Controles Internos Transpetro

Controle Interno para Auditor da Transpetro
Teoria e Exerccios Aula 00

Professor Marcelo Seco
Aula 00
Controle Interno
Auditoria Interna
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Aula 00 Auditoria Interna e Controle Interno
Bem vindos!!!
Alunas e alunos do Ponto, ol!
com muito prazer que passo a acompanh-los em sua preparao para a
obteno de uma das vagas para cargo de Auditor da Transpetro.
Sou Marcelo Gonalves Seco, e vamos tratar nas prximas aulas do contedo
programtico de Controle Interno previsto para a nossa prova, com base no
ltimo edital, publicado em 04 de maio de 2016.
Antes, algumas palavras sobre mim: sou Paulistano, graduado em Sistemas de
Informao e ps-graduado em Engenharia de Software. Minha experincia no
mundo dos concursos comeou em 1992, ano em que fui aprovado em
concursos
para
Sabesp
(Analista
de
Sistemas),
Cetesb
(Analista
Administrativo) e Comgs (Analista Financeiro). Na poca, embora tivesse

passado em primeiro lugar na Comgs, acabei optando pela Sabesp, onde
trabalhei por alguns anos. Em determinado momento resolvi sair da Sabesp
para a iniciativa privada (sim, isso acontece, meus caros). Em meus anos no
setor privado ocupei os cargos de Diretor Administrativo e Diretor Financeiro, o
que me proporcionou adquirir um vasto leque de conhecimentos.
Em janeiro de 2009 retomei a vida de concurseiro e, tendo sido aprovado no
primeiro concurso para APOFP da Sefaz-SP, voltei ao servio pblico. Em 2012
fui aprovado no concurso para AFTM do Municpio de So Paulo, cargo que
exerci at h pouco tempo. Atualmente sou Agente Fiscal de Rendas na SefazSP, onde tambm atuo como instrutor da Escola Fazendria de So Paulo, a
Fazesp.
Nos ltimos sete anos tenho estado imerso nesse mundo e angariei
conhecimento sobre as matrias que precisamos estudar e tambm sobre a
forma correta de nos prepararmos para as provas. esse conhecimento,
associado minha experincia como professor e instrutor em diversos cursos e
palestras, que pretendo dividir com vocs.

Caros, curtam minha pgina do Facebook para acessar novidades sobre

concursos, resolues de questes e outras dicas. um trabalho que estou
iniciando, conto com a ajuda de vocs. Eis o link:
http://www.facebook.com/professormarceloseco
Vamos l?
Voc ter que enfrentar essa preparao como uma guerra, na qual seu nico
objetivo vencer a batalha final: o dia da prova!
As pessoas acham graa de eu colocar as coisas desse modo, mas isso
mesmo! Voc tem que encarar esse perodo como uma fase de guerra em sua
vida. Fazendo isso, o caminho se torna mais suave.
No se assustem com a quantidade de pginas de algumas aulas. Para resolver
algumas questes de forma didtica, s vezes utilizo muito espao, e isso
aumenta o tamanho da aula. Contudo, a teoria
sempre curta, e a leitura da aula bastante
rpida.

Nosso Curso
Muito bem! Vamos preparar nosso curso com foco nas questes da Cesgranrio.
Esta aula demonstrativa padro, por isso temos questes de vrias bancas.
Antes de falarmos sobre isso, vamos dar uma olhada no perfil do certame.
Temos 7 vagas para Auditor Junior, e teremos mais 140 para cadastro de
reserva. A validade do concurso de dois anos, prorrogvel por mais dois ou
seja, mais candidatos podero ser chamados. Portanto, foco nos estudos, e
deixemos a questo das vagas para depois!
As provas esto previstas para 12 de junho, ento, temos algum tempo
para a preparao, e nenhum a perder!
De qualquer forma teremos que trabalhar arduamente, porque nosso objetivo
no ser obter o mnimo, mas garantir a maioria dos pontos em
contabilidade na prova objetiva, e para isso que trabalharei com vocs.
Temos que trabalhar durante as aulas com uma meta de 90% de acertos para
que, na prova, obtenhamos entre 75% e 80%.
Ento s resolveremos questes da Cesgranrio? No meus caros!!! Em alguns
momentos teremos que trabalhar questes de outras bancas, para fixar o
contedo.
Cada uma de nossas aulas ter uma parte inicial terica, na qual abordaremos
os aspectos essenciais relacionados ao tema. Aps isso, apresentarei um bloco
de questes resolvidas sobre o assunto. No final de cada aula existir a lista
das questes utilizadas.
O texto terico e a resoluo das questes tero sempre tamanho equilibrado,
o que lhes permitir assimilar o contedo com tranquilidade.
Na ltima aula eu disponibilizarei um resumo com dicas e observaes que
julgo importantes sobre os temas mais explorados pela banca, material que
deve ser carregado no seu bolso na reta final para a prova, para ser lido vrias
vezes.

Meus caros, nas duas ltimas semanas que precedem a prova vocs devem ter
um material pronto para ser usado na reviso. Durante as aulas anotem os
pontos em que sentiram maior dificuldade, isso far parte do seu caderno de
reta final.
Quero que faam o seguinte: nas duas ltimas semanas antes da prova
vocs vo estudar seus resumos duas vezes (uma vez em cada semana) isso
ser essencial. Para tanto, devem comear a se organizar desde j, em todas
as matrias.
Ao final do curso eu pretendo que vocs estejam prontos e seguros para
DESTRUIR a sabatina de Controle Interno da Cesgranrio.
Deixo com vocs, para reflexo, uma frase de Andr Gide, sobre a importncia
de no procrastinar. Ao lado dela, uma figura que a personalizao da
obstinao: o Fidalgo Dom Quixote, do mestre Cervantes.
Se no fizeres isto, quem o far? Se no o fazes

logo, quando ser?
Meus caros, a obstinao deve estar ao lado de vocs nas prximas semanas,
pois a hora agora!!!

Estamos na aula 00 e, ao final do curso, eu pretendo que vocs estejam
prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de Controle Interno da
Cesgranrio.
Nossas Aulas
Aula
00
01
02
Contedo
Controles Internos:
Auditoria Interna.
Definio;
Importncia.
Principais meios de controles internos; Controles
preventivos e detectivos; Monitoramento contnuo;
Relao entre processo, risco e objetivo de controle;
Responsabilidade pelo controle; A necessidade de
parmetros de avaliao; Limites de alada; Fraudes:
formas de preveno e deteco.
Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens
do edital.

ndice
Apresentao
1 Alguns Conceitos
2 Auditoria Interna NBC TI 01
3 Controle Interno - NBC T 16.8
15
4 Controle Interno no AICPA
22
Exerccios Resolvidos
25
Lista das Questes Apresentadas
66
Gabarito
84

1 Alguns Conceitos
Para que tenhamos uma ideia do contexto em que estamos inseridos, vou
fazer uma breve introduo a alguns conceitos relativos atividade de
auditoria e figura do auditor.
1.1 - Tcnicas Contbeis
Tcnica contbil um conceito que diz respeito s ferramentas utilizadas pela
Contabilidade, que so quatro:
Escriturao;
Elaborao de demonstraes;
Auditoria;
Anlise das demonstraes contbeis;
Cada uma dessas uma tcnica, e deve ser levada a cabo seguindo as normas
brasileiras de contabilidade. Nossa aula ser sobre a Auditoria Interna e sobre
o Sistema de Controle Interno, que normalmente so estudados na disciplina
de auditoria.
1.2 Auditoria e Auditor
Turma, j vimos que a auditoria uma das tcnicas contbeis. Como no
poderia deixar de ser, tambm foi afetada pelo processo de convergncia das
normas brasileiras s internacionais.
Para tanto, foram editadas as NBC TAs, normas que regem o trabalho do
auditor externo, ou independente. As novas normas de auditoria so
obrigatrias a partir 01/01/10.
As normas da Auditoria Interna esto na NBC TI 01, aprovada pela
Resoluo CFC 986/03. a essa norma que nos reportaremos, pois nosso
objetivo entender o papel do auditor interno.
Auditoria uma tcnica contbil.

Pessoal, tanto o auditor interno, quanto o externo, precisam de registro no
CRC, portanto devem ser contadores.
Princpios a serem observados pelo auditor
integridade
objetividade
competncia e zelo profissional
confidencialidade
conduta profissional
O que faz o Auditor?
executa procedimentos;
para conseguir evidncias;
que possibilitem obter concluses;
para fundamentar sua opinio.
O auditor executa procedimentos para conseguir

evidncias que possibilitem obter concluses para
fundamentar sua opinio.
1.3 - Governana e administrao

Governana
So as pessoas ou organizaes com responsabilidade pela superviso geral
da direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas
responsabilidade da entidade. Isso inclui a superviso geral do processo de
relatrios contbeis. Para algumas entidades em algumas circunstncias, os
responsveis pela governana podem incluir pessoal da administrao.
Podemos aqui citar o conselho de administrao e os representantes do
controlador.

Administrao
So as pessoas ou rgos da entidade que possuem poderes para tomar as
decises necessrias consecuo das atividades empresariais. Temos como
exemplo os diretores e supervisores.
A administrao responsvel pela elaborao e apresentao adequada
das demonstraes contbeis, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro. Estrutura de relatrio financeiro nada mais do que uma
demonstrao contbil.
1.4 - Auditoria Interna
Auditoria interna possui as seguintes caractersticas:
Agrega valor ao resultado da entidade;
Prov subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos
controles internos;
Recomenda solues para no conformidades apontadas;
O auditor interno normalmente funcionrio da entidade;
O objetivo da auditoria interna examinar a integridade, adequao e
eficcia dos controles internos e das informaes geradas;
O auditor interno deve se preocupar com a deteco de fraudes e erros;
O auditor interno pode ser autnomo perante os rgos da entidade,
mas dependente das orientaes da administrao;
O trabalho contnuo.
1.5 - Controle Interno
Processo conduzido por todos integrantes da empresa, para fornecer
razovel segurana de que os objetivos da entidade esto sendo alcanados,
com relao s seguintes categorias:
eficcia e eficincia das operaes;
confiabilidade dos relatrios financeiros; e
conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis.
Para obter o resultado esperado as entidades mantm o sistema de controle
interno, que formado por controles manuais, controles de acesso, segregao
de procedimentos de autorizao e sistemas informatizados.
10

1.6 - Auditoria Externa
Confere credibilidade s demonstraes contbeis;
realizada por auditores independentes;
Seu objetivo garantir a conformidade das demonstraes e certificar,
com razovel segurana, que esto livres de distores relevantes;
O auditor externo no tem como objetivo final a deteco e preveno de
fraudes e erros;
O auditor deve manter independncia plena em relao entidade.
1.7 Percia Contbil

Procedimentos tcnico cientficos destinados a levar instncia decisria
elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio ou
constatao de um fato, mediante laudo pericial contbil e ou parecer pericial
contbil, em conformidade com as normas.
Termo de diligncia: documento pelo qual perito solicita documentos, coisas,
dados.
Laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil: documento com a
concluso do perito.
No devem ser confundidos com o fruto do trabalho do Auditor, que o
Relatrio de Auditoria.
2 Auditoria Interna NBC TI 01
Passamos agora a estudar a norma de auditoria interna, que provavelmente
ser a fonte do examinador ao elaborar a prova.
2.1 - Objetivos da Auditoria Interna
A Auditoria Interna compreende a avaliao dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos, e de gerenciamento de riscos, com
vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
11

A Auditoria Interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos,
da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues
para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
2.2 Papis de Trabalho
A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho.
Os papis de trabalho evidenciam os exames realizados pelo auditor interno e
do suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes.
Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua
integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho.
2.3 Fraude e Erro
A Auditoria Interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e
erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades
detectadas no decorrer de seu trabalho.
Fraude
Ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes,
adulterao
de
documentos,
registros,
relatrios,
informaes
demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

Erro
Ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao
de
fatos
na
elaborao
de
registros,
informaes
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade,

tanto em termos fsicos quanto monetrios.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana e sua administrao.
12

A responsabilidade de prevenir e detectar fraudes e

erros da administrao e da governana.
O auditor interno deve auxili-los nessa tarefa.
2.4 Planejamento da Auditoria Interna

Compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e
processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de
acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade.
O planejamento deve considerar:
o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de
riscos da entidade;
o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos;
a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
o uso do trabalho de especialistas;
os riscos de auditoria;
o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a
trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
as orientaes e as expectativas externadas pela administrao; e
o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
O planejamento deve ser documentado, detalhando-se procedimentos que
sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe
tcnica e uso de especialistas.
Os programas de trabalho devem servir como guia e meio de controle de
execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as
circunstncias o exigirem.
13

2.5 Riscos da Auditoria Interna
A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos.
Os riscos esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma
satisfatria, o objetivo dos trabalhos.
Devem ser considerados:
a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos da Auditoria Interna;
a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos
de especialistas.
O risco de controle uma funo da eficcia do desenho (controles
estabelecidos), da implementao e da manuteno do controle interno no
tratamento dos riscos identificados que ameaam o cumprimento dos objetivos
da entidade, que so relevantes para a elaborao das demonstraes
contbeis da entidade.
Contudo, o controle interno, independentemente da qualidade da sua estrutura
e operao, pode reduzir, mas no eliminar, os riscos de distoro relevante
nas demonstraes contbeis, por causa das limitaes inerentes ao controle
interno. Portanto, algum risco de controle sempre existe.
2.6 Procedimentos da Auditoria Interna
Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes,
incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e
recomendaes.
Testes de observncia
Obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento.
14

Devem ser considerados os seguintes procedimentos:
inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de
sua execuo; e
investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas
fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes, dentro ou fora da
entidade.
Testes substantivos
Obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelos sistemas de informao da entidade.
As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so
denominadas de evidncias, que devem ser:
Suficientes
Fidedignas
Relevantes
teis
O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:
a obteno de informaes;
a avaliao da efetividade das informaes obtidas.
Sobre a informao:
a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal
forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da
mesma forma que o auditor interno;
a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor
evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de
Auditoria Interna;
a informao relevante a que d suporte s concluses e s
recomendaes da Auditoria Interna;
a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
15

Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingncias ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos
judiciais
extrajudiciais,
reivindicaes
reclamaes,
bem
como
de
lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, - foram identificadas e

so do conhecimento da administrao da entidade.
2.7 - Amostragem
Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo
de itens a serem testados, podem ser empregadas tcnicas de amostragem.
Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e
selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria
suficiente e apropriada.
2.8 - Processamento Eletrnico de Dados PED
A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que
exista, na equipe da Auditoria Interna, profissional com conhecimento
suficiente sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao
utilizados.
2.9 Relatrio de Auditoria Interna
O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e
imparcialidade,
de
forma
expressar,
claramente,
suas
concluses,
recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da

entidade.
O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado
o
trabalho
ou
quem
este
autorizar,
devendo
ser
preservada
confidencialidade do seu contedo.

A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio
parcial, na hiptese de constatar impropriedades, irregularidades, ilegalidades
que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que
no possam aguardar o final dos exames.
16

3 Controle Interno - NBC T 16.8
A norma que estudaremos a partir de agora trata do controle interno no setor
pblico. No existe uma NBC TA (normas de auditoria independente) especfica
para o controle interno. As bancas, quando inserem o tema, inclusive em
provas de auditoria, baseiam-se nos conceitos que veremos a seguir.
3.1 O que o controle interno?
O controle interno deve ser desenhado para ser o suporte do sistema de
informao contbil, ajudando a minimizar riscos e dando efetividade s
informaes da contabilidade, visando contribuir para o alcance dos
objetivos da entidade.
Sob o enfoque contbil, o controle interno compreende o conjunto de recursos,
mtodos, procedimentos e processos adotados com a finalidade de:
salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes
patrimoniais;
dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros,
fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.
O controle interno deve compreender:
a preservao do patrimnio pblico; (ou privado conforme o caso)
o controle da execuo das aes que integram os programas;
a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.
3.2 Classificao
O controle interno classificado nas seguintes categorias:
operacional relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos
da entidade;
contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das
demonstraes contbeis;
normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente.
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3.3 - Estrutura
A estrutura de controle interno compreende:
ambiente de controle;
mapeamento e avaliao de riscos;
procedimentos de controle;
informao e comunicao;
monitoramento.
O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em
todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno.
Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que
podem afetar a qualidade da informao contbil.
Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos
identificados, incluindo:
a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia;
a forma como sero gerenciados;
a definio das aes para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar seu
potencial; e
a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos,
a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando as
hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento.
Riscos so ocorrncias, circunstncias ou fatos imprevisveis que podem afetar
a qualidade da informao contbil.
Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas para prevenir
ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade
e preciso da informao contbil, classificando-se em:
procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento
de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses,
inadequaes e intempestividade da informao contbil;
procedimentos de deteco medidas que visem identificao,
concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e
intempestividade da informao contbil.
18

Monitoramento
compreende
acompanhamento
dos
pressupostos
do
controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao

ambiente, aos recursos e aos riscos.
3.4 Sistema de Informao
O sistema de informao e comunicao deve identificar, armazenar e
comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a
fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras
responsabilidades, orientar a tomada de deciso, permitir o monitoramento de
aes e contribuir para a realizao de todos os objetivos de controle interno.
No que diz respeito ao processamento de dados no controle interno, a norma
traz apenas o pargrafo acima. Esse assunto era regido pela NBC T 11.12, que
foi revogada pela NBC TA 200.
Atualmente, processamento de dados no tema especfico de nenhuma
norma. Vamos ver o que h sobre o assunto em diversas NBC TAs, j
adiantando que, quando aparece em alguma norma, o processamento de
dados tratado pelo nome de tecnologia da informao ou, simplesmente, TI.
3.4.1 - O que dizia a norma revogada?
Turma, temos aqui informaes de cunho genrico, que acabaram sendo
inseridas em outros pontos das NBC TAs, e que, embora revogada a norma,
continuam vlidas no que toca s caractersticas que se exigem do trabalho de
auditoria em um contexto de TI.
Um ambiente de processamento eletrnico de dados pode afetar:
os procedimentos de entendimento dos controles internos e contbeis;
a avaliao do risco inerente e do risco de controle. E, portanto, do risco
de auditoria;
o planejamento e execuo dos testes e procedimentos.
O auditor deve ter conhecimento de processamento eletrnico de dados para
planejar, executar, supervisionar e revisar o trabalho realizado pela equipe de
auditoria.
19

O auditor deve ter conhecimentos de TI e entendimento

do ambiente de TI da auditada, para poder planejar,
avaliar riscos, executar e supervisionar o trabalho.
3.4.2 - O que trazem as novas normas?

Entendimento
O auditor deve obter entendimento do sistema de informao, inclusive dos
processos de negcio relacionados, incluindo:
as classes de transaes significativas para as demonstraes contbeis;
os procedimentos, tanto de tecnologia de informao (TI) quanto de
sistemas
manuais,
registradas,
pelos
processadas,
quais
essas
corrigidas
transaes
conforme
so
a
iniciadas,
necessidade,
transferidas para o razo geral e divulgadas nas demonstraes

contbeis;
uso de TI (um potencial risco de negcio relacionado pode ser, por
exemplo, a incompatibilidade de sistemas e processos);
como a entidade respondeu aos riscos decorrentes de TI
Riscos
O auditor pode responder a riscos identificados de distoro relevante
designando indivduos adicionais com habilidade e conhecimento especializado,
tais como peritos forenses e de tecnologia da informao (TI), ou designando
indivduos mais experientes para o trabalho.
Processos e controles automticos podem reduzir o risco de erro no
intencional, mas no superar o risco de que os indivduos possam burlar
inadequadamente tais processos automticos.
Alm disso, no caso que se usa TI para transferir informaes de forma
automtica, pode haver pouca ou nenhuma evidncia visvel de tal interveno
nos sistemas de informao.
20

Pode ser um indcio de fraude a recusa de acesso a pessoal e instalaes
centrais de TI, incluindo pessoal de segurana, operaes e desenvolvimento
de sistemas controle interno.
Recusa da entidade em prover acesso total ao ambiente

de TI pode ser indcio de existncia de fraudes.
Condies e eventos de TI que podem indicar risco de distoro relevante

Incompatibilidade entre a estratgia de TI da entidade e suas estratgias
de negcio.
Mudanas no ambiente de TI.
Instalao de novos sistemas importantes de TI relacionados com
demonstraes contbeis.
Controle
Os controles nos sistemas de TI so compostos de uma combinao de
controles automatizados e controles manuais.
Controles manuais podem ser independentes de TI, podem usar informaes
produzidas por TI, ou podem limitar-se a monitorar o funcionamento eficaz de
TI e controles automatizados, e a lidar com excees.
Quando a TI usada para iniciar, registrar, processar ou reportar transaes
ou outros dados financeiros para incluso nas demonstraes contbeis, os
sistemas e programas podem incluir controles relacionados s afirmaes
correspondentes para contas relevantes ou podem ser crticos para o
funcionamento eficaz dos controles manuais que dependem de TI.
21

TI e o controle interno
A TI beneficia o controle interno da entidade ao permitir entidade:
aplicar
consistentemente
regras
de
negcio
executar
clculos
complexos em grandes volumes de transaes ou dados;

aprimorar a tempestividade, disponibilidade e exatido das informaes;
facilitar a anlise adicional das informaes;
aprimorar a capacidade de monitorar o desempenho das atividades da
entidade e suas polticas e procedimentos;
reduzir o risco de que os controles sejam transgredidos; e
aprimorar a capacidade de conseguir segregao eficaz de funes por
meio da implementao de controles de segurana em aplicativos, bases
de dados e sistemas operacionais.
A TI coloca riscos para o controle interno da entidade, por exemplo:
confiana em sistemas que estejam processando dados imprecisamente,
ou processando dados incorretos;
acesso no autorizado a dados;
a possibilidade de que os funcionrios de TI consigam acesso privilegiado
alm dos necessrios para executar os deveres a eles atribudos,
rompendo assim a segregao de funes;
modificaes no autorizadas de dados;
modificaes no autorizadas de sistemas ou programas;
falha na realizao de modificaes em sistemas ou programas;
interveno manual inadequada;
perda de dados ou incapacidade de acessar dados como exigido.
A TI beneficia o controle interno, mas tambm pode

trazer riscos a esse controle.
22

Elementos manuais no controle interno podem ser mais adequados nos
casos em que se exige julgamento e arbtrio:
transaes grandes, no usuais ou no recorrentes;
circunstncias em que seja difcil definir, antecipar ou prever erros;
em circunstncias de mudana que exijam uma resposta de controle fora
do alcance do controle automatizado existente;
no monitoramento da efetividade de controles automatizados.
Os elementos manuais no controle interno podem ser menos confiveis do que
os elementos automatizados porque podem ser mais facilmente contornados,
ignorados ou transgredidos e tambm mais propensos a erros e enganos
simples.
No se pode pressupor consistncia na aplicao de controles manuais que
podem ser menos adequados nas seguintes circunstncias:
transaes de grande volume ou recorrentes;
situaes em que erros que possam ser previstos ou prognosticados e
que possam ser evitados, ou detectados e corrigidos, por parmetros de
controle automatizados;
atividades de controle que possam ser projetadas e automatizadas.
A entidade responde aos riscos decorrentes do uso da TI ou do uso de
elementos manuais no controle interno por meio do estabelecimento de
controles efetivos luz das caractersticas de seu sistema de informao.
Da perspectiva do auditor, os controles dos sistemas de TI so eficazes quando
mantm a integridade das informaes e a segurana dos dados que tais
sistemas processam, e incluem controles gerais de TI e controles de aplicativos
efetivos.
Sistema de Informao em TI
Hardware, software, pessoas, procedimentos, dados
23

