2-Apostila 2011 Adm Custo PDF

GESTO
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ANALISE MUDANAS
DE CUSTO Estou Aplicando

APRENDIZAGEM
Sei Aplicar
Prof. Dr. Constantino de Gaspari Gonalves profdrconstantino@gmail.com
METODO DE AVALIAO CONTEDO

1 = FREQUNCIA...................... PESO 3 Conceitos bsicos.
2 = PONTUALIDADE.................PESO 2
Custeio por absoro.
3 = PARTICIPAO.................. PESO 5
4 = INTERESSE......................... PESO 5 Custeio Varivel.
5 = ENTENDIMENTO............... PESO 5 Custeio Padro.
6 = ESTUDOS DE CASO........... PESO 10 Custeio Baseado em Atividades.
Formao do Preo de Venda.
MDIA = [(1x3) + (2x2) + (3x5) + (4 x 5) + (5x5) + (6x10)] > 7,0
30 Estudos de caso.
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QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO GESTO DE CUSTOS

1 QUAL A IMPORTNCIA DA ADMINISTRAO DE UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE
CUSTOS PARA AS EMPRESAS APS A ABERTURA DO
Com a abertura do mercado, um grande impacto foi
MERCADO?
causado entre os empresrios brasileiros que alegavam no
2 DENTRO DA ESTRUTURA FSICA ORGANIZACIONAL, estarem preparados para competir com os produtos
QUAL O LOCAL IDEAL DO TRABALHO DO RESPONSVEL importados, que muitas vezes so de melhor qualidade e
PELOS CUSTOS? com preos bem mais acessveis em relao aos produtos
nacionais.
3 QUAL A IMPORTNCIA DO ALMOXARIFADO PARA O At ento, as empresas no se preocupavam muito com o
SETOR DE CUSTOS? controle de seus custos, pois, contavam com a comodidade
de repassar ao consumidor atravs da venda de seus
4 QUAIS OS FATORES QUE INFLUENCIAM A APURAO produtos a sua ineficincia.
DE CUSTOS? Isto porque o preo de venda de seus produtos era
dado pela seguinte frmula:
5 AS DESPESAS OPERACIONAIS INFLUENCIAM NA
APURAO DOS CUSTOS? PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO
profdrconstantino@gmail.com
No havia muita preocupao por parte da empresa em rever
seus custos de produo, j que o preo de venda era CONCEITOS BSICOS DE CUSTO
estabelecido por ela, garantindo assim sua margem de lucro.
Custo o valor, expresso em moeda corrente, de
Com a globalizao da economia, a competitividade tornou- atividades e materiais efetivamente consumidos e
se bastante acirrada, e o consumidor conquistou o direito de aplicados na fabricao dos produtos.
exigir qualidade e preos compatveis a essa qualidade,
deixando de pagar pela ineficincia das empresas. Custo o valor a ser recuperado pela venda dos
Hoje, o preo de venda estabelecido pelo mercado e
produtos e servios, dos recursos financeiros,
se a empresa quiser assegurar sua margem de lucro ter que
rever seus custos e manter a qualidade de seus produtos humanos e materiais consumidos na sua fabricao
A frmula da economia globalizada para se chegar ao lucro :
Custo o preo pelo qual se obtm um produto ou
servio.
LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO
Custo gasto relativo a bem ou servio utilizado
Na atual conjuntura econmica, todos os esforos da na produo de outros bens e servios.
administrao devem estar voltados aos fatores que
pressionam os custos de produo profdrconstantino@gmail.com
OUTROS CONCEITOS BSICOS DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

Despesa Gastos com bens e servios no Onde terminam os custos de produo e
utilizados nas atividades produtivas e consumidos comeam as despesas com vendas
com a finalidade de obteno de receitas. Exemplos: A regra bastante simples, bastando definir-se o
Salrios e encargos sociais do pessoal do momento em que o produto est pronto para a
escritrio; energia eltrica consumida pela venda. At a, todos os gastos so custos. A partir
desse momento so despesas
administrao; Conta telefnica do escritrio;
aluguis e seguros do prdio do escritrio, etc. Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto ser
Perda Bem ou servio consumidos de forma custos como despesas, sua classificao vai depender da
sua aplicao. Se o produto puder ser vendido sem a
anormal ou involuntria. No se confunde com embalagem, ento seu custo terminou quando terminou a
despesas e muito menos com custo, exatamente por sua produo. Como a embalagem s aplicada aps a sua
venda, ela deve ser considerada como despesas com venda.
sua caracterstica de anormalidade e Isso implica a contabilizao do estoque de produtos
involuntariedade; no um sacrifcio feito com a acabados sem embalagem. Se, por outro lado, o produto j
obteno de receitas. Exemplos: perdas com for colocado venda embalado, a embalagem far parte de
seu custo de produo.profdrconstantino@gmail.com
incndios, obsoletismo de estoques e etc.
ENCARGOS FINANCEIROS CLASSIFICAO DE

Pelo fato de no se contabilizar os juros sobre o capital
prprio ou o custo de oportunidade, o registro de encargos CUSTOS
financeiros tratado como despesa e no como custo.
Se fossem adicionados ao custo do produto, tambm Em relao apropriao aos produtos fabricados
deveriam os relativos ao capital prprio.
Os encargos financeiros no so custo de produo, Custos Diretos
mesmo que identificados com financiamentos de matria-
prima ou outros fatores de produo. So gastos de falta de So aqueles que podem ser apropriados
capital prprio e no custos de produo, devendo ser diretamente aos produtos fabricados, porque h
tratados como despesa.
uma medida objetiva de seu consumo na fabricao.
GASTOS NA PRODUO QUE NO SO CUSTOS Exemplos:
O uso de equipamentos, mo-de-obra e outros bens Matria-Prima
pertencentes a fbrica, quando utilizados para prestao de Material de Embalagem
servios em outros departamentos, devem ser tratados como Mo-de-Obra Direta
despesas e nunca como custo de produo. Como por Depreciao de equipamento
exemplo, os servios de manuteno do prdio, reforma e
pintura de equipamentos no fabris e etc. Energia eltrica consumida pelas maquinas
Custos Indiretos Em Relao aos Nveis de Produo
So os custos que dependem de clculos, rateios
ou estimativas para serem apropriados aos Custos Fixos
diferentes produtos, portanto, so os custos So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que
apropriados indiretamente aos produtos. seja o volume de produo da empresa. o caso, por
Exemplos: exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo
Depreciao de equipamentos que so utilizados na mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo,
fabricao de mais de um produto. inclusive se a fabrica no produzir nada
Salrios dos chefes de superviso de equipes de
produo Observe que os custos fixos so fixos em relao ao
Aluguel da fbrica volume de produo, mas podem variar de valor no
Material de limpeza consumido na fbrica decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando
sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser
Energia eltrica da iluminao da fbrica
considerado um custo fixo, uma vez que ter o mesmo
OBS: se a empresa produz apenas um produto, todos seus valor qualquer que seja a produo do ms.
custos so diretos profdrconstantino@gmail.com profdrconstantino@gmail.com
Custos Variveis Custos Semifixos ou Custos

So aqueles cujos valores se alteram em funo do por Degraus
volume de produo da empresa. Exemplo: matria- So custos que so fixos numa determinada faixa de
prima consumida. Se no houver quantidade produzida. produo, mas que variam se houver mudana desta faixa.
O custo varivel ser nulo. Os custos variveis Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de
produo da empresa X demonstrada na tabela abaixo:
aumentam medida que aumenta a produo.
Volume de Quantidade de Custo
Custos Semivariveis produo
(em toneladas)
supervisores necessrios (Salrios + encargos)
So os custos que variam com o nvel de produo, que, 0 a 10 1 R$ 2.000,00

10 a 20 2 R$ 4.000,00
entretanto, tm uma parcela fixa mesmo que nada seja 20 a 30 3 R$ 6.000,00
produzido. So os casos, por exemplo, das faturas de 30 a 40 4 R$ 8.000,00
Energia Eltrica e da gua da fbrica, nas quais so
O custo de superviso da produo ser fixo para uma
cobradas uma taxa mnima de consumo mesmo quando produo de at 10 toneladas, acima de 10 toneladas at o
no h consumo. Ou o combustvel utilizado para limite de 20, o custo aumenta de R$ 2.000,00 para R$
manter uma caldeira funcionando, j que ela no pode 4.000,00. Mostrando, assim, que um custo pode ser fixo
esfriar, mesmo que nada seja produzido dentro de uma faixa de produo.
Comportamento dos Custos

Fixos e Variveis Despesas Fixas e Variveis
Em relao a produo total Em relao as Unidades
As despesas tambm podem ser
classificadas como despesas fixas e despesas
$
CT
variveis, porm so definidas como tal em
$
CV relao ao volume de vendas. Exemplo: as
comisses de vendas so despesas variveis,
CF CV pois, seu valor varia com o volume das vendas.
CF
Q
Q
J o aluguel do escritrio da administrao
uma despesa fixa porque no depende do
Observe que os custos fixos, so fixos com relao a volume de produo.
produo, mas quanto mais se produzir menor ser sua
influncia no custo das unidades produzidas. J os custos
variveis, so variveis com relao s quantidades
produzidas, mas nas unidades eles so fixos.
ELEMENTOS QUE COMPE Exemplo:
Supe a compra de uma determinada matria-prima
O CUSTO DE FABRICAO no valor de R$ 20.000,00. Sobre essa aquisio
H trs elementos principais no custo de um incidiram IPI de 10% excluso e ICMs de 18%, PIS
produto fabricado: 1,65%, COFINS 7,6% inclusos e ainda a empresa
Material Direto pagou frete no valor de R$ 2.000,00 com ICMs 12% ,
PIS 1,65% , COFINS 7,6% incluso no valor da
Todo material integrante do produto acabado que
prestao do servio.
possa ser convenientemente atribudo s unidades
especficas: por exemplo, a matria prima utilizada VALORES DESEMBOLSADOS NA AQUISIO R$
na confeco de um produto qualquer. Matria-prima.............................................................. 20.000,00
H dois problemas principais em Contabilidade de IPI 10% destacado na Nota Fiscal............................... 2.000,00
Custo com relao aos materiais diretos:
Frete pessoa jurdica.................................................... 2.000,00
a) Como deve ser contabilizado seu custo de aquisio
b) Como deve ser avaliada a sada de material para TOTAL 24.000,00
a produo.
Valor de Transferncia do
Custo de Aquisio Estoque para a Produo
Se o material adquirido for usado direto na produo e
Custo de Aquisio da Matria-Prima Valor no havendo nada em estoques, ento o valor a ser
Valor de aquisio................................ 20.000,00 transferido para a produo ser o valor da aquisio, j
(-) ICMs recupervel (18%)................... (3.600,00) ajustado.
Se houver algum estoque inicial, ou mesmo outras
(-) Pis a compensar (1,65%)................. ( 330,00)
compras no perodo, qual deveria ser o valor de
(-)Cofins a compensar(7,6%)................ (1.520,00) transferncia para o estoque?
(+) Frete.................................................. 2.000,00 Para calcular esse custo, h trs alternativas:
(-) ICMs recupervel do frete (12%)..... ( 240,00)
(-) Pis a compensar (1,65%)................. ( 33,00) PEPS = Primeiro que entra o Primeiro que Sa.
(-)Cofins a compensar (7,6%).............. ( 152,00) Por esse mtodo, a transferncia do material para a
produo ser avaliada pelo custo das aquisies mais
Valor considerado como custo da antigas e portanto, o estoque final remanescente estar
profdrconstantino@gmail.com avaliado pelo custo das aquisies mais recentes.
matria-prima........................................... 16.125,00
UEPS = ltimo que Entra o Primeiro que Sa. ModeObra

