Aula 00

Auditoria: Auditor Fiscal Prefeitura de Teresina
Aula 00 - Aula Demonstrativa

Prof. Fernando Graeff
Aula 00
Papis de Trabalho (Documentao de Auditoria)
Professor: Fernando Graeff
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Aula 00 Aula Demonstrativa

Prezado Aluno,
com muita satisfao que ministrarei esse curso para o concurso de Auditor
Fiscal da Prefeitura de Teresina.
Mas antes de falar sobre o curso que proponho, peo licena para me apresentar:
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado
em Administrao de Empresas e Direito, antes de entrar no servio
pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor
Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste
rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo
do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos
de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea
contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico
Federal em So Paulo.
Alm disso, sou autor em parceria com o Prof. Davi Barreto dos livros Auditoria
- Teoria e Exerccios Comentados e Auditoria ESAF Srie Questes
Comentadas, ambos publicados pela Editora Mtodo.
Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
Voc deve saber que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
decisiva. A disciplina Auditoria faz parte dos conhecimentos especficos, que
tem peso 2, alm disso pode ser cobrada tambm na prova discursiva.
Neste curso iremos abordar todos os tpicos cobrados explicitamente no edital
n 3/2016.
Esse curso ser totalmente baseado nas novas normas de auditoria do Conselho
Federal de Contabilidade CFC. Alm disso, junto com a explanao terica,
traremos alguns exerccios comentados, relacionando os diversos conceitos que
a matria traz com as principais normas. Para isso utilizaremos preferencialmente
questes da FCC, contudo exerccios de outras bancas tambm sero utilizados
quando for necessrio.

Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as

diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolvem essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam,
no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Nosso curso ser dividido em 12 aulas (contando com a aula demonstrativa). A
aula de hoje apenas uma amostra, portanto ser menor e que as demais. Como
regra, as aulas tero entre 50 e 70 pginas, variando de acordo com o assunto
tratado, trazendo exerccios comentados de provas passadas.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:
Aula
Contedo Programtico
00
Documentao de Auditoria.
01
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo

da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria. Demonstraes Contbeis Sujeitas
Auditoria. Responsabilidade do Auditor em Relao a
Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes
Financeiras.
02
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Normas

vigentes de auditoria emanadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade: Normas Profissionais de Auditor
Independente (NBC PAs).
03
Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria.

Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes
Contbeis.
Planejamento
da
Auditoria
de
Demonstraes Contbeis.
04
Materialidade no Planejamento e na Execuo da

Auditoria e Avaliao das Distores Identificadas
durante a Auditoria.
05
Execuo dos Trabalhos de Auditoria. Procedimentos de

Auditoria e Evidncias de Auditoria.
06
Amostragem.
07
Eventos Subsequentes. Utilizao do Trabalho de

Auditoria Interna e de Especialista.

08
Eventos Subsequentes. Utilizao do Trabalho de

Auditoria Interna e de Especialista.
09
NBC TI 01 - Da Auditoria Interna. Auditoria no Setor

Pblico Federal: Tcnicas de Controle: Auditoria e
Fiscalizao. Instrumental de Trabalho. Mtodo da
Amostragem (Instruo Normativa n 01/2001-MFSFCI). NBC TP 01 Percia Contbil.
10
Da Fiscalizao Contbil, Financeira, Oramentria,

Operacional e Patrimonial, no mbito do Estado e
capital do Piau (Controle Externo). Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo do Muncipio de Teresina.
Lei Complementar n 101/2000: Da Transparncia,
Controle e Fiscalizao. Lei Federal n 4.320/64: Ttulo
VIII - Do Controle da Execuo Oramentria. Normas
de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio - NAT.
11
Normas de Auditoria Governamental (NAG) aplicveis

ao controle externo.
Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no final

do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto.
L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no
aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

Documentao da auditoria
Veremos nas nossas prximas aulas que o auditor independente para emitir sua
opinio sobre as demonstraes contbeis deve colher elementos comprobatrios
suficientes (evidncias) a fim de apoiar suas concluses. Essas evidncias so
fornecidas pela documentao de auditoria, tema de nossa aula demonstrativa.
Esse assunto est tratado na NBC TA 2301, que no trouxe muitas mudanas em
relao s normas antigas.
A documentao de auditoria (tambm denominada papis de trabalho2)
fornece as evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento do seu
objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor sobre
os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes obtidas
e as concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar sua opinio
sobre as demonstraes financeiras.
Alm disso, possvel listar um rol de finalidades adicionais para a documentao
de auditoria, que incluem:
assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria
e aos responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria;
permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu
trabalho;
manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias
futuras; e
permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade
internas e externas em conformidade com as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
Portanto, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea registro
suficiente e apropriado do embasamento do seu relatrio do auditor e evidncias
1
2
Resoluo CFC 1.206/09.

Essa denominao est presente nas normas revogadas de auditoria (NBC T 11 e seus complementos).

de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e

as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Mas, de onde vem essa documentao?
Tudo isso resulta da documentao preparada pelo auditor (tabelas, anotaes,
grficos, relatrios, etc.) e/ou fornecida a este pela administrao (balancetes,
balanos, razo, atas, contratos etc.) ou por terceiros (cartas de confirmaes,
respostas a entrevistas etc.) durante a execuo da auditoria.
Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho
deve integrar um processo organizado de registro de evidncias da auditoria por
intermdio de informaes em papel, filmes, fotos, meios eletrnicos ou outros
que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papis de trabalho no
so apenas papis, representam, na verdade, qualquer meio idneo de
transmisso de informaes.
Deve-se destacar que, atualmente, existem softwares especficos que so
utilizados para a preparao dos papis de trabalho que facilitam muito a vida
dos auditores.
A documentao de auditoria deve ser preparada tempestivamente, de forma a
aprimorar a qualidade da auditoria e facilitar a reviso e a avaliao eficazes das
evidncias e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor,
pois, caso seja elaborada aps a execuo do trabalho, tende a ser menos precisa
do que aquela elaborada no exato momento em que o trabalho executado.
Portanto, essa documentao deve registrar os fatos pertinentes que eram do
conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses, pois
somente assim, outro auditor conseguir entender essas concluses.
O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para
permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a
auditoria, entenda3:
a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados;
No se preocupe no decorrer de nossas aulas falaremos sobre todo o processo de auditoria.

