NORMA 210 - TERMOS DE TRABALHO DE AUDITORIA

mbito
Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os
termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando apropriado, com
os responsveis pela governana. Isso inclui considerar que existem certas
condies prvias a um trabalho de auditoria, que so de responsabilidade da
administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana.
Objetivo
O objetivo do auditor independente aceitar ou continuar um trabalho de auditoria
somente quando as condies em que esse trabalho deve ser realizado foram
estabelecidas por meio de:
(a) Determinao da existncia das condies prvias a um trabalho de
auditoria; e
(b) Confirmao de que h um entendimento comum entre o auditor independente
e a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana
sobre os termos do trabalho de auditoria.
Requisitos
Condies prvias para uma auditoria
Para determinar se existem as condies prvias a um trabalho de auditoria, o
auditor independente deve:

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 1

(a) Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na

elaborao das demonstraes contbeis aceitvel;
(b) Obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua
responsabilidade:
(i) Pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a

estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando

relevante, sua adequada apresentao;
(ii) Pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio

para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres

de distores relevantes, independentemente se causadas por
fraude ou erro; e
(iii) fornecer ao auditor

a. Acesso

todas

administrao tem

as

informaes

conhecimento

relevantes
para

de

que

elaborao

a
das

demonstraes contbeis, como registros, documentao e

outros assuntos;
b. Informaes adicionais que o auditor pode solicitar da
administrao para fins da auditoria; e
c. Acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina
ser necessrio para obter evidncia de auditoria.
Limitao no alcance da auditoria antes da aceitao do trabalho
Se a administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no
alcance do trabalho do auditor, nos termos de um trabalho de auditoria proposto,
de modo que o auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 2

com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor no deve

aceitar esse trabalho de natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos
que exigido por lei ou regulamento.
Acordo sobre termos do trabalho de auditoria
Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta
de contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito que
devem incluir:
a) O objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis;
b) As responsabilidades do auditor;
c) As responsabilidades da administrao;
d) A identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a
elaborao das demonstraes contbeis;
Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria
O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de
auditoria quando no h justificativa razovel para essa mudana
Se, antes de concluir o trabalho de auditoria, o auditor for solicitado a mudar o
alcance para um trabalho que fornea um menor nvel de assegurao, o auditor
deve determinar se h justificativa razovel para essa mudana
Se os termos do trabalho de auditoria so alterados, o auditor e a administrao
devem concordar com os novos termos do trabalho e formaliz-los na carta de
contratao ou outra forma adequada de acordo por escrito.
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 3

Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de auditoria e a

administrao no permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o
auditor deve: (a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou
regulamento aplicvel; e (b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de
outra forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os responsveis
pela governana, proprietrios ou reguladores.
Consideraes adicionais na aceitao do trabalho
Normas de contabilidade complementadas por lei ou regulamento
Se as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora
autorizada ou reconhecida so complementadas por lei ou regulamento, o auditor
deve determinar se h conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos
adicionais.
No caso de haver conflito, o auditor deve discutir com a administrao a natureza
dos requisitos adicionais e deve chegar a um acordo se: (a) os requisitos adicionais
podem ser cumpridos por meio de divulgaes adicionais nas demonstraes
contbeis; ou (b) a descrio da estrutura de relatrio financeiro aplicvel nas
demonstraes contbeis pode ser alterada nesse caso.

NIR 240 - A Responsabilidade do auditor relativas a fraude numa auditoria de

demonstraes financeiras
mbito

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 4

Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata das responsabilidades do

auditor relativas a fraude numa auditoria das demonstraes financeiras.

Caractersticas da Fraude
As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O
fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no
intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes
contbeis.

Responsabilidade pela Preveno e Deteco de Fraude

A responsabilidade primria pela preveno e deteco da fraude cabe no s aos
encarregados da governao da entidade como gerncia. importante que a
gerncia, com a superviso dos encarregados da governao, coloque uma forte
nfase na preveno da fraude, que possa reduzir as oportunidades de ter lugar a
fraude, e no desencorajamento da fraude, que possa persuadir os indivduos a no
cometer fraude devido probabilidade de deteco e punio.

