RESUMO TRIBUTRIO

*Contribuinte aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato
gerador. Ex. IPTU
*Responsvel sem ter realizado o fato gerador escolhido por lei para pagar
o tributo. Ex. Comprou a casa que estava em debito com o IPTU.
Obrigao propter rem.
*Legislao aliengena = leis estrangeiras
*Exao fiscal = tributo
*Majorar ou criar tributo s por lei
*competncia da U, E, DF e M Exceto: Emprstimo Compulsrio s Unio
*Estado entidade tributante - fisco
- Ramo do Direito Pblico, de natureza obrigacional.
Sujeito Ativo Fisco
Sujeito Passivo Contribuinte ou responsvel
Prestao Tributo
- Cincia das Finanas Direito Financeiro Direito Tributrio
* Cincia das Finanas, estuda os fatos que compe a atividade financeira.
* Direito Financeiro, estuda e disciplina a atividade financeira do Estado,
exceto quanto tributao.
* Direito Tributrio, autnomo, estuda a relao jurdica entre Estado e
contribuinte,
relativas

instituio,
fiscalizao
e
arrecadao
de tributos. Assemelha-se ao direito financeiro por analisarem a atividade
financeira do Estado.
- Atividade Financeira do Estado: o conjunto de atos que o Estado pratica
para obter, gerir e aplicar os recursos financeiros para atingir o fim necessrio.
- Atividade Administrativa:

Arbitrria: liberdade absoluta (contrria ao ordenamento jurdico).

Discricionria: liberdade para decidir sob a convenincia e

oportunidade.

Vinculada: no goza de liberdade.

- Correntes que discutem a autonomia entre o Direito Tributrio e o Direito
Financeiro:
I.
II.
III.

O Direito Tributrio captulo do Direito Administrativo;

O Direito Tributrio considerado um departamento do Direito Financeiro.

Sustenta a autonomia cientfica do Direito Tributrio, negando sua

dependncia ao Direito Financeiro.
Obs.: a destinao do tributo no determinada pelo Direito Tributrio, este s
se preocupa com a relao jurdico-tributria, a poltica do gasto estatal
compete ao Direito Financeiro.
- Despesas Pblicas: so os gastos que o Estado tem para realizar suas
funes, se pautando no Princpio da Legalidade.
Quanto sua periodicidade se dividem:

Ordinria: previsvel, corriqueira. Ex.: pagamento servidores pblicos.

Extraordinria: inesperada, urgente e inadivel. Ex.: calamidade

pblica.
- Receitas Pblicas: formada pelo ingresso definitivo dos recursos ou bens
no patrimnio pblico, a qualquer ttulo. No basta o ingresso (noo de
provisrio), para ser receita pblica tem que ser um ingresso definitivo ao cofre
pblico.
So divididas em:

Extraordinria: valor que integra o patrimnio pblico de forma

excepcional, sem previso. Ex.: imposto extraordinrio de guerra.
II.
Ordinria: entrada ocorrida com regularidade e periodicidade.
Subdivide-se em:
a.
Originria: o Estado arrecada por meio de atividade comum aos
particulares, de um contrato entre o Estado e outra pessoa
qualquer. O Estado atua como se particular fosse. Ex.: doaes e
aluguis recebidos e multas contratuais.
- Origina do patrimnio do Estado que explorado;
- Predomina o Direito Privado.
b.
Derivada: agora o Estado age como tal atravs de suas
prerrogativas e edita lei obrigando o particular a acatar
determinados atos. Ex.: Tributos, multas administrativas e penais.
- Origina do patrimnio do particular que obrigado a contribuir;
- Predomina Direito Pblico.
Obs.: Receitas Transferidas: so as repassadas de um ente poltico a outro.
Ex.: repartio dos impostos entre os entes federados.
I.

Sistema Tributrio Nacional

O artigo 3 do CTN traz a definio oficial do tributo afastando divergncias
doutrinrias:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Prestao pecuniria

Compulsrio

Institudo por meio de lei

No multa

Cobrado mediante lanamento- ato administrativo vinculado

Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor

nela se possa exprimir:
1.

Tributo = pecnia = dinheiro

a obrigao de prestar dinheiro ao Estado assegurando meios financeiros
para concretizar os objetivos estatais. Prestao em dinheiro, em moeda
corrente ou em cheque. No podendo pagar em forma de prestao de servio
(in labore), nem com bens (in natura). Ex.: proibido trabalhar nas eleies ou
no Tribunal do Jri e querer abater no tributo.
- Extino do Crdito Tributrio:

Pagamento

Dao em pagamento (exceo dinheiro): quando o credor aceita que

o devedor de fim a relao de obrigao existente entre eles pela substituio
do objeto da prestao, com um bem diverso do que foi pactuado. Entretanto,
ser apenas para bem imvel, desde que tenha previso legal e o Estado
concorde.

