I Introduo

Categorias Tributrias Fundamentais1 2 3

Conceito e Espcies de Tributos

- SALDANHA SANCHES tributos so, lato sensu, as receitas cobradas pelo Estado
ou por outros entes pblicos para a satisfao de necessidades pblicas
sem funo sancionatria.

- Costumam dividir-se em impostos, taxas e contribuies especiais

- SOUSA FRANCO no so conceitos classificatrios mas antes tipolgicos

no esgotam todo o universo dos tributos pblicos, apenas permitindo
enumerar o mais importante ex: tributos atpicos

- 2./3 Lei Geral Tributria (LGT) conceito de tributo conceito no

exaustivo, mas sujeito a reserva de lei

- Tributos no se confundem com coimas/sanes tambm esto sujeitas

a reserva de lei, mas a sua existncia est pr-ordenada a objectivos
puramente dissuasrios e no obteno de receitas.

Impostos

- Imposto uma prestao pecuniria, singular ou reiterada, que no

apresenta conexo com qualquer contraprestao retributiva especfica,
exigida por entidade pblica a outra (o sujeito passivo) utilizado exclusiva ou
principalmente para a cobertura de despesas pblicas tem como contedo
um dever de prestar que surge pela simples verificao de um facto previsto na
lei, dando origem a uma relao jurdica tributria.

- Ex: No momento da transmisso do imvel IMT como no tem

contraprestao especfica, o seu no pagamento no fundamento para
autarquia deixar de recolher lixo, nem proprietria pode exigir pavimentao.

- CASALTA NABAIS caractersticas objectivas do imposto:

- Prestao

- Pecuniria

1 CASALTA NABAIS, Direito Fiscal, 7 Edio, Almedina, 2012, pp ??

2 SRGIO VASQUES, Manual de Direito Fiscal, Almedina, pp ??
3 SALDANHA SANCHES, Manual de Direito Fiscal, 3 Edio, Coimbra Editora, pp

21-62

1
 - Unilateral

- Definitiva

- Coactiva

- O imposto unilateral e a taxa bilateral

- No implica qualquer contraprestao individualizvel

- a forma normal e principal de financiamento do Estado moderno, o que

levou SCHUMPETER a falar do Steuerstaat (Estado fiscal)

- Peso dos impostos nas receitas pblicas faz com que estes estejam
sujeitos ao pressuposto material da prossecuo de muitos dos fins do
Estado.

- Decorre de toda a CRP a ideia de redistribuio de riqueza e

solidariedade social impostos progressivos opo do legislador
constituinte.

Tipos de Imposto

- Impostos Directos - coincidncia entre devedor do imposto e aquele que o vai

suportar em termos econmicos IRS paga, suporta. Tambm o IRC, IMI,
IMT e IUC - v. art. 6. LGT

- Impostos Indirectos devedor do imposto procede sua repercusso junto

daquele que o suporta IEC sobre o tabaco produtor/importador paga, mas
reflecte-se no consumidor, tal como o IVA.

- Problema nos impostos directos com repercusso do IMT no valor do

imvel. Para SALDANHA SANCHES, o critrio ser meramente uma possibilidade
jurdica de repercusso.

- 6./2 LGT favorecimento bens de 1 necessidade, com razes de

preocupao social.

- Obrigao nica basta verificao de um facto tributrio legalmente

previsto IVA

- Base temporal formao completa da obrigao tributria resultar

da sucesso de factos unidos pelo decurso de um certo perodo de tempo v.
8./7 CIRC

- Importncia caducidade, quando? 45./4 LGT

2
 - Aquela cena da reteno na fonte do IRS dos no residentes prestadores
de servios.

- Peridicos enquanto que os impostos de obrigao nica se baseiam em

critrios intemporalsticos, j os duradouros fraccionam juridicamente o
mesmo facto. Isso tem importncia em sede de contagem de prazos de
caducidade da liquidao, sendo que nos impostos peridicos, este conta-se aps
o final do ano em que se verificou o facto tributrio art. 45./4 e 48./1 e
nos outros, a partir do facto tributrio.

- Impostos de Base Pessoal impostos que ponderam condio social do

contribuinte, sobressaindo na sua incidncia o elemento subjectivo

- Impostos de Base Real os que no a ponderam, destacando-se o elemento

objectivo da sua incidncia.

- Distino prende-se com estrutura interna e com a respectiva

adequao fora econmica do contribuinte, composio do seu
agregado familiar e s despesas essenciais que este est obrigado a fazer e
que diminuem a sua capacidade de pagar o imposto. O grau de
personalizao dos impostos do maior relevo ao cumprimento dos princpios
da igualdade tributria e do programa redistributivo da Constituio Fiscal
o princpio da capacidade contributiva afinal, uma exigncia da
personalizao do imposto.

- IRS o imposto pessoal por excelncia v. 104. CRP e o art. 6./1

LGT subordina a tributao directa a exigncias de personalizao.

- IVA, antes pelo contrrio um imposto pouco propcio

personalizao. Da o silncio da CRP, salvo o 104./4.

- Meio caminho impostos sobre o patrimnio que vo permitindo

algum grau de personalizao, pois impostos como o IMI ou o IMT s podem
levar em conta a condio social do contribuinte no que respeita prpria
habitao, prevendo taxas reduzidas para imveis de habitao com baixo valor.