3.5 Formas de Controle
Controle preventivo ou a priori
Antecede a concluso ou a realizao, como requisito para sua eficcia,
exercido a partir da projeo dos dados reais e da comparao dos resultados
provveis com aqueles que se pretende alcanar.
Age orientando para que sejam evitadas as ocorrncias de falhas, desperdcios,
irregularidades e ilegalidades.
Controle detectivo ou simultneo
Acompanha a realizao do ato para verificar a sua regularidade evitando
falhas, desvios ou fraudes.
Age detectando falhas, desperdcios, irregularidades e ilegalidades sanveis,
que ocorrem durante a realizao dos atos, permitindo a adoo de medidas
tempestivas de correo.
Controle corretivo ou a posteriori
feito aps a concluso do ato, visando a corrigir eventuais defeitos.
Age constatando falhas, desperdcios, irregularidades e ilegalidades sanveis
ou insanveis, aps os atos terem sido realizados, permitindo a adoo
posterior de medidas corretivas ou punitivas.
4 Controle Interno no AICPA
O AICPA - American Institute of Certified Public Accountant, define controle
interno da seguinte maneira:
O Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os sistemas,
mtodos e processos, adotados em uma empresa para proteger seu ativo,
verificar a exatido e a fidelidade de seus dados contbeis, incrementar a
eficincia operacional e promover a obedincia s diretrizes administrativas
estabelecidas.
24

O comit do AICPA emitiu o SAS (Statement on Auditing Produceres) nmero
29, dividindo o controle interno em contbil e administrativo.
Controles contbeis
Compreendem o plano de organizao e os procedimentos relativos a:
salvaguarda do ativo;
fidedignidade dos registros financeiros.
Exemplo
sistema de autorizao e aprovao de transaes
segregao de tarefas
manuteno e elaborao de relatrios
operao e custdia do ativo
controle fsico do ativo
auditoria interna
Notem que, segundo a AICPA, a auditoria interna um controle interno
do tipo contbil.
Controles administrativos
eficincia operacional;
obedincia s diretrizes administrativas que normalmente se relacionam
apenas indiretamente com os registros contbeis e financeiros
Exemplo
programas de treinamento de pessoal;
mtodos de programao e controle de atividades
sistemas de avaliao e desempenho
estudos de tempos e movimentos
anlises estatsticas
controle de qualidade.
25

Objetivos
Ainda segundo a AICPA, os objetivos do controle interno so:
proteo dos ativos;
obteno de informao adequada;
promoo da eficincia operacional; e
estimulao da obedincia e do respeito s polticas da administrao.
Basta de novos conceitos por hoje!
Vamos exercitar?
26

Exerccios Resolvidos
1 Cesgranrio 2011 Petrobrs - O gerenciamento de riscos dentro da
empresa uma atividade fundamental que servir de apoio para diversas
outras atividades, como planejamento estratgico, auditoria interna, etc.
Nesse contexto, durante uma auditoria, o auditor interno deve
a) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o mapeamento de
todas as atividades chaves relacionadas ao processo auditado.
b) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em
consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.
c) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados, verificando se
esto classificados adequadamente quanto sua natureza, evitando a
ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria.
d) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes para
a realizao da gesto dos riscos associados aos processos auditados.
e) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as
consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles
associados mitigam os riscos existentes.
Turma, toda entidade deve levar a cabo o processo de gesto de riscos, que,
em poucas palavras, implica identificar, classificar e tratar todos os riscos
existentes na atividade. Esse trabalho feito pela equipe responsvel pela
gesto de riscos, e no pela auditoria interna.
Pois bem, as letras A, B e D, so atividades de gesto de risco.
Na letra C o examinador misturou atividades do auditor e do pessoal da gesto
de riscos.
Nossa resposta a letra E.
O auditor deve avaliar e monitorar os riscos, verificando se os controles
existentes so suficientes e efetivos.
Gaba: E
27

2 Cesgranrio 2014 Cefet - Para se resguardar dos diversos riscos
inerentes aos processos internos, a empresa utiliza controles internos
contbeis ou tcnicos e administrativos.
Um exemplo de controle interno administrativo o(a):
a) sistema de conferncia
b) controle fsico de ativos
c) segregao de funes
d) auditoria interna
e) anlise estatstica
Controles contbeis
Exemplo
segregao de tarefas
auditoria interna
Exemplo
anlises estatsticas
28

Entre as alternativas, o nico controle interno administrativo o descrito na
letra E, anlise estatstica.
Gaba: E
3 Cesgranrio 2014 Cefet - O sistema de controles internos de uma
empresa composto por controles preventivos e detectivos. Os controles
preventivos possuem o objetivo de:
a) revisar o desempenho das atividades operacionais.
b) estabelecer nveis de governana corporativa na empresa.
c) evitar a ocorrncia de um problema relacionado ao processo.
d) verificar onde ocorreram os problemas de um determinado processo
e) gerenciar todos os riscos relacionados aos processos internos da empresa.
Controle preventivo ou a priori
Antecede a concluso ou a realizao, como requisito para sua eficcia,
exercido a partir da projeo dos dados reais e da comparao dos resultados
provveis com aqueles que se pretende alcanar.
Age orientando para que sejam evitadas as ocorrncias de falhas,
desperdcios, irregularidades e ilegalidades.
Controle detectivo ou simultneo
Acompanha a realizao do ato para verificar a sua regularidade evitando
falhas, desvios ou fraudes.
Age detectando falhas, desperdcios, irregularidades e ilegalidades sanveis,
que ocorrem durante a realizao dos atos, permitindo a adoo de medidas
tempestivas de correo.
Controle corretivo ou a posteriori
feito aps a concluso do ato, visando a corrigir eventuais defeitos.
Age constatando falhas, desperdcios, irregularidades e ilegalidades sanveis
ou insanveis, aps os atos terem sido realizados, permitindo a adoo
posterior de medidas corretivas ou punitivas.
Gaba: C
29

4 Cesgranrio 2014 EPE - Nos procedimentos de auditoria interna, so
feitos os testes de observncia para se obter uma razovel margem de
segurana de que os controles internos esto sendo adotados e funcionando de
acordo com as normas estabelecidas pela Administrao.
Nesse contexto, numa auditoria interna, a verificao de registros, documentos
e ativos tangveis indica a aplicao do procedimento da:
a) confirmao
b) exatido
c) inspeo
d) investigao
e) observao
inspeo
verificao
de
registros,
documentos
ativos
tangveis;
sua execuo; e
entidade.
Gaba: C
5 Cesgranrio 2012 Liquigs - A atividade da Auditoria Interna est
estruturada em procedimentos com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e
disciplinado. (NBC TI 01). Segundo a legislao em vigor, afirma-se que a
finalidade da auditoria interna
a) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no conformidades apontadas nos
relatrios.
b)
apontar
as
dificuldades
de
gerenciamento
encontradas,
propondo
metodologias de trabalho que favoream o atendimento s normas tributrias,

trabalhistas e previdencirias.
30

c) analisar formas de desvio referentes ao cumprimento das normas legais,
sem que os rgos pertinentes identifiquem possveis fraudes ou erros.
d) apresentar tcnicas de aperfeioamento do processo que envolvam o
gerenciamento da empresa, visando ao aumento do lucro, independente das
normas legais exigidas.
e) organizar a documentao que envolve o sistema de controle dos processos,
aplicando a metodologia de trabalho conforme o auditor julgar pertinente,
visando maximizao dos resultados.
Objetivos da Auditoria Interna
A Auditoria Interna compreende a avaliao dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos, e de gerenciamento de riscos, com vistas
a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A Auditoria Interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos,
da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues
para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Percebam que outras alternativas trazem textos coerentes, mas a banca queria
que voc soubesse a definio literal da finalidade do controle interno.
Gaba: A
6 Cesgranrio 2012 Liquigs - Os exames e as investigaes constituem os
procedimentos de Auditoria Interna, incluindo os testes de observncia que
facilitam o trabalho de auditor. A verificao de registros, de documentos e de
ativos intangveis, na realizao dos testes de observncia, conhecida por
procedimento de
a) observao
b) investigao
c) confirmao
d) inspeo
e) execuo
31

inspeo
verificao
de
registros,
documentos
ativos
tangveis;
sua execuo; e
entidade.
Gaba: D
7 Cesgranrio 2012 Liquigs - No caso de identificar inconsistncias que
necessitem de providncias imediatas, o auditor interno de uma empresa deve
avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial. Quanto ao sigilo das
informaes, o relatrio da auditoria interna deve ser
a) arquivado, ficando disponvel para consulta dos usurios, sejam eles
internos ou externos.
b) apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem o solicitante
autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do contedo.
c) apresentado a todos os profissionais envolvidos na gesto e na operao
das atividades da empresa, sem autorizao do solicitante.
d) entregue a quem solicitou, no podendo o auditor manter cpia do
documento emitido, mas devendo entregar cpia ao fisco.
e) eliminado logo aps sua apresentao ao solicitante.
Relatrio de Auditoria Interna
O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado
dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de
forma
expressar,
claramente,
suas
concluses,
recomendaes
providncias a serem tomadas pela administrao da entidade.
32

O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha
solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada
a confidencialidade do seu contedo.
A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial,
na hiptese de constatar impropriedades, irregularidades, ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no
possam aguardar o final dos exames.
Gaba: B
8 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Para que o processo de auditoria interna
atinja seus objetivos, preciso, antes de tudo, ocorrer o planejamento da
auditoria. No incio de cada ano, geralmente, as empresas realizam o
planejamento anual de auditoria, tambm chamado de planejamento global. A
esse respeito, observe os procedimentos a seguir.
I - Definir os processos que sero auditados durante o ano, levando-se em
considerao os riscos envolvidos frente ao planejamento estratgico da
empresa para aquele ano.
II - Realizar uma pesquisa global com os funcionrios, solicitando-se a opinio
de todos sobre os processos a serem auditados.
III - Definir um prazo para realizao do trabalho, estabelecendo-se as
prioridades de acordo com a criticidade de cada processo.
IV - Obter a aprovao da alta administrao da empresa em relao escolha
dos processos que sero auditados.
V - Realizar ata de reunio do planejamento e divulgar, internamente, no
mural da empresa.
Durante a etapa do planejamento anual, so deveres do auditor APENAS os
procedimentos apresentados em
a) I, II e III.
b) I, III e IV.
c) II, IV e V
d) I, II, III e V.
e) II, III, IV e V.
33

Planejamento da Auditoria Interna
Compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e
processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de
acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade.
O planejamento deve considerar:
o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de
riscos da entidade;
o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos;
a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
o uso do trabalho de especialistas;
os riscos de auditoria;
o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a
trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
as orientaes e as expectativas externadas pela administrao; e
o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
O planejamento deve ser documentado, detalhando-se procedimentos que
sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe
tcnica e uso de especialistas.
Os programas de trabalho devem servir como guia e meio de controle de
execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as
circunstncias o exigirem.
Itens I, III e IV possuem estreita relao com o processo de planejamento.
No podemos esquecer que o auditor interno autnomo, porm, no
independente. Portanto, deve obter a aprovao da empresa quanto ao plano
de auditoria.
Item II Errado. Os processos a serem auditados sero decididos por
governana, administrao, ouvida a auditoria interna.
Item V No existe divulgao de ata de reunio em mural da empresa.
Gaba: B
34

9 Cesgranrio 2011 Petrobrs - O processo de auditoria interna em uma
empresa privada requer do auditor uma srie de caractersticas relacionadas
conduta tica do profissional, principalmente por conta da convivncia
constante com os auditados. Em relao a essa conduta, considere os deveres
a seguir.
I - Estabelecer um relacionamento pessoal e ntimo com os demais colegas de
trabalho, principalmente em atividades aps a jornada de trabalho, o que
facilitaria a execuo da auditoria.
II - Manter um determinado grau de independncia em relao aos auditados e
alta administrao da empresa, gerando maior conforto e transparncia na
execuo dos testes.
III - Cuidar do marketing pessoal vestindo-se de acordo com as normas da
empresa, cuidando da higiene pessoal, da postura e do linguajar, evitando
grias e piadas excessivas.
IV - Estar sempre atualizado em relao aos negcios da empresa e aos
processos auditados, passando maior credibilidade aos envolvidos na auditoria.
V - Concluir sobre os testes efetuados, mesmo sem evidncias suficientes,
desde que a informao tenha sido passada por um funcionrio de confiana
dentro da empresa.
So corretos APENAS os deveres apresentados em
a) I, IV e V.
b) II, III e IV.
c) II, III e V.
d) I, II, III e IV.
e) I, III, IV e V.
Princpios a serem observados pelo auditor
integridade
objetividade
competncia e zelo profissional
confidencialidade
conduta profissional
Requisitos do auditor
Requisitos ticos, independncia de opinio.
Ceticismo profissional.
Julgamento profissional, ao planejar e executar a auditoria.
35

