Planejamento de Auditoria segundo o CFC

Vamos iniciar nossa aula falando de um dos tpicos mais recorrentes em

provas de concurso: planejamento de Auditoria. Em quase todas as provas,
pelo menos uma questo cobrada sobre esse assunto, portanto, pedimos que
preste bastante ateno, pois ver que so questes fceis e queremos que as
mate sem piedade na hora H, OK?
Vamos l...
Iniciaremos nossa discusso se perguntando como o trabalho de um auditor.
De uma forma geral, possvel estrutur-lo em trs grandes etapas:
planejamento execuo relatrio.

O planejamento a etapa inicial da auditoria.

Nesse momento, o auditor pensa o seu trabalho, identificando quais so seus
objetivos e definindo os detalhes que conduziro os trabalhos (cronograma,
procedimentos, riscos envolvidos etc.). Nessa etapa, traada a estratgia
geral dos trabalhos a executar na entidade, definindo a natureza, a
oportunidade e a extenso dos exames, de modo que seja possvel
desempenhar uma auditoria eficaz.
Apesar da forma como foi ilustrada a fase de planejamento na figura acima,
importante destacar que o planejamento no uma fase isolada da
auditoria, mas um processo contnuo e iterativo.
Em auditorias independentes das demonstraes contbeis, por exemplo, esse
processo, muitas vezes, comea logo aps a concluso da auditoria anterior
(ou durante a contratao da auditoria), continuando at a concluso do
trabalho de auditoria atual.
J em auditorias governamentais conduzidas pelo TCU, por exemplo, o
processo de planejamento comea mesmo antes dos primeiros contatos com a
entidade auditada, com estudos e pesquisas conduzidos ainda dentro do rgo
pela equipe de auditoria. Mesmo durante a execuo dos trabalhos de campo,
o planejamento pode ser revisto caso ocorram situaes que assim o exija.

Planejamento de Auditoria segundo o CFC:

Bom... vamos, inicialmente, falar sobre as definies do CFC para essa fase da
auditoria, pois veremos que esses princpios se aplicam tambm s auditorias
governamentais. O planejamento de auditoria est regulamentado pela
Resoluo CFC 1.211/09 (NBC TA 300)1.
Nesse momento muitos alunos vo perguntar: Professor, as regras novas
mudaram muita coisa em relao ao planejamento?
A resposta, nesse caso, felizmente, no. A essncia das orientaes para
essa fase de auditoria continua a mesma.
Ou seja, a lgica continua a mesma... Assim, um planejamento adequado
benfico para a auditoria das demonstraes contbeis, pois auxilia o auditor a
dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria, a identificar e
resolver tempestivamente problemas, a organizar adequadamente o trabalho,
e a selecionar os membros da equipe de trabalho. Alm disso, um bom
planejamento pea chave para facilitar a superviso e reviso dos trabalhos
da equipe de auditoria, bem como auxiliar, se for o caso, na coordenao do
trabalho realizado por outros auditores e especialistas.
Contudo, h um detalhe que veio com as novas normas que vale pena ser
destacado. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve
a definio de duas grandes fases:
a estratgia global para o trabalho; e
o plano de auditoria.
O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o
alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do
plano de auditoria, devendo:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)

identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance;

definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a
poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas;
considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so
significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho;
considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de
auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido
em outros trabalhos realizados; e
determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.

Anteriormente, o planejamento de auditoria estava regrado pela Resoluo CFC 1.035/05 (NBC T 11.4). Essa norma
foi expressamente revogada pela Resoluo CFC 1.203/09 (NBC TA 200).

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Em outras palavras, o auditor deve estabelecer uma estratgia capaz de

orient-lo, de norte-lo, no desenvolvimento de um plano de auditoria. Esse
plano (tambm chamado de programa de auditoria) descrio detalhada dos
passos que dever seguir durante a execuo dos trabalhos e deve conter a
descrio de:
(a)

(b)

a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de

avaliao de risco, por meio do entendimento da entidade e de seu
ambiente, assim como dos procedimentos adicionais de auditoria
planejados no nvel de afirmao; e
outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para
que o trabalho esteja em conformidade com as normas de
auditoria.

Dessa forma, o plano de auditoria mais detalhado que a estratgia

global visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho.
Em suma, primeiro o auditor traa o norte que pretende seguir, as premissas
bsicas que embasaram o seu planejamento (=estratgia global) e,
posteriormente, define o passo-a-passo dos trabalhos que sero realizados
(=plano de auditoria).
O planejamento dos procedimentos de auditoria ocorre no decurso da
auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido.
Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliao de riscos ocorre
na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da natureza, da poca
e da extenso de procedimentos especficos adicionais de auditoria depende do
resultado dessa avaliao de riscos.
importante destacar que o auditor deve atualizar e alterar a estratgia
global e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da
auditoria. No esquea que este um processo iterativo, dinmico.
Em decorrncia de imprevistos ou mudanas nas condies, o auditor pode ter
que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e, portanto, a
natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados.
A estratgia e os programas de auditoria devem ser revisados
permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as
modificaes nas circunstncias e os seus reflexos nos procedimentos de
auditoria a serem aplicados. Ou seja, o planejamento no algo esttico ou
imutvel, ele pode evoluir ao longo da execuo dos trabalhos, de forma a
permitir que auditora atinja seus objetivos com eficcia e eficincia.
Vamos continuar falando sobre o planejamento de auditoria...

Todos os membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos

no planejamento da auditoria, incorporando suas experincias e seus
pontos de vista, otimizando, assim, a eficcia e a eficincia do processo.
Em outras palavras, trata-se de um processo construdo por vrias pessoas,
um membro de equipe que j executou trabalho na instituio pode trazer
informaes preciosas sobre as peculiaridades dos controles internos da
entidade, j um membro com grande experincia em coordenar equipes pode
contribuir no planejamento da diviso dos trabalhos.
Alm disso, o auditor pode optar por discutir esses elementos do
planejamento com a administrao da entidade, contudo, deve-se atentar
para no comprometer a eficcia dessa auditoria.
Por exemplo, a discusso com a administrao da natureza e da poca de
procedimentos detalhados pode tornar tais procedimentos demasiadamente
previsveis (o auditor no pode tambm entregar o ouro).
De qualquer forma, independente de quem for envolvido na construo do
planejamento, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria
sempre sero responsabilidade do auditor.
Finalmente, queremos ressaltar que todas as informaes obtidas para fins de
planejamento devem compor a documentao comprobatria de que o auditor
executou as etapas previstas nas normas de auditoria. Assim, o auditor deve
documentar a estratgia global de auditoria, o plano de auditoria e as
eventuais alteraes significativas ocorridas, e as razes dessas alteraes.
Note que muito do que falamos se aplica, em maior ou menor escala, s
auditorias governamentais (veremos isso logo mais). Por enquanto, vejamos
como o que vimos at aqui pode ser cobrados pela Banca.
01. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria
deve estar completado antes do incio dos trabalhos. Entre os aspectos a
serem previamente definidos, salientam-se o momento e o perodo e execuo
de cada atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares
necessrios consecuo das tarefas selecionadas.
Resoluo:
Essa questo bem interessante, pois confunde muita gente. Veja s...
O planejamento de auditoria deve ser completado antes do incio dos
trabalhos. Ora, antes de ir a campo, importante j saber o que deve ser feito
e que passos sero seguidos.

Isso, no entanto, no quer dizer que o planejamento morre no incio dos

trabalhos de campo, pois, como vimos, ele um processo dinmico que deve
ser constantemente atualizado sempre que surgirem fatos novos.
Portanto, a assertiva est correta, ao afirmar que o planejamento da auditoria
deve estar completado antes do incio dos trabalhos.
No mais, tambm est correto afirmar que, entre outros objetivos, o
planejamento tambm visa definir o momento e o perodo e execuo de cada
atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares necessrios
consecuo das tarefas selecionadas. Portanto, a questo est certa.
02. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA O
planejamento dos trabalhos de auditoria pressupe adequado nvel de
conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da
entidade.
Resoluo:
A questo est correta, pois para executar um planejamento eficiente, o
conhecimento das atividades da entidade e das suas caractersticas
operacionais fundamental.
03.
(CESPE/Analista
Judicirio:
Administrativa-Contabilidade

STF/2008) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os

programas de trabalho devem ser revisados e atualizados.
Resoluo:
Essa tambm bem fcil, no mesmo?
Vimos que o planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um
processo contnuo e iterativo. Portanto, sempre que novos fatos
recomendarem, deve ser revisado e atualizado.