- Impostos Sobre o Rendimento, Patrimnio e Consumo:

- Pouco utilizada actualmente

- Art. 104. CRP usa esse critrio

- FALTA uma coisa a ver com rendimentos obtidos num pas, Ac. TJUE
Schumacher.

3
Taxas

- Relao jurdica bilateral, ou, no dizer de ALBERTO XAVIER, carcter

sinalagmtico no unilateral. Essa relao constitui prestao da parte da
entidade pblica.

- Pressupe sinalagmaticidade

- Podem ter objectivos extrafiscais

- Art. 4./2 LGT

- Criao ou lanamento no carece de reserva de lei formal, ao contrrio dos

impostos.

- Pressupostos:

- Relao com servio pblico custas, propinas

- Uso do domnio pblico portagens

- Remoo de limites jurdicos

- A sinalagmaticidade permite que, num Estado de Direito, as taxas possam

no ser criadas por lei em sentido formal precisamente o facto da relao
sinalagmtica em que assentam permitir o controlo do valor da taxa, ao contrrio
do que se passa nos impostos, que justifica a no sujeio das taxas s
apertadas vinculaes formais e materiais do princpio da legalidade.

- Ela implica a mais estreita correlao entre o destinatrio do encargo

financeiro e o beneficirio da despesa pblica, pressuposto para que toda a
imposio administrativa seja uma taxa, no precisando, ao contrrio dos
impostos, de reserva de lei formal.

Pressupostos

- Conjunto de circunstncias recortadas pela doutrina e pelo legislador que

podem estar includas na deciso normativa em sentido material, que cria cada
taxa ou conjunto de taxas.

- Prestao de um Servio Pblico prestao de um servio pblico, de modo

individual, a determinado sujeito passivo

- A prestao de um servio pblico, exemplo normal de satisfao de

necessidades colectivas, aparece ligada ao pagamento de taxas taxas
administrativas lato sensu pela constatao de que, relativamente a outros

4
servios, pode haver uma quantificao do custo da sua prestao
individualizada e de que ela cria um benefcio propinas, p ex.

- Utilizao de um Bem do Domnio Pblico integra-se quantias cobradas

pela utilizao ou acesso a bens com uma parte, estrada, monumento ou subsolo.

- desejvel que se analise a utilizao benfica pretendida pelo particular e

as custas que esta possa implicar para o ente pblico, directa (necessidade fixa)
ou reflexamente (maior desgaste provocado por utilizao de bens).

- Problema pressupostos sua cobrana saber se o que o particular

utiliza inquestionavelmente do domnio pblico.

- Remoo de um Limite Jurdico:

- TEIXEIRA RIBEIRO h que distinguir entre remoo de limite jurdico

que possibilita a utilizao de um bem semi-pblico e a que no no
podem ser cobradas taxas pela remoo de limites jurdicos criados de
forma artificial com o nico sentido de legitimar a cobrana de uma taxa.

- Da anlise efectuada pode-se depreender que a referncia a pressupostos

para cobrana de taxa tem duas causas principais e conexas:

- 1 lugar, resulta indubitavelmente da anlise das concretas taxas que

historicamente so e podem ser, por natureza das coisas, cobradas

- 2 lugar razes cientfico-pedaggicas.

- Trs casos elencados so aqueles em que se justifica, na prtica, a cobrana

de taxas, que os sujeitos passivos encaram com normalidade de quem paga
o preo por uma prestao pblica.

- SALDANHA SANCHES esses pressupostos fcticos/circunstncias da

figura tributria podem integrar a sua definio condies circunstanciais
necessrias mas no sero suficientes.

- Ser sinalagmtica, mesmo que seja uma destas situaes, chapu!

- Sinalagmaticidade material existncia de um facere

dispendioso que beneficia o sujeito passivo de forma individualizvel.

- Difcil no haver na prestao servio pblico

- Remoo de limite jurdico/utilizao de um bem do domnio

pblico sem qualquer actividade por parte do detentor desse mesmo
domnio pblico, no h nenhum custo a cobrir.

- Devido ao seu carcter sinalagmtico e bilateral, no h

isenes de taxa.

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Limites

- Princpio da Equivalncia/Cobertura do Custo as taxas no esto sujeitas

reserva de lei pois a sua estrutura permite o controlo do seu montante e, pois,
contm uma imanente salvaguarda dos sujeitos passivos.

- Para a legitimao/quantificao das taxas normalmente apontado

o princpio da equivalncia, segundo o qual entre a taxa e a prestao
pblica deve haver equivalncia de custos e benefcios.

- O tributo no ser quantificado de acordo com a fora econmica do

contribuinte, mas sim de acordo com os custos que gera ou benefcios que
recebe de uma dada prestao pblica.

- Assim, entre os princpios que devero limitar o poder de criao de taxas

est, ento, a da relao entre o custo da prestao pblica servio e a
quantia a cobrar, conhecido na doutrina alem como o Kostendeckungsprinzip.

- Adoptada pelo TC, com algumas reservas.

- Ele no se sente vocacionado, porm, para verificar

valores/montantes das taxas, aceitando mesmo taxas com valores
lucrativos, no constituindo impostos na parte excedente ao custo, visto ainda
revestirem carcter bilateral.

- Ser imposto se for manifestamente excessivo deciso com

fundamento no princpio da proporcionalidade, criando um limite material
da proporcionalidade entre taxa/custo da prestao pblica para a
quantificao deste tipo de tributos.

- Benefcio Objectivo da Prestao Pblica

- Concretizao do princpio da equivalncia

- Princpio do benefcio como medida quantificadora da taxa mais

encargos conforme receber mais benefcios do Estado.