I Errado. O auditor deve manter a conduta profissional, evitando misturar
relaes pessoais e profissionais.
II Correto. O auditor interno no independente (caracterstica exclusiva do
auditor externo), mas deve manter certo grau de independncia (autonomia)
em relao administrao.
III Correto. O auditor deve manter a conduta e o zelo profissional.
IV Correto.
V Errado.
O auditor s pode concluir com base em evidncias:
Suficientes
Fidedignas
Relevantes
teis
Gaba: B
10 Cesgranrio 2011 Petrobrs - O sistema de controles internos de uma
empresa abrange as reas contbeis e administrativas ou gerenciais. Um
exemplo de controle interno contbil o(a)
a) controle de qualidade.
b) treinamento de pessoal.
c) anlise da lucratividade.
d) conciliao bancria.
e) anlise de tempos e movimentos.
Controles contbeis
Exemplo
segregao de tarefas
36

auditoria interna
Exemplo
anlises estatsticas
O nico controle contbil, entre os citados, o de conciliao bancria, o qual
visa a preservar a fidedignidade dos registros financeiros.
Gaba: D
11 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Os controles internos podem ser
classificados como preventivos ou detectivos, dependendo do objetivo e do
momento em que so aplicados. Observe os controles apresentados a seguir.
I - Segregao de funes
II - Limites e aladas
III - Autorizaes
IV - Conciliaes
V - Revises de desempenho
So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em
a) I, II e III.
b) II, III e IV.
c) III, IV e V.
d) I, II, III e V.
e) I, II, IV e V.
37

I - Segregao de funes Preventivo
Segregao de funes implica atribuir a diferentes pessoas a responsabilidade
por etapas de um processo. Por exemplo: a pessoa que confere o saldo de
caixa no a mesma que efetua a distribuio de numerrio.
II - Limites e aladas Preventivo
Estabelecer limites e aladas uma forma de prevenir fraudes. Cada
funcionrio possui poder para efetuar gastos at determinado limite, por
exemplo.
III - Autorizaes Preventivo
Funciona de forma semelhante ao estabelecimento de limites. s vezes
determina-se a necessidade de autorizao de mais de uma pessoa, ou de
ocupantes de determinados cargos, para certos atos.
IV - Conciliaes Detectivo
A conciliao feita aps a ocorrncia dos fatos.
V - Revises de desempenho - Detectivo
Tambm ocorre aps a ocorrncia dos fatos.
Gaba: A
12 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Em um sistema de controle interno
eficaz, importante que existam mais controles preventivos do que detectivos.
Contudo, os controles detectivos tambm so muito importantes, pois
a) corrigem os problemas encontrados nos processos, diminuindo o risco.
b) detectam falhas no processo antes do seu acontecimento, garantindo o
cumprimento dos objetivos.
c) facilitam a implementao do programa de auditoria interna.
d) encontram falhas ou problemas nos processos, possibilitando a correo
futura.
e) possibilitam a deteco de falhas no mapeamento do processos.
Letra A, errada. A correo feita pelos controles corretivos.
Letra B, errada. Controle preventivo.
Letra C, errada. Controle preventivo.
Letra D, correta. Controle detectivo. Age detectando falhas, desperdcios,
irregularidades e ilegalidades sanveis, que ocorrem durante a realizao dos
atos, permitindo a adoo de medidas tempestivas de correo
Letra E, errada. Controle Preventivo.
Gaba: D
38

13 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Uma das etapas que deve ser sempre
executada e repetida no sistema de controles internos o monitoramento
contnuo das atividades de controle. O monitoramento tem a funo de
a) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida.
b) auxiliar na implantao de novos processos na empresa.
c) detectar falhas nos processos auditados.
d) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos
utilizados no sistema de controles internos.
e) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se
necessitam de melhorias.
Monitoramento
compreende
acompanhamento
dos
pressupostos
do
controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao

ambiente, aos recursos e aos riscos.
Todas as alternativas dizem respeito a atividades de controle interno, mas
apenas a alternativa E diz respeito ao monitoramento.
Gaba: E
14 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Nas empresas, falhas que ocorram no
sistema de controles internos podem facilitar o aparecimento das fraudes
internas, como as mostradas a seguir.
I - Atraso no pagamento dos salrios
II - Inexistncia ou ineficincia das normas internas
III - Plano de auditoria burocrtico e repetitivo
IV - Atraso nas conciliaes
V - Ausncia de afinidade entre a alta administrao e a equipe de auditoria
So
falhas
ligadas
ao
aparecimento
de
fraudes
internas
APENAS
as
apresentadas em
a) I, II e III.
b) I, IV e V.
c) II, III e IV.
d) I, II, III e V.
e) II, III, IV e V.
39

I Errado. Atraso no pagamento de salrios no tem relao com falha no
controle interno.
II Correto. Falha que pode facilitar a ocorrncia de fraudes.
III Correto. uma falha. Se burocrtico e repetitivo, ineficiente, e pode
dar margem a fraudes.
IV Correto. uma falha. Atraso nas conciliaes pode permitir que existam
informaes no fidedignas, o que facilita a perpetrao de fraudes.
V Errado. Essa no uma falha do controle interno.
Gaba: C
Muito bem! Ficamos por aqui nas questes da Cesgranrio. Temos mais 15
questes sobre esse tema (auditoria interna e controle interno), que sero
resolvidas durante o curso. Vamos dar uma olhada em questes de outras
bancas.
15 FCC 2012 ISS SP - NO uma atividade da funo da auditoria interna:
A) a gesto de risco.
B) o monitoramento do controle interno.
C) o exame das informaes contbeis e operacionais.
D) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
E) a avaliao do processo de governana.
Exemplos de atividade da auditoria interna:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Avaliao da Governana.
Mas nem precisvamos conhecer a lista! Onde j se viu o auditor interno
aprovar o relatrio externo?
Gaba: D
40

16 FCC 2012 ISS SP - O aumento no uso de procedimentos substantivos
no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da
empresa Financia S.A.
A) obriga que a amostra seja aleatria.
B) possibilita um aumento da amostra.
C) causa uma diminuio da amostra.
D) no influencia no tamanho da amostra.
E) exige a estratificao da amostra.
Procedimento substantivo
Procedimento de auditoria para detectar distores relevantes no nvel de
afirmaes. Dois tipos:
testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de
divulgaes);
procedimentos analticos substantivos.
Se eu vou fazer maior procedimentos substantivos no contas a receber, terei
que diminuir o tamanho da amostra, caso contrrio, o trabalho ficar invivel.
Gaba: C
17 FCC 2012 ISS SP - O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as
verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente,
atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e
A) inspeo.
B) observao.
C) indagao.
D) investigao.
E) fiscalizao.
Procedimentos para obteno de evidncias
Inspeo
Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel,
em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo.
Gaba: A
41

18 Esaf 2010 Susep - O auditor interno, ao realizar seus procedimentos e
testes de auditoria, quanto identificao de fraudes e erros, evidencia trs
fatos:
I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o volume de
impostos a recolher, cadastrou no sistema de faturamento, a alquota do IPI
que deveria ser de 11%, com o percentual de 5%.
II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios demitidos,
constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser creditado o pagamento,
destes funcionrios, pertencia a outro colaborador do departamento pessoal.
III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que foi
introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota, estimando a
produo de um milho de unidades, nos prximos 5 anos. O projeto foi
revisto e se reestimou para 10 anos.
Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima narrados.
a) Fraude, fraude e erro.
b) Erro, erro e erro.
c) Erro, fraude e erro.
d) Fraude, fraude e fraude.
e) Fraude, erro e erro.
I Fraude. Houve inteno de sonegar impostos, haja vista a alterao
deliberada da alquota atribuda a determinado tributo.
II Fraude. Desvio intencional de recursos da entidade.
III Erro. Trata-se de estimativa inicialmente equivocada, alterada assim que
se revisou o projeto.
Gaba: A
19 Esaf 2009 AFRFB - A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
42

Fraudes e a Responsabilidade do Auditor.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana e sua administrao.
No do auditor externo a responsabilidade de prevenir e detectar
fraudes e erros.
Questo discutvel, pois letras A e C poderiam ser dadas como corretas. Ocorre
que o examinador houve por bem dar maior peso responsabilidade da
governana (aqui representada pelo conselho de administrao), atribuindo a
ela o que chamou de responsabilidade primria.
Fiquemos atentos.
Gaba: C
20 Fundatec 2009 Sefaz RS - A anlise dos riscos da Auditoria Interna
deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos; esto relacionados
possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos.
Nesse sentido, um dos aspectos a ser considerado a:
a) extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de
especialistas.
b)
superviso
do
sistema
contbil,
especificamente
as
demonstraes
contbeis.
c) obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras
das transaes e das operaes da entidade.
d) estrutura organizacional da empresa, a integridade da administrao e a
continuidade normal das atividades.
e) utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade.
A resposta a essa questo est na NBC TI 01, que trata das normas de
auditoria interna. No est no nosso contedo programtico a exigncia de
estudo dessa norma.
De modo geral, o que serve para o auditor externo, serve para o interno,
respeitadas as diferenas entre objetivos a serem alcanados por um e por
outro. Ento, na
auditoria
interna
tambm
deve
haver
planejamento,
tratamento de riscos, amostragem etc.

43

Vamos ver o trecho da NBC TI que trata dos riscos de auditoria interna:
A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se
atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem
ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o
volume ou a complexidade das transaes e das operaes;
a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos
de especialistas.
Para quem no conhecesse o texto literal, o caminho seria apegar-se ao
aspecto risco, que claramente existe na utilizao de trabalhos de terceiros, e
tambm ao fato de que as demais alternativas trazem aspectos que so mais
sensveis no trabalho do auditor interno do que no trabalho do auditor externo.
Gaba: A
21 Fundatec 2009 Sefaz RS - Compreende o conjunto de mtodos,
polticas e procedimentos adotados dentro de uma organizao para assegurar
a salvaguarda dos ativos, a exatido e confiabilidade da informao gerencial e
dos registros financeiros, a promoo da eficincia administrativa e a aderncia
s polticas da organizao. Esse conceito refere-se:
a) ao patrimnio pblico.
b) auditoria operacional.
c) ao controle interno.
d) ao controle gerencial.
e) auditoria externa.
Controle Interno
Processo conduzido por todos integrantes da empresa, para fornecer
razovel segurana de que os objetivos da entidade esto sendo alcanados,
com relao s seguintes categorias:
eficcia e eficincia das operaes;
confiabilidade dos relatrios financeiros; e
conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis.
Gaba: C
44

22 Fundatec 2009 Sefaz RS - As Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis proporciona esclarecimentos adicionais sobre a
responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria.
Sendo assim. assinale (V) para as afirmativas verdadeiras e (F) para as falsas
quanto caracterizao de erro.
I - Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
II - Aplicao incorreta das normas contbeis.
III - Manipulao ou alterao de registros ou documentos, de modo a
modificar os registros de ativos, passivos e resultados.
IV - Interpretao errada das variaes patrimoniais.
A sequncia correta de preenchimento dos parnteses, de cima para baixo, :
a) V - V - V - F.
b) V - F - V - F.
c) V - V - F - V.
d) F - V - F - V.
e) F - F - V - V.
O examinador quer saber o que erro, vamos ver:
I Falso. Suprimir ou omitir tratado como fraude, a menos que esteja
expresso que o ato foi no intencional.
II Verdadeiro. Trata-se de erro.
III Falso. Manipular e alterar implica fraude.
IV Verdadeiro. Trata-se de erro.
Gaba: D
23 FCC 2014 Sefaz RJ - O gerente financeiro da rede de loja Mais Clara do
Brasil S. A., com o objetivo de pagar menos ICMS, adulterou o valor e o
registro de duas notas fiscais de vendas. De acordo com a NBC TI Auditoria
Interna, o ato praticado pelo gerente configura:
A) omisso de imposto.
B) eliso fiscal.
C) erro intencional.
D) fraude.
E) omisso de receita.
45

Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos
responsveis pela governana, empregados ou terceiros, que envolva dolo
para obteno de vantagem injusta ou ilegal.
Dois tipos de distores intencionais (fraudes) so pertinentes para o
auditor, as decorrentes de:
informaes contbeis fraudulentas
apropriao indbita de ativos
Turma, prestem ateno aos verbos utilizados. Vejam que no se pode
adulterar sem inteno, logo, temos fraude.
Gaba: D
24 Esaf 2014 AFRFB - A determinao de materialidade para execuo de
testes:
a) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
profissional. afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a
entidade, atualizado durante a execuo dos procedimentos de avaliao de
risco, e pela natureza e extenso de distores identificadas em auditorias
anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relao a
distores no perodo corrente.
b) um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
c) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
profissional. No deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui
sobre a entidade, atualizado durante a execuo dos procedimentos de
avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores identificadas em
auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relao a distores no perodo corrente e subsequentes.
46

d) um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
relao a distores no perodo corrente.
e) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
sobre
entidade,
no
deve
ser
atualizado
durante
execuo
dos
procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores

identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do
auditor em relao a distores em perodos subsequentes.
Materialidade
Ao considerar a materialidade, o auditor avalia quais fatores podem influenciar
as decises dos usurios previstos. A materialidade considerada no contexto
de fatores quantitativos e qualitativos, como a magnitude relativa, a
natureza e a extenso dos efeitos desses fatores na avaliao ou na
mensurao do objeto e os interesses dos usurios previstos.
Letras B e D, erradas. No calculo mecnico.
Letras C e E, erradas. afetada pelo entendimento que o auditor tem de cada
entidade.
Gaba: A
25 Esaf 2010 ISS Rio - A respeito dos objetivos da auditoria interna e da
auditoria independente, correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
47

d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
Vamos rever algumas caractersticas:
Auditoria Interna
Agrega valor ao resultado da entidade;
Prove subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos
controles internos;
Recomenda solues para no conformidades apontadas;
O auditor interno normalmente funcionrio da entidade;
O objetivo da auditoria interna examinar a integridade, adequao
e eficcia dos controles internos e das informaes geradas;
O auditor interno deve se preocupar com a deteco de fraudes e erros;
O auditor interno pode ser autnomo perante os rgos da entidade,
mas dependente das orientaes da administrao;
Trabalho contnuo.
Auditoria Externa
Confere credibilidade s demonstraes contbeis;
realizada por auditores independentes;
Seu objetivo garantir a conformidade das demonstraes e certificar,
com razovel segurana, que esto livres de distores relevantes;
O auditor externo no tem como objetivo final a deteco e preveno de
fraudes e erros;
O auditor deve manter independncia plena em relao entidade.
Letra A, correta.
Letra B, errada. A funo da auditoria interna mais ampla do que isso. Tratase de avaliar todo o sistema de controle da entidade, e propor solues para a
administrao.
48

Letra C, errada. As atuaes dos auditores internos e dos internos so
essencialmente diferentes!
Letra D, errada. Verificar aspectos financeiros da entidade no objetivo da
auditoria interna.
Letra E, errada. O auditor externo tem, como objetivo primordial, garantir que
as demonstraes contbeis estejam livres de distores relevantes. Seu
relatrio no tem a funo de avaliar os aspectos financeiros da entidade.
Gaba: A
26 Esaf 2010 CVM - Na comunicao das deficincias do controle interno, o
auditor deve explicitar que:
a) as deficincias observadas tm relao direta com a elaborao das
demonstraes contbeis e so suficientes para comprometer o funcionamento
da entidade.
b) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor
identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para
comunicar aos responsveis pela governana.
c) o exame efetuado nos controles internos, embora relacionados com as
demonstraes contbeis, se estendeu para alm do limite destas.
d) os controles internos avaliados demonstram que a organizao necessita
desenvolver programas de governana nas reas financeiras e contbeis.
e)
as
distores
detectadas
decorreram
nica
exclusivamente
das
deficincias desse controle detectados como falhos.

Galera, a resposta a essa questo est na NBC TA 265, que trata das falhas
encontradas pelo auditor no sistema de controle interno da entidade auditada.
Vamos dar uma olhada nos principais itens dessa norma.
Auditor deve comunicar tempestivamente e por escrito, aos responsveis pela
governana e administrao, as deficincias de controle interno que
identificou durante a auditoria e que, no seu julgamento profissional, so de
importncia suficiente para merecer a ateno deles.
49

Deficincia de controle interno existe quando:
o controle existe mas no consegue prevenir, ou detectar e corrigir
tempestivamente, distores nas demonstraes contbeis; ou
falta o controle necessrio.
Deficincia significativa de controle interno
a deficincia ou a combinao de deficincias de controle interno que, no
julgamento profissional do auditor, so de importncia suficiente para merecer
a ateno dos responsveis pela governana.
O auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias:
descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e
informaes
suficientes
para
permitir
que
os
responsveis
pela
governana e a administrao entendam o contexto da comunicao:

o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre DCs;
a auditoria avaliou o controle interno para planejar procedimentos
de auditoria e no para fins de expressar uma opinio sobre a
eficcia do controle interno; e
os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o
auditor identificou e concluiu serem de importncia suficiente para
comunicar aos responsveis pela governana;
Independentemente da poca da comunicao por escrito de deficincias
significativas, o auditor pode comunic-las verbalmente em primeira instncia
administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana para
auxili-los a tomar tempestivamente as medidas corretivas para minimizar os
riscos de distoro relevante. Contudo, isso no isenta o auditor da
responsabilidade de comunicar as deficincias significativas por escrito.
Se o auditor comunicou administrao as deficincias de controle interno que
no sejam deficincias significativas no perodo anterior e a administrao
optou por no corrigi-las pelo custo ou por outras razes, o auditor no precisa
repetir a comunicao no perodo corrente.
50

Contudo, o fato de a administrao no corrigir outras deficincias de controle
interno,
anteriormente
significativa,
comunicadas,
requerendo
que
seja
pode
se
comunicada
tornar
aos
uma
deficincia
responsveis
pela
governana.
Auditores do setor pblico podem ter responsabilidades adicionais de
comunicar deficincias de controle interno que foram identificadas durante a
auditoria, de diferentes maneiras, em nvel de detalhes diferentes.
Gaba: B
27 Esaf 2009 Apofp SP - Ao avaliar o pressuposto de continuidade
operacional da entidade auditada, o auditor deve lanar mo de indicaes
que, isoladamente ou no, possam sugerir dificuldades na continuao normal
dos negcios. Entre tais indicaes, no se inclui:
a) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos.
b) alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os
segmentos produtivos.
c) existncia de passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo).
d) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante).
e) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos
com a entidade.
A nica das alternativas que no implica ameaa continuidade das operaes
da entidade a letra B. Se a poltica econmica afeta a todos, teoricamente,
todo o mercado vai absorver parte do impacto negativo.
Turma,
auditor
pode
constatar
indcios
que
haver
problemas
na
continuidade das operaes da entidade, mas no pode fazer o contrrio, ou

seja, garantir que as operaes vo permanecer em continuidade.
Lembrando do que no objetivo do auditor:
Elaborar DCs;
Detectar, primariamente, fraudes e erros;
Detectar distores irrelevantes;
Atestar a integridade das informaes geradas pela entidade;
Cuidar da eficincia dos controles internos;
51

Assegurar a que a entidade vai permanecer em continuidade;
Verificar a eficincia da administrao no cumprimento de suas tarefas;
Gaba: B
28 Esaf 2009 Apofp SP - Por ser um ato no-intencional na elaborao de
registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se trata de um
erro:
a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos,
passivos e resultados.
b) a apropriao indbita de ativos.
c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
d) o registro de transaes sem comprovao.
e) a aplicao incorreta das normas contbeis.
Letras A, B, C e D so caracterizaes de fraudes.
Aplicar incorretamente as normas contbeis erro, desde que no seja feito de
forma intencional.
Gaba: E
29 FCC 2009 Sefaz SP - O trabalho da auditoria interna:
A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Letra A, errada. Auditoria interna tem menor independncia do que a externa.
Letra
B,
errada.
responsabilidade
pelos
controles
internos
da
Administrao. Por bvio, a auditoria interna pode colaborar nessa tarefa.

Letra
C,
errada.
auditoria
interna,
embora
no
seja
totalmente
independente, deve ter autonomia dentro da entidade, sem submeter a

qualquer outra rea.
52

Letra D, errada. Os relatrios de auditoria interna no so publicados. E no
suprem a necessidade de auditoria externa.
Letra E, correta. Essa uma das responsabilidades do auditor interno.
Gaba: E
30 FCC 2009 Sefaz SP - O auditor interno, ao efetuar suas revises nos
Estoques de Produtos Acabados de uma empresa industrial, constata as
seguintes ocorrncias:
I. O inventrio fsico apresenta diferena de 100 itens a menos que a
quantidade registrada na contabilidade. No existem vendas justificando essas
sadas nem baixas por perda ou perecimento. A empresa foi consultada e no
consegue explicar a falta dos 100 itens.
II. O IPI e o ICMS das matrias-primas adquiridas esto contabilizados nos
custos dos estoques.
III. A depreciao apropriada ao custo dos produtos em processo considerava
parte da depreciao dos itens de bens patrimoniais utilizados nos escritrios
administrativos da empresa.
Em
relao
evidncias
de
fraude
erro,
I,
II
III
referem-se,
respectivamente, a:
(A) fraude, fraude e fraude.
(B) fraude, erro e erro.
(C) erro, fraude e erro.
(D) erro, erro e erro.
(E) fraude, erro e fraude.
I Fraude. Estoque fsico em quantidade menor do que a registrada na
contabilidade, sem justificativa, s pode ser fruto de fraude. Pode ter ocorrido
entrada de mercadorias sem nota fiscal, com objetivo de venda sem
registro. Tambm pode ter ocorrido desvio, efetuado por pessoas de dentro
da entidade.
II Erro. O IPI e o ICMS das matrias primas no devem ir para o
estoque, ficando registrados como impostos a recuperar. Reconhec-los no
estoque um erro que onera a entidade.
53

III Erro. Depreciao dos imobilizados utilizados na parte administrativa da
empresa no deve ser reconhecida como custo de produo. Somente a
depreciao de itens relacionados ao processo produtivo pode ser integrada ao
custo.
Gaba: B
31 FCC 2014 Metr SP - Dois analistas de desenvolvimento de gesto
foram incumbidos de fazer exames de auditoria interna nos registros realizados
pelo setor de contabilidade do Metr, em 2013. Em razo do volume de
informaes, utilizaram tcnica de auditoria para a seleo de itens que
devero ser testados, representando o todo a ser auditado. Essa tcnica
utilizada denominada
a) dimensionamento do trabalho de auditoria.
b) direcionamento do trabalho de auditoria.
c) amostragem.
d) testes de parcialidade.
e) seleo de suficincia de informaes.
Toda vez que se selecionam itens de uma populao para serem submetidos a
teste, estamos falando de obteno de uma amostra, o que se d por meio da
utilizao da tcnica de amostragem. Podemos ter amostragem cientfica ou
no cientfica. Isso ser assunto de nossa prxima aula.
Gaba: C
32 FCC 2014 Metr SP - A auditoria interna pode ser exercida nas pessoas
jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado, incluindo,
dessa forma, o Metr, e compreende, dentre outros, o gerenciamento de
riscos. A avaliao dos riscos de auditoria, seja pelo volume ou complexidade
das transaes e operaes, deve ser feita
a) na fase de planejamento dos trabalhos.
b) na consolidao dos achados de auditoria.
c) no relatrio parcial de irregularidades.
d) na fase de implantao da auditoria eletrnica de dados.
e) na consolidao dos papis de trabalho.
54

A avaliao dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento.
Entendimento da Entidade e do seu Ambiente
O auditor deve obter entendimento da entidade e do seu ambiente,
inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base
para
planejamento
implementao
das
respostas
aos
riscos
identificados de distoro relevante.

