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de aquisio do
investimentoeovalordequetrataonmeroI.
Pargrafo 1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em
subcontasdistintasdocustodeaquisiodoinvestimento.
Pargrafo 2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes, seu
fundamentoeconmico:
a) valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao
custoregistradonasuacontabilidade
b)valorderentabilidadedacoligadaoucontrolada,combaseemprevisodosresultados
nosexercciosfuturos
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
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digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
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Estedispositivofoirevogadopeloart.133,daLein11.196,de21denovembrode2005,comvignciaat31.12.2005.
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Acrdon.1402001.332
S1C4T2
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Lein9.532,de1997.
Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida
com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no art. 20 do DecretoLei n
1.598,de26dedezembrode1977:
...
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodequetrataaalnea
"b" do 2 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao,fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao
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Processon10920.720686/201019
Acrdon.1402001.332
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pode ser tributada a receita diferida sob o plio do art. 36, da Lei n 10.637/2002, assim
como a contrapartida desta reavaliao, consistente no gio registrado pela emissora das
participaessubscritascomasquotas/aesreavaliadas,aindaquetransferidasemvirtude
deeventosocietrio,devendoproduzirosefeitosquelhesoprprios,conformeasregras
vigentesnoordenamento.
AojulgarsituaoidnticaaestaaEgrgiaPrimeiraTurma,emacrdocujo
voto vencedor foi da lavra do ilustre Conselheiro Carlos Eduardo de Almeida Guerreiro, na
linhadoquesustentaoConselheiroCassulli,podesersintetizadocomaseguinteementa:
GIO.REQUISITOSDOGIO.
0art.20doDecretoLein1.598,de1997,retratadonoart.385doRIR11999,estabelecea
definiodegioeosrequisitosdogio,parafinsfiscais.0gioadiferenaentreocusto
deaquisiodoinvestimentoeovalorpatrimonialdasaesadquiridas.Osrequisitossoa
aquisiodeparticipaosocietriaeofundamentoeconmicodovalordeaquisio.
Fundamentoeconmicodogioarazodeserdamaisvaliasobreovalorpatrimonial.A
legislaofiscalprevasformascomoestefundamentoeconmicopodeserexpresso(valor
de mercado, rentabilidade futura, e outras razes) e como deve ser determinado e
documentado.
GIOINTERNO.
A circunstancia da operao ser praticada por empresas do mesmo grupo econmico no
descaracterizaogio,cujosefeitosfiscaisdecorremdalegislaofiscal.Adistinoentre
giosurgidoemoperaoentreempresasdogrupo(denominadodegiointerno)eaquele
surgidoemoperaesentreempresassemvinculo,norelevanteparafinsfiscais.
GIOINTERNO.INCORPORAOREVERSA.AMORTIZAO.
Parafinsfiscais,ogiodecorrentedeoperaescomempresasdomesmogrupo(ditogio
interno),nodifereemnadadogioquesurgeemoperaesentreempresassemvinculo.
Ocorrendoaincorporaoreversa,ogiopoderseramortizadonostermosprevistosnos
arts.7e8daLein9.532,de1997.
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Considerandoomtodoteleolgico,partindodaExposiodeMotivosdoart.39,daMPn66/2002(art.36,daLein10.637/2002,fruto
Autenticado digitalmente
em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
daconversodaMP),easdeclaraesdoentoSecretriodaReceitaFederal,Sr.EverardoMaciel,extradadoValorEconmico.
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Fl. 1382
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Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
ART.109CTN.GIO.GIOINTERNO.
IA
DIREITOTRIBUTRIO.ABUSODEDIREITO.LANAMENTO.
No h base no sistema jurdico brasileiro para o Fisco afastar a incidncia legal, sob a
alegao de entender estar havendo abuso de direito. 0 conceito de abuso de direito
louvvel e aplicado pela Justia para soluo de alguns litgios. No existe previso do
Fiscoutilizartalconceitoparaefetuarlanamentosdeoficio,aomenosatosdiasatuais.0
lanamentovinculadoalei,quenopodeserafastadasobalegaessubjetivasdeabuso
dedireito.
PLANEJAMENTOTRIBUTRIO.ELISO.EVASO.
Emdireitotributrionoexisteomenorproblemaemapessoaagirparareduzirsuacarga
tributria,desdequeatuepormeioslcitos(eliso).Agrandeinfraoemtributaoagir
intencionalmenteparaesconderdocredorosfatostributveis(sonegao).
ELISO.
Desde que o contribuinte atue conforme a lei, ele pode fazer seu planejamento tributrio
parareduzirsuacargatributria.0fatodesuacondutaserintencional(artificial),notraz
qualquer vicio. Estranho seria supor que as pessoas s6 pudessem buscar economia
tributrialicitaseagissemdemodocasual,ouqueoefeitotributriofosseacidental.