Responsabilidades do Auditor
Um auditor que conduza uma auditoria de acordo com as ISAs responsvel por
obter segurana razovel de que as demonstraes financeiras tomadas como um
todo esto isentas de distoro material, quer causada por fraude quer por erro.
Devido s limitaes inerentes de uma auditoria, existe um risco inevitvel de que
possam no ser detectadas algumas distores materiais das demonstraes
financeiras, mesmo que a auditoria seja devidamente planeada e executada de
acordo com as ISAs.
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 5

O risco de no detectar uma distoro material resultante de fraude mais

elevado de que o risco de no detectar uma resultante de erro. Isto assim porque
a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados
concebidos para a ocultar, tal como falsificao, falta deliberada de registar
transaces, ou declaraes indevidas intencionais feitas ao auditor.

Objectivos
Os objectivos do auditor so:
(a) Identificar e avaliar os riscos de distoro material das demonstraes devido a
fraude;
(b) Obter prova de auditoria apropriada suficiente respeitante aos riscos avaliados
de distoro material devida a fraude, por meio da concepo e implementao de
respostas apropriadas: e
(c) Responder apropriadamente a fraude ou a suspeita de fraude identificada
durante a auditoria.

Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana

Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a
possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes assuntos tempestivamente
a pessoa de nvel apropriado da administrao que tm a responsabilidade
primordial de prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no mbito de suas
responsabilidades.

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 6

Nas circunstncias excepcionais em que o auditor tem dvidas a respeito da

integridade ou honestidade da administrao ou dos responsveis pela governana, o
auditor pode considerar apropriado obter assistncia jurdica para ajudar a
determinar o curso de ao apropriado.

Caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude, deve determinar se h

responsabilidade de comunicar a ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da
entidade. Embora o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade da
informao do cliente possa impedir que tais informaes sejam dadas, as
responsabilidades

legais

do

auditor

podem

sobrepor-se

ao

dever

de

confidencialidade em algumas situaes.

NIR 500 - Prova de Auditoria

mbito
Esta Norma define o que constitui evidncia de auditoria na auditoria de
demonstraes contbeis e trata da responsabilidade do auditor na definio e
execuo de procedimentos de auditoria para a obteno de evidncia de auditoria
apropriada e suficiente que permita a obteno de concluses razoveis para
fundamentar a opinio do auditor.

Objetivo
O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que
permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que
lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 7

Evidncia de auditoria apropriada e suficiente

A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do
auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos
procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.

A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno
e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter
evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo,
reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da
indagao.

A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do

auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a
probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela
qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia
pode ser exigida). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa
a sua m qualidade

Fontes da evidncia de auditoria

Alguma evidncia de auditoria obtida pela execuo de procedimentos de
auditoria para testar os registros contbeis, por exemplo, por meio de anlise e
reviso, re-execuo dos procedimentos seguidos no processo de elaborao das
demonstraes contbeis e conciliao de tipos e aplicaes relacionadas das
mesmas informaes. Pela execuo de tais procedimentos de auditoria, o auditor

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 8

pode determinar que os registros contbeis so internamente consistentes e esto

de acordo com as demonstraes contbeis.

Geralmente obtm-se mais segurana com evidncia de auditoria consistente obtida

a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de
evidncia de auditoria considerados individualmente. Por exemplo, informaes
corroborativas obtidas de uma fonte independente da entidade podem aumentar a
segurana que o auditor obtm da evidncia de auditoria gerada internamente, tais
como a evidncia existente em registros contbeis, minutas de reunies ou
representao da administrao.

Entre as informaes de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar

como evidncia de auditoria podem estar confirmaes de terceiros, relatrios de
analistas e outros.
ISA

300

PLANEAR

UMA

AUDITORIA

DE

DEMONSTRAES

FINANCEIRAS
mbito
1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata da responsabilidade do
auditor em planear uma auditoria de demonstraes financeiras
O Papel e Tempestividade do Planeamento
Planear uma auditoria envolve estabelecer a estratgia de auditoria global para o
trabalho e desenvolver um plano de auditoria. O planeamento adequado beneficia a
auditoria de demonstraes financeiras de vrias maneiras como:
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 9

Auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da

auditoria;

Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas

potenciais;

Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para

que seja realizado de forma eficaz e eficiente;

Auxiliar na seleco dos membros da equipe de trabalho com nveis

apropriados de capacidade e competncia para responderem aos riscos
esperados e na alocao apropriada de tarefas;

Facilitar a direco e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a

reviso do seu trabalho;

Auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros

auditores e especialistas.