Exame e Avaliao do Controle Interno e Risco de Auditoria

Exame e Avaliao do Controle Interno:
Lembra que falamos, em nossa aula 01, sobre controles internos. Pois bem...
antes de falar sobre risco de auditoria, trataremos rapidamente sobre outro
item cobrado no edital: exame e avaliao dos controles internos.
De acordo com alguns autores2, a avaliao do controle interno geralmente
realizada em 4 etapas:
1- Levantamento do sistema de controle interno: procedimentos para obter
conhecimento dos controles internos da entidade, por meio de leitura de
documentos e manuais, pela conversa com funcionrios da empresa etc.
2- Avaliao da conformidade dos procedimentos: o auditor verifica se o
sistema levantando aquele que est sendo seguindo na prtica, ou
seja, se os processos e procedimentos desenhados para controlar so
efetivamente realizados.
3- Verificao da eficcia dos controles adotados: consiste em identificar se
os procedimentos de controle, quando executados corretamente,
conseguem detectar e prevenir erros e fraudes.
4- Definio do tipo, data e volume dos procedimentos: determinao da
natureza (o que), oportunidade (quando) e extenso (quanto) da
aplicao dos procedimentos de auditoria.
As normas de auditoria vigentes no Brasil estruturam essa avaliao de uma
maneira um pouco diferente, mas com a mesma lgica e buscando atingir os
mesmos objetivos.
A NBC TA 315 afirma que: o objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos
de distoro relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos
nveis de demonstrao contbil e afirmaes, por meio do entendimento da
entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade,
proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementao das
respostas aos riscos identificados de distoro relevante.
Em outras palavras, o auditor precisa identificar e avaliar os riscos de distoro
relevantes (riscos inerentes e de controle3) para ser capaz de planejar e
2

CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007.;ALMEIDA, Marcelo C.
Auditoria Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009.
3
Trataremos dos conceitos de risco de distoro relevante, risco inerente e de controle ainda nesta seo.

executar o seu trabalho. Para isso preciso conhecer e entender quais so e

como funcionam os controles internos da entidade.
Quando se fala em entendimento necessrio da entidade e do seu ambiente,
inclui-se:

os fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores

externos relevantes, incluindo a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel;
a natureza da entidade, incluindo suas operaes, suas estruturas
societria e de governana, os tipos de investimentos que a entidade
est fazendo e planeja fazer, a maneira como a entidade
estruturada e como financiada etc.

Alm disso, falamos que o auditor independente precisa conhecer os sistemas

de controle interno da auditada para melhor definir a natureza (o que),
oportunidade (quando) e extenso (quanto) da aplicao dos procedimentos
de auditoria.
J foi falado que o controle interno planejado, implementado e mantido para
enfrentar riscos de negcio identificados que ameacem o cumprimento de
qualquer um dos objetivos da entidade com relao a:

confiabilidade das informaes e demonstraes

entidade;
efetividade e eficincia de suas operaes; e
sua conformidade com leis e regulamentos aplicveis.

contbeis

da

A maneira como o controle interno planejado, implementado e mantido varia

com o tamanho e a complexidade da entidade, sendo que entidades de
pequeno porte podem usar meios menos estruturados e processos e
procedimentos mais simples para alcanar seus objetivos.
Cabe ento ao auditor entender quais so os objetivos do sistema de controle
interno da entidade, bem como a forma com que ele planejado,
implementado e mantido.
A norma fala que o auditor deve obter entendimento do controle interno
relevante para a auditoria.
Isso quer dizer, logicamente, que nem todos os controles que se relacionam
com as demonstraes contbeis so relevantes para a auditoria. A entidade
geralmente tem controles relacionados a objetivos que no so relevantes para
a auditoria e, portanto, no precisam ser considerados.
Por exemplo, a entidade pode utilizar um sistema sofisticado de controles
automatizados para fornecer operaes eficientes e efetivas (tais como o

sistema de controles automatizado de linha area para manter horrios de

vos), mas esses controles geralmente no seriam relevantes para a auditoria.
E como tudo isso funciona em auditorias governamentais?
muito parecido... as normas da INTOSAI trazem que o auditor, ao definir
a extenso e o escopo da auditoria, deve estudar e avaliar o grau de
confiabilidade do controle interno.
Em outras palavras, preciso entender os sistemas de controle interno para
melhor planejar a auditoria. Esse processo deve ser realizado de acordo com o
tipo de auditoria.
Tipo de Auditoria

Foco do exame e avaliao dos

controles internos

Auditoria contbil

controles existentes para proteger

bens e recursos e para garantir a
exatido e a integridade dos registros
contbeis

Auditoria de conformidade

controles que auxiliam a

administrao a cumprir as leis e os
regulamentos

Auditoria operacional

controles que ajudam a entidade

auditada a desempenhar suas
atividades de modo econmico,
eficiente e eficaz

importante mais uma vez destacar que a extenso do exame e da avaliao

do controle interno depende dos objetivos da auditoria e do grau de
confiabilidade pretendido.
Riscos de Auditoria:
Bom... voc j deve ter ouvido falar em risco de auditoria, inclusive j
trouxemos esse termo em nossas aulas. Vamos, agora, definir melhor esse
conceito.
Sabemos que a opinio do auditor independente baseada em uma
segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto adequadas.
Existe, portanto, a possibilidade de o auditor no conseguir detectar alguma
distoro relevante nas demonstraes contbeis.
O desafio da auditoria est no fato de que os auditores no podem examinar
todas as possveis evidncias referentes a todas as transaes realizadas pela

entidade. Dessa forma, o modelo de risco de auditoria orienta os auditores na

coleta de evidncias, para que possam emitir uma opinio, com razovel
segurana.
De acordo com a NBC TA 200, que trata da auditoria independente das
demonstraes contbeis, o risco de auditoria o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.
Ou seja, o risco de auditoria est relacionado com a possibilidade de o auditor
no detectar falhas relevantes nas demonstraes contbeis, emitindo, assim,
uma opinio no modificada, quando deveria emitir uma opinio com
ressalvas ou adversa.
Em outras palavras, afirmar que est tudo certo, quando no est nada
mais, nada menos que o princpio da prudncia, do conservadorismo: melhor
emitir uma opinio incorreta sobre demonstraes corretas do que sobre
demonstraes incorretas.
O risco de auditoria uma funo de dois tipos de risco: dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco.
Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria.
Em outras palavras, so os riscos que independem da ao do auditor. Esses
podem existir em dois nveis, no nvel geral da demonstrao contbil e no
nvel da afirmao4 para classes de transaes, saldos contbeis e
divulgaes.
No primeiro caso, trata-se dos riscos de distoro relevante que se relacionam
de forma disseminada s demonstraes contbeis como um todo e que
afetam potencialmente muitas afirmaes.
J o segundo tipo de risco de distoro relevante avaliado para que se
determine a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos necessrios
para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Essa
evidncia possibilita ao auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis em um nvel aceitavelmente baixo de risco de auditoria.
Os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao consistem em
dois componentes: risco inerente e risco de controle.
(i)
4

risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma

transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa

Afirmaes so declaraes da administrao, explcitas ou no, que esto incorporadas s demonstraes contbeis,
utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distores potenciais que possam ocorrer.

ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores,

antes da considerao de quaisquer controles relacionados.
a suscetibilidade a impropriedades decorrentes da ausncia ou da
inadequao de controles internos, ou seja, um risco prprio da
natureza da atividade em questo.
Por exemplo, suponha um estabelecimento comercial em que todo
dinheiro das suas vendas fica jogado em cima do balco. Ora, um
prato cheio para furtos (tipo de fraude). Essa ausncia de controles
caracteriza um risco inerente.
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
o risco de uma eventual incorreo no ser tempestivamente
detectada, ou seja, mesmo que haja controles adequados, existe a
possibilidade de falhas na sua aplicao. Dessa forma, est
diretamente ligado eficcia dos controles internos.
Voltando para o exemplo do estabelecimento comercial, supondo que
um funcionrio foi contratado e treinado para controlar o caixa. Por
mais que o funcionrio seja honesto e competente, h a possibilidade
de erro por desateno.
Diferente das normas antigas, as novas normas de auditoria
geralmente no se referem ao risco inerente e ao risco de controle
separadamente, mas a uma avaliao combinada dos riscos de
distoro relevante.
Contudo, na prtica, o auditor pode fazer avaliaes separadas ou combinadas
do risco inerente e do risco de controle, dependendo das tcnicas de auditoria
ou metodologias e consideraes prticas, podendo ser expressas em termos
quantitativos, como porcentagens, ou em termos no quantitativos.
Por fim, o risco de deteco o risco de que os procedimentos
executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.
Em outras palavras, o risco de o auditor no detectar um erro ou fraude que
afete as demonstraes contbeis, est ligado ao grau de eficcia dos
procedimentos conduzidos pelo auditor.