os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a

evidncia de auditoria obtida; e
assuntos significativos identificados durante a auditoria, as
concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais
significativos exercidos para chegar a essas concluses.
Assim, a documentao de auditoria consiste em um instrumento de trabalho do
auditor e futuramente servir de prova do trabalho realizado em todas as fases
da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at o relatrio.
Dessa forma, os papis de trabalho constituem a memria da auditoria.
Constituem-se no roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses. A partir
de sua anlise, outro auditor deve poder chegar s concluses que o auditor que
os elaborou chegou.
Como os papis de trabalho so a base para as concluses do auditor, eles devem
incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas, principalmente nas
reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil.
Em virtude dos objetivos expostos e da importncia dos papis de trabalho, nem
seria necessrio frisar que eles devem ser organizados, claros, ntidos, legveis,
limpos etc.
Outro ponto que merece destaque o de que a quantidade, o tipo, enfim, a
extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do
prprio auditor. O auditor deve avaliar o que necessrio o outro auditor saber,
para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro chegou.
Ora, no necessrio nem prtico documentar todas as questes que foram
tratadas. Uma grande quantidade de documentos poderia dificultar sua
interpretao, portanto, o julgamento do auditor deve levar em conta a
relevncia da matria tratada em relao s suas concluses. Todo documento
relevante deve gerar um papel de trabalho, de outro lado, os documentos que
no ajudam a esclarecer as concluses no so necessrios (o auditor deve ser
racional na elaborao dos papis).
Cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da outra, ento os
papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de outra, pois so

elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do

trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma.
A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes
como a natureza do trabalho; a natureza e a complexidade da atividade da
entidade; a natureza e a condio dos sistemas contbeis e de controle interno;
as necessidades de direo, superviso e reviso do trabalho executado pela
equipe; e a metodologia e a tecnologia utilizadas.
Apesar de o auditor utilizar seu julgamento para decidir o que registrar em seus
papis, algumas informaes no podem faltar:
as caractersticas que identificam os itens ou assuntos especficos
testados;
quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo;
quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de
tal reviso;
as discusses sobre assuntos significativos com a administrao, os
responsveis pela governana e outros, incluindo a natureza dos assuntos
significativos discutidos e quando e com quem as discusses ocorreram;
se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo
que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve documentar
como tratou essa inconsistncia; e
se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio no
atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como
os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a
finalidade desse requisito, e as razes para o no atendimento.
Os papis de trabalho, normalmente so divididos nos seguintes tipos:
Programa de auditoria Normalmente, as firmas de auditoria
preparam programas-padres, a serem preenchidos pelos auditores, para
todas as reas das demonstraes financeiras e tambm para outros
assuntos relacionados com o exame auditorial.

Papis elaborados pelo auditor representam os papis de trabalho

que o auditor vai elaborando medida que analisa as contas contbeis,
com o objetivo de ter um registro dos servios executados.
Outros papis de trabalho cartas de confirmao de terceiros (contas
correntes bancrias; aplicaes financeiras; contas a receber; fornecedores
a pagar; advogados etc.) e cpias de documentos importantes (estatuto
social; contratos; manuais; atas etc.).
Quanto sua natureza os papis de trabalho podem ser classificados como
correntes ou permanentes.
Os papis correntes so utilizados em apenas um exerccio social p. ex. extratos
bancrios - j os permanentes so utilizados em mais de um exerccio social
p.ex. estatuto social da empresa.
Por fim, vamos ressaltar um ltimo detalhe acerca da documentao de auditoria
o prazo de guarda dos papis de trabalho.
De acordo com a NBC PA 01, firmas de auditoria devem estabelecer polticas e
procedimentos para a reteno da documentao de trabalhos. O perodo de
reteno para trabalhos de auditoria geralmente no pode ser inferior a 5
(cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da
data do relatrio do auditor do grupo.
Destacamos que essa regra no mudou em relao s normas antigas de
auditoria. Assim, todos os papis de trabalho produzidos pelo auditor devem ser
arquivados e conservados adequadamente por, pelo menos, 5 (cinco) anos, a
contar da data do relatrio de auditoria. Guarde esse nmero!
Data do relatrio do
auditor
5 anos
Tempo mnimo de
guarda

Por fim, devemos lembrar que o auditor deve montar o arquivo final de auditoria
tempestivamente aps a data do relatrio do auditor. Um limite de tempo
apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente
no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor.
A concluso da montagem do arquivo final de auditoria aps a data do relatrio
do auditor um processo administrativo que no envolve a execuo de novos
procedimentos de auditoria nem novas concluses. Contudo, novas modificaes
podem ser feitas na documentao de auditoria durante o processo final de
montagem se essas forem de natureza administrativa.
Exemplos de tais modificaes incluem:
apagar ou descartar documentao superada;

selecionar, conferir e acrescentar referncias cruzadas aos documentos de
trabalho;
conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os passos
relativos ao processo de montagem do arquivo; e
documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a
qual concordou junto aos membros relevantes da equipe de trabalho antes
da data do relatrio de auditoria.
Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor

no deve apagar nem descartar documentao de auditoria de qualquer natureza
antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao.
Contudo, se for necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou
acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final
de auditoria, o auditor, independentemente da natureza das modificaes ou
acrscimos, deve documentar as razes especficas para faz-los, e quando e por
quem foram executados e revisados.
Auditoria no setor pblico federal
Vamos aproveitar para abordar o assunto de acordo com o que consta na IN SFC
01, de 6/4/2001, que trata das diretrizes, dos princpios, dos conceitos e aprova
as normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, voc ver que a abordagem desse assunto no mbito da
auditoria governamental muito parecida.
10

