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AULA ZERO
Saudaes, caro aluno!
Com essa aula inaugural, damos incio ao nosso curso de Administrao
Financeira e Oramentria para Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil
(ATRFB), dedicado exposio terica e resoluo de questes recentes de
provas.
Com esse curso, pretendo esgotar o contedo exigido de AFO na prova de
ATRFB, deixando voc apto para gabaritar a prova!
O cargo dos mais atrativos do Executivo Federal; podemos citar aqui
algumas das vantagens: normalmente, centenas de vagas por edio do
concurso; rgo forte na estrutura do governo; carreira estvel;
remunerao muito atrativa, iniciando em R$ 8.300,00; possibilidades
mltiplas de lotao... Vale a pena iniciar a preparao o quanto antes!
Nessa aula demonstrativa, alm do contedo bacana e muito exigido em
provas que selecionei para tratarmos, voc poder conhecer a qualidade de
meu trabalho, assim como a didtica que pretendo exercer ao longo do curso.
Uma grande vantagem desse curso online est na agregao da matria em
uma s publicao. Se voc tentar reunir, por conta prpria, todas as
referncias necessrias para cobrir o contedo de AFO, vai amontoar mais de
uma dezena de normativos que no vai utilizar completamente , alm de
livros e materiais esparsos.
Com nossas aulas, alm de ter acesso ao contedo programado, de forma bem
mastigada, voc ainda ver os comentrios e nfases conforme o
comportamento da banca nos ltimos anos.
Por falar nisso, considerando que a ESAF a organizadora dos concursos da
Receita, utilizaremos, em nossas aulas, dezenas e dezenas de questes desta
banca, mas, quando necessrio, empregaremos algumas de outras
organizadoras.
Devo alertar que, muitas vezes, mesmo as questes da ESAF, que tm o
formato mltipla escolha (A-B-C-D-E) sero adaptadas para o formato certo
ou errado. Isso permite um estudo mais progressivo e didtico do contedo,
sem precisar adiantar outros assuntos que s vezes aparecem nas demais
alternativas de uma questo.
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Aula zero
Aula 01
Princpios oramentrios.
Oramento Pblico: conceitos caractersticas do oramento
tradicional, do oramento de base zero, do oramento de
(14/mar)
desempenho
Aula 02
(21/mar)
Aula 03
(28/mar)
do
oramento-programa.
Ciclo
Oramentrio.
Classificao
da
receita
da
despesa
oramentria
da
receita
da
despesa
oramentria
Estrutura
programtica
brasileiro.
Programao
adotada
no
setor
Oramentria
Financeiros.
Elaborao
da
Programao
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(11/abr)
Receita
de
Corrente
Empenho
Lquida.
de
Contingenciamento.
Movimentao
Financeira.
de
Carter
Continuado.
Vedaes.
GRACIANO ROCHA
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PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Os princpios oramentrios consistem ora em normas, ora em simples
orientaes aplicveis elaborao e execuo do oramento pblico.
Em vrios casos, a legislao e a prpria Constituio refletem a adoo desses
princpios em seus dispositivos. Apesar disso, no possvel entender esses
princpios como determinaes rgidas; eles so cercados de excees e
flexibilizaes, como ficar claro no decorrer de nossa aula.
Legalidade
O oramento deve ser aprovado e publicado como lei.
Uma das discusses mais antigas sobre o oramento pblico diz respeito ao
conflito entre sua forma e seu contedo.
Quanto forma, desde que os primeiros documentos contbeis foram
apresentados pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo, em pases europeus e
nos Estados Unidos, a ttulo de pedido de autorizao de gastos, o
oramento ganhou estatura de lei. Assim, a expresso lei do oramento
mais que secular os Parlamentos aprovam os oramentos na forma de leis
desde o sculo XIX.
Atualmente, o princpio da legalidade oramentria encontra-se, entre outros,
no seguinte trecho da Constituio:
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planejamento
da
Administrao
Pblica
atividades
tipicamente
administrativas.
Isso
contrasta
bastante
com
as
leis
normais,
que
se
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na
descompromisso
opinio
do
pblica
governo
em
quanto
geral,
tendo
execuo
do
como
alvo
oramento
o
em
2.
(CESPE/AGU/2008)
oramento
um
ato
administrativo
da
administrao pblica.
3.
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e) princpio da legalidade
4.
Unidade/totalidade
O oramento deve ser uno.
A unidade um dos ancestrais dos princpios oramentrios. Encontra-se
normatizado na Lei 4.320/64, que estabelece normas gerais de direito
financeiro, obrigatrias para todos os entes federados.