Observe que as nomenclaturas e as definies dos diferentes tipos de risco no

mudaram com a edio das novas normas de auditoria. A nica novidade a
definio do risco de distoro relevante que a composio dos riscos
inerente e de controle.
Normas Antigas (NBC T11)
Risco Inerente
Risco de Controle
Risco de Deteco

Novas Normas (NBC TA 200)

Risco Inerente
Risco de distoro
Risco de Controle relevante
Risco de Deteco

O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos
diferentes tipos de risco.
Risco de Auditoria = Risco de Distoro Relevante x Risco de Deteco
Pense na seguinte situao: uma auditoria em uma firma constata que os
riscos inerentes e de controle so altssimos (no h controles internos
eficientes e os que existem esto sujeitos a muitas falhas). O que dever ser
feito? Provavelmente, o auditor tomar muito mais cuidado ao executar os
procedimentos de auditoria (fazer mais testes, avaliar uma quantidade maior
de contas etc.). Em outras palavras, vai se esforar para diminuir o risco de
deteco.
H uma relao inversa entre o risco de deteco e os riscos de distoro
relevante (risco inerente e risco de controle). Quanto maior o risco de
deteco, menores os riscos de distoro relevante a serem aceitos pelo
auditor (e vice-versa). Ou seja, o auditor deve equilibrar os diversos riscos
existentes de forma a manter o risco total (risco de auditoria) em um nvel
aceitvel.
Assim, para um dado nvel de risco de auditoria, o nvel aceitvel de risco de
deteco tem uma relao inversa com os riscos avaliados de distoro
relevante no nvel da afirmao. Por exemplo, quanto maiores so os riscos de
distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco
que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de
auditoria exigidas.
O risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do
procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor.
Assuntos como planejamento adequado; designao apropriada de pessoal
para a equipe de trabalho; aplicao de ceticismo profissional; superviso e
reviso do trabalho de auditoria executado, ajudam a aprimorar a eficcia do

procedimento de auditoria e de sua aplicao e reduzem a possibilidade de que

o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar
erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar
erroneamente os resultados da auditoria.
Finalmente, assim como o risco de distoro relevante, o risco de deteco s
pode ser reduzido, no eliminado, devido s limitaes inerentes de uma
auditoria. Portanto, sempre existe risco de deteco.
04. (CESPE/Tcnico Municipal de Nvel Superior: Auditoria Prefeitura
Municipal de Vila Velha/2008) ADAPTADA - O Conselho Federal de
Contabilidade define o risco de auditoria como a probabilidade de se
evidenciarem e comprovarem os indcios de irregularidades apontados no
relatrio do auditor.
Resoluo:
Vimos que o CFC define risco de auditoria como o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distoro relevante, ou seja, entender que tudo est OK
quando na realidade no est.
Logo o item est errado.
05. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) A determinao do
risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da
segregao de funes.
Resoluo:
Vimos que o risco de auditoria uma funo de dois tipos de risco: dos riscos
de distoro relevante e do risco de deteco, sendo que o primeiro o risco
de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da
auditoria.
Alm disso, vimos que o risco de distoro relevante composto pelo risco
inerente e pelo risco de controle.
Portanto, as polticas de pessoal e as regras de segregao de funo tm
grande impacto na efetividade do controle interno da entidade e,
consequentemente, no risco de controle.
Logo, a assertiva est errada, pois a determinao do risco de auditoria
depende da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes.

06. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Em relao

organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas,
o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou
econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade,
sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes
oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
Resoluo:
Vamos aproveitar essa questo para discutir os conceitos de risco, relevncia e
materialidade presentes na IN 54/2007 do Tribunal de Contas da Unio, que
atualizou a IN 47/2004 que estabelece normas de organizao e apresentao
de processos de tomada e prestao de contas.
Segundo a referida Instruo Normativa, temos que:
Risco: suscetibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais
como, falhas e irregularidades em atos e procedimentos, ou de insucesso
na obteno de resultados esperados.
Materialidade: representatividade do valor oramentrio, financeiro e
patrimonial colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens
e valores efetivamente geridos.
Relevncia: importncia social ou econmica de uma unidade
jurisdicionada para a Administrao Pblica Federal ou para a sociedade,
em razo das suas atribuies e dos programas, projetos e atividades
sob a responsabilidade de seus gestores, assim como das aes que
desempenha, dos bens que produz e dos servios que presta
populao.
Veja que o conceito de risco para o referido normativo do TCU diferente
daquele trazido pelo CFC. Portanto, fique atento!
Voltando nossa questo, vimos que ela est errada, pois:
afirma que o conceito de risco est associado importncia social ou
econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a
sociedade (esse o conceito de relevncia); e
afirma que a relevncia correspondente representatividade das
dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor (esse o
conceito de materialidade).

Normas de Planejamento da INTOSAI

Vamos, agora, tratar das diretrizes da INTOSAI para o planejamento de
auditoria. Voc vai notar que muito do que falaremos j foi tratado nessa aula,
consistindo em apenas em uma adaptao para a realidade pblica.
No mais, como de costume, fique atento para os trechos grifados, pois so
esses os que mais nos interessam e fogem do senso comum.
De acordo com a INTOSAI, a auditor deve planejar suas auditorias com o
objetivo de garantir que sejam de alta qualidade, bem como sejam executadas
de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna.
As EFS devem dar prioridade s atividades de auditoria previstas em lei
e fixar uma ordem de prioridade para as atividades a serem realizadas a seu
critrio, de acordo com sua competncia legal.
Note que isso no quer dizer que a EFS no deve ter liberdade na priorizao
dos trabalhos que considera mais importantes, mas, como qualquer outra
instituio, est sujeita lei.
Ainda de acordo com as normas da INTOSAI, ao planejar uma auditoria, o
auditor deve:
(a)

identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade

auditada;

(b)

procurar compreender as relaes de responsabilidade que o

cumprimento da accountability pblica envolve;

(c)

considerar a forma, o contedo e os destinatrios dos pareceres,

concluses ou relatrios de auditoria;

(d)

especificar os objetivos da auditoria e os procedimentos de

verificao necessrios para alcan-los;

(e)

identificar os principais sistemas e controles contbeis e

administrativos, avaliando-os previamente para descobrir seus
pontos fortes e fracos;

(f)

determinar a relevncia das questes a serem estudadas;

(g)

revisar a auditoria interna da entidade auditada e seu programa de

trabalho;

(h)

avaliar o grau de confiana que pode ser depositado em outros

auditores como, por exemplo, nos auditores internos;

(i)

determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz;

(j)

realizar um exame para verificar se foram tomadas providncias

adequadas com relao a constataes e recomendaes de
auditoria comunicadas anteriormente; e

(k)

reunir a documentao apropriada referente ao plano de auditoria

e inspeo in loco proposta.

Por favor, nem pense em decorar esses itens, eles so meramente

exemplificativos e, como pode notar, bastante intuitivos. O mais importante
que tenha em mente o que necessrio para planejar adequadamente uma
auditoria.
Veja como isso cobrado em questes de concurso...
07. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria
requer o conhecimento adequado dos controles internos, mas o detalhamento
dos procedimentos aplicveis independe das caractersticas dos sistemas
contbil e de controles internos da entidade auditada.
Resoluo:
Note que para responder a questo no precisamos daquela lista de
requerimentos para o planejamento de auditoria.
Vejamos...
fato que o planejamento exige um conhecimento do controle interno da
entidade, pois os procedimentos desenhados nesse planejamento sero funo
das caractersticas dos sistemas contbil e de controles internos,
diferentemente do que afirma a questo.
Ora, se sabemos, por exemplo, que h problemas nos controles internos do
estoque de uma instituio, direcionaremos e desenharemos nossos
procedimentos para suprir essa lacuna.
Portanto, a questo est errada.
Continuando a anlise das normas da INTOSAI, temos que sugerido para as
EFS que sigam os procedimentos abaixo no seu planejamento:

Mais uma vez, no se preocupe em decorar todas essas etapas (muito menos a
ordem delas), pois isso muito provavelmente no ser cobrado. Mas foque em
entender o que est acontecendo e a razo de existir de cada uma dessas
etapas.
Finalmente, a INTOSAI tambm destaca um ponto que j martelamos bastante
em nossa aula de hoje: a EFS pode revisar o plano de auditoria durante sua
execuo, sempre que necessrio.
Vejamos mais algumas questes...
08. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Entre os objetivos principais do
planejamento da auditoria ressalta-se o de assegurar que todas as reas da
entidade auditada, independentemente de sua importncia, recebam a mesma
ateno.
Resoluo:

A questo est errada, ao afirmar que todas as reas da entidade auditada,

independentemente de sua importncia, devem receber a mesma ateno.
Vimos que faz parte do planejamento de auditoria priorizar aquilo que mais
relevante.
As normas da INTOSAI determinam que a EFS deve dar prioridade s
atividades de auditoria previstas em lei e fixar uma ordem de prioridade para
as atividades a serem realizadas a seu critrio, de acordo com sua
competncia legal.
09. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) A elaborao do programa de auditoria no depende da reviso do
controle interno.
Resoluo:
Vimos que de acordo com as normas da INTOSAI, ao planejar uma auditoria, o
auditor deve identificar os principais sistemas e controles contbeis e
administrativos, avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e
fracos.
Portanto, o item est errado.

