Apostila Contabilidade Completa Fabio Lucio PDF

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COM
CONTABILIDADE PARA CONCURSO
1.1
CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades com fins lucrativos ou no.
1.2
CAMPO DE APLICAO
O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.
1.3
OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

O patrimnio das entidades.
1.4
PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa.
1.5
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar
seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais.
De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim:
Funo administrativa: controlar o patrimnio
Funo econmica: apurar o resultado.
1.6
USURIOS DA CONTABILIDADE:
1.7
Scios, acionistas, proprietrios;

Diretores, administradores, executivos;
Instituies financeiras;
Empregados
Sindicatos e associaes;
Institutos de pesquisas
Fornecedores
Clientes
rgos governamentais
Fisco
TCNICAS CONTBEIS
A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.
1.7.1 Escriturao
o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.
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1.7.2 Demonstraes Financeiras
So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado perodo. Representam a exposio
grfica dos fatos. So elas:
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
1.7.3 Auditoria
o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.
1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras
Analisa e interpreta as demonstraes financeiras.
1.8
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal no 750/93, determinou os seguintes

princpios fundamentais de contabilidade.
1.9
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Registro pelo Valor Original
Atualizao Monetria
Prudncia
Competncia
FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE

Controlar o patrimnio.
a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica, vinculados
a uma entidade ou pessoa fsica.
b. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmica-mente.
1. Classificao dos bens:
1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou
objeto.
1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm
representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores.
Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.
2
c. Direitos valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros.
Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes
financeiras, etc.
d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).
Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a
pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc.
e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes.
a
1 Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.

2a Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros.
3a Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo
e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com
os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel).
Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL.
f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE
Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo
Exigvel.
g. Representao Grfica do Patrimnio
ATIVO +
Bens
Direitos
TOTAL
PATRIMNIO
PASSIVO (-)
Exigvel Obrigaes
PL/SL
TOTAL
h. Situaes ou Estados Patrimoniais

1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL.
2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL >
0. Assim, A = PL.
3. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A =
PE.
4. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL).
5. Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0.
1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado (rdito)
1.10.1
Resultado
Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)
O resultado pode ser:
Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas;
Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas;
Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas.
1.10.2
Receitas
So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam
aumento da situao lquida.
1.10.3
Despesas
gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou
aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.
2.1
ASPECTO QUANTITATIVO
Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores, representados de um lado por
valores positivos (ATIVO bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a
seguinte classificao:
2.1.1 Ativo
So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em:
2.1.1.1
Circulante (AC)
Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o
resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser
o estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2
Realizvel a Longo Prazo (ARLP)
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os direitos
derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionis4
tas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da
companhia. OBS: independentemente do prazo.
CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo
Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano,
ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante
e do Passivo Circulante.
2. Longo Prazo
Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do
Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo.
OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
cao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.
classifi-
3. Ciclo Operacional
Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que,
mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.
4. Ciclo Operacional de Longo Prazo
Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.
2.1.1.3
Permanente (AP)
Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em:
a. Investimento (APInv) aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir.
b. Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade principal
da empresa.
2.2.2 Passivo
So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:
2.2.2.1
Circulante (PC)
Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte.

2.2.2.2
Exigvel a Longo Prazo (PELP)

5
Agrupa as obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.
2.2.3 Resultados de Exerccios Futuros (REF)***
Agrupa as receitas de exerccios futuros que correspondem a valores recebidos antecipadamente, diminudos de seus custos e despesas correspondentes, desde que essas receitas antecipadas no impliquem ao
recebedor a devoluo dos valores recebidos caso haja o distrato da operao.
2.2.2.4 Patrimnio Lquido (PL)
Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em:
a. Capital Social (CS): representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios empresa.
Pode ser:
1. Capital Social Subscrito (CSS) - o comprometido pelos scios.
2. Capital Social Realizado (CSR) - o efetivamente entregue pelos scios empresa
3. Capital Social a Realizar (CSaR) - a diferena entre o capital social subscrito e o capital
realizado.
social
b. Reservas de Capital (RC): valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os
prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.
c. Reservas de Reavaliao (RR): representam aumento de valor do ativo permanente em virtude de
novas avaliaes.
d. Reservas de Lucros (RL): formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser:
1.
2.
3.
4.
5.
Reserva Legal - obrigatria segundo a Lei

Reserva Estatutria - formada de acordo com os estatutos da empresa.
Reserva Para Contingncia - formada para absorver prejuzos futuros.
Reserva de Reteno de Lucros formada para reinvestimentos na prpria em presa.
Reserva de Lucros a Realizar - opcional, de acordo com o estabelecido na Lei
e. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou
f. Prejuzos Acumulados (Pac): so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos.
OBSERVAES:
* DESPESAS ANTECIPADAS
Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje (despesa paga)
e tal despesa no diz respeito to somente a data do pagamento (no incorrida)
INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou.
** DESPESAS DIFERIDAS
Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento tecnolgico
para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado.
Caractersticas do fato:
6
1. a indstria pagou a despesa com o projeto DESPESA PAGA
2. o projeto foi realizado DESPESA INCORRIDA
3. quando no futuro o modelo for produzido em srie e lanado no mercado, trar retorno BENEFCIOS
AO LONGO DO TEMPO.
DESPESA DIFERIDA significa: despesa adiada, postergada, levada para o futuro.
*** RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Exemplo: Se recebermos de algum o valor de $ 12.000,00 correspondente ao aluguel de 12 meses, sem a
obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios futuros.
Se para obter a receita, suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes, estes
sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi classificada
como tal.
A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.
3.1
PARTIDAS DOBRADAS
A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais
contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores
debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando:
NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE;
DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES
3.2
CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo
que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).
3.2.1 Elementos da Conta
So seis os elementos de uma conta:
Ttulo o nome da conta.
Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano).
Histrico a narrao do fato ocorrido.
Dbito estado de dvida da conta
Crdito estado haver da conta
Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser:
Devedor quando dbito maior que crdito.
Credor quando dbito menor que crdito.
Nulo quando dbito igual a crdito.
3.2.2 Funo das Contas
Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados
Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.
NOME DA CONTA
VALORES ESCRITURADOS A DBITO
SALDO DEVEDOR
VALORES ESCRITURADOS A CRDITO

SALDO CREDOR
3.2.3 Termos Tcnicos das Contas

So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta.

Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao.
Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito.
Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crdito.
Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido.
Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito; se o
dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor.
7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escriturao quando ela se acha encerrada, por no apresentar saldo.
8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta.
3.3
TEORIA DAS CONTAS
3.3.1 Teoria Personalista

Nesta teoria cada conta assume o papel de uma PESSOA no seu relacionamento com a empresa ou
entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas e Despesas, representam pessoas com as quais a entidade mantm relacionamento de dbito e crdito.
Assim, podemos concluir que as obrigaes (PE) e o Patrimnio Lquido (PL) so pessoas credoras (representam aquelas pessoas que tm a receber da sociedade), enquanto que os bens e direitos so pessoas
devedoras em relao sociedade.
Classificao nesta teoria as contas podem ser:
Agentes Consignatrios valores materiais e imateriais (so os bens da sociedade)
Agentes Correspondentes representam os direitos e obrigaes
Proprietrio so as contas do PL e suas variaes inclusive receitas e despesas.
3.3.2 Teoria Patrimonialista
Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria separa as
contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinmica da situao (receitas e despesas):
8
Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os elementos ativos e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL).
Contas de Resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas
que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do exerccio.
3.4 DBITO, CRDITO E SALDO
Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam:
bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor.
Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes
(PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor.
Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldo podem ser:
devedor, credor ou nulo.
a. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C);
b. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C);
c. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).
3.5 LANAMENTO CONTBIL MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO
Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na composio do patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e
obedecendo a determinada tcnica.
O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGVEL e
PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS.
As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas por
CRDITO.
As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so
aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO.
As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so, respectivamente,
CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL).
Natureza
Das Contas
Ativo = Bens e Direitos
Passivo = Obrigaes
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas e Custos
Contas Retificadoras do Ativo
Contas Retificadoras do Passivo
3.5.1
Do Saldo
D
C
C
C
D
C
D
Para o Saldo
Aumentar
Diminuir
D
C
C
D
C
D
C
D
D
C
C
D
D
C
Passos para se Efetuar um Lanamento.

Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00
o
passo identificar as contas envolvidas no fato;

Caixa (valor em dinheiro)
Veculo (bem)
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE);
Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
Caixa conta do Ativo (A)
Veculo conta do Ativo (A)
3o passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou
diminuir; no caso:
Caixa (A) o saldo diminuir (-);
Veculos (A) o saldo aumentar (+);
4o passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do
quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
3.5.2
Funes do Lanamento
Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento pois uma parcela da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas funes:
3.5.2.1
Funo Histrica
Consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica.

3.5.2.2
Funo Monetria
Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de
cada um.
3.5.2.3
Elementos
So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:

1. Local e data local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro.
2. Conta devedora a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.
3. Conta credora a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental a.
4. Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a operao.
No existe uniformidade de histrico, todavia, a praxe contbil de que se lhe inicie com uma das seguintes expresses:
10
a. Pago quando a conta credora for Caixa
b. Recebido quando a conta devedora for Caixa
c. Valor ou Importe quando o lanamento no envolver a conta Caixa. o denominado
LANAMENTO EXTRA-CAIXA.
5. Importncia ou quantia o valor das operaes expresso em unidades monetrias.
3.6 FRMULAS DE LANAMENTO
3.6.1 Conceito
Frmula a maneira pela qual se faz o registro das operaes mercantis pelo mtodo das partidas dobradas no livro Dirio.
3.6.2 Espcies
So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:
Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora.
Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras.
Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada.
Quarta Frmula: aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Esta frmula de lanamento pouco usada, tendo cado praticamente em desuso.
Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A segunda e a terceira so
FRMULAS COMPOSTAS e a quarta denominada de FRMULA COMPLEXA.
3.7 ERROS DE ESCRITURAO E TCNICAS DE CORREO DE ERROS

O processo tcnico de correo de erros de escriturao denominado de retificao de lanamento.
So formas de retificao:
Estorno: consiste em efetuar um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente ou parcialmente;
Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada;
Complementao: utilizado para complementar um lanamento feito com valor a menor;
Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em tempo, ou

melhor, isto , etc.
3.7.1 Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena.
3.7.2 Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar.
11
o
3.7.3 Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 para cancelar o lanamento

errado, e o 2o para efetuar o lanamento correto.
3.7.4 Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto.
3.7.5 Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra
apropriada para a ressalva.
3.7.6 Erro: Omisso de Lanamento/CORREO Fazer o lanamento, o mais rpido possvel mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu.
3.7.7 Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Estorno do ltimo lanamento efetuado.
3.8
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA
As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das contas de receita
e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do Exerccio
(ARE).
3.8.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE).
As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a respectiva conta pelo
valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se a conta ARE.
Receitas de Aluguel
(1) 20.000,00
20.000,00
ARE
20.000,00 (1)
As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.
Despesas de Juros
12.000,00
12.000,00 (2)
ARE
(2) 12.000,00
20.000,00 (1)
8.000,00 (S)
3.8.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos Acumulados
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio.
o
1 saldo credor da conta ARE
12.000,00
(1) 8.000,00
ARE
20.000,00
8.000,00 (S)
Lucros ou Prejuzos Acumulados

8.000,00 (1)
2o saldo devedor da conta ARE
15.000,00
(S) 5.000,00
ARE
10.000,00
5.000,00 (2)

(2) 5.000,00
12
3.9
BALANCETE DE VERIFICAO
3.9.1 Conceito
o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que
se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da
coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores.
3.9.2 Objetivo
Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus
respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
Balancete de Verificao em ___/___/___

Saldos
Devedores
Credores
Contas
TOTAIS
4.1
CONCEITO
So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa em virtudes de atos praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou, ainda, resultantes de fatos totalmente imprevistos ou fortuitos.
4.2
CONCEITOS COMPLEMENTARES
4.2.1 Ato Administrativo

Ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa e/ou
quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, no interessa contabilidade.
Exemplo: avalizar uma compra, ATO ADMINISTRATIVO, no altera o Patrimnio.
4.2.2 Fato Administrativo
Ao praticada pela administrao que provoca alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da
entidade, portanto interessa contabilidade.
13
Exemplo: pagar o aval de uma compra, FATO ADMINISTRATIVO = FATO CONTABIL, ALTERA O
PATRIMNIO.
4.3
Variaes Patrimoniais
Conforme vimos, so as alteraes sofridas pelo patrimnio, decorrentes ou no da administrao, podendo ser:
4.3.1 Fatos Contbeis
So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitativas. Quase
sempre (e no obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto.
OBSERVAO:
Gesto: o conjunto de operaes que ocorrem durante a vida das empresas, com
as quais as mesmas buscam atingir os objetivos visados, sejam estas operaes
identificadas como fatos contbeis ou meramente atos administrativos
Todo fato administrativo um fato contbil
Nem todo fato contbil um fato administrativo
4.3.2 Supervenincias e insubsistncias

So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhes variaes quantitativas, e que independem dos
atos da gesto, tais variaes patrimoniais so resultantes de fatos contingentes, imprevistos ou fortuitos.
4.4
CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS
4.4.1 Fato contbil permutativo (ou compensativo)

So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida (SL),
mas podem modificar a composi9o dos demais elementos patrimoniais, determinam uma variao especfica
do patrimnio (VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA).
4.4.2 Fato contbil modificativo
So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA).
Pode ser: diminutivo aumentativo.
4.4.3 Fato contbil misto (ou composto)
So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e
quantitativa do patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA.
4.5.
SUPERVENINCIA E INSUBSISTNCIA
4.5.1 Conceito
14
Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno da gesto.
4.5.1.1
Supervenincia
Provocam aumento e pode ser:

a. SUPERVENINCIA ATIVA
Aumento do ativo (variao patrimonial ativa).
Ex: Recebimento de valores provenientes de prmios, loterias, herana ou legado doao.
b. SUPERVENIENCIA PASSIVA
Aumento do passivo (variao patrimnio passiva)
Ex: Reconhecimento de dvidas anteriormente no registradas no passivo, provenientes de deciso
judicial ou de outros casos fortuitos.
4.5.1.2
Insubsistncia
Provocam diminuio e pode ser:
a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva)
Ex: Ocorrncia de incndio, furto, perda de rebanho por morte.
b. INSUBSISTNCIA DO PASSIVO diminui o passivo (variao patrimonial ativa).
Ex: Reduo no valor das obrigaes por motivo de prescrio ou baixa da dvida correspondente
4.5.2 Efeitos no Patrimnio Lquido