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Enquanto
isso
no
ocorre,
diversas
atualizaes
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6.
7.
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Universalidade
O oramento deve abranger todas as receitas e despesas.
O princpio da universalidade e o recm-visto, da unidade/totalidade, so
complementares, articulados em torno da garantia do controle sobre o
oramento. Enquanto a unidade/totalidade prioriza a agregao das receitas e
despesas do governo em poucos documentos (num s agregado, de
preferncia), a universalidade estabelece que todas as receitas e despesas
devem constar da lei oramentria.
Um oramento nico e universal , portanto, o sonho de consumo de algum
que tenha a titularidade do controle sobre as finanas pblicas.
Alm do art. 2 da Lei 4.320/64, que j vimos, o princpio da universalidade
tambm pode ser percebido nos arts. 3 e 4 da mesma lei:
segundo
lio
do
professor
Giacomoni,
princpio
da
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(FCC/ANALISTA/TRT-GO/2008)
referncia
prtica
atual,
etc.
etc.,
tratando
da
autorizao
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Oramento Bruto
O oramento deve apresentar valores brutos, sem deduo.
J deixamos bem destacado que a necessidade de controle dos gastos pblicos
fundamentou bastante a maturao de princpios oramentrios.
Se qualquer fato chega a afetar as receitas pblicas, diminuindo o volume que
realmente
deveria
entrar
em
caixa,
ocultao
desse
fato
geraria
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Anualidade/Periodicidade
O oramento deve limitar-se a um perodo de tempo.
Trataremos agora do terceiro princpio oramentrio mencionado pelo art. 2
da Lei 4.320/64.
Segundo o prof. Giacomoni (mais uma vez!), o princpio de que o oramento
deve ser elaborado e autorizado para o perodo normalmente de um ano est
ligado antiga regra da anualidade do imposto, vigente at a Constituio de
1967. Como j estudamos, at esse momento a lei oramentria que
autorizava a arrecadao tributria para um exerccio, para cobrir as
despesas pertencentes a esse mesmo exerccio.
Portanto, a disposio sobre o princpio da anualidade na Lei 4.320/64 ainda
vlida, tanto no art. 2, j estudado, quanto no art. 34 (O exerccio financeiro
coincidir com o ano civil). Por isso, entre outras coisas, justifica-se a
terminologia da lei oramentria anual.
A elaborao do oramento para um perodo limitado de tempo favorece a
atividade de planejamento, pois, dessa forma, possvel programar a
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exerccio,
de
crditos
adicionais
(especiais
extraordinrios)
tratarmos
dos
crditos
adicionais,
que
constituem
novas
SUPERIOR/ENAP/2006)
Segundo
princpio
da
promulgado
nos
ltimos
quatro
meses
do
exerccio
corrente,
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Quanto questo 14, ela aborda justamente o que a doutrina indica como
exceo ao princpio da anualidade, como vimos. Sendo assim, o princpio no
invalidado pela hiptese descrita. Questo ERRADA.
Exclusividade
O oramento deve tratar apenas de matria financeira.
Esse um dos princpios mais manjados em concursos pblicos. Figurinha
carimbada!
Segundo a doutrina, a lei oramentria deve conter apenas matria financeira,
no trazendo contedos alheios previso da receita e fixao da
despesa.
O princpio da exclusividade pode ser traduzido pela afirmao inicial do art.
165, 8, da CF/88:
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Grave
essas
excees,
porque,
quando
tema
princpios
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princpio
da
exclusividade
do
princpio
oramentrio
que
resta
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da
questo
indica
que
estamos
tratando
do
princpio
da
exclusividade, como deve ter ficado evidente depois dos ltimos comentrios,
e no da especializao. Questo ERRADA.
Na questo 18, a hiptese referida trata de uma exceo ao princpio da
exclusividade (letra B).
No Afetao/No Vinculao
As receitas do oramento devem ter livre aplicao.
Esse princpio oramentrio tambm tem um p no Direito Tributrio. Desse
ramo
do
direito,
cabe
trazer
para
nossas
anotaes
conceito
de
arrecadao vinculada.
No Brasil, existem cinco espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies de
melhoria, contribuies e emprstimos compulsrios.
Os tributos podem ser arrecadados j com uma destinao legal para a
aplicao dos recursos correspondentes. Ou, por outro lado, os recursos
provenientes dos tributos podem estar livres, para aplicao em despesas
conforme as decises do administrador pblico, sem interferncia legislativa.