Normas de Planejamento do IIA

Vamos, nessa seo, falar sobre as normas de planejamento de auditoria
interna editadas pelo Institute of Internal Auditors IIA.
Mais uma vez, voc vai perceber que muito do que consta nesse normativo j
foi explorado nessa aula e paralelo ao que aplicado em auditorias
independentes e governamentais. Portanto, vamos ficar atentos aos detalhes
especficos cabveis auditoria interna ( isso que mais nos interessa).
De acordo com o IIA, o diretor executivo de auditoria5 (aquele responsvel
pela auditoria interna em uma organizao) deve estabelecer planos com base
em anlise de riscos para determinar as prioridades da atividade de auditoria
interna, consistentes com as metas da organizao.
Em outras palavras, preciso direcionar os esforos da auditoria interna para
reas mais sensveis e de maior risco (bem lgico, no?), sempre tendo como
norte a busca das metas da entidade.
As normas falam que esse planejamento (plano de trabalhos da auditoria
interna) deve ser realizado pelo menos uma vez ao ano.
Lembre que a auditoria interna no consiste apenas em servios de avaliao
(assurance), mas tambm abrange servios de consultoria que objetivam
melhorar o gerenciamento de riscos, adicionar valor e melhorar as operaes
da organizao.
Esses trabalhos, quando aprovados, tambm devem ser includos no plano de
auditorias.
Alm disso, nesses trabalhos, os auditores internos devem estabelecer um
entendimento com os clientes do trabalho, em relao aos objetivos, escopo,
respectivas responsabilidades e outras expectativas, devendo inclusive
documentar esse entendimento em trabalhos de grande importncia.
Enfim, o mais importante que tenhamos em mente que o plano de
auditorias da auditoria interna abrange tanto os servios de avaliao
quanto os de consultoria.
5

Diretor Executivo de Auditoria Posio de cpula dentro da organizao, responsvel pelas atividades de auditoria
interna. Em uma atividade interna tradicional de auditoria, esta seria a do diretor de auditoria interna. No caso em que as
atividades de auditoria interna sejam desenvolvidas a partir de fornecedores externos, o diretor executivo de auditoria
a pessoa responsvel pela superviso dos servios contratados e pela totalidade da qualidade dos trabalhos de auditoria,
subordinado alta administrao e ao Conselho em relao s atividades de auditoria interna e acompanhamento dos
resultados dos trabalhos de auditoria. O termo tambm inclui ttulos tais como auditor geral, auditor interno chefe e
inspetor geral.

Bom... falamos do planejamento macro da auditoria interna, que organiza os

diversos trabalhos a serem desempenhados por esse rgo. Vejamos, agora,
quais so as diretrizes para o planejamento micro, ou seja, aquele que deve
ser executado dentro de cada servio de avaliao ou de consultoria.
Segundo as normas do IIA, os auditores internos devem desenvolver e
registrar um plano para cada trabalho de auditoria, incluindo o escopo,
objetivos, prazo e alocao de recursos. Assim, dentro desse planejamento,
deve ser considerado:
Os objetivos da atividade objeto da reviso e os meios pelos quais esta
controla seu desempenho.
Os riscos significativos para a atividade, seus objetivos, recursos, e
operaes e os meios pelos quais o impacto potencial de risco mantido
a nvel aceitvel.
A suficincia e a efetividade do gerenciamento de risco e dos sistemas de
controle da atividade comparados a uma estruturao de controle
pertinente ou modelo.
As oportunidades para fazer melhorias significativas no gerenciamento
de risco e nos sistemas de controle da atividade.
Como qualquer outro trabalho de auditoria, o planejamento de determinado
servio pode demandar a utilizao de um especialista interno ou externo
organizao.
De acordo com a norma, ao planejar um trabalho de auditoria a ser executado
por prestadores de servio (externos organizao), os auditores internos
devem estabelecer com estes um acordo escrito sobre os objetivos, o escopo,
respectivas responsabilidades e outras expectativas, incluindo-se restries
para a distribuio dos resultados do trabalho e o acesso aos respectivos
registros.
O que tambm bastante intuitivo... principalmente quando se lida com
agentes externos organizao, preciso resguardar as informaes da
entidade, bem como garantir que h garantias contratuais para os objetivos, o
escopo, respectivas responsabilidades e outras expectativas relacionadas ao
servio.
Falando em objetivos, a norma tambm explcita ao determinar que devem
ser estabelecidos objetivos para cada trabalho de auditoria.

Cabe aos auditores internos realizar uma avaliao preliminar dos riscos
relevantes relacionados atividade objeto de auditoria, de forma que essa
avaliao seja refletida nos objetivos do trabalho.
Assim, os auditores internos devem determinar os recursos
(financeiros, humanos etc.) apropriados para alcanar esses objetivos,
de forma que a formao da equipe deve ser baseada na avaliao da natureza
e da complexidade de cada trabalho de auditoria, das limitaes de tempo e de
recursos disponveis.
Diz-se que o planejamento do auditor materializado no programa de
trabalho, ou seja, em um guia, um roteiro que indique o caminho para
alcanar os objetivos do trabalho.
Estes programas de trabalho, como documentos que evidenciam o
planejamento do auditor, devem ser registrados e estabelecem os
procedimentos para identificar, analisar, avaliar, e registrar informaes
durante o desenvolvimento do trabalho de auditoria.
Esse documento deve ser aprovado antes de seu incio e quaisquer ajustes
devem ser prontamente aprovados.
Viu s... no nada demais... o planejamento em auditorias internas muito
parecido com o que discutimos para as outras auditorias e todo seu processo
bastante intuitivo.
Vamos ver como isso cobrado pela Cespe.
10. (CESPE/AFTM Prefeitura de Teresina/2008) O planejamento da
auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos. Para assegurar a independncia necessria ao bom andamento dos
trabalhos, esse planejamento no deve, de forma alguma, levar em conta as
orientaes e as expectativas externadas pela administrao.
Resoluo:
Vamos analisar cada trecho dessa assertiva:
O planejamento da auditoria interna
relevantes na execuo dos trabalhos.

deve

considerar

os

fatores

Ok! Realmente o planejamento da auditoria interna, como de qualquer outro

tipo de auditoria, deve considerar aquilo que relevante para executar os
trabalhos, ou seja, os objetivos, as tcnicas, os prazos, os recursos disponveis
etc.

Ora, planejar nada mais do que pensar em como executar.

Para assegurar a independncia necessria ao bom andamento dos
trabalhos, esse planejamento no deve, de forma alguma, levar em
conta as orientaes e as expectativas externadas pela administrao.
Aqui j temos um detalhe mais sutil que torna o item errado. Por mais que
seja necessria autonomia da auditoria interna para definir seu planejamento,
lembre que, diferente da auditoria externa, aquela faz parte da empresa e est
subordinada a ela.
Vimos que a auditoria interna existe para suportar a organizao em seus
objetivos institucionais, logo, claro que as expectativas da administrao
devem ser levadas em considerao no planejamento.
No esquea que o plano de auditoria deve ser consistentes com as metas da
organizao.
Logo, a questo est errada.
11. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser
fator relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
Resoluo:
Vimos que o uso de trabalhos de especialistas pode ser demandado no
processo de planejamento da auditoria interna.
Alm disso, falamos que no caso de prestadores de servio externos
organizao, os auditores internos devem estabelecer com estes um acordo
escrito sobre os objetivos, o escopo, respectivas responsabilidades e outras
expectativas, incluindo-se restries para a distribuio dos resultados do
trabalho e o acesso aos respectivos registros.
Logo, o item est errado.

Normas de Planejamento do TCU

Vamos partir agora para a parte que mais nos interessa nessa aula: as normas
especficas do TCU para o planejamento de auditoria. Aqui temos que tomar
mais cuidado com as peculiaridades exigidas na conduo dos trabalhos da
Corte de Contas.
At por que, daqui a pouco voc ter que observar essas normas no seu
trabalho de AUFC do dia a dia, no mesmo?
Plano de Fiscalizao:
Pois bem... o primeiro passo entender o planejamento macro elaborado
pelo Tribunal. Ou seja, como a instituio define o que e o que no
importante? Quais so os critrios de priorizao dos trabalhos utilizados?
O artigo 244 do Regimento Interno do TCU estabelece que as auditorias,
acompanhamentos e monitoramentos obedecero a um plano de fiscalizao
elaborado pela Presidncia, em consulta com os relatores das listas de
unidades jurisdicionadas, e aprovado pelo Plenrio em sesso de carter
reservado.
O mesmo normativo observa que os levantamentos e inspees sero
realizados por determinao do Plenrio, da cmara, do relator ou do
Presidente, independentemente de programao, observada a disponibilidade
dos recursos humanos e materiais necessrios.
Opa, opa, opa, opa... Vamos fazer um pequeno parntesis para explicar os
tipos de fiscalizao existentes no Tribunal.
O TCU dispe de cinco instrumentos de fiscalizao, a saber: inspeo,
levantamento, monitoramento, acompanhamento e auditoria.
Instrumento de
fiscalizao

Finalidade

Inspeo

Instrumento utilizado para suprir omisses e lacunas de

informaes, esclarecer dvidas ou apurar denncias ou
representaes.