4.5.2.1
Supervenincia ativa Aumenta o patrimnio lquido (receita).
4.5.2.2
Supervenincia passiva Diminui o patrimnio lquido (despesa).
4.5.2.3
Insubsistncia do ativo Diminui o patrimnio lquido (despesa). Tambm denominada de lnsubsistncia Passiva.
4.5.2.4
Insubsistncia do passivo Aumenta o patrimnio lquido (receita). Tambm denominada de Insubsistncia Ativa.
5.1
CONCEITO
Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.
15
5.2
ESPCIES
5.2.1 Regime de Caixa

Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no importando a que perodo se refere o fato.
5.2.2 Regime de Competncia
Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
5.2.3 Regime Misto
Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou no, e o
registro das receitas somente quando efetivamente recebidas.
5.3
ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA
5.3.1 Receitas do Exerccio

So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou
no.
5.3.2 Despesas do Exerccio
So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no.
5.4
FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA
5.4.1 Despesas a Pagar

aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga.
5.4.2 Receitas a Receber
So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas.
5.4.3 Despesas Antecipadas
So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s).
5.4.4 Despesas Diferidas
Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo.
5.4.5 Receitas Diferidas
Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio futuro,
ou a entrega posterior de bens.
5.4.6 Resultados de Exerccios Futuros
16
Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob
hiptese alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de entregar bens ou
servios em exerccios futuros.
5.4.7 Consumo de Ativos Permanentes
Os ativos permanentes, constituindo-se em inverses permanentes, so adquiridos para servirem a empresa em vrios perodos de sua existncia, no sendo objeto de compra e venda.
Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por vrios exerccios, no correto apropriar
como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio.
A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto.
5.4.8 Estoque de Produtos e outros Materiais
Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois so componentes do custo das vendas.
Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mas de um perodo contbil so registrados, por ocasio da compra, em conta de ativo tomando-se despesas ou custos, quando
consumidos.
5.5
QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA

Ocorrncia
1. Despesa Atual
2. Receita Atual
3. Despesa Futura
4. Receita Futura
5.6
Vista
Despesas
A Caixa
Caixa
A Receita
Despesas Antecipadas
A Caixa
Caixa
A Receita Antecipada
A Prazo
Despesas
A Despesa a Pagar
Receitas a Receber
a Receitas
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar
Valores a Receber
a Receita Antecipada
Demonstraes
Resultado do Exerccio
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial
TERMINOLOGIA CONTBIL
Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o entendimento e facilita a

comunicao, iremos definir a seguir alguns termos contbeis.
5.6.1 Gasto
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
5.6.2 Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da
utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.
5.6.3 Investimento
Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que poder gerar no futuro.
17
5.6.4 Despesa
Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de receitas.
Classificam-se em operacionais e no-operacionais.
5.6.4.1
Despesas Operacionais
So os gastos necessrios manuteno da atividade da empresa.

5.6.4.2
Despesas No-Operacionais
So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.

5.6.5 Receita
Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente a venda de bens ou servios.
Classificam-se em operacionais e no-operacionais.
5.6.5.1
Receitas Operacionais
So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa, e classificam-se em: Receita da Atividade Tcnica ou Principal e Receita Acessria ou Complementar.
a. Receita Tcnica ou Principal
Diz respeito atividade principal da empresa como, por exemplo, a venda produtos, mercadorias ou
servios.
b. Receita Acessria ou Complementar
Normalmente decorrem da receita da atividade principal, e representam rendimentos complementares.
5.6.5.2
Receita No-Operacionais
So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no includas nas atividades

principais ou acessrias da empresa.
5.6.6
Perda
Consumo de bens ou servios de forma anormal e/ou involuntria. Pode, tambm, ser entendida como o
resultado lquido desfavorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da
empresa.
5.6.7
Ganho
Resultado liquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais

da entidade.
5.4.8.8
Lucro/Prejuzo
18
Diferena positiva negativa entre receita e despesa ganhas e perdas.
5.4.8.9
Custeio
Mtodos para a apropriao dos custos ao produto.

5.4.8.10 Custo
Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios.
5.5
QUADRO SINTICO DE CLASSIFICAO DE DESPESAS E RECEITAS

OBSERVAES
Despesas
Receitas
6.1
No Incorridas e Pagas = Ativo Despesa Antecipada

Incorridas e No Pagas = Passivo Despesas a Pagar
Incorridas, Pagas, Benefcio Futuro = Ativo Desp. Diferida
Incorridas e Pagas = Conta de Resultado Despesa Paga
No Ganhas e Recebidas = Passivo Pc/Pelp - Rec. Recebida Antec.
No Ganhas e Recebidas = Passivo Res. Exerc. Futuros
Ganhas e No Recebidas = Ativo Receitas a Receber
Ganhas e Recebidas = Conta de Resultado Rec. Recebida
EQUAES BSICAS
6.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) Estoque Final (EF)
6.1.2 Compras Lquidas (CL)
CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre Compras (SSC) Compras
Anuladas (CA) Abatimentos sobre Compras (ASC) Descontos Incondicionais sobre Compras (DISC)
Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos recuperveis
6.1.3 Resultado com Mercadorias (RCM)
RCM = Vendas Lquidas (VL) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
6.1.4 Vendas Lquidas (VL)
VL = Vendas Brutas (VB) Vendas Anuladas (VA) Abatimentos sobre Vendas (ASV) Descontos Incondicionais sobre Vendas (DISV) Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV)
6.2
INVENTRIOS
6.2.1 Peridico
19
Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs da
contagem fsica.
Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode ser
efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada.
6.2.2 Permanente
aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque.
No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.
6.3
INVENTRIO PERIDICO
6.3.1 Conta Mista de Mercadorias

Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM:
Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois mescia em seu interior contas patrimoniais
(estoque) e de resultado (RCM).
6.3.2 Conta Mercadorias Desdobrada

Nesta forma de registrar os fatos que envolvem mercadorias, cinco contas so utilizadas para se registrarem as operaes que envolvem mercadorias.
Deste modo, so utilizadas as contas Mercadorias, Compras, Vendas, CMV e RCM.
6.4
INVENTRIO PERMANENTE
6.4.1 Registro das Operaes de Compras

Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na coluna Entradas.
Na escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias, credita-se Caixa, Bancos
Conta Movimento ou Fornecedores.
6.4.2 Registro das Operaes de Vendas
O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil, mediante
dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a conta Receita de
Vendas.
O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de sadas da
Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento: dbito da conta
Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques (Mercadorias em Estoque).
6.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques
20
6.4.3.1
Preo Especfico
Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente
identificado.
usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo.
6.4.3.2
PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies antigas.
6.4.3.3
UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes.
6.4.3.4
Custo Mdio Ponderado
Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e as
ltimas aquisies.
6.4.3.5
6.4.3.5.1
Alteraes do Valor das Compras

Fretes e Seguros sobre Compras
Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam
num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e seguros.
Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no podendo ser considerados como despesas.
6.4.3.5.2
Descontos Incondicionais Sobre Compras
So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal.

O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser encerrado a crdito da conta
Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas.
6.4.3.5.3
Descontos Financeiros Obtidos
So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
6.4.3.5.4
Abatimentos Sobre Compras
So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer
outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra.
21
Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra.
6.4.3.5.5
Impostos Incidentes Sobre Compras
Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas o
ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel.
Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis, porque
haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto os
no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos.
6.4.3.5.6
Devolues de Compras
Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja, correspondem a devolues

de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na diminuio das compras realizadas. Podem ser contabilizadas como Devoluo de Compras ou Compras Canceladas.
6.4.3.6
6.4.3.6.1
Alteraes do Valor das Vendas

Fretes e Seguros sobre Vendas
Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e seguros,
estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais.
6.4.3.6.2
Descontos Incondicionais sobre Vendas
So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e destacados na respectiva nota

fiscal.
O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a critrio da
empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de venda, ou ento, registra-se a venda pelo valor da
operao sem o destaque contbil do desconto concedido.
6.4.3.6.3
Descontos Financeiros Concedidos
So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma Despesa Financeira, no

provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
6.4.3.6.4
Abatimentos sobre Vendas
So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer
outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda.
6.4.3.6.5
Impostos Incidentes sobre Vendas
So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.
Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas redutoras
de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e Contribuies a Recolher.
22
Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS, IE,
COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao.
6.4.3.6.6
Devolues de Vendas
Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo.
Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As vendas
canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas (Despesas Operacionais).
EXERCCIO
Com os dados abaixo, preencha a ficha de controle de estoque adotando o critrio de avaliao FIFO (PEPS),
faa os lanamentos em razonetes pelo sistema de trs contas e determine o Lucro Bruto:
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
L
M
6.5
Estoque inicial de mercadorias: 10 unidades a $ 500 cada

Compra vista de 5 unidades a $ 550 cada
Pagamento de frete e seguro sobre a compra acima: $ 100
Devoluo de uma (1) unidade comprada
Abatimento recebido sobre as unidades restantes: $ 200
Venda de 3 unidades vista por $ 2.100
Recebimento em devoluo de uma (1) unidade
Abatimento concedido sobre a venda: $ 300
Venda de trs (3) unidades a prazo: $ 2.100
Compra a prazo de 10 unidades a $ 600 cada
Venda de 10 unidades a prazo: $ 7.000
Pagamento de frete sobre as vendas: $ 100
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS
Neste item, estudaremos especificamente os Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas.
6.5.1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias

So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.
So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da Receita
Lquida, tais como:
a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Servios;
e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo de
Investimento Social).
23
OBS.: De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto no 3000/99, que estatui no integrarem a receita bruta das vendas os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).
6.5.2 Recuperao de Impostos

So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito, numa
primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa
etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos.
Exemplos:
a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
6.5.2.1
Hipteses de Recuperao de Impostos

Natureza do Vendedor
Destinao do Material
Industrializao
Comercializao
Imobilizado:
Em Geral
Determ. Materiais
Consumo
Industrial
(IPI e ICMS)
Crdito do IPI e ICMS
Crdito do ICMS
Comerciante
(ICMS)
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Nenhum Crdito*
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS Nenhum Crdito
OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao
crdito do ICMS a partir de 01/01/2000.
6.5.2.2
Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar
Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a recolher ou
a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do
ICMS.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a RECOLHER
seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR ,
a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para tanto, o
saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva
que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras, a
diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no
24
Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido
para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo maior.
Exemplo 1:
A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Compra a Prazo.
Valor Bruto
(+) IPI 10%
Total da Nota Fiscal
100.000
10.000
110.000
Valor do ICMS destacado 15%, j includo no valor bruto.

No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Venda a Prazo.
Valor Bruto
(+) IPI 10%
Total da Nota Fiscal
200.000
20.000
220.000
Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto.

Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou estas duas operaes no
perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a alternativa correta.
a.
b.
c.
d.
ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar;

ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher;
ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar;
ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar tanto de IPI como de
ICMS;
e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher
6.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do valor do
frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio.
o
Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei n 7.798/89).
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente
dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.
6.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente)
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas
ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;
25
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras;
c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas;
d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.
Exemplo 2:
Utilizando as notas fiscais de compra e venda do exemplo 1, fazer a devida contabilizao atravs do
Mtodo de Conta Corrente:
a. Nota Fiscal de Compra a Prazo
1.
Compras ou Mercadorias
a Fornecedores
2.
C/C de IPI
a IPI s/Compras
10.000
C/C de ICMS
a ICMS s/Compras
15.000
3.
110.000
4. Transferncia do ICMS s/Compras e do IPI s/Compras para Compras ou Mercadorias

Diversos
a Compras ou Mercadorias
IPI s/Compras
ICMS s/Compras
25.000
10.000
15.000
b. Nota Fiscal de Vendas a Prazo

5.
Duplicatas a Receber
a Faturamento Bruto (2000.000 + 20.000)
6.
IPI s/Vendas (IPI Faturado)

a C/C de IPI
7.
ICMS s/Vendas
a C/C de ICMS
220.000
20.000
24.000
c. Apurao de Vendas Brutas (Vb)

8.
9.
Faturamento Bruto
a Receita de Vendas (Vb)
220.000
Receita de Vendas
a IPI s/Vendas (IPI Faturado)
20.000
26
6.5.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas
6.5.5.1
Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo.
Fornecedores
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)
110.000
85.000
10.000
15.000
6.5.5.2 Devoluo de Vendas

Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar) do imposto correspondente.
Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo.
Diversos
a Duplicatas a Receber
Devoluo de Vendas
IPI a Recuperar (c/c de IPI)
220.000
220.000
200.000
20.000
ICMS a Recuperar (C/C de ICMS)

a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)
24.000
6.5.6 ICMS Sobre Fretes

6.5.6.1 Contabilizao
Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados, incidir
ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a
empresa poder creditar-se do ICMS.
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras
ICMS sobre Fretes
Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias.
ICMS a Recuperar
6.5.6.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete
27
No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a respectiva conta. No caso
de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta
Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
6.5.7 PIS Programa de Integrao Social
A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:
I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de
Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com
base no faturamento do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive
fundaes, com base na folha de salrios.
6.5.7.1
PIS Faturamento
Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.

Excluses da Base de Clculo:
Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais concedidos;
Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento fiscal prprio (IPI);
O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio.
Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de:
servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a funcionar no
Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas;
fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
transporte internacional de cargas e passageiros.
Alquota do PIS - 0,65%
Clculo do PlS.
Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97.
28
a. Clculo
Receita Operacional Bruta
(-) Dedues e excluses
(=) Base de Clculo do PIS
(x) Alquota
(=) PIS a recolher
20.000
5.000
15.000
x 0,65
97,50
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher
97,50
*Conta redutora da receita bruta das vendas.