- No caso das taxas, a doutrina tem-se dividido entre a determinao do

seu quantum a partir do princpio do benefcio (verificar que vantagens um
certo servio proporciona a um certo particular) e o princpio da cobertura do
custo estabelece uma relao entre custo do servio e quantia a cobrar,
apresentando-se ambos como limites conformao do legislador.

Concretizao na Jurisprudncia Constitucional

- Ac. TC 640/95:

6
 - Discutia-se essencialmente o aumento das portagens da ponte sobre o
Tejo e, especialmente, saber se esses aumentos no teriam como
consequncia a espcie tributria em causa deixar e ser uma taxa.

- TC no havia indcios de que tal aumento fosse manifestamente

desadequado aos fins de obteno de receitas para custear obras de
melhoramento da actual travessa + via ferroviria e + uma nova via rodoviria.

- Possveis crticas ideia demasiado formal de taxa, faltando referncias

ao princpio da materialidade subjacente e de uma ideia material de
compensao. SALDANHA SANCHES ah e tal, no fao juzo de valor sobre a taxa.

- Ac TC 558/1998 e 63/1997

- CM de Guimares exigiu pagamento de uma taxa pela circulao, no

Concelho, de veculos com publicidade, com a justificao de que a
publicidade uma actividade legalmente condicionada e as CMs tm
poderes de controlo relativos ao equilbrio urbano e ambiental. Assim, a taxa
seria uma remoo de um limite jurdico traduzido no exerccio de
actividade publicitria, que relativamente proibida.

- Taxa no mais do que a contrapartida da CMG pela emisso da

respectiva licena nexo sinalagmtico caracterstico.

- TC rejeitou-a quando se fala da remoo de um limite jurdico ao

exerccio de uma actividade por parte do tributado, a taxa s possvel se
essa remoo possibilitar a utilizao de um bem semi-pblico.

- No segundo acrdo, o TC no aceitou taxa quando a publicidade est

situada no tipo de prdios particulares, i.e., um espao em propriedade
privada. SALDANHA SANCHES no ocupao de espao pblico deita tudo abaixo.

- Ac. 20/2003 taxas subsolo discute-se um aumento de 900% no preo de

ocupao do domnio pblico virio do municpio de Sintra por postos de
abastecimento de combustveis, tendo o Tribunal admitido tal aumento. O TC
admite que apenas por existir ocupao da via pblica h lugar a uma taxa.
Porm h da parte do TC um cuidado acrescido na justificao do tributo, que
surge a propsito do aumento do mesmo, com referncia ao maior desgaste via
pblica causado pelo maior nmero de bombas de gasolina, chamando
colao o critrio de utilidade do bem pblico, norma l destinao e
desgaste deste mesmo causado pela actividade do particular.

- No Ac. 329/2003 Tribunal decidiu que, ainda que totalmente em domnio

privado, as instalaes de abastecimento de combustveis lquidos constituem
um factor de potencial desgaste ambiental e risco de uma vida humana
sadia e ecologicamente equilibrada, da que a AP tenha at um dever 66

7
CRP de taxar para defender o ambiente, apesar de no ac. 515/2000 ter decidido
de forma inversa, pois nesse caso, estava tudo em domnio privado.

Contribuies Especiais

- CASALTA NABAIS a opo pela diviso dicotmica atrs feita no significa que
no possamos optar por uma outra diviso em sede de direito financeiro.

- Contribuies de melhoria Estado

- Imposto dos terrenos afectados pela valorizao da Expo

- Lana imposto directamente sobre aqueles que beneficiam de prestao

do Estado

- , no fundo, uma taxa colectiva, no havendo aproveitamento directo

por parte do Sujeito Passivo, no havendo uma comutatividade, mas antes
uma paracomutatividade.

- Sin taxes lcool, tabaco

- Funo extra-fiscal e dissuasora apesar de imposto no ser funo

sancionatria

- Tributos parafiscais tm as mesmas caractersticas que os impostos, mas

so vocacionados para um certo fim contribuies para a Segurana Social

A Relao Jurdica Tributria4 5

Introduo

- SALDANHA SANCHES a natureza de Direito pblico do Direito Fiscal no impede

a adopo de tcnicas criadas pelo Direito privado, como a da relao
jurdica tributria e a obrigao tributria.

- A adopo da tcnica da relao jurdica conduzir estruturao das

situaes jurdicas tributarias de acordo com os moldes j existentes no
Direito privado sujeito activo, passivo, objecto do imposto um Direito das
obrigaes pblicas pretenso tributaria, obrigao tributaria e
responsabilidade do sujeito passivo pelo incumprimento,

4 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 249 ss

5 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 227 ss

8
 - SOARES MARTNEZ pioneiro desta concepo em Portugal mais, concepo
da obrigao jurdica tributaria como uma obrigao ex lege cujo
nascimento a mera consequncia jurdica da verificao de uma certa
factualidade tpica que se encontra prevista na lei fiscal.

- Outra concepo possvel acto tributrio

- SALDANHA SANCHES evoluo de tcnicas de gesto privada d

maior confiana ao contribuinte concepo mais actocntrica tem vindo
a ser ultrapassada v. art. 26. e 27. CIVA

- CASALTA NABAIS o carcter complexo da relao jurdica fiscal 3 tipos de

relaes.

