Contabilidade Geral e Avançada Aula 06

Aula 06
Contabilidade Geral e Avanada p/ AFRFB - 2014

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06
AULA 06: 20. OPERAES DE DUPLICATAS DESCONTADAS, CLCULOS E
REGISTROS CONTBEIS. 21. OPERAES FINANCEIRAS ATIVAS E PASSIVAS,
TRATAMENTO CONTBIL E CLCULO DAS VARIAES MONETRIAS, DAS
RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS, EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS:
APROPRIAO DE PRINCIPAL, JUROS TRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER.
22. DESPESAS ANTECIPADAS, RECEITAS ANTECIPADAS. 23. FOLHA DE
PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO. 25. OPERAES COM
MERCADORIAS, FATORES QUE ALTERAM VALORES DE COMPRA E VENDA,
FORMA DE REGISTRO E APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS OU DOS
SERVIOS VENDIDOS.
SUMRIO
0. MAIS UMA AULA... ...................................................................................................................... 2
1. ARRENDAMENTO MERCANTIL ....................................................................................................... 3
1.1 ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO................................................................................... 4
1.1.1 CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ................................................ 5
1.1.2 RECONHECIMENTO INICIAL DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO................................... 7
1.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL ................................................................................ 7
1.2.1 CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL .............................................. 7
2. OPERAES FINANCEIRAS .......................................................................................................... 7
2.1 VENDA A PRAZO, EMISSO DE DUPLICATA .................................................................................. 7
2.2 DUPLICATAS DESCONTADAS ...................................................................................................... 9
2.3 OPERAES COM CHEQUE ....................................................................................................... 12
3. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL, JUROS TRANSCORRIDOS E A
TRANSCORRER. ............................................................................................................................ 13
4. VARIAES MONETRIAS .......................................................................................................... 14
5. DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ......................................................................................... 14
6. DEPSITOS JUDICIAIS .............................................................................................................. 16
7. DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS .................................................................. 17
8. FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO ......................................................... 19
8.1. VALOR DA FOLHA DE PAGAMENTOS ...................................................................................... 20
1.2.1.2.1 - ENCARGOS SOCIAIS ..................................................................................................... 21
8.2. - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS ............................................................................... 22
8.3. - PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO ...................................................................... 23
8.4. - SALRIO MNIMO E VALE TRANSPORTE ................................................................................. 24
9. APLICAES FINANCEIRAS ........................................................................................................ 24
10. OPERAES COM MERCADORIAS. ............................................................................................. 28
10.1. RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS ................................................................................ 28
10.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS ................................................................................. 28
10.2.1 AVALIAO DO ESTOQUE ................................................................................................. 28
10.2.2 - DEVOLUES .................................................................................................................. 29
10.2.3 - DESCONTOS COMERCIAIS OU INCONDICIONAIS ................................................................. 30
10.2.4 - ABATIMENTO ................................................................................................................... 30
10.3. IMPOSTOS RECUPERVEIS .................................................................................................... 31
10.4. COMPRA DE MATRIA PRIMA ................................................................................................. 34
10.5. COMPRA DE ATIVO IMOBILIZADO .......................................................................................... 35
10.6. COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE INDSTRIA) .................... 38
10.7 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE EMPRESA COMERCIAL) ...... 38
10.8. CONTROLE DE ESTOQUE ....................................................................................................... 39
10.8.1. INVENTRIO PERIDICO:................................................................................................... 39
10.8.2. CONTA DE MERCADORIAS DESDOBRADA ............................................................................. 41
10.8.3. INVENTRIO PERMANENTE ................................................................................................. 42
10.8.3.1 PEPS, UEPS E PREO MDIO ............................................................................................. 42
10.8.3.1.1 - PEPS ......................................................................................................................... 43
10.8.3.1.2 - UEPS ......................................................................................................................... 43
10.8.3.1.3 - CUSTO MDIO ............................................................................................................ 44
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
www.estrategiaconcursos.com.br
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10.8.3.1.4 CUSTO ESPECFICO ...................................................................................................... 46
10.8.3.1.5 MTODO DO VAREJO ..................................................................................................... 46
11. QUESTES COMENTADAS ........................................................................................................ 47
12. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 87
13. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS ............................................................................... 105
0. MAIS UMA AULA...

Ol, futuros Auditor Fiscais da Receita Federal do Brasil. Como esto?!
Sejam muito bem-vindos a mais uma aula do nosso curso para o concurso de
AFRFB.
Hoje, trataremos do seguinte tpico do nosso belo edital de contabilidade:
AULA
DATA
TPICOS
20. Operaes de Duplicatas descontadas, clculos e registros

contbeis. 21. Operaes financeiras ativas e passivas, tratamento
contbil e clculo das variaes monetrias, das receitas e despesas
financeiras, emprstimos e financiamentos: apropriao de
principal, juros transcorridos e a transcorrer. 22. Despesas
Aula 6 16/03/2014 antecipadas, receitas antecipadas. 23. Folha de pagamentos:
elaborao e contabilizao. 24. Passivo atuarial, depsitos
judiciais, definies, clculo e forma de contabilizao. 25.
Operaes com mercadorias, fatores que alteram valores de
compra e venda, forma de registro e apurao do custo das
mercadorias ou dos servios vendidos.
O tpico 24. Passivo atuarial, depsitos judiciais, definies, clculo e forma de
contabilizao ser enviado posteriormente.
O frum de dvidas est em pleno funcionamento! Pedimos que as dvidas
sejam encaminhadas preferencialmente ao frum.
Nossos emails:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Amigos, esta aula ficou muito grande. Tendo em vista a proximidade da prova,
vamos reduzir as prximas aulas.
Ento, vamos aos estudos? Um abrao.
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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1. ARRENDAMENTO MERCANTIL
Inicialmente, falaremos de um tpico que por diversas vezes j discorremos ao
longo do curso: o arrendamento mercantil. Contudo, faz-se importante fixar
bem este conceito, pois pode ser cobrado no prximo concurso.
Portanto, no se importem se repetimos, diversas vezes este conceito. Ele deve
estar bem fixado por vocs.
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Ainda, continua...
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Trata-se a parte grifada acima de bens que no so de propriedade da empresa
juridicamente, como os bens objetos de leasing.
O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A
diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: O
leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade.
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Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No
atende o item 2).
Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais.
Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais
baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas
500 reais).
E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de
arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos. E, para sua sorte,
esses tratamentos so cobrados em concurso.
Grave-se!!!! O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no
balano patrimonial do arrendatrio como ativo!
1.1.1 CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o
qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.200, sem valor residual.
A contabilizao anterior de um arrendamento mercantil financeiro, outrora, era
feita to-somente pelo seguinte lanamento:
D Despesa com arrendamento
C Caixa/Bancos
6.200,00
6.200,00
Essa a contabilizao antiga. E ela era feita neste moldes, pois o Fisco
permitia que os valores pagos pudessem ser abatidos no clculo do Imposto de
Renda.
Hoje, a contabilizao inicial mudou, ficando assim (para o mesmo exemplo):
D Veculos
D Juros a transcorrer (Redutora do passivo)
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)
20.000
4.800
24.800
O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no ativo do

arrendatrio.
Temos de reconhecer os juros conforme o transcorrer do tempo, de acordo com
o regime de competncia. A, supondo um lanamento mensal e linear dos juros
mtodo simples, faremos:
D Despesa de juros (1.200/12 = 100/ms)
C Juros a transcorrer
120,00
120,00
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OBS: os juros em regra so contabilizados pelo mtodo exponencial (juros
compostos). Apenas trabalhamos assim para facilitar o entendimento.
Por fim, ao trmino do contrato, quando o pagamento foi efetuado
arrendadora, lanaremos:
D Arrendamento mercantil a pagar
C Bancos conta movimento
24.800,00
24.800,00
Ademais, h que ser reconhecida a despesa de depreciao desse bem. Como o

exemplo no falou o percentual, reconheceremos uma taxa de 20% ao ano
(aceita pelo fisco).
D Despesa de depreciao
C Depreciao acumulada
4.000,00
4.000,00
No temos questes da ESAF sobre o assunto. Todavia, a FCC abordou este

tema na prova para Analista de Controle Externo do TCE GO. Vejamos como:
(TCE GO 2009 FCC) A empresa KKK adquiriu um veculo financiado que ser
pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do veculo vista
(valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei n 11.638/07, a
empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais, um
(A) ativo de 45.000,00.
(B) passivo financeiro de 15.000,00.
(C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00.
Comentrios:
A contabilizao na aquisio :
D Ativo imobilizado (Ativo)
D Juros a apropriar (retificadora do passivo)
C Arrendamento a pagar (Passivo)
45.000
15.000
60.000
Portanto, a alternativa correta a letra A.
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1.1.2 RECONHECIMENTO INICIAL DO ARRENDAMENTO MERCANTIL
FINANCEIRO
Segundo o CPC que trata sobre o arrendamento mercantil financeiro CPC 06:
20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do
arrendamento mercantil.
Assim, no reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de
mercado do ativo. Mas, se o valor presente dos pagamentos for inferior,
usaremos o valor presente.
Reconhecimento inicial = valor justo Ou valor presente dos pagamentos, dos
dois o menor.
1.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL
O arrendamento mercantil operacional aquele que no transfere os riscos e
benefcios ao arrendatrio.
1.2.1
CONTABILIZAO
OPERACIONAL
DO
ARRENDAMENTO
MERCANTIL
Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de um

veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms. Nesse
caso, a contabilizao fica assim:
D Despesa de arrendamento
C Bancos
500
500
2. OPERAES FINANCEIRAS
Comecemos a falar sobre as operaes financeiras e, inicialmente, sobre as
duplicatas.
2.1 VENDA A PRAZO, EMISSO DE DUPLICATA
A duplicata o ttulo de crdito emitido com base em obrigao proveniente de
compra e venda comercial ou prestao de certos servios. Rege-se pela
Lei 5.474/1968.
conhecida por ser um ttulo causal, ou seja, encontra-se vinculada relao
jurdica que lhe d origem que a compra e venda mercantil.
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Na contabilidade, como trabalhamos com o regime de competncia, a receita de
venda deve ser reconhecida na entrega da mercadoria, independentemente do
recebimento, pois, neste momento, h a transferncia da titularidade (a
chamada tradio).
Assim, quando realizamos uma venda a prazo (e entregamos as mercadorias),
faremos alguns lanamentos contbeis. Por exemplo, venda por R$ 1.000,00 de
mercadorias que custaram R$ 700,00, sem a incidncia de tributos, para
recebimento em 30 dias.
Pelo registro da venda
D Clientes/Duplicatas a receber (ativo)
C Receita de vendas (resultado)
1.000,00
1.000,00
Pela baixa no estoque

D Custo da mercadoria vendida (resultado)
C Estoque de mercadorias para revenda (ativo)
700,00
700,00
Quando do recebimento da venda

D Caixa/Bancos (ativo)
C Clientes/Duplicatas a receber (ativo)
1.000,00
1.000,00
Imagine-se agora que o cliente pagou a mercadoria, em 31.01.X1, no valor de

R$ 1.000,00, para recebimento em 31.03.X1, cujo custo de R$ 700,00.
Quando do adiantamento
D Bancos/Caixa (ativo)
C - Adiantamento de clientes (passivo)
1.000,00
1.000,00
Quando da entrega das mercadorias, em 31.03.X1

D Adiantamento de clientes (passivo)
C Receita de vendas (resultado)
1.000,00
1.000,00
Pela baixa no estoque

C Estoque de mercadorias para revenda (ativo)
700,00
700,00
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2.2 DUPLICATAS DESCONTADAS

Falaremos agora sobre o desconto de duplicatas. O procedimento teve mudana
recente.
Os valores das duplicatas descontadas eram registradas em conta redutora do
ativo circulante logo aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebia o
nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
O tratamento era o seguinte:
a) era creditada, pelo valor dos ttulos, no momento em que era efetuada a
operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente
da empresa;
b) era debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a
instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de
pagamento por parte do devedor.
Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira eram
contabilizados como "encargos financeiros a transcorrer", j que se tratavam de
despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no
momento em que a despesa era incorrida, observando-se o regime de
competncia.
Por exemplo:
Desconto de duplicatas no valor de R$ 1.000,00, com juros de 10%, para ttulos
com vencimento em 10 meses.
Contabilizao:
1) Pelo registro do desconto creditado em conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
1.000,00
1.000,00
2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a

operao:
D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
100,00
100,00
3) Com o transcurso dos meses e o registro pelo regime de competncia:
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D Despesa de juros (1.000/10)
10,00
C Encargos financeiros a transcorrer
10,00
4) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
1.000,00
1.000,00
Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o

respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser:
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
1.000,00
1.000,00
Era, basicamente, isso. Faamos agora o comentrio de atualizao.

Considerando o mesmo exemplo, com a aplicao das Normas Internacionais de
Contabilidade, o critrio que vige (de acordo com o FIPECAFI Manual de
Contabilidade Societria) no registro do desconto de duplicatas o seguinte:
D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. do Passivo Circulante)
C - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante)
900,00
100,00
1.000,00
Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A

conta encargos financeiros a transcorrer ficar retificando a conta duplicatas
descontadas. como se fosse um emprstimo, deixando-se as duplicatas como
garantia.
Conforme o perodo da competncia, lanaremos os juros:
D - Despesa de Juros (Resultado)
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigvel)
10,00
10,00
Com o recebimento do cliente, o lanamento ser:

D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigvel)
C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante)
1.000,00
1.000,00
Ateno: a ESAF entendeu, na prova de Auditor Fiscal da Receita Federal de

2012, que a conta duplicata descontada deve ser evidenciada no passivo. Tal
concluso pode ser extrada do enunciado seguinte exarado pela banca na
questo de n. 23, Prova III Gabarito 1: So evidenciados no passivo os saldos
finais das contas: (...) e) duplicatas descontadas e debntures conversveis em
aes.
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Assevere-se, contudo, que nesta mesma prova esta banca deixou assente que o
seu entendimento pela conta encargos a transcorrer como retificadora do
ativo (posio da qual discordamos).
Vamos ver uma questo da ESAF?!
(ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco.
Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, no
foi liquidada e o banco transferiu para cobrana simples, no dia do vencimento.
Em 01.12.01, aps conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o
cliente liquidou a dvida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00.
O registro contbil da operao realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo
emitente da duplicata:
a) Diversos
a Diversos
Abatimentos Concedidos
Bancos c/ Movimento
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
3.000,00
7.070,00 10.070,00
10.000,00
70,00
10.070,00
b) Diversos
a Diversos
Duplicatas Descontadas
Juros Ativos
a Bancos c/ Movimento
a Abatimentos Concedidos
10.000,00
70,00
10.070,00
7.070,00
3.000,00 10.070,00
c) Diversos
a Diversos
Bancos c/ Movimento
Abatimentos Auferidos
a Duplicatas Descontadas
a Juros Ativos
7.070,00
3.000,00 10.070,00
10.000,00
70,00
10.070,00
d) Duplicatas Descontadas
a Diversos
a Abatimentos Auferidos
e) Diversos
a Diversos
Duplicatas a Receber
Juros Ativos
a Abatimentos Obtidos
10.000,00 10.000,00
7.000,00
3.000,00
10.000,00
10.000,00
70,00
10.070,00
3.000,00
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7.070,00 10.070,00
Comentrios
H uma pequena pegadinha na questo. Logo na primeira frase ela diz que
houve desconto de duplicatas. Em seguida, diz que uma duplicata foi enviada
para cobrana simples (mera remessa da duplicata para ser cobrada pelo
banco). A cobrana simples feita pelo banco, que cobra to-somente despesas
bancrias. No se confunde com a operao de desconto.
Vejam que a questo no revela o valor das duplicatas que foram descontadas.
Todavia, j sabemos que o lanamento (que vigia poca) :
D Bancos (ativo)
D Encargos financeiros a transcorrer (ativo)
C Duplicatas descontadas (retificadora do ativo)
A remessa da duplicata para cobrana simples no gera lanamento contbil. A
concesso de abatimento uma despesa para a empresa que est concedendo.
Deste modo, 30% de 10.000 = 3.000,00. Ademais, computaremos tambm
uma receita no montante de R$ 70,00 (receita).
O lanamento o seguinte:
D Abatimentos concedidos (despesa)
D Bancos (ativo)
C Duplicatas a receber
C Receita de juros
3.000,00
7.070,00
10.000,00
70,00
Tal lanamento corresponde exatamente assertiva a.