6.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL).
Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de mercadorias e/ou servios.
Base de Clculo:
Faturamento Operacional Bruto
(-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais concedidos;
(-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos contribuintes, como o caso por
exemplo do IPI.
(-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas condies estabelecidas
no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no 70/91, art. 7o)
(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo: receitas
de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO
Exemplo:
Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.
Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI)

Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais sobre Vendas
ICMS
IPI destacado nas notas fiscais
Receitas de Exportao de acordo com o Decreto
no 1.030/93(cujo valor esta incluso na Receita Operacional Bruta)
Descontos Condicionais Concedidos
100.000
5.000
10.000
15.000
12.000
20.000
2.000
Base de Clculo do COFINS:

Faturamento Operacional Bruto
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas
100.000
12.000
88.000
5.000
10.000
29
(-) Receitas de Exportao
(=) Base de Clculo
20.000
53.000
Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)
a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060
6.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores

6.5.9.1
Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio Permanente
O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra,

similar ao dispensado devoluo de compras do mesmo perodo-base, pois a devoluo no influir no resultado do perodo-base corrente j que as operaes de compra e devoluo restringem-se contas patrimoniais.
Contabilizao:
Fornecedores
a Diversos
a Mercadorias
a IPI a Recuperar
a ICMS a Recuperar
6.5.9.2
Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio Peridico
Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de compras uma
conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando do encerramento do perodobase para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas.
Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando da apurao do CMV.
Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, o
tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois usando-se esta metodologia, a
devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
6.5.10 Vendas Canceladas de Perodos Anteriores
As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do resultado bruto atual,
pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo, assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo em que se efetivou a
devoluo.
Contabilizao:
30
a. pela devoluo de venda do perodo anterior
Diversos
a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
IPI a Recolher
b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior
ICMS a Recolher
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
Mercadorias em Estoque
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
(*) Despesas de Vendas
OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento, pois ao final do
perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria
correspondente citada devoluo.
6.5.11 Fretes nas Devolues de Compras e Vendas

6.5.11.1 Devoluo de Vendas
Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo so tratados como despesas operacionais do perodo em que foram incorridos, independentemente do perodo em que foram efetuadas
as vendas.
Contabilizao:
Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*)
a Caixa ou Bancos
(*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida pela empresa vendedora.
6.5.11.2 Devoluo de Compras
Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade da compradora, no
sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas operacionais do exerccio.
Contabilizao:
Despesas de Fretes
A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar
31
7.1
CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).
7.1.1 Modalidades
So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:
7.2
Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring
APLICAES FINANCEIRAS
7.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata

Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do governo, como, por exemplo, letras
e bnus.
Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos
no dia em que desejar.
Os rendimentos correspondem inflao ocorrida no perodo em que o dinheiro permaneceu aplicado,
sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo.
7.2.2
Aplicaes com Rendimentos Prefixados
Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que
correspondem correo monetria prefixada mais juros.
7.2.3
Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu
resgate.
7.3
7.3.1
EMPRSTIMOS BANCRIOS
Emprstimos com Correo Monetria Prefixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao.
7.3.2
Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo
monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
32
7.4
OPERAES COM DUPLICATAS
7.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas

Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos
respectivos devedores.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a propriedade continua sendo da empresa.
Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual
anexa os respectivos ttulos.
7.4.2
Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos.
O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam
liquidados.
Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos
descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do
ttulo pelo devedor.
A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.
7.4.3 Cauo de Duplicatas
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.
O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir
a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.
lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:
1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo
2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo
tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total do
emprstimo
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados
4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
33
7.5
FACTORING
Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de servios,

tais como:
de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas
a receber e a pagar;
compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta,
na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor
menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio.
O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira compra o
ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito.
8.1
FOLHA DE PAGAMENTO CONCEITOS E ELEMENTOS
8.1.1 Conceito de Folha de Pagamento

Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona, alm dos nomes dos empregados, o montante
das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados.
8.1.2 Elementos da Folha de Pagamento
Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentar, pelo menos, os seguintes elementos:
Valor Bruto da remunerao (salrio e demais vantagens)
Dedues do valor bruto da remunerao (descontos e contribuies)
Valor lquido que os empregados tero direito de receber
8.2
CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.2.1 Regime de Competncia

No ltimo dia do ms, quando elaborada a Folha de Pagamento, so efetuados os lanamentos contbeis:
Das despesas com salrios
Dos encargos sociais incidentes sobre a Folha de Pagamento, quais sejam, a Contribuio de Previdncia Social e o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).
8.2.2 Quitao da Folha de Pagamentos e dos Encargos Sociais
34
No ms seguinte, so efetuados os lanamentos contbeis da liquidao da Folha, correspondente ao
valor lquido pago aos empregados, bem como do recolhimento da Contribuio de Previdncia Social, FGTS,
IR e outros recolhimentos.
8.3
EVENTOS DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.3.1 Rendimentos ou Vantagens

Os rendimentos ou vantagens mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo, comisses, horas-extras, trabalho noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, salrioo
maternidade (no caso de gestantes), salrio famlia, ajuda de custo, descanso semanal remunerado, frias, 13
salrio, etc.
8.3.2 Descontos ou Abatimentos
Contribuio Previdenciria, faltas e atrasos, contribuio sindical, contribuio confederativa, alimentao, vale-transporte, penso alimentcia, Imposto de Renda Retido na Fonte, adiantamentos de salrios*
* Valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em folha de pag amento.
8.4
PARCELAS RECUPERVEIS
8.4.1 Salrio-Famlia
Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada na
GRPS - Guia de Recolhimento da Previdncia Social.
8.5
ENCARGOS COMPLEMENTARES DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.5.1 Proviso para Frias

Segundo o regime de Competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa no perodo a que competir.
O valor da proviso deve ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito.
8.5.2 Proviso para 13o Salrio
Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a proviso mensal do 13 salrio, que constituda na base de 1/12 do valor bruto da Folha de Pagamento.
35
9.1
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
9.1.1 Direitos, Ttulos de Crdito e quaisquer Valores Mobilirios.

1. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios sero avaliados pelo custo de aquisio
ou pelo valor de mercado, se este for menor;
2. Exclui-se os j prescritos;
3. Efetua-se as provises adequadas para ajustar o valor provvel de realizao;
4. O custo de aquisio poder ser aumentado, at o valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos.
9.1.2 Estoques
Os estoques sero avaliados pelo custo de aquisio/produo ou mercado, entre os dois o menor. Se o
preo de mercado for menor do que o custo, faz-se a proviso para ajuste ao valor de mercado.
9.1.3 Investimentos Relevantes em Sociedades Coligadas e Controladas
Sero avaliados pelo preo de custo, corrigido monetariamente e ajustado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, ou seja com base no patrimnio da coligada ou controlada.
9.1.4 Investimentos em forma de aes ou quotas que no sejam em Coligadas ou Controladas, ou
mesmo os feitos em tais empresas, porm Irrelevantes.
Sero avaliados pelo custo de aquisio, corrigido monetariamente, deduzido de proviso para perda
provvel na realizao de seu valor, quando esta perda estiver comprovada como permanente.
9.1.5 Demais Investimentos
Sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da proviso para perdas
provveis na realizao de seu valor, ou da proviso para reduo ao valor de mercado, quando este for inferior.
9.1.6 Imobilizado
Os bens do imobilizado sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada e acrescido eventualmente do valor de reavaliao efetuada.
9.1.7 Ativo Diferido

O Ativo Diferido ser avaliado pelo valor das despesas ou preo de custo, corrigido monetariamente,
deduzido da amortizao acumulada.
36
a. Considera-se relevante o investimento:

1. em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por
cento) do valor do patrimnio lquido da companhia;
2. no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15 %
(quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia.
b. A depreciao somente ocorre para bens tangveis
c. A amortizao incide sobre bens intangveis, incide tambm sobre direitos com existncia ou durao
limitada
d. A exausto incide sobre recursos minerais ou florestais
e. Via de regra o Ativo Diferido ser amortizado no prazo mximo de at dez anos, a partir do incio da
operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes
f. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser esses avaliados pelo preo de
mercado
g. Perda Permanente - de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos).
9.2
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO
9.2.1 Exibilidades
As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor
zado at a data do balano
atuali-
9.2.2 Obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial

Os emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira, sero convertidos em moeda nacional
taxa de cmbio em vigor na data do balano.
9.2.3 Obrigaes sujeitas a correo monetria
Sero atualizadas at a data do balano.
9.2.4 Resultados de Exerccios Futuros
Pelo seu valor lquido (receita menos despesas e custos a ela correspondente).
9.2.5 Patrimnio Lquido
Pelo seu valor, corrigido monetariamente.
37
10.1 CONCEITO
Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros.
Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo.
10.2 CLASSIFICAO
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
10.2.1 Provises Retificadoras do Ativo
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas.
10.2.2 Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
10.3 QUANTO AO ASPECTO FISCAL
As provises podem ser:
10.3.1 Dedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real.
10.3.2 Indedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real.
10.4 ELENCO DE PROVISES
10.4.1 Provises Retificadoras do Ativo
a. Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96);
b. Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95);
c. Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95).
10.4.2 Provises Passivas
a.
b.
c.
d.
e.
Proviso p/ Frias (dedutvel);

Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel);
Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95);
Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95);
Proviso p/ Gratificao a Administradores;
38
f. Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais;
g. Proviso p/ Contingncias;
h. Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias.
10.5 CONTABILIZAO
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de passivo exigvel.
Exemplo:
Despesas Provisionadas
a Provises (ativas/passivos)
10.6 PROVISES ATIVAS
10.6.1 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
10.6.1.1 Introduo
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para Devedores
Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e que assumem o
risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de encerramento e que no
possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor ou anticrese)*.
a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse do
bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada condio
*geralmente o pagamento integral da dvida);
b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade de um
bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a devolv-lo ao
financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado;
c. Garantia Real
1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida;
2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor;
3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber os rendimentos para cobrir a dvida.
10.6.1.2 Percentual Admitido para Clculo da Proviso:
Para efeito contbil a PDD pode ser infinita, para efeito tributrio (legislao do Imposto de Renda)
PDD aplica-se os seguintes percentuais:
a. a partir de 01.01.95 at 31/12/96, a mdia percentual das perdas efetivamente apuradas nos trs ltimos exerccios.
b. o tratamento dado as perdas a partir do ano de 1997 ser estudado no item 6.1.5.
39
Exemplo:
CLCULO DA MDIA
Data
31.12 ano 1
31.12 ano 2
31.12 ano 3
Totais
% mdio de perdas
Duplicatas a
Receber ($)
10.000
6.000
4.000
20.000
Ano
19X2
19X3
19X4
Perdas
($)
400
250
150
800
800 x 100
4%
20.000
10.6.1.3 Base de Clculo da PDD

10.6.1.3.1
Para os Exerccios Encerrados at 1994
A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da atividade
econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria
em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico e os crditos habilitados
em falncia e concordata.
O valor da proviso poder ser acrescido:
da diferena entre o montante do crdito e a proposta de liquidao pelo concordatrio, nos casos
de concordata, desde o momento em que esta for requerida;
de valor correspondente a at 50% (cinqenta por cento) do crdito, nos casos de falncia do devedor
desde o momento de sua decretao pela Justia (habilitao do crdito).
10.6.1.3.2
Para os Exerccios de 1995 e 1996
Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de acordo
com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos:
os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por
qualquer forma;
os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o terceiro
grau, inclusive os afins;
a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de resultado
(Resultados de Exerccios Futuros);
o valor dos crditos adquiridos com coobrigao;
o valor dos crditos cedidos sem coobrigao;
o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com arrendamento mercantil;
40
o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos.
O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende:
a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento:
D Despesas com Devedores Duvidosos
C Proviso p/Devedores Duvidosos
b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos incobrveis so
baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento:
D Proviso p/Devedores Duvidosos
C Clientes/Duplicatas a Receber
OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo.
2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)
c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a erros.
Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores insolvveis.
1. Valor Insuficiente
Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas como despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio.
D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas
C Clientes ou Duplicatas a Receber
2. Valor a Maior
O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos:
2.1 Mtodo da Complementao
Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso para o perodo
seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no perodo corrente.
2.2 Mtodo da Reverso
O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do resultado do exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte.
Lanamento:
41
D Proviso p/ Devedores Duvidosos
C Reverso de PDD
d. Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel

D Caixa
C Proviso p/ Devedores Duvidosos
OBS.: Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte:
D Caixa
C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)
10.6.1.5 Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei No 9430/96).
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes:
a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento;
CONTABILIZAO:
D Perda
b. Crditos sem garantia de valor:
1. acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana
administrativa;
2. superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
c. crditos com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto de garantias;
d. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela
que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Contabilizao:
D Perda
C Reduo Provisria de Crdito
10.1.5.1 Crditos Recuperados
42
Dever ser contabilizado o montante dos crditos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a
qualquer ttulo.
a. Em relao ao crdito recuperado da letra a) do item anterior:

Contabilizao:
D Caixa
C Recuperao de Crditos
b. Em relao ao crdito recuperado das letras b, c, e d do item anterior:
Contabilizao:
1. Pelo estorno da conta retificadora do ativo
D Reduo Provisria de Crdito
2. Pela recuperao do crdito
D Caixa
C Recuperao de Crditos
OBS.:
1. No balano levantado em 31/12/96, a pessoa jurdica poder optar pela constituio da PDD, ou pelos
critrios de perdas examinados no item acima citado;
2. A partir do ano-calendrio de 1997, a pessoa jurdica no poder optar pela constituio da PDD.
10.6.2 Proviso para o Ajuste de Bens ao Valor de Mercado

Segundo a Lei 6.404/76 as mercadorias e produtos de comrcio da companhia, bem como as matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, para fins de levantamento do balano patrimonial,
devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo deduzidos de proviso para ajust-los ao valor de
mercado, quando este for inferior, assim conclumos que a constituio dessa Proviso de carter obrigatrio
perante a legislao comercial.
O valor de mercado poder ser obtido pela aplicao das seguintes regras:
a. Para as matrias-primas e materiais de consumo, o valor de mercado corresponde ao custo de reposio mediante compra no mercado fornecedor;
b. Para as mercadorias e produtos, o valor de mercado corresponde ao preo lquido de realizao mediante venda, deduzidos os impostos, as despesas necessrias para a venda e a margem de lucro.
Constituio da Proviso
D Despesa com Provises
C Proviso para ajuste de Bens ao Valor de Mercado
43
Para fatos geradores ocorridos at 31/12/95, a referida despesa era considerada dedutvel para fins de
apurao da base de clculo do Imposto de renda (Lucro Real), desde que a pessoa jurdica comprovasse o
valor de mercado dos bens provisionados.
Reverso da Proviso
D Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado (AC)
C Reverso de Provises (Outras Receitas Operacionais)
Exemplo:
Estoque em 31-12-X2
Preo de Custo
(-) Preo de Mercado
(=) Provisionar
Valores $
950.000 (Estoque Final do ano 2)
900.000
50.000
Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste de Estoque
50.000
Representao no Balano em 31 de dezembro do ano 2

Ativo Circulante
Estoque de Mercadorias
(-) Proviso para Ajuste de Estoque
950.000 (Estoque Inicial de 19X3)