- Relao Constitucional Estado e Contribuinte

- Relao Administrativa Administrao Fiscal e Sujeito Passivo

- Relao Obrigacional Fazenda Pblica e Devedor do Imposto

A Relao Obrigacional Fiscal: os Deveres de Cooperao

- Nas relaes fiscais tradicionais, os deveres de actuao atribudos pela lei

fiscal aos sujeitos passivos da relao jurdica tributria era meros deveres
de prestao pecunirio com algumas subsidiarias obrigaes de conduta. Hoje
em dia, elas so de grande importncia na relao jurdica tributria.

- IVA sujeito passivo tem poder-dever de liquidar o IVA, entrega-lo aos

cofres do Estado e desonerar-se, assim, do seu impacto econmico.

- Surgiu quando gesto do sistema fiscal se tornou demasiada complexa

para poder ser uma mera actividade pblica.

- Foi criado um complexo de actuaes exigidas pela lei e a cuja violao

corresponde uma sanao autnoma dever de liquidar e cobrar a outro o
imposto.

Relao Jurdica Fiscal e Relao Obrigacional Fiscal

- A crescente importncia desse tipo de deveres torna necessrio identificar:

- A relao jurdica tributria Steuerrechtsverhltnis em sentido lato

ou compreensiva inclui todo o tipo de deveres existentes em torno das
prestaes pecunirias e o ncleo tradicional desta. Dividem-se:

9
 - Nas relaes jurdicas que tm como contedo uma prestao
fiscal no sentido tradicional do termo.

- Complexo destes deveres de proteco que podem ser

designados como relao obrigacional tributria (TIPKE/LANG)
Steuerschuldverhltnis, i.e., a relao directamente respeitante s obrigaes
tributrias que se transformaro, aps o seu vencimento, em dvidas de
imposto.

- Assim, encontramos na relao jurdica do imposto a totalidade do

complexo de deveres e direitos subjectivos de natureza fiscal, mesmo que
no se traduzam directamente em quaisquer deveres de prestao
pecuniria - deveres de cooperao do sujeito passivo da relao tributria.

- Como as obrigaes de declarar os rendimentos ou de elaborar um

registo de todos os movimento patrimoniais de uma empresa.

A Relao Jurdica Tributria

- A LGT adoptou, na sua construo, a metodologia da relao jurdica

tributria. Eliminado as dvidas que ainda poderiam existir sobre a necessidade
de produo de um acto tributrio para a existncia de uma obrigao tributria,
o art. 36./1 LGT veio estabelecer que a relao jurdica tributaria constitui-se
com o facto tributrio.

- O nascimento da relao jurdica tributaria pode, contudo, ter lugar sobre

diversas formas:

- IRC, IVA a obrigao tributria pode constituir-se e extinguir-se sem

qualquer interveno administrativa.

- IRS depois de cumpridos os deveres de cooperao do sujeito passivo,

deve haver um acto tributrio.

- Como indica a LGT, a verificao do facto tributrio conduz, como resultado

directo e imediato, ao nascimento da relao jurdica tributria o princpio
do nascimento da relao jurdica tributria como resultado da verificao do
facto tributrio j se encontrava expresso no art. 8./9 CIRC facto considera-
se verificado no ltimo dia do perodo de tributao.

- IRC deve ser pago em funo do lucro obtido durante dado perodo 1
ano e o facto tributrio considera-se verificado depois do decurso desse
perodo de tempo.

10
O Sujeito Passivo na Relao Jurdica Tributria

Sujeito Activo, Sujeito Passivo e Contribuintes

- Art. 18./1 LGT sujeito activo necessariamente constitudo por um

entre pblico a quem a lei atribui, expressamente, um determinado poder
tributrio (direito a exigir o cumprimento da obrigao tributria) critrio
mais importante ser a titularidade do crdito tributrio, que incluir
entidades privadas com poder tributrio.

- Sujeito passivo da relao jurdica tributria no tem de ser uma pessoa

jurdica:

- Podemos ter no s pessoas singulares/colectivas, mas tambm uma

entidade a quem o legislador fiscal atribui relevncia sem a transformar
em pessoa jurdica 13. CIRS (agregado familiar e outras situaes de facto
como sociedades irregulares e o estabelecimento estvel que um sujeito passivo
no residente em determinado pas, tem nesse pas art. 5./1 CIRC) v. art.
18./3 LGT

- CASALTA NABAIS - de acordo com os arts. 15. e 16./2 LGT, a

personalidade tributaria traduz-se na susceptibilidade de ser sujeito activo
ou passivo das relaes tributarias, sendo a esta inerente a capacidade
tributria de gozo, i.e., qualidade de ser titular dos direitos e deveres
tributrios correspondentes. H que mencionar a capacidade tributria de
exerccio, como a medida de direitos e deveres que cada sujeito pode
exercer e cumprir por si.

- Assim, so sujeitos passivos das relaes jurdicas tributarias os

detentores de personalidade jurdica, a no ser que a lei fiscal diga o
contrrio, como quando considera sujeitos tributrios entidades
desprovidas de responsabilidade jurdica art. 2. CIRC ou, ao invs, no
considera sujeitos tributrios entidades detentoras de personalidade
jurdica sociedades sujeitas a transparncia fiscal 6. e 12. CIRC, nas quais
os scios so tributados em IRS.