Assim,
existem
espcies
tributrias
com
arrecadao
vinculada,
para
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Segundo
princpio
da
no
tem
sentido
relacionar
Os
recursos
legalmente
vinculados
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a) Unidade.
b) Universalidade.
c) Oramento-bruto.
d) No-afetao das receitas.
e) Anualidade.
Sobre a questo 19, como visto, a Constituio estabelece diversas excees
ao princpio da no afetao. Questo ERRADA.
Quanto questo 20, mais uma vez relembrando o Direito Tributrio, as taxas
e contribuies tm arrecadao vinculada, geralmente. Portanto, o princpio
da no vinculao, assim como bem destacado na Constituio, s se aplica
aos impostos. Questo CERTA.
A questo 21 apenas reproduziu o dispositivo da LRF que refora a vinculao
legal das receitas. Questo CERTA.
Quanto questo 22, a afirmao do enunciado refere-se justamente ao
princpio da no afetao da receita (letra D).
Especificao/Especializao/Discriminao
O oramento deve ser detalhado.
Historicamente, nos pases em que o oramento foi primeiramente adotado
como pea institucional, observou-se a exigncia, feita pelos parlamentos, de
discriminao das receitas e despesas por parte do Executivo. Os
controladores desejavam saber de onde sairiam os recursos arrecadados e a
sua aplicao. Assim, o fato de as receitas e despesas serem publicadas de
forma detalhada tambm favorecia a tarefa de controle do oramento.
Esse
mandamento
perdurou
na
evoluo
da
pea
oramentria,
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doutrina
reconhece
alguns
exemplos
de
exceo
ao
princpio
da
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pagamentos
de
dirias
servidores
etc.
(todas
seriam
dos
programas
especiais
de
trabalho
(PETs),
grandes
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SUPERIOR/MIN.
oramentria,
em
SADE/2008)
consonncia
detalhamento
com
princpio
da
da
controle
operacional
contbil
e,
ao
mesmo
tempo,
de
terceiros,
transferncias,
na
atual
estrutura
das
leis
Tendo
em
vista
os
princpios
contabilizao
pelo
valor
lquido
atende
ao
princpio
de
racionalidade.
(B) as fundaes pblicas, desde que independentes do errio central, no
precisam integrar o oramento.
(C) as dotaes globais atendem ao princpio da especificidade da despesa
pblica.
(D) vincular imposto despesa no contraria qualquer princpio de
oramento.
(E) a autorizao para abertura de crditos suplementares excepciona, na
lei oramentria, o princpio da exclusividade.
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A questo 23 reflete justamente o meio termo que deve ser alcanado quanto
ao princpio da discriminao. Questo CERTA.
No caso da questo 24, como ela se refere a uma das flexibilizaes ao
princpio da discriminao aqui comentadas, ela tambm est CERTA.
A questo 25 est ERRADA, j que a obedincia ao princpio da discriminao
no conflita com o da unidade.
Sobre a questo 26, temos o seguinte: a letra A pretendeu se referir ao
princpio
do
oramento
bruto
(no
existe
princpio
oramentrio
da
Clareza
O oramento deve ser de fcil compreenso.
Segundo o princpio da clareza, o oramento deveria ser apresentado
numa linguagem acessvel a todos que precisassem ou se interessassem em
acompanh-lo.
Entretanto, considerando a atual complexidade inerente ao oramento, que
agrega informaes financeiras, legais, administrativas, contbeis e de
planejamento, sem falar num pano de fundo poltico, difcil trazer realidade
o cumprimento desse princpio.
Uma sugesto do prof. Giacomoni a elaborao de peas comentadas
sobre a programao oramentria, a partir de anexos da LOA. Dessa forma,
se o oramento em si no pode ter sua linguagem simplificada, pela natural
Prof. Graciano Rocha
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De
acordo
com
princpio
da
Equilbrio
As receitas e despesas devem equilibrar-se entre si.
Uma forma simples de entender o princpio do equilbrio considerar que deve
haver compatibilidade entre receita e despesa, de forma que as contas
pblicas no sejam afetadas por dficits.
Entretanto, aprofundando mais o raciocnio sobre o tema, registram-se duas
formas de encarar esse princpio.
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zela
principalmente
pela
publicao
de
um
oramento
equilibrado.
Porm, na prtica, o que se verifica hoje que os recursos prprios do
governo no so suficientes para cobrir suas despesas. O equilbrio formal
do oramento garantido pela contratao de operaes de crdito dinheiro
emprestado. Na LOA, os valores das operaes de crdito so considerados
receita, conforme o mandamento insculpido na Lei 4.320/64 (Art. 3 A Lei de
Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de
crdito autorizadas em lei).