Mo-de-Obra Direta (MOD)
Neste caso, a sada do material ser avaliada pelo Mo-de-Obra Direta o gasto relativo ao pessoal que
custo das aquisies mais recentes e o estoque final, trabalha diretamente na produo, sendo possvel a
pelo das mais antigas. averiguao do tempo dispendido na elaborao do
produto e, portanto, um gasto cujo valor aproprivel
a este sem a necessidade de utilizar qualquer critrio de
CUSTO MDIO PONDERADO MVEL
rateio
Avalia-se, neste caso, tanto as transferncias para Mo-de-Obra Indireta (MOI)
produo como as unidades restantes do estoque pelo Os gastos relativos ao pessoal da produo que
necessitam de algum critrio de rateio para a sua
custo mdio ponderado mvel de aquisio.
apropriao ao produto so classificados como Mo-de-
Obra indireta (MOI). Como por exemplo, o salrio do
Valor do estoque em R$ Supervisor da fbrica ou do pessoal da manuteno, da
Custo Mdio Ponderado = limpeza e etc. que dentro dos elementos de custo
Unidades em estoque classifica-se como Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
Clculo do custo da Mo-de-Obra Os Direitos Trabalhistas Bsicos,
Sobre o valor do salrio pago aos funcionrios da adquiridos mensalmente so:
empresa incidem encargos sociais como INSS, SAT, FGTS e, Salrio mensal
tambm, os direitos trabalhistas como 13 salrio, Frias,
adicional de Frias, etc.
Hora Extra (se trabalhada)
O 13 Salrio e as Frias devem ser calculados
D S R sobre Horas Extras
proporcionalmente ao ms trabalhado, pois, embora o 13 1/12 de 13 Salrio
salrio ser pago no final do ano e as frias no perodo em 1/3 de adicional de Frias calculado s/ as Frias
que o funcionrio completar 12 meses de servio, o direito 1/12 de Frias
sobre eles ocorrem a cada ms trabalhado e, tambm, Exemplo: Supe-se que uma empresa tenha uma
devem ser calculados e provisionados ms a ms, em folha de pagamento do pessoal da produo (MOD)
obedincia ao regime de competncia. Os principais so:
com valor base de R$ 11.000,00. Nesse perodo foram
INSS ................................................................................ 20,0% trabalhadas 30 horas extras. (Ms 30 dias com 24 teis)
Terceiros(SENAI, SESI, Sal. Educao, INCRA, Sebrae)5,8% Pede-se: Calcule o valor do custo dessa mo-de-obra
Seguro Acidente de Trabalho (Varia c/ grau de risco). 1,0% que ser agregada ao custo de produo de um
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio....... 8,0%
determinado produto.
CLCULOS:
Custos Indiretos de Fabricao
(CIF)
Todos os gastos em que a empresa incorre para a
produo e que no estejam enquadrados como gastos
com Material Direto ou Mo-de-obra Direta so
denominados Custos Indiretos de Fabricao (CIF).
Por exemplo: Material Indireto, Salrios da Superviso
(MOI), Seguros da fbrica, Energia Eltrica gasta na
iluminao da fbrica ou nas mquinas que no tenham
medidor, aluguel da fbrica, etc.
Para calcular os custos dos CIFs, o procedimento o

mesmo usado nos itens anteriores, observando sempre
se a impostos a serem aproveitados, e no caso da Mo-
de-obra os encargos sobre a folha.
FERRAMENTAS DA ADMINISTRAO QUE LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC

AJUDAM REDUZIR OS CUSTOS LOGSTICOS:
LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC As variveis relevantes para a deciso da quantidade a
ser comprada so:
O Lote Econmico de Compra o volume a ser
comprado (especialmente matria-prima) de Custo de pedido;
maneira a se obter o equilbrio entre a vantagem e Custo de armazenagem;
desvantagens de se manter estoques, obtida por Custo da falta de estoque;
uma abordagem simplificada das variveis Custos de falta de produtos;
envolvidas no processo. Custo de obsolescncia e deteriorao;
Custo de capital de giro; e
Outros
Custo de Pedido Custo de Manuteno e
Armazenagem
A forma de como calcular o custo de pedido foi demonstrado
anteriormente, sendo aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser
dado pela seguinte expresso:
A forma de como calcular o custo de manuteno e
armazenagem foi demonstrado anteriormente, sendo
aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser dado pela
Custo de colocao de pedido = custo do pedido x seguinte expresso:
Demanda / Quantidade de itens a ser pedidos
Custo de manuteno e Armazenagem = custo de
D manuteno x quantidade de itens pedidos / 2
CP = Cp x ----- Q
Q CE = Ce x -----
2
Custo total Custo total
Exemplo de aplicao:
O custo total, que o valor a ser considerado como custo O gerente de compras da Cia industrial deve efetuar um
total da operao a soma do custo de pedido e do custo pedido de matria-prima e para isso dispe dos seguintes
de manuteno e armazenamento dos estoques. E dado dados: o custo de manuteno foi estimado em $ 1,00 por
pela seguinte expresso: unidade. O custo de colocao de pedido foi estimado em
$ 50 por pedido. A demanda para o perodo em questo
D Q de 10.000 unidades. Qual deve ser a quantidade de
CT = Cp x ----- + Ce x ------ compra que reduz os custos logsticos?
Q 2
FREQUNCIA DE PEDIDOS (Fp)

Custo total Determinar qual a quantidades de pedidos que dever ser
feita no perodo levando em conta o Lote Econmico de
Compra. dado pela seguinte expresso:
Clculo com a utilizao da frmula
Fp = Demanda / LEC
No caso apresentado a freqncia ser:

2 x Cp x D Fp = 10000 / 1000 = 10 pedidos no perodo
LEC = -----------------
Se considerarmos o perodo como 1 ano, teremos:
Ce
360 dias / 10 pedidos = 1 pedido a cada 36 dias
2 x 50 x 10000
Se considerarmos o perodo como 1 ms, teremos:
LEC = ------------------- = 1.000.000 = 1000 unidades
1 profdrconstantino@gmail.com
30 dias/ 10 pedidos = 1 pedido a cada 3 dias
Custo total ANALISANDO PROPOSTAS
DE FORNECEDORES
Aplicando a formula: D Q
CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto}
D Q Q 2
CT = Cp x ----- + Ce x ------
Exemplo de aplicao: suponha que o fornecedor oferea um
Q 2 desconto de R$ 500 para lote de compra acima de 2000 unidades e
de R$ 750 para lote acima de 3000 unidades. A empresa deve
O custo logstico dessa operao seria: aceitar ou rejeitar as propostas?
O CUSTO DA OPERAO PELO LOTE ECONMICO FOI DE:
10000 1000
10000 1000
CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00
CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00
1000 2
1000 2
ANALISANDO PROPOSTAS ANALISANDO PROPOSTAS

DE FORNECEDORES DE FORNECEDORES
PARA A PROPOSTA n 1 2000 UNIDADES R$ 500 PARA A PROPOSTA n 2 3000 UNIDADES R$ 750
D Q D Q
CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto} CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto}
Q 2 Q 2
10000 2000 10000 3000
CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 500 CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 750
2000 2 3000 2
CT = 50 X 3,33 + 1X 1500 750 = R$ 916,50
CT = 50 X 5 + 1X 1000 500 = R$ 750
A PROPOSTA DE 2000 UNIDADES A MAIS ECONMICA
A distino principal no custeio por absoro entre custos e

MTODOS DE CUSTEIO despesas. A separao importante porque as despesas so
contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo,
enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos
Custeio significa Mtodo de Apropriao de Custos. tero idntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em
elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido
Assim, existem Custeios por Absoro, Custeio Direto, vendidos estaro ativados nos estoques destes produtos.
Custeio Padro, Custeio Baseado em Atividades e etc. Exemplo de aplicao do Custeio por Absoro:
Custeio por Absoro Sejam abaixo os dados relativos a um perodo de produo
Custeio por Absoro ou Custeio Pleno o mtodo de um a Cia Industrial, que fabrica os produtos A e B.
derivado da aplicao dos princpios de contabilidade Elementos Valor
Uso de matria-prima no produto A............................................ 10.000,00
geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos Uso de matria-prima no produto B............................................ 8.000,00
os custos de produo aos bens elaborados, e s os de Uso de material indireto total...................................................... 900,00
Mo-de-Obra direta total com os encargos.(220hs A 180hs B) 5.000,00
produo; todos os gastos relativos ao esforo da Custo da superviso da produo j com os encargos.............. 1.000,00
fabricao so distribudos para todos os produtos Energia Eltrica j descontados os impostos recuperveis......
Depreciao das Mquinas da produo...................................
800,00
1.200,00
feitos. Sendo este o mtodo utilizado pela auditoria Total 26.900,00
externa e tambm para efeito do imposto de renda, de
profdrconstantino@gmail.com Produo foi iniciada e acabada no perodo: 5000 unidade do produto
uso obrigatrio. A e 4000 unidades do produto B.
CALCULANDO O CUSTO ELEMENTOS DE CUSTOS Produto A Produto B
CUSTOS IND. DE FABRICAO 2.160,95 1.739,05
Material Indireto.............................. 499,95 400,05
ELEMENTOS DE CUSTOS Produto A Produto B
Ser rateado pelo uso do material direto
MATERIAL DIRETO 10.000,00 8.000,00 Matria-prima % Mat. Ind.
Matria-prima .......................... 10.000,00 8.000,00 Prod A 10.000 55,55 499,95
Prod B 8.000 44,45 400,05
MO-DE-OBRA DIRETA 2.750,00 2.250,00
Total 18.000 100,00 900,00
Mo-de-obra ............................ 2.750,00 2.250,00
Rateio baseado na quantidade Salrio da Superviso (MOI) ...... 550,00 450,00
Produzida. Ser rateada pela MOD
5.000,00----------- 400hs (A+B) MOD % MOI
A ----------- 220hs Prod A 220 hs 55,00 550,00
A = 2.750,00 Prod B 180 hs 45,00 450,00
B = 5.000,00 2.750,00 2.250,00
Total 400 hs 100,00 1.000,00
ELEMENTOS DE CUSTOS Produto A Produto B

Departamentalizao da Fbrica
Energia Eltrica................................. 444,40 355,60 A departamentalizao consiste em dividir a fbrica em
Ser rateado pela quantidade produzida segmentos, chamados de Departamentos, aos quais so
Produo % Energia El. debitados todos os custos neles incorridos.
Prod A 5.000 un 55,55 444,40 Departamento a unidade mnima administrativa
Prod B 4.000 un 44,45 355,60 constituda por homens e mquinas desenvolvendo
atividades homogneas
Total 9.000 un 100,00 800,00
Depreciao ....................................... 666,60 533,40 Os departamentos podem ser divididos em duas
Ser rateado pela quantidade produzida categorias: Departamentos de Produo e
Produo % Depreciao.
Departamentos de Servios.
Prod A 5.000 un 55,55 666,60 Departamentos de Produo
Prod B 4.000 un 44,45 533,40 Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam
Total 9.000 un 100,00 1.200,00 sobre os produtos e tem seus custos apropriados
CUSTO TOTAL DE PRODUO 14.910,95 11.989,05 diretamente a estes. So exemplos de Departamentos de
CUSTO UNITRIO profdrconstantino@gmail.com 2,9822 2,9972 produo: Corte, Pintura, Montagem, Acabamento, etc
Departamentos de Servios Exemplo de aplicao.

Os departamentos de Servios no atuam Supe-se que a Cia Industrial incorreu nos seguintes
diretamente na produo e sua finalidade de Custos Indiretos de Fabricao, em um determinado perodo:
prestar servios aos Departamentos de Produo. Custos Indiretos de Fabricao da Cia Industrial
Seus custos no so apropriados diretamente aos 1. Materiais Indiretos................................. 10.000,00
produtos, pois no transitam por ele, e sim so 2. Mo-de-obra Indireta (MOI)................... 7.125,00
transferidos para os Departamentos de Produo 3. Seguro da Fbrica................................. 1.000,00
que se beneficiam de seus servios. Exemplo de 4. Aluguel da Fbrica................................. 8.000,00
Departamentos de Servios: Manuteno, 5. Material de Limpeza............................... 1.000,00
Almoxarifado, Limpeza, Expedio etc. TOTAL......................................................... 27.125,00
Analisaremos somente a distribuio dos Custos Indiretos de
Os principais objetivos da departamentalizao so Fabricao, na departamentalizao, j que os custos diretos
tero o mesmo tratamento e que a departamentalizao
Melhorar o controle dos custos. utilizada justamente para alocar mais corretamente os CIF.
Determinar mais precisamente os custos dos A CIA Industrial est dividida em Trs Departamentos de
produtos. Produo (A ; B e C) e um Departamento de Servio
(D).
A Fbrica ocupa uma rea de 1000 m.2, assim distribudas:
Custos do Departamento D a ser rateados aos outros
o Departamento A 300 m.2. o Departamento B 250 m.2. departamentos, por este prestar servios aos demais.
o Departamento C 300 m.2. o Departamento D 150 m.2. Ite n s V a lo r
M o-d e -o bra In d ire ta 6 2 5 ,0 0
Os custos dos materiais indiretos e da mo-de-obra Indireta, na V a lor d o s cu s to s c o m u ns im p u ta d o s ao 1 .5 0 0 ,0 0
departamentalizao so facilmente alocveis aos departamentos d e pa rta m en to (R ate io )
Ite ns TO TAL 2 .1 2 5 ,0 0
A B C D TOTAL Rateio dos custos do departamento D aos demais departamentos:
D e p a rta m e n tos
Ite n s A B C TOTAL
M ate ria l In d ire to 3 .5 00 ,0 0 4.5 0 0 ,0 0 2 .0 0 0,0 0 - 1 0 .0 0 0 ,0 0
M o -d e-o b ra 2 .0 00 ,0 0 3.0 0 0 ,0 0 1 .5 0 0,0 0 6 25 .0 0 7 .1 2 5 ,0 0 D e p a rta m e n to s (3 0 0 m . 2 ) (2 5 0 m . 2 ) (3 0 0 m . 2 ) (8 5 0 m . 2 )
In d ireta C u s to d o 7 5 0 ,0 0 6 2 5 ,0 0 7 5 0 ,0 0 2 .1 2 5 ,0 0
TO TAL 5 .5 00 ,0 0 7.5 0 0 ,0 0 3 .5 0 0,0 0 6 25 ,0 0 1 7 .1 2 5 ,0 0 d e p a r ta m e n to D
Rateio dos custos comuns da fbrica: (Rateados pela rea da Fbrica) Os Custos Indiretos de Fabricao Total alocado aos departamentos A, B e C, so
It e n s A B C D TOTAL Ite n s
A B C TO TAL
D e p a rta m e n to s
D e p a r ta m e n t o s (3 0 0 m .2 ) (2 5 0 m .2 ) (3 0 0 m .2 ) (1 5 0 m .2 ) (1 0 0 0 m .2 )
M a te r ia l In d ir e to 3 .5 0 0 ,0 0 4 .5 0 0 ,0 0 2 .0 0 0 ,0 0 1 0 .0 0 0 ,0 0
S e g u r o d a F b r ic a 3 0 0 ,0 0 2 5 0 ,0 0 3 0 0 ,0 0 1 5 0 ,0 0 1 . 0 0 0 ,0 0
M o -d e -o b r a In d ir e ta 2 .0 0 0 ,0 0 3 .0 0 0 ,0 0 1 .5 0 0 ,0 0 6 .5 0 0 ,0 0
A lu g u e l d a 2 .4 0 0 ,0 0 2 .0 0 0 ,0 0 2 .4 0 0 ,0 0 1 .2 0 0 ,0 0 8 . 0 0 0 ,0 0 C u s to s C o m u n s d a 3 .0 0 0 ,0 0 2 .5 0 0 ,0 0 3 .0 0 0 ,0 0 8 .5 0 0 ,0 0
F b r ic a fa b r ic a
M a te r ia l d e 3 0 0 ,0 0 2 5 0 ,0 0 3 0 0 ,0 0 1 5 0 ,0 0 1 . 0 0 0 ,0 0 C u s to d o 7 5 0 ,0 0 6 2 5 ,0 0 7 5 0 ,0 0 2 .1 2 5 ,0 0
L im p e z a profdrconstantino@gmail.com D e p a r ta m e n to D profdrconstantino@gmail.com
TO TAL 3 .0 0 0 ,0 0 2 .5 0 0 ,0 0 3 .0 0 0 ,0 0 1 .5 0 0 ,0 0 1 0 . 0 0 0 ,0 0 TO TAL 9 .2 5 0 ,0 0 1 0 .6 2 5 ,0 0 7 .2 5 0 ,0 0 2 7 .1 2 5 ,0 0
CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS

PRODUO EQUIVALENTE
DEPARTAMENTOS Produo equivalente um conceito usado quando temos
Os critrios de rateio mais utilizados so: somente parte da produo inicia concluda e quisermos
Custos Indiretos de Fabricao comuns ou Critrio de Rateio para os saber o custo mdio das unidades acabadas no perodo.
indiretos em relao aos Departamentos Departamentos Suponha-se que a Cia Industrial tenha iniciado a produo de
Gastos relacionados com o Prdio da
fbrica, tais como Aluguel, Depreciao, rea Ocupada 2000 unidades de um determinado produto e que ao final do
Seguros, Limpeza, Manuteno, IPTU,etc. perodo, tenha 1200 unidades totalmente acabadas e 800
Iluminao da Fbrica rea ocupada, nmero de
lmpadas ou ponto de luz.
unidades esto somente 60% acabadas
Gastos com o escritrio da fbrica Nmero de empregados, horas Como ser determinado o custo das 1200 unidades
mquina trabalhadas, ou horas acabadas e o restante que esto em processo?
de mo-de-obra direta.
Material Indireto Material Direto Supondo, ainda que os custo total da produo do perodo
Mo-de-obra Indireta Nmero de empregados ou
horas de mo-de-obra direta.
foi de R$ 294.000,00. uma das tentativas de se chegar ao
Almoxarifado Custo dos materiais custo unitrio dos produtos acabados seria: dividir os R$
Manuteno das mquinas Horas-mquinas trabalhadas 294.000,00 pelas 2000 unidades iniciadas o que resultaria em
Energia Eltrica (fora propulsora) Kilowatt-hora consumido um custo mdio de R$ 147,00. porm isso resultaria o mesmo
Custo de Refeitrios, Transportes e Nmero de empregados custo para os produtos acabados como para os ainda em
Assistncia mdica. processo. profdrconstantino@gmail.com
Para ter um custo mais correto dos produtos acabados e os

em elaborao, utiliza-se o conceito de produo
equivalente, como ser demonstrado aplicando-se ao CMUPA = R$ 294.000,00 = R$ 175,00
exemplo 1680
Se 800 unidades esto 60% acabadas, elas sero
equivalentes a 480 unidades acabadas (800 x 60%).
Considera-se que a produo acabada do perodo seja de O Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados igual a R$
1680 unidades, ou seja 1200 unidades efetivamente 175,00.
acabadas e 800 semi-acabadas, que equivalem a 480
acabadas. O valor a ser debitado na conta de Produtos acabados seria :
Ento, o custo mdio unitrio a ser considerado para
a avaliao dos produtos efetivamente acabados seria:
Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados* 1200 unidades acabadas x R$ 175,00 = R$ 210.000,00
e o saldo de produtos em elaborao seriam 800
CMUPA* = Custo de Produo do Perodo unidades x 60% x R$ 175,00 R$ 84.000,00.
.
Produo Equivalente de unidades
acabadas
PRODUO EQUIVALENTE E O GRAU PRODUO EQUIVALENTE
DIFERENTE DE ACABAMENTO DOS
COMPONENTES DO CUSTO. Componente
do Custo
Produo
Equivalente
Clculo Custo Mdio
do Item
Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de 1. Material 2000 unidades 144.000,00/2000 72,00
custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j Direto =
tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mo-de- 2. MOD 1200un + 800 x 100.000,00/1600 62,50
obra direta e 50% dos CIF. 50%= 1600 =
unidades
O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00
esta composto da seguinte forma: 3. CIF 1200 un + 800 x 50.000,00/ 1600 31.25
Componentes de Custo Valor 50% = 1600 =
unidades
Material direto........................................ 144.000,00
Mo-de-obra Direta............................... 100.000,00 Custo Mdio Total 165,75
Custo Indireto de Fabricao................ 50.000,00
TOTAL 294.000,00
No caso de haver diferentes graus de acabamento do Ento a transferncia das 1200 unidades para o
produto com relao aos seus componentes, a produo estoque de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 =
equivalente ser diferente para cada item do custo, tal R$ 198.900,00
como segue: profdrconstantino@gmail.com profdrconstantino@gmail.com
E o estoque de produtos em processo ser: Produo Equivalente e o grau diferente de

Componente
do Custo
Produo
Equivalente
Clculo TOTAL
acabamento dos componentes do Custo
1. Material Direto 800 unidades 800 un x 72,00 57.600,00
(100%) = na Departamentalizao
2. MOD 800un x 50%= 400 un x 62,50 25.000,00
400un = Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de
3. CIF 800un x 50%= 400 un x 31,25 12.500,00
custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j
400un = tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mo-
Total Prod. em 95.100,00 de-obra direta e 50% dos CIF.
Processo
O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00 esta
Os razonetes ficariam assim: composto da seguinte forma
Componentes de Custo Valor
Produtos em Processo Produtos Acabados Material direto......................... 144.000,00
CPP* 294.000,00 198.900,00 198.900,00
95.100,00 Mo-de-obra Direta................ 100.000,00
Custo Indireto de Fabricao.. 50.000,00
* Custo dos produtos em processo TOTAL 294.000,00
Prof. Constantino de Gaspari Gonalves
No caso de haver diferentes graus de acabamento do

produto com relao aos seus componentes, a produo E o estoque de produtos em processo ser:
equivalente ser diferente para cada item do custo, tal como C o m p o n e n te P ro d u o C lc u lo TOTAL
segue: d o C u s to E q u iv a le n te
C om ponente P roduo C lculo C usto Mdio 1 . M a te r ia l D ir e to 8 0 0 u n id a d e s 8 0 0 u n x 7 2 ,0 0 5 7 .6 0 0 ,0 0
(1 0 0 % ) =
do C usto E quivalente do Item
1. M aterial 2000 unidades 144.000,00/2000 72,00 2. M O D 800un x 50% = 4 0 0 u n x 6 2 ,5 0 2 5 .0 0 0 ,0 0
D ireto = 400un =
2. M OD 1200un + 800 x 100.000,00/1600 62,50 3 . C IF 800un x 50% = 4 0 0 u n x 3 1 ,2 5 1 2 .5 0 0 ,0 0

400un =
50% = 1600 =
unidades T o ta l P ro d . e m 9 5 .1 0 0 ,0 0
P ro c e s s o
3. CIF 1200 un + 800 x 50.000,00/ 1600 31.25
50% = 1600 = Os razonetes ficariam assim:
unidades Produtos em Processo Produtos Acabados
CPP* 294.000,00 198.900,00 198.900,00
C usto Mdio T otal 165,75
95.100,00
Ento a transferncia das 1200 unidades para o estoque
de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 = R$ 198.900,00 * Custo dos produtos em processo
Departamento X Dados
Produo Equivalente e o grau diferente 1. Unidades iniciadas ..................................................... 5000
de acabamento dos componentes do 2. Unidades transferidas para o Departamento Y......... 4000
Custo na Departamentalizao 3. Unidades que ficaramemprocesso, 40%acabadas. 1000
4. Custo do Departamento X ................................... R$ 22.000,00
Departamento Y
Supe-se que a Cia Industrial possua trs 5. Unidades Recebidas do Departamento X................ 4000
departamentos de produo: X, Y e Z, e que a 6. Unidades transferidas para o Departamento Z.......... 3600
7. Unidades que ficaramemprocesso, 50%acabadas. 400
porcentagem de acabamento dos produtos em
Custo do Departamento Y .................................... R$ 11.400,00
processo sejam iguais para todos os componentes
Departamento Z
do custo.
Unidades recebidas do Departamento Y..................... 3600
Os relatrios de custos de produo dos Unidades transferidas para estoque de Prod. Acabados 3000
departamentos apresentaram os seguintes dados: Unidades que ficaramemprocesso, 80 %acabadas.. 600
1. Custo do Departamento Z........................................ R$ 8.700,00
Clculo do Custo de Produo de cada Departamento

Clculo da Produo equivalente dos Departamentos
Departamentos Clculos Produo Equivalente DEPARTAMENTO Y
X 4000 + (1000 x 40% = 400) 4400 unidades
Y 3600 + ( 400 x 50% = 200) 3800 unidades Custo do Departamento..............................................R$ 11.400,00
Z 3000 + ( 600 x 80% = 480) 3480 unidades Produo Equivalente.............................................. 3.800 unidades
Clculo do Custo de Produo de cada Departamento Custo Mdio do Departamento Y

DEPARTAMENTO X R$ 11.400 / 3.800 unidades........................................R$ 3,00
Custo do Departamento...........................................R$ 22.000,00 Custo Mdio do Departamento X..............................R$ 5,00
Produo Equivalente.......................................... 4400 unidades Custo Mdio Total...................................................... R$ 8,00
Custo Mdio do Departamento:
22.000/4400 ..............................................................R$ 5,00 Valor a ser Transferido para o Departamento Z
Valor a ser Transferido para Departamento Y 3.600 unidades a R$ 8,00............................................ R$ 28.800,00
4000 unidades x R$ 5,00..........................................R$ 20.000,00
Custo de Produtos em Processo Valor das Unidades em processo
22.000 20.000 .........................................................R$ 2.000,00 11.400 + 20. 000 (de X) 28.800...................................R$ 2.600,00
Clculo do Custo de Produo de cada Departamento

Os razonetes ficariam assim:
DEPARTAMENTO Z
. Departamento X . . Departamento Y .
Custo do Departamento..............................................R$ 8.700,00 (de X) 20.000,00
Produo Equivalente.............................................. 3.480 unidades CPP 22.000,00 (p/Y) 20.000,00 CPP 11.400,00 (p/Z) 28.800,00
2.000,00 2.600,00
Custo Mdio do Departamento Z
R$ 8.700 / 3.480 unidades..........................................R$ 2,50
Custo Mdio do Departamento X + Y.......................R$ 8,00
Custo Mdio Total...................................................... R$ 10,50 . Departamento Z . . Produtos Acabados .
(de Y) 28.800,00 (p/ prod Acab)
Valor a ser Transferido para o Estoque de Produtos Acabados (de Z) 31.500,00
CPP 8.700,00 31.500,00
3.000 unidades a R$ 10,50......................................... R$ 31.500,00
6.000,00
Valor das Unidades em processo

8.700 + 28. 800 (de Y) 31.500...................................R$ 6.000,00
CUSTEIO VARIVEL Comparao entre o custeio
O Custeio Varivel ou Custeio Direto um tipo de
Varivel e o Custeio por Absoro
custeamento que consiste em considerar como custo
A Cia Industrial apresentou os seguintes dados em um
de produo do perodo apenas os Custos Variveis determinado perodo:
incorridos.
o Custos variveis.............................. .R$ 60.000,00
Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que
o Despesas Variveis...........................R$ 10.000,00
no haja produo, no so considerados como custo o Custos Fixos......................................R$ 30.000,00
de produo e sim como despesas, sendo encerrados o Despesas Fixas..................................R$15.000,00
diretamente contra o resultado do perodo. o Produo do perodo 3000 unidades (iniciada e
O Custo dos Produtos Vendidos e os estoque de acabada)
o Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00*
produtos acabados e em processo sero formado
cada.
apenas pelos Custos Variveis. * Valor liquido
Apurao do Resultado pelo custeio por Demonstrao do Resultado do Exerccio