- Ateno que a famlia no constitui um sujeito passivo de IRS,

mas to-s uma unidade fiscal para efeitos de tributao conjunta da
famlia em sede deste imposto, e no obsta a que cada um dos membros
pratique todos os actos relativos situao tributaria do agregado, desde que
respeitado o art. 16./5 e 6. Nada obsta a que as pessoas colectivas pblicas
sejam simultaneamente tambm sujeitos passivos da obrigao de
imposto, mesmo quando sejam simultaneamente sujeitos activos dos mesmos
impostos art. 2./1 a) e 9. CIRC iseno.

11
 - Quanto capacidade tributria de exerccio nem todos os
sujeitos tm menores, interditos e inabilitados h que ter em conta o art.
16./1 , 3 e 4.

- SALDANHA SANCHES superada a confuso que existia no CPT entre

contribuinte e sujeito passivo:

- Sujeito passivo o vinculado ao cumprimento da obrigao.

- Contribuinte tax payer corresponde, na sua essncia, ao

sujeito de uma relao puramente fctica.

- Eles podem no coincidir no IRS coincidem; no IEC sobre o

tabaco, no h qualquer relao entre contribuinte e Estado.

- Substituio Tributria

- Art. 20. LGT quando prestao tributaria for exigida a pessoa

diferente do contribuinte, sendo a mesma efectivada atravs do mecanismo
da reteno na fonte n 2.

- Reteno na fonte relao triangular com o Estado e o empregador

- Substituto um retentor do imposto.

- Diferena da repercusso fiscal s o substitudo se afirma como sujeito

passivo da relao fiscal.

- Substituio total abrange tanto a obrigao de imposto como as

acessrias 71. CIRS

- Substituio parcial substitudo tem de cumprir a generalidade ou

algumas das obrigaes fiscais acessrias. Problema 28./2, que CASALTA
NABAIS no considera ser uma verdadeira substituio tributria, mas antes
um pagamento por conta realizado por 3, pois aqui a prestao tributria
no exigida a pessoa diferente do contribuinte, mas exigido apenas que
pessoa diferente do contribuinte efectue pagamentos por conta da futura
prestao tributria deste assim, caso o retentor no tenha procedido
reteno, ser o contribuinte o responsvel originrio pelo pagamento do
imposto substituio em sentido imprprio.

- Regime Jurdico relao tipo triangular entre substituto, AF e

contribuinte/substitudo

- Art. 28. - trs situaes de responsabilidade na substituio

tributria: imposto ter sido retido e no entregue aos cofres do estado, sendo o
substituto o nico responsvel e o substitudo desonerado; reteno ser
efectuada a ttulo de pagamento por conta do imposto do substitudo ou

12
contribuinte devido a final, cabe a este a responsabilidade originria pelo
imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria; restantes
casos em que substituto no procede reteno, o substituto responsvel
originrio e o substitudo responsvel subsidirio.

A Situao Especial do Contribuinte Por Efeito da Repercusso do Imposto

- Os impostos tm um destinatrio:

- No caso dos impostos sobre o consumo, o destinatrio o consumidor

final, devendo a lei dar ao sujeito passivo da relao jurdica tributria a
possibilidade de repercutir o imposto no consumidor final o seu acto de
consumo leva o legislador a presumir a sua capacidade contributiva.

- Do facto de a lei retirar quele que suporta o imposto a qualidade de

sujeito passivo no deve resultar na consequncia de privao de direitos
art. 18./4 a) LGT no sujeito passivo que sofre o imposto por repercusso
legal, mas tal no obsta a que disponha do direito de reclamao ou
impugnao judicial nos termos da lei, uma vez que isso corresponde a um
interesse digno de tutela jurdica.

- Impugnao Judicial 102. CPT 90 dias

- Reclamao Graciosa art. 68.-70. LGT + CPPT 120 DIAS

- Fundamentos so os mesmos e NAO SUSPENDE PRAZO?

Vrios Tipos de Sujeito Passivo

- O sujeito passivo por excelncia aquele que suporta imposto que por si
devido por motivos da sua prpria capacidade contributiva

- SALDANHA SANCHES contudo, podemos encontrar alguns tipos de sujeitos

passivos, uma vez que temos um sujeito passivo na relao jurdica
tributria sempre que algum se encontra obrigado, por estar integrado
nessa relao jurdica tributria, a um determinado comportamento.

- Comportamento que preenche o pressuposto relacionado com a

condio de sujeito passivo da relao jurdica tributria poder consistir
no preenchimento de um dever de cooperao (efectuar uma declarao,
reteno de uma quantia) ou mesmo por um puro e simples dever de prestao
dum imposto pessoalmente devido.

13
 - SALDANHA SANCHES sujeito passivo quem devedor dum imposto,
responsvel por um imposto, quem deve reter e entregar um imposto para
3 . Por exemplo, para SALDANHA SANCHES o agregado familiar sujeito passivo,
enquanto que, para a maioria da doutrina, no o ser.

- Sujeito passivo de relaes formais e relaes materiais:

- ATTN: distino entre relao obrigacional fiscal (relativa dvida) e a

relao jurdica fiscal (respeitante aos deveres de cooperao), conduz
normalmente a que possamos ter uma situao de sujeio composta
apenas por deveres de cooperao ou, pelo contrrio, um puro dever de
prestar de natureza pecuniria. Ex: empresrio que exerce actividade sem
recurso a qualquer sociedade comercial, paga IRS sobre rendimentos
empresariais/profissionais sujeito a IRS quanto a dvidas e imposto. Contudo,
a determinao do quantum feita de acordo com o regime comum a todas as
empresas (determinao do lucro pela contabilidade)

- Relativamente representao legal ou atravs de mandato, devemos ter

em conta o disposto no art. 16./1 LGT e 5./1 CPPT. Assim, no caso de
incapacidade de exerccio ou de agir essa incapacidade suprida pelos
representantes legais pais, tutores ou curadores.