50.000
900.000
Reverso da Proviso no perodo seguinte:

D Proviso para Ajuste de Estoque
C Reverso de Provises*
50.000
onde: * - Outras Receitas Operacionais

10.6.3 Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios
No final do exerccio, os ttulos e valores mobilirios podero ter seus saldos majorados pelo registro da
correo monetria, da variao cambial ou dos juros acrescidos. Aps esse registro, se o valor contbil for
maior do que o de mercado, faz-se uma proviso. A norma custo ou mercado o menor.
Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado se este for menor.
O valor de mercado para as aplicaes financeiras ser, o valor lquido de realizao, ou seja, o valor de
resgate ou de alienao, diminudo das despesas necessrias realizao como os impostos, taxas, comisses, etc.
Os ttulos e valores mobilirios devero estar com seus valores ajustados at a data do balano.
Exemplo:
44
Compra de Ttulos e Valores Mobilirios por $ 10.000 (custo de aquisio), em julho de 19X5, juros auferidos $ 1.000, correo monetria do perodo $ 2.000. Na poca do balano a cotao desses Ttulos e Valores
Mobilirios eram avaliados em $11.000.
Custo de Aquisio
Juros Auferidos
Correo Monetria do Perodo
(=) Valor total na poca do Balano
(-) Valor de Mercado (10.000,00 x 1,10)
(=) Valor a Provisionar
10.000
1.000
2.000
13.000
11.000
2.000
Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste T/V.M ao Valor de Mercado
2.000
Representao no Balano Patrimonial em 31/12/X5

Ativo Circulante
Investimentos Temporrios
Ttulos e Valores Mobilirios
(-) Provises p/ Ajuste ao Valor de Mercado
13.000
(2.000)
10.6.4 PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS

De constituio facultativa, classificvel no Ativo Permanente (AP) como redutora das contas de investimentos (aes ou quotas de capital) a que corresponder.
Esta proviso ser normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo.
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
Condies de dedutibilidade da proviso para fins do IR para fatos geradores ocorridos at 31/12/95. A
constituio da proviso deveria ser:
a. efetuada aps trs anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas;
b. fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de impossvel ou
improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos, etc.).
OBS.:
esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos
da proviso;
esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional
Era a nica proviso passvel de correo monetria.
Exemplo:
45
A Cia XYZ, que tem participao permanente na Cia ABC h 6 anos, constatou que, aps enchente ocorrida na investida, seu investimento no valor de $ 3.000.000 sofreria uma perda permanente (no recupervel)
de 30%.
Clculo da Perda:
30% x $ 3.000.000,00 = 900.000,00
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas Permanentes
900.000
10.7 PROVISES PASSIVAS

10.7.1 Proviso para Licena Prmio
De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante. Podero ser provisionados tambm, como
despesas ou custos dedutveis, os encargos sociais (INSS, FGTS) cujo nus cabe ao empregador.
As empresas que concederem licena-prmio a seus empregados podero, no encerramento do exerccio social, constituir a respectiva proviso para o pagamento de licena prmio dos empregados.
Contabilizao:
1. Pela constituio da proviso
Despesas com Licena-Prmio (Custo ou Despesa)
a Proviso para Licena-Prmio
2. Pelo pagamento da Licena-Prmio
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Licena Prmio
Despesas com Licena Prmio (Custo ou Despesa)*
* Pelos acrscimos (aumentos) salariais.
3. Pela reverso do saldo no utilizado
Proviso para Licena-Prmio
a Reverso de Provises*
* Outras Receitas Operacionais.
10.7.2 Proviso para Gratificao a Empregados
De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante.
Condies de dedutibilidade da despesa provisionada para fins do Imposto de Renda, para fatos geradores ocorridos at 31/12/95:
46
a. a gratificao no dever exceder, no ano, a 788,26 UFIR por funcionrio, ou valor superior se previsto em acordo coletivo ou individual de trabalho;
b. as gratificaes provisionadas devem ser pagas at a data prevista para a entrega da Declarao de
Imposto de Renda, que tiver por base o balano, mensal ou anual, em que proviso foi contabilizada.
Contabilizao:
1. Pela constituio da Proviso
Despesas com Gratificao a Empregados
a Proviso para Gratificao a Empregados
2. Pelo Pagamento
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Gratificao a Empregados
Variaes Monetrias Passivas
10.7.3 Proviso para Frias de Empregados
A proviso de frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os encargos e
tem a finalidade de evidenciar o montante real de despesas incorridas no perodo, de acordo com o regime de
competncia.
Classificvel no Passivo Circulante, o valor da proviso no encerramento do perodo (mensal ou anual),
ser determinado com base na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do balano, podendo ser provisionado tambm:
a. Encargos Sociais (INSS, FGTS), cujo nus cabe ao empregador;
b. Adicional de frias, ou seja, 1/3 da remunerao normal;
c. Perodo correspondente a dez dias de frias (abono a ser pago em espcie).
10.7.3.1 Faltas Injustificadas
Caso o empregado tenha faltas injustificadas no perodo em que adquiriu o direito s frias, a legislao
trabalhista prev a reduo do nmero de dias a serem gozados como frias, fato que acarretar mudanas no
clculo da proviso, conforme tabela e exemplos a seguir:
Faltas Injustificadas
at 5 faltas por ano
de 6 a 14 faltas por ano
No de Dias de Frias a Provisionar

por ano
por ms
30 dias
2,5 dias
24 dias
2,0 dias
18 dias
1,5 dias
12 dias
1,0 dias
Exemplo 1:
O funcionrio Ivo Lima trabalha na Cia ABC h dez meses, tendo no perodo 7 faltas injustificadas. Sabendo-se que seu salrio mensal de R$ 270, o valor mximo a provisionar em 31 de dezembro do ano 5, com
base nesses dados, ser de:
47
Clculos:
o
a. n de dias de frias que tem direito:

por ano de trabalho: 24 dias
por ms de trabalho: 2 dias
b. no total de dias de frias a provisionar em 31 de dezembro ao ano 5:
10 meses x 2 dias = 20 dias
c. Salrio do funcionrio por dia:
270 = R$ 9
30 dias
d. Valor total a provisionar:
20 dias a R$ 9,00 reais por dia
+ Adicional de frias (1/3 de 180,00)
= Total a provisionar em 31 de dezembro do ano 5
180
60
240
Contabilizao:
D Despesas de Frias
C Proviso para Frias
C Proviso para Frias
240
10.7.4 Proviso para 13o Salrio

Classificvel no Passivo Circulante, poder ser constituda a razo de 1/12 do valor do salrio do ms
completo. Poder ser provisionada, tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS, FGTS) incidente sobre o
13o salrio cujo nus cabe ao empregador
Considera-se como ms completo (integral), para efeito do 13o salrio, a frao igual ou superior a 15
dias de trabalho, de acordo com a legislao em vigor
Obs.: O valor da proviso dever ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou pagamentos, nos casos de demisso.
Contabilizao:
1. Na constituio da proviso
o
Despesas com 13 Salrio

a Proviso para 13o Salrio
2. Pelo pagamento
o
Proviso para 13 Salrio

a Caixa ou Bancos
48
11.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

11.1.1 Conceito
So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados
da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das
demonstraes financeiras.
11.1.2 Objetivo
Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a
utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor.
11.1.3 Enumerao
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93, determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade:
a. Princpio da Entidade
o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou proprietrio individual.
a contabilidade mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando os fatos
que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou acionistas.
este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com aqueles
de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies.
b. Princpio da Continuidade
a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at que hajam
evidncias ou indcios muito fortes em contrrio. Por conseqncia, como as demonstraes financeiras so estticas no podem e no devem ser desvinculadas de perodos anteriores e subseqentes.
c. Princpio da Oportunidade
49
refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas
mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive,
para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa
tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas.
d. Princpio do Registro pelo Valor Original
os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao
das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.
e. Princpio da Atualizao Monetria
os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder aquisitivo da moeda sobre o valores
que integram as demonstraes financeiras.
o objetivo do princpio da atualizao monetria , o de eliminar das demonstraes financeiras da
entidade as distores causadas pela desvalorizao da moeda.
f. Princpio da Competncia
as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
as receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com a real incorrncia dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador e no quando so recebidos ou pagos.
g. Princpio da Prudncia
determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par os itens
do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa.
11.2 CONVENES CONTBEIS
11.2.1 Conceito
So as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicao dos princpios quando existem
vrias opes a serem seguidas.
50
11.2.2 As convenes so:
a. Objetividade
os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes, normas e
procedimentos escritos e prticas geralmente aceitos no ramo da atividade econmica.
para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre vrios
procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.
b. Materialidade
a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com rigor os princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo
seu valor envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio.
c. Consistncia
desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos a luz de um
certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis.
d. Conservadorismo
no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis.
a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar prejuzo e nunca no sentido de
antecipar lucro.
O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem o Ativo
e o Passivo Exigvel.
Est subdividido em:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Aes em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda.);
Dividendos ou Lucros Antecipados.
12.1 CAPITAL SOCIAL
51
Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios, acionista (S/A) ou quotistas (Ltda.).
Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 6.404/76, devero estar discriminados na conta Capital
Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Representao no Balano
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social Subscrito
(-) a Realizar (a Integralizar)
(=) Realizado (Integralizado)
100.000
(20.000)
80.000
Definies:
12.1.1 Capital Subscrito

Compromisso assumido pelos scios ou acionistas.
12.1.2 Capital Social a Realizar
Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga.
12.1.3 Capital Social Realizado
Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos proprietrios.
Outras denominaes:
12.1.4 Capital Social
Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade.
12.1.5 Capital Nominal
Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm, representar o capital inicial realizado da pessoa jurdica
12.1.6 Capital Autorizado
Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria, bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata respectiva
na Junta Comercial.
Contabilizao:
a. Pela subscrio
Capital Social a Realizar
a Capital Social Subscrito
100.000
b. Pela Integralizao (realizao)
52
Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar
80.000
12.2 RESERVAS DE CAPITAL

So contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no representam receitas ou ganhos
que, portanto, no devem transitar por contas de resultado.
Classificam-se como Reservas de Capital:
Correo Monetria do Capital Realizado;

gio na Emisso de Aes;
Produto na Alienao de Partes Beneficirias;
Produto na Alienao de Bnus de Subscrio;
Prmios na Emisso de Debntures;
Doaes;
Subvenes para Investimentos;
Incentivos Fiscais.
12.2.1 Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado:

Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o momento de sua capitalizao (transformao da reserva em Capital Social efetivamente) por deciso dos scios ou acionistas.
Contabilizao:
Resultado de Correo Monetria
a Reserva de Correo Monetria do Capital Social
12.2.2 Reserva de gio na Emisso de Aes:
gio o valor a maior, cobrado na venda de aes, pela prpria empresa.
Esta reserva representa, portanto, a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao e
a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao
de capital.
Exemplo:
Valor pago pela ao
(-) Valor da Ao
(=) gio na Emisso
12
10
2
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
12
a Diversos
a Capital Social
a Reserva de gio na Emisso de Aes
10
2
12.2.3 Reserva de Alienao de Partes Beneficirias

Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, emitidos pela companhia e negociveis no mercado
de valores mobilirios. No fazem parte do Capital Social, portanto no se confundem com aes.
53
As Partes Beneficirias no podem ultrapassar a 10% do Lucro, e elas podem ser:
a. atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros (no so contabilizadas como Reservas);
b. alienadas a terceiros (nesse caso, a Reserva deve ser constituda)
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reservas de Alienao de Partes Beneficirias
12.2.4 Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
Compreende o valor ganho pela sociedade, proveniente da venda de direitos de subscrio de aes,
dentro do limite do capital autorizado. Esses ttulos conferem aos adquirentes o direito de subscrever aes no
prximo aumento de capital, sendo uma espcie de gio pago antecipadamente.
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
12.2.5 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures
Debntures so ttulos emitidos pela companhia, que representam obrigaes, de longo prazo, dando a
seus titulares, alm da participao no lucro, rendimento de juros e correo monetria. Podem ou no ser conversveis em aes. Na emisso, podem ser vendidos a um preo superior ao seu valor nominal; essa diferena
representa um PRMIO e deve ser registrada como Reserva de Capital.
Exemplo:
Ttulo alienado por
Valor Nominal do Ttulo
Prmio na Emisso
550
500
50
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
550
a Diversos
a Debntures a Pagar (PELP)
a Reservas de Prmio na Emisso de Debntures
500
50
12.2.6 Reserva de Doaes

As companhias podem receber doaes em dinheiro, crditos/direitos ou em bens. Os ativos recebidos
em doao devem ser contabilizados pelo valor de mercado. Por exemplo, se a empresa receber um terreno,
dever avali-lo, atravs de laudo, para saber quanto lhe custaria caso o tivesse comprado. Esse dever ser
ento o valor do imvel e o da reserva respectiva.
Exemplo: Terreno recebido em doao, avaliado no mercado por R$ 10.000
Contabilizao:
54
Terreno Recebido em Doao
a Reserva de Doaes
10.000
12.2.7 Reserva de Subveno para Investimentos

Subveno so os valores concedidos s empresas pelo Governo Federal, Estadual ou Municipal como
incentivo ou ajuda a setores econmicos, em cujo incremento tenha interesse. As subvenes, quando concedidas s empresas, podem se destinar a financiar a implantao ou expanso de empreendimentos (subvenes para investimentos) ou para cobrir dficits de empresas pblicas ou sociedades de economia mista (subvenes para custeio).
As subvenes para investimento podem assumir a forma de iseno ou reduo de impostos e devem
ser contabilizadas a crdito de conta classificada como reserva de capital.
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reserva de Subvenes para Investimentos
12.2.8 Reserva de Incentivos Fiscais
So os incentivos no includos nas subvenes para investimentos, tais como os relativos aos fundos
setoriais de desenvolvimento FINOR, FINAN e FUNRES, que correspondem reduo do valor devido como
imposto de renda pela pessoa jurdica para a aplicao nesses fundos.
Contabilizao:
Incentivos Fiscais a Aplicar (AP)
a Reserva de Incentivos Fiscais
12.2.9 Utilizao das Reservas de Capital
As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para:
a.
b.
c.
d.
e.
absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros;

resgate, reembolso ou compra de aes;
resgate de parte beneficirias;
incorporao ao capital social;
pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe for assegurada.
OBS.: A Reserva de Correo Monetria do Capital somente poder ser utilizada para aumentar o valor do
capital social.
12.3 RESERVAS DE REAVALIAAO