Envolvimento dos Principais Membros da Equipa de Trabalho

O scio responsvel pelo trabalho e outros membros principais da equipa de
trabalho devem estar envolvidos no planeamento da auditoria, incluindo planeamento
e participao na discusso entre os membros da equipa de trabalho.
Actividades Preliminares do Trabalho
O auditor deve realizar as seguintes actividades no princpio do trabalho da
auditoria corrente:

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 10

Executar os procedimentos exigidos pela ISA 220, respeitante continuao

do relacionamento com o cliente e o especfico trabalho de auditoria;

Avaliar o cumprimento dos requisitos ticos, incluindo independncia, e

Estabelecer um entendimento dos termos do trabalho, como exigido pela ISA

210.

Actividades de Planeamento
O auditor deve tambm estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o
alcance, a poca e a direco da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano
de auditoria, alterando e actualizando o plano sempre que necessrio. Ao definir a
estratgia global, o auditor deve:

Identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance;

Definir os objectivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da

auditoria e a natureza das comunicaes requeridas;

Considerar os factores que no julgamento profissional do auditor so

significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho;

Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para

realizar o trabalho.

Por fim, regista-se que o auditor deve desenvolver um plano de auditoria onde inclua
a descrio de:

A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao

de risco;

Aa natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria

planejados no nvel de afirmao;

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 11

Outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o

trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria.

ISA 300 AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

mbito
Esta norma se aplica quando o auditor independente decide usar amostragem na
execuo de procedimentos de auditoria. Ela complementa a ISA 500- Evidncia de
Auditoria.
OBJETIVO
O objectivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma
base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra
seleccionada
DEFINIES
Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados:
Populao: o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra seleccionada
sobre o qual o auditor deseja concluir
Amostragem: a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100%dos
itens de populao relevante para fins de auditoria.

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 12

Unidade de Amostragem: cada um dos itens individuais que constituem uma

populao. Pode tanto ser itens fsicos (facturas de vendas, saldo devedores),como
unidades monetrias.
REQUISITOS
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do
procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a
amostra.
Deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de
amostragem a um nvel mnimo aceitvel. O auditor deve seleccionar itens para a
amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma
chance de ser seleccionada.

EXECUO DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, adequados finalidade,
para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao
item selecionado, o auditor deve executar um procedimento que substitua o
anteriormente selecionado. Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de
auditoria definidos ou procedimentos alternativos, deve tratar esse item como um
desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no
caso de testes de detalhes.

NATUREZA E CAUSA DE DESVIO E DISTORES

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 13

O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvio ou distores

identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do
procedimento de auditoria.

AVALIAO DO RESULTADO DA AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

O auditor deve avaliar:

Os resultados da amostra;

Se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para

concluses sobre a populao que foi testada.

TAMANHO DA AMOSTRA
O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afecta o
tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a
aceitar, maior deve ser a amostragem.

SELEO DE ITENS PARA TESTE

H muitos mtodos de seleccionar amostras. Os principais mtodos so:
Seleco aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios,
por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
Seleo sistemtica, em que o nmero de unidades de amostragem na
populao dividido pela dimenso da amostra para dar um intervalo de
amostragem, por exemplo 50, e tendo determinado um ponto de partida
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 14

dentro dos primeiros 50, cada quinquagsimo de unidade de amostragem

posteriormente seleccionado. Se bem que o ponto de partida possa ser
determinado ao acaso, a amostra mais provvel ser verdadeiramente
aleatria se ele for determinado ao acaso, usando um gerador de nmeros
aleatrios computorizado ou tabelas de nmeros aleatrios. Quando usar a
seleco sistemtica, o auditor necessitar de determinar que as unidades de
amostragem contidas na populao no estejam estruturadas de forma que
um intervalo de amostragem corresponda a um determinado modelo da
populao.
Amostragem por Unidade Monetria um tipo de seleco ponderada por
valor em que a dimenso, seleco e avaliao da amostra resulta numa
concluso em quantias monetrias.
Seleco ao acaso, em que o auditor selecciona a amostra sem seguir uma
tcnica estruturada. Embora no seja usada uma tcnica estruturada, o
auditor dever apesar disso evitar quaisquer influncias ou situaes
previsveis (por exemplo, evitar a dificuldade em localizar itens ou escolher
sempre ou evitando o primeiro ou ltimo lanamentos de uma pgina) e por
consequncia assegurar que todos os itens na populao tm uma
oportunidade de seleco. A seleco ao acaso no apropriada quando se
usar amostragem estatstica.
A seleco por blocos envolve seleccionar a partir de uma populao um bloco
ou blocos de itens contguos dentro de uma populao. A seleco por bloco
no pode normalmente ser usada em amostragem de auditoria, porque a maior
parte das populaes esto estruturadas de forma que se possa esperar que
os itens de uma sequncia tenham caractersticas semelhantes uns com os
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 15

