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Fl. 2071
S1C3T1
Fl.2
-0
3
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C3T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
76
42
2
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10120.724276/201305
Processon
Voluntrio
Recurson
Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
S
ES
C
O
26denovembrode2014PR
F
IRPJ.
R
CA
CARAMURUALIMENTOSS/A.
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O
N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D
Acrdon
12
0
1
1301001.7253Cmara/1TurmaOrdinria
Anocalendrio:2008,2009,2010
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAM os membros da 3 Cmara / 1 Turma Ordinria da Primeira
Seo de Julgamento, por maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso. Vencidos os
ConselheirosWilsonFernandesGuimaresePauloJaksondaSilvaLucasemrelaomulta
isolada e o Conselheiro Carlos Augusto de Andrade Jenier, que dava provimento ao recurso
quantoaomrito.
(assinadodigitalmente)
ValmarFonsecadeMenezes
Presidente
(assinadodigitalmente)
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
EdwalCasonidePaulaFernandesJunior
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR, Assinado digitalm
ente em 05/02/2015 por EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/03/2015 p
DF CARF MF
Fl. 2072
Relator
Participaram do julgamento os Conselheiros: Valmar Fonseca de Menezes,
WilsonFernandesGuimares,PauloJaksondaSilvaLucas,ValmirSandri,EdwalCasonide
PaulaFernandesJunioreCarlosAugustodeAndradeJenier.
IA
Relatrio
Segundoconstadosautos,emprocedimentodeverificaodocumprimento
das obrigaes tributrias,aautoridadefiscalapurouasseguintesinfraes: i)contabilizao
indevida, como subvenes para investimento, de valor relativo a subvenes correntes para
custeioii)compensaoindevidadeprejuzofiscaliii)faltaderecolhimentodoIRPJ/CSLL
sobre base de clculo estimada iv) insuficincia de recolhimento da COFINS/PIS e crditos
descontadosindevidamentedeCOFINS/PIS.
No Termo de Verificao Fiscal (fls. 1.774 em diante), a Fiscalizao
informa que o Fundo de Participao de Fomento Industrializao do Estado de Gois
Fomentarfoi criadopelaLei9.489/1984,eregulamentadopeloDecreto3.822/1992,como
objetivobsicodeincrementaraimplantaoeexpansodeatividadesindustriais,sendoqueo
benefcio fiscal concedido podeser dividido, resumidamente, em duas etapas: a primeira a
concessodeemprstimodeat70%doICMSdevidopelocontribuinteeasegunda,aoferta
pblica(leilo)comvistasaliquidaoantecipadadoemprstimocomdescontodeat89%do
saldo devedor do ICMS, a ser aplicado na ampliao e/ou modernizao de seu parque
industrial,dentrodoprazomximode20anosdadatadoleilo.
Em seguida, a Fiscalizao descreveu os contratos pactuados entre o
contribuinteeoEstadodeGois,comosrespectivosvalores,fazendoumaanlisedanatureza
dobenefciofiscalconcedido.
Acerca da contabilizao do benefcio, informou a Fiscalizao que os
descontosobtidosforamcontabilizadoscomreceitanacontaderesultadoDesgioequese
efetuaram ajustes ao valor presente na conta representativa dos emprstimos do Fomentar,
concluindo que os valores foram excludos da apurao do lucro real sob o entendimento de
que caracterizariam subvenes para investimento, acrescentando que segundo o Parecer
Normativo CST 112, de 1978, as subvenes para investimentos devem apresentar
caractersticas referentes a inteno do subvencionador de destinlas a investimentos e a
efetiva e especfica aplicao da subveno pelo beneficirio nos investimentos previstos na
implantaoouexpansodeempreendimentoeconmicoprojetado.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR, Assinado digitalm
ente em 05/02/2015 por EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/03/2015 p
or VALMAR
FONSECA DE MENEZES
Impresso em 25/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2073
Processon10120.724276/201305
Acrdon.1301001.725
S1C3T1
Fl.3
IA
Segundoarecorrente,assubvenesparainvestimentonoestorestritas
aquisio de bens ou direitos destinados ao ativo fixo e o prazo para comprovar os
investimentosconstituicondiosuspensivaaquisiodesualivredisponibilidadepeloseu
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
beneficirio,
nopor
havendo
comoDE
fazer
incidir
IRPJ,JUNIOR,
CSLL,Assinado
PIS/PASEP
Autenticado digitalmente
em 05/02/2015
EDWAL CASONI
PAULA
FERNANDES
digitalm e COFINS enquanto
ente em 05/02/2015 por EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/03/2015 p
DF CARF MF
Fl. 2074
pendente tal condio, sendo que, tratandose de subveno para investimento, o valor do
desconto concedido sobre o ICMS financiado/parcelado deve ser aplicado em benefcio da
empresa (expanso ou implantao de empreendimentos), conforme condio explicitada na
Lei n 13.436/98 e que no h qualquer exigncia legal sobre esse "sincronismo mnimo
necessrio",nemsobreafixaodeprazomximooumnimoaquealudeoautuante.