Reavaliao representa a complementao, at o valor de mercado, pela diferena entre este valor e o
do custo contbil do bem, corrigido monetariamente.
Exemplo:
Equipamentos:
Valor de Mercado
500.000
55
(-) Custo Contbil Corrigido
(=) Reavaliao
360.000
140.000
Contabilizao:
Bem Reavaliado (Equipamentos)
a Reserva de Reavaliao
140.000
12.3.1 Baixa da Reserva de Reavaliao

A reserva de reavaliao constituda ser baixada contra a conta de lucros acumulados ou a crdito de
resultado no operacional medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento ou obsolescncia.
Tomando o exemplo acima, e sabendo que a taxa de depreciao de equipamentos de 10% a.a., teramos os seguintes lanamentos:
10% de 500.000,00 = 50.000
Contabilizao:
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada Equipamentos
Pela depreciao do perodo
50.000
Reserva de Reavaliao
a Lucros Acumulados
Pela realizao parcial da reserva
em decorrncia de depreciao do
bem reavaliado
14.000
12.4 RESERVAS DE LUCROS

So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Representam lucros reservados.
So lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos scios ou acionistas.
Classificam-se como Reservas de Lucros:
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos.
Contabilizao:
a. Constituio da Reserva
a Reservas de Lucros
b. Pela reverso da reserva - quando tais reservas deixarem de ter fundamento, por j terem sido realizados os motivos para os quais foram constitudas.
56
Reservas de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1 Reservas de Lucro
12.4.1.1 Reserva Legal
1. Finalidade assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou absorvendo
prejuzos;
2. De natureza obrigatria;
3. Limite 20% do capital social realizado;
4. Base de clculo o Lucro Lquido do Exerccio;
5. Percentual aplicado 5%;
6. No precisar ser constituda quando:
6.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria.
6.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das reservas de
capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa.
Contabilizao:
a Reserva Legal
12.4.1.2 Reservas Estatutrias
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade, base de clculo, valor e limite - de acordo com o estatuto;
3. Tipos de Reservas Estatutrias (previstas no Estatuto)
Reserva para Aumento do Capital;

Reserva para Resgate de Debntures;
Reserva para Resgate de Partes Beneficirias;
Reserva para a Amortizao de Aes.
Contabilizao:
a Reservas Estatutrias
12.4.1.3 Reservas Para Contingncias
2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado;
3. Valor de acordo com a assemblia, que dever indicar a causa da perda prevista e justificar, quais
as razes de prudncia que recomendem a sua constituio;
Contabilizao:
a. Pela constituio
57
Lucros ou Prejuzo a Acumulados
a Reservas para Contingncias
b. Pela reverso quando as causas que justificaram sua constituio no mais existirem, ou no
havendo perda total.
Reservas para Contingncias
12.4.1.4 Reservas de Reteno de Lucros
2. Finalidade separar parte do lucro apurado, visando manter tais recursos na companhia para aplicao em projetos de expanso;
3. Base de Clculo de acordo com oramento aprovado na assemblia
Contabilizao:
a. Pela constituio
a Reserva de Reteno de Lucros
b. Pela reverso
Reserva de Reteno de Lucros
12.4.1.5 Reserva de Lucros a Realizar
Significado de Lucros a Realizar: tendo em vista que a contabilidade adota o regime de competncia,
para registrar suas operaes, pode ocorre que a empresa venha a apurar um lucro lquido sem o correspondente acrscimo em disponibilidades. Tais lucros apesar de econmica e contabilmente realizados, esto financeiramente por realizar (Lucros a Realizar).
Lucros a Realizar:
I. Saldo Credor da Correo Monetria;
II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo da
Equivalncia Patrimonial;
III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro proveniente das vendas classificadas no ARLP.
Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar, forem
maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo.
Contabilizao:
a. Pela constituio.
a Reservas de Lucros a Realizar
58
b. Pela reverso em funo da realizao dos lucros a realizar.
12.4.1.6 Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos
Quando a sociedade tem dividendo obrigatrio a distribuir e no existem recursos financeiros para seu
pagamento, ela poder no efetuar a distribuio (art. 202. 4o e 5o da Lei 6.404/76); os lucros que deixarem
de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos subseqentes,
devero ser pagos como dividendos assim que o permitir a situao financeira da companhia.
Sendo tal reserva classificada no PL, seu saldo ser corrigido monetariamente e o pagamento dos dividendos, quando for possvel, sero efetuados pelo seu valor atualizado.
Contabilizao:
a. Pela constituio
a Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
b. Pela reverso
Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
12.5 ATUALIZAO MONETRIA DE DIVIDENDOS
A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior, pelo seu
valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor correspondente
como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua
correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Contabilizao:
59
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
a Receita de Lucros ou Dividendos
2. pelo recebimento
Disponvel
12.6 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros.
Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes (devedores ou
credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou erro imputvel a perodos
anteriores.
Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se aps esgotadas
todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor correspondente poder ser
compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria do capital
social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o capital social).
12.7 CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LIQUIDO
12.7.1 Capital a Realizar
Conforme j definimos, Capital a Realizar , a parcela do compromisso assumido pelos scios, ainda no
paga, portanto, esta conta devedora, indicando a obrigao dos scios para com a empresa.
12.7.2 Aes em Tesouraria
A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por ela
prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de suas prprias aes, visando influir na quotao delas.
OBS.:
1. Enquanto mantidas em tesouraria, tais aes no tero direito a dividendos nem a voto;
2. Nas empresas limitadas, a aquisio de suas prprias quotas classificada numa conta denominada Quotas Liberadas, redutora do PL;
3. Aes em Tesouraria ser classificada no Balano como retificadora da conta do PL que deu a
origem de recursos para a aquisio das mesmas;
4. Lucro ou prejuzo na venda de Aes em 60
Tesouraria - tais resultados devem ser registrados
diretamente em contas de Reservas ou Lucros que formam o PL, sem transitar por receitas e
despesas.
Contabilizao:
Aes em Tesouraria
a Caixa ou Bancos
12.7.3 Lucros ou Dividendos Antecipados
A companhia que distribuir lucros ou dividendos por conta de resultado de perodo-base no encerrado
dever registrar o valor distribudo em conta retificadora de Lucros ou Prejuzos Acumulado.
O saldo desta conta ser corrigido monetariamente a partir do ms do efetivo pagamento ou crdito dos
lucros e dividendos a que se refere. No final do ano, aps a apurao do resultado, encerra-se a conta debitando seu saldo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Contabilizao:
Lucros ou Dividendos Antecipados (redutora de PL)
a Disponvel ou Dividendos a Pagar
13.1 INTRODUO
Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso.
Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional,
o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a um ano (Conveno
da Materialidade).
Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o limite
fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno da Materialidade).
A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:
a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria;
b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado.
13.2 DEPRECIAO
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia
de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia tecnolgica.
61
Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre o
valor dos bens objeto de depreciao.
13.2.1
Taxas Usuais
Espcie de Bens
1- Edifcios, construes e benfeitorias
2- Equipamentos, ferramentas, mquinas, instalaes, etc
3- Mveis e utenslios
3- Semoventes (animais de trao)
4- Computadores e perifricos
5- Veculos (passageiros ou carga)
6- Motociclos, tratores e caminhes fora-da-estrada
13.2.2
Taxa
Anual
4%
10%
10%
20%
20%
20%
25%
Vida til
Estimada
25 anos
10 anos
10 anos
5 anos
5 anos
5 anos
4 anos
Ativos de Natureza Permanente no Sujeitos Depreciao

No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:
a. Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos, benfeitorias e construes;
b. Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de bens ou servios destinados a manter a atividade da empresa;
c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as obras de arte;
d. Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto.
OBS.:
1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo
pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;
2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser depreciados normalmente;
3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real;
4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado
(posto) em funcionamento ou em condies de produzir;
5. Caso a empresa adote taxas inferiores permitida, o valor no contabilizado em um perodo
no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas, anualmente, permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no prazo
durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem;
6. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem corrigido monetariamente.
13.2.3 Clculo da Depreciao

a. Depreciao Anual = Taxa Anual x Valor do bem no balano anterior ou no incio do perodo
b. Depreciao dos Acrscimos = Taxa Ajustada x Valor dos acrscimos (aquisies)
Taxa Ajustada = Taxa Anual x Numero de meses de uso do bem no perodo 12
62
c. Depreciao Mensal = Depreciao do perodo (anual ou acrscimos)
Nmero de meses do perodo
Exemplo: Calcule a depreciao a ser registrada na conta veculos em 31 de dezembro do ano 1, que
tinha saldo no balano de 31/12/X0 no valor de R$ 24.000,00.
Clculo:
Depreciao Anual = 20% x 24.000,00 = 4.800,00
Contabilizao
a Depreciao Acumulada
4.800,00
13.2.4 Depreciao Acelerada em Razo dos Turnos de Operao

A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo do nmero de horas
dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser adotada, somente, no caso de bens mveis.
Coeficientes adotados:
a. 1,5 para 2 turnos dirios de operao (16 horas)
b. 2,0 para 3 turnos dirios de operao (24 horas)
Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3 turnos dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no balano de 19X1.
Clculo:
Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de depreciao do bem, assim:
Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00
a Depreciao Acumulada
13.2.5
3.000,00
Compra de Bem Usado
Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes:

a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo;
b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao primeira instalao ou utilizao
desse bem.
Exemplo: Mquina usada:
Adquirida em
Primeira instalao
28/06/X2
02/06/X0
Prazos:
a. Metade do prazo de vida til: 5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 8 anos
63
Taxa = 100% = 12,5% a.a.
8 anos
Exerccio sobre o clculo da Taxa de Depreciao para Bem Adquirido Usado:
Exemplo 1:
Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os dados abaixo:
Primeiro uso 01/01/X1
Adquirido em 01/01/X3
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 3 anos
Taxa = 100% = 33,33% a.a
3 anos
Exemplo 2:
Refaa os clculos do exemplo 1, considerando que o bem tenha sido adquirido em 01/01/X5.
b. Restante do prazo de vida til: 1 ano*
Taxa =
100% = 40% a.a

2,5 anos
Exemplo 3:
Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou seja,
quando o bem j foi 100% depreciado.
b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada*
Taxa =
100% = 40% a.a

2,5 anos
OBS.:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:
a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo
adquirente tomando como base, as regras 64
definidas no Regulamento do Imposto de Renda
acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.
13.2.6 Valor ou Custo Contbil do Bem

Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido monetariamente, diminudo da depreciao acumulada correspondente.
Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser depreciado.
Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou seja, da vida til estimada
do bem.
Exemplo:
a. Dados:
Custo dos Bens (Veculos)
Valor Residual
Vida til para fins de depreciao
R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
5 anos
b. Pede-se: clculo da depreciao anual com e sem valor residual.

Taxa de Depreciao = 100 = 20% a.a.
5
c. Clculo sem valor residual
20% x 10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano
d. Clculo com valor residual
20% x 8.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano
e. Aps o 5o ano Representao
Balano Patrimonial
Ativo Permanente Imobilizado
sem valor residual com valor residual
Veculos
10.000
10.000
(-) Depreciao Acumulada
(10.000)
(8.000)
(=) Custo Contbil ou Valor Residual
0
2.000
13.3
AMORTIZAO
Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao econmica

do capital aplicado nesses bens.
13.3.1 Bens Intangveis Sujeitos Amortizao
So bens classificados no Ativo Permanente, no sub-grupo Imobilizado ou Diferido, tais como:
Marcas e Patentes;
Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses;
65
Ponto Comercial, Fundo de Comrcio;

Benfeitorias em prdios de terceiros;
Pesquisa e desenvolvimento de produtos;
Custo de projetos tcnicos;
Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas.
OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou

direito, corrigido monetariamente.
13.3.2 Prazos de Amortizao
o
1. De acordo com a Lei n 6.404/76 - prazo mximo de dez anos;

2. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a taxa anual de amortizao ser fixada tendo
em vista:
a. o nmero de anos restantes de existncia do direito;
b. o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo Diferido;
c. o prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.
Exemplo:
Bem: Marcas e Patentes R$ 2.000.000,00
Prazo de utilizao
10 anos
Taxa Anual =
100% = 10% a.a

10 anos
Amortizao Anual = 10% x 2.000.000,00 = 200.000,00

Contabilizao:
Despesa de Amortizao
a Amortizao Acumulada
100.000,00
13.3.3 Exausto
Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens
aplicados nessa explorao.
OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados, utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente.
13.3.3.1 Taxas Anuais
Sero determinadas em funo do:
66
a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de explorao)
conhecida;
b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.
Exemplo:
1. Dados:
a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00
b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t
c. Minrio extrado no 1o ano 2.400.000 t
2. Clculos da Quota Anual de Exausto
Taxa = 2.400.000 x 100 = 12%
20.000.000
12% x 150.000,00 = R$ 18.000,00
Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada
18.000,00
14.1 INTRODUO
O grupo de resultados no-operacionais limita-se a pequeno nmero de operaes.
A lei das S.A., na verdade, no fornece detalhes de seu contedo, somente mencionando, no seu artigo
187, que aps o resultado operacional devem aparecer "as receitas e despesas no operacionais".
O RNOp representa o resultado de atividades atpicas ou extraordinrias que geralmente dependem de
deciso administrativa, tais como:
a. Ganhos ou perdas de capital na venda de bens e direitos do Ativo Permanente;
b. Despesas com a constituio de proviso para perdas provveis na alienao de investimentos;
c. Realizao da Reserva de Reavaliao.
14.2 DETERMINAO DOS GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
Como regra geral, os ganhos e perdas de capital so apurados tendo como base o valor contbil dos
respectivos bens e direitos, assim entendido o custo de aquisio corrigido monetariamente* at o dia da baixa,
diminuindo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumuladas ou da proviso para perdas
provveis na realizao de investimentos.
67
Exemplo 1:
Venda por $ 24.000,00, em 20/09/X5, de 1.500 aes preferenciais da Cia ABC. Estas aes segundo
controle analtico, foram adquiridas em 15/04/X4, por $ 700.000,00, e so avaliadas na empresa investidora
pelo custo de aquisio.
Dados relativos UFIR:

15/04/X4
31/12/X4
20/09/X5
$ 2,00
$ 7,00
$ 60,00
Com os dados acima determine:

a. o valor contbil do bem vendido;
b. a apurao do resultado na venda do bem;
c. a contabilizao da operao
Exemplo 2:
Com os dados do exemplo 1), apure o Resultado No-Operacional sabendo que o Investimento foi alienado por $ 20.000.000.
Exemplo 3:
Apurar o ganho ou a perda de capital na baixa de um equipamento, conforme os dados a seguir.
a. Valor da Alienao do equipamento
b. Valor de Aquisio corrigido monetariamente at a data da venda
c. Depreciao Acumulada (CM at a data da venda)
R$ 10.000
R$ 18.000
R$ 13.000
14.3 GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO

A Lei no 6.404/76 prescreve em seu artigo 183, 3, que:
"Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez
anos a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles
decorrentes, devendo ser registrada a perda de capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou
atividades a que se destinam, ou comprovados que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los."
Por exemplo, suponha que uma indstria automobilstica tenha trabalhado durante meses em um projeto
de desenvolvimento de um novo modelo a ser lanado, mas, devido a uma mudana na poltica da empresa,
esta decida cancelar o projeto.
Nesse caso, todos os recursos aplicados no projeto e que at ento estavam sendo acumulados em conta do diferido, que poderia ser denominada "Desenvolvimento de Novos Produtos", ho de ser baixados a dbito de Resultado do Exerccio em uma conta que pode ser denominada "Perda de Capital no Diferido".
O lanamento contbil correspondente ao reconhecimento da perda seria:
68
Perda de Capital no Diferido (RNOp)
a Projetos de Desenvolvimento de Novos Produtos
14.4 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO
14.4.1 Alienao de Bem Reavaliado
Quando a empresa alienar um bem que tenha sido anteriormente objeto de reavaliao, ela proceder a
baixa desse bem pelo valor reavaliado. A reserva relativa reavaliao desse bem ser considerada realizada.
Na baixa de bem reavaliado podemos reverter a Reserva de Reavaliao ao resultado do exerccio como
elemento de receita, assim a reserva realizada passa a integrar o RNOp, anulando desta forma, a reavaliao
embutida no custo do bem alienado. O lanamento contbil ser:
Reserva de Reavaliao
a Reverso de Reserva de Reavaliao (RNOp)
Exemplo:
Uma mquina est registrada no ativo pelo custo de aquisio corrigido de $ 800.000,00. Segundo laudo
de avaliao, o valor contbil dessa mquina de $ 1.400.000,00. Admitindo que a mquina reavaliada foi vendida por $ 1.200.000,00, determine o RNOp desta venda fazendo sua demonstrao e contabilizando as operaes envolvidas.
14.4.2 Realizao da Reserva de Reavaliao Atravs da Depreciao do Bem Reavaliado
Para a depreciao, adota-se o critrio de que o bem reavaliado deve ser considerado como se novo
fosse.
Portanto, a base de clculo o valor reavaliado do bem sobre o qual se aplica a taxa obtida a partir da
vida til do remanescente indicada no laudo de avaliao. No sendo indicado, no laudo, o prazo de vida til
residual, tomar-se- o prazo normalmente aceito para o bem novo.
Pelo fato de considerar-se como novo o bem reavaliado, o saldo da depreciao acumulada at a data da
reavaliao dever ser baixado em contrapartida da conta em que o bem se encontra registrado, obtendo-se,
ento, o valor contbil do bem.
Exemplo:
A empresa possui no seu ativo permanente um equipamento que est registrado contabilmente por $
2.000.000,00, sendo que o saldo de depreciao acumulada desse mesmo equipamento de
$
400.000,00. O laudo de avaliao elaborado nessa mesma data indica que o seu valor de mercado de $
3.500.000,00, com vida til remanescente de 8 anos.
Pede-se calcular e contabilizar os fatos relativos reavaliao desse equipamento at o final do primeiro
ano aps a reavaliao.
69
15.1 CONCEITOS INICIAIS

15.1.1 Investimento
Em sentido restrito, significa APLICAO DE CAPITAIS fora do objeto social da empresa, ou seja,
aplicao de capitais objetivando obteno de rendimentos ou receitas extra-operacionais (compra de aes ou
quotas de capital, ttulos, obras de arte, etc.)
15.1.2
Participaes Societrias
So aplicaes de recursos em investimentos efetuados por uma sociedade (denominada investidora)

na aquisio de aes ou quotas de capital de outra pessoa jurdica (denominada investida).
15.2
CLASSIFICAO DOS INVESTIMENTOS QUANTO DURAO

a. Investimentos Temporrios - quando possuem prazo definido para resgate, ou quando da aplicao
j havia a inteno de seu resgate, revenda posterior. Esses investimentos geralmente tm carter
especulativo. Podem ser classificados no Ativo Circulante (AC) ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo
(ARLP);
b. Investimentos Permanentes adquiridos com a inteno de permanncia. Devem ser classificados
no Ativo Permanente (AP), no subgrupo Investimentos.
15.3
CRITRIOS DE AVALIAO DOS INVESTIMENTOS

a. Os Investimentos Temporrios - sero avaliados pelo valor de realizao, ou seja, pelo custo de
aquisio atualizado monetariamente e reduzidos ao valor de mercado, quando este for menor;
b. Os Investimentos Permanentes - sero avaliados:
b.1 Pelo Mtodo do Custo Corrigido - que corresponde ao custo de aplicao acrescido da correo
monetria e deduzido da proviso para reconhecimento de perdas consideradas permanentes;
b.2 Pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial* que corresponde ao preo de custo corrigido monetariamente e ajustado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ou seja, com base no Patrimnio Lquido da investida e da quantidade de aes que compem o seu capital.
* Equivalncia Patrimonial - a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo Permanente (AP), pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida.
Este mtodo obrigatrio para os investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados em empresas coligadas e controladas.
15.4 OS INVESTIMENTOS PERMANENTES SEGUNDO A LEI 6.404/76
Dividem-se em:
70
Direitos de Qualquer Natureza no classificados no Ativo Circulante e nem no Ativo Realizvel a Longo Prazo, que no se destinem manuteno da atividade da empresa (obras de arte, imveis para
revenda, etc.);
Participaes Permanentes em outras Empresas (aes ou quotas de capital) .
As Participaes Permanentes, por sua vez, se classificam em: participaes em Controladas, participaes em Coligadas e participaes em Associadas.
15.5 CONCEITUAO DAS PARTICIPAES PERMANENTES

15.5.1
Participaes em Controladas
Quando a investidora, denominada Controladora, detiver, direta ou indiretamente, a titularidade de mais

de 50% do capital votante de uma sociedade investida, que denominada Controlada.
Totaldo Capital Votanteem Pode da Investida
50% controle
Total do Capital Votanteda Investida
O controle pode ser exercido direta ou indiretamente:

a. Controle Direto: quando a investidora possui em seu prprio nome mais de 50% do capital votante da
investida;
b. Controle Indireto: quando a investidora exerce o controle de uma sociedade atravs de outra, que
tambm controlada por ela.
Exemplo:
a. Participaes Societrias da Investidora "A"
Aes com direito a voto, da Cia "B" 42.000.000 aes x $ 1,00 = $ 42.000.000,00
b. Capital da Cia "B" (investida)
Capital Votante 70.000.000 aes x $ 1,00 = $ 70.000.000,00
Capital no Votante 30.000.000 aes x $ 1,00 = $ 30.000.000,00
Capital Total 100.000.000 aes = $ 100.000.000,00
Participao de "A" no Capital votante da Cia "B" 42.000.000 x 100 = 60%
70.000.000
Admitamos que a Cia "B", por sua vez, participe da Cia "C":
c. Participaes Societrias da Investidora "B"
Aes com direito a voto, da Cia "C" 15.750.000 aes x $ 1,00 = $ 15.750.000,00
d. Capital da Cia "C" (investida)
Capital Votante 17.500.000 aes x $ 1,00 = $ 17.500.000,00
Capital no Votante 12.500.000 aes x $ 1,00 = $ 12.500.000,00
Capital Total 30.000.000 aes = $ 30.000.000,00
Participao de "B" no Capital Votante da Cia "C" 15.750.000 x 100 = 90%
17.500.000
71
Temos que:
a. a Cia "B" controla diretamente a Cia "C";
b. a Cia "A" controla diretamente a Cia "B" e, indiretamente a Cia "C", pois 60% de 90% = 54%.
15.5.2 Participaes em Coligadas
Quando a investidora participa com 10% ou mais, do capital total da investida, sem control-la.
TOTAL das aes ou quotas da investida possudas pela Investidora = 10% ou mais coligada
TOTAL do capital, votante ou no, da investida
Exemplo:
a. Participaes da Investidora "D", na Cia "E"
Aes com direito a voto 7.000.000 aes x $ 1,00 = $ 7.000.000,00
Aes sem direito a voto 4.000.000 aes x $ 1,00 = $ 4.000.000,00
Total da participao de "D" 11.000.000 aes x $ 1,00 = $ 11.000.000,00
b. Capital da Cia "E"
Capital Votante 70.000.000 aes
Capital no Votante 30.000.000 aes
Total 100.000.000 aes
$ 70.000.000,00
$ 30.000.000,00
$ 100.000.000,00
Participao no Capital Votante = 7.000.000 x 100 = 10% (menos de 50%)

70.000.000
Participao no Capital Total =
11.000.000 x 100 = 11% (mais de 10%)

100.000.000
Concluso: A Cia "D" no controla a Cia "E" porque a sua participao no capital votante da Cia "E"
de apenas 10%. Entretanto participa com 11% do capital total da investida. Logo, trata-se de investimento em
coligada.
OBS.:
a. a coligao sempre direta; no existe coligao indireta, como pode acontecer
com o controle;
b. quando a investidora possui mais de 50% do capital votante da investida surge a
relao de controle, que mais forte que a de coligao, prevalecendo, assim, a
primeira.
15.5.3 Participaes em Associadas
Quando a participao da investidora for inferior a 10 % do capital total da investida que no ser considerada controlada e nem coligada. Apenas ASSOCIADA.
15.6 CONCEITO DE RELEVNCIA
Ser Relevante:
72
a. Isoladamente o investimento em coligada ou controlada, quando o seu valor isoladamente for igual
ou superior a 10 % do PL da investidora;
b. No Conjunto dos Investimentos o total dos investimentos em coligadas e controladas quando o seu
montante for igual ou superior a 15% do PL da investidora.
Exemplo:
Uma determinada empresa investidora com PL de $ 100.000.000,00 possui os seguintes investimentos:
a. numa empresa controlada
b. numa empresa coligada
$ 8.000.000,00
$ 9.000.000,00
$ 17.000.000,00
Isoladamente, nenhum dos investimentos considerado relevante porque cada um deles inferior a 10%
do PL da investidora. Entretanto, os dois investimentos somados representam mais de 15%. Logo, cada um
deles, passa a ser relevante, em razo do conjunto ser relevante.
15.7 REGRAS PARA A AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
S podero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia Patrimonial os INVESTIMENTOS RELEVANTES,
efetuados:
a. em CONTROLADAS;
b. em COLIGADA quando o investimento for igual ou superior a 20% do capital total da coligada;
c. em COLIGADA cuja a investidora tenha influncia, quando o investimento for igual ou superior a
10% e inferior a 20% do capital da coligada;
OBS.:
1. Para fins de determinao do clculo da RELEVNCIA; o investimento dever ser considerado pelo
seu valor contbil devidamente corrigido at a data do balano e:
a. acrescido do saldo no amortizado de seu gio;
b. diminudo de seu desgio no amortizado e da proviso para perdas provveis na sua realizao,
quando esta houver sido constituda;
c. acrescido dos crditos de qualquer natureza, perante a CONTROLADA ou COLIGADA, que figurem no ATIVO CIRCULANTE ou ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO da investidora, exceto
quando a investidora for companhia aberta ou instituio financeira.
2. No caso de a INVESTIDORA ser companhia aberta ou instituio financeira, por determinao da

CVM e BACEN, respectivamente, devero ser avaliados pela Equivalncia Patrimonial:
a. todos os investimentos em controladas, independentemente de serem relevantes;
b. os investimentos em coligadas, mesmo que sua participao percentual no capital da investida
seja inferior a 20% e que no tenha influncia na sua administrao, desde que o conjunto dos investimentos (em coligadas e/ou controladas) represente 15% ou mais do patrimnio lquido da investidora. (IN CVM no 01/78, inciso IX e Resolues no 476 e 484/78 do BACEN).
73
15.8 FRMULAS PARA O CLCULO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL DOS
INVESTIMENTOS
O valor do ajuste dos investimentos pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial (VEP) ser sempre a diferena, a maior ou a menor, entre o VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI) e o VALOR CORRIGIDO
DO INVESTIMENTO (VCI). Ou seja:
VPI - VCI = +/- VEP ou ainda; VEP = VPI - VCI
O valor patrimonial do investimento (VPI) pode ser calculado por dois mtodos:
com base no valor patrimonial da ao ou quota de capital da investida;
com base no percentual de participao da investidora no capital total da investida.
a. Pelo Mtodo do Valor Patrimonial da Ao
O valor patrimonial do investimento (VPI) ser igual ao nmero de aes possudas pela investidora
(NAP) multiplicado pelo valor patrimonial da ao (VPA).
VPI = NAP x VPA
Donde o valor patrimonial da ao se obtm dividindo-se o PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA pelo

nmero de aes que compe o seu capital.
b. Pelo Mtodo do Percentual de Participao no Capital Total
Neste caso o valor patrimonial do investimento se obtm aplicando-se sobre o PATRIMNIO LQUIDO
da investida o mesmo percentual com que a investidora participa no capital total da investida. Se a investidora
participa com 25% do capital total da investida, o valor patrimonial desse investimento corresponder a 25% do
PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA.
Exemplo:
a. VALOR CORRIGIDO DO INVESTIMENTO, NA INVESTIDORA:
30.000.000 aes contabilizadas por
$ 75.000.000,00
b. COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA

Capital Votante 40.000.000 aes por
Capital no Votante 60.000.000 aes por
Total 100.000.000 aes por
$ 40.000.000,00
$ 60.000.000,00
$ 100.000.000,00
Reservas e Lucros Acumulados