Segundo referida norma, os papis de trabalho so documentos que

fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao
(atividades de controle), podendo ser elaborados pelo auditor ou, ainda,
obtidos de qualquer outra fonte.
Neles so registrados todos os dados, fatos e informaes obtidas, as etapas
preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas
concluses sobre os exames realizados. Todos os elementos significativos dos
exames realizados devem estar registrados nos papis de trabalho. Tambm
deve estar evidenciado que a atividade de controle (auditoria ou fiscalizao) foi
executada de acordo com as normas aplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficiente para
propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada,
compreendendo:
Em resumo:
planejamento,
metodologia, julgamento
e concluses.
a) a documentao do planejamento;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos;
c) o julgamento exercido; e
d) as concluses alcanadas.
Bom, ainda no mbito da auditoria no setor pblico federal, a documentao dos
trabalhos de controle elaborada e/ou colhida durante o processo de verificaes
in loco, ou seja, nas dependncias da entidade auditada, chamada de papis
de trabalho de execuo.
A finalidade dos papis de trabalho de execuo embasar o posicionamento da
equipe de auditoria com relao s questes apuradas no decurso dos exames.
Referem-se s folhas bsicas do trabalho, o suporte nuclear da opinio de uma
equipe de auditoria. Registra os fatos, as causas e consequncias dos atos de
uma gesto, referente a um determinado perodo de tempo.
Em suma, os papis de trabalho de execuo tm como finalidade:
auxiliar na execuo dos exames;
evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas;
servir de suporte aos relatrios;
constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se
obter detalhes relacionados com a atividade de controle realizada; e
fornecer um meio de reviso pelos superiores, para:
11

a)
determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz,
bem como julgar sobre a solidez das concluses emitidas; e
b) considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados,
bem como no programa de trabalho de auditorias e fiscalizaes.
A elaborao dos papis de execuo representa, assim, o mais importante
momento de documentao dos trabalhos de controle. Os papis de trabalho, do
tipo corrente, utilizados nas atividades de campo (in loco) so considerados os
mais importantes elementos documentais do trabalho do servidor do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Da mesma forma que ocorre na auditoria independente, a IN SFC 01 classifica os
papis de trabalho em dois tipos:
Tipos de arquivo de papis de trabalho segundo a IN SFC 01
Arquivo permanente:
deve conter assuntos que forem de interesse para consulta

sempre que se quiser dados sobre o sistema, rea ou
unidade objeto de controle.
Arquivo corrente:
devem conter o programa de auditoria e fiscalizao, o

registro dos exames feitos e as concluses resultantes
desses trabalhos.
Os papis de trabalho corrente, juntamente com os do tipo permanente, devem

constituir um registro claro e preciso do servio executado em cada perodo
coberto pelos exames.
Importante notar que os papis e anexos do tipo permanente no devem ser
includos nos arquivos correntes, nem cpias, mas devem ser conservados
somente no permanente com as devidas referncias.
Os anexos juntados ao arquivo permanente constituem parte integrante dos
papis de trabalho para cada servio e devem ser revistos e atualizadas a cada
exame. Material obsoleto ou substitudo deve ser removido e arquivado a parte,
numa pasta permanente separada, para fins de registro.
12

Documentao de Auditoria nas NAG

Vamos falar mais especificamente das Normas de Auditoria Governamental
(NAG) na nossa ltima aula, mas no decorrer de nossas aulas vamos adiantar os
assuntos quando for conveniente. No caso da documentao de auditoria, as NAG
vo no mesmo sentido do que aprendemos at agora.
Segundo as NAG, os exames realizados pelos profissionais de auditoria
governamental devem ser documentados, preparados pelo profissional de
auditoria governamental ou sob sua superviso direta, e devidamente revisados
pelo responsvel pelo trabalho.
Essa documentao da auditoria deve obedecer s tcnicas de auditoria
governamental e registrar as informaes obtidas e os exames, as anlises e as
avaliaes efetuadas, evidenciando as bases das constataes do auditor, suas
concluses, opinies e recomendaes. A documentao de auditoria a
base de sustentao do relatrio de auditoria.
Segundo as NAG, os objetivos da documentao de auditoria so:
Registrar os procedimentos de trabalho realizados pelo profissional de

auditoria governamental e seus resultados, demonstrando se foram
executados conforme o planejado.
Dar suporte necessrio opinio do profissional

governamental e respaldar o relatrio de auditoria.
Indicar os nveis de confiana depositado no sistema de controles internos

(SCI).
Assegurar a qualidade dos exames.
Facilitar a reviso e superviso dos trabalhos executados, registrando que

os trabalhos dos profissionais de auditoria governamental menos
experientes foram corretamente supervisionados pelo responsvel pela
execuo dos trabalhos.
Servir de fonte de informaes para outros profissionais de controle externo

que no participaram dos trabalhos, servindo de guia para as auditorias
governamentais externas subsequentes.
de
auditoria
13

Servir como base para a avaliao de desempenho dos profissionais de

De modo geral, registrar
auditoria governamental.
tudo, para subsidiar as
decises
Servir de provas por ocasio de processos administrativos e judiciais que

envolvam os profissionais de auditoria governamental.
Da mesma forma que preveem as normas de auditoria independente, as NAG

preveem que a documentao de auditoria deve registrar apenas as
informaes teis, relevantes, materiais, fidedignas e suficientes.
A documentao de cada auditoria governamental realizada deve ser elaborada,
organizada e arquivada de forma sistemtica, lgica e racional, seja em meio
fsico ou eletrnico.
Importante destacar que, no caso da auditoria governamental, a documentao
de auditoria de propriedade exclusiva do Tribunal de Contas (TC),
responsvel por sua guarda e sigilo.
O prazo de guarda de cinco anos, contado a partir da data de julgamento
ou apreciao das auditorias governamentais relacionadas. Aps esse
perodo, pode ser transferida para o arquivo permanente ou eliminada, conforme
deciso do colegiado de cada TC, salvos os prazos fixados pela legislao
pertinente ao ente auditado.
A documentao de auditoria, quando elaborada manualmente em meio fsico,
deve ser guardada em local seguro e de fcil acesso aos profissionais de auditoria
governamental, ou, quando elaborada em meios eletrnicos, em bancos de dados
de computadores servidores, todos com acesso mediante senhas privadas e de
uso restrito, observados os requisitos mnimos de segurana.
Independentemente do meio de sua elaborao, a documentao de auditoria
deve ser organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma mais prtica
a de mant-la em pastas ou arquivos magnticos apropriados, conforme a
natureza do contedo nela arquivado:
Contedo permanente: abrange importantes informaes de carter

contnuo, utilizados por um longo perodo de tempo, superior a um
exerccio, sendo obtidas no passado ou no presente, para uso atual ou
futuro.
14