Absoro
C u s to d e P r o d u o d o P e r o d o V a lo r (custeio por Absoro)
1 . C u s to s R$ DRE R$
V a r i v e is ............................. 6 0 .0 0 0 ,0 0 Receita Lquida
2 . C u s to s R$ Vendas 2000 un x R$ 50,00 100.000,00
F ix o s ................................... 3 0 .0 0 0 .0 0 (-) Custo dos Produtos vendidos (60.000,00)
C u s to T o ta l d e P ro d u o R$ (=) Lucro Bruto Operacional 40.000,00
9 0 .0 0 0 ,0 0 (-) Des pesas operacionais
C u s to u n it r io = R $ 9 0 .0 0 0 ,0 0 / R$ Despesas Fixas (15.000,00)
3000 = 3 0 ,0 0 Despesas Variveis (10.000,00)
(=) Resultado do Exerccio 15.000,00
Custo dos produtos vendidos (CPV)
Apurao do Resultado pelo Custeio Varivel
No custeio varivel s levado em conta o custo varivel,
CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio ento o custo de produo ser:
C u s t o d e P r o d u o d o P e r o d o V a lo r
CPV = 2000 x R$ 30,00 = R$ 60.000,00 1 . C u s to s V a r i v e is R$
6 0 .0 0 0 ,0 0
Estoque Final de Produtos Acabados C u s to T o ta l d e P ro d u o R$
6 0 .0 0 0 ,0 0
1000 x R$ 30,00 = R$ 30.000,00 C u s to u n it r io = R $ 6 0 .0 0 0 ,0 0 / R$
3 0profdrconstantino@gmail.com
00 = 2 0 ,0 0
Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
Custo dos produtos vendidos (CPV) IMPACTO DO AUMENTO NA PRODUO

CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio Exemplo: Supe-se o caso da Cia Industrial que apresentou
os seguintes dados em um determinado perodo,
CPV = 2000 x R$ 20,00 = R$ 40.000,00 considerando o aumento de 1000 unidades a mais na
Estoque Final de Produtos Acabados quantidade produzida:
o Custos variveis (4000 un x R$ 20,00 CV)....... .R$ 80.000,00
Despesas Variveis..............................................R$ 10.000,00
1000 x R$ 20,00 = R$ 20.000,00 o
o Custos Fixos.........................................................R$ 30.000,00
Demonstrao do Resultado do Exerccio o Despesas Fixas....................................................R$ 15.000,00
(custeio Varivel) o Produo do perodo 4000 unidades (iniciada e acabada)
o Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00* cada.
DRE R$ Demonstrao do Resultado do Exerccio
(custeio por Absoro)
Receita Lquida D R E R $
Vendas 2000 un x R$ 50,00 100.000,00 R e c e ita L q u id a
V e n d a s 2 0 0 0 u n x R $
(-) Custo dos Produtos vendidos (40.000,00) 5 0 ,0 0 1 0 0 .0 0 0 ,0 0
(-) Despesas Variveis (10.000,00) (-) C u s to d o s P r o d u to s (5 5 .0 0 0 ,0 0 )
v e n d id o s *
(=) Margem de Contribuio 50.000,00 ( = ) L u c r o B r u to O p e r a c io n a l 4 5 .0 0 0 ,0 0
(-) Custos fixos (30.000,00) (-) D e s p e s a s o p e r a c io n
D e s p e s a s F ix a s
a is
(1 5 .0 0 0 ,0 0 )
(-) Despesas Fixas (15.000,00) D e s p e s a s V a r i v e is (1 0 .0 0 0 ,0 0 )
(=) Resultado do profdrconstantino@gmail.com
Exerccio 5.000,00 ( = ) R e s u lta d o
d o E x e r c c io 2 0 .0 0 0 ,0 0
Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
As despesas variveis se mantiveram porque no houve Se fosse utilizado o custeio Varivel, o lucro liquido
Aumento nas quantidades vendidas permaneceria o mesmo:
Custo dos Produtos Vendidos CPV :
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Custos Fixos.......................................... R$ 30.000,00 (custeio Varivel)
Custos Variveis....................................R$ 80.000,00 DRE R$
Custo de Produo do Perodo.............R$ 110.000,00 R e c e it a L q u id a
Dividido pela quantidade produzida 4000 unid. V e n d a s 2 0 0 0 u n x R $ 5 0 ,0 0 1 0 0 .0 0 0 ,0 0
Custo unitrio........................................ R$ 27,50 (-) C u s to d o s P ro d u to s
CPV = 2000 un vendidas x R$ 27,50 = R$ 55.000,00 v e n d id o s (4 0 .0 0 0 ,0 0 )
( -) D e s p e s a s V a r i v e is (1 0 .0 0 0 ,0 0 )
( = ) M a r g e m d e C o n tr ib u i o 5 0 .0 0 0 ,0 0
Pode-se observar que, mesmo no havendo aumento (-) C u s to s f ix o s (3 0 .0 0 0 ,0 0 )
(- ) D e s p e s a s F ix a s (1 5 .0 0 0 ,0 0 )
nas quantidades vendidas, houve um aumento de R$ ( = ) R e s u lta d o d o E x e r c c io 5 .0 0 0 ,0 0
5.000,00 no resultado. Isto ocorreu porque o aumento da
quantidade produzida diminuiu os custos fixos unitrios O aumento da quantidade produzida no
agregados s unidades vendidas. O custo fixo unitrio causa alterao nos resultados apurados pelo
para a produo de 3000 unidades era de R$ 10,00 e para Custeio Varivel porque os custos fixos so
a produo de 4000 unidades caiu para R$ 7,50. abatidos integralmente no resultado do
perodo.
O Custeio Varivel uma ferramenta melhor para a Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada nas quantidades produzidas
tomada de deciso dos gestores. O Custeio por Absoro Produtos Quantidade Percentual Valor do CIF
pode induzir os gestores a decises erradas sobre a Produto X 500 unidades 50,00% R$ 25.000,00
produo Produto Y 500 unidades 50,00% R$ 25.000,00
No custeio por Absoro, a subjetividade do critrio de Total 1000 unidades 100,00% R$ 50.000,00
alocao dos Custos Indiretos de Fabricao pode
distorcer os clculos do custo unitrio dos diversos F o r m a o d o C u s to d o s P r o d u to s
produtos elaborados pela empresa, no permitindo uma P r o d u to C IF to ta l D iv id id o C IF u n C u s to s C u s to
D ir e to s U n ita r io
avaliao precisa da lucratividade de cada um deles. P r o d u to 2 5 .0 0 0 ,0 0 500 un R $ 5 0 .0 0 R $ 1 5 0 ,0 0 R $ 2 0 0 ,0 0
Exemplo: X
P r o d u to 2 5 .0 0 0 ,0 0 500 un R $ 5 0 .0 0 R $ 1 7 0 ,0 0 R $ 2 2 0 ,0 0
A Cia Industrial fabricou 500 unidades do produto X e 500 Y
unidades do produto Y. Os custos diretos (material + MOD) Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de cada
agregados aos produtos por unidades foram produto fabricado, usando como critrio de rateio o consumo de
respectivamente: R$ 150,00 e R$ 170,00. O produto X gasta 2 MOD, ter:
hs de MOD o produto Y gasta 3 hs de MOD. E os Custos
Indiretos de Fabricao (CIF) totalizou R$ 50.000,00. (OBS: Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada na MOD consumida
sem nenhuma restrio) Produtos Quantidade Percentual Valor do CIF
Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de Produto X 2 hs 40,00% R$ 20.000,00
cada produto fabricado, usando como critrio de rateio as Produto Y 3 hs 60,00% R$ 30.000,00
quantidades produzidas, ter:
profdrconstantino@gmail.com Total 5 hs 100,00%
profdrconstantino@gmail.com R$ 50.000,00
A cia Industrial Pratica os seguintes preos de vendas:

Formao do Custo dos Produtos
Produto X : R$ 270,00
Produto CIF total Dividido CIF un Custos Custo Produto Y : R$ 300,00
Diretos Unitrio
Produto 20.000,00 500 un R$ 40.00 R$ 150,00 R$ 190,00 Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio
X Produtos Preos de Custo Unitrio Lucro Bruto por
Venda unidade
Produto 30.000,00 500 un R$ 60.00 R$ 170,00 R$ 230,00 Critrio I Critrio II Critrio I Critrio II
Y Produto R$ 270,00 R$ 200,00 R$ 190,00 R$ 70.00 R$ 80.00
X
Produto R$ 300,00 R$ 220,00 R$ 230,00 R$ 80.00 R$ 70.00
Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio Y
Produtos Custos CIF Unitrio Custo Unitrio
Diretos Critrio I Critrio II Critrio I Critrio II Se a Cia industrial Utilizasse o custeio por absoro para a
Unitrios tomada de deciso de incentivar a produo de um dos
Produto R$ 150,00 R$ 50.00 R$ 40.00 R$ 200,00 R$ 190,00 produtos, iria se deparar com o seguinte impasse: Pelo
critrio de apropriao dos CIF (I) incentivaria a fabricao
X do Produto Y, pois mais lucrativo. J, pelo critrio (II) teria
Produto R$ 170,00 R$ 50.00 R$ 60.00 R$ 220,00 R$ 230,00 que incentivar a fabricao do Produto X que se apresenta
Y profdrconstantino@gmail.com mais lucrativo. profdrconstantino@gmail.com
J se Cia Industrial utilizar o Custeio Varivel para tomar
essa deciso, no teria duvidas, pois segundo o quadro Outro exemplo, onde o Custeio Varivel uma ferramenta
abaixo melhor para a tomada de deciso , o seguinte:
Suponha-se que a Cia Industrial tenha uma capacidade

Produtos Preos de Custo Varivel Margem de produtiva de 15000 unidades/ms e em um determinado
Venda Unitrio Comtribuio perodo apresente os seguintes dados:
Un*.
Custos Fixos............................................R$ 350.000,00
Produto X R$ 270,00 R$ 150,00 R$ 120,00
Despesas Fixas ....................................R$ 140.000,00
Produto Y R$ 300,00 R$ 170,00 R$ 130,00 Custos Variveis Unitrios................. R$ 200,00
Despesas Variveis unitrias............. R$ 50,00
A Margem de Contribuio unitria do Produto X de R$ Preo de Venda ....................................R$ 500,00
120,00 e a do Produto Y de R$ 130,00. Cada unidade do Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.
produto Y fabricada contribui com R$ 10,00 a mais para
amortizar os Custos Fixos e gerar lucros do que as do A Demonstrao do Resultado do Exerccio, pelo Custeio
produto X. Portanto, a fabricao do produto Y deve ser a por Absoro a seguinte:
incentivada. profdrconstantino@gmail.com profdrconstantino@gmail.com
DRE R$ Fazendo-se o clculo, utilizando o Custeio por

1. RECEITA LQUIDA Absoro, para a tomada de deciso de aceitar ou rejeitar
Vendas Lquidas (10000 un x R$ 500,00). 5.000.000,00
2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
a proposta, teramos:
a. Custos fixos ....................= R$
350.000,00 Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00 = R$ 35,00
b. Custos variveis 2.350.000,00 10000
(10000 un x R$ 200,00). = R$ 2.000.000,00
3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 2.650.000,00 Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00
4. DESPESAS OPERACIONAIS
Fixas................................= R$ 140.000,00 Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00 = R$ 14,00
10.000
Variveis
(10000 un x R$ 50,00).... = R$ 500.000,00 640.000,00
Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$ 50,00
5. LUCRO LQUIDO (3 4) 2.010.000,00
Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 299,00

Se a Cia industrial recebe-se uma proposta de
exportao de 4000 unidades de seu produto por R$