Gabarito A.
(Ateno: essa a resoluo da poca da questo (2002). Atualmente,
as duplicatas descontadas so classificadas no Passivo).
Ok? Trataremos de mais questes deste assunto ao final da aula.
2.3 OPERAES COM CHEQUE
Assunto que cobrado como pegadinha em muitos concursos o tema
recebimento e pagamento em cheque.
O recebimento em cheque realizado atravs da tesouraria, ou seja, da conta
caixa.
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Todavia, o pagamento em cheque feito atravs de crdito na conta bancos
conta movimento.
Pagamento em cheque Sai dinheiro do banco.
Recebimento em cheque Entra dinheiro no caixa.
3. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL,
JUROS TRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER.
Agora, falaremos sobre os emprstimos recebidos de terceiros. O primeiro
aspecto digno de nota que a contabilizao se d com o recebimento dos
recursos pela empresa. Se a sociedade ALFA assina um contrato de emprstimo
em 01.01.X1, no montante de R$ 15.000,00, mas s recebe os recursos
efetivamente em 05.01.X1, dever fazer a contabilizao to-somente nesta
ltima data.
Todavia, se em 01.01.X1, assina um contrato para receber R$ 5.000,00 em
01.02.X1, R$ 5.000,00 em 01.03.X1 e R$ 5.000,00 em 01.04.X1, dever fazer
a contabilizao conforme o recebimento da cada uma das prestaes.
Suponhamos que a empresa receba uma quantia de R$ 10.000,00, para
pagamento de R$ 12.000,00 ao final.
Neste caso, vamos lanar, quando do recebimento do emprstimo:
D Bancos conta movimento (ativo)
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo)
C Emprstimos a pagar (passivo)
10.000,00
2.000,00
12.000,00
Com o transcurso de um perodo, lanaremos:

D Encargos financeiros (resultado)
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo)
200,00
200,00
Por fim, com o lanamento do principal, lanaremos:

D Emprstimos a pagar (passivo)
C Bancos conta movimento (ativo)
12.000,00
12.000,00
Sempre que o valor total da carga de juros for conhecido quando da

apropriao do emprstimo, lanaremos como encargos financeiros a
transcorrer.
Amigos, a conta encargos financeiros a transcorrer registra no s o valor dos
juros, mas quaisquer despesas incorridas e diretamente relacionadas
captao dos recursos, devendo ser apropriada pelo regime de competncia.
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Os encargos financeiros tm como contrapartida conta de despesa, exceto no
caso de ativos qualificveis. Ativos qualificveis so aqueles que demandam
substancial tempo para ficarem prontos para o uso que se pretende dar. Se, por
exemplo, est sendo construdo um grande navio, que necessita de recursos de
financiamento para a sua fabricao, tendo juros embutidos no valor de R$
50.000,00, lanaremos:
D Ativos em construo encargos financeiros (ANC Imob.)
C Financiamentos a pagar (PC ou PNC)
50.000,00
50.000,00
4. VARIAES MONETRIAS
Os emprstimos representam obrigaes da empresa. Contudo, conhecimento
elementar da matemtica financeira que o dinheiro no moeda constante no
tempo, isto , sofre variaes.
Uma subespcie desta variao a atualizao monetria. A variao monetria
no deve ser tratada como encargo financeiro. Enquanto dissemos que os
encargos financeiros so compostos pelos juros e demais despesas incorridas e
diretamente relacionadas captao de recursos, a variao monetria se
trata, to-somente, de atualizao da dvida, caso essa condio tenha sido
acordada.
O reconhecimento da variao monetria ser tido atravs do seguinte
lanamento contbil:
D Variao monetria passiva
C Emprstimos/Financiamentos a pagar
H que se ressaltar ainda que a registro feito diretamente conta que
registra o valor do emprstimo. No h necessidade de se separar em
subgrupos, tal como fazemos com os encargos.
5. DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS
Entre as receitas e despesas financeiras, destacam-se juros, descontos,
atualizaes monetrias, entre outras.
As despesas ou receitas financeiras incluem os juros. Todavia, segundo o
FIPECAFI a variao monetria deve ser classificada separadamente, excedo se
for uma atualizao monetria prefixada, hiptese em que ser classificada
como despesa ou receita financeira.
Ademais, uma pegadinha recorrente em concursos a conta juros sobre
capital prprio. Embora figure com o nome de juros, esta conta no uma
despesa financeira, mas, sim, destinao do lucro, como forma de remunerao
do capital dos scios.
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Todavia, para efeitos de legislao do Imposto de Renda, a classificao deve
ser conjunta este posicionamento da ESAF.
As principais contas de receita financeira so:
1) Descontos obtidos So aqueles provenientes de pagamentos antecipados
de duplicatas. Por exemplo, a empresa ALFA tem uma duplicata de R$ 1.000,00
a pagar, e, caso liquide com 30 dias de antecedncia, obter um desconto de
10%. Considerando que a empresa o fez, lanaremos:
D Duplicatas a pagar (passivo)
C Receitas financeiras (resultado)
1.000,0
100,00
900,00
2) Juros ativos, juros recebidos, juros auferidos So os juros que a empresa

obtm de seus clientes, como remunerao de seu capital, que est sendo
utilizado por terceiros ou atraso de pagamentos nas obrigaes com a empresa.
O cliente Z tem uma obrigao com a minha empresa no montante de R$
5.000,00, para pagamento em R$ 31.01.X1. Sabe-se que o cliente s efetuou o
pagamento em 31.03.X1. Incidem juros de 10% ao ms sobre o valor da
venda. Neste caso, como houve dois meses de mora, lanaremos:
D Bancos (ativo)
C Duplicatas a receber (ativo)
C Juros ativos (resultado)
6.000,00
5.000,00
1.000,00
3) Receitas sobre outros investimentos temporrios Registra as receitas

obtidas em investimentos como, por exemplo, letra de cmbio.
4) Aluguis ativos Representa os aluguis devidos empresa.
J as principais contas de despesas financeiras so:
1) Juros passivos, juros de emprstimos representam os juros devidos em
operaes com terceiros.
2) Descontos concedidos, desconto financeiro, desconto condicional concedido
Ateno! No podemos confundir o desconto condicional com o
incondicional. Seno vejamos. O desconto condicional aquele que depende
de determinada condio a ser cumprida pelo cliente, como, por exemplo, a
quitao antecipada de ttulo de crdito, recebendo um desconto de 10%. Neste
caso, a condio para que se aufira o bnus que o cliente antecipe o
pagamento. No o fazendo, no receber.
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Assim, se temos uma venda j registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o
pagamento, lanaremos:
D Bancos (ativo)
D Descontos financeiros concedidos (resultado)
C Clientes (ativo)
900,00
100,00
1.000,00
O desconto incondicional, por seu turno, aquele concedido no momento da

compra, independentemente de condio. Este no aparece como despesa
financeira, mas, sim, como deduo da receita bruta de vendas, logo no incio
da demonstrao do resultado do exerccio.
3) Comisses passivas e despesas bancrias So despesas cobradas pelos
bancos e instituies financeiras, sejam em operaes de desconto, seja em
concesses de crdito.
Alm destas, temos as variaes monetrias, que podem ser ativas ou passivas.
O FIPECAFI manda que sejam classificadas em grupo parte, e no como
despesa ou receita financeira. Todavia, as bancas de concurso no o fazem
assim.
6. DEPSITOS JUDICIAIS
A conta depsitos judiciais uma conta do ativo. Vez ou outra aparece
assolando os concursos da rea fiscal, como o ICMS RJ de 2007, realizado pela
Fundao Getlio Vargas.
Conceitua-se esta conta como valores depositados por ordem judicial e que
estejam subordinados ou vinculados a uma causa ainda no transitada em
julgado, ou seja, que esteja em pendncia.
Suponha-se, assim, que a empresa ALFA seja devedora em determinada ao
trabalhista. Como garantia o magistrado resolve realizar o bloqueio de alguns
de seus bens, atravs do BACEN-JUD, no montante de R$ 15.000,00.
O lanamento de tal situao ficar do seguinte modo:
D Bloqueio judicial/depsito judicial (AC ou ANC RLP)
15.000,00
15.000,00
Outro exemplo o caso clssico da discusso de tributos em juzo. Na

pendenga, pode ou no haver o depsito do montante discutido. Suponha-se
que a empresa ALFA foi autuada pelo fisco em R$ 2.000.000,00, levando a lide
ao Poder Judicirio. Tal fato dever ser contabilizado do seguinte modo:
D Despesas com multa tributrias (resultado)
C Obrigaes tributrias a pagar (passivo)
2.000.000,00
2.000.000,00
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Existindo o deposito (para se esquivar do pagamento de juros de mora),
contabilizaremos pelo seguinte lanamento:
D Depsitos judiciais (AC ou ANC-RLP)
C Bancos conta movimento
2.000.000,00
2.000.000,00
Com o julgamento do mrito, as decises podem ser em dois sentidos.

Favorvel empresa nenhuma obrigao devida
Lanamentos
D Bancos conta movimento
C Depsitos judiciais
2.000.000,00
2.000.000,00
D Tributos a recolher
C Reverso de despesas com multas tributrias
2.000.000,00
2.000.000,00
Desfavorvel empresa a obrigao devida

Lanamentos
D Tributos a recolher
C Depsitos judiciais
2.000.000,00
2.000.000,00
7. DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS

J dissemos que na contabilidade vige o chamado regime de competncia,
segundo o qual as receitas e despesas so reconhecidas quando ocorrem,
independentemente de pagamento ou recebimento.
Assim, a receita de venda de uma mercadoria reconhecida quando da entrega
da mercadoria, que quando ocorre a tradio, a transferncia da propriedade.
A despesa com salrios, por seu turno, reconhecida quando do efetivo
transcurso do ms trabalhado. Uma receita de aluguel reconhecida quando o
inquilino, por exemplo, utiliza o imvel. Tudo isso, independentemente do
recebimento ou pagamento.
Mas pode ocorrer de a empresa receber o valor de uma venda antes que efetue
a referida entrega. Por que no?! Pode ocorrer de determinado funcionrio pedir
um adiantamento de salrio antes de prestar efetivamente o servio. Pode
ocorrer ainda de minha empresa antecipar (devido a um perodo de bons
lucros) todo o aluguel do ano subsequente. Todas essas hipteses configuram
as chamadas despesas e receitas antecipadas.
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A priori deve-se compreender que elas no so reconhecidas to logo recebidas,
mas to-somente quando o perodo a que elas se referem chegar.
Exemplifiquemos. O cliente A paga para a empresa ALFA em 28.01.X1 a quantia
de R$ 1.000,00, para recebimento de mercadorias em 20.04.X1. A receita s
ser reconhecida por ALFA quando da entrega das mercadorias ao cliente. Em
contrapartida, quando o cliente efetua o pagamento empresa, ele passa a ter
direito a receber o produto. Direito para o cliente, obrigao para empresa.
Lanamento no recebimento em dinheiro:
D Bancos (Ativo circulante)
C - Adiantamento de clientes (Passivo circulante)
1.000,00
1.000,00
No dia 20.04.X1, quando a mercadoria for entregue, devemos reconhecer a

receita, pelo seguinte lanamento:
D Adiantamento de clientes (Passivo circulante)
C Receita de vendas (Receitas)
1.000,00
1.000,00
Esta uma hiptese de receita antecipada.

H que se distinguir a classificao de uma receita antecipada conta de
receitas diferidas, no passivo no circulante, e no passivo. No caso da
antecipao do cliente, por exemplo, ser gerada uma obrigao para a
empresa, devendo ser registrada no passivo.
Todavia, o exemplo clssico de receita antecipada que seria registrada no
passivo no circulante receitas diferidas seria o aluguel recebido
antecipadamente, quando no houver clusula de restituio. A existncia de
clusula de no restituio importante. Todavia, a ESAF considera que a
simples conta aluguis ativos a vencer j deve ser classificada como receita
diferida (o entendimento era vlido para resultado de exerccios futuros e
cremos que se manter).
Agora, falemos um pouco sobre as despesas antecipadas. Segundo a lei 6.404:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do
exerccio seguinte;
O termo destacado refere-se s chamadas despesas antecipadas.
Suponhamos que nossa empresa efetue, em 31.12.X1, o pagamento de R$
12.000,00, relativo ao seguro do prdio onde se encontram instalados todos os
nossos ativos. De acordo com o regime de competncia, a despesa s ser
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incorrida quando houver transcorrido o perodo a que ela se refere. Porm,
como o pagamento foi realizado antes, devemos realizar algum registro, para
refletir corretamente os efeitos econmicos reais que se passam na sociedade.
O lanamento, quando do pagamento antecipado, ser:
D Despesas antecipadas adiantamento de seguro (ativo)
C Bancos (ativo)
12.000,00
12.000,00
Com o transcurso do primeiro ms, vamos lanar:

D Despesas de seguros (resultado)
C - Despesas antecipadas adiantamento de seguro (ativo)
1.000,00
1.000,00
E assim por diante, at que toda a despesa seja reconhecida.

8. FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO
Este assunto sempre se encontra presente em provas da ESAF (vide AFRFB
2009 e 2012).
Os salrios so registrados como despesa da empresa! O mesmo tratamento
deve ser dado s contribuies e encargos trabalhistas que sejam nus do
empregador.
Assim, desconsiderado outros encargos, se tenho um funcionrio que custa
para a empresa o valor de R$ 5.000,00, lanaremos ao trmino do ms.
D Despesa com salrios
C Salrios a pagar
5.000,00
5.000,00
Este lanamento para o salrio provisionado. Caso o pagamento se d ali, no

ato, lanaremos:
D Despesa com salrios
C Caixa/Bancos conta movimento
5.000,00
5.000,00
Agora, supondo que haja a incidncia de FGTS e INSS.

Neste caso, devemos perquirir se os encargos so do empregador ou do
empregado. Sendo do empregador, a empresa lanar como despesa, fora do
montante previsto para o salrio. Sendo do empregado, a empresa apenas
reter o valor, lanando-o como obrigao no passivo e reduzindo o montante a
pagar aos empregados. Retm na condio de responsvel.
Vejamos como a ESAF cobra este assunto:
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(ESAF/AFRFB/2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de
abril, a empresa Roscea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e
valores:
Salrios e ordenados
Horas-extras
Salrio-famlia
Salrio-maternidade
INSS contribuio Segurados
INSS contribuio Patronal
FGTS
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
63.000,00
3.500,00
80,00
1.500,00
4.800,00
9.030,00
5.320,00
Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma

de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a
despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.
Comentrios
Salrios e ordenados R$ 63.000,00 + Horas-extras R$ 3.500,00 + INSS
contribuio Patronal R$ 9.030,00 + FGTS R$ 5.320,00 = R$ 80.850,00.
O salrio famlia e maternidade so pagos pela empresa, porm, restitudos ao
patro pelo Estado! O lanamento do salrio-famlia e salrio-maternidade se
d do seguinte modo:
D INSS a recolher (passivo circulante)
C Salrios a pagar (passivo circulante)
No histrico, especifica-se que se trata de recolhimento para o salrio famlia.
O INSS dos segurados despesa efetiva do prprio proletariado, e, portanto,
no deve ser contabilizado como despesa da empresa.
Gabarito E.
Vejamos o assunto com mais detalhes.
8.1. VALOR DA FOLHA DE PAGAMENTOS
O custo da mo de obra deve incluir todos os encargos sociais, a proviso de
frias e a proviso de dcimo terceiro salrio. Mas, naturalmente, para
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concursos, a questo pode indicar apenas alguns encargos. Devemos sempre
seguir as instrues da questo.
Vamos ver rapidamente o clculo das provises de frias e dcimo terceiro, e
dos encargos sociais.
1.2.1.2.1 - ENCARGOS SOCIAIS
Os principais encargos so o INSS e o FGTS.
INSS: H dois tipos de recolhimentos que as empresas realizam, para o INSS:
1) INSS retido do funcionrio: as empresas descontam dos funcionrios a
contribuio previdenciria sobre o salrio recebido, e posteriormente repassa o
valor para o INSS. No despesa da empresa. Essa parcela do recolhimento
ao INSS devido pelo empregado. A empresa apenas desconta e repassa. O
percentual de desconto varia de 8% a 11%, conforme a faixa salarial do
funcionrio.
Este valor no includo na proviso para frias, pois no encargo da
empresa.
Vamos ver como ficaria a contabilizao do pagamento de salrio no valor de
R$ 1.000,00, com reteno do INSS de 9%:
D Despesa de salrio
C INSS retido a recolher (Passivo)
C Salrios a pagar (Passivo)
1.000
90
910
Pelo pagamento do salrio:

D Salrio a pagar
C Caixa
910
910
Pelo recolhimento do INSS:

D INSS retido a recolher
C Caixa
90
90
Como se observa, o INSS do funcionrio no despesa para a empresa; e

tambm no afeta o valor das despesas de salrios ( a empresa apenas
desconta e repassa, nada mais).
2) INSS patronal: Constitui um encargo da empresa, que deve recolher 20%
do valor da folha salarial ao INSS.
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Quando o valor dos juros j conhecido no momento da aplicao (juros prfixados), devemos inclu-los na contabilizao, como Juros Ativos a Vencer (ou
Rendimentos a Apropriar ou Juros a Apropriar).
Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicao financeira, no valor de 10.000,
com prazo de 5 meses, e ir resgatar 11.000 ao final. Efetue a contabilizao:
Na aplicao:
D Aplicaes financeiras (Ativo)
C Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo)
C Bancos (Ativo)
11.000
1.000
10.000
Pela apropriao mensal dos rendimentos (vamos usar juros simples, para
facilitar os clculos. Mas o correto usar o mtodo exponencial):
D - Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo)
C Receitas Financeiras Juros ativos (Resultado)
200
200
Ao final dos cinco meses, a conta retificadora do ativo Juros Ativos a apropriar
est zerada (todo o seu valor foi transferido para Receita financeira). A
contabilizao, quando do recebimento, fica assim:
D Banco (Ativo)
C - Aplicaes financeiras (Ativo)
11.000
11.000
OBS: Essa forma de contabilizao, com o uso da conta retificadora Juros a

Transcorrer aplicada tambm no caso de emprstimos ou financiamentos
com juros pr-fixados.
Juros ps fixados: neste caso, no sabemos a priori qual ser o valor dos
rendimentos. Portanto, no usamos a conta retificadora Juros a transcorrer.
Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicao financeira, no valor de 10.000,
que ir render a variao da taxa SELIC, no prazo de 5 meses.
Contabilizao: No momento inicial, no sabemos qual ser a taxa SELIC.
Portanto, a contabilizao ser a seguinte:
D Aplicaes financeiras (Ativo)
C Bancos (Ativo)
10.000
10.000
Aps um ms, digamos que a Taxa Selic tenha sido de 1%.