Levantamento

Instrumento utilizado para conhecer a organizao e o

funcionamento dos rgos, entidades, instituies, sistemas,
programas, projetos e atividades governamentais; identificar
objetos e instrumentos de fiscalizao; avaliar a viabilidade da
realizao de fiscalizaes

Monitoramentos

Instrumento utilizado para verificar o cumprimento de suas

deliberaes e os resultados delas advindos.

Acompanhamento

Instrumento utilizado para examinar os atos de gesto e avaliar

o desempenho dos rgos, entidades, sistemas, programas,
projetos e atividades governamentais, ao longo de um perodo
determinado.

Auditoria

Instrumento utilizado para examinar os atos de gesto; avaliar

o desempenho dos rgos, entidades, sistemas, programas,
projetos e atividades governamentais; subsidiar a apreciao
dos atos sujeitos a registro.

Bom... o foco do nosso curso so as auditorias e a razo desse parntesis foi

apenas no deix-lo perdido e fazer com que entenda que a funo
fiscalizadora do TCU exercida por intermdio de vrios instrumentos.

Fazem parte do plano de fiscalizao

do TCU
Auditoria
Acompanhamento
Monitoramento

Realizados por determinao do

Plenrio, da cmara, do relator ou do
Presidente, independentemente de
programao
Inspeo
Levantamento

Voltando ento ao artigo 244 do RITCU, notamos que as auditorias devem

fazer parte do plano de fiscalizao do TCU.
Esse plano regulamentado pela Resoluo TCU 185/05, que afirma que o
plano ter periodicidade anual e ser compatvel com:

os planos Estratgico e de Diretrizes do TCU; e

as diretrizes aprovadas para subsidiar o exame das Contas do Governo
da Repblica.

Como j falamos, esse macro-planejamento elaborado pela Presidncia da

Corte, com auxlio da Secretaria-Geral de Controle Externo - Segecex, ou seja,
feito a partir dos subsdios das diversas unidades tcnicas.
Alm disso, a mesma Resoluo tambm prev que a elaborao do plano de
fiscalizao, sempre que possvel, deve considerar informaes constantes de
planos semelhantes dos sistemas de controle interno e demais rgos de
controle e fiscalizao da Administrao Pblica.

Agora voc deve estar pensando: Esse plano contm todas as auditorias que
sero realizadas no Tribunal?
A resposta no!
O plano de fiscalizao traz as diretrizes e os temas de maior significncia que
orientaro as atividades de fiscalizao a serem realizadas em funo de
fatores de risco, materialidade, relevncia e oportunidade.
Dessa forma, cada fiscalizao ser realizada em decorrncia da aprovao de
proposta formulada pelo Presidente, por relator, pela Segecex ou por unidade
tcnica, a qualquer tempo.
Essa proposta, logicamente, deve estar alinhada convenincia de sua
realizao, em face da disponibilidade de recursos humanos e materiais
necessrios, bem assim quanto ao enquadramento em um dos temas de maior
significncia.
Toda proposta de fiscalizao deve ser dirigida ao ministro-relator
correspondente, a quem compete aprov-la, rejeit-la, ou submet-la ao
Plenrio para deliberao
Importante:
auditorias,
acompanhamentos
e
monitoramentos
no
enquadrados nos temas de maior significncia devem ser submetidos ao
Plenrio para deliberao.
Vejamos como isso pode ser cobrado na prova...
12. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) O plano de
auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica
responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de
auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser
supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as
requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito.
Resoluo:
O plano de fiscalizaes (note que no h um plano de auditoria) do TCU
elaborado anualmente pela Presidncia, com auxlio da SEGECEX, e mediante
consulta prvia aos relatores. Logo, de pronto j podemos ver que o item est
errado.

Partimos, agora, para as regras que definem o planejamento de cada trabalho

do TCU (viso micro). Ou seja, falaremos sobre as diretrizes para planejar
cada auditoria, seja ela de conformidade ou operacional.

O planejamento a funo administrativa que determina antecipadamente quais so

os objetivos que devem ser atingidos e como se deve fazer para alcan-los. O
planejamento define onde se pretende chegar, o que deve ser feito, quando, como e
em que seqncia. uma etapa fundamental para o sucesso da fiscalizao, sendo
imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa
de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas
na execuo da fiscalizao, que podero provocar um acrscimo no tempo total de
realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade.
Portaria Segecex 26/09 (Padres de Auditoria de Conformidade)

Segundo a International Organization of Supreme Audit Institution (Intosai), o

planejamento deve ser realizado de modo a assegurar que uma auditoria de alta
qualidade seja conduzida de maneira econmica, eficiente, efetiva e com
tempestividade (ISSAI 3000/3.3, 2004).
As auditorias operacionais devem ser precedidas de planejamento detalhado que
oferea claro senso de direo ao trabalho, proporcione estrutura lgica consistente
e auxilie a controlar custos e cumprimento de prazos (NAO, 1997).
O planejamento de auditoria visa delimitar o objetivo e o escopo da auditoria, definir
a estratgia metodolgica a ser adotada e estimar os recursos, os custos e o prazo
necessrios a sua realizao.
Portaria Segecex 04/10 (Manual de Auditoria Operacional)

Vimos, na aula passada, que o TCU divide suas auditorias em dois grandes
grupos: conformidade e operacional.
As regras de planejamento dos trabalhos de conformidade esto expressas na
Portaria Segecex 26/09 (Padres de Auditoria de Conformidade), enquanto que
as dos trabalhos operacionais na Portaria Segecex 04/10 (Manual de Auditoria
Operacional).
Voc vai ver que as regras presentes nos dois normativos convergem e so
bastante semelhantes.

Atividades Preliminares:
Bom... vamos comear a falar sobre o planejamento de uma auditoria
discutindo as atividades preliminares que, como o prprio nome diz, so
aquelas destinadas a prover o primeiro contato da equipe de auditoria com o
assunto em pauta.
Para isso, est previsto, tanto nas auditorias de Conformidade quanto nas
Operacionais, o instrumento de fiscalizao levantamento.
No esquea que o levantamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo
Tribunal para:

conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos e entidades da

administrao direta, indireta ou fundacional dos Poderes da Unio,
incluindo os fundos e demais instituies que lhe sejam
jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e
atividades governamentais no que se refere aos aspectos contbeis,
financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais;

identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; e

avaliar a viabilidade de realizao de fiscalizaes.

Os Padres de Auditoria de Conformidade afirmam que, quando existir

pouca informao disponvel sobre o rgo/entidade ou sobre o objeto
a ser fiscalizado, o instrumento de fiscalizao a ser adotado o
levantamento.
O resultado desse levantamento ser:
propor a realizao de auditoria(s) com escopo(s) definido(s); ou
concluir pela inviabilidade ou inoportunidade da realizao de auditoria.
J o Manual de Auditoria Operacional afirma que o primeiro passo no
planejamento a anlise preliminar do objeto de auditoria que
consiste no levantamento de informaes relevantes sobre o objeto
auditado para adquirir-se o conhecimento necessrio formulao das
questes que sero examinadas pela auditoria.
Quando realizar um levantamento
Auditorias Operacionais

Auditorias de Conformidade

sempre

quando existir pouca informao

disponvel sobre o rgo/entidade ou
sobre o objeto a ser fiscalizado

Outro tipo de atividade preliminar necessria em uma auditoria de

conformidade ou operacional a construo da viso geral do objeto
auditado, ou seja, compreender como est estruturado, permitindo que sejam
identificadas as questes que meream ser examinadas.
Os normativos prescrevem algumas informaes que devem constar nessa
viso geral:

Portaria 26/09
(Auditoria de Conformidade)

Descrio do objeto auditado

Legislao aplicvel
Objetivos institucionais
Setores responsveis,
competncias e atribuies
Pontos crticos e deficincias do
sistema de controle

Portaria 04/10
(Auditoria Operacional)

Objetivos gerais ou parciais

Estratgia de atuao;
Estrutura organizacional
Histrico
Grupos de interesse e
caractersticas do ambiente
externo e interno
Processos gerenciais

No precisa decorar esses itens. Veja que simplesmente consiste em

informaes necessrias para construir esse entendimento geral daquilo que
vai ser auditado (programa, atividade, projeto, processo, sistema etc.).
A Portaria 26/09 afirma ainda que na construo da viso geral do objeto
possvel fazer uso, entre outras, das seguintes fontes de informao:

Fontes Internas ao TCU

Fontes Externas ao TCU

Sistemas informatizados

Programa, rgo ou entidade auditada

Cadastros existentes no TCU

rgo de controle interno (CGU)

Legislao e normas especficas

Notcias veiculadas na mdia

Contas do ltimo exerccio

Trabalhos acadmicos publicados

Fiscalizaes anteriores (papis de

trabalho)

Tribunais de contas estaduais e

municipais

Levantamentos anteriores do objeto

Ministrio Pblico, Receita Federal etc.