SEGURANAJURDICA.
Aprevisibilidadedatributaoumdosseusaspectosfundamentais.
Sobosaspectoscontbeis,formaisenaticadaestritainterpretaodalei,o
gio deduzido pela empresa recorrente preenche todos os requisitos. Se este relator tivesse
como parmetro a conduta de aplicar a literalidade da lei, tornandose, na expresso de
Montesquieu de que "o juiz a boca da lei", a concluso seria pela procedncia do recurso.
Contudo,aconcepodojulgadorcomomeroaplicadordaleiincompatvelcomarealidade,
poisalegislaoincapazdenormatizartodasascondutashumanas.Paraacompreensodo
litgioeaadequadasoluorequerseumprocessohermenutico.Nestalinhaecombaseno
entendimentodeque"acontabilidadenoumaverdadeemsimesma,masinstrumentopara
queumarealidadeexternaaelasejaconhecidaeinterpretada,"estecolegiado,aindaquecom
entendimentodiversoentreseusintegrantes,tementendidoqueadeduodogio,queparaa
empresainvestidoracompreendidocomodespesa,pressupeaefetivatributaodareceitana
empresainvestida.
Emrelaonecessidadedeseinterpretarodireitocomoumtodoorgnico,
tendopornorteafinalidadeaqueelesedestina,reproduzoaqui,comofundamentosdedecidir,
as razes que apresentei em declarao de voto quando do exame dos processos ns
16643.000069/200954e16643.000300/201043,julgados,respectivamente,nassessesde09
demaioe11desetembrode2012,"inverbis":
Paraosqueseprendemaotextodalei,semsedaremcontadequeoDireito
umtodoorgnico,nosendolcitoaointrpreteoujulgadorapreciarlhe de
formafragmentada,semalarguezadevistasdoconhecedorperfeitodeuma
cincia e das outras disciplinas propeduticas e complementares, conforme
citaCarlosMaximiliano13,14destacoqueainterpretaoliteral,emquepese
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em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
CarlosMaximiliano.HermenuticaeAplicaodoDireito.12a.Edio.Ed.Forense.1992.pg.195.
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seramaisfcil,noraro,levaasoluesimperfeitas.Valeaquimencionar
doisexemplos,repetidamentecitadopelosdoutrinadores,quedemonstrama
relevnciadoqueafirmo:
IA
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Porsinal,deCarlosMaximilianoafrase:
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Quemsatendeletradalei,nomereceonomedejurisconsultosimplespragmtico.
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decorrentedareavaliao(art.36daLein10.637),nosertributadonaempresainvestidae,
consequentemente,nopodeserdeduzidojuntoempresarecorrente.
IA
Contudo,emfacedoquefoisustentadodatribunadequenosepodiaglosar
ogioemanterovalornacontabilidadedaempresainvestidacomosendoreceitadiferida,o
entendimentodoColegiadofoinosentidodequeseareceitanoserveparacaracterizarogio
tambmdeveserdesconsideradapara efeitos detributao.Oquenosepodedizer que a
receita decorrente da reavaliao apta a ensejar a tributao e inapta para efeitos de
caracterizaodogio.
IIIDamultaqualificada
Aotratardasmultasaplicveisoart.44,Ie1,comaredaodadapelaLei
n11.488,de2007,assimdispe:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes
multas:(RedaodadapelaLein11.488,de2007).
Tratandosedelanamentodeofcioedefalta depagamentodetributo em
decorrnciadeomissodereceita,semapresenadedolo,aplicaseamultade75%sobreos
tributos apurados em decorrncia da omisso. Todavia, nos casos de dolo, fraude ou conluio
definidosnosarts.71,72e73daLein4.502,de30denovembrode1964,abaixotranscritos,
incideamultaprevistanopargrafo1doartigo44daLein9.430,de1996..
Art. 71 Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou
retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade
fazendria:
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,suanaturezaou
circunstnciasmateriais
II das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao
tributriaprincipalouocrditoTributriocorrespondente.
Art . 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar,
total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, ou a excluir oumodificar as suascaractersticas essenciais, de modo a
reduziromontantedoimpostodevido,ouaevitaroudiferiroseupagamento.