Clculo dos juros: 10.000 x 1% = 100
Contabilizao:
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D Aplicao Financeiras (Ativo)
100
C Receitas financeiras (Resultado)
100
Este lanamento se repete ms aps ms. Digamos que o valor dos juros, ao
final dos 5 meses, seja de 800. Assim, o valor da conta Aplicao Financeira
seria de 10.800. O recebimento da aplicao deve ser contabilizado assim:
D Banco (Ativo)
C - Aplicaes financeiras (Ativo)
10.800
10.800
Encargos financeiros: Vamos estudar agora uma importante alterao

ocorrida na contabilizao dos encargos financeiros.
Conforme o Pronunciamento CPC 08 Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios:
Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras, dos custos de
transao, prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados, a qual
representa a diferena entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros.
Assim, os encargos financeiros passam a incluir, alm das despesas de juros,
todas das despesas (e receitas) relativas operao de captao, como taxas e
comisses, prmios recebidos, despesas com consultores financeiros, auditores,
advogados, etc.
Antes, tais despesas eram contabilizadas diretamente o Resultado.
Atualmente, conforme o Manual de Contabilidade Societria, Fipecafi, 2010, o
valor a ser registrado no momento inicial da captao de recursos junto a
terceiros deve corresponder aos valores lquidos recebidos pela entidade, sendo
a diferena entre os valore pagos e a pagar tratada como encargos financeiros.
Tais encargos devem ser apropriados ao resultado em funo do prazo da
operao.
Ressaltamos que, no caso de passivo classificado e avaliado pelo valor justo,
com contrapartida diretamente no resultado, os encargos so amortizados na
primeira avaliao ao valor justo, e no ao longo do prazo da operao.
J foi cobrado em concurso:
(FCC/TRE AP/Analista Judicirio/Contabilidade) A empresa Financia Tudo
S. A. uma companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas
operaes:
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I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se
a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00.
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18
meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m.
Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao
R$ 1.500,00.
Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto provocaram um
aumento de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 48.500,00 no ativo.
R$ 192.500,00 no passivo.
R$ 228.500,00 no ativo.
Comentrios:
I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se
a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00.
Contabilizao no momento inicial:
D - Imobilizado Caminho
D - Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo)
C - Arrendamento mercantil a pagar (passivo)
144.000
36.000
180.000
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18

meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m.
Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao
R$ 1.500,00.
Contabilizao no incio:
D Caixa
D - encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo)
C - Emprstimos a pagar (Passivo)
48.500,00
11.531,98
60.031,98
Ativo: +144.000 48.500 = 192.500

Passivo: -36.000 + 180.000 11531,98 + 60.031,98 = 192.500
Alertamos que, antes das alteraes, o valor de $1.500,00, cobrado pela
instituio financeira para conceder o crdito seria contabilizado diretamente no
Resultado, como despesa. Agora, fica dentre de encargos financeiros a
transcorrer, para ser apropriada pelo prazo do emprstimo.
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1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
As devolues, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos
do custo de aquisio.
10.2.2 - DEVOLUES
A nota fiscal de devoluo deve ser um espelho da nota fiscal de venda,
incluindo todos os itens que nela aparecem.
Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X
pelo preo unitrio de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Alm disso,
concedeu um desconto comercial, que constou na Nota Fiscal, de 20%. A nota
fiscal de venda fica assim:
10 unidades x preo unitrio 100 =
1.000,00
(-) Desconto comercial concedido =
(200,00)
IPI: ($ 1.000 x 10%)
100,00
ICMS ($ 800,00 x 18%)
144,00
Valor total da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 desconto 200 = $900,00
A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devoluo ficar
assim:
2 unidades x preo unitrio 100 =
(-) Desconto comercial concedido =
IPI: ($ 200 x 10%)
ICMS ($ 160,00 x 18%)
200,00
(40,00)
20,00
28,80
Valor total da Nota Fiscal de devoluo:

Valor mercadoria 200 + IPI 20 desconto 40 = $180,00
Repare que o total da NF de devoluo corresponde a 20% do valor total da NF
de venda, o que est de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de
uma venda de 10 unidade).
SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de
devoluo tambm deve constar.
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Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devoluo parcial, o frete
das unidades devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o
resultado, como despesa do exerccio.
10.2.3 - DESCONTOS COMERCIAIS OU INCONDICIONAIS
So aqueles que so negociados no momento da compra, sem nenhuma
condio. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas,
na negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de
5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo
do produto. Alm disso, quando constar na nota fiscal, o desconto condicional
abatido da base de clculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas no da base de
clculo do IPI.
Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um
desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de
1,65% e Cofins de 7,6%.
Nota fiscal:
Valor da mercadoria
(-) Desconto concedido
Clculo
Clculo
Clculo
Clculo
do
do
do
do
10.000
(500)
IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00

ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00
PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75
ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00
Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500

Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial no abatido
da base de clculo do IPI, mas abatido da base de clculo do ICMS, e tambm
do PIS e COFINS.
10.2.4 - ABATIMENTO
O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).
O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
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pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).
10.3. IMPOSTOS RECUPERVEIS
So os impostos no cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar do
imposto cobrado nas operaes anteriores. Compreendem o IPI, o ICMS, o PIS
e o COFINS.
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: um imposto por fora, o que
significa que no est includo no preo do produto . Portanto, deve ser
acrescentado ao preo. Normalmente, a questo informa qual a alquota que
deve ser considerada ou o valor do IPI.
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: um imposto
por dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria ou produto.
Possui vrias alquotas, sendo que normalmente a questo informa qual deve
ser utilizada.
PIS Programa de Integrao Social: um tributo por dentro. Existe nas
modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:
Cumulativa: 0,65 %
No-cumulativa: 1,65 %
COFINS Contribuio para a Seguridade Social: um tributo por dentro.
Existe nas modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:
Cumulativa: 3,0 %
No-cumulativa: 7,6 %
Observao: como estamos interessados nos aspectos contbeis, no
entraremos em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem ser
estudados na disciplina Direito Tributrio.
Impostos por dentro e por fora. Vamos detalhar a forma de clculo do
IPI (por fora) e do ICMS (por dentro).
Normalmente, as questes informam o preo da mercadoria ou o preo da
compra. O preo inclui o ICMS (imposto por dentro), mas no inclui o IPI
(imposto por fora).
Exemplo: A empresa KLS adquiriu matria-prima a prazo, ao preo de $1.000
reais, com incidncia de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilizao.
Clculo do imposto:
31 de 105

IPI: 1.000 x 10% = 100. Como o IPI no est includo no preo, deve ser
somado.
Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100
ICMS: 1.000 x 18% = 180
Contabilizao (considerando que os dois impostos so recuperveis):
D Estoque matria prima
D ICMS a recuperar
D IPI a recuperar
C Fornecedores
820
180
100
1.100
J mencionamos que o preo da mercadoria inclui o ICMS, mas no o IPI. Mas

devemos atentar para a seguinte pegadinha: se a questo mencionar o valor
da Nota Fiscal ou o valor pago, este j inclui o IPI. Explicando melhor:
1) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria ao PREO
TOTAL de R$ 1.000, com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da
Nota fiscal?
R: O preo inclui o ICMS (que "por dentro") e no inclui o IPI ("por fora").
Assim, o total da NF ser:
1.000 + 10% de IPI = 1100
2) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria PAGANDO O
TOTAL de 1000, com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da Nota
fiscal?
R: Se o comprador pagou 1000, este o valor total da NF., j com 10% de IPI
incluso.
A ESAF j cobrou? J, sim:
(ESAF/ MDIC/Analista de Comrcio Exterior/2002) A empresa Trs
Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300
unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25.
O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a
segunda a vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao
preo de venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%.
Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
unitrio de venda alcanado na operao do dia
32 de 105

a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.
b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.
d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.
e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.
Comentrios:
O valor apurado foi o mesmo em cada operao, e o valor total foi de $
5.280,00. Assim, o valor apurado em cada operao foi de $ 5.280 / 2 = $
2.640.
Esse foi o valor cobrado, que inclui o IPI de 10%. Para calcular o preo de
venda unitrio, devemos excluir o IPI (o preo inclui o ICMS, mas no o IPI).
$ 2.640 / 1,1 = $ 2.400
Preo unitrio da venda do dia 15: $ 2.400 / 300 unid. = $ 8,00
Preo unitrio da venda do dia 25: $ 2.400 / 480 unid. = $ 5,00
Gabarito A
Vamos ver, agora, como fica a contabilizao do ICMS.
A empresa KLS comprou mercadorias, no valor de $10.000, as quais foram
revendidas por $ 15.000. Nas operaes de compra e venda, incidiu ICMS
alquota de 18%. As operaes foram realizadas a vista. Efetue a contabilizao
das operaes, determine o valor do ICMS a Recolher e apure o lucro bruto.
Comentrios
Icms sobre as compras: 10.000 x 18% = 1.800
Icms sobre as vendas: 15.000 x 18% = 2.700
Contabilizao da compra da mercadoria:
D Estoque (Ativo)
D Icms a recuperar (Ativo)
C Caixa/bancos (Ativo)
8.200
1.800
10.000
Contabilizao da venda:
Baixa do estoque:
C Estoque (Ativo)
8.200
8.200
Reconhecimento da Receita:
33 de 105

D Caixa/bancos(Ativo)
15.000
C Receita de Vendas (Resultado)
15.000
Contabilizao do Icms sobre as vendas:
D Despesa com Icms (Resultado)
C Icms a Recolher (Passivo)
2.700
2.700
Calculo do Icms a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de

ICMS ( a recuperar x a recolher). Se a conta Icms a recuperar for maior, o
saldo passa para o prximo ms. Se a conta Icms a recolher for maior, a
empresa deve recolher a diferena entre as contas. Para isso, vamos transferir
o salda do ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher).
D Icms a recolher (passivo)
C Icms a recuperar (Ativo)
1.800
1.800
Aps esse lanamento, a conta Icms a recuperar fica com saldo zero, e a conta
Icms a Recolher fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900.
Pelo recolhimento:
D Icms a Recolher
C Caixa/bancos
900
900
Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferena entre o preo
de compra e o preo de venda. Esse o mecanismo da no-cumulatividade. O
imposto destacado nas operaes anteriores abatido do valor a recolher.
Apurao do Lucro Bruto:
Receita de vendas bruta
(-) Icms sobre vendas
Receita lquida
(-) CMV
Lucro Bruto
15.000
(2.700)
12.300
(8.200)
4.100
As bancas costumam cobrar apenas ICMS e IPI, nas questes sobre compra de
matria-prima e/ou mercadorias. Mas vamos examinar tambm a incidncia de
PIS e Cofins.
10.4. COMPRA DE MATRIA PRIMA
A empresa KLS adquiriu matria-prima a prazo, com preo de $ 100.000,00,
com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Determine a contabilizao.
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IPI (100.000 x 10%)
Preo da Matria Prima (sem IPI e com ICMS)
ICMS (100.000 x 18%)
PIS (100.000 x 1,65%)
COFINS (100.000 x 7,6 %)
10.000
100.000
18.000
1.650
7.600
OBS: Usaremos sempre esse formato de clculo. A partir do preo da

mercadoria (segunda linha na tabela), o IPI ir aumentar o valor da nota fiscal
( por fora, lembra?). Por isso, colocamos o clculo do IPI acima do preo da
mercadoria. J o ICMS, o PIS e a COFINS esto dentro do preo da
mercadoria, assim no afetam o valor total da nota fiscal.
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000
Nesse caso, o IPI recupervel. O valor do estoque :
110.000 10.000(IPI) 18.000 1.650 -7.600 = 72.750
Assim, a contabilizao a seguinte:
D Estoque
D IPI a recuperar
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Fornecedores
72.750
10.000
18.000
1.650
7.600
110.000
10.5. COMPRA DE ATIVO IMOBILIZADO

A empresa LKS adquiriu uma mquina a prazo, para uso na produo,
diretamente do fabricante, com preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS
de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%.
O ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto
sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configure fato gerador dos dois impostos.
Neste caso, com se trata de aquisio de Ativo Imobilizado ( no matriaprima destinada industrializao e nem mercadoria destinada
comercializao), o IPI ser includo na base de calculo do ICMS.
O IPI tambm ser includo na base de clculo do PIS e COFINS, para o
adquirente.
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(Obs: Para o vendedor, o IPI no integra a base de clculo do PIS e COFINS)
IPI (100.000 x 10%)
ICMS (110.000 x 18%)
PIS (110.000 x 1,65%)
COFINS (110.000 x 7,6 %)
10.000
100.000
19.800
1.815
8.360

Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do imobilizado :
110.000 19.800 1.815 8.360 = 80.025
D Imobilizado
D Icms a recuperar
D PIS a recuperar
D Cofins a recuperar
C Fornecedores
80.025
19.800
1.815
8.360
110.000
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisio de ativo

imobilizado tambm d direito aos crditos de ICMS. Mas a compensao deve
ser feita em 48 meses, ou seja, o valor do Icms na aquisio ser compensado
na proporo de 1/48 avos por ms.
Com relao ao PIS e COFINS: as mquinas, equipamentos e outros bens
incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a
terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na
prestao de servios do direito ao crdito do PIS e COFINS, na modalidade
no cumulativa.
O valor do crdito era determinado inicialmente mediante a aplicao da
alquota de 1,65% para o PIS e de 7,6 % para o COFIN sobre o valor dos
encargos de depreciao e amortizao dos bens, incorridos no ms.
A Lei n 10.865/2004 determinava que os contribuintes poderiam optar pelo
desconto, no prazo de 48 meses, atravs da apropriao de 1/48 avos por ms
do valor do crdito.
A Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008, alterou o prazo, reduzindo para
12 meses (1/12 avos por ms).
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Portanto, a partir da Lei 11.774, as empresas podiam optar por apropriar o
crdito referente ao PIS/COFINS sobre as aquisies para o Ativo Imobilizado
proporcionalmente depreciao ou em 12 meses.
Agora houve outra alterao. Confira como ficou:
Lei 11.774/08, alterada pela Lei 12.546/2011:
Art. 1o As pessoas jurdicas, nas hipteses de aquisio no mercado interno ou
de importao de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e
prestao de servios, podero optar pelo desconto dos crditos da Contribuio
para o Programa de Integrao Social/Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (PIS/Pasep) e da Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) de que tratam o inciso III do 1 do art. 3 da Lei
n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o inciso III do 1 do art. 3 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o 4 do art. 15 da Lei n 10.865, de
30 de abril de 2004, da seguinte forma: (Redao dada pela Lei n 12.546, de
2011)
I - no prazo de 11 (onze) meses, no caso de aquisies ocorridas em agosto
de 2011; (Includo pela Lei n 12.546, de 2011)
II - no prazo de 10 (dez) meses, no caso de aquisies ocorridas em setembro
III - no prazo de 9 (nove) meses, no caso de aquisies ocorridas em outubro
IV - no prazo de 8 (oito) meses, no caso de aquisies ocorridas em novembro
V - no prazo de 7 (sete) meses, no caso de aquisies ocorridas em dezembro
VI - no prazo de 6 (seis) meses, no caso de aquisies ocorridas em janeiro de
2012; (Includo pela Lei n 12.546, de 2011)
VII - no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de aquisies ocorridas em fevereiro
VIII - no prazo de 4 (quatro) meses, no caso de aquisies ocorridas em maro
IX - no prazo de 3 (trs) meses, no caso de aquisies ocorridas em abril de
X - no prazo de 2 (dois) meses, no caso de aquisies ocorridas em maio de
XI - no prazo de 1 (um) ms, no caso de aquisies ocorridas em junho de
2012; e (Includo pela Lei n 12.546, de 2011)
XII - imediatamente, no caso de aquisies ocorridas a partir de julho de
2012. (Includo pela Lei n 12.546, de 2011)
Assim, para as aquisies ocorridas a partir de julho de 2012, o
comprador poder se creditar imediatamente do PIS/COFINS.
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10.6.
COMPRA
DE
MERCADORIA
POR
EMPRESA
COMERCIAL
(AQUISIO DE INDSTRIA)
A empresa KLS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com
preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e
COFINS de 7,6%.
Neste caso, o IPI no recupervel. Como se trata de mercadoria destinada
comercializao, o IPI no entra na base de clculo do ICMS.
Mas, como ser incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de clculo
do PIS e do COFINS. Chamamos a ateno para esse caso, em particular. A
base de clculo do ICMS ser diferente da base de clculo do PIS e COFINS.
Vamos aos clculos:
IPI (100.000 x 10%)
Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms)
ICMS (100.000 x 18%)
PIS (110.000 x 1,65%)
COFINS (110.000 x 7,6 %)
10.000
100.000
18.000
1.815
8.360

Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do estoque :
110.000 18.000 1.815 -8.360 = 81.825
D Estoque
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
C Fornecedores
81.825
18.000
1.815
8.360
110.000
10.7 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO

DE EMPRESA COMERCIAL)
A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial, com
preo de $ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%.
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Este o caso mais fcil, por isso deixamos para o final. Como a empresa
vendedora uma empresa comercial, no h IPI. Os clculos ficam assim:
ICMS (100.000 x 18%)
PIS (100.000 x 1,65%)
COFINS (100.000 x 7,6 %)
100.000
18.000
1.650
7.600
Valor da Nota Fiscal: 100.000

Nesse caso, no h IPI. O valor do estoque :
100.000 18.000 1.650 -7.600 = 72.750
D Estoque
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
C Fornecedores
72.750
18.000
1.650
7.600
100.000
Os clculos e a contabilizao dos impostos normalmente provocam algumas

dvidas. Mas, com os esquemas que detalhamos acima, ficou mais fcil, no ?.
Quanto ao clculo dos impostos nas operaes de vendas, sero estudadas na
aula sobre DRE.
10.8. CONTROLE DE ESTOQUE
O controle pode ser feito atravs do inventrio permanente ou do inventrio
peridico.
10.8.1. INVENTRIO PERIDICO:
Os estoques so avaliados na data do balano, atravs do inventrio fsico. Para
calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos a frmula:
Estoque inicial + compras CMV = Estoque final
A qual pode ser reescrita assim:
CMV = Estoque inicial + Compras Estoque final.
No sistema de inventrio peridico, usamos a Conta Mista Mercadorias.
Nessa conta, lanamos o estoque inicial e as compras a dbito; e lanamos as
39 de 105

vendas a crdito. No final do perodo, ao apurar o estoque final, podemos
calcular o Resultado com Mercadorias.
A conta mista tem esse nome, pois possui caractersticas de conta patrimonial
(ao registrar o estoque inicial e final) e de conta de resultado (ao registrar as
vendas).
Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventrio peridico, possua
estoque inicial de 1.000, registrado na conta mista mercadoria. Durante o ano
de X1, comprou mercadorias no valor de 15.000 e efetuou vendas no valor de
25.000. O estoque final, apurado atravs de inventrio fsico, foi de 2.000.
Efetue a contabilizao na conta mista mercadoria e apure o resultado com
mercadorias do perodo.
Resoluo: A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que o saldo final
do ano anterior) de 1.000. A partir da, ocorrem as seguintes contabilizaes:
Compra de mercadorias: 15.000
D Conta Mista Mercadoria
C Fornecedores
15.000
15.000
Venda de mercadorias: 25.000

D Clientes
C Conta Mista Mercadoria
25.000
25.000
Saldo da conta mista de mercadorias, aps esses lanamentos:

D Estoque inicial
D Compras
C Vendas
1.000
15.000
25.000
Saldo: 9.000 a crdito.

Como o estoque final apurado foi de 2.000, devemos debitar a conta Mista
Mercadoria no valor de 11.000. A conta apresenta saldo credor de 9.000, com o
dbito de 11.000, passa a ter saldo devedor de 2.000, que equivale ao estoque
final. A contrapartida o Resultado com Mercadorias.
C Resultado com Mercadorias
11.000
11.000
Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.

Custo Mercadoria Vendida: Estoque inicial + compras estoque final
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CMV = 1.000 + 15.000 2.000
CMV = 14.000
Vendas
(-) CMV
(=) Resultado com mercadorias (Lucro Bruto)
25.000
(14.000)
11.000
10.8.2. CONTA DE MERCADORIAS DESDOBRADA

Nesse caso, usamos trs contas para o controle e apurao do resultado, ao
invs de uma. So elas:
1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo no se altera durante o
ano.
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.
No final do ano, aps o inventrio, apuramos o resultado com mercadorias, de
forma semelhante ao clculo da conta nica, que j vimos acima.
Observao: Quando falamos em contabilizar as compras e as vendas,
devemos tambm lanar todos os fatos que afetam o valor das compras e das
vendas, como devolues, abatimentos, fretes, seguros, etc.
E agora vamos nos divertir com uma questo.
(ESAF/SUSEP/Agente Executivo/2006) A firma Agrria Agronegcios Ltda.
utiliza a conta Mercadorias na modalidade conta mista, sendo debitada pelo
valor das compras e creditada pelo valor das vendas. Se, no fim do perodo, a
conta mercadorias, que representa o item "geag", inteiramente isento de
tributao, apresentar saldo contbil credor, no valor de R$ 5.000,00, e o
inventrio fsico final for avaliado em R$ 2.000,00, pode-se dizer que as
operaes com esse item ocasionaram
A)
B)
C)
D)
E)
prejuzo de R$ 2.000,00.
prejuzo de R$ 3.000,00.
lucro de R$ 3.000,00.
lucro de R$ 5.000,00.
lucro de R$ 7.000,00.
Comentrios
A conta Mista de Mercadorias apresentava saldo credor de 5.000, e o estoque
final foi avaliado em 2.000. Assim, o saldo credor da Conta Mista de 5.000 deve
ficar devedor em 2.000, que o valor do estoque. Portanto, vamos debitar a
conta Mista em 7.000, e a contrapartida a conta Resultado com Mercadorias.
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D - Conta Mista Mercadorias
7.000
C Resultado com Mercadorias
7.000
O lanamento a crdito na conta Resultado com Mercadorias indica que houve
lucro.
Gabarito E
10.8.3. INVENTRIO PERMANENTE
Nesse caso, a empresa controla o estoque de forma contnua, dando baixa em
cada operao de venda. A contabilizao a seguinte:
Pela aquisio de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000 (obs: vamos
desconsiderar os impostos para fins didticos):
D Estoque (Ativo)
C Fornecedores (Passivo)
1.000
1.000
Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200.
Teremos duas contabilizaes:
Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:
D CMV (Resultado)
C Estoque (Ativo)
500
500
Pelo reconhecimento da receita:

D Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo)
C Receita de vendas (Resultado)
1.200
1.200
Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente.

Aps tais operaes, o estoque da empresa (supondo que iniciou com estoque
zero) apresenta os seguintes lanamentos:
D Estoque (Ativo)
C Estoque (Ativo)
1.000
500
Saldo da conta Estoque: 500

10.8.3.1 PEPS, UEPS E PREO MDIO
Dificilmente as mercadorias so compradas pelo mesmo preo. Surge, assim, a
necessidade de atribuir preo ao estoque que est sendo vendido.
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Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoque
zero, efetuou duas compras do produto X: a primeira de 10 unidades, com
custo unitrio de $10, e a segunda de 20 unidades, com custo unitrio de $12.
Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por 20
reais a unidade. Vamos ver como fica o resultado e o estoque final, usando
cada um dos mtodos acima.
10.8.3.1.1 - PEPS
Significa Primeiro que Entra o Primeiro que Sai. Tambm conhecido pela sigla
em ingls FIFO (First in first out).
No nosso exemplo, ficaria assim:
1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100
Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)
Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades
que entraram primeiro no estoque.
Assim:
Custo das 15 unidades:
10 unidades a 10 reais = $ 100
5 unidades a 12 reais = $ 60
15 unidades que custaram, no total, 160 reais.
Resultado:
Receita vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
300
(160)
140
Estoque final: 15 unidades a 12 reais = 180

10.8.3.1.2 - UEPS
Significa ltimo que Entra o Primeiro que Sai. Tambm conhecido pela sigla
em ingls LIFO (Last In First Out). Usando os mesmos dados do exemplo
acima, fica assim:
43 de 105

Custo das 15 unidades vendidas:
15 unidades a 12 reais = R$ 180
Resultado:
Receita vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
300
(180)
120
Estoque final:
10 unidades a 10 reais = 100
5 unidades a 12 reais = 60
Estoque final: 15 unidades com custo total de 160.
10.8.3.1.3 - CUSTO MDIO
Usamos o custo mdio do estoque, para calcular o custo das vendas.
Retomando o exemplo acima, temos:
Custo mdio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade.
Custo das vendas:
15 unidades x $ 11,33 = 170 (OBS: arredondando centavos)
Resultado:
Receita vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
300
(170)
130
Estoque final:
Estoque final: 15 unidades x R$ 11,3333 = R$ 170
Para calcular o custo mdio, podemos usar a mdia ponderada fixa ou a mdia
ponderada mvel.
No primeiro caso, calculamos a mdia de todas as entradas do ms e usamos
esse valor para todas as sadas do ms.
Assim:
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Dia

Evento
Quantidade
Custo Mdio
Custo Total
Estoque inicial
100
10,00
1.000,00
Compras
150
12,00
1.800,00
6
10
Compras
Vendas
200
-100
13,00
2.600,00
15
20
Compras
Vendas
200
-250
15,00
3.000,00
Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duas mdias
ponderadas (fixa e mvel).
Mdia Ponderada Fixa
A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo mdio que ser
usado para todas as sadas do ms.
Dia
Evento
Quantidade
Custo Mdio
Custo Total
Estoque inicial
100
10,00
1.000,00
Compras
150
12,00
1.800,00
compras
200
13,00
2.600,00
15
compras
200
15,00
3.000,00
650
12,92
8.400,00
Total
O Custo Mdio Fixo de $ 12,92. O custo das vendas ser:

Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00
Custo total do ms: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00
Mdia Ponderada Mvel
Nesse caso, calculamos o custo mdio vigente na data de cada venda. A venda
do dia 10 fica com o seguinte custo mdio ponderado mvel:
Dia
1
4
Evento
Estoque inicial
Compras
Quantidade
100
150
Custo Mdio
10,00
12,00
Custo Total
1.000,00
1.800,00
45 de 105

6
Total
compras
200
450
13,00
12,00
2.600,00
5.400,00
Assim, a venda do dia 10 ter custo mdio de R$ 12,00. Do total de 450

unidades, sobram 350, aps a venda.
Podemos agora calcular o custo mdio mvel para a venda do dia 12:
Dia
11
15
Total
Evento
estoque inicial
compras
Quantidade
350
200
550
Custo Mdio
12,00
15,00
13,09
Custo Total
4.200,00
3.000,00
7.200,00
A venda do dia 20 ter custo mdio de R$ 13,09. Agora podemos calcular o

total do custo das vendas do ms:
Custo total do ms: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50
10.8.3.1.4 CUSTO ESPECFICO
Outra forma de atribuir custos s vendas atravs do Custo Especfico.
Podemos exemplificar da seguinte forma:
Suponha que uma agncia de automveis possua 10 unidades de um
determinado modelo em estoque. Trs foram comprados h 6 meses, por R$
20.000,00. Seis foram comprados na ltima semana, por R$ 22.000,00. O
ltimo um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um
veculo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.
A empresa realiza a venda de quatro veculos: um que foi comprado h 6
meses, dois comprados na ltima semana e o veculo usado.
Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo especfico de cada item vendido.
10.8.3.1.5 MTODO DO VAREJO
Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande
rotatividade de estoque, como os supermercados.
Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo para formar o
preo de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preo de
venda e calcular o custo usando a frmula:
CMV = estoque inicial + compras estoque final.
46 de 105

Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preo de
venda multiplicando o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar
o preo de venda dos itens em estoque e dividir por 1,5.
Esse procedimento est previsto no Pronunciamento CPC 16 Estoques,
confira:
22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar
estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que
tm margens semelhantes e para os quais no praticvel usar outros mtodos
de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela reduo do seu preo
de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada
deve levar em considerao o estoque que tenha tido seu preo de venda
reduzido abaixo do preo de venda original. usada muitas vezes uma
percentagem mdia para cada departamento de varejo.
Este mtodo era muito til quando no havia computadores. Imagine controlar
e apurar o custo dos estoques na mo, com milhares de itens diferentes.
Atualmente, com os controles informatizados, as empresas podem apurar os
custos de estoque de forma mais adequadas que o Mtodo do Varejo. Mas nada
impede que usem esse mtodo, caso julguem adequado.
11. QUESTES COMENTADAS

1. (ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco.
a) Diversos
a Diversos
Bancos c/ Movimento
a Juros Ativos
3.000,00
7.070,00 10.070,00
10.000,00
70,00
10.070,00
b) Diversos
a Diversos
Juros Ativos
10.000,00
70,00
10.070,00
7.070,00
47 de 105

3.000,00 10.070,00
c) Diversos
a Diversos
Bancos c/ Movimento
a Juros Ativos
7.070,00
3.000,00 10.070,00
10.000,00
70,00
10.070,00
a Diversos
e) Diversos
a Diversos
Juros Ativos
10.000,00 10.000,00
7.000,00
3.000,00
10.000,00
10.000,00
70,00
10.070,00
3.000,00
7.070,00 10.070,00
Comentrios
H uma pequena pegadinha na questo. Logo na primeira frase ela diz que
houve desconto de duplicatas. Em seguida, diz que uma duplicata foi enviada
para cobrana simples (mera remessa da duplicata para ser cobrada pelo
banco). A cobrana simples feita pelo banco, que cobra to-somente despesas
bancrias. No se confunde com a operao de desconto.
Vejam que a questo no revela o valor das duplicatas que foram descontadas.
Todavia, j sabemos que o lanamento (que vigia poca) :
D Bancos (ativo)
D Encargos financeiros a transcorrer (ativo)
C Duplicatas descontadas (retificadora do ativo)
A remessa da duplicata para cobrana simples no gera lanamento contbil. A
concesso de abatimento uma despesa para a empresa que est concedendo.
Deste modo, 30% de 10.000 = 3.000,00. Ademais, computaremos tambm
uma receita no montante de R$ 70,00 (receita).
D Abatimentos concedidos (despesa)
D Bancos (ativo)
C Receita de juros
3.000,00
7.070,00
10.000,00
70,00
48 de 105

Tal lanamento corresponde exatamente assertiva a.
Observao: atualmente, as duplicatas descontadas ficam classificadas no
Passivo.
Gabarito A.
2. (ESAF/AFTE/RN/2005) s 9 horas do dia 25 de novembro, a empresa

Alvoradinha Ltda. praticou o seguinte fato contbil: recebimento, em cheque,
de duplicatas no valor de R$ 2.200,00, com incidncia de juros taxa de 10%
(dez por cento). Para contabilizar aludido fenmeno patrimonial em um nico
lanamento o Contador dever faz-lo como segue.
a) Caixa
a Diversos
P/recebimento desta data, a saber:
Valor principal
2.200,00
a Juros Ativos
Valor dos juros incidentes
220,00 2.420,00
b) Caixa
a Diversos
valor principal
2.000,00
a Juros Ativos
valor dos juros incidentes
200,00 2.200,00
c) Bancos conta Movimento
a Diversos
valor principal 2.200,00
a Juros Ativos
valor dos juros incidentes 220,00 2.420,00
d) Diversos
Caixa
49 de 105

2.000,00
valor principal
Juros Ativos
200,00 2.200,00
e) Bancos Conta Movimento

a Diversos
P/recebimento nesta data, a saber:
a Juros Ativos
Comentrios
Um primeiro aspecto digno de nota que o recebimento em cheque efetuado
pela tesouraria, ingressando, portanto, na CONTA CAIXA, e no na conta
bancos.
RECEBIMENTO EM CHEQUE INGRESSO NO CAIXA
PAGAMENTO EM CHEQUE SADA DE RECURSOS DO BANCO.
Portanto, de plano podemos descartar as assertivas c e e.
Vejam que a questo nos informou que o valor da duplicata de R$ 2.200,00.
Assim, o valor dos juros de 10% recair sobre esta quantia.
Portanto, o juro ser de R$ 220,00, recebendo a empresa um cheque no
montante total de R$ 2.420,00.
Teremos assim, os lanamentos:
D Caixa
C Juros ativos
2.420,00
2.200,00
220,00
Gabarito, portanto, letra a.