Pois bem, aps as atividades preliminares, hora de construir o programa de

auditoria, que o objetivo final da fase de planejamento e consiste na
construo de uma Matriz de Planejamento (falaremos logo mais sobre
essa matriz).
Por enquanto, vamos resolver alguns exerccios...
13. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Segundo a
orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve
construir uma viso geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de
informao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no
sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminao ou o
direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela
objetividade.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos trechos da questo:
Segundo a orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de
auditoria deve construir uma viso geral do objeto a ser auditado.
Isso est correto. Como vimos, durante a fase de planejamento, necessrio
que se construa uma viso geral do objeto a ser auditado.
Entre as fontes de informao disponveis, recomenda-se que notcias
veiculadas pela mdia no sejam levadas em conta, a fim de se evitar a
contaminao ou o direcionamento dos trabalhos, que devem
caracterizar-se pela iseno e pela objetividade.
Ora, isso est errado. As notcias emanadas pela mdia so fontes de
informao externas vlidas e no direcionam o trabalho tampouco
comprometem a objetividade da auditoria.
Logo, a questo est errada.
14. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) O planejamento
de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a
equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas,
elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai
auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle
externo e a secretaria de controle interno.
Resoluo:

Como afirma a questo, o programa de auditoria realmente o objetivo do

planejamento.
No entanto, o planejamento no vai, necessariamente, permitir o pleno
conhecimento do objeto de auditoria. Ora, caro concurseiro, isso impossvel!
Por mais que a equipe de auditora estude a fundo o rgo, o programa etc.,
invivel pensar que ser atingido esse nvel de conhecimento.
Alm disso, a questo tambm comete um equvoco ao classificar a Secretaria
de Controle Interno como uma fonte interna de informaes.
Portanto, a questo est errada.

Ainda antes de entrar na Matriz de Planejamento, vamos falar um pouco sobre

algumas tcnicas de construo da viso geral do objetivo presentes no
Manual de Auditoria Operacional.
No precisamos entender a fundo como cada uma dessas metodologias
aplicada, mas compreender no que consistem basicamente.
Vejamos...
1- Modelo do Marco Lgico
Trata-se de um modelo analtico, criado pelo Banco Interamericano de
Desenvolvimento, que visa retratar como esto logicamente estruturadas as
atividades desenvolvidas por programas ou projetos.
Modelo de Marco Lgico visa retratar como esto logicamente estruturadas as
atividades desenvolvidas por programas ou projetos governamentais. Para
isso, definida a sua hierarquia de responsabilidades, discriminando-se os
objetivos de cada nvel hierrquico e sua relao com os objetivos do nvel
imediatamente superior.
Essa estrutura representa uma hierarquia de objetivos, disposta em ordem
crescente.

2- Modelo do Insumo Produto

O modelo insumo-produto procura exprimir como o objeto da auditoria
desenvolve as suas atividades, identificando:

as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos);

os processos de transformao dos insumos em produtos;
os bens e servios ofertados (produtos);
os benefcios proporcionados (impacto);
os possveis indicadores de desempenho;
a demanda existente para os produtos gerados; e
os benefcios desejados (escala de preferncias).

O modelo acima facilita os trabalhos de anlise acerca dos aspectos

economicidade, eficincia, eficcia e efetividade do objeto de auditoria.
Ademais, a identificao dos principais processos permite que a equipe apure o
controle que os gestores tm sobre os processos.

3- Anlise SWOT
A anlise SWOT uma ferramenta que est voltada para a identificao dos
fatores que representam pontos fortes e fracos da gesto, e dos fatores
externos que podem representar oportunidades e ameaas para o
desenvolvimento organizacional.
O objetivo dessa anlise apontar estratgias organizacionais que fortaleam
os aspectos positivos e minimizem os negativos. Assim, integra as
metodologias de planejamento estratgico organizacional e permite o
diagnstico institucional.

Geralmente, junto anlise SWOT, aplicado outro mtodo denominado

Diagrama de Verificao de Risco, que complementa os resultados obtidos por
meio da identificao dos fatores de risco e da capacidade organizacional para
o seu gerenciamento.
4- Anlise RECI
A anlise RECI uma ferramenta de diagnstico que permite estabelecer
responsabilidade pela deciso e pela execuo das atividades, identificar o tipo
ou grau de participao de cada agente em cada deciso, identificar a relao
entre as partes envolvidas e conhecer a distribuio de poder.

Assim, a tcnica consiste em montar uma matriz relacionando, para cada

funo identificada, os agentes ou departamentos responsveis, os executores,
os que so consultados e os que devem ser informados.
quem Responsvel

quem Executa

quem Consultado

quem Informado

Quem detm a
responsabilidade
final, com poder de
veto: pessoa que
arcar com o nus
pelo eventual
insucesso?

Quem realmente
desenvolve a
atividade, os
responsveis pela
implementao.

Quem consultado
antes que as aes
sejam
implementadas.

Quem informado
depois que as aes
forem
implementadas.

5- Mapa de Produtos e Indicadores de Desempenho

A construo do mapa de produtos objetiva identificar os produtos-chave
associados s atividades desenvolvidas pelo objeto da auditoria.
Dessa forma, ajuda a obter um quadro claro das relaes de dependncia dos
diversos produtos e orientar o trabalho subsequente de construo e escolha
dos indicadores de desempenho.

Note que o foco da anlise so os produtos e no os processos. Quando

o foco so os processos, utilizamos a tcnica anloga mapa de processos.
H ainda outros mtodos que podem ser utilizados nessa fase como:
Tcnica

Objetivo

Anlise stakeholder

Mapa de processos

Identificar principais grupos de

interesse (atores interessados).
Identificar opinies e conflitos de
interesses e informaes relevantes.
Conhecer o funcionamento de
processos de trabalho.
Identificar boas prticas.
Identificar oportunidades para
racionalizao e aperfeioamento de
processos de trabalho.

Vejamos, agora, como isso explorado nas provas...

15. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) O TCU, nos
processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para
anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos
mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto
da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as
informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos),
os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios
ofertados (produtos).
Resoluo:
As auditorias operacionais realmente utilizam metodologias especficas para a
anlise do objeto auditado e apresentao dos dados (Marco Lgico, InsumoProduto, SWOT, RECI etc.)
Como vimos, a questo trouxe exatamente a definio do modelo insumo
produto.
Logo, a assertiva est correta.
16. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) Em auditoria
realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico,
obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de
programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um
completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto
executado.
Resoluo:
Assim como as outras metodologias de anlise do objeto, o modelo Marco
Lgico no obrigatrio e adotado de acordo com a convenincia da equipe
de auditoria.
Cuidado com isso! No h metodologias obrigatrias, principalmente em
auditorias operacionais. Compete equipe de auditoria decidir o que mais
adequado caso a caso.
O item est, portanto, errado.

Para fechar nossa aula, falaremos sobre a Matriz de Planejamento.

Mas o que isso?
Ora, uma matriz! rsrsrs
Brincadeiras a parte, trata-se de um quadro, uma matriz que resume os
elementos-chave necessrios para o planejamento de uma auditoria. Segundo
os Padres de Auditoria de Conformidade (Portaria 26/096), um documento
que organiza e sistematiza o planejamento do trabalho.
J falamos que o programa (ou projeto) de auditoria o objetivo final
da fase de planejamento e consiste na construo de uma Matriz de
Planejamento.
No caso de auditorias de conformidade, esse documento relaciona, a partir do
enunciado do objetivo da fiscalizao, as diversas questes de auditoria e, para
responder a cada uma, quais as informaes requeridas, as fontes de
informaes, os procedimentos e os possveis achados, alm da indicao do
membro da equipe responsvel pela execuo do procedimento, do perodo em
que os procedimentos devero ser aplicados e da estimativa de custo da
fiscalizao.
Enfim, rene todos os elementos necessrios para conduzir a equipe de
auditoria na consecuo dos objetivos da fiscalizao. Bom... para
termos uma ideia do que realmente esse documento, vamos ver como na
prtica:

Vamos utilizar o modelo de Matriz de Planejamento presente na Portaria SEGECEX 26/09, pois foi o exigido pelo
ltimo edital. O Manual de ANOP traz um modelo diferente dessa matriz, no entanto, tem os mesmo objetivos e as
eventuais diferenas so apenas especificidades exigidas por esse tipo de trabalho.