Art.73.Conluiooajustedolosoentreduasoumaispessoasnaturaisoujurdicas,
visandoqualquerdosefeitosreferidosnoartigo71e72.(Grifouse)
Oart.71,I,daLein4.502,de1964,definiuquesonegaotodaaoou
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omissodolosatendenteaimpedirouretardar,totalouparcialmente,oconhecimentoporparte
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daautoridadefazendriadaocorrnciadofatogeradordaobrigaoprincipal,suanaturezaou
circunstncias materiais o inciso II referese s condies pessoais de contribuinte,
suscetveisdeafetaraobrigaotributriaprincipalouocrditoTributriocorrespondente.A
Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, em seu art. 1. I, explicitou melhor esse conceito ao
dispor que constitui crime de sonegao Fiscal prestar declarao falsa ou omitir, total ou
parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes da pessoa jurdica de direito
pblicointerno,comaintenodeeximirse,totalouparcialmente,dopagamentodetributos,
taxasequaisqueradicionaisdevidosporlei.
Semutilizaraexpresso"sonegaofiscal",masdefinindoosmesmosfatos
antessobaqueladenominao,aLein8.137,de27dedezembrode1990,definiuoscrimes
contra a ordem tributria. Nos termos do art. 1, II, constitui tal crime "elaborar, distribuir,
fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato. Segundo
ainda o art. 2, I, constitui crime de mesma natureza fazer declarao falsa ou omitir
declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximirse, total ou
parcialmente,depagamentodetributo.
Acrescentese que o conceito de dolo encontrase no inciso I do art. 18 do
Decretolein2.848,de7dedezembrode1940CdigoPenal,ouseja,crimedolosoaquele
em que o agente quis o resultado ou assumiu o risco de produzilo. A lei penal brasileira
adotou,paraaconceituaododolo,ateoriadavontade.Istosignificaqueoagentedocrime
deve conhecer os atos que realiza e a sua significao, alm de estar disposto a produzir o
resultado deles decorrentes. Em outras palavras, podese dizer que os elementos do dolo, de
acordo comateoriadavontadeso:vontadedeagiroudeseomitirconscinciadaconduta
(aoouomisso)edoseuresultadoeconscinciadequeestaaoouomissovailevarao
resultado(nexocausal).
Nocasoconcretonosepodedizerqueareorganizaosocietrialevada a
efeitopelarecorrentetivesseporfinalidadeimpedirouretardaroconhecimentodosfatospor
partedaautoridadefazendria.Emmomentoalgumarecorrenteocultouosatosquepraticoue
tampoucopraticoufraudeouagiudeconluiocomafinalidadedenopagartributo.Nohnos
autoscondutaobjetivaquejustifiqueaqualificadoradamulta.
IVDadecadncia
No caso concreto o contribuinte entregou DCTF que tem natureza
constitutiva do crdito tributrio. Assim, declarados crditos tributrios, podem ocorrer duas
situaes:a)seadeclaraoforamenor,isto,semquetodaareceitatenhasidoconsiderada
na formao dos lucros, iniciase o prazo decadencial para o fisco efetuar o lanamento da
diferena b) se a declarao considerar o montante da receita e apurar os lucros de forma
correta,entregandoDCTFsemorespectivopagamentooucompagamentoamenor,iniciaseo
prazoprescricional.
Declaradososcrditostributriosepagosamenoroprazoprescricionalpara
cobranaexecutivainiciasedaentregadaDCTF.
ApropsitodoentendimentodequeaentregadeDCTFinstrumentohbil
constituio do crdito tributrio, destaco o item 1 da ementa no agravo nos embargos de
declaraonoRecursoEspecialn154.879SP
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IA
"1.APrimeiraSeodoSTJ,nojulgamentodoREsp1.120.295/SP,Rel.Min.Luiz
Fux,submetidoaoritodosrecursosrepetitivos,nostermosdoart.543CdoCPCe
daResoluo8/2008doSTJ,consolidouentendimentosegundooqualaentregade
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), de Guia de
Informao e Apurao do ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza,
prevista emlei (deverinstrumentaladstritoaostributossujeitosalanamentopor
homologao),mododeconstituiodocrditotributrio.
ImportantedestacarquenosepodeconfundirentregadeDCTFcomentrega
deDIPJ.ADIPJnotemocondodeconstituirocrditotributrio.Tratasedeinstrumento
quetemafunodeapurarcrditooudbitotributrioemrelaoaofisco.
Ademais,noitem8daementadoREsp1.120.295,julgadosobreaformade
recursos repetitivos de que trata o artigo 543C do CPC, o STJ deixou consignado que "o
impostosobrearendadaspessoasjurdicas,independentementedaformadetributao
(lucroreal,presumidoouarbitrado),devidomensalmente,medidaemqueoslucros
forem auferidos (Lei 8.541/92 e Regulamento do Imposto de Renda vigente poca
Decreto 1.041/94)." . Contudo, paraque no ocorram confuses na interpretao da referida
deciso,importantequesetenhapresentequeosfatosgeradoresaquesereferedito recurso
acimadiziamrespeitoaperododeapuraoantesdavignciadaLein9.430,de1996,cujo
artigo 1 no sentido de que "a partir do anocalendrio de 1997, o imposto de renda das
pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembroe31dedezembrodecadaanocalendrio.