280,00 a unidade deve aceitar ou rejeitar o pedido? Baseado neste clculo poder-se-ia rejeitar a proposta
Entretanto, poder-se-ia dizer que houve um erro nos clculos, Utilizando o Custeio Varivel para a tomada de deciso, a empresa
deve aceitar a proposta, uma vez que a produo adicional de 4000
pois, a produo a ser considerada devia ser a de 14000 unidades trar uma Margem de Contribuio Total de 4000 x R$ 30,00
unidades e no a de 10000. Refazendo-se os clculos teramos : R$ 120.000,00, aumentando o lucro da empresa nessa importncia.
Veja a DRE:
Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00 = R$ 25,00
DRE R$
14000
1 . R E C E IT A L Q U ID A 6 .1 2 0 .0 0 0 ,0 0
Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00 V e n d a s L q u id a s (1 0 0 0 0 u n x R $ 5 0 0 ,0 0 ). 5 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0
V e n d a s L q u id a s ( 4 0 0 0 u n x R $ 2 8 0 ,0 0 ) 1 .1 2 0 .0 0 0 ,0 0
Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00 = R$ 10,00 2 . C U S T O D O S P R O D U T O S V E N D ID O S
14.000 a . C u s t o s f i x o s . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . = R $
3 5 0 .0 0 0 ,0 0
Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$ 50,00 b . C u s to s v a r i v e is 3 .1 5 0 .0 0 0 ,0 0
(1 4 0 0 0 u n x R $ 2 0 0 ,0 0 ). = R $
2 .8 0 0 . 0 0 0 , 0 0
Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 285,00 3 . L U C R O B R U T O O P E R A C IO N A L ( 1 2 ) 2 .9 7 0 .0 0 0 ,0 0
4 . D E S P E S A S O P E R A C IO N A IS
F i x a s . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. = R $ 1 4 0 .0 0 0 ,0 0
Fazendo-se o clculo pelo custeio varivel, teramos: V a r i v e is
(1 4 0 0 0 u n x R $ 5 0 ,0 0 ).... = R $ 8 4 0 .0 0 0 ,0 0
7 0 0 . 0 0 0 ,0 0
1. Preo de Venda Proposto.......................................= R$ 280,00 5 . L U C R O L Q U ID O ( 3 4 ) 2 .1 3 0 .0 0 0 ,0 0
2. (-) Custo Varivel Unitrio..................................... .= (R$ 200,00) Observe que o Lucro Lquido Aumentou em R$ 120.000,00 com relao a
3. (-) Despesa Varivel Unitria..................................= (R$ 50,00) DRE anterior. Pode-se dizer que qualquer preo acima dos custos e
4. = Margem de Contribuio Unitria.......................= R$
profdrconstantino@gmail.com 30,00 despesas variveis unitrios, e desde que os custos fixos j tenham sido
cobertos pelo mercado interno, pode ser aceito
+
ANLISE CUSTO/VOLUME/ LUCRO D

e
Ponto de Equilbrio em Unidades
A anlise das relaes de Custo/volume/lucro uma s
p O Ponto de Equilbrio [PE (Q)], em unidades, resulta da
ferramenta utilizada para projetar o lucro obtido aos diversos e
s diviso da soma dos Custos e Despesas Fixas pela Margem
nveis possveis de produo e vendas, bem como para a
s de Contribuio Unitria (Mcu).
analisar os impactos causados sobre o lucro, quando da F
alterao no preo de venda, nos custos ou nas quantidades i
x
vendidas, ou em ambos. a
s
PE (Q) = Custo Fixos + Despesas Fixas
Esta anlise est baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, Margem de Contribuio Unitria
pode-se estabelecer qual o volume necessrio de produo e
vendas para que a empresa no incorra em prejuzo.
Onde a Margem de Contribuio Unitria igual ao Preo de
Para determinar a quantidade mnima que a empresa
Venda menos o Custo e Despesa Varivel Unitrio
necessita produzir e vender para que no incorra em
prejuzo, Utiliza-se o conceito de Ponto de Equilbrio (Break-
Even Point). MCu = Preo de venda (Custo Varivel Unitrio + Despesa Varivel Unitria)
O Ponto de Equilbrio a quantidade mnima que a empresa
deve produzir e vender para no ter prejuzo.
Suponha o exemplo da Cia Nacional que em um Ponto de Equilbrio em Unidades Monetrias

determinado perodo apresentou os seguintes
O Ponto de equilbrio em Unidades Monetrias a
dados: multiplicao do Ponto de equilbrio em unidades
Custos Fixos..........................................R$ 250.000,00
vezes o preo de venda.
Despesas Fixas ....................................R$ 100.000,00
Custos Variveis Unitrios.................. R$ 200,00
Despesas Variveis unitrias...............R$ 50,00 PE ($) = Custo Fixos + Despesas Fixas x Preo de Venda
Preo de Venda ................................... .R$ 500,00 Margem de Contribuio Unitria
Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.
O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:
O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:
PE (Q) = 250.000,00+100.000,00 PE (Q) = 350.000,00 = 1400 unidades PE (Q) 250.000,00 + 100.000,00 x 500,00
250,00* 250,00
250,00
*MCu = 500,00 (200,00 + 50,00) = R$ 250,00 PE ($) = 350.000,00 x 500,00 = R$ 700.000,00

250,00 profdrconstantino@gmail.com
Vamos verificar se realmente a quantidade e o valor

mnimo de vendas que deu no Ponto de Equilbrio em
Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)
Unidades e em Valores Monetrios esto corretamente O Ponto de Equilbrio Contbil a quantidade que
calculados equilibra a receita total com a soma dos custos e
despesas relativos aos produtos vendidos. Foi
DRE R$
1 . R E C E IT A LQ U ID A mostrado at esse momento.
V e n d a s Lq u id as (1 4 0 0 u n x R $ 5 0 0 ,00 ). 7 00 .0 0 0 ,00
2. C U S T O D O S P R O D U T O S V E N D ID O S Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)
a . C u s tos fix o s ....................= R $
2 5 0.0 0 0 ,0 0
O Ponto de Equilbrio Econmico a quantidade que
b . C u s to s va ri ve is 5 30 .0 0 0 ,00 iguala a receita total com a soma dos custos e despesas
(1 40 0 u n x R $ 2 00 ,0 0 ). = R$ acrescida de uma remunerao mnima sobre o capital
28 0 .0 0 0 ,0 0
3 . L U C R O B R U T O O P E R A C IO N A L (1 2 ) 1 70 .0 0 0 ,00
investido pela empresa. Esta remunerao equivale a
4 . D E S P E S A S O P E R A C IO N A IS taxa de juros pagos pelo mercado financeiro, e
F ixa s ................................= R $ 1 0 0 .0 00 ,0 0 denominada pela Economia como Custo de
V a ri veis
(14 0 0 u n x R $ 50 ,0 0 ).... = R $ 1 70 .0 0 0 ,00
Oportunidade.
7 0 .0 0 0 ,0 0 O Custo de Oportunidade representa a remunerao que
5 . L U C R O L Q U ID O (3 4 ) 0 .0 0 0 ,00
a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado
financeiro, ao invs de aplicar no seu prprio negcio
Suponha-se o caso da Cia Nacional, com Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)
os seguintes dados:
O Ponto de Equilbrio Financeiro a quantidade que
iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que
Capital empregado pela empresa R$ 500.000,00 representam efetivamente o desembolso financeiro para a
Taxas de juros no mercado financeiro = 2,5% ao ms. empresa. Por exemplo a depreciao ser excluda por no
Custo de Oportunidade = R$ 500.000,00 x 2,5% = representar um desembolso para a empresa.
R$ 12.500,00 Suponha o exemplo da Cia Nacional:
Custos Fixos..................................... R$ 250.000,00
Despesas Fixas ................................ R$ 100.000,00
PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Custo de Oportunidade
Custos Variveis Unitrios.............. R$ 200,00
Margem de Contribuio Unitria Despesas Variveis unitrias.......... R$ 50,00
Preo de Venda ................................ R$ 500,00
Depreciao embutida nos custos Fixos.
PEE=250.000,00+100.000,00+12.500,00 = 362.500,00 = 1450 unidades R$ 10.000,00
250,00* 250,00
PEF=250.000,00+100.000,00 10.000,00 = 340.000,00 =1360 Unidades
250,00 250,00
PEE ($) 1450 unidades x R$ 500,00 = R$ 725.000,00 PEF ($) = 1360 unidades x R$ 500,00 = R$ 680.000,00
PONTO DE EQUILIBRIO PARA CUSTO PADRO

MIX DE PRODUTOS
O Custo-Padro uma importante e eficaz
ferramenta para controlar custos e cobrar
Para um mix de produto, a melhor ferramenta para determinar responsabilidades nas empresas.
os Pontos de Equilbrio a utilizao da margem de
contribuio percentual mdia, que dada pela seguinte Custo-Padro um custo estabelecido pela
frmula: empresa como meta para os produtos em sua
linha de fabricao, levando-se em conta as
caractersticas do processo produtivo de cada
MC% = PV% - CV% um, a quantidade e os preos dos insumos
necessrios a produo destes.
A frmula do Ponto de Equilibro ser: O Custo-Padro tem a seguinte Classificao:
Custos fixos + Despesas fixas Custo-Padro Ideal; Custo-Padro Estimado e
PE = -------------------------------------- Custo-Padro Corrente.
Margem de Contribuio %
Custo-Padro Ideal O Custo-Padro Ideal, de uso extremamente

restrito, j que serviria apenas para comparaes
O Custo-Padro Ideal um custo determinado da forma
realizadas com o objetivo de se aperfeioar o processo
mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da
produtivo, uma vez que ele no leva em conta as
empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos
variaes nos preos e qualidade da matria- prima,
materiais, de eficincia da Mo-de-obra e com o mnimo
variao na produtividade da mo-de-obra e dos
de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Nasceu
equipamentos.
da tentativa de fabricar um custo em laboratrio. Isto
, os clculos relativos a tempo de fabricao, por Custo-Padro Estimado
exemplo, seriam feitos com base em estudo minucioso O Custo-Padro estimado aquele determinado
de Tempos e Movimentos, com experincias usando o simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro,
operrio mais bem habilitado, sem se considerar sua de uma mdia de custos observados no passado, sem
produtividade oscilante durante o dia, mas aquela qualquer preocupao de se avaliar se ocorreram
medida num intervalo de tempo observado no teste. As ineficincias na produo, como por exemplo:
perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas desperdcios de materiais, produtividade da mo de
como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia obra, variao nos preos dos insumos, etc.
de Produo, e assim por diante.
Custo-Padro Versus Custo Real
Custo-Padro Corrente
Custo Real o custo efetivamente incorrido no processo de
produo em um determinado perodo.
O Custo-Padro Corrente situa-se entre o Ideal e o
Comparaes: Padro versus Real
Estimado. Ele diz respeito ao valor que a empresa
Essa comparao de real importncia para empresa,
fixa como meta para o prximo perodo para um no sentido de que atravs dela poder-se- controlar a
determinado produto ou servio, mas com a eficincia dos elementos que compe o processo
diferena de levar em conta as deficincias produtivo e tomar as providncias necessrias para
sabidamente existentes em termos de qualidade de corrigir os desvios encontrados.
materiais, mo-de-obra, equipamentos etc. um Por exemplo: se o Custo Real for Superior ao Custo-
Padro estabelecido, a variao ocorrida ser considerada
valor que a empresa considera difcil, mas no Desfavorvel, uma vez que o custo efetivo foi maior que o
impossvel de ser alcanado. Sendo esse, estabelecido como meta para a empresa. J se o Custo
provavelmente, o mais utilizado pelas empresas Real for menor que o Custo-Padro, a variao ser
considerada Favorvel, uma vez que a empresa apresentou
um custo efetivo menor que o estabelecido como meta.
Quadro de Avaliao de Desempenho dos Custos MODELO ECONMICO DE

ELEMENTOS CUSTOS EM R$ VARIAES EM R$
DE CUSTO PADRO REAL FAVORVEL DESFAVORVEL
ANLISE DE CUSTOS
Matria- 12.000,00 13.000,00 1.000,00
Prima
Mo-de-obra 8.000,00 7.000,00 1.000,00
CIF 5.000,00 5.000.00 0,00 0,00
Observa-se, no quadro acima, que no caso da matria-prima,
houve um custo maior que o estabelecido pela empresa; isto pode
ter ocorrido pelas seguintes causas: a) pode ter sido causado por
uma variao no preo da matria prima ; b) Pode ter sido causado
por uma variao na qualidade da matria-prima, fazendo com que
o desperdcio fosse maior.
J no caso da mo-de-obra, o quadro mostra que houve uma
eficincia na utilizao da mo-de-obra, o que tambm cabe uma
averiguao das causas, pois, pode ter sido acarretada pela troca
dos equipamentos ou por um erro de estimativa de custo, nos dois
casos precisaria ser revistos os clculos dos padres estipulados.
Os Custos Indiretos de Fabricao ocorreram conforme o planejado.
SIGNIFICADO DAS SIGLAS UTILIZADAS

QO QUANTIDADE ORADA:
a quantidade de produo prevista no oramento.
QA QUANTIDADE AJUSTADA:
a quantidade realmente iniciada. Utilizada para que,
em virtude de uma possvel variao na quantidade
orada, no se perca a condio de anlise.
QR QUANTIDADE REAL:
a quantidade que considera o uso efetivo do recurso
que est sendo analisado.
EP EXIGNCIA PADRO:
a quantidade estimada de utilizao de uma recurso
na fabricao de um produto.
FRMULAS UTILIZADA NO PROCESSO DE ANLISE
ER EXIGNCIA REAL:
a quantidade unitria efetivamente consumida do ORAMENTO PARA O PERODO:
recurso no processo de fabricao de um produto.
QO X EP X PP
PP PREO PADRO: ORAMENTO AJUSTADO:
o valor orado que ser despendido na aquisio de
um recurso utilizado no processo de fabricao de um Qa X EP X PP
produto. ORAMENTO REAJUSTADO:
PR PREO REAL: Qr X Er X PP
o valor real que foi despendido na aquisio CUSTO REAL:
de um recurso utilizado no processo de fabricao
de um produto. Qr X Er X Pr
CLCULO DA VARIAO DE VOLUME VARIAO DE VOLUME
1 2
CLCULO DA VARIAO DE EFICINCIA VARIAO DE EFICINCIA
2 3
CLCULO DE VARIAO DE CUSTO VARIAO DE CUSTO
3 4
CLCULO DA VARIAO TOTAL VARIAO TOTAL
1 4
INTERPRETAO DOS RESULTADOS VARIAO DE EFICINCIA:

VARIAO DE EFICINCIA DO MATERIAL
VARIAO DO VOLUME: Seria verificado em quais materiais houve variao
Consiste na diferena entre a quantidade orada e a no se consumo e, buscar as possveis causas dessa
quantidade efetivamente realizada em relao ao variao, que podem ser:
volume de produo a) Qualidade do Material Utilizado podendo
No caso no houve variao de volume pois, a comparar sua utilizao com a de outros
quantidade que havia sido orada foi a mesma departamentos;
realizada. b) Qualidade da Mo-de-obra caso a qualidade
do material for considerada satisfatria a razo do
VARIAO DE EFICINCIA: maior consumo pode ser falta de treinamento da
Consiste na diferena entre a quantidade de recurso MOD;
prevista para a elaborao do produto e a c) Condies Tcnicas dos Equipamentos
quantidade efetivamente gasta. causa da variao pode estar relacionada com a
qualidade dos equipamentos utilizados no processo.
VARIAO DE EFICINCIA: VARIAO DE EFICINCIA:
VARIAO DE EFICINCIA DO MOD VARIAO DE EFICINCIA DO CIF
Seria verificado em quais Departamentos houveram Seria verificado em quais Departamentos houveram
variao no tempo de produo e, buscar as variao nos Custos Indiretos de Fabricao buscar
possveis causas dessa variao, que podem ser: as possveis causas, que podem ser:
a) Qualidade do Material Utilizado podendo a) Qualidade do Material Utilizado poder
comparar sua utilizao com a de outros influencias no melhor aproveitamento dos
departamentos; equipamentos, inclusive aumentando os gastos
b) Qualidade da Mo-de-obra caso a qualidade com a manuteno;
do material for considerada satisfatria a razo do b) Qualidade da Mo-de-obra a falta de
maior consumo de tempo pode estar relacionado treinamento do pessoal implicar num desgaste
com a falta de treinamento da MOD; maior dos equipamentos e outros elemento do CIF
c) Condies Tcnicas dos Equipamentos c) Condies Tcnicas dos Equipamentos
causa da variao pode estar relacionada com a causada por falta de manuteno e reposio de
qualidade dos equipamentos utilizados no processo. dos equipamentos utilizados no processo.
VARIAO DE CUSTOS:
CUSTO BASEADO EM ATIVIDADES
Vrios autores da Administrao como Taylor, Fayol, Elton
A variao nos custos tero como elemento principal e Mayo, contriburam para a Administrao Cientfica,
as variaes nos preos dos elementos de produo fazendo uso da anlise das atividades para seus estudos de
tempo e movimento dentro das organizaes.
VARIAO TOTAL: O QUE O ABC ?
O Sistema de Custo ABC uma metodologia desenvolvida para
a variao total leva em conta os elementos que facilitar a anlise de custos relacionadas com as atividades que
contribuiro para variao dos custos totais que mais evidenciam o consumo de recursos de uma empresa.
foram provocadas pelas seguintes causas ( mais uma tentativa de resolver o problema da arbitrariedade
do rateio dos CIF )
a) Qualidade do Material Utilizado Segundo essa metodologia, quem consome os recursos so as
b) Qualidade da Mo-de-obra atividades e no os produtos ou servios.
c) Condies Tcnicas dos Equipamentos
As Atividades e os recursos consumidos o objetivo de anlise e
estratgia do ABC.
O evento pode ser caracterizado como uma conseqncia ou

O que uma atividade? resultado de uma ao externa, como: compras,
O professor Masayuki Nakagawa, conceitua atividade dizendo que armazenagem, produo, vendas, distribuio e outros, tudo
em seu sentido restrito, ... pode ser definida como um processo isso esta relacionado a uma atividade e os eventos do incio
que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materiais, a elas.
mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de
produtos . Em sentido mais amplo, entretanto, a atividade no se A materializao das transaes se d atravs dos
refere apenas a processos de manufatura, mas tambm documentos e devem reproduzir o mais fiel possvel os
produo de projetos, servios etc., bem como s inmeras eventos e as atividades a que se referem.
aes de suporte a esses processos. As transaes podem ocorrer tanto no incio como no fim
As atividades se caracterizam pelo consumo de recursos das atividades, como exemplo, a compra de um material um
para produzir um produto ou servio. evento e a ordem de compra a transao que representa
Para se processar uma atividade se d o consumo de vrios esta atividade,
tipos de recursos que basicamente so chamados de fatores EVENTO TRANSAO ATIVIDADE
de produo. Quando caracterizamos a atividade em forma
mais simples podemos evidenciar o processamento de uma Compra de Ordemde Comprar o
transao, que pode ser descrito em termos de recursos, de material compra material requisitado
insumos, de produtos eprofdrconstantino@gmail.com
de procedimentos profdrconstantino@gmail.com
Como usar o ABC? APLICAO PRTICA DO ABC
Suponha que um instrutor esteja ministrando um curso de 30
As atividades consomem recursos de diversas maneiras, hs de durao para 30 alunos e que para isso perceba uma
sendo que alguns recursos so naturalmente identificados remunerao de R$ 3.000,00. Se utilizarmos o critrio do
pela sua prpria caracterstica de ser, outros podem ser Custeio por Absoro, para apurar o custo de cada aluno,
identificados pela pesquisa feita atravs do ABC, e teramos
finalmente outros so um pouco mais difcil de identificao. Remunerao do Instrutor.............. R$ 3.000,00
Para se identificar uma atividade por meio do sistema ABC, Dividido por .................................... 30 alunos
temos que ter como foco central a anlise das atividades, Custo de cada aluno....................... R$ 100,00
registrando o seu respectivo tempo.
Utilizando o mtodo ABC, que faz um rastreamento das
Ao processar uma atividade se d o consumo de vrios tipos atividades que consomem os custo, para depois aloc-los
de recursos que so chamados de fatores de produo. aos produtos ou servios, teramos:
O cost driver, tambm chamado de direcionador de custos,
Atividade n 1: aula expositiva para todos alunos 20 hs
o fator que determina o consumo dos recursos absorvidos
Atividade n 2: Atendimento individualizado as equipes 10 hs.
pelas atividades e estas conseqentemente repassadas para
os produtos.
APLICAO: Suponha que o instrutor tenha dividido os alunos FIXAO DO PREO DE VENDA
Em 5 equipes de 6 alunos cada. Aplicando o conceito do ABC , temos
Equipe Equipe Equipe Equipe Equipe
ATIVIDADES Total A fixao do preo de venda dos produtos e servios
1 2 3 4 5
pela empresa uma tarefa muito complexa, pois,
Aulas 20 4 4 4 4 4
Expositivas influenciada por vrios fatores, tais como:
Horas Horas Horas Horas Horas Horas
VALOR Caractersticas da demanda dos produtos e servios;
R$ R$ R$ R$ R$ R$
$3000/30hs 2000 Anlise da concorrncia;
400 400 400 400 400
R$ 100 / h Comportamento dos concorrentes;
Atendimentos Acordos com a concorrncia.
10
Individuais as 2 Hs 1,5 Hs 2,5 Hs 1H 3 Hs Outros fatores.
horas
Equipes
VALOR DA R$ R$ R$ R$ R$ R$ Contudo, o custo de produo de produtos e servios
HORA R$100 1.000 200 150 250 100 300 uma varivel de suma importncia pelo fato de que, salvo
CUSTO R$ R$ R$ R$ R$ R$ situaes muito especiais, a empresa no pode operar
TOTAL 3.000 600 550 650 500 700 com preo de venda abaixo de seus custos de produo.
CUSTO POR XXX R$ R$
profdrconstantino@gmail.com R$ R$ R$
ALUNO CT/6 XXX 100 91,67 108,33 83,33 116,67 Prof. Dr. Constantino de Gaspari Gonalves
ASPECTOS QUE INTERFERAM

NA FORMAO DE PREO: A1) COMPOSTO DE MARKETING
A- Aspectos Estratgicos & Mercadolgicos So elementos bsicos para o atendimento do mercado:

O antigo paradigma do mero repasse dos Custo, Lucros e Produto e Servio
Despesas para formao de preos, em ambientes competitivos Atender as necessidades do cliente.
no mais adequado, pois resume-se considerar somente os aspectos Preo
internos da empresa relegando as variveis externas.
Valor que se paga para se obter um produto ou Servio em
Num mercado onde o cliente mais exigente e tende a ditar o preo que funo da sua caracterstica, qualidade e a percepo do
est disposto a pagar por um produto ou servio, e deve ser atendido com mercado do que seja um preo justo.
excelncia, novas formas de abordar o
Assunto so necessrias. Ponto
Antes de formar o preo e estabelecer polticas de venda, deve-se Posicionamento do produto ou servio junto ao mercado.
examinar o mercado, o ambiente, a concorrncia e verificar o que o Promoo
mercado estaria disposto a pagar pelo produto. Publicidade e promoo de vendas.
A2 POLTICA DE PREOS Em funo dos objetivos:
Em funo dos objetivos:
Maximizao dos resultados
Penetrao no mercado fixar preo com objetivo de maximizar os lucros e o retorno
Fixao de preos baixos para estimular o crescimento e
aumentar a participao no mercado Promoo de produto ou servio especfico
Estabelecimento de preos promocionais para uma linha,
Aumento de participao um produto ou um servio especfico.
Estabelecimento de preos baixos para conquistar fatias do
mercado. Qualidade
Estabelecer o preo em funo da qualidade ser um
Preo da exclusividade diferencial do produto ou servio.
Estabelecer preos altos pela inovao e futuramente baixar
esse preo. Oportunidade
Estabelecimento de preo em funo de uma oportunidade
Recuperao do caixa de venda, tal como: estao, moda, etc.
Estabelecer preos que possibilite recuperar mais rpido o
investimento realizado.
Em funo da demanda Preo competitivo

Discriminao de preo Preo elaborado de fora para dentro da empresa .
Estabelecimento de preo considerando as caractersticas de um repensar total da empresa, pois estabelecer uma
comercializao do produto ou servio, tais como: baseado poltica com preos competitivos, e atender a todos os
no cliente, poca, local e momento. quesitos relacionados a poltica implantada, quanto aos
objetivos, demanda e concorrncia, um grande desafio.
Em funo da concorrncia
Preo mdio praticado O GRANDE DESAFIO DO GESTOR HOJE VENDER
estabelecimento de preo acompanhando o preo mdio SEU PRODUTO OU SERVIO AO PREO QUE O
praticado pela concorrncia. MERCADO ESTA DISPOSTO A PAGAR POR ELE,
Preo mais alto ou mais baixo em determinados GERANDO A RENTABILIDADE QUE OS INVESTIDORES
patamares QUEREM OBTER.
Em ambiente de forte concorrncia, o conhecimento e o
controle dos custos so fundamentais, uma vez que o preo Nesse cenrio conhecer os custo crucial para o bom desempenho
j praticamente determinado, devendo a empresa analisar dos negcios.
suas possibilidades de comercializar em tal nvel.
ASPECTOS QUE INTERFERAM SIMPLES NACIONAL

NA FORMAO DE PREO: O Simples que estava em vigor desde 1. de janeiro de 1997, foi
revogado pelo Artigo 89 da Lei Complementar n 123/2006, que
B )- ASPECTOS TRIBUTRIOS instituiu O ESTATUTO NACIONAL DA MICROEMPRESA E
DA EMPRESA DE PEQUENO PORTE a partir de 15 de
A forma de tributao das empresas interferem diretamente no Dezembro de 2006.
levantamento de seus custo de produo bem como na formao de seus
preos de venda. A Legislao Tributria prev trs formas de tributao: Para efeitos do Estatuto considera-se, de acordo com seu
Simples, Presumida e Lucro Real, nas trs esferas de governo: Federal ,
Estadual e Municipal faturamento:
Simples - Sistema Integrado de Pagamento de Microempresa Igual ou inferior a R$ 240 mil /ano
Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresa de Pequeno Porte de R$ 240 mil at R$ 2,4 milhes
Empresas de Pequeno Porte
ANEXO I DA LEI N 123/2006 - COMERCIO ANEXO II DA LEI N 123/2006 - INDSTRIA
Receita Bruta Anual Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS INSS ICMS Receita Bruta Anual Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS INSS ICMS IPI
At R$ 120.000,00 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25% At R$ 120.000,00 4,50% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25% 0,50%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86% De 120.000,01 a 240.000,00 5,97% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86% 0,50%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% De 240.000,01 a 360.000,00 7,34% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% 0,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% De 360.000,01 a 480.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% De 480.000,01 a 600.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% De 600.000,01 a 720.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% De 840.000,01 a 960.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% 0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
segue a tabela at a classe segue a tabela at a classe
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
ANEXO IV DA LEI N 123/2006 SERVIOS

A INCIDENCIA SOBRE A FOLHA 20% INSS + 1% DE SAT LUCRO PRESUMIDO
Nessa modalidade de tributao, o fisco assume
Receita Bruta Anual Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS ISS antecipadamente uma margem de lucro e tributa.
At R$ 120.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
IMPOSTO DE RENDA
De 120.000,01 a 240.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79% Na maioria das atividades de vendas de mercadorias,
De 240.000,01 a 360.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50% essa margem determinada em 8% da receita bruta e
De 360.000,01 a 480.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84% esse lucro tributado em 15%, o que representa 1,2%
do preo de venda. (15% de 8%). Na rea de servios a
De 480.000,01 a 600.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
Base de receita bruta de 16 ou 32%, com alquota de 15%, o que
De 600.000,01 a 720.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23% implicar num imposto de renda mensal de 2,4% ou 4,8% da receita
De 720.000,01 a 840.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26% bruta realizada.
De 840.000,01 a 960.000,00 11,51% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 12,00% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61% Podem optar as pessoas jurdicas:
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,80% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65% a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 13,25% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 13,70% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00% de meses em atividade no ano-calendrio anterior (Lei n 10.637, de
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 14,15% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00% 2002, art. 46); e
segue a tabela at a classe b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00% atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza
jurdica.
CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO REAL