MATRIZ DE PLANEJAMENTO - MODELO

TC n
Fiscalis n
RGO/ENTIDADE: Declarar o(s) nome(s) do(s) principais rgo(s)/entidade(s) auditado(s)
OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.
QUESTES
DE
AUDITORIA
Apresentar, em
forma de
perguntas, os
diferentes
aspectos que
compem o
escopo da
fiscalizao e
que devem ser
investigados
com vistas
satisfao do
objetivo.

INFORMAES
REQUERIDAS
Identificar as
informaes
necessrias para
responder a
questo de
auditoria.

FONTES DE
INFORMAO

PROCEDIMENTOS

Identificar as
Cdigo ou enunciado
fontes de cada item do procedimento.
de informao
requerida da
coluna anterior.
Estas fontes esto
relacionadas com
as tcnicas
empregadas.

DETALHAMENTO
DO
PROCEDIMENTO
Descrever as tarefas
que sero realizadas,
de forma clara,
esclarecendo os
aspectos a serem
abordados (itens de
verificao ou check
list).

OBJETOS
Indicar o
documento, o
projeto, o programa,
o processo, ou o
sistema no qual o
procedimento ser
aplicado. Exemplos:
contrato, folha de
pagamento, base de
dados, ata, edital,
ficha financeira,
processo licitatrio,
oramento.

MEMBRO
RESPONSVEL
Pessoa(s) da equipe
encarregada(s) da
execuo de cada
procedimento.

POSSVEIS
ACHADOS

PERODO
Dia(s) em que
o
procedimento
ser
executado.

Esclarecer
precisamente
que concluses
ou resultados
podem ser
alcanados .

ESTIMATIVA DO CUSTO
REMUNERAO

PASSAGENS
(R$)

DIRIAS
(R$)

RESSARC.
INDENIZ. DE
DESPESAS DE TRANSPORTE
TRANSPORTE

SUPR.
DE
FUNDOS

DESCONTO
ADICIONAL
OUTROS
AUXLIO
EMBARQUE/ CUSTOS (*)
ALIMENTAO
DESEMB.

CUSTO TOTAL

(*) Especificar o custo, caso este campo seja preenchido.

Equipe de Auditoria:
Nome e matrcula

Supervisor:
Nome e matrcula

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MATRIZ DE PLANEJAMENTO - EXEMPLO

TC n 033.222/2010-1
Fiscalis n 222-10
RGO/ENTIDADE: Empresa Pblica XPTO
OBJETIVO: Verificar denncia de irregularidades na rea de pessoal
QUESTES
DE
AUDITORIA

INFORMAES
REQUERIDAS

Justificativas
Houve
para o acordo,
pagamento de
contrrio
indenizao ao
deciso da
empregado
Justia do
Fulano de Tal ,
Trabalho
matr. 1006164,

Clculos
relativa
realizados
reclamao
Compatibilidade
trabalhista
do trmite
julgada
processual com
improcedente
as normas
pela Justia do
Trabalho? Se
sim, por qu?

FONTES DE
INFORMAO

PROCEDIMENTOS

DETALHAMENTO
DO
PROCEDIMENTO

Controle Interno Exame Documental Anlise dos

documentos
Processos
Entrevista no
presentes no
administrativos
estruturada
processo
internos
administrativo n o
CLT /
0001.233.12-0
legislao FGTS

Entrevista com o
Manual de
Sr.
Sicrano
Pessoal

OBJETOS
Processo
Administrativo n o
0001.233.12-0

MEMBRO
RESPONSVEL
AUFC Beltrano
(matric. 0000-0)

PERODO
22/3/2010 a
26/03/2010

POSSVEIS
ACHADOS
Se procede a
denncia de
que houve
irregularidade
no pagamento
de indenizao
trabalhista ao
empregado
Fulano de Tal.

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No vamos entrar em muitos detalhes relativos aos diversos campos que

compem esse documento, pois nos basta saber qual o seu objetivo e suas
principais caractersticas.
A Matriz de Planejamento deve ser preenchida ao longo da fase de
planejamento, com base nas informaes levantadas pela equipe e
passvel de mudanas durante a realizao dos trabalhos, caso ocorram
situaes inesperadas.
O primeiro passo a prpria delimitao do objetivo da auditoria.
A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do objeto de
auditoria, a equipe dever definir o objetivo da auditoria por meio da
especificao do problema e das questes de auditoria que sero investigadas.
Em auditorias operacionais, o objetivo deve esclarecer tambm as razes que
levaram a equipe a sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes no
tenham sido previamente definidos na deliberao que determinou a realizao
da auditoria.
Nem sempre o objetivo est claramente definido na deliberao que originou a
auditoria. Assim, a discusso orientada pela matriz de planejamento possibilita
uma equalizao do entendimento do objetivo por toda a equipe.
O prximo passo o detalhamento do objetivo da auditoria em questes a
serem respondidas (primeiro campo da matriz), ao mesmo tempo em que se
discute onde se quer chegar com os questionamentos ( campo possveis
achados).
Em outras palavras preciso definir onde se quer chegar para se determinar o
caminho a ser seguido.
A questo de auditoria o elemento central na determinao do
direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e tcnicas a
adotar e dos resultados que se pretende atingir.
As questes de auditoria devem ser elaboradas de forma a estabelecer com
clareza o foco da investigao e os limites e dimenses que devem ser
observados durante a execuo dos trabalhos. Devem, pois, ser elaboradas
questes que enfoquem os principais aspectos do objetivo pretendido.
O tipo de questo formulada ter uma relao direta com a natureza da
resposta e a metodologia a adotar. Podemos classificar questes de auditoria
em quatro tipos:

1. Descritivas: So formuladas de maneira a fornecer informaes

detalhadas sobre o objeto de auditoria, por exemplo, condies de
implementao ou de operao de determinado programa ou atividade,
mudanas ocorridas, problemas e reas com potencial de aperfeioamento.
Ex.: Como o Departamento de Arrecadao identifica os devedores
inadimplentes?.
2. Normativas: So aquelas que tratam de comparaes entre a situao
existente e aquela estabelecida em norma, padro ou meta, tanto de
carter qualitativo quanto quantitativo. Ex.: A licitao atendeu os
dispositivos da Lei 8.666/93; O programa tem alcanado as metas
previstas?.
3. Avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito): Referem-se
efetividade do objeto de auditoria e vo alm das questes descritivas e
normativas para enfocar o que teria ocorrido caso o programa ou a
atividade no tivesse sido executada. Ex: Em que medida os efeitos
observados podem ser atribudos ao programa?.
4. Exploratrias: Destinadas a explicar eventos especficos, esclarecer os
desvios em relao ao desempenho padro ou as razes de ocorrncia de
um determinado resultado. Ex.: Quais os principais fatores que respondem
pela crise do sistema de transporte areo?; Que fatores explicam o
aumento expressivo nos gastos com pagamento dos benefcios de auxliodoena ao longo da ltima dcada?.
Aps definidas as questes de auditoria, procede-se explicitao das
informaes necessrias, das fontes dessas informaes, de que tarefas
devero ser realizadas para busc-las (utilizando quais tcnicas), por quem e
quando.
A cada um desses elementos necessrios resoluo das questes de auditoria
corresponde uma coluna na matriz de planejamento. O preenchimento dessas
colunas permitir concluir se as questes de auditoria tm condio de serem
respondidas, ou seja, se, a princpio, h informaes suficientes e disponveis,
se a equipe domina as tcnicas para coleta e tratamento dessas informaes e
se as limitaes, que a abordagem adotada porventura se defronte, so
contornveis.
Finalmente, a equipe deve revisar toda a matriz, verificando se h coerncia
lgica entre o objetivo e as questes e entre as questes e as possveis
concluses, levando em conta as limitaes previstas.
Vamos partir para as questes. Como no h muitas sobre esse tpico,
tomamos a liberdade de criar algumas, tudo bem?