Pelo exposto, o fato de um oramento ser publicado de forma equilibrada no
implica o equilbrio das contas pblicas. com essa preocupao que se
fala em equilbrio real, ou equilbrio material. Essa, inclusive, foi uma das
principais bandeiras tratadas na famosa Lei de Responsabilidade Fiscal.
Assim, sob essa tica, busca-se evitar o crescimento desordenado das
despesas, sem lastro para cobri-las. Da mesma forma, deve-se evitar o
comprometimento das receitas a ponto de no sobrarem recursos para
amortizar a dvida pblica.
Conclui-se, desse modo, que o equilbrio material est mais ligado
execuo equilibrada do oramento do que sua publicao com
montantes iguais de receita e despesa.
Para garantir o equilbrio material, o governo pode lanar mo de diversos
expedientes: manuteno de metas de supervit, enxugamento de despesas
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sendo
possvel
contrair
dvida
pblica,
desde
que
seja
no
exerccio,
cumprindo
dessa
forma
disposio
da
lei
oramentria anual.
b) O princpio do equilbrio oramentrio se verifica pela suficincia das
receitas correntes para cobrir as necessidades correntes e de capital.
c) Constitui equilbrio oramentrio a coincidncia dos valores estimados
com os realizados da receita pblica e os valores fixados e realizados da
despesa.
d) a viso pela qual o oramento de investimento no ultrapassa as
receitas de capital dentro do exerccio considerado.
e) o princpio pelo qual o montante da despesa autorizada em cada
exerccio financeiro no poder ser superior ao total de receitas estimadas para
o mesmo perodo.
30. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) A incluso da reserva de
contingncia no oramento visa, entre outras finalidades, assegurar o
atendimento ao princpio do equilbrio.
31. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) Constata-se que os princpios oramentrios
do
equilbrio
da
unidade
foram
respeitados
quando
ocorrem,
respectivamente:
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Publicidade
O oramento deve ser amplamente divulgado.
A relevncia que o oramento assume na vida da sociedade torna necessrio o
conhecimento amplo do contedo da LOA pelas pessoas, j que naquele
instrumento sero notadas as polticas pblicas e prioridades escolhidas pelo
governo.
Entretanto, aparece novamente a discusso relativa clareza do oramento:
como assegurar, simultaneamente, o entendimento da pea oramentria pelo
cidado comum e a necessria complexidade do instrumento, tendo em vista a
multiplicidade de informaes que o integram? Esse um desafio ainda a se
superar.
No obstante, atualmente, ao menos em termos de divulgao, o princpio da
publicidade
concretizado,
sobretudo
pela
disponibilizao
das
leis
Pelo
princpio
da
publicidade,
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Bem, dileto aluno, nossa aula demonstrativa fica por aqui. Espero que o
contedo apresentado tenha sido suficiente para demonstrar nossa abordagem
durante o curso.
Aguardo voc na Aula 01. Podemos nos falar por meio do frum de dvidas, ou
ento pelo email professor.graciano.rocha@gmail.com.
Forte abrao, at a prxima!
GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
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princpio
conhecimento
da
do
publicidade,
pblico,
por
oramento
meio
de
deve
ser
levado
ao
instrumentos
oficiais
de
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2.
(CESPE/AGU/2008)
oramento
um
ato
administrativo
da
administrao pblica.
3.
4.
5.
6.
7.
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8.
(FCC/ANALISTA/TRT-GO/2008)
SUPERIOR/ENAP/2006)
Segundo
princpio
da
promulgado
nos
ltimos
quatro
meses
do
exerccio
corrente,
princpio
da
exclusividade
do
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princpio
oramentrio
que
resta
Segundo
princpio
da
no
tem
sentido
relacionar
Os
recursos
legalmente
vinculados
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SUPERIOR/MIN.
oramentria,
em
SADE/2008)
consonncia
detalhamento
com
princpio
da
da
controle
operacional
contbil
e,
ao
mesmo
tempo,
de
terceiros,
transferncias,
na
atual
estrutura
das
leis
Tendo
em
vista
os
princpios
contabilizao
pelo
valor
lquido
atende
ao
princpio
de
racionalidade.
(B) as fundaes pblicas, desde que independentes do errio central, no
precisam integrar o oramento.
