Assim como os indivduos e as empresas, o Poder Pblico tambm necessita de recursos para fazer

face s variadas atividades que lhe competem no interesse da coletividade. Como a cada atividade
corresponde um gasto, ser preciso captar os recursos necessrios para satisfazer a estes gastos.
Esta busca de recursos e a realizao dos gastos pblicos compreende a atividade financeira do
estado, muito bem definida por RICARDO LOBO TORRES (1) nos seguintes termos: "Atividade
financeira o conjunto de aes do Estado para a obteno da receita e a realizao dos gastos para
o atendimento das necessidades pblicas."
Compete ao Direito Financeiro o estudo e a regulamentao da atividade financeira do estado. Ao
Direito Tributrio, compete o estudo e a disciplina de uma parte da receita pblica, a chamada
receita tributria; os tributos, enfim. Assim, constitui objeto do Direito Tributrio a conceituao do
tributo e todas as relaes jurdicas que unem o devedor e o devedor do tributo - a chamada relao
jurdica tributria.
Para a realizao dos gastos relativos ao atendimento das necessidades pblicas (despesa pblica) o
Estado precisa de receita. A receita pblica, por sua vez, uma parte do volume de recursos que
entram ou ingressam diariamente nos cofres pblicos.
Ocorre que nem todos os ingressos ou entradas de recursos nos cofres pblicos constituem receita
pblica.
Alguns recursos ingressam nos cofres pblicos em carter provisrio e tm uma previso - ou ao
menos uma previsibilidade - de retorno quela pessoa que efetuou o ingresso. Os ingressos ou
entradas que atendem a estas caractersticas so denominados movimentos de caixa (ou movimentos
de funda), dos quais so exemplos as caues, os depsitos judiciais e extrajudiciais em matria
tributria.
Outros ingressos ou entradas chegam aos cofres pblicos em carter definitivo, muito embora
possam ser restituveis, como acontece com os emprstimos compulsrios. Mas esta restituio no
se d em razo de algum evento de fato vinculado causa que deu origem ao pagamento, mas
decorre da prpria lei que institui o dever do pagamento.
Os ingressos de recursos nos cofres pblicos em carter definitivo constituem a receita pblica. A
propsito, necessrio que os recursos que ingressem nos cofres pblicos estejam disponveis
exclusivamente para Fazenda Pblica. Caso contrrio, no h que se falar em receita pblica. Este
detalhe importante porque luz da jurisprudncia do STF - no julgamento sobre a
constitucionalidade dos Decretos-Leis n 2.445 e 2.449/88 que alteraram a sistemtica de apurao
do PIS - os ingressos nos cofres pblicos que, na verdade, so de titularidade do cidado, no
constituem receita pblica (QORE 148.754/RJ).
A doutrina tradicionalmente classifica a receita pblica em originria e derivada. As primeiras tm
sua origem na explorao do patrimnio pblico ou decorrem da prestao de servios pblicos. As
segundas, por sua vez, derivam diretamente da sociedade e so exigidas por ato de autoridade, como
j ensinava ALIOMAR BALEEIRO (2).
So exemplos de receita pblica originria os valores pagos pela utilizao de imveis pblicos
(Riocentro, Maracan, etc...). Exemplos de receitas derivadas so as multas, os tributos e as
reparaes de guerra.
Conceito de tributo

Diversos autores pretendem dar sua definio ou seu conceito de o tributo. Mas tributo instituto
jurdico que contm um conceito legal, previsto no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional:
"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou valor que nela se possa exprimir,
que no constitua sano por ato ilcito, instituda por lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada."
O tributo uma prestao pecuniria, significando dizer que o tributo s pode ser devido em
dinheiro. No h possibilidade legal de pagamento do tributo atravs coisa diversa do dinheiro, no
existe tributo devido in natura.
O tributo tambm uma prestao compulsria como, alis, so todas as receitas derivadas. Assim,
o dever de pagar tributo nasce independentemente da vontade do particular. Basta que o cidado
pratique o ato ou esteja na situao prevista em lei para a exigncia de um tributo que este ser
devido. verdade que todas as obrigaes tm um fundamento legal. No entanto, o tributo um
tipo de obrigao cujo nascimento deriva diretamente da lei, diversamente das obrigaes
contratuais que, apesar de terem raiz legal, derivam de um ato de vontade das partes que s
indiretamente deriva da lei, como bem observou HUGO DE BRITO MACHADO (3).
O tributo devido em moeda corrente do pas ou em outro valor que possa ser convertido em
moeda. Como exemplo desta converso em moeda, podemos citar a poca em que os tributos eram
calculados por indexadores oficiais (UFIR, UFERJ, UNIF) e convertidos em moeda corrente na
data do pagamento.
O tributo institudo por lei. Isto quer dizer, como ficar bem claro quando analisarmos as
limitaes constitucionais ao poder de tributar, que somente uma lei - em sentido formal - aprovada
pelo Poder Legislativo ter aptido para criar um tributo.
O tributo no uma sano por ato ilcito. Logo, sempre que algum reparar um dano, pagar uma
indenizao ou estiver sujeito a uma multa por infrao devida ao Estado, este pagamento no ser
um tributo. por esta razo que as multas de trnsito - devidas por infrao legislao pertinente no so tributos.
O tributo, finalmente, cobrado por ato administrativo vinculado. Ato vinculado aquele em que o
agente pblico no tem liberdade de escolha, no pode deixar de pratic-lo ou no pode agir dentro
de seu juzo de oportunidade e convenincia. A cobrana de tributos imperativa e obrigatria. As
autoridades tributrias so obrigadas a exigir o pagamento dos tributos e devem faz-lo nos precisos
termos da lei especfica.
Classificao dos tributos
O tributo, como todo e qualquer instituto jurdico, pode e merece ser classificado. A classificao
dos tributos uma atividade que permite entender melhor o Sistema Tributrio Nacional, ou seja,
cada um dos tributos cuja instituio autorizada pela Constituio Federal.
Os tributos podem ser classificados de acordo com vrios critrios, destacando-se os
seguintes:
a) Quanto competncia impositiva: por este critrio, o aspecto relevante para a diviso
ordenada dos tributos levar em considerao a pessoa jurdica de direito pblico
competente para institu-lo. Desta forma, os tributos passam a ser classificados como
federais (ou da competncia da Unio); estaduais (ou da Competncia dos Estados) ou

municipais (tributos da competncia dos Municpios).