- Os no residentes, de acordo com o art. 19./4 LGT tm de dispor de

representante legal, bem como, nos termos dos arts. 130. CIRS e 118. CIRC, os
que obtenham rendimentos em Portugal e no disponham de estabelecimento
estvel em territrio portugus, tanto pode ser uma pessoa singular como
uma pessoa colectiva com residncia, sede ou direco efectiva em territrio
portugus.

- Representao voluntria concretizada atravs do mandato fiscal

5./1 CPPT

- Gesto de negcios - art. 17. LGT + 27. LGT do gestor de negcios

dos no residentes distingue-se o mero representante legal, cuja funo
garantia do cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos arts. 112. ss
CIRS e 109. ss CIRC.

- Domiclio 19. LGT + 16. CIRS e 2./3 CIRC o domiclio do sujeito passivo
, salvo disposio em contrrio:

- Pessoas singulares local da residncia habitual

- Pessoas Colectivas local da sede ou direco efectiva

- Mudana de domiclio 19./2 LGT comunicada AF regras especiais

no 19./4 e 5

14
- Residncia art. 16. CIRS efeito elemento conexo

- Residncia No-Habitual regime fiscal profissional

- Atraco crebros

- 16./5 CIRS

- Estabelecimento Estvel art. 5./1 CIRC, contendo dois elementos de

verificao cumulativa:

- Elemento esttico, constitudo pela organizao atravs da qual

exercida uma certa actividade qualquer instalao fixa (n 2).

- Elemento dinmico constitudo pela actividade exercida considerada

em si mesma art. 4./3 CIRC

O Vencimento das Obrigaes

A Pretenso Tributria

- SALDANHA SANCHES o nascimento de uma obrigao tributaria d-se sempre

que se verifica uma certa situao de facto a que a lei liga um dever de
prestar, quer esse dever de prestar constitua um dever de cooperao ou uma
prestao pecuniria.

- Verificado o facto, surge a obrigao.

- Naturalmente, h que distinguir entre a existncia de uma obrigao

na forma de uma mera pretenso e na forma de exigibilidade, pois o facto
legalmente previsto para o nascimento da pretenso j se verificou, mas ainda
no decorreu o prazo legalmente previsto ou o facto legalmente exigido
para o vencimento.

- IRS decorrido o prazo do ano civil, surge um dever de declarao de

rendimentos.

- Obrigao declarativa que se vence prazo legal (?)

- Decorrido o prazo previsto, o facto tributrio est formado e surge uma

pretenso tributaria est formado e surge uma pretenso na esfera do
sujeito activo da relao.

- S depois do sujeito activo liquidar o imposto e notificar o sujeito

passivo que nasce o vencimento da obrigao e surge o dever de prestar.

15
 - SALDANHA SANCHES obrigaes tributrias so obrigaes a prazo com
um termo de vencimento legalmente determinado, vencendo-se
automaticamente por mero decurso de um prazo legal.

O Escalonamento Temporal dos Deveres de Prestar

- Se o facto constitutivo da obrigao s se pode considerar como totalmente

realizado depois de decorrido o prazo em que pode ter lugar, sempre que
estejamos perante um imposto de prestao peridica, isso no impede o
legislador de tomar medidas para reduzir a dilao temporal entre o
momento da verificao do facto que indicia a existncia da capacidade
contributiva percepo do rendimento e o momento em que devido o
pagamento da dvida fiscal.

- S depois de verificado o decurso de todo o perodo que ter lugar

a formao do facto tributvel (lucro anual duma empresa), se pode
considerar realizado o facto tributrio.

- Para reduzir desfasamento temporal art. 102. CIRC lei atribui

conduo de todo o procedimento ao sujeito passivo / art. 96.-99. CIRS
base actividade da Administrao Fiscal e a notificao do contribuinte AF
depois liquida.

A Extino da Obrigao Fiscal

O Cumprimento Voluntrio

- Como qualquer outra obrigao, a obrigao fiscal nasce para a satisfao

de um interesse legtimo do credor, que s ser atingido com o
cumprimento da obrigao e consequente extino.

- Cumprimento a forma natural, podendo ser voluntrio ou coactivo art.

40. LGT e 84. ss CPPT

- o que efectuado dentro do prazo estabelecido nas leis tributrias,

podendo ser realizado em moeda corrente, cheque, dbito em carta,
transferncia, vale postal, entre outros art. 40./1 LGT e 3. RCR e 15. RTE

- Princpio da Indisponibilidade da Obrigao Fiscal h que referir a

possibilidade do contribuinte que no possa cumprir integralmente de
uma vez a dvida tributria, possa faz-lo em prestaes.

16
- Juros -

- De Mora devidos quando o sujeito passivo no paga o imposto no

prazo legal, sendo a sua taxa a definida pelas dvidas ao Estado e outras
entidades pblicas art. 44./1 e 3 LGT nos termos do art. 3./2 do DL 73/99
mdias mensais EURIBOR. Limites no art. 44./2 at data. Naturalmente
reduzido com garantias reais 3./3 DL 73/99

- Compensatrios art. 35./1 e 10 LGT devidos quando, por facto

imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte ou da
totalidade do imposto a pagar antecipadamente, ou retido ou a reter no
mbito da substituio tributria. Taxa a do art. 559./1 CC 4% ao ano

- Forma de cobrar dvidas por condutas dolosas.