Ttulos da Dvida Pblica: a possibilidade de pagamento com esta

modalidade se configura em uma Compensao tributria, onde o indivduo

tem um crdito para receber da mo do Estado e abate no tributo se previsto

em lei.

2.

Prestao Compulsria:

O tributo cobrado de forma obrigatria, no contratual, no voluntria ou no

facultativa, sendo coercitiva.
3.

Prestao que no constitui sano de ato ilcito:

Tributo penalidade/multa (incidncia no ato ilcito poder punitivo)

Tributo = ato lcito = poder fiscal (visa arrecadar e intervir em situaes sociais
e econmicas).

Porm, os frutos de uma atividade ilcita podem ser objeto de

tributao. Ex.: Imposto de Renda sobre atividades do trfico de drogas e Jogo
do Bicho. Isso no uma punio, mas ocorre porque o fato gerador aconteceu
e deve ser interpretado separado da validade jurdica dos atos praticados.
(Princpio da Isonomia Fiscal).
Princpio do Pecunia Non Olet (dinheiro no cheira) princpio da
interpretao objetiva do fato gerador.
4.

Prestao instituda em lei

Respeitando o princpio da Legalidade, nenhum tributo ser exigido, extinto,

majorado ou reduzido sem que a lei estabelea, sendo lei ordinria e lei
complementar.
Obs.: Medida Provisria: tem a mesma competncia para criar o tributo, desde
que no seja matria de lei complementar.

Prestao cobrada
plenamente vinculada:
5.

mediante

atividade

administrativa

O tributo cobrado mediante Lanamento Tributrio (onde temos a hiptese de

incidncia, ocorrendo o fato gerado, que faz nascer a obrigao tributria e
est lanada...), sendo um ato documental de cobrana, onde
se quantifica quantum debeatur (ex.:
pe
o
valor)
e qualifica - an debeatur (dados do contribuinte) a obrigao tributria
preexistente.
A autoridade tributria no pode escolher se vai cobrar ou no, a cobrana
vinculada, sem discricionariedade. No se admitindo lanamento verbal,
apenas escrito.

Classificao dos Tributos

Quanto espcie:
Teoria Pentapartite (adotada pelo STF):
- Impostos
- Taxas
- Contribuio de Melhoria
- Emprstimos Compulsrios
- Contribuies Especiais

Na Teoria Tripartite os dois ltimos no so autnomos, mas enquadrados

como taxas ou impostos.
Quanto competncia impositiva:
- Federais
- Estaduais
- Municipais
Obs.: DF possui competncia cumulativa.

Quanto vinculao:
- Vinculados/Retributivos: (individual) para que ele possa ser cobrado o Estado
precisa fazer algo em troca, uma contraprestao. Ex.: taxa, contribuio de
melhoria.
- No vinculados/Contributivos: (coletivo) o Estado no faz nada em troca para
legitimar a cobrana. Independe de atividade estatal. Ex.: imposto.
Obs.: os impostos esto classificados no CTN de acordo com a natureza
econmica do fato gerador:
I.
Sobre o comrcio exterior;
II.
Sobre o patrimnio e a renda;
III.
Sobre a produo e a circulao;
IV.
Impostos especiais.

Quanto funo:
- Fiscal: visa arrecadar dinheiro para o cofre pblico. Ex.: IR, ICMS, IPTU, ISS.
- Extrafiscal: visa intervir no domnio econmico e social, busca um efeito
diverso da simples arrecadao, preponderante a interveno para
organizar, estimular. Ex. Imposto sobre importao (II), Imposto sobre
exportao (IE) e IPI.
- Parafiscais: (delegao atividades especficas) a Unio cria a contribuio
federal relacionada s profisses e mesmo tendo a competncia para cobrar o
tributo, passa a atividade de arrecadao e fiscalizao para outro ente
paralelo. Ex.: CRM, CRC E CREA (so autarquias que a Unio criou e os
Conselhos fiscalizam e arrecadam). Entes parafiscais.
Ex.: A Unio tem a competncia, mas passa a funo para o Municpio.
Obs.: O tributo pode ser parafiscal e fiscal ou extrafiscal ao mesmo tempo.