Gabarito A.
3. (ESAF/AFTM/Fortaleza/2003) Analisando um
02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de
financeiras no montante de R$ 15,00, deduzidas
liberao do dinheiro, assinale a seguir a nica
correto da operao.
desconto de duplicata em
R$ 200,00, com despesas
pelo banco no momento da
opo que indica o registro
50 de 105

Valores em R$
Dbito
Contas
a) Diversos
Bancos Conta Movimento
Despesas Financeiras
Crdito
200,00
185,00
15,00
b) Diversos
200,00
185,00
15,00
c) Duplicatas a Receber
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
a Despesas Financeiras
200,00
185,00
15,00
a Diversos
200,00

a Diversos
200,00
185,00
15,00
185,00
15,00
Comentrios
A duplicata descontada, poca, era registrada como redutora do ativo. Como
o desconto por 15 dias, podemos lanar diretamente como despesa.
O registro, portanto, o que se segue:
D Bancos
D Despesa financeira
C Duplicata descontada
185
15
200
Gabarito, portanto, letra A.

Passivo.
Gabarito A.
51 de 105

4. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Comercial Lmina Ltda. descontou
uma duplicata em 02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de R$ 100,00. O
Banco deduziu do valor a importncia de R$ 5,00, referente a Despesas
Financeiras. O registro contbil da operao est correto em uma nica opo.
Assinale-a.
Valores em R$
Contas
Dbito
Crdito
a) Diversos
100,00
95,00
5,00
b) Diversos
100,00
95,00
5,00
a Diversos
100,00
a Diversos
100,00

a Diversos
100,00
95,00
5,00
95,00
5,00
95,00
5,00
Comentrios
Questo semelhante anterior.
A duplicata descontada, poca, era registrada como redutora do ativo. Como
o desconto por 15 dias, podemos lanar diretamente como despesa.
O registro, portanto, o que se segue:
D Bancos
D Despesa financeira
C Duplicata descontada
95
5
100
52 de 105

Gabarito, portanto, letra A.
Passivo.
Gabarito A.
5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) O Banco do Brasil emitiu

aviso de dbito comunicando empresa Fermnio S/A a quitao de uma de
suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber
tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento, lanando:
a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento.
b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas.
c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas.
d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber.
e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber.
Comentrios
Com a aplicao das Normas Internacionais de Contabilidade, o critrio que
viger no registro do desconto de duplicatas ser o seguinte:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Retificadora do Passivo Circulante)
Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A
conta encargos financeiros a transcorrer ficar retificando a conta duplicatas
descontadas. como se fosse um emprstimo mesmo.
Conforme o perodo da competncia, lanaremos os juros:
D - Despesa de Juros (Resultado)
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigvel)
Com o recebimento do cliente, e o aviso do banco ( o que houve na
questo!) o lanamento ser:
D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigvel)
C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante)
Ateno: a ESAF considera que os juros das duplicatas descontadas so
classificados no Ativo, e no no passivo. A contabilizao, para essa banca, fica
assim:
53 de 105

D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
Gabarito E.
6. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa mega Ltda. determinou ao Banco do

Brasil que protestasse um ttulo, que estava em seu poder para cobrana, no
valor de R$ 20,00; no suficiente, envidou esforos judiciais sem sucesso. A
venda que originou o ttulo havia acontecido no exerccio anterior. Ao final do
exerccio anterior, a empresa possua o seguinte Balano Patrimonial:
Valores em R$
ATIVO
Ativo Circulante 130,00
Disponibilidades 10,00
Caixa e Bancos 10,00
Realizvel a Curto Prazo 120,00
Duplicatas a Receber 100,00
Devedores Duvidosos -30,00
Estoques 50,00
Ativo Permanente 80,00
Imobilizado 100,00
Depreciao acumulada -20,00
ATIVO TOTAL 210,00
PASSIVO
Passivo Circulante 80,00
Fornecedores 80,00
Patrimnio Lquido 130,00
Capital Social 80,00
Reserva Legal 10,00
Lucros Acumulados 40,00
TOTAL DO PASSIVO 210,00
O registro contbil da operao, de baixa do ttulo, est presente na nica
opo correta. Assinale- a.
Valores em R$
Contas
a) Despesas com Ttulos Incobrveis

Dbito
Crdito
20,00
20,00
54 de 105

b) Devedores Duvidosos
20,00
c) Despesas com Ttulos Incobrveis

20,00
d) Ajuste de Exerccios Anteriores

20,00
e) Despesas com Ttulos Incobrveis

20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
Comentrios
Uma vez que h uma quantia suficiente provisionada para eventuais calotes, a
empresa poder simplesmente reduzir a conta proviso para crditos de
liquidao duvidosa, dando baixa em duplicatas a receber, pelo lanamento:
D Proviso para crditos de liquidao duvidosa
20,00
20,00
Gabarito B.
7. (ESAF/AFRFB/2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de

valores:
Salrios e ordenados R$ 63.000,00
Horas-extras R$ 3.500,00
Salrio-famlia R$ 80,00
Salrio-maternidade R$ 1.500,00
INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00
INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00
FGTS R$ 5.320,00
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.
55 de 105

Comentrios
Salrios e ordenados R$ 63.000,00 + Horas-extras R$ 3.500,00 + INSS
contribuio Patronal R$ 9.030,00 + FGTS R$ 5.320,00 = R$ 80.850,00.
O salrio famlia e maternidade so pagos pela empresa, porm, restitudos ao
patro pelo Estado! O lanamento do salrio-famlia e salrio-maternidade se
d do seguinte modo:
D INSS a recolher (passivo circulante)
C Salrios a pagar (passivo circulante)
No histrico, especifica-se que se trata de recolhimento para o salrio famlia.
O INSS dos segurados despesa efetiva do prprio proletariado, e, portanto,
no deve ser contabilizado como despesa da empresa.
Gabarito E.
8. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Ao apurar o resultado no

fim do perodo contbil, a empresa encontrou um lucro lquido, antes dos
tributos sobre o lucro e das participaes, no montante de R$ 1.520,00.
A planilha de custos trazida para compor o resultado do perodo continha juros
relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos
a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a
dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a
janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00. Referida planilha j havia
sido contabilizada segundo o regime de caixa.
As demais contas estavam certas, com saldos j contabilizados, segundo o
regime de competncia. A empresa, ento, mandou promover o registro
contbil das alteraes necessrias para apresentar os eventos segundo o
regime de competncia, em obedincia regulamentao vigente.
Aps os lanamentos cabveis, o rdito do perodo passou a ser lucro de
a) R$ 1.180,00
b) R$ 1.195,00
c) R$ 1.360,00
d) R$ 1.560,00
e) R$ 1.235,00
Comentrios
56 de 105

Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no
perodo
de
seu
recebimento
ou
pagamento,
respectivamente,
independentemente do momento em que so realizadas.
Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua
realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do
pagamento das despesas.
O lucro do perodo de R$ 1.520,00 sem os ajustes. Vamos analisar os fatos
um a um e ver como proceder.
relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00;
No h alterao, o juros de 2009 e foi pago nesse perodo.
Juros relativos a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00;
No h alterao, uma vez que no houve sada do caixa e tambm no foi
incorrido no regime de competncia.
Juros relativos a dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00;
Deve diminuir o resultado, uma vez que se refere ao perodo de 2009, mas pelo
regime de caixa ele s seria computado quando do pagamento.
Juros relativos a janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00.
s somar ao resultado, uma vez que seu perodo de competncia em 2010,
mas j foi considerado, uma vez que houve desembolso no caixa.
Assim, ficamos do seguinte modo: 1.520 - 160 + 200 = 1.560,00
Gabarito D.
9. (ESAF/ISS RJ/2010) A firma Armazm Pr-l-de-bom Ltda. controla seus
estoques de forma permanente, com avaliao contbil pelo critrio UEPS e, no
ms de abril, teve a seguinte movimentao com mercadorias, isentas de
tributao e negociadas vista:
1
2
3
4
5
/
/
/
/
/
estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;

entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;
venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma;
entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por ltimo;
sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do perodo, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar

o seu valor contbil avaliado em:
57 de 105

a) R$ 300,00.
b) R$ 340,00.
c) R$ 454,80.
d) R$ 500,00.
e) R$ 525,00.
Comentrios
Faamos a ficha de estoque...
Compras
Dia
Vendas
35
V.
Unit.
10
30
15
Quant.
Total Quant.
18
15
10
450
100
450
20
18
35
35
30
V.
Unit.
10
10
15
25
10
250
25
25
25
5
10
18
10
18
250
450
250
90
340
Total Quant.
450
30
10
25
V.
Unit.
350
3
4
Saldo
450
SALDO FINAL
Total
350
350
450
Gabarito B.
10. (ESAF/ISS RJ/2010) A Companhia das Lavras recebeu um ttulo de

6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros
de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao
contabilizar o evento, a Companhia das Lavras dever fazer o seguinte
lanamento:
a) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Ttulos a Receber 6.500,00
a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
b) Caixa
a Diversos
c) Diversos
a Bancos conta Movimento
58 de 105

Ttulos a Receber 6.500,00
Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
d) Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa 6.110,00
e) Bancos conta Movimento
Comentrios
Quando temos um valor recebido em cheque pela empresa, devemos lanar
inicialmente esse caixa na tesouraria, ou seja, debitaremos a conta caixa.
Grave-se: recebimento em cheque, debitamos a conta caixa.
Quando o pagamento em cheque, creditamos direto na conta bancos conta
movimento.
Pelo exposto, como h uma receita financeira de R$ 390,00 (6% x 6.500,00),
vamos lanar:
D Caixa 6.890,00 (juros + principal)
C Ttulos a receber 6.500,00 (principal)
C Receitas financeiras 390,00 (juros)
Gabarito B.
11. (ESAF/AFPS/2002) A empresa Arbresse Ltda. mandou elaborar a folha de

pagamento do ms de outubro com os seguintes dados:
Salrios e Ordenados R$ 21.000,00;
Horas Extras trabalhadas R$ 2.000,00;
Imposto de Renda Retido na Fonte R$ 2.500,00;
Contribuio para o INSS, parte dos empregados 11%;
Contribuio para o INSS, parte patronal 20%;
Depsito para o FGTS 8%.
Com base nos dados e informaes acima fornecidos, pode-se dizer que a
empresa, em decorrncia dessa folha de pagamento, ter despesas totais no
valor de
a) R$ 29.440,00
b) R$ 31.970,00
59 de 105

c) R$ 34.470,00
d) R$ 26.910,00
e) R$ 24.410,00
Comentrios
Salrios e Ordenados
Horas Extras trabalhadas
Base de clculo
R$ 21.000,00;
R$ 2.000,00;
23.000,00
ENCARGOS
INSS Patronal 20% x 23.000 = 4.600,00
Depsito para o FGTS 8%. = 1.840,00
Total 6.440,00
TOTAL DAS DESPESAS 29.440,00
Gabarito A.
12. (ESAF/AFTE/RN/2005) A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas

dois empregados: Joo, com salrio bruto mensal de R$ 4.000,00 e Alberto,
com salrio mensal de apenas R$ 800,00.
Os encargos da folha de pagamento so os seguintes:
INSS referente ao Joo: 11%;

INSS referente ao Alberto: 8%;
INSS referente ao Empregador: 20%;
FGTS dos empregados: 8%;
foi concedido adiantamento salarial de R$ 800,00 para Joo.
Ao elaborar a folha de pagamento do ms, a empresa vai contabilizar despesas

no valor total de
a) R$ 6.648,00.
b) R$ 6.144,00.
c) R$ 5.760,00.
d) R$ 5.640,00.
e) R$ 5.344,00.
Comentrios
D - Despesas de salrios
D - Despesa com INSS (patronal)
D - Despesa com FGTS
4.800
960
384
60 de 105

C - INSS a pagar Joo
440 (empregado) + 800 (patro) = 1240
C - INSS a pagar Alberto
64 (empregado) + 160 (patro) = 224
C - FGTS a pagar
384
C - Salrios a pagar
2.760 + 736 = 4296
C- Adiantamento de salrios
800
Portanto, nossas despesas so de: 4.800 + 960 + 384 = R$ 6.144,00.
Gabarito B.
13. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Alfa Beta S/A contraiu um
emprstimo para capital de giro, em 1 de dezembro de 2002, com vencimento
para 31 de janeiro de 2003. As despesas financeiras somaram R$50,00, para
todo o perodo e foram pagas antecipadamente. Em 31 de dezembro de 2002,
na ocasio do encerramento do exerccio, qual ser o valor que estar presente
na conta de juros antecipados, considerando juros de 5% ao ms?
a) Entre 25,00 e 28,00
b) Entre 29,00 e 32,00
c) entre 33,00 e 36,00
d) entre 37,00 e 40,00
e) Entre 41,00 e 43,00
Comentrios
Lanamento no momento da contratao do emprstimo:
D. Bancos conta movimento (ativo)
D. Juros Passivos a Vencer (red. passivo)
C. Emprstimos a pagar (passivo)
X
50
50 + x
Ao longo do perodo temos o seguinte lanamento (ms a ms):

D. Juros passivos
C. Juros Antecipados
50/2 = 25
25
Como se passou um ms (01/12/02 a 31/12/02) a conta Juros Antecipados fica

com o seguinte saldo:
50 - 25 = 25
Gabarito A.
14. (ESAF/TRF/2002) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio da

Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o
histrico para fins de concurso.
61 de 105

a Diversos
Valor que se registra em decorrncia ..........................., a saber:
a Bancos c/ Movimento.................................... R$ 1.300,00
a Duplicatas a Receber.................................... R$ 2.700,00
4.000,00
R$
O histrico suprimido no lanamento supra descrito dever descrever a

a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas.
b) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas.
c) contratao de desconto bancrio, com entrega de duplicatas, recebendo
parte do dinheiro em conta corrente.
d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas e
liquidao de duplicatas recebidas.
e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e
devoluo de duplicatas no recebidas.
Comentrios
Reavivamos os conceitos sobre duplicatas descontadas expostos no transcurso
da aula.
1) Pelo registro do desconto creditado em conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a
operao:
D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
3) Com o transcurso dos meses e o registro pelo regime de competncia:
D Despesa de juros
C Encargos financeiros a transcorrer
4) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
5) Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o
respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser:
62 de 105

C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
1.000,00
1.000,00
Portanto, o lanamento apresentado questo uma mistura dos lanamentos

de nmero 4 e 5, ou seja, parte das duplicatas foram quitadas pelos clientes,
parte foram devolvidas.
Observao: esta a resoluo poca da questo. Atualmente,
Duplicatas Descontadas ficam no Passivo
Gabarito D.
15. (ESAF/Contador/Recife/2003) Numa operao de tomada de emprstimo

por uma empresa junto a um banco comercial, no valor de R$ 100.000,00, para
pagamento aps trs meses, com desconto inicial de juros de R$ 10.000,00, o
valor desse encargo financeiro deve ser lanado, no momento do registro do
ingresso da importncia lquida na conta Bancos conta Movimento, como
a) despesa do ms
b) ativo diferido
c) resultado de exerccios futuros
d) juros a incorrer, retificando o passivo de emprstimos
e) lucros acumulados.
Comentrios
Pelo recebimento do valor, lanaremos:
D Bancos (ativo)
90.000,00
D Juros passivos a transcorrer (ret. passivo) 10.000,00
C Emprstimos a pagar (passivo)
100.000,00
Portanto, os juros pagos antecipadamente ficam retificando o passivo.
Gabarito D.
16. (TCE/ES/ESAF) Ao encerrar o exerccio social, a empresa Personal Ltda.

constituiu a proviso para frias, segundo os critrios da legislao pertinente,
com base na remunerao mensal dos empregados e no nmero de dias de
frias a que j tinham direito na poca do balano, incluindo os encargos base
de 30%, sendo 10% dos segurados e 20% patronal. Apenas o acrscimo de um
tero do valor das frias no foi includo na proviso.
A situao descrita na poca do balano era a seguinte:
63 de 105

10 empregados com 12 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.500,00
Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e no faltaram ao
servio durante o perodo aquisitivo das frias.
Com estas informaes o contador da empresa promoveu o lanamento para
contabilizar a proviso para frias no valor de:
a) R$ 21.150,00
b) R$ 23.500,00
c) R$ 25.850,00
d) R$ 28.200,00
e) R$ 30.550,00
Comentrios
No ms em que o funcionrio sai de gozo de seu perodo de frias recebe alm
de sua remunerao normal, o equivalente a 1/3 de seu salrio. Todavia, para
calcularmos a proviso de frias, no faremos o clculo do 1/3, posto que a
prpria questo pediu que no computssemos.
Assim, a cada ms que o funcionrio trabalha, devemos acrescer 1/12 de seu
salrio como proviso para frias.
Ainda, a questo disse que alm do salrio devemos computar o INSS patronal,
no montante de R$ 20%. O INSS dos segurados j est incluso no valor do
salrio.
Faamos os clculos.
10 empregados com 12 meses de trabalho e salrio mensal de R$
1.500,00
10 funcionrios x 1.500/funcionrio x 12 meses x 1/12 por ms x 120 % do
salrio (100% + 20% INSS patronal) = 18.000,00
1.200,00
10 funcionrios x 1.200/funcionrio x 6 meses x 1/12 por ms x 120% =
7.200,00.
1.000,00
64 de 105