b) Quanto vinculao a uma atividade estatal: certos tributos somente so devidos
como uma contraprestao a uma atividade do Poder Pblico direta ou indiretamente
referida ao contribuinte. Outros tributos tm como hiptese de incidncia um fato
totalmente desvinculado a uma atividade estatal. Os tributos que se inserem no primeiro
grupo so os tributos vinculados; os outros, so no vinculados.
c) Quanto espcie: na verdade, a expresso tributo compreende um gnero que, por
sua vez, divide-se em espcies. Considerando as manifestaes doutrinrias e a posio
da jurisprudncia, pode-se afirmar que as espcies tributrias so: os impostos, as taxas,
as contribuies e os emprstimos compulsrios.
c.1) Impostos so tpicos tributos no-vinculados, vale dizer, so devidos
independentemente de qualquer atividade estatal direta ou indiretamente
relacionada ao sujeito passivo (art. 16, do CTN). Os impostos, portanto,
incidiro sobre qualquer situao reveladora de riqueza: renda, patrimnio,
comrcio exterior, etc...
A Constituio, nos artigos 153 a 156, definiu com exatido a competncia
para a instituio dos impostos.
c.2) Taxas, de acordo com o art. 145, II, da Constituio Federal, so
tributos cuja instituio est condicionada a um dos seguintes eventos: (a)
prestao de servio pblico especfico e divisvel ou (b) o exerccio do
poder de polcia.
Por esta razo, justifica-se a classificao das taxas como um tributo
vinculado, ou seja, aquele cujo fato gerador consiste numa atuao estatal.
Desde h muito, GERALDO ATALIBA (4) j afirmava que "a hiptese de
incidncia da taxa uma atuao estatal diretamente (imediatamente)
referida ao obrigado (pessoa que vai ser posta como sujeito passivo da
relao obrigacional que tem a taxa por objeto)."
O poder de polcia a atividade estatal tendente controlar "as condutas
daqueles que utilizam bens ou exercem atividades que possam afetar a
coletividade", conforme esclarece HELY LOPES MEIRELLES (5). O artigo
78, do Cdigo Tributrio Nacional, dispe que: "Considera-se poder de
polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato,
em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem,
aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos".
Portanto, sempre que algum se submeter a algum tipo de fiscalizao
estatal porque exerce uma atividade que gera repercusso junto
coletividade poder estar sujeito a uma taxa, como por exemplo, as taxas
ambientais, devidas por estabelecimentos industriais potencialmente
poluidores e, por conseqncia, submetidos s fiscalizaes das autoridades
ambientais.

A outra situao em que poder ser instituda uma taxa para remunerar
servios pblicos especficos e divisveis, efetivamente prestados ou
potencialmente colocados disposio do particular.
O servio pblico especfico o que pode ser destacado em unidades
autnomas de interveno, vale dizer, aqueles em que h a segregao das
demais atividades estatais prestados a todos indistintamente. Divisvel o
servio que pode ser prestado a cada um dos indivduos. Bom exemplo de
servio pblico especfico e divisvel a prestao jurisdicional, porque
neste caso se verifica a segregao da atividade estatal (Poder Judicirio) e a
entrega do servio parte que recorreu Justia.
Os servios sero efetivamente utilizados pelo particular quando por ele
usufrudos a qualquer ttulo; sero potencialmente utilizados quando, sendo
de utilizao compulsria, sejam postos disposio do cidado mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
c.3) Contribuies.
As contribuies so uma espcie tributria de definio controvertida.
Segundo a clssica definio de GERALDO ATALIBA (4), "Contribuio
um tributo vinculado cuja hiptese de incidncia consiste numa atuao
estatal indireta e mediatamente (mediante uma circunstncia intermediria)
referida ao obrigado".
LUCIANO DA SILVA AMARO (6), por sua vez, informa que a principal
caracterstica desta espcie tributria "est na destinao a determinada
atividade estatal, exercitvel por entidade estatal ou paraestatal, ou por
entidade no estatal reconhecida pelo Estado como necessria ou til
realizao de uma funo de interesse pblico".
J RICARDO LOBO TORRES (1) esclarece que "Contribuio o tributo
devido pela realizao de servio ou obra pblica indivisvel em favor de
determinado grupo social, de que decorra benefcio especial para o cidado
que dele participa".
Como se v, as contribuies tm as seguintes caractersticas: (a) so
tributos vinculados a uma atividade estatal; (b) atividade estatal que seja
indiretamente relacionada ao sujeito passivo; (c) so devidas por
determinado grupo social e (d) o produto de sua arrecadao pode ser
destinado ao fisco ou a entidade paraestatal.
As contribuies so uma espcie tributria que admite subdivises. Desta
forma, possvel dizer que as subespcies so: (a) de melhoria; (b) de
interveno no domnio econmico; (c) corporativas; (d) de seguridade
social e (e) sociais gerais.
c.3.1) Contribuies de melhoria.
As contribuies de melhoria so tributos vinculados a uma obra

pblica que acarreta valorizao no imvel do particular.

Portanto, para haver contribuio de melhoria preciso que haja
obra realizada pelo poder pblico e que desta obra tenha surgido
uma valorizao na unidade imobiliria de propriedade do
particular.
A instituio de contribuies de melhoria fato raro de se
verificar na legislao brasileira. Isto porque, a prpria
valorao da contribuio de melhoria depende da soluo a
uma difcil equao: o tributo deve a um s tempo remunerar o
poder pblico pelos custos decorrentes da obra e tambm ser
mensurada em razo do benefcio auferido pelo contribuinte
pela realizao da obra.
Alm disso, o artigo 82 do Cdigo Tributrio Nacional dispe
que a lei instituidora da contribuio de melhoria dever
observar diversos requisitos relacionados com a transparncia na
sua instituio.
c.3.2) Contribuio de interveno no domnio econmico.
Esta espcie tributria tem por objetivo marcar a presena do
estado em um determinado setor da economia. bem verdade
que, durante longo perodo, o Estado exerceu diretamente
atividade econmica ou, em outros casos, teve presena muito
acentuada em diversos setores da economia.
Durante o perodo do "estado empresrio" ou "interventor"
surgiram vrias contribuies de interveno no domnio
econmico das quais so exemplos a contribuio devida ao
extinto Instituto Brasileiro do Caf (IBC) e ao Instituto do
Acar e do lcool (IAA).
Atualmente, por fora da Emenda Constitucional n 33/2001,
ficou definido que as contribuies de interveno no domnio
econmico (CIDE) tero as seguintes caractersticas: (a) no
incidiro sobre as receitas de exportaes; (b) podero incidir
sobre importaes de petrleo e seus derivados, alm de gs
natural e lcool combustvel; (b) podero ter alquotas
especficas ou ad valorem.
A Emenda Constitucional n 33/2001 foi regulamentada pela Lei
n 10.336, de 19 de dezembro de 2001.
c.3.3) Contribuies corporativas.
As contribuies corporativas compreendem as chamadas
contribuies de interesse de categorias profissionais ou
econmicas (art. 149, da CF). Estes tributos tm como trao
marcante o fato de gerar recursos a rgos de apoio ao Estado na
fiscalizao de profisses regulamentadas, exercidas por pessoas
fsicas (categoria profissional) ou jurdicas (categoria