A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base
de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro IMPOSTO DE RENDA: alquota de 15% sobre resultado lquido;
presumido corresponder a: CONTRIBUIO SOCIAL: alquota de 9% sobre a mesma base
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, de calculo do IR.
servios hospitalares e de transporte;
32% para: COFINS: (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares Cumulativo a alquota de 3% ( sem direito de compensao)
e transporte; E no-cumulativo 7,6% sobre o faturamento (com direito de
b) intermediao de negcios; compensao nas compras de bens e servios).
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e PIS: (Programa de Integrao Social)
direitos de qualquer natureza. Cumulativo a alquota de 0,65% ( sem direito de compensao)
A ALIQUOTA DE 9% SOBRE A BASE DE CLCULO E no-cumulativo 1,65% sobre o faturamento (com direito de
PRESUMIDA. compensao nas compras de bens e servios).
PIS SER DE 0,65% SOBRE O FATURAMENTO E O
COFINS SER DE 3% (Cumulativo ou no-cumulativo depende da legislao e da classificao
da atividade da empresa)
IPI: Imposto sobre produtos industrializados C) - ASPECTOS ECONOMICOS E FINANCEIROS
O IPI pode ser aproveitado (compensado quando o material utilizado Alm dos custos e dos encargos tributrios, existem outros gastos que
for usado na fabricao de um produto tambm tributado pelo IPI. Influencia na formao do preo de venda. A seguir sero apresentada
Caso contrrio este far parte do custo de aquisio do material algumas:
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios 1) Despesas Operacionais
O ICMS de competncia do Estado um imposto no-cumulativo, Aluguel da Administrao;
isto , h possibilidade de aproveitamento dos crditos gerados pelas Salrios e Encargos da Administrao;
operaes de comercializao (compra de produtos e servios) Energia Eltrica, gua , Telefone ;
Material de expediente;
No Estado do Paran as principais alquotas so: 7%, 12%, 18%, IPTU e etc.
25%.
2) Despesas com Vendas
ISSQN: (Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza)
Salrios e comisses com seus encargos;
O ISSQN um tributo municipal cuja alquota vaia de municpio Fretes sobre vendas;
para municpio. Na maioria dos municpios essa alquota de 5% Marketing
sobre o valor dos servios prestados. embalagens e etc.
3) Despesas Financeiras: ESTUDO DE CASO APLICAO INDUSTRIA
Tarifas bancrias; A Cia Industrial fabrica o produto ALPHA. Abaixo esto listados os
Descontos bancrios; dados referentes ao processo de produo de 5.000 unidades:
CPMF
Juros* -Compra de matria-prima 500 kg aplicados na produo. O valor da
Nota Fiscal de R$ 5500,00 destacando o ICMS de R$ 900,00 (18%)
*no aconselhvel imbutir no preo de venda os juros sobre o e o IPI de R$ 500,00 (10%);
capital de terceiros, pois se assim o fizer, deveramos considerar -Pago frete sobre a compra no valor de R$ 500,00, com ICMS
tambm sobre o capital prprio. O que tem que acontecer que se a destacado na nota no valor de R$ 60,00 (12%);
empresa necessita de capital de giro, os juros devem ser cobertos
pela quantidade de vendas e no na unidade vendida. -Os funcionrios trabalharam nesse perodo 250 horas. O valor base da
folha de R$ 6.600,00 (220hs);
O que deve ficar claro que todos os gastos da empresa deve ser -Foram pagos os seguintes: energia eltrica no valor de R$ 1000,00
coberto pelos produtos vendidos, s que no na unidade e sim na com ICMS destacado na Fatura no valor de R$ 250,00;
quantidade de vendida.
-A depreciao da industria do perodo foi de R$ 2.000,00;
-A folha do chefe de produo corresponde a 20% do total da MOD;
oMargem de Lucro desejada 20%; SOLUO DO CASO CONSIDERANDO QUE A EMPRESA

oAlquota de ICMs incidente sobre o produto, 18%; SEJA OPTANTE SOMENTE PELO SIMPLES NACIONAL
oPIS sobre faturamento, 1,65%;
oCOFINS sobre o Faturamento, 7,6%. Nesse caso ela no far aproveitamento de PIS e COFINS na
oIPI sobre vendas 10% matria-prima nem na energia eltrica e depreciao. E sobre a folha
oComisses sobre vendas 5% de pagamento s incidir o FGTS que de 8%.
oFaturamento e Despesas Operacionais dos ltimos 6 De acordo com a tabela do Anexo II vamos considerar que
meses: A empresa se encontra nessa faixa de faturamento:
MESES FATURAMENTO DESPESAS OPERACIONAIS DE 2.280.000,01 A 2.400.000,00 EPP 12,11%
01 $ 100.000 $ 10.000
02 $ 130.000 $ 15.000 CLCULO DO CUSTO DO PRODUTO ALPHA
03 $ 190.000 $ 22.000 Custo da matria-prima:
04 $ 200.000 $ 26.000
05 $ 260.000 $ 30.000 Valor da nota fiscal.............................................................R$ 5.500,00
06 $ 320.000 $ 41.000 Valor do frete......................................................................R$ 500,00
(=) VALOR DE APLICAO....................................... R$ 6.000,00
PEDE-SE: CALCULE O PREO DE VENDA DE ALPHA ,
CONSIDERANDO OS TRS SISTEMA DE TRIBUTAO:
SIMPLES , PRESUMIDO E REAL.
CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA - MOD Energia eltrica
Elemento da Folha Clculo Valor Valor da fatura................................................................ R$ 1.000,00
Salrios normais (220 horas) .................................................. R$ 6.600,00 VALOR DO CIF
Horas Extras (30 horas) 6.600/220= 30 + 50% = 45 x 30... R$ 1.350,00 -Mo-de-obra indireta....................................................R$ 2.051,10
-Energia Eltrica.............................................................R$ 1.000,00
Base de clculo para frias e 13 ..................................................... R$ 7.950,00
-Depreciao....................................................................R$ 2.000,00
13 Salrio................................. 1/12 x 7.950,00............................. R$ 662,50
-TOTAL DO CIF............................................................R$ 5.051,10
Frias......................................... 1/12 x 7.950,00............................. R$ 662,50
CUSTO DE PRODUO PRODUTO ALPHA:
Adicional de Frias 1/3 x 662,50.................................. R$ 220,83
Base de clculo p/ encargos ...................................................... R$ 9.495,83 Material......................................................................R$ 6.000,00
FGTS.......................................... 8% x 9.495,83............................... R$ 759,66
MOD............................................................................R$ 10.255,49
TOTAL DA FOLHA ...................................................... R$ 10.255,49
CIF...............................................................................R$ 5.051,10
CLCULO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO CUSTO TOTAL DE PRODUO.......................... R$ 21.306,59

Quantidade produzida....................................................... 5.000 un.
Valor da Mo-de-obra Indireta (20% x R$ 10.225,49) = 2.051,10
CUSTO UNITRIODE ALPHA...............................R$ 4,26
PREO DE VENDA DO PRODUTO ALPHA

Clculo das despesas operacionais
Frmula : Custo de produo x (1+ lucro desejado em %)
MESES FATURAMENTO DESPESAS OPERACIONAIS
PV = -------------------------------------------------------------------------
1 ( % Simples + Despesas Operacionais % + despesas com vendas %)
01 $ 100.000 $ 10.000
02 $ 130.000 $ 15.000 4,26 x 1,2 5,112
03 $ 190.000 $ 22.000 PV = ----------------------------- = PV = -------------- = PV = 7,21
04 $ 200.000 $ 26.000 1 ( 12,11%+ 12%+5%) 1- 0,2911
05 $ 260.000 $ 30.000
06 $ 320.000 $ 41.000
$1.200.000 $ 144.000
PREO DE VENDA DE ALPHA....................................... R$ 7,21
(-) SIMPLES NACIONAL 12,11% X $7,21 (R$ 0,87)
As despesas operacionais representam em mdia 12% do faturamento (=) PREO DE VENDA LIQUIDO..................................... R$ 6,34
ou seja, R$ 144.000/R$ 1.200.000;
(-) CUSTO DO PRODUTO VENDIDO.............................. (R$ 4,26)
As despesas com vendas (comisses) representam 5% do faturamento.
(=) LUCRO BRUTO............................................................. R$ 2,08
Os encargos tributrios segundo a tabela do anexo II de 12,11%
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 12% X 7,21................... (R$ 0,87)
A Margem de Lucro desejada de 20% sobre o custo de produo
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 7,21...................... (R$ 0,36)
(=) LUCRO LQUIDO (0,85/4,26 = 0,20 OU 20%)........... R$ 0,85
SOLUO DO CASO CONSIDERANDO QUE A EMPRESA CLCULO DO CUSTO DO PRODUTO ALPHA

SEJA OPTANTE LUCRO PRESUMIDO
Nesse caso ela no far aproveitamento de PIS e COFINS que ser
CUSTO DA MATRIA-PRIMA:
de 0,65% e 3% respectivamente, sobre o faturamento.
Valor da nota fiscal............................................................R$ 5.500,00
com relao ao ICMS na matria-prima, na energia eltrica e
(-) ICMS 18%...................................................................(R$ 990,00)
depreciao, poder ser aproveitado. E sobre a folha
Valor da liquido da Matria prima..................................... R$ 4.510,00
de pagamento incidir o FGTS que de 8%, o INSS 25,8% e SAT
1%.
Com relao ao IRPJ e a CSLL incidir sobre vendas de
mercadorias, essa margem determinada em 8% da receita bruta e Frete sobre compra.............................................................R$ 500,00
esse lucro tributado em 15%, o que representa 1,2% do preo de (-) ICMS 12 %....................................................................(R$ 60,00)
venda, a ttulo de IRPJ (15% de 8%). Valor liquido do frete............................................................R$ 440,00
A base de clculo da CSLL de 12% da receita bruta nas atividades
comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; sendo a A
ALIQUOTA DE 9% SOBRE A BASE DE CLCULO
PRESUMIDA o que representa (=) VALOR DE APLICAO (4.510,00+ 440,00)..........R$ 4.950,00
1,08 % do preo de venda. (12% x 9%).
CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA - MOD CLCULO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
Calculo da Energia Eltrica
Elemento da Folha Clculo Valor valor da conta ..............................................................R$ 1.000,00
Salrios normais (220 horas) .................................................. R$ 6.600,00 (-) ICMS DESTACADO..............................................(R$ 250,00)
Horas Extras (30 horas) 6.600/220= 30 + 50% = 45 x 30... R$ 1.350,00
Valor liquido da Energia Eltrica................................ R$ 750,00
VALOR DO CIF
Mo-de-obra indireta....................................................R$ 2.560,07
13 Salrio................................. 1/12 x 7.950,00............................. R$ 662,50
Energia Eltrica.............................................................R$ 750,00
Frias......................................... 1/12 x 7.950,00............................. R$ 662,50 Depreciao.................................................................... R$ 2.000,00
Adicional de Frias 1/3 x 662,50.................................. R$ 220,83 TOTAL DO CIF............................................................ R$ 5.310,07
Base de clculo p/ encargos ...................................................... R$ 9.495,83
CUSTO DE PRODUO PRODUTO ALPHA:
INSS 25,8% x 9.495,83......................... R$ 2.449,92
Material..................................................................R$ 4.950,00
SAT 1% x 9.495,83............................... R$ 94,95
MOD.......................................................................R$ 12.800,36
FGTS.......................................... 8% x 9.495,83............................... R$ 759,66
CIF...........................................................................R$ 5.310,07
TOTAL DA FOLHA ...................................................... R$ 12.800,36
CUSTO TOTAL DE PRODUO...................... R$ 23.060,43
Valor da Mo-de-obra-Indireta (20% x R$12.800,36) = 2.560,07 Quantidade produzida................................................. 5.000 un.
CUSTO UNITRIODE ALPHA...........................R$ 4,61
As despesas operacionais representam em mdia 12% do faturamento

ou seja, R$ 144.000/R$ 1.200.000;
PREO DE VENDA DE ALPHA....................................... R$ 9,37
As despesas com vendas (comisses) representam 5% do faturamento.
(-) ICMS SOBRE VENDAS 18%......................................... (R$ 1,69)
A Margem de Lucro desejada de 20% sobre o custo de produo
IRPJ Presumido 1,2% (8%x15%) , CSLL 1,08% (12% x 9%) (-) PIS SOBRE VENDAS 0,65%.......................................... (R$ 0,06)
PIS 0,65%, COFINS 3%. (-) COFINS SOBRE VENDAS 3%...................................... (R$ 0,28)
(-) IRPJ PRESUMIDO 1,2% SOBRE VENDAS (R$ 0,11)
(-) CSLL PRESUMIDO 1,08% SOBRE VENDAS (R$ 0,10)
Frmula : Custo de produo x (1+ lucro desejado em %)
(=) PREO DE VENDA LIQUIDO..................................... R$ 7,13
PV = -------------------------------------------------------------------------
1 ( ICMS% + IRPJ% +CSLL% +PIS% +COFINS% +
(=) LUCRO BRUTO............................................................. R$ 2,52
Despesas Operacionais %+ Despesas com vendas %)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 12% X 9,37................... (R$ 1,13)
4,61 x 1,20 5,532 (-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 9,37..................... (R$ 0,47)
PV = ----------------------------------------------------=PV= ------------ (=) LUCRO LQUIDO (0,92/4,61 = 0,20 OU 20%)........... R$ 0,92
1(18%+1,2%+1,08%+0,65%+3%+12%+5%) 1- 0,4093
PV = 9,37
LUCRO REAL CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA - MOD