Normalmente seu contedo composto de elementos da estrutura

organizacional, legislao e negcios do ente; planos e metas de longo
prazo; contratos e ajustes importantes; atas, planos de contas, normas e
rotinas. As informaes constantes desse contedo devem ser
constantemente revisadas e atualizadas para servirem de subsdios para os
prximos trabalhos auditoriais.
Contedo corrente: envolve documentao de auditoria de uso corrente,

relativa execuo de cada auditoria governamental especificamente.
Veremos nas prximas aulas os tipos de auditoria, mas, adiantamos que no
caso de auditorias de regularidade, em geral, o arquivo corrente atinge
apenas um exerccio. Nos casos de auditorias operacionais, podem atingir
mais de um exerccio.
No seu contedo encontram-se: registros do planejamento e da execuo
dos trabalhos; cpias de demonstraes, resumos, balancetes e fluxos de
transaes; programas de auditoria e documentos detalhados para cada
rea auditada; documentos de anlises, entrevistas, questionrios,
fluxogramas para avaliao do sistema de controles internos (SCI); cpia
do relatrio; carta de confirmao; cartas de advogados ou procuradores
jurdicos, dentre outros documentos comprobatrios das evidncias.
Correspondncias: toda a correspondncia enviada ou recebida, inclusive

a eletrnica, relacionada com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero
executados. No seu contedo encontram-se: ofcios de apresentao,
ofcios do auditado, carta de responsabilidade, dentre outros.
Administrativos: todas as informaes administrativas, inclusive as

eletrnicas, relacionadas com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero
executados. No seu contedo encontram-se: pedidos e comprovaes de
dirias, pedidos de licenas e de frias, dentre outras.
A documentao de auditoria deve ser padronizada pelos TC de forma clara e

objetiva. Todos os procedimentos aplicados devem ser evidenciados,
demonstrando a profundidade dos testes em relao a cada rea. Os resultados
devem espelhar se o alcance dos exames foram satisfatrios.
Os documentos de auditoria:
15

devem incluir as concluses obtidas nos exames de cada rea auditada,

guardando conformidade com os procedimentos e critrios utilizados;
devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental adotados,

na sua extenso e profundidade;
no devem incluir dados e informaes desnecessrios emisso da

opinio ou de comentrios do profissional de auditoria governamental;
devem conter todos os dados e elementos que amparem as informaes
apresentadas nos relatrios de auditoria governamental;
devem incluir obrigatoriamente dados para fcil identificao de: logomarca

do TC; data em que foram elaborados; perodo examinado; os responsveis
pela sua elaborao; responsveis pela reviso ou superviso; nome do
ente auditado; tipo de exame realizado; ttulo e cdigo ou referncia que
esclaream a natureza do exame.
quando preparados em meio fsico, devem ser utilizados apenas os

anversos das folhas de papel para anotaes e registros das evidncias, a
fim de permitir uma melhor visualizao das informaes, principalmente
aps o seu arquivamento.
Deve-se levar em conta que as sugestes para o prximo trabalho so mais

importantes que os comentrios sobre as ocorrncias do trabalho anterior.
Devem ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um

profissional de auditoria governamental experiente, sem prvio
envolvimento nos exames, verificar, posteriormente, por meio deles, o
trabalho realizado para fundamentar as concluses.
Devem ser preparados de tal forma que um outro profissional de auditoria

governamental, que no teve contato anterior com o trabalho
desenvolvido, possa utiliz-los no futuro sem dvidas quanto s concluses
alcanadas e como foram executados os exames.
Devem estar prontos e em condies de serem arquivados na data do

encerramento dos trabalhos de auditoria governamental.
16

O profissional de auditoria governamental deve ter em mente que o contedo e

a organizao da documentao de auditoria refletem seu nvel de preparao,
experincia e conhecimento.
Sendo a documentao de auditoria o principal meio de prova, onde so
registradas todas as evidncias obtidas pelos profissionais de auditoria
governamental, e por existirem diversas transaes e entes a serem examinados,
encontra-se uma extensa gama de modelo e tipos. Para efeito destas NAG, ela
pode, independentemente do meio de sua elaborao, se manual ou eletrnico,
ser tipificada como:
Elaborados pelo profissional de auditoria governamental:

documentao de auditoria que registra as evidncias obtidas e que
preparada pelo prprio profissional, medida que analisa os diversos
eventos e transaes do ente, programa ou sistema auditado, com o
objetivo de ter um registro do servio por ele executado.
Elaborados por terceiros: documentao de auditoria que registra as

evidncias obtidas e que preparada pelo ente auditado ou por outros que
no sejam ligados aos trabalhos de auditoria, a qual pode ser subdividida
em:
o Elaborados por solicitao direta do profissional de auditoria
governamental: a documentao de auditoria preparada pelo
ente auditado a pedido do profissional de auditoria governamental e
de uso especfico para atender a um determinado procedimento de
auditoria governamental (ex: cartas de confirmao de terceiros ou
circularizao, resumo de movimentao de bens permanentes e de
dvidas de longo prazo).
o Elaborados no exerccio das atividades do ente auditado: toda
a demais documentao de auditoria solicitada pelo profissional de
auditoria governamental ao ente auditado, que tambm utilizada
para registrar ou evidenciar o trabalho executado, suportar as
concluses e fundamentar a opinio.
17