econmica).
Deve-se esclarecer que em relao s pessoas jurdicas somente
ser devida a contribuio caso a empresa exera atividade de
prestao de servios sujeita regulamentao e fiscalizao
pelo rgo arrecadador.
No raro, os rgos arrecadadores do tributo (Conselhos
Regionais) exigem o pagamento de empresas que no so
prestadoras do servio sujeito fiscalizao pelo simples fato de
tais pessoas jurdicas utilizarem mo-de-obra profissional sujeita
ao registro junto rgo.
Desta forma, uma empresa de engenharia ou construo civil
poder estar sujeita ao pagamento da contribuio ao CREA.
Mas esta mesma empresa, caso tenha um contador empregado,
no dever pagar a contribuio ao CRC.
Cabe lembrar que o Superior Tribunal de Justia no reconhece
natureza tributria s anuidades pagas pelos advogados OAB
(Embargos de Divergncia no Recurso Especial n 463.258/SC,
DJU de 29/03/2004). Segundo o STJ, as atribuies
constitucionais da OAB e o fato de se tratar de entidade que tem
como um dos seus objetivos a preservao da democracia fazem
com que a Ordem no possa ser equiparada a um conselho
profissional.
c.3.4) Contribuies de Seguridade Social.
A seguridade social compreende as aes do poder pblico
destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia
e assistncia social (artigo 194, da Constituio Federal).
A seguridade social financiada atravs de receitas transferidas
e de contribuies, que constituem seu financiamento direto.
As contribuies destinadas seguridade social, portanto,
constituem a fonte de financiamento direto da seguridade e so
dividas em quatro grupos: (a) aquelas devidas pelas empresas;
(b) as devidas pelos trabalhadores e (c) as decorrentes das
receitas de concursos de prognsticos e (d) as devidas pelos
importadores de bens ou servios ou de quem a lei a eles
equiparar.
As empresas e entidades a ela equiparadas devem contribuir
para o financiamento da seguridade social atravs de
contribuies incidentes sobre: (a) a folha de salrios e os
demais pagamentos realizados a pessoas fsicas; (b) a receita ou
o faturamento e (c) o lucro. Promovendo importaes de bens ou
servios, a empresa tambm estar obrigada ao financiamento da
seguridade social.

Alm destas contribuies, podem ser institudas outras fontes

de financiamento com a finalidade de garantir a manuteno ou
a expanso da seguridade social. Neste caso, a nova contribuio
somente poder ser instituda atravs de lei complementar (art.
195, 4, da CRFB).
Todas as contribuies de seguridade social tm uma
caracterstica em comum, qual seja, o fato de no se sujeitarem
ao princpio da anterioridade da lei tributria. Isto no quer dizer
que a lei que institua ou modifique esta espcie tributria ter
eficcia j a partir do dia seguinte em que for publicada. As
contribuies de seguridade social so uma exceo ao princpio
da anterioridade porque tm uma regra especfica para assegurar
a no surpresa dos contribuintes. A lei que institui ou modifica
uma contribuio de seguridade social somente ter eficcia
decorridos 90 (noventa) dias de sua publicao (artigo 195, 6,
da Constituio).
Tambm comum s contribuies de seguridade social a
possibilidade do afastamento de sua exigncia pelas entidades
beneficentes de assistncia social. Embora o artigo 195, 7 da
Constituio disponha que as entidades beneficentes sero
isentas da contribuio, sabemos que a Constituio somente
confere imunidades; a outorga da iseno tarefa do legislador
infraconstitucional.
A contribuio sobre a folha de salrios foi inicialmente
instituda pela Lei n 7.787/89 revogada pela Lei n 8.212/91.
Estas duas leis, contudo, definiram a base de clculo do tributo
compreendendo tambm os pagamentos efetuados a
trabalhadores avulsos, autnomos e dirigentes. Agindo desta
forma, o legislador ordinrio foi alm do que a Constituio na
redao da poca permitia, j que trabalhadores avulsos,
autnomos e administradores no recebem salrios.
Conseqentemente, o Supremo Tribunal Federal declarou a
inconstitucionalidade parcial da Lei n 7.787/89 - suspensa pela
Resoluo do Senado Federal n 14/95 - e da Lei n 8.212/91,
esta ltima pelo julgamento da Ao Direta de
Inconstitucionalidade n 1.102/DF.
A partir da Emenda Constitucional n 20/98 foi introduzida a
possibilidade de exigncia desta contribuio sobre toda a
remunerao paga por uma empresa a uma pessoa fsica. Na
verdade, nem todos os pagamentos esto includos na base de
clculo desta contribuio, j que sobre diversos pagamentos h
expressa previso legal excluindo-os (artigo 28, 9, da Lei n
8.212/91).
Alm da chamada contribuio sobre a folha de salrios, as
pessoas jurdicas tambm devem recolher a contribuio para o
seguro de acidente do trabalho (SAT). Este tributo incide sobre a