10 funcionrios x 1.000/funcionrio x 3 meses x 1/12 por ms x 120% =
3.000,00.
Assim, a conta proviso para frias estar registrada por: 18.000,00 + 7.200 +
3.000,00 = 28.200,00.
Gabarito D.
17. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel

de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi
pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por
R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com
lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos
empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%.
Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que
eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de
a) R$ 1.000,00
b) R$ 1.200,00
c) R$ 1.255,00
d) R$ 1.440,00
e) R$ 1.680,00
Comentrios
A despesa de aluguel incorrer em todos os meses, independentemente do
pagamento. Logo, teremos despesas de aluguel no valor R$ 200 x 4 meses
(setembro a dezembro) = R$ 800,00 de diminuio no lucro.
J as mercadorias foram adquiridas por R$ 4.000,00, sendo que R$ 1.600,00
foram vendidas, com lucro de 15% sobre o preo de custo = R$ 240,00 de
aumento no lucro.
Por fim, as despesas de salrios incluem os encargos dos trabalhadores.
Todavia, os encargos patronais devem ser somados.
Salrio = 500 + 20% x 500,00 (INSS patronal) + 8% x 500,00 (FGTS) = R$
640,00 de diminuio no lucro.
Assim, podemos afirmar que a variao no lucro foi de:
- 800 + 240 640 = R$ 1.200,00 (variao negativa).
Gabarito B.
65 de 105

18. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada para registro dos
estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no
valor de 430.
Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode se
afirmar que o Resultado com Mercadorias foi de:
A) 160 de lucro
B) 160 de prejuzo
C) 270 de lucro
D) 430 de prejuzo
E) 700 de lucro
Resoluo:
A conta mista apresenta saldo credor de 430. Como o estoque final foi de 270,
devemos deixar a conta mista de mercadorias com saldo devedor de 270. A
contrapartida ser o resultado com mercadorias.
Como j possui saldo credor de 430, ser necessrio debit-la em +430 + 270
= 700.
C Resultado com mercadorias
700
700
Gabarito letra E
Outra forma de resoluo:
A conta mista de mercadorias ( usada no inventrio peridico) j representa o
saldo inicial de estoque, mais as compras (do lado dos dbitos) e o valor das
vendas (crditos).
O Saldo credor de 430 significa:
Vendas (-) (Estoque inicial + compras)
Lembra da frmula para achar o CMV : EI + C - EF = CMV ?
Aps o inventrio, s jogar o valor dos estoques finais na frmula :
Vendas (-) (Estoque inicial + compras - 270)
vendas (-) EI (-) C (+) 270 = RCM
430 +270 = 700 = RCM
66 de 105

Gabarito E
19. (IPHAN-Contabilidade 2009 - Funiversa) O saldo da conta Mercadorias

utilizada para registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias,
apresentava-se credor, no valor de R$ 43.000,00. Sabendo-se que o inventrio
indica a existncia de R$ 27.000,00, correto afirmar que o Resultado com
Mercadorias, em reais, foi de:
(A) 16.000,00 de lucro
(B) 16.000,00 de prejuzo
(C) 27.000,00 de lucro
(D) 43.000,00 de prejuzo
(E) 70.000,00 de lucro
Comentrios:
Vejam que interessante, esta questo da Funiversa idntica questo
anterior da Esaf, apenas os valores foram multiplicados por 100.
J sabemos resolver, de duas maneiras diferentes. Vamos somar o saldo credor
com o valor do estoque final e pronto. Neste caso, 43.000 + 27.000 = 70.000.
Gabarito Letra E.
Mas vamos aproveitar para explicar a resoluo de modo um pouco diferente,
em duas etapas. A vai:
Trata-se da Conta Mista de Mercadorias, usada no Inventrio Peridico.
A conta Mista tem esse nome, pois tem funo de conta de resultado e conta
patrimonial. Funciona assim:
A conta mercadoria registra o estoque inicial.
Depois, so registradas nessa conta as compras de mercadorias e as vendas.
Ao final do exerccio, feito o inventrio peridico e acertado o saldo da conta
mista, apurando-se o resultado com mercadorias.
Nesse exerccio, fica assim:
Saldo da conta mercadorias: 43.000 credor. (este saldo representa o estoque
inicial + compras nos lanamentos devedores e as vendas nos lanamentos
credores).
Vamos zerar a conta mista, transferindo o saldo para resultado com
67 de 105

mercadoria:
D - Conta mista de mercadoria
C - Resultado com mercadoria
43.000
43.000
Agora vamos lanar o valor do estoque final, apurado pelo inventrio:

D - Conta mista de mercadoria
C - Resultado com mercadoria
27.000
27.000
Saldo da conta Resultado com Mercadoria: 43000+27000 = 70.000 credor

Gabarito E.
20. (ESAF/MPOG/APO/2010) A empresa Americanas Comercial efetuou uma

compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade
dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS mesma alquota e frete de 1%
sobre o preo de venda.
Sabendo-se que as operaes foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar
um saldo de
A)
B)
C)
D)
E)
Contas a Pagar de R$ 3.062,00.

Contas a Receber de R$ 2.720,00.
Mercadorias de R$ 2.550,00.
Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
ICMS a Recolher de R$ 480,00.
Comentrios:
Vamos efetuar a contabilizao das operaes acima:
Uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%
Icms: $ 3.000 x 15% = $ 450,00
D Estoque (Ativo)
D ICMS a recuperar (Ativo)
C Fornecedores (Passivo)
2.550,00
450,00
3.000,00
Vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS mesma

alquota e frete de 1% sobre o preo de venda.
Icms sobre vendas: $ 3.200,00 x 15% = $ 480,00
Frete: $ 3.200,00 x 1% = 32,00
68 de 105

Baixa do estoque e reconhecimento do custo:
D CMV (resultado)
C Estoque (Ativo)
1.275,00
1.275,00
Contabilizao da venda:
D Clientes (ativo)
C Receita de vendas (Resultado)
3.200,00
3.200,00
D Icms sobre vendas (Resultado)

C Icms a recolher (Passivo)
480,00
480,00
D Despesa com frete (Resultado)

C Fretes a pagar (passivo)
32,00
32,00
Vamos analisar as alternativas:

A) Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
ERRADA, o valor das Contas a Pagar (passivo) de 3.032,00
( fornecedores 3.000 + fretes a pagar 32)
B) Contas a Receber de R$ 2.720,00.
ERRADA, o valor de Contas a Receber de 3.200,00
C) Mercadorias de R$ 2.550,00.
ERRADA, o saldo de mercadoria (estoques) de 1.275,00
D) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
Vamos montar a DRE:
Receita de Vendas..................3.200,00
(-) Icms sobre vendas..............(480.00)
Receita liquida........................2.720,00
(-) CMV................................(1.275,00)
Lucro com mercadoria............1.445,00
A ESAF considerou inicialmente essa alternativa como correta. Para isso,
precisaramos incluir o frete sobre vendas no Resultado com Mercadorias.
1.445,00 32,00 = 1.413,00
69 de 105

Ocorre que o frete sobre venda despesa com vendas, e no reduo da
receita de vendas. Por isso, a questo foi anulada.
E) ICMS a Recolher de R$ 480,00.

ERRADA, o valor do ICMS a recolher de 480,00 450,00 = 30,00
Devemos confrontar ICMS a Recolher com Icms a Recuperar, pois trata-se de
imposto no cumulativo.
Gabarito Provisrio D
Gabarito Definitivo Anulada
21. (ESAF/SUSEP/Analista contr. e fiscalizao/ 2010). A empresa Varejos Ltda.

tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00 cada
unidade, quando negociou as seguintes operaes:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do
custo mdio ponderado mvel.
Com essas informaes, podemos dizer que o negcio rendeu empresa um
lucro total de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 1.500,00.
R$ 1.900,00.
R$ 1.200,00.
R$ 1.800,00.
R$ 1.000,00.
Resoluo:
O frete sobre as compras compe o custo da aquisio, e vai para o estoque.
J o frete sobre as vendas despesa de vendas OU despesas com frete. No
deduo da receita de vendas.
No mtodo do custo mdio ponderado mvel, o calculo do custo mdio feito
no momento de cada venda.
70 de 105

No caso do custo mdio ponderado fixo, o estoque inicial e todas as entradas
do ms so consideradas no clculo, o que resulta no mesmo valor de custo
mdio para todas as vendas do ms.
Evento
Quantidade
Estoque inicial
Compra
Total
Custo unitrio
20
60
80
Custo total
80,00
110,00
102,50
1600,00
6600,00
8200,00
O custo mdio ponderado mvel de $102,50.

Assim, podemos montar a DRE:
Vendas (40 x $150,00)
CMV (40 x $102,50)
Lucro Bruto
(-) Despesa com frete
Lucro total
6.000,00
(4.100,00)
1.900,00
(400,00)
1.500,00
Gabarito A
22. (ESAF/RFB/Auditor/2009). A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu

um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e
financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi
tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o
patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de:
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 6.720,00.
R$ 4.500,00.
R$ 5.220,00.
R$ 5.280,00.
R$ 3.780,00.
Resoluo:
O bem foi adquirido por R$ 6.000,00.
Preo de aquisio
(-) ICMS sobre compras - 12%
Compra lquida de ICMS
6.000
(720)
5.280.
Do valor total, financiamos 25%, isto , R$ 1.500, e pagamos 75% vista, ou

seja, R$ 4.500.
O lanamento fica assim:
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D Bem de uso (Aumento o ativo)
D ICMS a recuperar (Aumenta o ativo)
C Caixa (Reduz o ativo)
C Financiamentos a pagar (Aumento a passivo exigvel)
5.280
720
1.500
4.500
Portanto, atendendo ao comando da questo, teremos:

Variao do ativo = Aumentos diminuies
Variao do ativo = 5.280 + 720 1.500 = 4.500
Obs: consideramos que bem de uso corresponde ao Imobilizado, o que
ensejaria o crdito do ICMS. Se considerarmos que bem de uso no d direito
ao crdito de ICMS, a resposta seria a mesma, e a resoluo ficaria assim:
D Bem de uso (Aumento o ativo)
C Caixa (Reduz o ativo)
C Financiamentos a pagar (Aumento a passivo exigvel)
6.000
1.500
4.500
Gabarito B.
23. (ESAF/SEFAZ-SP/APOF/2009) Manoel encontrou o que queria: panelas de

ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preo unitrio de R$
30,00. Soube tambm que havia incidncia de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de
fretes base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter
um desconto de 8% no preo e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contbil de
A) R$ 961,50.
B) R$ 808,50.
C) R$ 736,50.
D) R$ 744,60.
E) R$ 713,70.
Comentrios:
O desconto incondicional diminui a base de calculo do ICMS e do PIS/COFINS,
mas no diminui a base de calculo do IPI.
Isso ocorre quando o desconto comercial consta na nota fiscal.
Nesta questo, a ESAF considerou que o desconto j foi concedido diretamente
no preo da mercadoria.
Clculos:
72 de 105

Quando uma empresa concede desconto comercial, tal desconto pode constar
na NF (e portanto entrar na base de clculo do IPI ) OU ser concedido
diretamente no preo unitrio da mercadoria, e nesse caso no aparecer na
NF.
Vamos postar abaixo como ficariam as notas fiscais, em cada caso:
1) Sem desconto, com preo da mercadoria = 30
Descrio do Produto
Quantidade
Preo unitrio
Total mercadoria
Panelas de ferro
30 unid.
R$ 30,00
R$ 900,00
Base ICMS
ICMS
Base IPI
IPI
TOTAL NF
R$ 900,00
R$ 153,00
R$ 900,00
R$ 54,00
R$ 954,00
Custo contbil do estoque do comprador:

Total NF
(-) ICMS
(+) frete
Total
954,00
(153,00)
7,50
808, 50
2) Com desconto comercial de 8%, constando na NF :

Descrio do Produto
Quantidade
Preo unitrio
Panelas de ferro
30
R$ 30,00
Desconto concedido
Total mercadoria
R$ 900,00
-R$ 72,00
Base ICMS
ICMS
Base IPI
IPI
TOTAL
R$ 828,00
R$ 140,76
R$ 900,00
R$ 54,00
R$ 882,00
Custo contbil do estoque:

Total NF
(-) ICMS
(+) frete
Total
882,00
(140,76)
7,50
748, 74
3) Com desconto comercial de 8%, concedido diretamente no preo do

produto: (30,00 x 92% = 27,60 )
Descrio do Produto
Quantidade Preo unitrio
Panelas de ferro
Base ICMS
R$ 828,00
30
ICMS
R$ 140,76
Total mercadoria
R$ 27,60
R$ 828,00
Base IPI
IPI
R$ 828,00
R$ 49,68
TOTAL
R$ 877,68
Custo contbil do estoque:
73 de 105
Total NF
(-) ICMS
(+) frete
Total

877,68
(140,76)
7,50
744,42
Houve uma pequena diferena, na situao 3, em relao ao clculo da banca.

Mas, se usarmos o valor unitrio, o clculo bate:
Clculo sobre o valor unitrio :
Preo da mercadoria
(-)ICMS (17%)
(+) IPI 6%
27,60
(4,69)
1,66
Custo unitrio
x 30 unidades
(+) fretes
24,57
737,10
7, 50
Valor do custo contbil
744,60 (Gabarito)
Os livros de contabilidade mencionam que o desconto comercial deve constar

na NF.
Esta afirmao deve ser entendida da seguinte forma: para serem reconhecidos
e contabilizados, os descontos comerciais devem constar na NF.
Mas, no h nenhum impedimento para que a empresa conceda o desconto
diretamente no preo, como na situao 3 acima.
Geralmente, as questes envolvendo descontos comercial referem-se situao
2 ( com o desconto constando na NF ).
Devemos ressaltar que esta foi a nica questo da ESAF que encontramos com
este mtodo de clculo.
Gabarito D
24. (ESAF/IRB/Analista contador/2006) A firma Lojas Entrepostos S/A,

operando mercadorias isentas de tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS,
apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar
a ordem cronolgica:
1 - compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;
74 de 105

3 - venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
5 - venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observaes: O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em
R$1.620,00. De acordo com essas informaes podemos mensurar que o
estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitrio de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 160,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.

R$ 150,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio.
Comentrios
No perca tempo elaborando o quadro completo de controle de estoque. Veja o
seguinte: o estoque final de 8 unidades (dado da questo). Analisando a
movimentao da quantidade de estoque, temos o seguinte:
Estoque inicial
1 - compra
2 - compra
3 - venda
4 - compra
5 - venda
Unidades
18
15
30
-48
60
-67
Estoque final
18
33
63
15
75
8
Como a quantidade sempre foi maior que 8 unidades e a ltima compra foi de
60 unidades, o estoque, calculado pelo PEPS, sair da ltima compra. Calculado
pelo UEPS, sair do estoque inicial. Se no for nem PEPS e nem UEPS, ser a
alternativa C (que a nica que menciona o custo mdio).
Vamos resolver:
Custo unitrio do Estoque inicial: $ 1.620,00 / 18 = 90,00
J chegamos no gabarito: Letra D.
Mas vamos calcular o custo unitrio da ltima compra, s para confirmar:
$ 9.600 / 60 = 160,00
A resposta, portanto, custo unitrio de $90,00, com o uso do critrio UEPS.
Gabarito D
75 de 105

25. (ESAF/AFRFB/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250

latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS
de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual
valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil
funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas
para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o
competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os
estoques da empresa sofreram aumento no valor de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00
Resoluo:
Custo unitrio de $ 120,00
IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00
Preo com IPI = $ 126,00
ICMS = 120 x 12% = $ 14,40
Custo do Estoque:
50 latas para consumo interno: neste caso, a empresa no recupera nem o IPI
e nem o ICMS.
50 latas x $ 126,00 = $ 6.300,00
100 latas para Revender: a empresa recupera o ICMS, mas no o IPI.
Preo total $126,00 ICMS 14,40 = $ 111,60
100 latas x $ 111,60 = $ 11.160,00
100 latas para usar como matria prima: a empresa recupera o IPI e o ICMS.
Preo total $126,00 IPI 6,00 - ICMS 14,40 = $ 105,60
100 latas x $ 105,60 = $ 10.560,00
Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = 28.020,00
Gabarito C
76 de 105

26. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Observe as seguintes

sugestes de lanamento e assinale a opo incorreta.
a)
Compras
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
Neste lanamento est sendo contabilizada uma operao de compra de

mercadorias a prazo com entrada, sem impostos.
b)
Diversos
a Caixa
Fornecedores
Juros
Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com

juros.
c)
Diversos
a Vendas
Clientes
Impostos a Recuperar
Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS.
d)
Fornecedores
a Diversos
a Caixa
a Descontos

descontos.
e)
Caixa
a Diversos
a Clientes
a Juros
Neste lanamento est sendo contabilizado um recebimento de crditos com

juros.
Comentrios
Todos os lanamentos esto corretos, com exceo da letra c. Seno vejamos.
77 de 105

Diversos
a Vendas
Clientes
O lanamento para registrar a venda a prazo o seguinte:
Dbito Clientes
Dbito ICMS sobre vendas
Crdito Receita de vendas
Crdito ICMS a recolher
Gabarito C.
27. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de mercadorias,

a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos:
Quantidade adquirida: 2.000 unidades;
Preo unitrio de compra: R$ 2,50;
Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%.
A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma:
a)
Dbito: de Mercadorias
e crdito de Fornecedores
b)
4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
5.000,00 pela dvida total.
5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
c)
5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de
IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
d)
Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e)
78 de 105

Comentrios
Como a compra para revenda, o ICMS recupervel. O IPI deve integrar o
custo da mercadoria. Todavia, o IPI no vai integrar a base de clculo do ICMS.
Logo:
Mercadorias
(-) ICMS (15%)
+ IPI
2.000,00 x 2,50 = 5.000,00

750,00
250,00
Total a ser integrado ao estoque: 5.000,00 750,00 + 250,00 = 4.500,00.