Questes comentadas
01. (FCC/TRT 3Regio/2015) A Companhia de Distribuio de Alimentos do
Nordeste, por exigncias legais, contratou o auditor independente para realizar a
auditoria das demonstraes contbeis do exerccio de 2014. Com relao
documentao de auditoria, nos termos das NBC TAs, o objetivo do auditor
preparar documentao que fornea
(A) evidncia de que o auditor aplicou procedimentos de auditoria necessrios e
suficientes para detectar possveis fraudes na empresa.
(B) segurana que as demonstraes contbeis esto livres de irregulares que
possam comprometer a credibilidade da empresa.
(C) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor, e
evidncias de que a auditoria foi planejada executada em conformidade com as
normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
(D) registro das causas e efeitos da falta de competitividade, quando houver, da
empresa no mercado.
(E) evidncia de que os trabalhos foram adequados ao objeto da auditoria e que
o auditor o responsvel pela preveno e deteco de fraudes e erros.
Comentrios:
De acordo com o item 5 da NBC TA 230, o objetivo do auditor preparar
documentao que fornea:
(a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e
(b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com
as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Gabarito: C
02. (FCC/Pref. de So Luiz-MA/2015) Considere as hipteses abaixo.
I. O Auditor Interno pode no atender um requisito relevante de uma norma.
II. O Auditor Interno pode executar procedimentos adicionais referentes a fatos
ocorridos aps a data do relatrio de auditoria.
III. O Auditor Interno deve documentar inconsistncias em relao a sua
concluso final, referentes a assuntos significativos.
Nos termos da NBC TA 230, est correto o que se afirma em
(A) III, apenas.
(B) I, II e III.
(C) II e III, apenas.
18

(D) II, apenas.

(E) I e III, apenas.
Comentrios:
A NBC TA 230 trata da documentao de auditoria, segundo essa norma:
Item I est correto: se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar
necessrio no atender um requisito relevante de uma norma, ele deve
documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados
cumprem a finalidade desse requisito, e as razes para o no atendimento;
Item II est correto: se, em circunstncias excepcionais, o auditor executar
procedimentos novos ou adicionais ou chegar a outras concluses aps a data do
relatrio, o auditor deve documentar; e
Item III est correto: de o auditor identificou informaes referentes a um
assunto significativo que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve
documentar como tratou essa inconsistncia.
Gabarito: B
03. (FCC/TRT 3Regio/2015) Considere os itens abaixo.
I. O objetivo do Auditor Interno preparar documentao que fornea registro
suficiente do embasamento do seu relatrio.
II. Arquivo de auditoria compreende o registro de procedimentos de auditoria
executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas
pelo auditor.
III. A documentao de auditoria pode substituir os registros contbeis da
entidade.
Sobre a documentao de auditoria, est correto o que se afirma em
(A) I e II, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, apenas.
(D) I, II e III.
(E) II e III, apenas.
Afirmao meio
confusa, explicao
tambm
Comentrios:
19

Segundo a NBC TA 230:

Item I est correto: o item 5 da norma dispe que o objetivo do auditor preparar
documentao que fornea (i) registro suficiente e apropriado do embasamento
do relatrio do auditor; e (ii) evidncias de que a auditoria foi planejada e
executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e
Item II est errado: o Arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou
outras formas de armazenamento, em forma fsica ou eletrnica que contm os
registros que constituem a documentao de trabalho especfico.
Item III est errado: o item A3 da norma dispe o auditor pode incluir resumos
ou cpias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos
significativos e especficos) como parte da documentao de auditoria. A
documentao de auditoria, porm, no substitui os registros contbeis da
entidade.
Gabarito: C
04. (ESAF/AFRFB/2014) permitido ao auditor externo, durante o processo
final de montagem dos arquivos da auditoria concluda, modificar os documentos
de auditoria. No se inclui como modificao possvel:
a) apagar, descartar ou destruir documentao superada.
b) acrescentar referncias cruzadas aos documentos de trabalho.
c) substituir carta de circularizao dos advogados, com nova posio das
contingncias.
d) conferir itens das listas de verificao, evidenciando ter cumprido os passos
pertinentes montagem do arquivo.
e) documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve antes da data do
relatrio de auditoria.
Comentrios:
Na montagem final do arquivo de auditoria o auditor pode adicionar, retirar ou
mesmo modificar os documentos acumulados durante o processo de auditoria.
Lembre-se que a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento
profissional do prprio auditor. O auditor deve avaliar o que necessrio o outro
auditor saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro
chegou.
20

Assim, com relao s modificaes, o auditor pode, entre outras providncias:

apagar, descartar ou destruir documentao superada, que no agregue
informaes importantes; fazer as referncias que achar necessrias para melhor
entendimento dos papis; elaborar listas de verificao para facilitar a montagem
do arquivo e documentar as evidncias de auditoria.
Agora, o auditor no pode substituir carta de circularizao dos advogados, com
nova posio das contingncias, uma vez que esse documento no foi elaborado
por ele, eles so de origem externa.
Gabarito: C
05. (FGV/Defensoria do RJ/Tcnico em Contabilidade/2014) Analise as
seguintes afirmativas sobre os papis de trabalho de auditoria:
I. Devem ser arquivados com relao ao seu tipo: permanente, confidencial e
corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as concluses
emitidas.
III. Os papis de trabalho que no contenham inconformidades nos testes ou que
no sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados parte dos demais
papis de trabalho.
Assinale se
(A) somente I estiver correta.
(B) somente I e II estiverem corretas.
(C) I, II e III estiverem corretas.
(D) somente II estiver correta.
(E) somente III estiver correta.
Comentrios:
Vamos analisar item a item:
Item I errado. Os papis de trabalho so, quanto sua natureza, arquivados
em arquivos dos tipos corrente e permanente.
Item II correto. Uma das finalidades dos papis de trabalho evidenciar o
trabalho feito e as concluses emitidas.
Item III errado. Cabe ao auditor determinar quais papis de trabalho devem
ser arquivados. Em regra, todo documento relevante para o entendimento do
trabalho do auditor deve gerar um papel de trabalho, mesmo que no contenham
inconformidades ou que no sejam conclusivos.
Gabarito: D
21