folha de salrios com alquotas variveis de 1%, 2% ou 3%,

dependendo do grau de risco da atividade (leve, mdio ou grave,
respectivamente).
As contribuies devidas seguridade social incidentes sobre o
faturamento ou receita so a COFINS (contribuio para o
financiamento da seguridade social) e as contribuies para o
PIS/PASEP.
Atualmente, as contribuies para o PIS e a COFINS
(PIS/COFINS) possuem diversas formas de tributao: (a) o
PIS/COFINS devido pelas empresas tributadas no imposto de
renda (IRPJ) pelo regime do lucro real; (b) o PIS/COFINS
devido pelas empresas tributadas pelo lucro presumido ou
arbitrado e (c) a tributao das entidades imunes ou isentas de
impostos.
A partir das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003, o PIS e a
COFINS devidos pelas empresas que apuram o IRPJ pelo lucro
real sofreram profundas alteraes. Para esta categoria de
contribuintes, o PIS e a COFINS passaram a ser nocumulativos e suas alquotas fixadas em 1,65% e 7,6%,
respectivamente.
A no-cumulatividade do PIS/COFINS ocorre atravs da
compensao de crditos gerados pelo prprio contribuinte
aplicando-se sobre diversos pagamentos e/ou encargos os
mesmos percentuais correspondentes s alquotas dos tributos.
As empresas tributadas pelo IRPJ sob o regime do lucro
presumido ou arbitrado devero pagar o PIS/COFINS sem
qualquer compensao (cumulativo) alquota de 0,65% e 3%
sobre suas receitas, respectivamente.
As contribuies para o PIS e a COFINS no incidem nas
exportaes.
c.4) Contribuies sociais gerais.
As contribuies sociais gerais so tributos que financiam atividades sociais
do Estado, ainda que empreendidas por particulares, mas que no se
relacionam com sade, previdncia e assistncia social.
So exemplos de contribuies sociais gerais as contribuies para o
"Sistema S" (SESC, SENAC. SESI, SENAI, SEST, SENAT, SESAR,
SENAR e SEBRAE). Tambm uma contribuio social geral o salrioeducao.
Todas estas contribuies incidem sobre a folha de salrios e suas alquotas
so: (a) 1,0% para o SENAI, SENAC, SENAT, SENAR; (b) 1,5% para o
SESI, SESC, SESAR, SEST; (c) 0,6% para o SEBRAE e (d) 2,5% para o
salrio-educao.

c.5) Emprstimos compulsrios.

Os emprstimos compulsrios so tributos restituveis. A lei que venha
instituir um emprstimo compulsrio estabelecer no somente a forma de
pagamento, mas tambm como ser realizada a sua restituio.
Do artigo 148 da Constituio possvel delimitar algumas caractersticas
dos emprstimos compulsrios. A primeira delas que os emprstimos
compulsrios so tributos da competncia exclusiva da Unio. Portanto, no
h que se falar em emprstimo compulsrio que no seja federal.
Outra caracterstica deste tributo que sua instituio somente pode ocorrer
atravs de lei complementar. Logo, no se aplica aos emprstimos
compulsrios a extenso do princpio da legalidade s medidas provisrias.
Os emprstimos compulsrios tm uma outra caracterstica marcante: a
vinculao de seus recursos causa que lhe deu origem. Assim, todo o
montante arrecadado pelo emprstimo compulsrio dever ser aplicado no
atendimento s despesas que o originaram.
O artigo 148 da Constituio prev as duas situaes em que podem ser
institudos os emprstimos compulsrios: (a) para atender despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; (b) no caso de investimento pblico de carter urgente e
relevante interesse nacional.
Finalmente, cabe lembrar que a lei que venha instituir o emprstimo
compulsrio de que trata o item (a) acima citado no se sujeita ao princpio
da anterioridade (art. 150, 1, da Constituio Federal).
d) Quanto aos aspectos relevantes para a valorao: a determinao do valor do tributo a
pagar depende da combinao de dois elementos, a saber: base de clculo e alquota.
Muito embora as leis instituidoras de diversos tributos determinem a base de clculo dos
tributos em moeda nacional (reais), esta no nica base de clculo possvel dos
tributos. Como bem observa o professor RICARDO LOBO TORRES (1), "a base de
clculo pode se expressar em dinheiro ou qualquer outra ordem de grandeza". Da
porque alguns tributos tm como base de clculo o peso, a unidade ou a extenso,
determinando o que se chama de base de clculo tcnica. A base de clculo tcnica tem
como correspondente uma alquota especfica, que ser uma determinada quantidade de
reais ou frao (centavos). base de clculo em dinheiro corresponder uma alquota
ad valorem (%).
Acontece que a determinao da base de clculo ou da alquota poder levar em
considerao aspectos da coisa ou da pessoa. O IPVA, por exemplo, um tributo cuja
base de clculo considera o modelo, a marca e o ano de fabricao do veculo. Nestes
casos, diz-se que o tributo real, ou seja, considera a coisa como aspecto relevante.
Nos outros casos, como o imposto de renda, o tributo pessoal.
e) Quanto natureza econmica da operao: o Cdigo Tributrio Nacional divide os
impostos segundo critrios econmicos relacionados com os respectivos fatos