Impostos
O que difere este tributo dos outros que ele no precisa ter uma destinao
especfica para ser cobrado, o Estado pode investir o dinheiro do imposto onde
ele quiser, ele arrecada sem precisar fazer nada em troca, sem
contraprestao. O fato gerador independente da atuao do Estado. Pode
ser criado por lei ordinria ou lei complementar.
Ex.: pagar o IPTU por ser proprietrio de um imvel na zona urbana.
- Tributo unilateral (sem atividade estatal)
- no vinculado
- arrecadao no afetada (sem destinao)
- despesas pblicas gerais ou universais (limpeza, educao, segurana).
- U/E/M/DF
O imposto pode ser:
- Real: recai sobre o bem e atividade, objetivo. Ex.: IPVA, IPTU, ICMS.

- Pessoal: recai sobre o contribuinte, subjetivo. Ex.: IR

A CF prev os impostos federais, estaduais e municipais.
- Impostos Federais (competncia da Unio):
1. Imposto sobre Importao (II)
2. Imposto sobre Exportao (IE)
3. Imposto sobre renda (IR)
4. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
5. Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)
6. Imposto Territorial Rural (ITR)
7. Imposto sobre Grandes Fortunas (ISGF) (no criado)
8. Imposto residual
9. Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG)
- Impostos Estaduais (competncia dos estados-membros e DF)
10. Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
11. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
12. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
- Impostos Municipais (competncia Municpio e DF)
13. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU)
14. Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis (ITBI)
15. Imposto Sobre Servio (ISS)

Taxas
Todo contribuinte que for beneficiado por ato do poder pblico tem que pagar a
taxa.
- Ela bilateral (sinalagmtica), vinculada, tem a contraprestao do Estado,
- criada por lei ordinria,
- Pode ser cobrada por poder de polcia ou servio prestado,
- Pode ser criada pela U/E/M/DF.
- Taxa de polcia (poder de polcia/fiscalizao): quando o Estado exerce um
ato de polcia, limitando um particular em prol da sociedade, sedo regular, em
consonncia com o devido processo legal. A taxa de polcia para ser cobrada
precisa ser exercida, o Estado precisa verificar se est tudo correto, s vai
cobrar aps o efetivo ato de polcia. Ex.: o fechamento de um estabelecimento
que vende produto estragado para proteger a coletividade, e a expedio de
Alvar.
- Taxa de servio (servio prestado/utilizao): recai apenas sobre o
servio uti siguli. A taxa s pode ser cobrada quando o Estado
consegue identificar quem est utilizando o servio.
o
Utilizao efetiva: quando o contribuinte utiliza a qualquer ttulo.
o
Utilizao potencial: cobrado mesmo que o contribuinte no utilize,
porm o servio est colocado disposio. Ex.: Um imvel que est fechado
em poca de frias, contudo, o Estado continua cobrando a taxa de coleta de
lixo.
Os servios pblicos alm de divisveis tem que ser especficos, podendo
ser efetivo ou potencial. Ou seja, onde se pode identificar a pessoa a quem
prestado o servio e o contribuinte sabe por qual servio est pagando.
No incide taxa:
o
Segurana Pblica;
o
Iluminao Pblica
Contribuio de iluminao pblica (constitucional)

X
Taxa de iluminao Pblica (inconstitucional)
Limpeza Pblica
inconstitucional sua cobrana, pois no se sabe quem usa. No se
confunde com taxa municipal de coleta domiciliar de lixo.

Obs.: TAXA TARIFA [Smbolo] TARIFA = PREO SERVIO PBLICO.

A Taxa regida pelo Direito Tributrio e a Tarifa pelo Direito Administrativo,
esta o preo da venda de um bem, exigido por Concessionrias e
Permissionrias de servio pblico. Ex.: Servio Pblico de Telefonia e a tarifa
paga para utilizar o nibus que circula na cidade.
Ou seja, s paga se utilizar, se contratar o servio, etc.

4 diferenas:
Taxa: tributo, compulsrio, decorre de lei e resciso inadmissvel;
Tarifa: no tributo, facultativa, decorre de contrato administrativo e resciso
admissvel.