PATRIMNIO LQUIDO
$ 200.000.000,00
$ 300.000.000,00
VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI)

pelo valor patrimonial da ao VPA = $ 300.000.000,00 = $ 3,00
100.000.000 aes
74
VPI = 30.000.000 aes x 3,00 = $ 90.000.000,00
pelo percentual de participao
% de participao = 30.000.000 x 100 = 30% ou 0,30
100.000.000
VPI = 0,3 x 300.000.000,00 = $ 90.000.000,00
VEP = VPI - VCI = 90.000.000,00 - 75.000.000,00 = 15.000.000,00
O ajuste decorrente da avaliao pela Equivalncia Patrimonial deve ser debitado ou creditado conta
do investimento, conforme seja positivo ou negativo, em subconta distinta do valor corrigido, e a dbito ou a
crdito, respectivamente, do resultado do exerccio.
Exemplo:
DADOS SOBRE A INVESTIDORA "A"
PATRIMNIO LQUIDO $ 2.750.000,00
PARTICIPAES PERMANENTES:
Na Investida "B"
76.500 aes c/voto

9.900 aes s/voto
86.400 aes
$ 130.000,00
$ 20.000,00
$ 150.000,00
Na investida "C"
39.000 aes c/voto

39.000 aes s/voto
$ 87.750,00
$ 87.750,00
$ 175.500,00
$ 325.500,00
Subtotal
CRDITOS JUNTO S INVESTIDAS:
Junto a investida "B"
Junto investida "C"
$ 50.000,00
$ 80.000,00
$ 130.000,00
SOMA DAS PARTICIPAES + CRDITOS
$ 455.500,00
COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DAS INVESTIDAS

DETALHES
INVESTIDA "B"
INVESTIDA "C"
CAPITAL:
Aes c/voto (de $ 1,00 cada)
Aes s/voto (idem)
Subtotal
$ 150.000,00
$ 90.000,00
$ 240.000,00
210.000,00
180.000,00
390.000,00
RESERVAS E LUCROS ACUMULADOS
$ 144.000,00
468.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
$ 384.000,00
858.000,00
75
RESOLUO:
1.
CLASSIFICAO DO TIPO DE PARTICIPAO SOCIETRIA
1.1 Da participao na investida "B"

1.
Verificar se h controle: 76.500 aes c/voto x 100 = 51% (sim)

150.000
2.
Verificar se coligada: prejudicado (trata-se de uma controlada)
1.2 Da participao na investida "C"

1. Verificar se h controle: 39.000 aes c/voto x 100 = 18,5% (no)
210.000
2. Verificar se coligada: 78.000 aes x 100 = 20,0% (sim)
390.000
2.
VERIFICAR QUANTO A RELEVNCIA DOS INVESTIMENTOS
2.1 Do investimento da investidora "A" na investida "B" (isoladamente)

$ (150.000,00 + 50.000,00) x 100 = 7,27 % - no relevante (menos de 10%)
$ 2.750.000,00
2.2 Do investimento da investidora "A" na investida "C" (isoladamente)
$ (175.500,00 + 80.000,00) x 100 = 9,29 % - no relevante (menos de 10%)
$ 2.750.000,00
2.3 Do total dos investimentos da investidora "A" (no conjunto)
$ (200.000,00 + 255.500,00) x 100 = 16,56 % - relevante no conjunto por representar mais de 15 %.
$ 2.750.000,00
3.
VERIFICAO DO CABIMENTO OU NO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
3.1 Do investimento em "B"

Trata-se de INVESTIMENTO EM CONTROLDA, NO RELEVANTE.
No estaria sujeito equivalncia patrimonial, caso s existisse esse investimento.
3.2 Do investimento em "C"
Trata-se de INVESTIMENTO EM COLIGADA (com coligao de 20 %), NO RELEVANTE.
Tambm no caberia a equivalncia patrimonial se esse fosse o nico.
3.3 Do conjunto dos investimentos

76
Como o conjunto dos investimentos RELEVANTE por representar mais de 15 % do PATRIMNIO
LQUIDO da investidora, cada um deles passa a ser considerado RELEVANTE. Temos, ento, um conjunto de
INVESTIMENTOS RELEVANTES em CONTROLADA e em COLIGADA (a 20 %), devendo portanto cada um
deles ser avaliado pela equivalncia patrimonial.
OBS.: Para o clculo da relevncia deve ser adicionado ao valor corrigido do investimento, o valor de quaisquer crditos existentes junto investida, em favor da investidora. No caso, $ 50.000,00 e 80.000,00,
em favor da investidora "A", junto s investidas "B" e "C", respectivamente.
4.
CLCULO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
4.1 Do investimento relevante na Controlada "B"

a. Valor Patrimonial da ao = $ 384.000,00 = $ 1,60
240.000
b. % de participao no Capital Total =
86.400 x 100
240.000 aes
= 36 %
VPI (1) = 86.400 aes x $ 1,60 = $ 138.240,00, ou

VPI (2) = 0,36 x 384.000,00 = $ 138.240,00
VEP = $ 138.240,00 - $ 150.000,00 = $ (11.760,00) negativo
Contabilizao:
D EQUIV. PAT. INVEST. (C/Resultado)
C INVESTIMENTOS
11.760,00
4.2 Do investimento relevante na Coligada "C"

a. Valor Patrimonial da ao = $ 858.000,00 = 2,20
390.000,00
b. % de participao no capital total = 78.000 x 100 = 20 %
390.000,00 aes
VPI (1) = 78.000 aes x 2,20 = $ 171.600,00 ou
VPI (2) = 0,20 x $ 858.000,00 = 171.600,00
VEP = $ 171.600,00 - $ 175.500,00 = $ (3.900,00) negativo
Contabilizao: Idntica a do caso anterior. Se o ajuste fosse positivo, o lanamento seria invertido.
77
16.1 INTRODUO
o
De acordo com o Artigo 176 da Lei n 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa levantar os
seguintes demonstrativos:
Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).
OBS.:
a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima demonstrao for elaborada e publicada pela empresa. A instruo CVM n 59/86, tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto);
b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para
todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de 138.400
UFIR na data do balano.
16.2 BALANO PATRIMONIAL (BP)

O Balano Patrimonial constitui a representao grfica da situao patrimonial de uma empresa, em
determinado momento. Representa, portanto, uma situao esttica, e no uma situao dinmica.
a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma empresa, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (ATIVO) e das origens desses recursos (PASSIVO).
16.3 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
Essa demonstrao tem por objetivo fornecer o Lucro Lquido do Exerccio e os elementos que o compuseram.
Segundo o art. 187 da Lei no 6.404/76, essa demonstrao discriminar, de forma comparativa:
a. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas;
b. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as despesas
gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
d. As outras receitas operacionais;
e. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo (devedor ou credor) da Correo Monetria do Balano;
f. O resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido* e da Proviso para o
Imposto de Renda**;
78
g. As participaes de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes beneficirias, e de
fundos de assistncia ou previdncia aos empregados***;
h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Deve ser obedecido, ainda, o regime de competncia dos exerccios, para as receitas e despesas, que
sero reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento.
16.3.1
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

A CSLL foi instituda pela Lei no 7689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social.
16.3.1.1 Base de Clculo

A base de clculo da CSLL o valor do Resultado do Exerccio, antes da CSLL e da Proviso para o
Imposto de Renda, ajustada pelas adies e excluses disciplinadas na legislao de regncia. Assim:
Resultado do Exerccio antes da CSLL e da PIR.
(+) ADIES
Provises no dedutveis;
Reserva de Reavaliao Baixada e no computada no Resultado do Exerccio;
Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial;
Encargos de Depreciao, Amortizao, Exausto e Baixa de Bens - Diferena de correo monetria
IPC/BTNF;
Parcela recebida nos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico;
Outras adies.
(-) EXCLUSES
Reverso dos Saldos das Provises no Dedutveis;

Lucros ou Dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial;
Parcela no recebida dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitadas ou Fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico
Outras excluses
(=) SUBTOTAL
(-) Base de Clculo Negativa da Contribuio Social do Perodo-base anterior, corrigida monetariamente
at 31/12/95 (Limite 30% do Subtotal)
(=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
16.3.1.2 Alquotas
At 31/12/95 as alquotas eram:
a. 10% para as empresas em geral;
b. 30% para as instituies financeiras e assemelhadas.
A partir de 01/01/96:
a. 8% para as empresas em geral;
79
b. 18% para as instituies financeiras e assemelhadas.
16.3.1.3 Frmula
Para os exerccios encerrados at 31/12/96, a CSLL calculada por dentro, ou seja, ela dedutvel em
sua prpria base de clculo, o que determina a seguinte frmula para o clculo.
CSLL = Base de Clculo x alquota
1 + alquota
16.3.1.4 A CSSL
o
A partir de 01/01/97, calculada de acordo com os artigos 28 a 30 da Lei n 9.430/96, multiplicando-se

sua base de clculo pela alquota.
CSLL
CSLL a Recolher
Exemplo:
O resultado da Cia ABC do ms de novembro/96 foi de $ 330.000,00, antes de deduzidos os valores
correspondentes prpria CSLL e a PIR. Considerando ainda que esse resultado encontra-se devidamente
ajustado segundo a legislao de regncia e a alquota a ser aplicada seja de 8%, determine o montante de
CSLL do perodo.
CSLL = 330.000,00 x 0,08 = 24.444,44
1 + 0,08
16.3.2
Proviso para o Imposto de Renda**
A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como pela
Legislao do Imposto de Renda.
Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante como
obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda.
A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido do
Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes disciplinadas na
legislao pertinente. Assim:
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Compensaes
Prejuzo Fiscal
80
(=) Lucro Real
16.3.2.2 Alquota
Apurado o Lucro Real, aplica-se sobre esse valor a alquota de 15% para determinar o Imposto de Renda
devido.
Proviso para Imposto de Renda (Despesa)
a Proviso para Imposto de Renda (Passivo)
Exemplo:
No ms de 04/96, a Cia ABC auferiu um Lucro Lquido de $ 100.000,00, sabendo-se que pela legislao
de regncia deveria efetuar ajustes no valor de: Adies - $ 15.000,00, Excluses - $ 5.500,00. Calcule o Lucro
Real do Perodo, determine a devida e efetue seu lanamento.
Lucro Lquido
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real
100.000,00
15.000,00
5.500,00
109.500,00
PIR = 109.500,00 x 15% = 16.425,00

Contabilizao:
PIR
a PIR
16.425,00
16.3.3 Participaes nos Lucros e Distribuio de Lucros ou Dividendos

16.3.3.1 Participaes nos Lucros
So passivos que representam obrigaes da empresa com pessoas que, em decorrncia de disposio
contratual ou estatuto social da empresa, tm direito a participar dos lucros apurados quando do encerramento
do exerccio social.
As contas que representam essas obrigaes so, portanto, creditadas em contrapartida das contas de
resultado que representam parcelas redutoras do lucro do exerccio.

Do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos contbeis acumulados e a Proviso para o Imposto de Renda.
As participaes estatutrias de debntures, empregados, administradores, partes beneficirias, e as
contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados sero determinadas, sucessivamente e
nesta ordem, com base nos lucros que remanescerem, depois de deduzida a participao calculada anteriormente.
81
16.3.3.3 Percentual de Participao
De acordo com o previsto no estatuto social da empresa.
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
a Participaes a Pagar
Exemplo:
Com base nos dados abaixo fornecidos, calcule o valor das participaes nos lucros.
a. Participao prevista no estatuto: Empregados 5%, Administradores 10%, Partes Beneficirias 10%,
Debntures 10%, Fundos de Previdncia de Empregados 10%.
b. Situao no encerramento em 31/12/X2:
Lucro Lquido do Exerccio antes da PIR220.000,00
Prejuzos Contbeis Acumulados 2.222,23
Proviso p/ IR sobre o Lucro Real 40.000,00
Base de Clculo das Participaes:

Lucro Lquido do Perodo, antes da PIR
(-) Prejuzos Contbeis Acumulados
(-) PIR
(=) Base de Clculo Inicial
(-) Participao de Debntures (10%)
(=) Nova Base de Clculo
(-) Participao de Empregados (5%)
(-) Participao de Administradores (10%)
(-) Partic. de Partes Beneficirias (10%)
(-) Partic. de Fundos de Previdncia (10%)
220.000,00
(2.222,23)
40.000,00
177.777,77
(17.777,77)
160.000,00
(8.000,00)
152.000,00
(15.200,00)
136.800,00
(13.680,00)
123.120,00
(12.312,00)
110.808,00
16.4 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)

Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as operaes que influenciaram na modificao do saldo
da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa demonstrao deve, tambm, revelar o dividendo por ao do
capital realizado.
ESTRUTURA DA DLPA
Saldo no Incio do Perodo (+/-)
(+/-) Ajustes de Perodos-base Anteriores
82
(+/-)
(=)
(+)
(+/-)
(-)
(-)
(-)
(+/-)
(=)
Correo Monetria do Saldo Inicial

Saldo Inicial Ajustado e Corrigido
Reverso de Reservas de Lucros
Resultado Lquido do Exerccio (DRE)
Formao de Reservas de Lucros
Capitalizao de Lucros
Dividendos ou Lucros Distribudos ou Creditados*
Outras Movimentaes
Saldo no Final do Perodo (+/-)
* Dividendo por Ao do Capital Social Realizado (DACSR)