geradores. Esta classificao til e pode ser adotada no s em relao aos impostos,
como tambm para qualquer outro tributo. Com efeito, j se tornou comum a referncia
a tributos em razo da natureza econmica da operao a que se refere, havendo mesmo
um desdobramento dos critrios utilizados pelo CTN para a classificao dos impostos.
Assim, os tributos podem incidir sobre o comrcio exterior, sobre o patrimnio, a renda,
o consumo, as operaes financeiras e a folha de salrios.
f) Quanto funo: dentro deste critrio, os tributos podem ser classificados como
fiscais, parafiscais e extrafiscais.
Na funo fiscal esto compreendidos os tributos eminentemente arrecadatrios, vale
dizer, cuja funo principal gerar recursos para o Oramento da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios.
Os tributos parafiscais geram receita para o parafisco, isto , para o oramento de
entidades que exercem funo pblica e de apoio ao Poder Pblico. So exemplos de
contribuies parafiscais os tributos devidos aos Conselhos de Regulamentao e
Fiscalizao de determinadas profisses e atividades (CRA, CRC, SESI, SENAI, etc...).
Portanto, tributos parafiscais tm como principal caracterstica o fato de serem
destinados a entidades diversas daquelas que os instituiu, visto que os rgos do
parafisco no so dotados de competncia tributria.
Tradicionalmente, tributos extrafiscais eram aqueles cuja funo principal era servir ao
Poder Executivo como um instrumento de poltica econmica. Assim, alm de reduzir
ou aumentar a taxa de juros, por exemplo, o Presidente da Repblica poderia,
manejando alguns tributos, fazer determinadas intervenes na economia. Ao invs de
intervir no cmbio, pode-se aumentar ou reduzir o imposto de importao e, assim,
influenciar no estoque de divisas. Atualmente, porm, a extrafiscalidade adquiriu uma
conotao mais ampla, de modo a identificar a utilizao de tributos para estimular ou
desestimular determinada conduta das pessoas. Desta forma, qualquer tributo poder,
num determinado momento, adquirir a funo extrafiscal. Em relao ao meio ambiente,
por exemplo, a extrafiscalidade j foi observada por JOS MARCOS DOMINGUES
(7) afirmando que: "o princpio determina prioritariamente ao Poder Pblico que gradue
a tributao de forma a incentivar atividades, processos produtivos ou consumos
ecologicamente corretos ou envrironmentally friendly (literalmente, amistosos,
adequados sob a tica ambientalista, numa palavra no-poluidores), e desestimular o
emprego de tecnologias defasadas, a produo e o consumo de bens ecologicamente
incorretos ou not environmentally friendly (isto , nefastos preservao ambiental). ,
como se percebe, o campo da tributao extrafiscal".
g) Quanto repercusso: alguns tributos, embora sejam devidos por uma pessoa
devidamente indicada na lei (contribuinte de direito), tm seu nus transferido a
terceiros. Isso quer dizer que, apesar de existir um contribuinte de direito, tambm h
um contribuinte de fato, ou seja, aquele que assume o nus do tributo. Isto muito
comum nos tributos incidentes sobre o consumo, situao em que o valor do tributo a
ser pago pelo contribuinte de direito includo no preo final da mercadoria vendida ou
do servio prestado. Os tributos que se inserem nessa hiptese so chamados de tributos
indiretos, j que o nus do tributo repercute no cliente ou adquirente da mercadoria ou
tomador do servio. Outros tributos, por outro lado, no comportam esta transferncia
do encargo em sua concepo natural, embora a repercusso seja possvel com um
mnimo de organizao e apurao dos custos. Mas, repita-se, esta no a regra na
concepo natural dos chamados tributos diretos.

h) Quanto quantidade de incidncias: tributos que incidem uma s vez no ciclo de

produo e/ou circulao de mercadorias so tributos monofsicos. Ou seja, se desde a
produo at a aquisio pelo consumidor final o tributo incidir apenas uma vez, em
qualquer das etapas, tratar-se de tributo monofsico. Por outro lado, h tributos que
incidem mais de uma vez durante ciclo de produo e/ou circulao de mercadorias.
Estes so os chamados tributos plurifsicos.
i) Quanto cumulatividade: determinados tributos incidem em cascata, vale dizer, so
cumulativos. Tributos cumulativos so aqueles que, incidindo em mais de uma etapa no
ciclo de produo e/ou circulao de uma mercadoria, so incorporados ao custo do bem
objeto da operao subsequente, onerando o preo final da mercadoria. Nocumulativos so os tributos que, de alguma forma, podem ser deduzidos do valor do
tributo a ser pago na etapa posterior. O Sistema Tributrio Nacional contempla tanto
tributos cumulativos (caso do ISS) como no-cumulativos (IPI e ICMS). Mas tambm
h tributos - PIS e COFINS - que podem ser cumulativos ou no-cumulativos.

TRIBUTO: CONCEITO, CLASSIFICAO E ESPCIES

CONCEITO: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano se ato ilcito,
instituda em lei e cobrada, mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Atualmente o tributo pagvel em dinheiro, mas tambm em bens
imveis, nos termos da lei. O dever de pagar no surge em funo de um
ajuste contratual entre o Estado e o Contribuinte, mas sim, numa imposio
regulada pela lei. Tributo e multa jamais se confundem, inclusive no caso de
multas tributrias, que so decorrentes do descumprimento de um dever
estabelecido pela legislao de algum tributo. O dever de pagar tributo
decorre
do
acontecimento
do
fato
gerador.
CLASSIFICAO:
TRIBUTO VINCULADO: aquele cujo fato gerador relaciona-se (vincula-se) a
algum tipo de atividade estatal em prol do contribuinte. So eles: as taxas e a
contribuio
de
melhoria.
TRIBUTO NO-VINCULADO: aquele cujo fato gerador em nada se relaciona
com qualquer atividade estatal em direo ao contribuinte. So os impostos.
TRIBUTO DE ARRECADAO VINCULADA: aquele que, segundo seu regime
constitucional, tem o produto de sua arrecadao comprometido com
determinada despesa ou programa. Exemplos: emprstimos compulsrios e

contribuies

especiais.

TRIBUTO DE ARRECADAO NO VINCULADA: aquele cujos recursos

arrecadados podem ser livremente usados (como dispuser a lei oramentria do
ente tributante), em quaisquer despesas do ente estatal, no havendo uma
determinao previa de vinculo entre a receita e a despesa. a regra.
Exemplos:
os
impostos,
as
taxas
e
a
contribuio
de
melhoria.
FISCALIDADE E EXTRAFISCALIDADE: Esses sois conceitos, relacionam-se com a
finalidade do tributo. Ou seja, ligam-se com o propsito constitucional ao
conceb-lo e ao traar-lhe as linhas bsicas. Vale dizer que a fiscalidade ou
extrafiscalidade nos tributos ocorre, mas no de maneira absoluta.
FISCALIDADE: o termo que designa a caracterstica de um determinado
tributo quando sua finalidade , principalmente, arrecadatria. Diz-se tributo
fiscal, aquele que tem como principal objetivo, abastecer os cofres pblicos.
o chamado tributo arrecadador. Exemplos: IR, IPTU, ICMS, IPVA, ITBI, ITCD,
ISS, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios, contribuies
especiais.
EXTRAFISCALIDADE: o termo que designa a caracterstica de um
determinado tributo quando sua finalidade , principalmente, outra que no a
arrecadatria. A incidncia do tributo estimula certas condutas positivas ou
negativas, que favorecem a poltica econmica ou social que pretende realizar.
o chamado tributo regulador. Exemplos: II, IE, IOF, IPI (de finalidade
primariamente
econmica)
e
ITR
(de
finalidade
social).
CONTRIBUINTE DE DIREITO, OU SUJEITO DE DIREITO: aquele que tem, por
lei, o dever de pagar. aquela pessoa cujo dever de pagar decorre de uma
previso
legal.
CONTRIBUINTE DE FATO, OU SUJEITO DE FATO: aquele que, sob uma
tica essencialmente econmica (e no jurdica), suporta o nus da carga
tributaria. a pessoa sobre a qual, economicamente, a carga tributaria impes
seu
impacto.
TRIBUTO DIRETO: Quando h coincidncia das figuras do contribuinte de
direito e do contribuinte de fato na mesma pessoa temos o chamado tributo
Direto. O tributo apresenta incidencia direta nos casos em que o contribuinte
estabelecido pela lei no repassa o encargo financeiro para outrem. O prprio