Elemento da Folha Clculo Valor
Salrios normais (220 horas) .................................................. R$ 6.600,00
CUSTO DE PRODUO PRODUTO ALPHA: Horas Extras (30 horas) 6.600/220= 30 + 50% = 45 x 30... R$ 1.350,00
Custo da matria-prima:
13 Salrio................................. 1/12 x 7.950,00............................. R$ 662,50
Valor da nota fiscal.............................................................R$ 5.500,00
Frias......................................... 1/12 x 7.950,00............................. R$ 662,50
(-) IPI 10% destacado na Nota...........................................(R$ 500,00)
Adicional de Frias 1/3 x 662,50.................................. R$ 220,83
(-) ICMS 18%.....................................................................(R$ 900,00)
(-) PIS 1,65%......................................................................(R$ 82,50) Base de clculo p/ encargos ...................................................... R$ 9.495,83
(-) COFINS 7,6%................................................................(R$ 380,00) INSS........................................... 25,8% x 9.495,83......................... R$ 2.449,92
(+) Frete sobre compra....................................................... R$ 500,00 RAT........................................... 3% x 9.495,83.............................. R$ 284,87
(-) ICMS 12%.................................................................... ( R$ 60,00) FGTS.......................................... 8% x 9.495,83............................... R$ 759,66
(-) PIS 1,65%......................................................................(R$ 8,25) TOTAL DA FOLHA ...................................................... R$ 12.990,28
(-) COFINS 7,6%................................................................(R$ 38,00)
(=) VALOR DE APLICAO....................................... R$ 4.031,25 CLCULO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
Valor da Mo-de-obra Indireta (20% x R$ 12.990,28) = 2.598,06
Energia eltrica CUSTO DE PRODUO PRODUTO ALPHA:
Valor da fatura................................................................ R$ 1.000,00 Material......................................................................R$ 4.031,25
(-) PIS 1,65%...................................................................(R$ 16,50) MOD............................................................................R$ 12.990,28
(-)COFINS 7,6%.............................................................(R$ 76,00) CIF...............................................................................R$ 5.070,56
(-) ICMS 25%..................................................................(R$ 250,00) CUSTO TOTAL DE PRODUO......................... R$ 22.091,81
Valor de Aplicao.......................................................... R$ 657,50 Quantidade produzida....................................................... 5.000 un.
CUSTO UNITRIODE ALPHA...............................R$ 4,42
Depreciao
Valor da depreciao...................................................... R$ 2.000,00 OUTROS DADOS PARA FIXAO DO PREO DE VENDA:
(-) PIS 1,65%................................................................... (R$ 33,00) As despesas operacionais representam em mdia 12% do faturamento
(-) COFINS 7,6%.............................................................(R$ 152,00) ou seja, R$ 144.000/R$ 1.200.000;
Valor de Aplicao.......................................................... R$ 1.815,00 As despesas com vendas (comisses) representam 5% do faturamento.
Os encargos tributrios federais: 1,65% PIS, 7,6% COFINS,
VALOR DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO 15% IRPJ , 9% CSLL
Mo-de-obra indireta.........................................................R$ 2.598,06 Os encargos tributrios estadual: ICMS 18%
Energia Eltrica..................................................................R$ 657,50 A Margem de Lucro desejada de 20% sobre o custo de produo
Depreciao.........................................................................R$ 1.815,00
TOTAL DO CIF.................................................................R$ 5.070,56

Frmula : PREO DE VENDA DE ALPHA....................................... R$ 10,01
Custo de produo x (1+ ( lucro desejado em%) (-) PIS 1,65%......................................................................... (R$ 0,17)
1 ( %IRPJ+%CSLL) (-)COFINS............................................................................. (R$ 0,76)
PV = ------------------------------------------------------------------------- (-) ICMS 18%........................................................................ (R$ 1,80)
1- (%PIS+%COFINS+% ICMS+Despesas Operac%+despesas c/vendas %)
4,42 x (1+ (20% / (1- (15%+9%) 4,42 x (1+ 0,2631) (-) CUSTO DO PRODUTO VENDIDO.............................. (R$ 4,42)
PV = -----------------------------------------= -------------------------- (=) LUCRO BRUTO............................................................. R$ 2,86
(1,65%+7,6%+18%+12%+5% ) 1 0,4425 (-) DESPESAS OPERACIONAIS 12% X 10,01................ (R$ 1,20)
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 10,01.................. (R$ 0,52)
(=) LUCRO LIQUIDO ANTES IRPJ E CSLL................. R$ 1,14
4,42x1,2631 5,5829 (-) IRPJ 15% X 1,14.............................................................. ( R$ 0,17)
PV = ---------------------- ---------------- PV = 10,01 (-) CSLL 9% X 1,14.............................................................. ( R$ 0,10)
0,5575 0,5575 (=) LUCRO LQUIDO (0,87/4,42 = 0,20 OU 20%)........... R$ 0,87
EXEMPLO DE APLICAO EM EMPRESA DE SERVIOS

CLCULO DOS CUSTO DA HORA
A empresa Presta Bons Servios, faz sua apurao de resultados pelo
Lucro Real. Abaixo esto apresentados os dados da empresa. Custo do material utilizados no servio.......................R$ 10.000,00
consumiu materiais diversos na prestao de servios no perodo, Custo da Mo-de-obra com encargos..........................R$ 5.000,00
no valor de ..............................................................R$ 10.000,00; CUSTO TOTAL..........................................................R$ 15.000,00
a folha de pagamento do pessoal envolvido diretamente na presta- Nmero de horas trabalhadas no perodo ................... 1000 horas
o de servios com os encargos somam ...............R$ 5.000,00; Custo de cada hora................................................... R$ 15,00
a comisso de vendas sobre os servios de 5%;
as despesas administrativa representam 10% do faturamento;
Os encargos tributrios so os seguintes: PREO DE VENDA DA HORA DO SERVIO
- Pis (no-cumulativo)................................... 0,65%
- Cofins (no-cumulativo)............................ 3,00% Frmula :
- ISSQN........................................................ 5,00%
- IRPJ............................................................15,00% Custo do Servio x (1+ ( lucro desejado em%))
- CSLL.......................................................... 9,00% 1 ( %IRPJ+%CSLL)
A empresa presta em mdia 1000 hs de servio por ms; PV = --------------------------------------------------------------------------------
O lucro desejado de 30% sobre a hora trabalhada 1- (%PIS+%COFINS+% ICMS+Despesas Operac%+despesas c/vendas %)
O material especifico gastos no trabalho cobrado a parte.
PEDE-SE CALCULE O VALOR DA HORA DA PRESTAO
DE SERVIOS DA EMPRESA.
PREO DE VENDA DA HORA DE SERVIO PRESTADO R$ 27,40
15,00 x (1+ (30% / (1- (15%+9%) 15,00 x (1+ 0,3947) (-) PIS 0,65%......................................................................... (R$ 0,18)
PV = -----------------------------------------= -------------------------- (-)COFINS 3,0 %....................................................................... (R$ 0,82)
(0,65%+3%+5%+10%+5% ) 1 0,2365 (-) ISSQN 5%........................................................................ (R$ 1,37)
15,00 x1,3947 20,9205 (=) LUCRO BRUTO............................................................. R$ 9,97
PV = ---------------------- ---------------- PV = 27,40
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 10% X 27,4................ (R$ 2,74)
0,7635 0,7635
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 27,40.................. (R$ 1,37)
(=) LUCRO LIQUIDO ANTES IRPJ E CSLL................. R$ 5,86
(-) IRPJ 15% X 5,86.............................................................. ( R$ 0,88)
(-) CSLL 9% X 5,86.............................................................. ( R$ 0,53)
(=) LUCRO LQUIDO (4,45/15,00 = 0,3 OU 30%)........... R$ 4,45
OBS: esse seria o valor a ser cobrado por hora, o custo da prestao
de servio incluiria o material utilizado especificamente no servio.
REFERNCIAS:
ASSEF, Roberto. Guia prtico de formao de preos. Rio de Janeiro: Campus,
1997. CURRICULUM
BERNARDI, Luiz Antonio. Poltica e formao de preos. So Paulo: Atlas, 1998. Constantino de Gaspari Gonalves (extrado do LATTES)
GIL, Antonio de Loureiro. Sistema de informaes contbil/financeiro. So Paulo: Possui graduao em Comercio Exterior pela Faculdade
Atlas, 1999. Estadual de Cincias Econmicas de Apucarana (2004),
GONALVES, Constantino de Gaspari. Administrao de imobilizados graduao em Cincias Contbeis pela Faculdade Estadual
enfocando a depreciao: um estudo de caso. Londrina: Unopar, 2000. (Dissertao de Cincias Econmicas de Apucarana (1987) e Mestrado
de Mestrado) em Contabilidade e Controladoria pela Universidade Norte
HANSEN, Don. R. Gesto de custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira, do Paran (2000). Doutorado em Cincias Empresariais
2001. pela UMSA. Atualmente professor titular do Instituto
HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos: um enfoque administrativo. So Brasileiro de Ensino e Pesquisas Scio Econmicos e
Paulo: Atlas, vol 1. professor titular da Fundao Faculdade de Filosofia
LEONE, George S. Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. So Cincias e Letras de Mandaguari. Tem experincia na rea
Paulo: Atlas. de Administrao, com nfase em Cincias Contbeis,
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2000. atuando principalmente nos seguintes temas: contabilidade
NAKAGAWA, Masayuki. Custeio Baseado em Atividade. So Paulo: Atlas,1994.
de custos empresarial e hospitalar. consultor de empresa
NEVES, Silvrio das. VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade de custos: um
na rea de Contabilidade Gerencial e de Custos.
enfoque direto e objetivo. So Paulo: Frase Editora,1998. ltima atualizao do currculo em 29/10/2007
PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de informaes contbeis. So Paulo: Atlas, Endereo para acessar este CV:
1998. http://lattes.cnpq.br/5950976420886917
Warren, Carl S. Contabilidade gerencial. So Paulo

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GESTO

Ciclo do Desenvolvimento Profissional

& Ouvi como fazer CONHECIMENTOS

DE CUSTO Estou Aplicando

Prof. Dr. Constantino de Gaspari Gonalves profdrconstantino@gmail.com

METODO DE AVALIAO CONTEDO

QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO GESTO DE CUSTOS

OUTROS CONCEITOS BSICOS DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

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Apurao do Resultado pelo custeio por Demonstrao do Resultado do Exerccio

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A cia Industrial Pratica os seguintes preos de vendas:

Suponha-se que a Cia Industrial tenha uma capacidade

DRE R$ Fazendo-se o clculo, utilizando o Custeio por

Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 299,00

exportao de 4000 unidades de seu produto por R$

ANLISE CUSTO/VOLUME/ LUCRO D

Suponha o exemplo da Cia Nacional que em um Ponto de Equilbrio em Unidades Monetrias

*MCu = 500,00 (200,00 + 50,00) = R$ 250,00 PE ($) = 350.000,00 x 500,00 = R$ 700.000,00

Vamos verificar se realmente a quantidade e o valor

PONTO DE EQUILIBRIO PARA CUSTO PADRO

Custo-Padro Ideal O Custo-Padro Ideal, de uso extremamente

Quadro de Avaliao de Desempenho dos Custos MODELO ECONMICO DE

SIGNIFICADO DAS SIGLAS UTILIZADAS

CLCULO DA VARIAO DE VOLUME VARIAO DE VOLUME

CLCULO DA VARIAO DE EFICINCIA VARIAO DE EFICINCIA

CLCULO DA VARIAO TOTAL VARIAO TOTAL

INTERPRETAO DOS RESULTADOS VARIAO DE EFICINCIA:

O evento pode ser caracterizado como uma conseqncia ou

ASPECTOS QUE INTERFERAM

A- Aspectos Estratgicos & Mercadolgicos So elementos bsicos para o atendimento do mercado:

Em funo da demanda Preo competitivo

ASPECTOS QUE INTERFERAM SIMPLES NACIONAL

segue a tabela at a classe segue a tabela at a classe

ANEXO IV DA LEI N 123/2006 SERVIOS

CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO REAL

3) Despesas Financeiras: ESTUDO DE CASO APLICAO INDUSTRIA

oMargem de Lucro desejada 20%; SOLUO DO CASO CONSIDERANDO QUE A EMPRESA

CLCULO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO CUSTO TOTAL DE PRODUO.......................... R$ 21.306,59

PREO DE VENDA DO PRODUTO ALPHA

SOLUO DO CASO CONSIDERANDO QUE A EMPRESA CLCULO DO CUSTO DO PRODUTO ALPHA