DACSR = Dividendos Creditados
o
NA (N de Aes)
OBS.: Ajustes de Perodos-base Anteriores so aqueles decorrentes de mudana de critrio contbil,
ou de retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possa ser atribudo a fatos subseqentes. Esses ajustes podem decorrer de erro ocasionado por omisso de lanamentos de Receitas ou Despesas de perodos anteriores. Segundo o Princpio de Competncia
de Exerccios, tais valores no podero ser contabilizados como receitas ou despesas do atual
perodo-base, motivo pelo qual devero ser lanados, positiva ou negativamente, como ajustes
de perodos-base anteriores, diretamente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Exerccio
Com base nos dados a seguir, elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, e determine seu
saldo ao final do perodo:
Contas
$
Saldo anterior de Lucros Acumulados
85.000,00
Ajuste Devedor de Exerccio imediatamente anterior
18.000,00
Reverso do Saldo da conta Reservas Estatutrias
89.000,00
Correo Monetria do Saldo Inicial de Lucros Ac.
180.000,00
800.000,00
Parcela dos Lucros capitalizada
40.000,00
Parcela dos lucros destinada formao de Reservas
50.000,00
Dividendos creditados aos acionistas
250.000,00
16.4.1
Distribuio de Lucros ou Dividendos
Nas sociedades Limitadas, no existem regras legais quanto a distribuio de lucros ou dividendos. Para
as Sociedades Annimas (S/A), existem regras legais previstas na Lei 6.404/76, bem como outras que podem
constar no estatuto da companhia.
Dividendo obrigatrio: poder ser estatutrio ou legal.
Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada perodo, a parcela dos lucros
estabelecida no estatuto, que poder ser uma porcentagem do lucro ou do capital social, ou ainda, o estatuto
fixar outros critrios com preciso e clareza.
16.4.1.1 Estatuto Omisso
Caso o estatuto seja omisso, o dividendo mnimo obrigatrio corresponder a 50% do Lucro Lquido
Ajustado (conforme abaixo determinado).
83
(-) Prejuzo Acumulado
(-) Reservas de Lucros constitudas no perodo
Reserva Legal
Reserva para Contingncias
(+) Reverso de Reservas de Lucros efetuadas no perodo
Reserva para Contingncias
(=) Lucro Lquido Ajustado
Contabilizao
a Dividendos a Pagar (PC)
OBS.:
1. Quando o estatuto for omisso e a Assemblia deliberar modific-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado;
2. O dividendo no ser obrigatrio no perodo em que os rgos da administrao informarem a AGO ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia.
3. As normas estabelecidas para o dividendo mnimo obrigatrio dizem respeito apenas s aes ordinrias; no
prejudicam, portanto, o direito dos acionistas preferenciais.
Exerccio:
Calcule, de acordo com os dados abaixo, o dividendo mnimo obrigatrio a ser pago no perodo, sabendo que o
estatuto omisso quanto a sua distribuio.
16.4.2
Contas
Lucro Lquido do perodo-base
Prejuzo Acumulado
Valor das Reservas de Lucros (Legal, p/ Contingncias e de Lucros a Realizar) constitudas no perodo
Valor de Reverso das Reservas de Lucros(p/ Contingncias e de Lucros a Realizar)
$
900.000
100.000
Lucro Lquido do perodo-base

(-) Prejuzo Acumulado
(-) Reservas de Lucros constitudas
(+) Reverso das R. de Lucros
(=) Lucro Lquido Ajustado
900.000
100.000
350.000
250.000
700.000

a Dividendos a Pagar (50% de 700.000,00)
350.000
250.000
350.000
84
Atualizao Monetria de Dividendos
A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior, pelo seu
valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor correspondente
como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao:
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua
correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Contabilizao:
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
Disponvel
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
a Receita de Lucros ou Dividendos
2. pelo recebimento
Disponvel
16.5 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A lei no 6.404/76 exige a apresentao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, que
consiste em mostrar a movimentao desta conta, durante o exerccio. Todavia, essa pea contbil pode ser
85
substituda pela Demonstrao das Mutaes Patrimoniais que no apenas mostra a movimentao ocorrida na
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mas, tambm, as movimentaes nas demais contas integrantes do
grupo do Patrimnio Lquido: Capital e Reservas.
As principais operaes registrveis em contas do Patrimnio Lquido so:
CONTA
Capital
Reservas
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
A CRDITO
Aumentos por integralizao em:
Dinheiro ou bens
Capitalizao de reservas e lucros
Incorporao de crditos
A DBITO
Retirada de Capital:
Constituio de Reservas
de capital
de lucros
de reavaliao de bens
Capitalizao de Reservas
de capital
de lucros
de reavaliao de bens
Lucro Lquido do exerccio

Ajustes Credores de Exerccios Anteriores
Correo Monetria do Saldo Credor
Prejuzo do Exerccio
Ajustes Devedores de
Exerccios Anteriores
Correo Monetria do Saldo Devedor
Constituio de Reservas de Lucros
Capitalizao de Lucros
Distribuio de Lucros
Compra das Prprias Aes
Exerccio:
De acordo com as movimentaes efetuadas nas contas do Patrimnio Lquido a seguir especificadas,
elabore a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Conta
Capital
Reservas
de
Capital
Reservas
De
Lucros
Reservas
De
Reavaliao
Histrico
Saldo Inicial
Elevao do Capital:
Subsc. em dinheiro
Incorp. em bens
Incorp. de Reservas
de Reservas de Capital
de Reservas de Lucros
de reservas de Reavaliao
Incorp. de Lucros
Incorp. De Crditos
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo Monetria do Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Reserva Constituda
Saldo Inicial
Capitalizado
86
Dbito
Crdito
80
20
430
20
400
150
200
430
900
20
50
60
400
150
Saldo
1.200
D/C
C
1.300
2.150
2.300
2.500
600
170
1.070
100
80
130
190
100
1000
250
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
Lucros
ou
Prejuzos
Acumulados
Saldo Inicial
Capitalizado
Ajustes de Exerccios Anteriores
Constituio de Res. de Luc.
Distribuio de Lucros/Dividendos
150
40
70
250
700
60
150
600
450
480
730
1.430
1.370
1.220
C
C
C
C
C
C
C
16.6 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)

16.6.1 Introduo
A DOAR demonstra o resultado da movimentao de fundos/recursos, ou seja, as operaes que provocam variaes no CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, entendendo-se como tal, a diferena entre o ATIVO
CIRCULANTE e o PASSIVO CIRCULANTE, (CCL = AC - PC).
A DOAR difere da Demonstrao de Resultado de Exerccio, porque esta ltima demonstra o resultado
econmico do exerccio, constitudo das receitas auferidas e das despesas incorridas, independentemente do
efetivo recebimento ou pagamento.
16.6.2 Objetivo
Explicar a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de um ano para outro, tentando ajudar-nos a
compreender como e porque a Posio Financeira mudou de um exerccio para outro.
16.6.3 Obrigatoriedade de Elaborao
A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as Companhias
Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio
Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano.
16.6.4 Importncia da DOAR
fornece dados no constantes das outras demonstraes contbeis;

relaciona-se com o Balano Patrimonial e com a Demonstrao de Resultados do Exerccio;
fornece as modificaes na posio financeira da empresa, pelo fluxo de recursos;
constata os recursos gerados pelas operaes sociais;
verifica como foram aplicados os recursos obtidos com os novos emprstimos a Longo Prazo;
constata SE, e COMO, a empresa est MANTENDO, REDUZINDO ou AUMENTANDO o seu
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
verifica a compatibilidade entre os dividendos propostos e a posio financeira da empresa.
16.6.5 Alguns Conceitos Relacionados DOAR
a. Capital Circulante Lquido (CCL) ou Capital de Giro Lquido (CGL), igual a diferena entre o Ativo
Circulante e o Passivo Circulante (AC - PC);
b. Capital Circulante ou Capital de Giro, igual ao valor do Ativo Circulante (AC);
c. Capital em Circulao ou Capital em Giro, o valor total do ativo, ou seja, representa a soma dos
capitais prprios com os capitais de terceiros.
87
16.6.6 Descrio das Origens
Constituem ORIGENS DE RECURSOS as seguintes operaes:
O LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO;

as Despesas que no representam desembolso financeiro, tais como:
depreciao, amortizao e exausto
saldo devedor da Correo Monetria do Balano
ajuste negativo na Equivalncia Patrimonial dos Investimentos
etc.
obteno de emprstimos e financiamentos de Longo Prazo;
aumento do Capital Social mediante integralizao ou realizao em dinheiro;
contribuies para Reservas de Capital
alienao de valores e bens integrantes do Ativo Permanente;
extino de direitos realizveis a Longo Prazo;
valores do Ativo Realizvel a Longo Prazo transferidos para o Ativo Circulante.
16.6.7 Descrio das Aplicaes
16.6.8
Constituem APLICAES DE RECURSOS, as operaes:

prejuzo do exerccio;
receitas que no representam entrada de recursos financeiros, tais como:
saldo credor da Correo Monetria de Balano
ajuste positivo da Equivalncia Patrimonial dos Investimentos
etc.
amortizao de emprstimos e financiamentos de Longo Prazo;
distribuio de lucros ou dividendos;
aquisio de valores e bens para integrar o Ativo Permanente;
aquisio de direitos para a realizao a Longo Prazo;
valores do Passivo Exigvel a Longo Prazo transferidos para o Passivo Circulante;
diminuio do Capital Social, com pagamento em dinheiro.
COMO VERIFICAR AS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE AFETAM O CCL, E QUE
DEVEM CONSTAR DA DOAR.
O CCL s varia com operaes No Circulante x Circulante. Portanto a alterao do No Circulante a

causa da variao do circulante. Por isso a DOAR evidencia apenas o resultado das variaes do No Circulante que provocam alteraes no Circulante.
OBS.:
a. Devero ser ajustadas ao Lucro do perodo as operaes que afetam este, porm no transitam por
contas de Ativo Circulante ou Passivo Circulante, ou seja, no causam variao no CCL. Em outras
palavras, se a operao no causa variao no CCL, o Lucro como origem de recursos, conseqentemente, no deve sofrer variao por aquele evento, para fins de determinao da DOAR, portanto
deve ser ajustado;
b. Operaes que envolvam (Contas de Resultado) + (Conta de Ativo Circulante ou Passivo Circulante)
no entram na determinao da DOAR, pois j fazem parte da composio do Lucro.
16.6.9
ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE

LQUIDO, MAS CONSTAM DA DOAR
88
H operaes que representam, simultaneamente, uma ORIGEM e uma APLICAO de recursos. Embora essas operaes no afetem o Capital Circulante Lquido da empresa, elas devem ser includas na DOAR.
So elas:
Aquisio de bens do Ativo Permanente para pagamento a longo prazo

Converso de Emprstimos de longo prazo em capital
Integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente
Venda de bens do Ativo Permanente recebvel a longo prazo
16.6.10 DETERMINAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

O capital Circulante Lquido (CCL), antigo Capital de Giro Prprio, igual diferena entre o valor do
Ativo Circulante em relao ao Passivo Circulante (AC PC).
Quando: AC > PC - CCL Positivo ou AC < PC - CCL Negativo

ORIGENS = FUNDOS/RECURSOS GERADOS
APLICAES = FUNDOS/RECURSOS APLICADOS
Quando:
ORIGENS > APLICAES Variao Positiva no CCL
ORIGENS < APLICAES Variao Negativa no CCL
16.6.11 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

1. ORIGENS DE RECURSOS
1.1 Lucro (prejuzo) lquido do exerccio
(+)
(+)
(-)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(+)
(-)
1.2
1.3
1.4
1.5
Encargos de depreciao, amortizao e exausto

Proviso para ajustes de ativos no circulantes
Reverso de proviso para ajustes de ativos no circulantes
ou (-) Variao do grupo resultados de exerccios futuros
ou (-) Resultado da correo monetria de balano
ou (-) Variao monetria e cambial ativa de ativos no circulantes
ou (-) Variao monetria e cambial passiva de passivos no circulantes
ou (-) Resultado na equivalncia patrimonial de investimentos
ou (-) Prejuzo (lucro) na baixa de elementos do ativo permanente*
amortizao de gios de investimentos relevantes
amortizao de desgios de investimentos relevantes
Proviso para obrigaes de passivos no-circulantes
Reverso de proviso para obrigaes de passivos no-circulantes
Valor da venda de elementos do ativo permanente**

Realizao do capital social
Contribuio para reservas de capital
Aumento do passivo exigvel a longo prazo
89
1.6
1.7
1.8
1.9
Reduo do ativo realizvel a longo prazo

Reduo do passivo circulante com aumento do passivo exigvel a longo prazo
Dividendos recebidos de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial
TOTAL DAS ORIGENS DE RECURSOS
2. APLICAES DE RECURSOS
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
Dividendos distribudos ou creditados aos a acionistas

Aquisio de bens e direitos do ativo permanente
Aquisio de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo
Reduo do passivo exigvel a longo prazo com aumento do passivo circulante
TOTAL DAS APLICAES DE RECURSOS
3. AUMENTO (REDUO) DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (1.9 - 2.5)

4. DEMONSTRAO DA VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
1. Ativo Circulante
2. (-) Passivo Circulante
3. (=) Capital Circulante Lquido
(*)
Final
Incio
Variao
(a)
(c)
(e)
(b)
(d)
(f)
(a) - (b)
(c) - (d)
(g)
Valor lquido contbil do elemento do ativo permanente baixado como ajuste ao lucro (prejuzo)
lquido do exerccio ou;
(**) Valor do lucro ou do prejuzo na venda do elemento do ativo permanente como ajuste ao lucro (prejuzo) do exerccio e considerar o valor da venda deste mesmo elemento como outras origens.
90

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OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

Scios, acionistas, proprietrios;

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal no 750/93, determinou os seguintes

FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE

1 Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.

h. Situaes ou Estados Patrimoniais

Realizvel a Longo Prazo (ARLP)

Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte.

Exigvel a Longo Prazo (PELP)

Reserva Legal - obrigatria segundo a Lei

VALORES ESCRITURADOS A CRDITO

3.2.3 Termos Tcnicos das Contas

Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta.

TEORIA DAS CONTAS

3.3.1 Teoria Personalista

Passos para se Efetuar um Lanamento.

passo identificar as contas envolvidas no fato;

Consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica.

So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:

3.7 ERROS DE ESCRITURAO E TCNICAS DE CORREO DE ERROS

Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em tempo, ou

3.7.3 Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 para cancelar o lanamento

ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA

1 saldo credor da conta ARE

Lucros ou Prejuzos Acumulados

2o saldo devedor da conta ARE

Lucros ou Prejuzos Acumulados

Balancete de Verificao em ___/___/___

4.2.1 Ato Administrativo

4.3.2 Supervenincias e insubsistncias

CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS

4.4.1 Fato contbil permutativo (ou compensativo)

Provocam aumento e pode ser:

4.5.2 Efeitos no Patrimnio Lquido

Supervenincia ativa Aumenta o patrimnio lquido (receita).

Supervenincia passiva Diminui o patrimnio lquido (despesa).

5.2.1 Regime de Caixa

ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA

5.3.1 Receitas do Exerccio

FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA

5.4.1 Despesas a Pagar

QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA

Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o entendimento e facilita a

So os gastos necessrios manuteno da atividade da empresa.

So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.

So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no includas nas atividades

Resultado liquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais

Mtodos para a apropriao dos custos ao produto.

QUADRO SINTICO DE CLASSIFICAO DE DESPESAS E RECEITAS

No Incorridas e Pagas = Ativo Despesa Antecipada

6.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

6.3.1 Conta Mista de Mercadorias

6.3.2 Conta Mercadorias Desdobrada

6.4.1 Registro das Operaes de Compras

PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair

UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair

Custo Mdio Ponderado

Alteraes do Valor das Compras

Descontos Incondicionais Sobre Compras

So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal.

Descontos Financeiros Obtidos

Balancete de Verificao em _/_/___