Gaba: A
33 FCC 2014 Metr SP - Os trabalhos de auditoria interna devem ter por
objetivo a obteno de informao que:
I. seja factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno.
II. sendo confivel, propicie a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso
apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
III. de suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna.
IV. auxilie a entidade a atingir suas metas.
Essas informaes so denominadas, respectivamente,
a) suficiente, til, adequada e relevante.
b) til, adequada, suficiente e relevante.
c) relevante, suficiente, til e adequada.
d) suficiente, adequada, relevante e til.
e) relevante, suficiente, adequada e til.
Essa questo trata das orientaes para obteno de informaes pela
auditoria interna, de acordo com a NBC TI 01. Vamos ver:
a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos
e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a
melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas
de Auditoria Interna;
55

a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a aplicao
de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se
as circunstncias assim o exigirem.
Temos conceitos diferentes nas NBC TAs, que no devem ser esquecidos, e
aplicam-se ao auditor externo:
Suficincia a medida da quantidade da evidncia.
Adequao a medida da qualidade da evidncia; isto , a sua
relevncia e a sua confiabilidade.
Respondendo com base na regra da auditoria interna, temos a letra D orreta.
Gaba: D
34 FCC 2014 TRF 3 - Nos termos da Resoluo CFC 986/03, a auditoria
interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno e externo, e
de direito privado. regra atinente auditoria interna que:
a) o relatrio o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, no podendo ser parcial.
b) deve assessorar a administrao da entidade no trabalho da preveno de
fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, ainda que verbalmente e de
maneira reservada, sobre quaisquer indicaes de irregularidades.
c)
obteno
de
informaes
perante
pessoas
fsicas
ou
jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro e fora da entidade,

denominada investigao e confirmao.
d) a verificao de registros, documentos e atos tangveis procedimento
denominado observao.
e) devem ser obtidas e avaliadas informaes consideradas adequadas, que
so aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa prudente e
Letra A, errada. No h bice apresentao de relatrios parciais por parte
do auditor interno, dada a caracterstica de seu trabalho. Cuidado para no
confundir esse termo quando utilizado em seu outro sentido: o relatrio do
auditor interno deve ser imparcial, ou seja, livre de vis.
56

NBC TI 01: A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/
ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da
entidade que no possam aguardar o final dos exames.
Letra B, errada. NBC TI 01: A Auditoria Interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros,
obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer
de seu trabalho.
Letra C, correta. Pode ser feita por meio da circularizao, procedimento que
ainda estudaremos.
Letra D, errada. Essa a definio de inspeo.
Letra E, errada. Essa a definio de informao suficiente.
Gaba: C
35 FCC 2014 TRF 3 - O planejamento da auditoria interna compreende os
exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos para definir a
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes
estabelecidas pela administrao da entidade. O que deve ser estruturado de
forma a servir como guia e meio de controle de execuo de trabalho, devendo
ser revisado e atualizado sempre que as circunstncias exigirem, o:
a) relatrio de auditoria.
b) demonstrativo de riscos de auditoria.
c) papel de trabalho.
d) quadro de testes de auditoria.
e) programa de trabalho.
Programa de trabalho, programa de auditoria ou plano de auditoria. o
documento gerado durante a fase de planejamento, que vai guiar o trabalho
dos auditores.
Gaba: E
57

36 FCC 2014 TRF 3 - Os procedimentos de auditoria interna constituem
exames e investigaes que permitem ao auditor interno obter subsdios
suficientes
para
fundamentar
suas
concluses
recomendaes
administrao da entidade. Para tanto, pode aplicar testes que visam tanto a
obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento, como a obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo
sistema
de
informao
da
entidade.
Esses
testes
so
denominados,
respectivamente,
a) de observncia e vistoria.
b) vistoria e substantivo.
c) substantivo e vistoria.
d) de observncia e substantivo.
e) substantivo e de observncia.
Turma! Ateno. Estamos em 2014, valem as regras novas, mas a FCC ainda
pergunta sobre a antiga nomenclatura dos testes.
Est errado? No, haja vista serem conceitos plenamente aceitos pela
doutrina, e pela NBC TI 01
Testes
Classificao antiga
Observncia (ou aderncia): obteno de razovel segurana de que
controle interno em funcionamento.
Substantivos: obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e
validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da
entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de
reviso analtica.
Classificao nova, vlida desde 2010
Teste de controle
Procedimento de auditoria para avaliar a efetividade operacional dos controles
na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de
afirmaes.
Nvel das afirmaes = transaes, lanamentos contbeis.
58

divulgaes);
Gaba: D
37 FCC 2014 TRT 19 - Um auditor, ao final dos seus trabalhos, reviu as
informaes consignadas nos papis de trabalho e concluiu que as informaes
coletadas eram confiveis e proporcionaram a melhor evidncia alcanvel por
meio das tcnicas que utilizou. Essas informaes so classificadas como:
a) suficientes.
b) adequadas.
c) relevantes.
d) teis.
e) concretas.
Essa questo trata das orientaes para obteno de informaes pela
auditoria interna, de acordo com a NBC TI 01. Vamos ver com calma, pois a
segunda ou terceira vez que aparece esse tema recentemente:
a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos
e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:
a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a
melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas
de Auditoria Interna;
a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a aplicao
de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se
as circunstncias assim o exigirem.
59

Temos conceitos diferentes nas NBC TAs, que no devem ser esquecidos, e
aplicam-se ao auditor externo:
Suficincia a medida da quantidade da evidncia.
Adequao a medida da qualidade da evidncia; isto , a sua
relevncia e a sua confiabilidade.
Respondendo com base na regra da auditoria interna, temos a letra B como
resposta correta.
Gaba: B
38 FCC 2014 TRT 19 - Durante a auditoria, a equipe tcnica responsvel
teve dvida quanto segurana de que os controles internos estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Para a soluo
desse problema, necessria a aplicao de testes:
a) de observncia.
b) substantivos.
c) de evidncia.
d) confirmativos.
e) de fidelidade.
Testes
Classificao antiga
Observncia (ou aderncia): obteno de razovel segurana de que
controle interno em funcionamento.
reviso analtica.
Teste de controle
afirmaes.
Nvel das afirmaes = transaes, lanamentos contbeis.
60

divulgaes);
Gaba: A
39 FCC 2014 TRT 19 - O auditor verificou que houve ato intencional de
omisso de informao por parte de funcionrios da entidade auditada. Essa
situao obrigou-o a assessorar a administrao, informando-a, por escrito e
de maneira reservada, uma vez que, nos termos da Resoluo CFC 986/2003,
trata-se de
a) erro.
b) inconsistncia.
c) desvio.
d) adulterao.
e) fraude.
Fraude e Erro
As distores podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre
fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao
subjacente que resulta em distoro.
Fraude distoro intencional
Erro distoro no intencional
Pessoal, qualquer alterao intencional caracteriza fraude.
Gaba: E
40 FCC 2014 TRT 19 - O auditor verificou a existncia de irregularidades
que necessitam de providncias imediatas da administrao da entidade
auditada, no sendo possvel aguardar o final dos exames. Nesse caso, o
auditor deve emitir:
61

a) aviso preliminar.
b) auto de advertncia.
c) auto de flagrante de irregularidade.
d) termo de verificao no conclusivo.
e) relatrio parcial.
NBC TI 01: A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/
ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da
entidade que no possam aguardar o final dos exames.
Gaba: E
41 FCC 2013 TRT 15 - So formas de burla pela Administrao, de
controles que aparentemente esto funcionando com eficcia:
I. Registrar lanamentos fictcios no livro dirio, em especial no final do
perodo contbil, de forma a modificar os resultados operacionais ou alcanar
outros objetivos.
II. Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para
estimar saldos contbeis.
III. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstraes
contbeis, de eventos e operaes que tenham ocorrido durante o perodo das
demonstraes contbeis que esto sendo apresentadas.
IV. Contratar operaes complexas, que so estruturadas para refletir
erroneamente a situao patrimonial ou o desempenho da entidade.
Est correto o que se afirma em
a) I, II e III, apenas.
b) II, III e IV, apenas.
c) I, II, III e IV.
d) III e IV, apenas.
e) I, III e IV, apenas.
Em primeiro lugar devemos saber que, se a entidade burla um controle que
funciona de forma eficaz, ela est perpetrando fraude.
Vamos analisar os itens:
62

I Fraude.
II Fraude.
III - Fraude.
IV Fraude.
Todas as aes so fraudulentas, e podem, perfeitamente, serem executadas
com os controles internos aparentemente operantes.
Gaba: C
42 Esaf 2010 Susep - O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o
acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do
perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e
externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a:
a) investigao, inspeo e observao.
b) inspeo, observao e investigao.
c) confirmao, investigao e observao.
d) circularizao, observao e inspeo.
e) observao, Inspeo e investigao.
acompanhamento dos inventrios - Observao
confrontao de notas fiscais - Inspeo
circularizao dos advogados internos e externos A banca chamou de
investigao, mas, o mais correto, seria confirmao.
Gaba: E
43 FCC 2014 Sefaz RJ - A auditoria interna na empresa Mel Doce do Brasil
SA., para obter razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade, aplicar
procedimentos de auditoria relativamente a
A) testes de observncia.
B) tcnicas de avaliao.
C) testes substantivos.
D) tcnicas de amostragem.
E) testes do fluxo de transaes.
63

Classificao antiga
Observncia: obteno de razovel segurana de que controle interno em
funcionamento.
reviso analtica.
Teste de controle
afirmaes.
divulgaes);
Vejam que, embora a prova seja de 2014, a banca utilizou a classificao
antiga.
Est errado? No! Pela doutrina, testes de observncia sempre podero ser
classificados com esse nome, e voc deve saber que eles se destinam a
verificar o funcionamento do controle interno.
Caberia recurso? No, jamais a banca anularia a questo por causa disso.
Gaba: A
64

44 Esaf 2009 AFRFB - Com relao aos relatrios de auditoria interna,
pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores,
sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver
irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.
O relatrio de auditoria interna poder ser emitido antes da finalizao do
trabalho no caso em que forem constatadas impropriedades, irregularidades ou
ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao.
Letra A, errada. No podem ser manipulados para atender a interesses da
administrao.
Letra B, errada. Pode haver restries na divulgao.
Letra C, errada. No podem relatar parcialmente os riscos.
Letra E, errada. Podem ser emitidos, na condio que descrevi.
Gaba: D
45 Esaf 2009 Apofp SP - Considerado fundamental governana no setor
pblico, o processo pelo qual as entidades pblicas e seus responsveis devem
prestar contas dos resultados obtidos, em funo das responsabilidades que
lhes foram atribudas por delegao de poder, denomina-se:
a) Transparncia.
b) Integridade.
c) Equidade.
d) Accountability.
e) Responsabilidade Fiscal.
65

Turma, essa questo estava na prova de auditoria mesmo. Se a banca falar em
prestao de contas e responsabilidade do agente pblico por prestar essas
contas, pode marcar Accountability, sem pestanejar.
Gaba: D
46 Fundatec 2009 Sefaz RS - Assinale a alternativa incorreta quanto
distino entre auditoria interna e auditoria externa.
a) O auditor interno comunica, em seu relatrio, o resultado dos trabalhos
realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem
tomadas pela administrao.
b) O relatrio do auditor independente o documento mediante o qual o
auditor
expressa
sua
opinio,
de
forma
clara
objetiva,
sobre
as
demonstraes contbeis nele indicadas.

c) O relatrio do auditor independente dirigido aos acionistas, cotistas, ou
scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro
rgo equivalente, segundo a natureza desta.
d) O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao
superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
e) O auditor interno funcionrio da empresa, mas, como executa auditoria
contbil e operacional, deve ter total independncia dentro da entidade.
Todas corretas, com exceo da letra E.
O auditor interno deve ter autonomia, mas nunca se pode dizer que ele
independente.
Gaba: E
66

47 Fundatec 2009 Sefaz RS - O auditor interno, ao determinar a extenso
de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados,
pode
a) empregar tcnicas de amostragem estatstica.
b) determinar o uso do teste de probabilidades.
c) utilizar tcnicas de seleo aleatria baseado em fatos j ocorridos
anteriormente na empresa e em comparao a outras empresas do mesmo
segmento econmico.
d) utilizar tcnicas de seleo sistemtica, baseada em sua experincia
profissional.
e) empregar tcnicas de seleo casual, a critrio da empresa auditada.
Letra A, correta. O auditor pode aplicar tcnicas de amostragem estatstica ou
no estatstica.
Letra B, errada. Teste de probabilidade nada tem a ver com seleo de
amostra.
Letras C e E, erradas. Amostragem no estatstica (por julgamento, casual ou
aleatria) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando
sua experincia, critrio e conhecimento da entidade.
Letra D, errada. No se pode utilizar seleo sistemtica.
Gaba: A
Espero que tenham gostado de nossa primeira aula.