contribuinte de direito arca com o nus econmico do tributo. Ex: IR, ITR,
IPVA,
IPTU,
ITCD
E
ITBI
TRIBUTO INDIRETO: O tributo apresenta incidncia indireta quando sua
sistemtica possibilita (ou, s vezes, induz a presuno de) que o contribuinte
estabelecido pela lei repasse o encargo do tributo para outrem. quando na
relao jurdico - tributaria que se estabelece entre o Estado e o sujeito
passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de terceiros
atravs da incluso do imposto no preo. Ds-se a esse fenmeno do repasse a
denominao de repercusso. Pode-se dizer que tal fenmeno pode acontecer
em relao a qualquer tributo, mas os exemplos mais comuns ocorrem no IPI,
ICMS
e
ISS.
TRIBUTOS REAIS: aquele cuja legislao, desconsidera, em essncia,as
caractersticas da pessoa do contribuinte, levando em conta, primordialmente,
as caractersticas objetivas do evento ou do bem envolvidos no fenmeno
tributrio. A quase totalidade dos impostos brasileiros real. So aqueles que
no levam em considerao as condies do contribuinte, indicando igualmente
a
todas
as
pessoas.
Exemplo
IPTU.
TRIBUTOS PESSOAIS: aquele cuja legislao leva tambm em considerao as
peculiaridades individuais da pessoa do contribuinte. Ou seja, uma forma
tributaria em que h preocupao da legislao com o aspecto subjetivo do
fenmeno tributrio. O grande exemplo o IR, onde so levados em
considerao o montante da renda (aspecto objetivo), mas tambm as
peculiaridades do contribuinte, como no caso das pessoas fsicas o numero de
dependentes, as despesas medicas realizadas, o pagamento de penso judicial,
etc
(aspectos
decididamente
subjetivos).
TRIBUTOS PROPORCIONAIS: So caracterizados quando os impostos so
estabelecidos em percentagem nica incidente sobre o valor da matria
tributvel.
Exemplo
ITBI.
TRIBUTOS PROGRESSIVOS: So impostos cujas alquotas so fixadas em
percentagens
variveis
e
crescentes.
Exemplo
IR-Pessoa
Fsica.
TRIBUTOS FIXOS: quando o valor do imposto determinado em garantia
certa, independendo de calculo, Exemplo: ISS - enquadramento por estimativa
anual.

TRIBUTOS
PARAFISCAIS:
Contribuio
cobrada por
autarquia,
rgo
paraestatais, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autnomo.
Exemplo:
taxa
anual
do
CRC,
CREA,
etc.
ESPCIE:
Impostos e tributos no so a mesma coisa. Em verdade, os impostos apenas
constituem a espcie mais importante e mais interessante dos tributos. So
exatamente as caractersticas dos respectivos fatos geradores que do o timbre
de distino entre as espcies tributarias. Embora as trs espcies tributarias
sejam diferentes, as taxas e as contribuies de melhoria, possuem certa
proximidade que cabe referenciar. Nessas duas espcies, o fato que gera a
obrigao de pagar relaciona-se com alguma atividade que o estado realiza em
direo ao contribuinte. So tributos contraprestacionais ou ressarcitivos. J o
imposto no tem ligao com qualquer atividade estatal voltada ao
contribuinte. O fato gerador do imposto uma situao ligada a alguma
manifestao de riqueza por parte do contribuinte (renda, propriedade ou
consumo). O imposto um tributo no vinculado a qualquer contraprestao
estatal. Se assenta no fundamento da solidariedade social, onde as classes
sociais mais favorecidas contribuem de forma mais significativa para o bem de
todos,
objetivo
visado
pelo
Estado.
IMPOSTOS: So tributos cujo fato gerador uma situao que independe de
uma contraprestao estatal especifica relativa ao contribuinte. De acordo com
a CF, h 13 impostos divididos entre as trs esferas governamentais. Nessa
diviso cabe Unio 7 deles, aos Estados e Distrito Federal 3, e aos
Municpios
3.

TAXA DE SERVIO: Tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial

de um servio publico. A utilizao efetiva ocorre quando o contribuinte faz
concretamente uso da utilidade relativa ao servio prestado. J a utilizao em
potencial significa a circunstancia em que o contribuinte no utiliza
concretamente o servio, mas o tem sua disposio. A instituio de tributos
no um dever jurdico, mas sim uma faculdade para o Poder Publico.
TAXA DE POLICIA: Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de
policia. Poder de policia a atividade administrativa que consiste na
fiscalizao e vigilncia de certas atividades realizadas pelos particulares, em
geral, a fim de resguardar um interesse publico, garantindo que o exerccio

dos direitos e da liberdade do empreendedor no venha a prejudicar direitos

ou a liberdade da coletividade. ( Taxa de alvar ou fiscalizao de obras.)