- Nos termos do art. 42. LGT e 86. CPPT, terminado o prazo de pagamento
voluntrio, pode o contribuinte:

- Requerer o pagamento em prestaes se as leis tributrias o

contemplarem (IRS e IRC arts. 29. a 37. RCR) um pouco discricionrio v.
art. 196. CPPT

- Efectuar pagamento por conta de dvidas por tributar constantes de

notas de cobrana, desde que verificadas as condies do art. 86./4

- Caso no se verifique cumprimento voluntrio, ento art. 88. CPPT

e 22. RTE, e extraco das certides de dvida pelos servios competentes
com base nos elementos que tiverem a seu dispor relaxe da dvida fiscal.

- Passado o prazo da oposio (v. 196. CPPT), ocorre a realizao coactiva da

dvida fiscal no paga penhora ou pedido de constituio de garantia 165.
CPPT

- 30 dias depois, pagamento da dvida.

O Cumprimento Coactivo

- O pagamento pode estar inserido num processo coactivo

- Como vimos, contribuinte pode optar por pagamento em prestaes, dao

de bens em pagamento ou nomeao de bens penhora, caso seja um meio
voluntrio) ou na penhora para pagar uma dvida fiscal ?? execuo art.
148. CPPT

17
Outros Meios de Extino da Dvida Fiscal

- Prescrio arts. 48. - 49. LGT

- Dvidas tributrias prescrevem no prazo de 8 anos, a partir do termo

do ano em que se verifica o facto tributrio (impostos peridicos) ou na data em
que o facto tributrio ocorreu 48./1

- Prazo interrompe-se em virtude da citao, reclamao, recuso

hierrquico, impugnao, etc. 49./1 e 3

- Caducidade do Poder de Tributar 45. - 47. LGT

- Poder de liquidar impostos deve ser exercido no prazo de quatro anos,

contados nos termos acima descritos

- Prazo geral h outros art. 35. CIMT 8 anos

- ATTN: - 45./7 e 48./4 factos em parasos fiscais ou contas

sediadas em vrios Estados-Membros da UE 15 e 12 anos

- 45./4 anualidade do imposto

- Dao em Cumprimento art. 40./2

- S admitidas em casos expressamente previstos na lei

- Dao em cumprimento/pagamento expressamente prevista no

CPPT que a admite antes da execuo fiscal, no processo de celebrao de
acordo de recuperao de crdito do Estado 87. - execuo fiscal 201. ss

- Compensao

- O CPPT configura-a actualmente como um modo geral de extino de

obrigaes fiscais. H duas modalidades:

- Por iniciativa da administrao fiscal 89./1

- Por iniciativa do contribuinte 90. - impostos ainda no acabado o

prazo de pagamento voluntrio.

- Ainda h a compensao obrigatria no inconstitucional, diz o

TC, interpretada no sentido dela poder ser realizada desde que exequvel,
apenas de no se esgotar prazo??? afastado por 89.

- Confuso

- S no antigo imposto sucessrio se Estado fosse sucessor

18
A Transmisso da Obrigao Fiscal

- Em consonncia com o carcter indisponvel e irrenuncivel do imposto,

estabelece o art. 29./1 e 3 LGT o princpio da intransmissibilidade dos
crditos e dvidas tributarias.

- Assim, salvo disposio legal em contrrio, os crditos e as dvidas

tributrias so insusceptveis de transmisso art. 29./2 e 41./2 LGT

- Sub-Rogao nos Direitos da Fazenda Pblica art. 41./1 LGT

- Qualquer pessoa pode pagar as dvidas fiscais de outrem, muito embora as

relaes desse 3 com o sujeito passivo, sejam, na maior parte dos casos, de
Direito Privado.

- v. arts. 91. e 92. CPPT

- 3 condies:

- Decorrer prazo de pagamento voluntrio

- Haver o 3 requerido a sub-rogao ?? haver?

- Obtida autorizao do devedor do imposto ou provado

interesse legtimo

- O 3 assume lugar da Fazenda Pblica, mantendo o crdito todas as

garantias e privilgios 92. CPPT. Pode usar 147. CPPT

- Sucesso Legal art. 29./2 LGT

- Obrigaes fiscais do de cujus transmitem-se aos herdeiros, s sendo

eles responsveis at ao valor da herana/legado

- Efectivao da Responsabilidade 155. CPPT

- Separada se j tiver havido partilha, caso contrrio, quem trata o

cabea-de-casal.

A Responsabilidade Tributria

- No direito fiscal, o instituto da responsabilidade mais restrita, havendo

que distinguir entre solidariedade tributria e responsabilidade tributria fiscal.

- Embora muitas vezes se refira responsabilidade no sentido amplo de

responsabilidade por dvidas prprias e alheias solidariedade tributria e
responsabilidade tributria solidria e subsidiria.

19
Solidariedade Tributria

- subsidiria

- Quando o credor do imposto pode exigir o cumprimento integral da dvida

tributria tanto a o devedor como ao responsvel ou responsveis
acontece quando a lei expressamente o prescreve art. 23.???