IA
or VALMAR
FONSECA DE MENEZES
Impresso em 25/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 2075
Processon10120.724276/201305
Acrdon.1301001.725
S1C3T1
Fl.4
projetos iniciais e subsequentes, o que de fato tem ocorrido, pois a impugnante tem
experimentadocrescimentoconstantenomercadonacional,acimade15%aoano,eaolongo
desse perodo nunca fez qualquer distribuio aos scios dos valores recebidos a ttulo de
estimuloimplantaodoseuempreendimento.
IA
DF CARF MF
Fl. 2076
Voto
IA
ConselheiroEdwalCasonidePaulaFernandesJr.,Relator.
Deincio,aexemplodoquefezadecisorecorrida,convmdelinearaexata
extensodamatriaobjetodoenfretamentoaserrealizado,quesecircunscrevenaaferioda
exata tipificao do programa Fomentar do Estado de Gois, procurando saber se no caso
dosautossepodecaracterizlocomosubvenoparainvestimento,nostermosdoDecretoLei
n1.598,de1977,art.38,2eDecretoLein1.730,de1979,art.1,incisoVIII,eart.443
doDecreton3.000,de1999RegulamentodoImpostodeRendaRIR,hiptesenaqual,
sendoelesubvenoparainvestimento,estariaafastadaatributao.
Como tambm adiantado no relatrio, a deciso recorrida entendeu que o
crditopresumidodoICMS,quandonoatreladoaoinvestimentonaimplantaoouexpanso
doempreendimentoprojetado,estmulofiscalqueserevestedascaractersticasprpriasdas
subvenesparacusteio,noseconfundindocomassubvenesparainvestimento,edeveser
computadonolucrooperacionaldaspessoasjurdicas,sujeitandose,portanto,incidnciado
impostosobrearendaedemaisreflexos.
Cumprindoaindaopropsitodeverificaros exatostermosdalide,convm
registrarsequeaceleumaestemsaberseostermosdoincentivofiscaldoEstadodeGois,
denominado Programa FOMENTAR no que respeita aos seus efeitos na rbita tributria
federal,sendoqueaquestoemsi,deveseraferidanasegundafasedautilizaodoprograma,
qualseja:aquitaoemcondiesfavorveis,comabatimentodegrandepartedadvida.
Destarte,nocasoconcretobuscasesabersearenncia,porpartedoEstado
deGois,deat89%dosaldodevedordoimposto(ICMS)financiado,amoldaseaoscritrios
desubvenoparainvestimento.
Tanto a Fiscalizao quanto a deciso recorrida apoiam suas concluses no
entendimentodequeosabatimentosobtidospelarecorrente,provenientesdoFomentar,nose
amoldariam ao conceito de subveno para investimento ante a ausncia dos seguintes
requisitos: i) a inteno do subvencionador(Poder Pblico)de destinlas para investimento,
representada pela estrita vinculao e sincronia dos recursos com as aplicaes em bens e
direitos,ajustadaspormeiodeinstrumentohbilqueimponhaanecessriaobrigatoriedadee
ii)aefetivaeespecficaaplicaodasubveno,pelobeneficirio,nosinvestimentosprevistos
naimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado.
Arecorrente,aseuturno,sustentaqueacaracterizaodassubvenespara
investimento, aduzindo que essa caracterizao reclamaria dois requisitos: i) destinao de
recursos, como transferncia de capital, pelo subvencionador, com a inteno de estimular a
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e ii) a manuteno dos valores
renunciados pelo subvencionador, em conta de reserva de lucros do subvencionado, com a
posteriorintegralizaoaocapitalsocial,osquaisteriamsidocumpridosnaespcie.