outros, mas caractersticas diferentes de itens algures na populao. Embora

em algumas circunstncias possa ser um procedimento de auditoria examinar
um bloco de itens, raramente ser uma tcnica apropriada de seleco da
amostra quando o auditor pretenda tirar inferncias vlidas acerca de toda a
populao com base na amostra.

ISA 505 - Confirmaes Externas

Objectivo
O objectivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e
executar tais procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e
confivel.

Definies

Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito

directa para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato
electrnico ou outro meio.

Solicitao de confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma

responda directamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das
informaes na solicitao, ou fornea as informaes solicitadas.

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 16

Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma

responda directamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas
na solicitao.

Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no

responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva.

Requisitos
Procedimentos de confirmao externa
Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve manter o controle
sobre as solicitaes de confirmao externa, incluindo:

*Seleccionar a parte apropriada para confirmar: As respostas s solicitaes de

confirmao fornecem evidncia de auditoria mais relevante e confivel quando so
enviadas a um terceiro (parte que confirma), que no entendimento do auditor tem
conhecimento sobre as informaes a serem confirmadas.

*Planeamento de solicitaes de confirmao: A forma como uma solicitao de

confirmao planejada pode afectar directamente a taxa de resposta de
confirmao, a confiabilidade e a natureza da evidncia de auditoria obtida das
respostas.

O auditor pode enviar uma solicitao de confirmao adicional quando no receber

uma resposta a uma solicitao anterior dentro de prazo razovel.

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 17

Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de

confirmao
A recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de
confirmao constitui uma limitao sobre a evidncia de auditoria que o auditor
deseja obter. O auditor deve, portanto, indagar sobre as razes para a limitao.

Por exemplo, se a solicitao da administrao de no confirmar no for razovel,

isso pode indicar um factor de risco de fraude que requer uma avaliao de acordo
com a IS 240.

Resultado dos procedimentos de confirmao externa

Mesmo quando a evidncia de auditoria obtida de fontes externas entidade,
pode haver circunstncias que afectam sua confiabilidade. Todas as respostas
envolvem algum risco de interceptao, alterao ou fraude. Esse risco existe
independentemente da resposta ser obtida na forma de papel, em formato
electrnico ou outro meio.

O auditor pode optar por verificar a fonte e o contedo da resposta a uma

solicitao de confirmao entrando em contacto com a parte que confirma. Por
exemplo, quando a parte que confirma responde por correio electrnico, o auditor
pode telefonar para verificar se ela, de fato, enviou a resposta. Quando uma
resposta foi enviada ao auditor indirectamente (por exemplo, porque a parte que
confirma endereou a resposta incorrectamente para a entidade ao invs de
encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa parte que envie uma nova
resposta por escrito directamente a ele.
Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 18

Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, no se enquadra na

definio de confirmao externa porque no uma resposta por escrito directa
para o auditor.
Entretanto, aps obter uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, o
auditor pode, dependendo das circunstncias, solicitar parte que confirma uma
resposta por escrito directamente para ele. No caso dessa resposta no ser
recebida, de acordo com o item 12, o auditor procura outra evidncia de auditoria
para suportar as informaes da resposta verbal.

Algumas excepes no representam distores. Por exemplo, o auditor pode

concluir que diferenas nas respostas a solicitao de confirmao so decorrentes
de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao
externa.

Confirmao negativa
No receber uma resposta a uma solicitao de confirmao negativa no indica de
maneira explcita que a solicitao foi recebida pela parte que devia confirmar ou a
verificao da preciso das informaes contidas na solicitao.
Avaliao da evidncia obtida
O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa
fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel.

Apontamentos de Auditoria Externa II- dr. Oluwashina Milagre Tivane ISGECOF 2016

Page 19