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
C Fornecedores
4.500,00
750,00
5.250,00
Gabarito E.
28. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Elabore a ficha de

controle de estoques com os seguintes dados:
Mercadorias existentes em 01/10 = 60 unidades ao custo de R$ 20,00;
Compras a prazo em 04/10 = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 24,00;
Vendas em 10/10 de 80 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00.
A empresa no sofre tributao e avalia os estoques a custo mdio ponderado.
Com essas informaes podemos dizer que a operao de venda teve um custo
de
a) R$ 1.600,00.
b) R$ 1.680,00.
c) R$ 1.800,00.
d) R$ 1.920,00.
e) R$ 2.400,00.
Comentrios
Entrada
Sada
Total
Quantidade
Valor
Saldo
Quantidade
Valor
Saldo
Quantidade
Valor
Data
60
20
01/out
100
24 2400
160
22,5
04/out
80
22,5 1800
80
22,5
10/out
Saldo
1200
3600
1800
79 de 105

O CMV corresponde ao valor total (saldo) do campo sadas, que totaliza R$
1.800,00.
Gabarito C.
29. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) O lanamento contbil

apropriado para registrar o recebimento de notas promissrias no valor de R$
400,00 com descontos de 8% o que segue abaixo:
a)
b)
c)
d)
e)
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa
Descontos Passivos
368,00
32,00
400,00
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
a Descontos Ativos
368,00
32,00
400,00
Diversos
a Caixa
Ttulos a Receber 368,00
Descontos Passivos
32,00
400,00
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
a Descontos Ativos
432,00
400,00
32,00
Diversos
a Caixa
Descontos Passivos
32,00
432,00
Comentrios
Como a nota promissria um direito, eventual desconto concedido pela
empresa ser tido como uma perda, portanto, uma despesa ou desconto
passivo.
O desconto foi de 8% x 400,00 = R$ 32,00.
Logo:
- R$ 368,00 Entrou no caixa.
80 de 105

- R$ 32,00 Foi o desconto financeiro concedido.
- R$ 400 Era o que espervamos receber e, portanto, o valor que deve ser
baixado contra o caixa e desconto.
D Caixa
368,00
D Descontos passivos 32,00
C Ttulos a receber
400,00
Gabarito A.

apropriado para registrar o pagamento de duplicatas no valor de R$ 2.800,00,
com descontos de 15%, o que segue abaixo:
a)
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar
2.380,00
Descontos Ativos 420,00
2.800,00
b)
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
a Descontos Ativos
2.380,00
420,00
2.800,00
Diversos
Caixa
Descontos Passivos
2.380,00
420,00
2.800,00
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
a Descontos Ativos
2.380,00
420,00
2.800,00
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
a Descontos Passivos
2.380,00
420,00
2.800,00
c)
d)
e)
Comentrios
Trata-se de questo sobre duplicata a pagar, com a liquidao antecipada da
obrigao. Esperava-se pagar R$ 2.800,00, no entanto, houve um desconto
81 de 105

financeiro no valor de R$ 420,00 (15%). Este valor considerado, assim, uma
receita para a entidade, ou desconto ativo.
Logo, temos:
- Dvida:
R$ 2.800,00
- Desconto:
R$ 420,00
Total pago:
R$ 2.380,00 (saiu do caixa).
O lanamento, portanto, :
D Fornecedores
C Caixa
C Descontos ativos
2.800,00
2.380,00
420,00
Gabarito, portanto, letra d.

Gabarito D.
31. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Redesconto S.A.

trabalha com o desconto de duplicatas. Considerando que a operao de
desconto foi realizada com duplicatas que tinham vencimento em 30, 60, 90 e
120 dias, o valor dos juros descontados a serem reconhecidos no ato da
operao devem ser contabilizados como:
a) conta redutora das duplicatas descontadas no Passivo.
b) conta redutora das Receitas, no Resultado.
c) despesa antecipada, no Ativo Circulante.
d) despesas financeiras no Resultado.
e) conta redutora das duplicatas descontadas no Ativo.
Comentrios
A ESAF entende que os encargos a transcorrer devem ficar no Ativo, como
despesa antecipada. O mais correto, tecnicamente, seria classificar como
redutora do passivo, e apropriar conforme o prazo da operao. A resposta
deveria ser letra a, mas a banca considerou como gabarito a letra c.
Veja o que diz o Manual de Contabilidade Societria, FIPECAFI, pgina 304:
"H determinados emprstimos cujos encargos financeiros so preestabelecidos
sem valor prefixado, sendo recebido pela empresa somente o lquido do
emprstimo. Nesse caso, a empresa deve registrar o valor recebido na conta
Bancos e o emprstimo total na conta de Passivo; os encargos financeiros a
transcorrer devem ser debitados em uma conta redutora, denominada Encargos
Financeiros a Transcorrer. Essa conta dever ser apropriada posteriormente
para despesas financeiras medida do tempo transcorrido. Alm disso, a
82 de 105

parcela dos encargos ainda no transcorridos, e inclusa por contrapartida na
conta de emprstimo, no representa ainda um passivo. Dessa forma, tal conta
deve ser classificada como reduo do passivo correspondente. Por esse
motivo, o Plano de Contas j apresenta a conta Encargos Financeiros a
Transcorrer (conta devedora) como reduo dos emprstimos e financiamentos,
estando a mesma prevista tanto no circulante com no no circulante."
Gabarito C.
32. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Data Power S.A.

apura sobre sua folha de pagamentos administrativa de R$ 100.000,00 o total
de 20% de INSS, correspondente a 12% de contribuio da parcela de
responsabilidade da empresa e 8% da parcela do empregado. A empresa
efetuou a contabilizao de R$ 20.000,00 como despesa de INSS no resultado.
Ao fazer a conciliao da conta, deve o contador:
a) considerar o lanamento correto, uma vez que a folha refere-se a despesas
administrativas.
b) estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00, lanando a dbito da conta
salrios a pagar.
c) reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00, lanando contra a conta de
INSS a recolher.
d) reconhecer mais R$ 8.000,00 a dbito de despesa de INSS pertinente a
parcela do empregado.
e) lanar um complemento de R$ 12.000,00 a crdito da conta salrios a pagar.
Comentrios
Os salrios so registrados como despesa da empresa! O mesmo tratamento
deve ser dado s contribuies e encargos trabalhistas que sejam nus do
empregador.
Sobre o INSS, devemos perquirir se os encargos so do empregador ou do
empregado. Sendo do empregador, a empresa lanar como despesa, fora do
montante previsto para o salrio. Sendo do empregado, a empresa apenas
reter o valor, lanando-o como obrigao no passivo e reduzindo o montante a
pagar aos empregados. Retm na condio de responsvel.
Os lanamentos efetuados foram:
Pelo salrio a pagar
D Despesa de salrio
C Salrios a pagar
100.000
100.000
Pelo INSS do empregado e do empregador
83 de 105

D Despesa com INSS
C INSS a recolher
20.000
20.000
Todavia, o correto seria:

Pelo salrio a pagar
D Despesa de salrios
C Salrios a pagar
100.000
100.000
Pelo INSS devido pelo empregador

D Despesa com INSS
C INSS a recolher
12.000
12.000
Pelo INSS devido pelo empregado

D Salrios a pagar
C INSS a recolher
8.000
8.000
Para corrigir o lanamento incorreto, uma soluo vivel estornar o

lanamento a maior na conta Despesa com INSS (crdito), tendo-se como
contrapartida um lanamento a dbito na conta Salrios a pagar:
D Salrios a pagar
C Despesa com INSS
8.000
8.000
Gabarito definitivo B.
33. (ESAF/MTUR/Contador/2014) Uma das despesas mais usuais em qualquer

entidade a despesa com pessoal. Tomemos como exemplo uma atividade
realizada por apenas um empregado contratado, o qual tenha demandado
gastos mensais com a seguinte composio:
Salrio mensal do empregado

Adiantamento salarial
Previdncia social, parte patronal
Previdncia social, parte do segurado
Fundo de Garantia por Tempo de Servio
R$ 1.000,00
R$ 250,00
21%
11%
8%
Considerando que tenha sido este o fato ocorrido, podemos dizer que essa
empresa dever contabilizar uma despesa no valor de
a) R$ 1.400,00
84 de 105

b) R$ 1.320,00
c) R$ 1.290,00
d) R$ 1.210,00
e) R$ 1.150,00
Comentrios:
As despesas so as seguintes:
- Salrio mensal do empregado
R$ 1.000,00
- Previdncia social, parte patronal
21% x $1.000,00 = $ 210,00
- Fundo de Garantia por Tempo de Servio 8% x $1.000,00 = $80,00
Total de despesas = $1.000,00 + $210,00 + $80,00 = $1.290,00
O Adiantamento salarial no despesa. A contabilizao fica assim:
D Adiantamento de salrio (Ativo)
C Caixa ou Banco (Ativo)
250,00
250,00
Quando do pagamento do salrio:

D Despesa de salrios (Resultado)
C - Adiantamento de salrio (Ativo)
C Caixa ou bancos (Ativo)
1.000,00
250,00
750,00
E a Previdncia Social, parte do segurado,

11%, tambm no
despesa. A empresa desconta esse valor do funcionrio e repassa para o INSS.
Gabarito provisrio C
34 - (ESAF/MTUR/Contador/2014) As informaes abaixo foram extradas da

Ficha de Controle de Estoques de determinada mercadoria, na empresa
Comercial de Varejos S.A., em 31/12/2013.
Quantidade no estoque inicial
Quantidade comprada no perodo
Quantidade vendida no perodo
Preo de compra no perodo
Preo de venda no perodo
ICMS sobre compra
ICMS sobre vendas
Valor do estoque inicial
250
750
800
R$ 16,00 por unidade
R$17.600,00 pelo total vendido
17%
17%
R$ 3.500,00
A partir das informaes acima, pode-se dizer que o valor do estoque final,
avaliado pelo mtodo do preo mdio ponderado, de
85 de 105

a) R$ 2.575,00
b) R$ 2.692,00
c) R$ 2.728,00
d) R$ 3.100,00
e) R$ 4.140,00
Comentrios:
Vamos organizar os dados fornecidos pela questo:
Estoque inicial = 250 unidades e valor total de $3.500,00
Compras: 750 unidades x $16,00 p/ unidade = $ 12.000,00
H ICMS de 17% sobre as compras. Vamos calcular:
$12.000,00 x 17% = $2.040,00
Valor lquido das compras: $12.000,00 - $ 2.040,00 = $ 9.960,00
Custo calculado pelo preo mdio ponderado:
Quantidade Preo Unitrio Preo total
250
R$ 3.500,00
750
R$ 9.960,00
Estoque inicial
Compras
Subtotal
1.000
R$ 13,46
R$ 13.460,00
Como a quantidade vendida no perodo foi de 800 unidades, o estoque final

de 1.000 800 = 200 unidades.
Valor do estoque final = 200 unid. x $13,46 = $ 2.692,00
Gabarito provisrio B
86 de 105

12. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco.

a) Diversos
a Diversos
Bancos c/ Movimento
a Juros Ativos
3.000,00
7.070,00 10.070,00
10.000,00
70,00
10.070,00
b) Diversos
a Diversos
Juros Ativos
10.000,00
70,00
10.070,00
7.070,00
3.000,00 10.070,00
c) Diversos
a Diversos
Bancos c/ Movimento
a Juros Ativos
7.070,00
3.000,00 10.070,00
10.000,00
70,00
10.070,00
a Diversos
e) Diversos
a Diversos
Juros Ativos
10.000,00 10.000,00
7.000,00
3.000,00
10.000,00
10.000,00
70,00
10.070,00
3.000,00
7.070,00 10.070,00
87 de 105

2. (ESAF/AFTE/RN/2005) s 9 horas do dia 25 de novembro, a empresa
Alvoradinha Ltda. praticou o seguinte fato contbil: recebimento, em cheque,
de duplicatas no valor de R$ 2.200,00, com incidncia de juros taxa de 10%
(dez por cento). Para contabilizar aludido fenmeno patrimonial em um nico
lanamento o Contador dever faz-lo como segue.
a) Caixa
a Diversos
Valor principal
2.200,00
a Juros Ativos
Valor dos juros incidentes
220,00 2.420,00
b) Caixa
a Diversos
valor principal
2.000,00
a Juros Ativos
200,00 2.200,00
c) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Juros Ativos
d) Diversos
Caixa
valor principal
2.000,00
Juros Ativos
200,00 2.200,00
a Diversos
P/recebimento nesta data, a saber:
88 de 105

a Juros Ativos
3. (ESAF/AFTM/Fortaleza/2003) Analisando um
02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de
financeiras no montante de R$ 15,00, deduzidas
liberao do dinheiro, assinale a seguir a nica
correto da operao.
desconto de duplicata em
R$ 200,00, com despesas
pelo banco no momento da
opo que indica o registro
Valores em R$
Dbito
Contas
a) Diversos
Crdito
200,00
185,00
15,00
b) Diversos
200,00
185,00
15,00
a Diversos
200,00
185,00
15,00
a Diversos
200,00

a Diversos
200,00
185,00
15,00
185,00
15,00
4. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Comercial Lmina Ltda. descontou

uma duplicata em 02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de R$ 100,00. O
Banco deduziu do valor a importncia de R$ 5,00, referente a Despesas
Financeiras. O registro contbil da operao est correto em uma nica opo.
Assinale-a.
Valores em R$
Contas
Dbito
Crdito
89 de 105

a) Diversos
100,00
95,00
5,00
b) Diversos
100,00
95,00
5,00
a Diversos
100,00
a Diversos
100,00

a Diversos
100,00
95,00
5,00
95,00
5,00
95,00
5,00
5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) O Banco do Brasil emitiu

aviso de dbito comunicando empresa Fermnio S/A a quitao de uma de
suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber
tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento, lanando:
a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento.
b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas.
c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas.
d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber.
e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber.
6. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa mega Ltda. determinou ao Banco do
Brasil que protestasse um ttulo, que estava em seu poder para cobrana, no
valor de R$ 20,00; no suficiente, envidou esforos judiciais sem sucesso. A
venda que originou o ttulo havia acontecido no exerccio anterior. Ao final do
exerccio anterior, a empresa possua o seguinte Balano Patrimonial:
Valores em R$
ATIVO
90 de 105

Ativo Circulante 130,00
Disponibilidades 10,00
Caixa e Bancos 10,00
Realizvel a Curto Prazo 120,00
Duplicatas a Receber 100,00
Devedores Duvidosos -30,00
Estoques 50,00
Ativo Permanente 80,00
Imobilizado 100,00
Depreciao acumulada -20,00
ATIVO TOTAL 210,00
PASSIVO
Passivo Circulante 80,00
Fornecedores 80,00
Patrimnio Lquido 130,00
Capital Social 80,00
Reserva Legal 10,00
Lucros Acumulados 40,00
TOTAL DO PASSIVO 210,00
O registro contbil da operao, de baixa do ttulo, est presente na nica
opo correta. Assinale- a.
Valores em R$
Contas
Dbito
Crdito
a) Despesas com Ttulos Incobrveis