17. (CESPE/ACE: Cincias Contbeis TCE AC/2009) O principal

instrumento de apoio elaborao do relatrio de planejamento de auditoria
a matriz de planejamento.
Resoluo:
Essa bem fcil e procura saber apenas se o aluno sabe o que matriz de
planejamento.
Como dissemos, a Matriz de Planejamento o objetivo final da fase de
planejamento e rene todos os elementos necessrios para conduzir a equipe
de auditoria na consecuo dos objetivos da fiscalizao.
Logo, est correto afirma que o principal instrumento de apoio elaborao do
relatrio de planejamento de auditoria a matriz de planejamento.
18. (Questo elaborada pelos professores) O programa de trabalho de
uma auditoria de natureza operacional especfico para cada auditoria e pode
ser revisto e adaptado medida que se desenvolvem os trabalhos de campo.
Por outro lado, o programa de auditoria de conformidade tende a seguir um
padro mais rgido inerente a esse tipo de fiscalizao; por esse motivo suas
Matrizes de Planejamento no podem ser alteradas ao longo da execuo do
trabalho.
Resoluo:
Realmente, cada auditoria operacional tem um programa de trabalho
especfico, de acordo com as caractersticas do objeto auditado, das condies
externas, da equipe etc. Alm disso, pode ser revisto e atualizado no decorrer
dos trabalhos de campo.
Por outro lado, as auditorias de conformidade realmente tm um padro mais
rgido pela prpria natureza desse tipo de fiscalizao. Contudo, nesses
trabalhos, as matrizes de planejamento podem ser alteradas durante a
execuo para adaptarem-se a eventuais mudanas no previstas no
planejamento.
Logo, o item est errado.
19. (Questo elaborada pelos professores) Na matriz de planejamento, as
questes servem para delimitar o objeto de auditoria e focar as anlises em
busca de achados para fundamentar as concluses do trabalho. Um tipo de
questo bastante usada em auditorias de conformidade a normativa que
compara os fatos encontrados com critrios pr-definidos.
Resoluo:

Como j foi dito, as questes de auditoria delimitam o escopo da auditoria e

garantem foco s anlises.
As questes normativas so aquelas que comparam os fatos encontrados com
metas, normas, leis etc. Em auditorias de conformidade, esse tipo de questo
bastante utilizado, para checar a legalidade e legitimidade dos atos de
gesto.
Logo, o item est correto.
20. (Questo elaborada pelos professores) Faz parte do planejamento
definir as questes de auditoria como forma de delimitar o foco da investigao
e os limites a serem observados na execuo dos trabalhos de campo. Essas
questes, em auditorias operacionais, fazem parte da Matriz de Planejamento
e podem ser avaliativas, hipotticas e normativas.
Resoluo:
certo que as questes de auditoria delimitam o foco da investigao e os
limites a serem observados e so parte da Matriz de Planejamento de
auditorias de natureza operacional e de conformidade.
Contudo, no h questes hipotticas as questes de auditoria so
classificadas, de acordo com o Manual de Auditoria Operacional, em 4 tipos:
descritivas, normativas, avaliativas e exploratrias.
Logo, o item est errado.

Lista de questes resolvidas na aula

01. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria
deve estar completado antes do incio dos trabalhos. Entre os aspectos a
serem previamente definidos, salientam-se o momento e o perodo e execuo
de cada atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares
necessrios consecuo das tarefas selecionadas.
02. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA O
planejamento dos trabalhos de auditoria pressupe adequado nvel de
conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da
entidade.
03.
(CESPE/Analista
Judicirio:
Administrativa-Contabilidade

STF/2008) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os

programas de trabalho devem ser revisados e atualizados.
04. (CESPE/Tcnico Municipal de Nvel Superior: Auditoria Prefeitura
Municipal de Vila Velha/2008) ADAPTADA - O Conselho Federal de
Contabilidade define o risco de auditoria como a probabilidade de se
evidenciarem e comprovarem os indcios de irregularidades apontados no
relatrio do auditor.
05. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) A determinao do
risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da
segregao de funes.
06. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Em relao
organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas,
o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou
econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade,
sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes
oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
07. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria
requer o conhecimento adequado dos controles internos, mas o detalhamento
dos procedimentos aplicveis independe das caractersticas dos sistemas
contbil e de controles internos da entidade auditada.
08. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Entre os objetivos principais do
planejamento da auditoria ressalta-se o de assegurar que todas as reas da
entidade auditada, independentemente de sua importncia, recebam a mesma
ateno.

09. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE

AC/2008) A elaborao do programa de auditoria no depende da reviso do
controle interno.
10. (CESPE/AFTM Prefeitura de Teresina/2008) O planejamento da
auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos. Para assegurar a independncia necessria ao bom andamento dos
trabalhos, esse planejamento no deve, de forma alguma, levar em conta as
orientaes e as expectativas externadas pela administrao.
11. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser
fator relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
12. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) O plano de
auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica
responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de
auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser
supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as
requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito.
13. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Segundo a
orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve
construir uma viso geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de
informao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no
sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminao ou o
direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela
objetividade.
14. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) O planejamento
de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a
equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas,
elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai
auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle
externo e a secretaria de controle interno.
15. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) O TCU, nos
processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para
anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos
mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto
da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as
informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos),
os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios
ofertados (produtos).
16. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) Em auditoria
realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico,

obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de

programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um
completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto
executado.
17. (CESPE/ACE: Cincias Contbeis TCE AC/2009) O principal
instrumento de apoio elaborao do relatrio de planejamento de auditoria
a matriz de planejamento.
18. (Questo elaborada pelos professores) O programa de trabalho de
uma auditoria de natureza operacional especfico para cada auditoria e pode
ser revisto e adaptado medida que se desenvolvem os trabalhos de campo.
Por outro lado, o programa de auditoria de conformidade tende a seguir um
padro mais rgido inerente a esse tipo de fiscalizao; por esse motivo suas
Matrizes de Planejamento no podem ser alteradas ao longo da execuo do
trabalho.
19. (Questo elaborada pelos professores) Na matriz de planejamento, as
questes servem para delimitar o objeto de auditoria e focar as anlises em
busca de achados para fundamentar as concluses do trabalho. Um tipo de
questo bastante usada em auditorias de conformidade a normativa que
compara os fatos encontrados com critrios pr-definidos.
20. (Questo elaborada pelos professores) Faz parte do planejamento
definir as questes de auditoria como forma de delimitar o foco da investigao
e os limites a serem observados na execuo dos trabalhos de campo. Essas
questes, em auditorias operacionais, fazem parte da Matriz de Planejamento
e podem ser avaliativas, hipotticas e normativas.
Gabarito:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Certo Certo Certo Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Errado Errado Errado Errado Certo Errado Certo Errado Certo Errado

Exerccios propostos
01. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho so imutveis, a menos que
a administrao da entidade concorde com sua reviso e atualizao.
02. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) O risco de auditoria
pode ser considerado relativo, dado que ele no pode ser padronizado, pois
no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as
demonstraes contbeis.
03. (CESPE/AFTM Prefeitura de Teresina/2008) Se o auditor verificar,
no curso de seus trabalhos, que o nvel de risco maior que o previsto
inicialmente, ele tem a opo de reduzir o risco de deteco via modificao da
natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados.
04. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) A elaborao do trabalho de auditoria deve ser planejado de forma
a prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nele
sero empregados, sendo dispensveis os exames preliminares.
05. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) O programa de auditoria deve ser
estruturado de forma que possa ser especfico ou padronizado. O programa
especfico mais apropriado para atividades que no se alterem ao longo do
tempo ou para situaes que contenham dados e informaes similares.
06. (Questo elaborada pelos professores) De acordo com a INTOSAI, as
Entidades de Fiscalizao Superior devem fixar uma ordem de prioridade para
as atividades a serem realizadas a seu critrio, sem se sujeitar ao comando do
Legislativo ao programar suas auditorias. Alm disso, deve dar prioridade s
atividades de auditoria previstas em lei.
07. (Questo elaborada pelos professores) O Tribunal de Contas da Unio,
com base no seu plano anual de fiscalizao, vai realizar um acompanhamento
nos processos de licitao da rea de T.I. do Ministrio da Fazenda. Durante
esse trabalho, a equipe de auditoria designada avaliar a regularidade do
processo, analisando a legalidade e legitimidade dos procedimentos licitatrios.
Caso a equipe julgue necessrio obter mais informaes sobre o objeto que
ser auditado, poder solicitar a realizao de um levantamento. Nesse caso,
devido ausncia do referido levantamento nos temas de maior significncia
do TCU, o ministro-relator dever submeter o pedido da equipe ao colegiado
competente para aprovao.

08. (Questo elaborada pelos professores) A fase de planejamento

etapa fundamental de uma auditoria. Contudo deve-se tentar abreviar o tempo
destinado ao planejamento, pois eventuais problemas que ocorram durante a
execuo dos trabalhos de auditoria podem ser solucionados com ajustes nas
Matrizes de Planejamento.
09. (Questo elaborada pelos professores) Na fase de planejamento, a
equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso geral do objeto
a ser auditado, podendo fazer uso, entre outras informaes, de notcias
veiculadas na mdia, opinio de especialistas e trabalhos acadmicos
publicados.
10. (Questo elaborada pelos professores) As matrizes SWOT e RECI so
ferramentas de diagnstico que podem ser utilizadas na construo da viso
geral do objeto ou na anlise dos dados coletados durante a execuo da
auditoria. A anlise SWOT permite que sejam identificadas as foras e
fraquezas do ambiente externo, bem como as oportunidades e ameaas
internas do objeto. Enquanto isso, a anlise RECI pode ser usada para apontar
superposio de atividades dentro da organizao.
Gabarito:
01
02
Errado Certo

03
Certo

04
05
06
Errado Errado Certo

07
Certo

08
09
Errado Certo

10
Errado