Prof. Graciano Rocha
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De
acordo
com
princpio
da
sendo
possvel
contrair
dvida
pblica,
desde
que
seja
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equilbrio
da
unidade
foram
respeitados
quando
ocorrem,
respectivamente:
a) as despesas correntes liquidadas no ultrapassam as receitas correntes
arrecadadas e a Lei Oramentria Anual disciplinou todas modificaes na
legislao tributria necessrias execuo do oramento.
b) as despesas correntes foram pagas sem a realizao de operaes de
crdito e as despesas de capital foram cobertas com receitas correntes.
c) a arrecadao total foi suficiente para cobrir todas as despesas
liquidadas e a distribuio dos gastos durante os meses do exerccio
manteve-se bem distribuda.
d) as receitas de capital no ultrapassaram as despesas de capital e todas
as despesas realizadas foram autorizadas em lei.
e) todas as despesas autorizadas no exerccio no ultrapassam o valor das
receitas estimadas e cada ente da federao apresenta um nico
oramento no exerccio.
32. (CESPE/ANALISTA/TRE-BA/2009)
Pelo
princpio
da
publicidade,
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QUESTES ADICIONAIS
34. (CESPE/ANALISTA/DPU/2010) O princpio da legalidade, um dos primeiros
a serem incorporados e aceitos nas finanas pblicas, dispe que o
oramento ser, necessariamente, objeto de uma lei, resultante de um
processo legislativo completo, isto , um projeto preparado e submetido,
pelo Poder Executivo, ao Poder Legislativo, para apreciao e posterior
devoluo ao Poder Executivo, para sano e publicao.
35. (ESAF/ACE/TCU/2006) O oramento pblico uma lei de iniciativa do
Poder Executivo, que estabelece as polticas pblicas para o exerccio a
que se referir.
36. (FCC/ANALISTA/TJ-AP/2009) O princpio da unidade o que preconiza a
existncia de um nico documento oramentrio, consolidando as receitas
e despesas dos municpios no oramento dos estados, e dos estados no
oramento da Unio.
37. (CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) O princpio da unidade, tambm
chamado de princpio da totalidade, no respeitado no Brasil, pois a
Constituio Federal (CF) estabelece trs oramentos distintos: fiscal, de
investimentos das empresas estatais e da seguridade social.
38. (FCC/ANALISTA/TRT-18/2008)
princpio
da
universalidade
admite
oramentria
previsto
na
Lei
4.320/1964
na
Constituio Federal/1988.
40. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2007) De acordo com o princpio oramentrio da
universalidade,
(A) todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria, para
fins de controle pelo Poder Legislativo.
(B) a lei oramentria anual no pode conter dispositivos estranhos
previso da receita e fixao da despesa.
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As
fundaes
pblicas,
desde
que
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princpio
da
exclusividade
na
elaborao
da
lei
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(A) do equilbrio.
(B) da clareza.
(C) da discriminao.
(D) da no afetao.
(E) da unidade oramentria.
52. (FCC/ANALISTA/TRT-02/2008) O princpio oramentrio da afetao de
receitas, previsto no art. 167 da Constituio Federal brasileira, adotado
em nosso pas sem qualquer tipo de ressalva.
53. (FCC/ANALISTA/TRT-09/2010) O princpio oramentrio que define que
nenhuma parcela da receita de impostos poder ser posta em reserva
para cobrir certos e especficos dispndios, salvo as excees previstas em
lei, denominado Princpio da Reserva Legal.
54. (FCC/PROCURADOR/TCE-MA/2005) No caso do Municpio e sob o princpio
oramentrio da no afetao de receita, os impostos no devem se
vincular a rgo, fundo ou despesa, exceto quando sua aplicao financie
(A) exclusivamente a Educao e a Sade.
(B) a Educao; a Sade; as garantias s operaes de crdito por
antecipao da receita (ARO) e o pagamento de dbitos junto Unio.
(C) a Educao e os programas de assistncia criana e ao adolescente.
(D) as garantias a emprstimos realizados pelo Governo Federal.
(E) os programas de renda mnima.
55. (FCC/ANALISTA/TRT-MT/2007) Considere as afirmaes abaixo.
I. Todas as receitas e as despesas constaro na Lei Oramentria pelos
seus totais, vedadas quaisquer dedues.
II. A Lei Oramentria no conter qualquer dispositivo estranho
estimativa da receita e fixao da despesa, exceto as ressalvas previstas
na Constituio.
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Todas
as
receitas
despesas
sero
oramentria,
poder
haver
frustrao
da
arrecadao,
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GABARITO
1
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
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