06. (FCC/TCE GO/Contabilidade/2014) No decorrer dos trabalhos de

auditoria das demonstraes contbeis da empresa Distribuidora de Aos Rgidos
do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta
duplicatas a receber, em 31.12.2013, apresentava uma diferena de R$
150.000,00, referente a trs duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no ms de
novembro de 2013, no baixadas do saldo. Quanto evidncia de auditoria, nos
termos da NBC TA 230, o auditor deve registr-la
(A) no relatrio da auditoria, expressando uma opinio com ressalvas.
(B) no livro de ocorrncias de achados de auditoria.
(C) no relatrio da auditoria, expressando uma opinio sem ressalvas.
(D) em documentao de Auditoria (papis de trabalho).
(E) no relatrio da auditoria, com absteno de opinio.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 230, a documentao de auditoria (tambm denominada
papis de trabalho) fornece as evidncias para uma concluso quanto ao
cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada
e executada em conformidade com as normas e exigncias legais e
Portanto, todas as evidncias de auditoria devem estar devidamente registradas
nos papis de trabalho do auditor.
Gabarito: D
07. (FCC/SEFAZ RJ/Aud.Fiscal Receita Estadual-3a Categ/2014) A
Companhia de Calados Imprprios do Brasil S. A. contratou determinada
empresa de auditoria independente para executar a auditoria das demonstraes
contbeis relativas ao exerccio encerrado em 31/12/2012. O documento
preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria
executados, das evidncias obtidas e das concluses alcanadas denominado
(A) papis de trabalho.
(B) relatrio de auditoria.
(C) parecer de auditoria.
(D) certificado de auditoria.
(E) programa de auditoria.
Comentrios:
22

Vimos que o auditor deve preparar a documentao de auditoria (papis de

trabalho) que devem conter o registro dos procedimentos de auditoria
executados, as evidncias obtidas e as concluses alcanadas.
Gabarito: A
08. (Cespe/MPE PI Controle Interno/2012) Os papis de trabalho devem
ser suficientemente abrangentes para compreender a documentao do
planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses
alcanadas.
Comentrios:
Os papis de trabalho constituem o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo
auditor, contendo o registro de todas as informaes utilizadas, das verificaes
a que procedeu e das concluses a que chegou.
Gabarito: Certa.
09. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea
6/2012) O registro dos trabalhos de uma auditoria, que pode ser feito em papel,
em meios eletrnicos ou em outros formatos, d origem a diversos tipos de
documentos, como programas de auditoria, anlises, memorandos de assuntos
do trabalho, correspondncias, cartas de confirmao e representao.
Comentrios:
Perfeito. Os papis de trabalho so todos os documentos que constituem o
suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro de
todas as informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses
a que chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das
caractersticas.
Gabarito: Certa
10. (FMP/APE TCE RS/2011) Acerca dos papis de trabalho incorreto
afirmar que:
(A) so de propriedade exclusiva do auditor.
(B) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade se
constituem em bom exemplo de papis de trabalho.
(C) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do
auditor.
23

(D) na elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve levar em conta se so

completos por si s.
(E) o auditor pode, em razo do seu juzo profissional e aps o trmino da
auditoria, desfazer-se dos seus papis de trabalho, desde que tenha concludo a
elaborao do relatrio e dado cincia entidade auditada.
Comentrios:
Vamos passar rapidamente, por todos os itens...
Item A: Certo.
Diferente do que muitos pensam, os papis de trabalho so de propriedade
exclusiva do auditor (e no da entidade auditada).
Item B: Certo.
A estrutura organizacional (ex.: organograma) e legal (estatutos, leis e
regulamentos do setor) da entidade so papis de trabalho importantes para que
o auditor entenda o funcionamento da instituio e o ambiente em que est
inserida.
Agora, uma pergunta: trata-se de papis de trabalho permanentes ou correntes?
So papis de trabalho permanentes, pois podem ser utilizados ao longo de vrias
auditorias, dado que em regra essas estruturas no se alteram com frequncia
ao longo do tempo.
Item C: Certo.
A quantidade e o detalhamento das informaes dos papis de trabalho uma
deciso que o auditor toma com base em sua experincia profissional.
Item D: Certo.
O auditor deve procurar produzir papis de trabalho que so completos por si s,
ou seja, permitir que outro auditor possa chegar s mesmas concluses que o
auditor que os elaborou chegou.
Item E: Errado.
Vimos que o prazo de guarda dos papis de trabalho de 5 anos, a partir da data
de emisso do relatrio de auditoria.
Gabarito: E
11. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Os papis de trabalho
24

so ferramentas muito valiosas durante a execuo do processo de auditoria, pois

so os documentos que
(A) evidenciam e suportam a concluso do auditor, alm de representar a
garantia quanto integridade, exatido e qualidade dos procedimentos
realizados e resultados gerados.
(B) evidenciam a efetiva aquisio dos servios de auditoria frente aos rgos
reguladores e fiscalizadores.
(C) comprovam a experincia tcnica dos auditores que esto executando um
determinado trabalho.
(D) relatam o papel a ser exercido pelos membros da equipe de auditores quanto
s especificidades do trabalho.
(E) comprovam a independncia da equipe de auditoria em relao alta
administrao da empresa.
Comentrios:
Vimos que os papis de trabalho so os documentos produzidos ou obtidos
durante uma auditoria para evidenciar os exames e concluses do auditor.
Essa documentao deve fornecer registro suficiente e apropriado seu relatrio e
das evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade
com as normas e as exigncias legais e regulamentares.
Portanto, a reposta correta o item A.
Veja que os itens C, D e E tambm representam objetivos especficos de
determinados papis de trabalho. Contudo, a definio geral est expressa no
item A.
Gabarito: A
12. (FCC/Analista Ministerial: Cincias Contbeis MPE PE/2006)
adaptada Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, os papis de trabalho
integram um processo organizado de registro de evidncia da auditoria. Ante ao
exposto, considere as seguintes assertivas:
I. Os papis de trabalho destinam-se a ajudar, pela anlise dos documentos de
auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira
auditoria, no planejamento e na execuo da auditoria.
II. A extenso da documentao de auditoria papis de trabalho assunto de
julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar
todas as questes de que o auditor trata.
III. A natureza do trabalho, a natureza e condies dos sistemas contbeis e de
controle interno da entidade, so alguns dos fatores que podem afetar a forma e
o contedo da documentao de auditoria.
25