At a prxima!
67

Lista das Questes Apresentadas
1 Cesgranrio 2011 Petrobrs - O gerenciamento de riscos dentro da
empresa uma atividade fundamental que servir de apoio para diversas
outras atividades, como planejamento estratgico, auditoria interna, etc.
Nesse contexto, durante uma auditoria, o auditor interno deve
a) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o mapeamento de
todas as atividades chaves relacionadas ao processo auditado.
b) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em
consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.
c) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados, verificando se
esto classificados adequadamente quanto sua natureza, evitando a
ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria.
d) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes para
a realizao da gesto dos riscos associados aos processos auditados.
e) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as
consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles
associados mitigam os riscos existentes.
2 Cesgranrio 2014 Cefet - Para se resguardar dos diversos riscos
inerentes aos processos internos, a empresa utiliza controles internos
contbeis ou tcnicos e administrativos.
Um exemplo de controle interno administrativo o(a):
a) sistema de conferncia
b) controle fsico de ativos
c) segregao de funes
d) auditoria interna
e) anlise estatstica
3 Cesgranrio 2014 Cefet - O sistema de controles internos de uma
empresa composto por controles preventivos e detectivos. Os controles
preventivos possuem o objetivo de:
a) revisar o desempenho das atividades operacionais.
b) estabelecer nveis de governana corporativa na empresa.
c) evitar a ocorrncia de um problema relacionado ao processo.
d) verificar onde ocorreram os problemas de um determinado processo
e) gerenciar todos os riscos relacionados aos processos internos da empresa.
68

4 Cesgranrio 2014 EPE - Nos procedimentos de auditoria interna, so
feitos os testes de observncia para se obter uma razovel margem de
segurana de que os controles internos esto sendo adotados e funcionando de
acordo com as normas estabelecidas pela Administrao.
Nesse contexto, numa auditoria interna, a verificao de registros, documentos
e ativos tangveis indica a aplicao do procedimento da:
a) confirmao
b) exatido
c) inspeo
d) investigao
e) observao
5 Cesgranrio 2012 Liquigs - A atividade da Auditoria Interna est
estruturada em procedimentos com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e
disciplinado. (NBC TI 01). Segundo a legislao em vigor, afirma-se que a
finalidade da auditoria interna
a) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no conformidades apontadas nos
relatrios.
b)
apontar
as
dificuldades
de
gerenciamento
encontradas,
propondo
metodologias de trabalho que favoream o atendimento s normas tributrias,

trabalhistas e previdencirias.
c) analisar formas de desvio referentes ao cumprimento das normas legais,
sem que os rgos pertinentes identifiquem possveis fraudes ou erros.
d) apresentar tcnicas de aperfeioamento do processo que envolvam o
gerenciamento da empresa, visando ao aumento do lucro, independente das
normas legais exigidas.
e) organizar a documentao que envolve o sistema de controle dos processos,
aplicando a metodologia de trabalho conforme o auditor julgar pertinente,
visando maximizao dos resultados.
6 Cesgranrio 2012 Liquigs - Os exames e as investigaes constituem os
procedimentos de Auditoria Interna, incluindo os testes de observncia que
facilitam o trabalho de auditor. A verificao de registros, de documentos e de
ativos intangveis, na realizao dos testes de observncia, conhecida por
procedimento de
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a) observao
b) investigao
c) confirmao
d) inspeo
e) execuo
7 Cesgranrio 2012 Liquigs - No caso de identificar inconsistncias que
necessitem de providncias imediatas, o auditor interno de uma empresa deve
avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial. Quanto ao sigilo das
informaes, o relatrio da auditoria interna deve ser
a) arquivado, ficando disponvel para consulta dos usurios, sejam eles
internos ou externos.
b) apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem o solicitante
autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do contedo.
c) apresentado a todos os profissionais envolvidos na gesto e na operao
das atividades da empresa, sem autorizao do solicitante.
d) entregue a quem solicitou, no podendo o auditor manter cpia do
documento emitido, mas devendo entregar cpia ao fisco.
e) eliminado logo aps sua apresentao ao solicitante.
8 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Para que o processo de auditoria interna
atinja seus objetivos, preciso, antes de tudo, ocorrer o planejamento da
auditoria. No incio de cada ano, geralmente, as empresas realizam o
planejamento anual de auditoria, tambm chamado de planejamento global. A
esse respeito, observe os procedimentos a seguir.
I - Definir os processos que sero auditados durante o ano, levando-se em
considerao os riscos envolvidos frente ao planejamento estratgico da
empresa para aquele ano.
II - Realizar uma pesquisa global com os funcionrios, solicitando-se a opinio
de todos sobre os processos a serem auditados.
III - Definir um prazo para realizao do trabalho, estabelecendo-se as
prioridades de acordo com a criticidade de cada processo.
IV - Obter a aprovao da alta administrao da empresa em relao escolha
dos processos que sero auditados.
V - Realizar ata de reunio do planejamento e divulgar, internamente, no
mural da empresa.
Durante a etapa do planejamento anual, so deveres do auditor APENAS os
procedimentos apresentados em
70

a) I, II e III.
b) I, III e IV.
c) II, IV e V
d) I, II, III e V.
e) II, III, IV e V.
9 Cesgranrio 2011 Petrobrs - O processo de auditoria interna em uma
empresa privada requer do auditor uma srie de caractersticas relacionadas
conduta tica do profissional, principalmente por conta da convivncia
constante com os auditados. Em relao a essa conduta, considere os deveres
a seguir.
I - Estabelecer um relacionamento pessoal e ntimo com os demais colegas de
trabalho, principalmente em atividades aps a jornada de trabalho, o que
facilitaria a execuo da auditoria.
II - Manter um determinado grau de independncia em relao aos auditados e
alta administrao da empresa, gerando maior conforto e transparncia na
execuo dos testes.
III - Cuidar do marketing pessoal vestindo-se de acordo com as normas da
empresa, cuidando da higiene pessoal, da postura e do linguajar, evitando
grias e piadas excessivas.
IV - Estar sempre atualizado em relao aos negcios da empresa e aos
processos auditados, passando maior credibilidade aos envolvidos na auditoria.
V - Concluir sobre os testes efetuados, mesmo sem evidncias suficientes,
desde que a informao tenha sido passada por um funcionrio de confiana
dentro da empresa.
So corretos APENAS os deveres apresentados em
a) I, IV e V.
b) II, III e IV.
c) II, III e V.
d) I, II, III e IV.
e) I, III, IV e V.
71

10 Cesgranrio 2011 Petrobrs - O sistema de controles internos de uma
empresa abrange as reas contbeis e administrativas ou gerenciais. Um
exemplo de controle interno contbil o(a)
a) controle de qualidade.
b) treinamento de pessoal.
c) anlise da lucratividade.
d) conciliao bancria.
e) anlise de tempos e movimentos.
11 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Os controles internos podem ser
classificados como preventivos ou detectivos, dependendo do objetivo e do
momento em que so aplicados. Observe os controles apresentados a seguir.
I - Segregao de funes
II - Limites e aladas
III - Autorizaes
IV - Conciliaes
V - Revises de desempenho
So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em
a) I, II e III.
b) II, III e IV.
c) III, IV e V.
d) I, II, III e V.
e) I, II, IV e V.
12 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Em um sistema de controle interno
eficaz, importante que existam mais controles preventivos do que detectivos.
Contudo, os controles detectivos tambm so muito importantes, pois
a) corrigem os problemas encontrados nos processos, diminuindo o risco.
b) detectam falhas no processo antes do seu acontecimento, garantindo o
cumprimento dos objetivos.
c) facilitam a implementao do programa de auditoria interna.
d) encontram falhas ou problemas nos processos, possibilitando a correo
futura.
e) possibilitam a deteco de falhas no mapeamento do processos.
72

13 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Uma das etapas que deve ser sempre
executada e repetida no sistema de controles internos o monitoramento
contnuo das atividades de controle. O monitoramento tem a funo de
a) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida.
b) auxiliar na implantao de novos processos na empresa.
c) detectar falhas nos processos auditados.
d) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos
utilizados no sistema de controles internos.
e) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se
necessitam de melhorias.
14 Cesgranrio 2011 Petrobrs - Nas empresas, falhas que ocorram no
sistema de controles internos podem facilitar o aparecimento das fraudes
internas, como as mostradas a seguir.
I - Atraso no pagamento dos salrios
II - Inexistncia ou ineficincia das normas internas
III - Plano de auditoria burocrtico e repetitivo
IV - Atraso nas conciliaes
V - Ausncia de afinidade entre a alta administrao e a equipe de auditoria
So
falhas
ligadas
ao
aparecimento
de
fraudes
internas
APENAS
as
apresentadas em
a) I, II e III.
b) I, IV e V.
c) II, III e IV.
d) I, II, III e V.
e) II, III, IV e V.
Muito bem! Ficamos por aqui nas questes da Cesgranrio. Temos mais 15
questes sobre esse tema (auditoria interna e controle interno), que sero
resolvidas durante o curso. Vamos dar uma olhada em questes de outras
bancas.
15 FCC 2012 ISS SP - NO uma atividade da funo da auditoria interna:
A) a gesto de risco.
B) o monitoramento do controle interno.
C) o exame das informaes contbeis e operacionais.
D) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
E) a avaliao do processo de governana.
73

16 FCC 2012 ISS SP - O aumento no uso de procedimentos substantivos
no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da
empresa Financia S.A.
A) obriga que a amostra seja aleatria.
B) possibilita um aumento da amostra.
C) causa uma diminuio da amostra.
D) no influencia no tamanho da amostra.
E) exige a estratificao da amostra.
17 FCC 2012 ISS SP - O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as
verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente,
atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e
A) inspeo.
B) observao.
C) indagao.
D) investigao.
E) fiscalizao.
18 Esaf 2010 Susep - O auditor interno, ao realizar seus procedimentos e
testes de auditoria, quanto identificao de fraudes e erros, evidencia trs
fatos:
I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o volume de
impostos a recolher, cadastrou no sistema de faturamento, a alquota do IPI
que deveria ser de 11%, com o percentual de 5%.
II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios demitidos,
constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser creditado o pagamento,
destes funcionrios, pertencia a outro colaborador do departamento pessoal.
III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que foi
introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota, estimando a
produo de um milho de unidades, nos prximos 5 anos. O projeto foi
revisto e se reestimou para 10 anos.
Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima narrados.
a) Fraude, fraude e erro.
b) Erro, erro e erro.
c) Erro, fraude e erro.
d) Fraude, fraude e fraude.
e) Fraude, erro e erro.
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19 Esaf 2009 AFRFB - A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
20 Fundatec 2009 Sefaz RS - A anlise dos riscos da Auditoria Interna
deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos; esto relacionados
possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos.
Nesse sentido, um dos aspectos a ser considerado a:
a) extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de
especialistas.
b)
superviso
do
sistema
contbil,
especificamente
as
demonstraes
contbeis.
c) obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras
das transaes e das operaes da entidade.
d) estrutura organizacional da empresa, a integridade da administrao e a
continuidade normal das atividades.
e) utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade.
21 Fundatec 2009 Sefaz RS - Compreende o conjunto de mtodos,
polticas e procedimentos adotados dentro de uma organizao para assegurar
a salvaguarda dos ativos, a exatido e confiabilidade da informao gerencial e
dos registros financeiros, a promoo da eficincia administrativa e a aderncia
s polticas da organizao. Esse conceito refere-se:
a) ao patrimnio pblico.
b) auditoria operacional.
c) ao controle interno.
d) ao controle gerencial.
e) auditoria externa.
75

22 Fundatec 2009 Sefaz RS - As Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis proporciona esclarecimentos adicionais sobre a
responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria.
Sendo assim. assinale (V) para as afirmativas verdadeiras e (F) para as falsas
quanto caracterizao de erro.
I - Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
II - Aplicao incorreta das normas contbeis.
III - Manipulao ou alterao de registros ou documentos, de modo a
modificar os registros de ativos, passivos e resultados.
IV - Interpretao errada das variaes patrimoniais.
A sequncia correta de preenchimento dos parnteses, de cima para baixo, :
a) V - V - V - F.
b) V - F - V - F.
c) V - V - F - V.
d) F - V - F - V.
e) F - F - V - V.
23 FCC 2014 Sefaz RJ - O gerente financeiro da rede de loja Mais Clara do
Brasil S. A., com o objetivo de pagar menos ICMS, adulterou o valor e o
registro de duas notas fiscais de vendas. De acordo com a NBC TI Auditoria
Interna, o ato praticado pelo gerente configura:
A) omisso de imposto.
B) eliso fiscal.
C) erro intencional.
D) fraude.
E) omisso de receita.
24 Esaf 2014 AFRFB - A determinao de materialidade para execuo de
testes:
a) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
b) um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
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c) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
relao a distores no perodo corrente e subsequentes.
d) um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
relao a distores no perodo corrente.
e) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento
sobre
entidade,
no
deve
ser
atualizado
durante
execuo
dos
procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores

identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do
auditor em relao a distores em perodos subsequentes.
25 Esaf 2010 ISS Rio - A respeito dos objetivos da auditoria interna e da
auditoria independente, correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
77

26 Esaf 2010 CVM - Na comunicao das deficincias do controle interno, o
auditor deve explicitar que:
a) as deficincias observadas tm relao direta com a elaborao das
demonstraes contbeis e so suficientes para comprometer o funcionamento
da entidade.
b) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor
identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para
comunicar aos responsveis pela governana.
c) o exame efetuado nos controles internos, embora relacionados com as
demonstraes contbeis, se estendeu para alm do limite destas.
d) os controles internos avaliados demonstram que a organizao necessita
desenvolver programas de governana nas reas financeiras e contbeis.
e)
as
distores
detectadas
decorreram
nica
exclusivamente
das
deficincias desse controle detectados como falhos.