Verificados os pontos de discusso, cumpre aferir o acerto da deciso
or VALMAR
FONSECA DE MENEZES
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Fl. 2077
Processon10120.724276/201305
Acrdon.1301001.725
S1C3T1
Fl.5
IA
Comobemsesabe,oRIR/99trataassubvenesemdoisartigosdistintos,o
artigo 392, consagrador de que devem ser computadas na determinao do lucro real
operacionalassubvenescorrentesparacusteioouoperao,eoartigo443,quedispeque
no deverosercomputadasassubvenesparainvestimento,inclusivemedianteiseno ou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos.
Consideroacertado,portanto,oentendimentodequecondioparaqueas
subvenes sejam qualificadas como de investimento, alm da manifestao do ente
subvencionador,dispondoqueosrecursosdevemseraplicadosnaimplantaoouexpansode
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR, Assinado digitalm
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Fl. 2078
empreendimento,queosrecursoscorrespondentessubvenosejamefetivamenteaplicados,
conformeoscritriosquantitativosequalitativosfixadosnoatoconcessivo.
IA
a partir disso, que a meu sentir se deve buscar a natureza dos ingressos
oriundos do mencionado abatimento, estando correta a deciso recorrida, ao valorar que na
espcie apenassediscuteafasefinaldoFOMENTAR,criadopelaLeiEstadualn9.489,de
31/07/1984 e regulamentado pelo Decreto n 3.822 de 10/07/1992, tinha como objetivos o
estmulo industrializao e apoio ao desenvolvimento de empreendimentos industriais,
medianteaconcessodeapoiosfinanceiroetecnolgico,pormeiodevriasmodalidadesde
ingressos de recursos, dentre as quais a concesso de emprstimo de at 70% do montante
equivalenteaoICMSdevidopelocontribuinteparticipantedoprograma.
Na dita fase final, constatase que FOMENTAR, criado em um cenrio de
elevadosndicesdeinflao,reclamavamesmomecanismoscomoacorreomonetriapara
atenuar distores de uma moeda fragilizada, de sorte que os termos pactuados pela Lei
Estadual n 9.489, de 31/07/1984, regulamentada pelo Decreto n 3.822 de 10/07/1992,
deixaram de ser favorveis aos contribuintes que fizeram adeso do incentivo, ante a
estabilizaodamoeda.
Bemobservouadecisorecorrida,quefoinessecontexto,queaLeiEstadual
n 13.436/1998, disps nova opo de adimplemento dos contratos de financiamento do
FOMENTAR, a critrio da empresa, que poderia liquidar antecipadamente o emprstimo
contrado, tendo como benefcio um abatimento sobre o valor principal, sob determinadas
condies, de sorte que a recorrente aproveitouse da opo prevista pela Lei Estadual n
13.436/1998 paraliquidar, de maneira antecipada, umasrie de emprstimos contrados pela
adesoaoprogramaFOMENTAR.
Sendoesteocenrio,paraaferirosrequisitos,entendo,outravezcorreta,a
valorao realizada pela deciso recorrida ao perquirir se podem ser considerados como
subveno para investimento, ou se ocorreram meras subvenes correntes para custeio ou
operaodereceitasdenaturezaoperacional.
Isso porque, como j aludiu a deciso recorrida, as normas estaduais que
regulam o FOMENTAR deixam a administrao dos recursos completamente a critrio do
beneficirio,ouseja,oEstadodeGoisnoexercenenhumcontrolenaaplicaodoincentivo
fiscal concedido. No h nenhuma sincronia entre o ingresso dos recursos decorrentes dos
abatimentosobtidosemrazodaquitaoantecipadadoemprstimoeasuadestinao.Oente
pblico, no caso em anlise, no promove nenhuma exigncia no sentido de estabelecer um
controleefetivonautilizaodasreceitasperdoadas.
or VALMAR
FONSECA DE MENEZES
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Fl. 2079
Processon10120.724276/201305
Acrdon.1301001.725
S1C3T1
Fl.6
IA
Estadual n 13.436, de 1998 e suas alteraes, ao dispor sobre a fase final do programa
FOMENTAR,noexigequeoentepblicoexeraqualquercontrolenaaplicaodosrecursos
concedidosbeneficiriadecorrentesdoabatimentoobtidoemrazodaliquidaoantecipada
doemprstimo,ouseja,asreceitasdesoneradas,tendoemvistaotratamentodispensadopela
normaestadual,nopodemserconsideradascomosubvenoparainvestimento.
DAMULTAISOLADA
SaladasSesses,em26denovembrode2014.
(assinadodigitalmente)
EdwalCasonidePaulaFernandesJunior.
DF CARF MF
Fl. 2080
IA
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