correto o que consta em

(A) I, II e III.
(B) I e II, apenas.
(D) I e III, apenas.
(E) II, apenas.
Comentrios:
Vamos analisar cada um dos itens:
Item I: Correto. O auditor pode revisar os papis de trabalho do auditor anterior
para auxili-lo em seu planejamento.
Item II: Correto. A extenso da documentao utilizada pelo auditor, ou seja, se
precisa de uma quantidade maior ou menor de documentos, faz parte de seu
julgamento profissional.
Item III: Correto. Vimos que o auditor deve preparar documentao de auditoria
de forma a prover evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento
objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Ora, lgico que a natureza do trabalho e dos sistemas de controle interno
essencial na preparao dessa documentao, pois relevante para o
planejamento e a execuo da auditoria.
Gabarito: A
13. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) adaptada Os papis de
trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor
colige antes, durante e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim,
so exemplos de papis de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de
emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de
impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos
magnticos, cartas de circularizao, etc.
A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo
1.206/09, no correto afirmar que:
(A) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional.
(B) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor
trata.
(C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria.
(D) a documentao de auditoria dever arquiv-lo pelo prazo de trs anos a
contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor.
(E) registram as evidncias do trabalho executado.
26

Comentrios:
Vamos analisar cada um dos itens:
Vimos que a quantidade e o tipo dos papis de trabalho assunto de julgamento
profissional do prprio auditor, que deve avaliar o que necessrio o outro
auditor saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro
chegou.
trata.
Realmente, no necessrio nem prtico documentar todas as questes tratadas
pelo auditor, mas somente aquelas, que a critrio do auditor, sejam relevantes.
A documentao de auditoria essencial para reviso dos trabalhos da equipe e
do auditor, pois registra todos os passos, anlises e concluses obtidas.
(D) pertencem ao auditor independente, que dever arquiv-lo pelo prazo de trs
anos a contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor.
O prazo de guarda dos papis de trabalho no pode ser inferior a cinco anos a
contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do
auditor do grupo.
Por fim, esse item tambm est certo, pois os papis de trabalho so as
evidncias do trabalho do auditor independente.
Gabarito: D
14. (FCC/TRT 20 Analista Judicirio Administrativa - Especialidade
Contabilidade/2011) No que se refere guarda da documentao, o Auditor,
para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda
pelo prazo de
(A) dezoito meses, a partir da data de emisso do relatrio e parecer relacionado
com os servios realizados.
(B) dois anos, a partir da data do trmino dos servios realizados.
(C) trs anos, a partir da data do incio dos servios realizados.
27

(D) cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a

documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados.
(E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicao do seu parecer
relacionado com os servios realizados.
Comentrios:
De acordo com a NBC PA 01, o perodo de reteno para trabalhos de auditoria
geralmente no pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatrio
do auditor.
Gabarito: D
15.
(FCC/TRT
4R
Analista
Judicirio
Especialidade
Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a
partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor
dever
(A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no
contrrio.
(B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a
veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela empresa
emissora.
(C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os
documentos com firmas reconhecidas.
(D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria
limitada.
(E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.
Comentrios:
O auditor independente deve adotar uma atitude de ceticismo profissional
enquanto planeja e executa seu trabalho. Ele deve reconhecer que podem existir
circunstncias que faam com que a informao sobre o objeto contenha
distores relevantes.
A atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente faz uma
avaliao crtica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com
referncia validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer
evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de documentos ou
representaes da parte responsvel.
28

No caso de dvidas com relao confiabilidade de documentos ou

representaes da parte responsvel o auditor deve realizar procedimentos
adicionais de auditoria.
Gabarito: E
Finalizo, aqui, a nossa aula demonstrativa, uma pequena amostra da nossa
metodologia, esperamos que voc tenha gostado.
Um grande abrao,
Davi e Fernando.
29

Lista de Questes
01. (FCC/TRT 3Regio/2015) A Companhia de Distribuio de Alimentos do
Nordeste, por exigncias legais, contratou o auditor independente para realizar a
auditoria das demonstraes contbeis do exerccio de 2014. Com relao
documentao de auditoria, nos termos das NBC TAs, o objetivo do auditor
preparar documentao que fornea
(A) evidncia de que o auditor aplicou procedimentos de auditoria necessrios e
suficientes para detectar possveis fraudes na empresa.
(B) segurana que as demonstraes contbeis esto livres de irregulares que
possam comprometer a credibilidade da empresa.
(C) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor, e
evidncias de que a auditoria foi planejada executada em conformidade com as
normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
(D) registro das causas e efeitos da falta de competitividade, quando houver, da
empresa no mercado.
(E) evidncia de que os trabalhos foram adequados ao objeto da auditoria e que
o auditor o responsvel pela preveno e deteco de fraudes e erros.
02. (FCC/Pref. de So Luiz-MA/2015) Considere as hipteses abaixo.
I. O Auditor Interno pode no atender um requisito relevante de uma norma.
II. O Auditor Interno pode executar procedimentos adicionais referentes a fatos
ocorridos aps a data do relatrio de auditoria.
III. O Auditor Interno deve documentar inconsistncias em relao a sua
concluso final, referentes a assuntos significativos.
Nos termos da NBC TA 230, est correto o que se afirma em
(A) III, apenas.
(B) I, II e III.
(D) II, apenas.
(E) I e III, apenas.
03. (FCC/TRT 3Regio/2015) Considere os itens abaixo.
I. O objetivo do Auditor Interno preparar documentao que fornea registro
suficiente do embasamento do seu relatrio.
II. Arquivo de auditoria compreende o registro de procedimentos de auditoria
executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas
pelo auditor.
30