Nas situaes em que o contribuinte entrega DCTF constituindo crdito
tributrio, como no caso concreto, sem considerar na apurao do lucro a totalidade das
receitas, ocorrido o fato gerador e inexistindo dolo, fraude ou simulao, iniciase o prazo
decadencialparaofiscoefetuarolanamento.
Nos casos de empresa tributadas com base no SIMPLES, cujo critrio
temporalmensal,adecadnciacontasedemsams.Emsetratandodeempresatributada
combasedolucropresumidoounoscasosdelucroarbitradoouapuraotrimestral,oprazo
decadencialiniciasenoprimeirodiadotrimestreseguinte.
Nocasoconcreto,considerandoqueanotificaodolanamentodeuse em
27122010, de se reconhecer a decadncia em relao aos fatos geradores ocorridos em
relaodo1,2e3trimestresde2005.
VDasalegaesadicionais
No item VI.b do recurso, a recorrente sustenta que ao contrrio da regra
referenteaoIRPJ,anormadaCSLLnocontemplaaprevisoparaaadionabasedeclculo
da contribuio da amortizao do gio considerada como indedutvel. Desta fora, no seu
entender, o artigo 2 da Lei n 7.689, de 1988, no possui lastro para justificar a adio da
parcela amortizada do gio na base de clculo da CSLL e, assim, por consequncia, o
lanamentoabsolutamenteinconsistenteemdecorrnciadafaltadeprevisolegal.
AregramatrizdeexignciadaCSLLestcontidanosartigos1e2daLei
n7.689,de1988,"inverbis":
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Art. 1 Fica instituda contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas, destinada ao
financiamentodaseguridadesocial.
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultadodoexerccio,antesdaprovisoparao
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impostoderenda .
IA
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a)serconsideradooresultadodoperodobaseencerradoem31dedezembrodecadaano
b)nocasodeincorporao,fuso,cisoouencerramentodeatividades,abasedeclculooresultado
apuradonorespectivobalano
c)oresultadodoperodobase,apuradocomobservnciadalegislaocomercial,serajustadopela:
(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
Peloqueseextraidasnormasacimatranscritas,aregramatrizdeexigncia
tributriadaCSLLassimpodeserdecomposta:
Lei9.430,de1996
Art.1Apartirdoanocalendriode1997,oimpostoderendadaspessoasjurdicasserdeterminadocombase
nolucroreal,presumido,ouarbitrado,porperodosdeapuraotrimestrais,encerradosnosdias31demaro,30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio, observada a legislao vigente, com as
alteraesdestaLei
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Lei9.430,de1996
....
Art. 20. A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas jurdicas que
efetuaremopagamentomensalaquesereferemosarts.27e29a34daLeino8.981,de20dejaneirode1995,e
pelaspessoasjurdicasdesobrigadasdeescrituraocontbil,corresponderadozeporcentodareceitabruta,na
forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do anocalendrio, exceto para as pessoas jurdicas
queexeramasatividadesaqueserefereoincisoIIIdo1odoart.15,cujopercentualcorresponderatrintae
doisporcento.(RedaodadaLein10.684,de2003)(VideMedidaProvisrian232,de2004)(VideLein
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
11.119,de205)
Autenticado digitalmente
em 25/03/2013 por MOISES GIACOMELLI NUNES DA SILVA, Assinado digitalmente e
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a)Critriopessoal:
Sujeitopassivo: aspessoasjurdicasdomiciliadasnoPaseasquelhessoequiparadas
pelalegislaotributria.
IA
Sujeitoativo:AUnio.
a)critriomaterial:ovalordoresultadodoexerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
c)critriotemporal:mensalparaasempresasdoSIMPLES,trimestralparaasempresasdolucropresumido
eanualparaaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal.Noscasosdeapurao
pelolucrorealtrimestralocritriotemporaldasempresastributadascombasenolucro
realtambmsertrimestral.
c)critrioespacial:Oterritriobrasileiro.
Pelo que se extrai das consideraes acima, a CSLL tributo que incide
sobre o lucro. Assim, no momento em que se glosa a despesa correspondente ao gio, por
entenderqueestanoseconcretizou,temse,porconsequncia,alteraodovalordoresultado
doexercciosobreoqualdeverecairaexignciadaCSLL.
CONCLUSO
ISSO POSTO, voto no sentido rejeitar a preliminar de nulidade, acolher a
decadnciaemrelaoaosfatosgeradoresdo1,2e3trimestresde2005,e,nomrito,dar
parcialprovimentoaorecursoparacancelaramultaqualificada,reduzindoapara75%.
(assinadodigitalmente)
MoissGiacomelliNunesdaSilva
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