20,00
20,00
b) Devedores Duvidosos
20,00
c) Despesas com Ttulos Incobrveis

20,00
d) Ajuste de Exerccios Anteriores

20,00
e) Despesas com Ttulos Incobrveis

20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
7. (ESAF/AFRFB/2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de

valores:
91 de 105

Salrios e ordenados R$ 63.000,00
Horas-extras R$ 3.500,00
Salrio-famlia R$ 80,00
Salrio-maternidade R$ 1.500,00
INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00
INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00
FGTS R$ 5.320,00
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.
8. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Ao apurar o resultado no
fim do perodo contbil, a empresa encontrou um lucro lquido, antes dos
tributos sobre o lucro e das participaes, no montante de R$ 1.520,00.
relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos
a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a
dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a
janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00. Referida planilha j havia
sido contabilizada segundo o regime de caixa.
As demais contas estavam certas, com saldos j contabilizados, segundo o
regime de competncia. A empresa, ento, mandou promover o registro
contbil das alteraes necessrias para apresentar os eventos segundo o
regime de competncia, em obedincia regulamentao vigente.
Aps os lanamentos cabveis, o rdito do perodo passou a ser lucro de
a) R$ 1.180,00
b) R$ 1.195,00
c) R$ 1.360,00
d) R$ 1.560,00
e) R$ 1.235,00
9. (ESAF/ISS RJ/2010) A firma Armazm Pr-l-de-bom Ltda. controla seus
estoques de forma permanente, com avaliao contbil pelo critrio UEPS e, no
ms de abril, teve a seguinte movimentao com mercadorias, isentas de
tributao e negociadas vista:
92 de 105

1
2
3
4
5
/
/
/
/
/
estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;

entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;
venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma;
entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por ltimo;
sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do perodo, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar

o seu valor contbil avaliado em:
a) R$ 300,00.
b) R$ 340,00.
c) R$ 454,80.
d) R$ 500,00.
e) R$ 525,00.
10. (ESAF/ISS RJ/2010) A Companhia das Lavras recebeu um ttulo de
6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros
de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao
contabilizar o evento, a Companhia das Lavras dever fazer o seguinte
lanamento:
a) Bancos conta Movimento
a Diversos
b) Caixa
a Diversos
c) Diversos
a Bancos conta Movimento
Ttulos a Receber 6.500,00
d) Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa 6.110,00
e) Bancos conta Movimento
93 de 105

11. (ESAF/AFPS/2002) A empresa Arbresse Ltda. mandou elaborar a folha de
pagamento do ms de outubro com os seguintes dados:
Salrios e Ordenados R$ 21.000,00;
Horas Extras trabalhadas R$ 2.000,00;
Imposto de Renda Retido na Fonte R$ 2.500,00;
Contribuio para o INSS, parte dos empregados 11%;
Contribuio para o INSS, parte patronal 20%;
Depsito para o FGTS 8%.
Com base nos dados e informaes acima fornecidos, pode-se dizer que a
empresa, em decorrncia dessa folha de pagamento, ter despesas totais no
valor de
a) R$ 29.440,00
b) R$ 31.970,00
c) R$ 34.470,00
d) R$ 26.910,00
e) R$ 24.410,00
12. (ESAF/AFTE/RN/2005) A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas
dois empregados: Joo, com salrio bruto mensal de R$ 4.000,00 e Alberto,
com salrio mensal de apenas R$ 800,00.
Os encargos da folha de pagamento so os seguintes:
INSS referente ao Joo: 11%;

INSS referente ao Alberto: 8%;
INSS referente ao Empregador: 20%;
FGTS dos empregados: 8%;
foi concedido adiantamento salarial de R$ 800,00 para Joo.
Ao elaborar a folha de pagamento do ms, a empresa vai contabilizar despesas

no valor total de
a) R$ 6.648,00.
b) R$ 6.144,00.
c) R$ 5.760,00.
d) R$ 5.640,00.
e) R$ 5.344,00.
13. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Alfa Beta S/A contraiu um
emprstimo para capital de giro, em 1 de dezembro de 2002, com vencimento
para 31 de janeiro de 2003. As despesas financeiras somaram R$50,00, para
todo o perodo e foram pagas antecipadamente. Em 31 de dezembro de 2002,
94 de 105

na ocasio do encerramento do exerccio, qual ser o valor que estar presente
na conta de juros antecipados, considerando juros de 5% ao ms?
a) Entre 25,00 e 28,00
b) Entre 29,00 e 32,00
c) entre 33,00 e 36,00
d) entre 37,00 e 40,00
e) Entre 41,00 e 43,00
14. (ESAF/TRF/2002) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio da
Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o
histrico para fins de concurso.
a Diversos
Valor que se registra em decorrncia ..........................., a saber:
a Bancos c/ Movimento.................................... R$ 1.300,00
a Duplicatas a Receber.................................... R$ 2.700,00
4.000,00
R$
O histrico suprimido no lanamento supra descrito dever descrever a

a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas.
b) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas.
c) contratao de desconto bancrio, com entrega de duplicatas, recebendo
parte do dinheiro em conta corrente.
d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas e
liquidao de duplicatas recebidas.
e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e
devoluo de duplicatas no recebidas.
15. (ESAF/Contador/Recife/2003) Numa operao de tomada de emprstimo
por uma empresa junto a um banco comercial, no valor de R$ 100.000,00, para
pagamento aps trs meses, com desconto inicial de juros de R$ 10.000,00, o
valor desse encargo financeiro deve ser lanado, no momento do registro do
ingresso da importncia lquida na conta Bancos conta Movimento, como
a) despesa do ms
b) ativo diferido
c) resultado de exerccios futuros
d) juros a incorrer, retificando o passivo de emprstimos
e) lucros acumulados.
16. (TCE/ES/ESAF) Ao encerrar o exerccio social, a empresa Personal Ltda.
constituiu a proviso para frias, segundo os critrios da legislao pertinente,
95 de 105

com base na remunerao mensal dos empregados e no nmero de dias de
frias a que j tinham direito na poca do balano, incluindo os encargos base
de 30%, sendo 10% dos segurados e 20% patronal. Apenas o acrscimo de um
tero do valor das frias no foi includo na proviso.
A situao descrita na poca do balano era a seguinte:
Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e no faltaram ao
servio durante o perodo aquisitivo das frias.
Com estas informaes o contador da empresa promoveu o lanamento para
contabilizar a proviso para frias no valor de:
a) R$ 21.150,00
b) R$ 23.500,00
c) R$ 25.850,00
d) R$ 28.200,00
e) R$ 30.550,00
17. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel
de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi
pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por
R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com
lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos
empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%.
Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que
eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de
a) R$ 1.000,00
b) R$ 1.200,00
c) R$ 1.255,00
d) R$ 1.440,00
e) R$ 1.680,00
18. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada para registro dos
estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no
valor de 430.
Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode se
afirmar que o Resultado com Mercadorias foi de:
A) 160 de lucro
96 de 105

B) 160 de prejuzo
C) 270 de lucro
D) 430 de prejuzo
E) 700 de lucro
19. (IPHAN-Contabilidade 2009 - Funiversa) O saldo da conta Mercadorias
utilizada para registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias,
apresentava-se credor, no valor de R$ 43.000,00. Sabendo-se que o inventrio
indica a existncia de R$ 27.000,00, correto afirmar que o Resultado com
Mercadorias, em reais, foi de:
(A) 16.000,00 de lucro
(B) 16.000,00 de prejuzo
(C) 27.000,00 de lucro
(D) 43.000,00 de prejuzo
(E) 70.000,00 de lucro
20. (ESAF/MPOG/APO/2010) A empresa Americanas Comercial efetuou uma
compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade
dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS mesma alquota e frete de 1%
sobre o preo de venda.
Sabendo-se que as operaes foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar
um saldo de
A)
B)
C)
D)
E)
Contas a Pagar de R$ 3.062,00.

Contas a Receber de R$ 2.720,00.
Mercadorias de R$ 2.550,00.
Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
ICMS a Recolher de R$ 480,00.
21. (ESAF/SUSEP/Analista contr. e fiscalizao/ 2010). A empresa Varejos Ltda.

tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00 cada
unidade, quando negociou as seguintes operaes:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do
custo mdio ponderado mvel.
Com essas informaes, podemos dizer que o negcio rendeu empresa um
lucro total de
97 de 105

A)
B)
C)
D)
E)
R$ 1.500,00.
R$ 1.900,00.
R$ 1.200,00.
R$ 1.800,00.
R$ 1.000,00.
22. (ESAF/RFB/Auditor/2009). A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu

um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e
financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi
tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o
patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de:
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 6.720,00.
R$ 4.500,00.
R$ 5.220,00.
R$ 5.280,00.
R$ 3.780,00.
23. (ESAF/SEFAZ-SP/APOF/2009) Manoel encontrou o que queria: panelas de

ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preo unitrio de R$
30,00. Soube tambm que havia incidncia de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de
fretes base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter
um desconto de 8% no preo e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contbil de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 961,50.
R$ 808,50.
R$ 736,50.
R$ 744,60.
R$ 713,70.
24. (ESAF/IRB/Analista contador/2006) A firma Lojas Entrepostos S/A,

operando mercadorias isentas de tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS,
apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar
a ordem cronolgica:
1
2
3
4
5
compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;

venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observaes: O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em

R$1.620,00. De acordo com essas informaes podemos mensurar que o
estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitrio de
98 de 105
A)
B)
C)
D)
E)

R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio.
25. (ESAF/AFRFB/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250

latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS
de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual
valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil
funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas
para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o
competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os
estoques da empresa sofreram aumento no valor de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00
26. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Observe as seguintes

sugestes de lanamento e assinale a opo incorreta.
a)
Compras
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
Neste lanamento est sendo contabilizada uma operao de compra de

mercadorias a prazo com entrada, sem impostos.
b)
Diversos
a Caixa
Fornecedores
Juros

juros.
c)
Diversos
a Vendas
Clientes
99 de 105

d)
Fornecedores
a Diversos
a Caixa
a Descontos

descontos.
e)
Caixa
a Diversos
a Clientes
a Juros
Neste lanamento est sendo contabilizado um recebimento de crditos com

juros.
27. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de mercadorias,

a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos:
Quantidade adquirida: 2.000 unidades;
Preo unitrio de compra: R$ 2,50;
Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%.
A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma:
a)
b)
4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
c)
5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de
IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
d)
e)
100 de 105

28. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Elabore a ficha de

controle de estoques com os seguintes dados:
Mercadorias existentes em 01/10 = 60 unidades ao custo de R$ 20,00;
Compras a prazo em 04/10 = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 24,00;
Vendas em 10/10 de 80 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00.
A empresa no sofre tributao e avalia os estoques a custo mdio ponderado.
Com essas informaes podemos dizer que a operao de venda teve um custo
de
a) R$ 1.600,00.
b) R$ 1.680,00.
c) R$ 1.800,00.
d) R$ 1.920,00.
e) R$ 2.400,00.

apropriado para registrar o recebimento de notas promissrias no valor de R$
400,00 com descontos de 8% o que segue abaixo:
a)
b)
c)
d)
e)
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa
Descontos Passivos
368,00
32,00
400,00
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
a Descontos Ativos
368,00
32,00
400,00
Diversos
a Caixa
Descontos Passivos
32,00
400,00
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
a Descontos Ativos
432,00
400,00
32,00
Diversos
a Caixa
101 de 105

Descontos Passivos
32,00
432,00
apropriado para registrar o pagamento de duplicatas no valor de R$ 2.800,00,
com descontos de 15%, o que segue abaixo:
a)
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar
2.380,00
Descontos Ativos 420,00
2.800,00
b)
Caixa
a Diversos
a Descontos Ativos
2.380,00
420,00
2.800,00
Diversos
Caixa
Descontos Passivos
2.380,00
420,00
2.800,00
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
a Descontos Ativos
2.380,00
420,00
2.800,00
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
a Descontos Passivos
2.380,00
420,00
2.800,00
c)
d)
e)
31. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Redesconto S.A.

trabalha com o desconto de duplicatas. Considerando que a operao de
desconto foi realizada com duplicatas que tinham vencimento em 30, 60, 90 e
120 dias, o valor dos juros descontados a serem reconhecidos no ato da
operao devem ser contabilizados como:
a) conta redutora das duplicatas descontadas no Passivo.
b) conta redutora das Receitas, no Resultado.
c) despesa antecipada, no Ativo Circulante.
d) despesas financeiras no Resultado.
e) conta redutora das duplicatas descontadas no Ativo.
32. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Data Power S.A.
apura sobre sua folha de pagamentos administrativa de R$ 100.000,00 o total
102 de 105

de 20% de INSS, correspondente a 12% de contribuio da parcela de
responsabilidade da empresa e 8% da parcela do empregado. A empresa
efetuou a contabilizao de R$ 20.000,00 como despesa de INSS no resultado.
Ao fazer a conciliao da conta, deve o contador:
a) considerar o lanamento correto, uma vez que a folha refere-se a despesas
administrativas.
b) estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00, lanando a dbito da conta
salrios a pagar.
c) reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00, lanando contra a conta de
INSS a recolher.
d) reconhecer mais R$ 8.000,00 a dbito de despesa de INSS pertinente a
parcela do empregado.
e) lanar um complemento de R$ 12.000,00 a crdito da conta salrios a pagar.
33. (ESAF/MTUR/Contador/2014) Uma das despesas mais usuais em qualquer
entidade a despesa com pessoal. Tomemos como exemplo uma atividade
realizada por apenas um empregado contratado, o qual tenha demandado
gastos mensais com a seguinte composio:
Salrio mensal do empregado

Adiantamento salarial
Previdncia social, parte patronal
Previdncia social, parte do segurado
Fundo de Garantia por Tempo de Servio
R$ 1.000,00
R$ 250,00
21%
11%
8%
Considerando que tenha sido este o fato ocorrido, podemos dizer que essa
empresa dever contabilizar uma despesa no valor de
a) R$ 1.400,00
b) R$ 1.320,00
c) R$ 1.290,00
d) R$ 1.210,00
e) R$ 1.150,00
34 - (ESAF/MTUR/Contador/2014) As informaes abaixo foram extradas da
Ficha de Controle de Estoques de determinada mercadoria, na empresa
Comercial de Varejos S.A., em 31/12/2013.
Quantidade no estoque inicial
250
Quantidade comprada no perodo 750
Quantidade vendida no perodo
800
Preo de compra no perodo
R$ 16,00 por unidade
Preo de venda no perodo
R$17.600,00 pelo total vendido
ICMS sobre compra
17%
ICMS sobre vendas
17%
Valor do estoque inicial
R$ 3.500,00
103 de 105

A partir das informaes acima, pode-se dizer que o valor do estoque final,
avaliado pelo mtodo do preo mdio ponderado, de
a) R$ 2.575,00
b) R$ 2.692,00
c) R$ 2.728,00
d) R$ 3.100,00
e) R$ 4.140,00
104 de 105

13. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS
QUESTO GABARITO
1
A
2
A
3
A
4
A
5
E
6
B
7
E
8
D
9
B
10
B
11
A
12
B
13
A
14
D
15
D
16
D
17
B
18
E
19
E
20
ANULADA
21
A
22
B
23
D
24
D
25
C
26
C
27
E
28
C
29
A
30
D
31
C
32
B
33
C
34
B
105 de 105

Contabilidade Geral e Avançada Aula 06

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Contabilidade Geral e Avançada Aula 06

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Contabilidade Geral e Avanada p/ AFRFB - 2014

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

0. MAIS UMA AULA...

20. Operaes de Duplicatas descontadas, clculos e registros

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no ativo do

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Ademais, h que ser reconhecida a despesa de depreciao desse bem. Como o

No temos questes da ESAF sobre o assunto. Todavia, a FCC abordou este

Portanto, a alternativa correta a letra A.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de um

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Pela baixa no estoque

Quando do recebimento da venda

Imagine-se agora que o cliente pagou a mercadoria, em 31.01.X1, no valor de

Quando da entrega das mercadorias, em 31.03.X1

Pela baixa no estoque

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

2.2 DUPLICATAS DESCONTADAS

2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a

3) Com o transcurso dos meses e o registro pelo regime de competncia:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o

Era, basicamente, isso. Faamos agora o comentrio de atualizao.

Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A

Com o recebimento do cliente, o lanamento ser:

Ateno: a ESAF entendeu, na prova de Auditor Fiscal da Receita Federal de

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Tal lanamento corresponde exatamente assertiva a.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Com o transcurso de um perodo, lanaremos:

Por fim, com o lanamento do principal, lanaremos:

Sempre que o valor total da carga de juros for conhecido quando da

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

2) Juros ativos, juros recebidos, juros auferidos So os juros que a empresa

3) Receitas sobre outros investimentos temporrios Registra as receitas

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

O desconto incondicional, por seu turno, aquele concedido no momento da

Outro exemplo o caso clssico da discusso de tributos em juzo. Na

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Com o julgamento do mrito, as decises podem ser em dois sentidos.

Desfavorvel empresa a obrigao devida