CONTRIBUIO DE MELHORIA: Tem como fato gerador a valorizao

imobiliria, decorrente de obra publica. Por obra publica, entenda-se aquela
realizada por conta do Estado. Em virtude dessa obra possvel ocorrer a
valorizao dos imveis adjacentes. Sua cobrana visa um ressarcimento do
custo da atividade desempenhada pelo Poder Publico que, de alguma forma,
direcionou-se ao contribuinte. uma repartio dos custos entre os
proprietrios dos imveis valorizados, sendo esta, proporcional ao beneficio
conseguido. um tributo de difcil implementao uma vez que fica difcil
estipular a valorizao de cada imvel. IMPORTANTE: A instituio da
contribuio de melhoria compete quela Fazenda Publica que realizar a obra;
ainda que a obra acarrete valorizao, pode a Fazenda correspondente optar
por no instituir a contribuio, bastando que no edite lei instituidora.
PRINCIPIO DO NO ENRIQUECIMENTO INJUSTO: Por regra, o enriquecimento
deve ter uma causa justa e no o mero esforo alheio. O Estado mostra-se
apto a exigir por que gastou na obra e o contribuinte mostra-se apto a ser
exigido, eis que obteve a valorizao. LIMITES: De acordo com o CTN a
cobrana da contribuio ter como limite total (valor mximo a ser
arrecadado pelo Poder Publico com determinada contribuio) a despesa
realizada e como limite individual (representa uma proteo a cada
proprietrio, no sendo licito a cobrana sobre cada um em montante acima
da valorizao obtida), o valor do acrscimo absorvido por imvel. Esses dois
limites devem ser respeitados ao mesmo tempo. EDITAL PRVIO: A
contribuio ser instituda por lei, onde dever constar as seguintes
informaes: a) o memorial descritivo do projeto; b) o oramento da obra; c) a
parcela do custo que ser financiado ou amortizada pela contribuio; d) a
delimitao da rea beneficiada; e) a fixao dos coeficientes de valorizao.
Tais dados so postos disposio das pessoas diretamente atingidas pela
contribuio, que tero possibilidade de impugn-lo junto aquela
Administrao. De efeito, deve ser tambm regulado o procedimento
administrativo relativo apreciao das impugnaes apresentadas, tais como
o prazo de apresentao (que no poder ser menor que 30 dias), a autoridade
que
ir
apreci-las,
a
possibilidade
de
eventuais
recursos.
EMPRESTIMOS COMPULSRIOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS UMA VISO
PARONAMICA: Majoritariamente, temos na doutrina entendimento de que o
emprstimo compulsrio e as contribuies especiais so tributos pois em geral

so: a) Prestaes pecunirias; b) compulsrias; c) estabelecidas em lei, d) no

punitivas; e) So cobradas atravs de atividade plenamente vinculada s
determinaes legais. O emprstimo compulsrio significa uma exigncia
pecuniria coativa sobre os contribuintes, para sustentar certos gastos
circunstanciais (uma guerra externa, o socorro a uma calamidade publica ou
um investimento publico), assumindo a Unio o dever de promover a posterior
restituio. As contribuies especiais tambm so exigncias coativas para que
os recursos financiem determinadas atividades, tais como: a) direitos sociais
(sade, previdncia, assistncia social, dentre outros); b) a atividade de
interveno da unio em determinados setores econmicos; c) a sustentao de
algumas
entidades
de
classe.
EMPRESTIMOS COMPULSRIOS: Natureza Jurdica: Alguns autores defendem a
idia de que emprstimo compulsrio no pode ser tributo, eis que antes de
qualquer coisa no uma receita. No entanto, pelo que j se viu, adota-se de
forma dominante a posio de admitir o carter tributrio dos emprstimos
compulsrios. Pela disciplina da atual CF, fica evidenciado o seu carter
tributrio, eis que submetido aos princpios constitucionais tributrios, bem
como inteiramente acomodado na definio de tributo adotada pelo direito
brasileiro. Ressalta-se que o fato de os valores arrecadados com o emprstimo
serem posteriormente devolvidos, no faz com que a receita deixe de se
amoldar a definio de tributo. Natureza jurdica especifica: Quanto natureza
(se imposto ou taxa), podemos dizer que no Brasil, ele sempre institudo sob
a forma de verdadeiro imposto, possuindo fato gerador ligado a evento
econmico manifestador de riqueza. Inclusive, em alguns pases, utiliza-se o
termo imposto restituvel. Regime Constitucional: Exigncia de lei
complementar: O regime constitucional do art. 148 prev que somente a
Unio, privativamente pode instituir emprstimo compulsrio, atravs de lei
complementar, em casos de: a) Guerra externa ou sua iminncia; b) calamidade
publica; c) investimento publico de carter urgente e relevante interesse
nacional. A quase totalidade dos tributos brasileiros so institudos por lei
ordinria. Dessa forma, de se concluir que nossa Constituio, ao exigir lei
complementar para a instituio do emprstimo compulsrio, pretendeu impor
maior dificuldade, eis que o referido tipo de lei requer aprovao da maioria
absoluta dos membros do Congresso Nacional. de perceber que o intuito
visado, na instituio do emprstimo compulsrio, a arrecadao de recursos
adicionais para fazer face a despesas atpicas (a guerra, o socorro a uma
regio atingida por calamidade e a realizao de um investimento). Regime
Constitucional Circunstancias autorizadoras: Por guerra externa, devemos
entender um conflito armado internacional de que o Brasil seja parte. Por

calamidade publica, devemos entender qualquer acontecimento, por regra de

origem natural, que ocasione forte perturbao da paz social, tal como uma
enchente, uma seca, uma epidemia, etc. Nesta hiptese, a calamidade , por
certo, regional, surgindo para a Unio a convenincia do socorro rea
atingida, captando recursos atravs da cobrana do tributo nas demais regies
do Pas. Por investimento publico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, deve-se entender qualquer forma de imobilizao de capital que a
Unio pretenda fazer e que conte com o interesse de todo o Pais, tal como
por exemplo, a construo de uma grande usina hidreltrica ou, ainda, a
construo de uma grande rodovia ou ferrovia nacionais. Regime
Constitucional principio da anterioridade: nas situaes de guerra e
calamidade publica, dada a evidente imprevisibilidade que as circunstancias
traduzem, prev o texto constitucional que no h necessidade de respeito ao
principio da anterioridade. Publicada a lei complementar que institui o
emprstimo em caso de guerra ou calamidade, a exao tributria j pode ser
cobrada imediatamente, no mesmo ano da publicao. J na ultima hiptese,
por contraditrio que possa parecer, eis que o investimento tem carter
urgente, h que ser observada a anterioridade da lei tributria, s se podendo
comear a exigncia do emprstimo a partir do ano seguinte ao da publicao
da lei instituidora, bem assim respeitando o interstcio mnimo de 90 dias
entre a publicao da lei e o inicio da exigncia. Regime Constitucional fato
gerador: A guerra externa, a calamidade publica, ou, ainda, o investimento
publico urgente e de relevante interesse nacional no so, em absoluto, os
possveis fatos geradores do emprstimo, e sim as circunstancias polticas ou
as conjunturas que autorizam a Unio a lanar mo dessa forma de percepo
de recursos. Simplesmente, ocorrida a calamidade, a Unio passa a ter o poder
de editar uma lei (complementar), instituindo o emprstimo. Em matria de
emprstimos compulsrios, em primeiro lugar temos de verificar a
circunstancia poltica autorizadora. A circunstncia no gera obrigao de
pagar coisa alguma, no cria nenhuma relao jurdica entre o Fisco e
qualquer contribuinte, apenas autoriza a deflagrao de um processo
legislativo, pelo qual ir tramitar o projeto de lei (complementar) que
instituir o tributo. Tal lei que definir em seu texto o fato gerador do
emprstimo. Regime Constitucional destinao da arrecadao: A constituio
atual ainda determina que o resultado da arrecadao do emprstimo deve ser
destinado exclusivamente quela despesa que autorizou a instituio. Sendo
institudo tal tributo, a populao que ser evidentemente sacrificada com
mais um tributo, pelo menos ter a certeza de que os recursos sero utilizados
naquelas despesas que a Constituio julgou relevantes. Emprstimo no CTN:
fixado quase que em sua totalidade o artigo da CF. A lei fixar

obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate.

Primeiro o emprstimo um tributo provisrio. Ou seja, ele institudo em
funo de uma circunstancia passageira, ser ele tambm temporrio. E, em
segundo ele um emprstimo, que ele passvel de devoluo. Devoluo
essa no mesmo gnero (dinheiro) em que foi cobrado. Sntese dos emprstimos
compulsrios: a) so tributos de competncia da Unio; b) so institudos por
lei complementar; c) tm seus recursos arrecadados comprometidos com as
despesas que fundamentaram sua instituio; d) so provisrios e a lei
instituidora deve determinar o prazo de durao; e) So restituveis e a lei
instituidora deve determinar a forma de devoluo; f) em caso de guerra e
calamidade so excees ao principio da anterioridade, devendo respeito ao
referido
principio
em
caso
de
investimento
publico.
CONTRIBUIES ESPECIAIS: As contribuies especiais, que alguns autores
costumam chamar de parafiscais, podem ser: a) contribuies sociais;
b)contribuies
de
interveno
no domnio econmico
(contribuies
interventivas); c) contribuies em favor de entidades representativas de
categoria
(econmica
ou
profissional
(contribuies
corporativas);
d)
contribuio de iluminao publica. Natureza Jurdica: De forma dominante,
entende-se atualmente que as contribuies especiais so tributos. Natureza
Jurdica Especifica: Temos duas principais correntes de entendimento sobre a
natureza jurdica especifica de tais contribuies. As contribuies especiais
so tributos que ora se revestem da condio de taxas, orada da condio de
impostos, dependendo de seu fato gerador. A segunda teoria no sentido de
que tais contribuies so uma espcie tributria autnoma, pois, em geral,
sua exigncia revela uma atuao do estado relacionada, ainda que
indiretamente, ao grupo de pessoas eleitas como contribuintes; no podendo
ento ser impostos, eis que existe, um fator contraprestacional. E, ao mesmo
tempo, os valores das contribuies no guardam proporo com o beneficio
recebido pelo contribuinte; no podendo ento ser taxas. Consolida-se na
jurisprudncia, especialmente no STF, as contribuies como espcie autnoma.
Competncia: As contribuies especiais so de competncia privativa da
unio. A essa regra existem atualmente duas excees. A CF autoriza os
Estados, Distrito Federal e Municpios a institurem contribuies sociais
cobradas apenas dos respectivos servidores estatutrios, para o financiamento
do sistema de previdncia e assistncia social dos mesmos. D ainda aos
Municpios e Distrito Federal a competncia de instituir contribuio para
custeio do servio de iluminao publica. CONTRIBUIES SOCIAIS: Noes
gerais: Em sentido amplo, trata-se de contribuies institudas para que seus
recursos sejam utilizados pelo Poder Publico ou por entidades de utilidade

publica na efetivao dos direitos sociais. De um lado tm-se as contribuies

para a seguridade social, tendentes ao financiamento do atendimento por parte
do Poder Publico dos direitos relativos sade, previdncia e assistncia
social. De outro, h as chamadas contribuies sociais gerais, que se prestam
a financiar o atendimento de outros direitos sociais. Competncia: Com a
ressalva das contribuies institudas pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios sobre os seus respectivos servidores pblicos estatutrios, para a
sustentao dos prprios regimes de previdncia e assistncia sociais, as
contribuies da seguridade social so tributos institudos pela Unio. Recursos
da seguridade social: Do ponto de vista financeiro, os recursos dessas
contribuies integram o oramento da seguridade social, que se apresentam
mediante trs formas de ao: a) a saude; b) a previdncia, que consiste em
um sistema contributivo tendente a assegurar ao trabalhador e a sua famlia
amparo em situaes especiais como tempo de contribuio, idade avanada,
invalidez, morte, desemprego involuntrio, acidente de trabalho, recluso e
doena; c) a assistncia social, que consiste num sistema no-contributivo de
aes no sentido de dar auxilio a pessoas quem, em virtude de peculiaridades,
carecem de ateno especial do Estado, como crianas, adolescentes, idosos,
deficientes, mes, pessoas desamparadas, etc. Anterioridade nonagesimal: As
contribuies da seguridade tambm se constituem em exceo ao principio da
anterioridade. No entanto, elas no so tributos de cobrana imediata, eis que
o texto constitucional determina que entre a data da publicao da lei
instituidora ou majoradora e a data de inicio da cobrana da contribuio
deve haver um interstcio mnimo de 90 dias. Podemos dizer que as
contribuies sociais foram submetidas a uma regra de anterioridade especial,
ou, como alguns costumam dizer, submetem-se a ma anterioridade
nonagesimal. Resumo quanto s contribuies especiais: Podemos sintetizar o
tema das contribuies especiais da seguinte maneira: a) so de competncia
da Unio; b) so institudas por lei ordinria; c) respeitam o principio da
anterioridade anual e nonagesimal; d) dividem-se em sociais, interventivas,
corporativas e de iluminao publica; e) as contribuies sociais, por sua vez,
dividem-se em sociais, gerais e de seguridade social, que por sua vez, podem
incidir sobre empregadores, trabalhadores, concurso de prognsticos,
importao de bens e servios e movimentao financeira, alm da
contribuio social residual; g) as contribuies sociais da seguridade sobre os
empregadores, por sua vez, atingem folha de pagamento, receita e lucro.