Contribuio de Melhoria
Este tributo baseado em obra pblica que valorize o imvel dos
contribuintes.
- Compete a todos os entes federativos U/E/M/DF,
- Criao s por meio de Lei Ordinria,
- Vinculado/contraprestao/bilateral.
Obs.: valorizao pressuposto lgico, caso haja prejuzo o indivduo pode
solicitar que seja ressarcido.
S pode ser cobrada aps a finalizao da obra. No cobrada para A obra,
mas EM decorrncia desta.
Tem
como limite
total a
despesa
realizada
e
como limite
individual o acrscimo de valor para cada imvel, ou seja, subtrai o valor do
imvel aps a obra com o valor de antes da obra, o resultado ser a
valorizao.
- Estes dois limites tem que ser usados juntos.
Ateno: a cobrana no sobre o valor total da obra e nem sobre o valor total
do bem valorizado, somente o que foi acrescido ao imvel de forma individual.
O fisco no pode cobrar alm desses valores.
Ex.: Foram gastos R$ 10.000,00 em uma obra, porm ocorreu uma valorizao
de R$ 4.000,00 para 4 imveis individualmente (total valorizao R$
16.000,00). A valorizao supera o valor do gasto, porem no pode cobrar mais
do que foi gasto, tem que ajustas para no ter enriquecimento sem causa.
- Princpio da Vedao do Enriquecimento sem Causa: a Contribuio de
Melhoria no enriquecimento sem causa, pois, a ao pblica tem que ser
em benefcio de toda sociedade, se uma obra pblica beneficiou um s bairro
da cidade, o benefcio foi restrito, por isso, no errada a cobrana.
-Zona de influncia = raio da valorizao = quem foi beneficiado tem que
pagar.
- O valor do tributo no igualitrio, mas proporcional a cada valorizao.
Obs. STF:
- no recapeamento (reforma) no pode cobrar Contribuio de Melhoria.
- No se pode instituir Taxa quando for cabvel Contribuio de Melhoria.

Antes da publicao da lei ordinria que criar o tributo, dever haver a

publicao de um edital com informaes populao. O contribuinte pode
impugnar o edital na fase prvia, administrativamente, num prazo no inferior
a 30 dias.
Obs.: quando previsto no edital que a obra ser feita por etapas, poder o fisco
ir cobrando na finalizao de cada etapa, se limitando ao que foi executado at
o momento.

EMPRSTIMO COMPULSRIO
- Compete apenas Unio (tributo federal),
- mediante Lei Complementar,
- No vinculado,
- Temporrio,
- Restituvel,
A Unio cobra ou retm o dinheiro dos contribuintes sem contraprestao ou
autorizao dos mesmos. Os pressupostos fticos que justificam esse tributo:
- calamidade pblica, guerra externa ou iminncia, (no observa o Princpio da
Anterioridade Tributria)

- investimento pblico urgente/interesse nacional. (observa o Princpio da

Anterioridade Tributria)
Obs. No se confundem com fato gerador, este vir na lei complementar.

Obs.: este o nico tributo que restitudo ao contribuinte.

Obs.: primeiro esgota os recursos do patrimnio pblico (despesa
extraordinria) para depois aciona o Emprstimo Compulsrio. O Imposto
Extraordinrio de Guerra pode ser cobrado a qualquer momento da guerra e
independente de ter recursos reservados ou no. Podendo at ser cobrado os
dois tributos ao mesmo tempo.
A doutrina diz que se o Brasil der ensejo guerra no poder criar o
Emprstimo Compulsrio.
Obs.: a calamidade no precisa ser em mbito nacional.
vedada a Tredestinao (desvio de finalidade), o dinheiro vinculado
situao declarada. Se a lei complementar diz que para guerra, s posso
usar para guerra, cessando a mesma, devolve o dinheiro.
Obs.: a devoluo do dinheiro aos contribuintes tem que ser na mesma
espcie.
Obs.: a lei ir disponibilizar todas as informaes, desde o motivo da criao do
tributo forma de seu resgate.
Obs.: Usurpao da competncia tributria: se os outros entes federados, alm
da Unio, criarem este tributo. Eles so vedados.
IMPOSTO [Smbolo] U/E/M/DF [Smbolo] LO/LC [Smbolo] NO VINCULADO/UNILA
TERAL
TAXA [Smbolo] U/E/M/DF [Smbolo] LO [Smbolo] VINCULADO/BILATERAL
C.
MELHORIA [Smbolo] U/E/M/DF [Smbolo] LO [Smbolo] VINCULADO/BILATERAL
E.
COMPULSRIO [Smbolo] U [Smbolo] LC [Smbolo] NO VNCULADO/UNILATERA
L

Continuao para prova

CONTRIBUIES ESPECIAIS (Parafiscais)
[Smbolo]

- Exclusivamente a Unio com algumas excees (cosip e rpps);

- Lei Ordinria com exceo da competncia residual da Unio.
- vai financiar os gastos especficos no campo social e econmico;
- gnero do qual existem 4 espcies:

Contribuies Sociais
- Em regra, criada pela Unio, exceto a contribuio previdenciria do
servidor pblico (RPPS) que pode ser todos os entes;
- Em regra, ser criado por Lei Ordinria, exceto a contribuio Social
Residual que ser por Lei Complementar;
- no cumulativo;
- no incide sobre exportao;
- incide sobre importao;
- ter que ter base clculo e fato gerador diferentes das contribuies
sociais j existentes no ordenamento jurdico;
- destinados ao financiamento de gastos especficos, intervm na ordem
social e econmica do pas.
Se subdivide em:

Gerais: ser por excluso, tudo que no estiver vinculado

sade, previdncia e assistncia. Criada pela Unio atravs
de Lei Ordinria. Ex.: Contribuio ao salrio educao,
Contribuio ao sistema S (senac, senai, sesi...)
Obs.: Os
servios sociais
autnomos
(SENAI, SENAT,
SEBRAE etc) so PJ de direito privado, no integram a
administrao pblica, mas como realizam atividades de interesse
pblico (profissionalizantes ou assistncia) so legitimados a
arrecadar as contribuies.

Seguridade Social: ser para custear a previdncia social,

assistncia e sade. Tributos de arrecadao vinculada. Princpio
da solidariedade. Em regra compete a Unio, exceo RPPS.
Institudo por Lei Ordinria. Fontes de custeio: empregador,
trabalhador, concurso de prognsticos e importador.

Outras: (residuais) se a Unio quiser ela pode criar nova

contribuio por Lei Complementar para manuteno e
expanso da seguridade social.
Contribuio de Interveno no domnio econmico CIDE
- Unio;
- Lei Ordinria;
- Tributos Extrafiscais;
- no visa s arrecadar, mas intervir na economia nacional em
determinados setores;
exerce
a
atividade
e
recolhe
um
valor
para
o
fisco para manuteno da economia nacional.

CIDE Combustvel
- incide sobre importao e comercializao de petrleo e gs
natural e seus derivados como lcool etlico combustvel;
- pode ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas por meio de
Decreto (ato do poder executivo);

- vai investir em projetos ambientais, infraestrutura de

transportes.
CIDE Royalties
- cobra de todas as empresas que mexem com tecnologia para
desenvolvimento tecnolgico, mediante incentivo de pesquisa.

Contribuio de Interesse das Categorias

Profissionais ou econmicas (Corporativas)
- Criada pela Unio
- Lei Ordinria
- financiar atividades de interesses de instituies representativas ou
fiscalizatrias de categorias profissionais ou econmicas.
- Unio delega rgos que iro fiscalizar e arrecadar (ente
paralelo). Ex.: ITR (passa ao Municpio a competncia), etc.

Exemplos:

Contribuio-Anuidade:
- rgos controladores e fiscalizadores das profisses;
- tributo pago aos conselhos (autarquias);
- interesse pblico;
CRM, CRC, CREA, entre outros.
Obs.: OAB O STF definiu que no autarquia. Ela rgo sui generes, sua
anuidade no tributo, porm, o assunto no pacificado.

Contribuio Sindical:
- fixada em lei;
- compulsria;
- tributo federal equivale a um dia de trabalho do empregado.
Contribuio confederativa (filiados) e contribuio voluntria
Obs.: segundo STJ, empregados pblicos e servidores estatutrios civis so
obrigados a contribuir, exceto os aposentados.
Contribuio para o custeio do Servio de Iluminao Pblica
(COSIP/CIP)
- Apenas os Municpios e DF;
- Lei Ordinria,
- Custear o servio de iluminao publica;
- ela sui generes e uti universi, no se confunde com taxa (uti singuli)
ou imposto;
- vedada a Tredestinao ( vinculada).
Obs.: O STF decidiu que no d para determinar quem esta utilizando a
iluminao pblica, por isso, no taxa, no d para exigir uma
contraprestao individualizada. E nem imposto, pois, sua receita se
destina a finalidade especfica, ento, para no perder a receita o
Congresso Nacional aprovou a emenda para Contribuio Especial.
Obs.: A doutrina diz que essa cobrana uma violao do processo
legislativo, pois, passou apenas uma vez em cada casa, sendo formal e
materialmente inconstitucional, no respeitaram os dois turnos, para
fugir do princpio da anterioridade tributria.

Obs.: NO existe taxa de

iluminao pblica.

iluminao

pblica,

mas SIM contribuio de

Contribuies Especiais
Contribuies Sociais

Seguridade Social [Smbolo] Unio (exceo RPPS E,

[Smbolo] LO

Outras (residual) [Smbolo] Unio [Smbolo] LC

Gerais [Smbolo] Unio [Smbolo] LO

CIDE [Smbolo] Unio [Smbolo] LO

Corporativas [Smbolo] Unio [Smbolo] LO
COSIP [Smbolo] Municpio [Smbolo]

DF)