III. A documentao de auditoria pode substituir os registros contbeis da

entidade.
Sobre a documentao de auditoria, est correto o que se afirma em
(A) I e II, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, apenas.
(D) I, II e III.
(E) II e III, apenas.
04. (ESAF/AFRFB/2014) permitido ao auditor externo, durante o processo
final de montagem dos arquivos da auditoria concluda, modificar os documentos
de auditoria. No se inclui como modificao possvel:
a) apagar, descartar ou destruir documentao superada.
b) acrescentar referncias cruzadas aos documentos de trabalho.
c) substituir carta de circularizao dos advogados, com nova posio das
contingncias.
d) conferir itens das listas de verificao, evidenciando ter cumprido os passos
pertinentes montagem do arquivo.
e) documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve antes da data do
relatrio de auditoria.
05. (FGV/Defensoria do RJ/Tcnico em Contabilidade/2014) Analise as
seguintes afirmativas sobre os papis de trabalho de auditoria:
I. Devem ser arquivados com relao ao seu tipo: permanente, confidencial e
corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as concluses
emitidas.
III. Os papis de trabalho que no contenham inconformidades nos testes ou que
no sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados parte dos demais
papis de trabalho.
Assinale se
(A) somente I estiver correta.
(B) somente I e II estiverem corretas.
(C) I, II e III estiverem corretas.
(D) somente II estiver correta.
(E) somente III estiver correta.
06. (FCC/TCE GO/Contabilidade/2014) No decorrer dos trabalhos de
auditoria das demonstraes contbeis da empresa Distribuidora de Aos Rgidos
31

do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta

duplicatas a receber, em 31.12.2013, apresentava uma diferena de R$
150.000,00, referente a trs duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no ms de
novembro de 2013, no baixadas do saldo. Quanto evidncia de auditoria, nos
termos da NBC TA 230, o auditor deve registr-la
(A) no relatrio da auditoria, expressando uma opinio com ressalvas.
(B) no livro de ocorrncias de achados de auditoria.
(C) no relatrio da auditoria, expressando uma opinio sem ressalvas.
(D) em documentao de Auditoria (papis de trabalho).
(E) no relatrio da auditoria, com absteno de opinio.
07. (FCC/SEFAZ RJ/Aud.Fiscal Receita Estadual-3a Categ/2014) A
Companhia de Calados Imprprios do Brasil S. A. contratou determinada
empresa de auditoria independente para executar a auditoria das demonstraes
contbeis relativas ao exerccio encerrado em 31/12/2012. O documento
preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria
executados, das evidncias obtidas e das concluses alcanadas denominado
(A) papis de trabalho.
(B) relatrio de auditoria.
(C) parecer de auditoria.
(D) certificado de auditoria.
(E) programa de auditoria.
08. (Cespe/MPE PI Controle Interno/2012) Os papis de trabalho devem
ser suficientemente abrangentes para compreender a documentao do
planejamento, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses
alcanadas.
09. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea
6/2012) O registro dos trabalhos de uma auditoria, que pode ser feito em papel,
em meios eletrnicos ou em outros formatos, d origem a diversos tipos de
documentos, como programas de auditoria, anlises, memorandos de assuntos
do trabalho, correspondncias, cartas de confirmao e representao.
10. (FMP/APE TCE RS/2011) Acerca dos papis de trabalho incorreto
afirmar que:
(A) so de propriedade exclusiva do auditor.
32

(B) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade se

constituem em bom exemplo de papis de trabalho.
(C) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do
auditor.
(D) na elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve levar em conta se so
completos por si s.
(E) o auditor pode, em razo do seu juzo profissional e aps o trmino da
auditoria, desfazer-se dos seus papis de trabalho, desde que tenha concludo a
elaborao do relatrio e dado cincia entidade auditada.
11. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Os papis de trabalho
so ferramentas muito valiosas durante a execuo do processo de auditoria, pois
so os documentos que
(A) evidenciam e suportam a concluso do auditor, alm de representar a
garantia quanto integridade, exatido e qualidade dos procedimentos
realizados e resultados gerados.
(B) evidenciam a efetiva aquisio dos servios de auditoria frente aos rgos
reguladores e fiscalizadores.
(C) comprovam a experincia tcnica dos auditores que esto executando um
determinado trabalho.
(D) relatam o papel a ser exercido pelos membros da equipe de auditores quanto
s especificidades do trabalho.
(E) comprovam a independncia da equipe de auditoria em relao alta
administrao da empresa.
12. (FCC/Analista Ministerial: Cincias Contbeis MPE PE/2006)
adaptada Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, os papis de trabalho
integram um processo organizado de registro de evidncia da auditoria. Ante ao
exposto, considere as seguintes assertivas:
I. Os papis de trabalho destinam-se a ajudar, pela anlise dos documentos de
auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira
auditoria, no planejamento e na execuo da auditoria.
II. A extenso da documentao de auditoria papis de trabalho assunto de
julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar
todas as questes de que o auditor trata.
III. A natureza do trabalho, a natureza e condies dos sistemas contbeis e de
controle interno da entidade, so alguns dos fatores que podem afetar a forma e
o contedo da documentao de auditoria.
correto o que consta em
(A) I, II e III.
(B) I e II, apenas.
(D) I e III, apenas.
33

(E) II, apenas.

13. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) adaptada Os papis de
trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor
colige antes, durante e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim,
so exemplos de papis de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de
emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de
impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos
magnticos, cartas de circularizao, etc.
A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo
1.206/09, no correto afirmar que:
trata.
(D) a documentao de auditoria dever arquiv-lo pelo prazo de trs anos a
contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor.
14. (FCC/TRT 20 Analista Judicirio Administrativa - Especialidade
Contabilidade/2011) No que se refere guarda da documentao, o Auditor,
para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda
pelo prazo de
(A) dezoito meses, a partir da data de emisso do relatrio e parecer relacionado
com os servios realizados.
(B) dois anos, a partir da data do trmino dos servios realizados.
(C) trs anos, a partir da data do incio dos servios realizados.
(D) cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados.
(E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicao do seu parecer
relacionado com os servios realizados.
15.
(FCC/TRT
4R
Analista
Judicirio
Especialidade
Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a
partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor
dever
(A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no
contrrio.
(B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a
veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela empresa
emissora.
34

(C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os

documentos com firmas reconhecidas.
(D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria
limitada.
(E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.
GABARITOS:
01
02
03
04
05
06
07
11
12
13
14
15
08
09
Certa Certa
10
E
35

Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei
Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
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