27 Esaf 2009 Apofp SP - Ao avaliar o pressuposto de continuidade
operacional da entidade auditada, o auditor deve lanar mo de indicaes
que, isoladamente ou no, possam sugerir dificuldades na continuao normal
dos negcios. Entre tais indicaes, no se inclui:
a) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos.
b) alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os
segmentos produtivos.
c) existncia de passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo).
d) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante).
e) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos
com a entidade.
28 Esaf 2009 Apofp SP - Por ser um ato no-intencional na elaborao de
registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se trata de um
erro:
a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos,
passivos e resultados.
b) a apropriao indbita de ativos.
c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
d) o registro de transaes sem comprovao.
e) a aplicao incorreta das normas contbeis.
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29 FCC 2009 Sefaz SP - O trabalho da auditoria interna:
A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
30 FCC 2009 Sefaz SP - O auditor interno, ao efetuar suas revises nos
Estoques de Produtos Acabados de uma empresa industrial, constata as
seguintes ocorrncias:
I. O inventrio fsico apresenta diferena de 100 itens a menos que a
quantidade registrada na contabilidade. No existem vendas justificando essas
sadas nem baixas por perda ou perecimento. A empresa foi consultada e no
consegue explicar a falta dos 100 itens.
II. O IPI e o ICMS das matrias-primas adquiridas esto contabilizados nos
custos dos estoques.
III. A depreciao apropriada ao custo dos produtos em processo considerava
parte da depreciao dos itens de bens patrimoniais utilizados nos escritrios
administrativos da empresa.
Em
relao
evidncias
de
fraude
erro,
I,
II
III
referem-se,
respectivamente, a:
(A) fraude, fraude e fraude.
(B) fraude, erro e erro.
(C) erro, fraude e erro.
(D) erro, erro e erro.
(E) fraude, erro e fraude.
31 FCC 2014 Metr SP - Dois analistas de desenvolvimento de gesto
foram incumbidos de fazer exames de auditoria interna nos registros realizados
pelo setor de contabilidade do Metr, em 2013. Em razo do volume de
informaes, utilizaram tcnica de auditoria para a seleo de itens que
devero ser testados, representando o todo a ser auditado. Essa tcnica
utilizada denominada
a) dimensionamento do trabalho de auditoria.
b) direcionamento do trabalho de auditoria.
c) amostragem.
d) testes de parcialidade.
e) seleo de suficincia de informaes.
79

32 FCC 2014 Metr SP - A auditoria interna pode ser exercida nas pessoas
jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado, incluindo,
dessa forma, o Metr, e compreende, dentre outros, o gerenciamento de
riscos. A avaliao dos riscos de auditoria, seja pelo volume ou complexidade
das transaes e operaes, deve ser feita
a) na fase de planejamento dos trabalhos.
b) na consolidao dos achados de auditoria.
c) no relatrio parcial de irregularidades.
d) na fase de implantao da auditoria eletrnica de dados.
e) na consolidao dos papis de trabalho.
33 FCC 2014 Metr SP - Os trabalhos de auditoria interna devem ter por
objetivo a obteno de informao que:
I. seja factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
II. sendo confivel, propicie a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso
apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
III. de suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna.
IV. auxilie a entidade a atingir suas metas.
Essas informaes so denominadas, respectivamente,
a) suficiente, til, adequada e relevante.
b) til, adequada, suficiente e relevante.
c) relevante, suficiente, til e adequada.
d) suficiente, adequada, relevante e til.
e) relevante, suficiente, adequada e til.
34 FCC 2014 TRF 3 - Nos termos da Resoluo CFC 986/03, a auditoria
interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno e externo, e
de direito privado. regra atinente auditoria interna que:
a) o relatrio o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, no podendo ser parcial.
b) deve assessorar a administrao da entidade no trabalho da preveno de
fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, ainda que verbalmente e de
maneira reservada, sobre quaisquer indicaes de irregularidades.
c)
obteno
de
informaes
perante
pessoas
fsicas
ou
jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro e fora da entidade,

denominada investigao e confirmao.
80

d) a verificao de registros, documentos e atos tangveis procedimento
denominado observao.
e) devem ser obtidas e avaliadas informaes consideradas adequadas, que
so aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa prudente e
35 FCC 2014 TRF 3 - O planejamento da auditoria interna compreende os
exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos para definir a
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes
estabelecidas pela administrao da entidade. O que deve ser estruturado de
forma a servir como guia e meio de controle de execuo de trabalho, devendo
ser revisado e atualizado sempre que as circunstncias exigirem, o:
a) relatrio de auditoria.
b) demonstrativo de riscos de auditoria.
c) papel de trabalho.
d) quadro de testes de auditoria.
e) programa de trabalho.
36 FCC 2014 TRF 3 - Os procedimentos de auditoria interna constituem
exames e investigaes que permitem ao auditor interno obter subsdios
suficientes
para
fundamentar
suas
concluses
recomendaes
administrao da entidade. Para tanto, pode aplicar testes que visam tanto a
obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento, como a obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo
sistema
de
informao
da
entidade.
Esses
testes
so
denominados,
respectivamente,
a) de observncia e vistoria.
b) vistoria e substantivo.
c) substantivo e vistoria.
d) de observncia e substantivo.
e) substantivo e de observncia.
81

37 FCC 2014 TRT 19 - Um auditor, ao final dos seus trabalhos, reviu as
informaes consignadas nos papis de trabalho e concluiu que as informaes
coletadas eram confiveis e proporcionaram a melhor evidncia alcanvel por
meio das tcnicas que utilizou. Essas informaes so classificadas como:
a) suficientes.
b) adequadas.
c) relevantes.
d) teis.
e) concretas.
38 FCC 2014 TRT 19 - Durante a auditoria, a equipe tcnica responsvel
teve dvida quanto segurana de que os controles internos estabelecidos
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Para a soluo
desse problema, necessria a aplicao de testes:
a) de observncia.
b) substantivos.
c) de evidncia.
d) confirmativos.
e) de fidelidade.
39 FCC 2014 TRT 19 - O auditor verificou que houve ato intencional de
omisso de informao por parte de funcionrios da entidade auditada. Essa
situao obrigou-o a assessorar a administrao, informando-a, por escrito e
de maneira reservada, uma vez que, nos termos da Resoluo CFC 986/2003,
trata-se de
a) erro.
b) inconsistncia.
c) desvio.
d) adulterao.
e) fraude.
82

40 FCC 2014 TRT 19 - O auditor verificou a existncia de irregularidades
que necessitam de providncias imediatas da administrao da entidade
auditada, no sendo possvel aguardar o final dos exames. Nesse caso, o
auditor deve emitir:
a) aviso preliminar.
b) auto de advertncia.
c) auto de flagrante de irregularidade.
d) termo de verificao no conclusivo.
e) relatrio parcial.
41 FCC 2013 TRT 15 - So formas de burla pela Administrao, de
controles que aparentemente esto funcionando com eficcia:
I. Registrar lanamentos fictcios no livro dirio, em especial no final do
perodo contbil, de forma a modificar os resultados operacionais ou alcanar
outros objetivos.
II. Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para
estimar saldos contbeis.
III. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstraes
contbeis, de eventos e operaes que tenham ocorrido durante o perodo das
demonstraes contbeis que esto sendo apresentadas.
IV. Contratar operaes complexas, que so estruturadas para refletir
erroneamente a situao patrimonial ou o desempenho da entidade.
Est correto o que se afirma em
a) I, II e III, apenas.
b) II, III e IV, apenas.
c) I, II, III e IV.
d) III e IV, apenas.
e) I, III e IV, apenas.
42 Esaf 2010 Susep - O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o
acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do
perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e
externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a:
a) investigao, inspeo e observao.
b) inspeo, observao e investigao.
c) confirmao, investigao e observao.
d) circularizao, observao e inspeo.
e) observao, Inspeo e investigao.
83

43 FCC 2014 Sefaz RJ - A auditoria interna na empresa Mel Doce do Brasil
SA., para obter razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade, aplicar
procedimentos de auditoria relativamente a
A) testes de observncia.
B) tcnicas de avaliao.
C) testes substantivos.
D) tcnicas de amostragem.
E) testes do fluxo de transaes.
44 Esaf 2009 AFRFB - Com relao aos relatrios de auditoria interna,
pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores,
sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver
irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.
45 Esaf 2009 Apofp SP - Considerado fundamental governana no setor
pblico, o processo pelo qual as entidades pblicas e seus responsveis devem
prestar contas dos resultados obtidos, em funo das responsabilidades que
lhes foram atribudas por delegao de poder, denomina-se:
a) Transparncia.
b) Integridade.
c) Equidade.
d) Accountability.
e) Responsabilidade Fiscal.
84

46 Fundatec 2009 Sefaz RS - Assinale a alternativa incorreta quanto
distino entre auditoria interna e auditoria externa.
a) O auditor interno comunica, em seu relatrio, o resultado dos trabalhos
realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem
tomadas pela administrao.
b) O relatrio do auditor independente o documento mediante o qual o
auditor
expressa
sua
opinio,
de
forma
clara
objetiva,
sobre
as
demonstraes contbeis nele indicadas.

c) O relatrio do auditor independente dirigido aos acionistas, cotistas, ou
scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro
rgo equivalente, segundo a natureza desta.
d) O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao
superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
e) O auditor interno funcionrio da empresa, mas, como executa auditoria
contbil e operacional, deve ter total independncia dentro da entidade.
47 Fundatec 2009 Sefaz RS - O auditor interno, ao determinar a extenso
de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados,
pode
a) empregar tcnicas de amostragem estatstica.
b) determinar o uso do teste de probabilidades.
c) utilizar tcnicas de seleo aleatria baseado em fatos j ocorridos
anteriormente na empresa e em comparao a outras empresas do mesmo
segmento econmico.
d) utilizar tcnicas de seleo sistemtica, baseada em sua experincia
profissional.
e) empregar tcnicas de seleo casual, a critrio da empresa auditada.
85

Gabarito
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
E
E
C
C
A
6D
7B
8B
9B
10 D
11
12
13
14
15
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
A
D
E
C
D
16
17
18
19
20
16
17
18
19
20
C
A
A
C
A
21
22
23
24
25
21
22
23
24
25
C
D
D
A
A
26
27
28
29
30
26
27
28
29
30
B
B
E
E
B
31
32
33
34
35
31
32
33
34
35
C
A
D
C
E
36
37
38
39
40
36
37
38
39
40
D
B
A
E
E
41
42
43
44
45
C
E
A
D
D
41
42
43
44
45
46 E
47 A
46
47
86

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