- Quando pressupostos de facto tributrio se verificam em relao a

mais de uma pessoa, caso em que, SD em C????, so todos responsveis
solidariamente art. 21./1

- Liquidao de sociedade art. 21./2 LGT

- Liquidao de qualquer sociedade 26. LGT... mais

- 27. LGT

- 213. Cdigo Aduaneiro Comunitrio

- 118. CIRC grupos de sociedades

- 42. CIS

- 72. e 72.-A CIVA

- 4./3 CIEC

Responsabilidade Tributria

- Nos termos dos arts. 22./3, 23. LGT e 159. e 160. CPPT, a responsabilidade
, por regra, de natureza subsidiria face ao devedor originrio, embora
possa ser subsidiria ou solidria na relao entre os diversos responsveis no
caso de pluralidade de responsveis tributrios:

- Distino subsidiria vs. Solidria relevante apenas quando haja

pluralidade de responsveis

- Posto em causa pelo 103./4 CIRS

- Alguns Casos de Responsabilidade Tributria:

- 24. LGT responsabilidade administradores, directa, etc. subsidiria

face ao patrimnio solidria entre eles

- ATTN al. b) prev, para CASALTA NABAIS, uma probatio diablica

exigncia da prova de ausncia de culpa no inteiramente conforme com
os princpios da igualdade e da proporcionalidade por inadequada

20
ponderao entre bens jurdicos constitudos. Situao no s injusta mas
sem qualquer proveito para o Fisco.

- 25. LGT titular do EIRL limitada aos bens afectos ao estabelecimento

- 28. LGT j vimos

- Art. 8./1 RGIT responsabilidade civil por multas e coimas fiscais

administradores e afins por factos praticados no perodo de exerccio do
cargo lhe seja imputvel falta de pagamento 8./1 b) RGIT

- n 6 colaborao dolosa responsabilidade solidria tanto face

ao agente principal nada mais do que uma emanao do art. 497. CC
responsabilidade por dano com pluralidade de responsveis.

Princpios Constitucionais de Direito Fiscal6 7

O Princpio da Legalidade Fiscal

- SALDANHA SANCHES a tradio liberal em matria de garantias dos

contribuintes consiste na criao de um conjunto de regras formais de
produo da lei fiscal e numa estrita delimitao das competncias do
Parlamento, Governo e Administrao.

- A criao de um estrito procedimento, constitucionalmente definido, para

a produo de normas fiscais pelos representantes dos contribuintes era
considerada como uma garantia bastante do cidado na sua relao com o
Estado.

- Nos modelos actuais de tributao, mantendo-se no essencial a distribuio

clssica de competncias legislativa, leva-se mais longe a proteco do
contribuinte, num movimento de ampliao e aprofundamento de
garantias como compensao ao aumento da intromisso fiscal.

- Em vez de meras garantias procedimentais e formais, hoje deparamo-

nos com a importante tarefa jurdica da criao de limites materiais a essa
maior intromisso atravs da imposio de princpios constitucionais que
os tribunais so obrigados a aplicar 204. CRP tambm concretizado pelo
direito de resistncia fiscal 103./3

- Protege os cidados da volatilidade fiscal das maiorias legislativas

6 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 115-128, 169-242

7 CASALTA NABAIS, Direito..., 121 ss

21
 - Expresso clssica no taxation without representation atribui ao
Parlamento enquanto representante dos contribuintes, competncia
exclusiva em matria fiscal, sendo que essa auto-tributao est prevista
no art. 165./1 i) CRP + 103./2 lei delimita incidncia taxas e garantias e
benefcios.

- A reserva de lei comea assim por abranger a deciso sobre os factos

tributveis para se fazer a velha escolha menos impostos e menos servios
ou vice-versa.

- Princpio importante na distino taxa/imposto

- CASALTA NABAIS o princpio da legalidade tem na sua base a ideia de

autoimposio, autotributaao e autoconsentimento dos impostos, ideia que
remonta j Magna Carta, reafirmada na no taxation without representation.

- Princpio pode-se desdobrar em dois segmentos:

- Reserva Formal de Lei implica que haja uma interveno da lei

parlamentar, tanto material, fixando a prpria disciplina dos impostos; ou
formal, autorizando o Governo-Legislador, atravs duma autorizao
oramental (expresso de SALDANHA SANCHES para designar este tipo de
autorizaes legislativas), a estabelecer ele prprio a disciplina atravs
duma autorizao legislativa art. 165./1 i) + art. 227./1 i) (Regies
Autnomas) e 238./3 Assembleias Municipais

- Reserva Material de Lei tambm designado como princpio da

tipicidade Tatbestandsmssigkeit exige que a lei contenha a disciplina to
completa quanto possvel da matria reservada, matria que integra, nos
termos do art. 103./2 CRP, relativamente a cada imposto, a incidncia, a taxa,
os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.

- Aqui temos a intensidade ou aspecto vertical da reserva de lei

fiscal, a implicar que a lei contenha os elementos essenciais do imposto,
definindo a incidncia lato sensu e em termos determinados ou determinveis de
cada imposto.

- Assim, segundo este ltimo segmento, a lei deve abranger todas as normas
relativas incidncia real/objectiva (material, temporal, quantitativa e
especial), pessoal/subjectiva (sujeitos activos, sujeitos passivos, responsveis,
substitutos), e deve abranger estas matrias quer se trate de
aumento/criao de impostos ou a sua diminuio/extino Ac. TC 48/84

- CASALTA NABAIS reserva de lei no abrange qualquer outra matria

fiscal como a liquidao e a cobrana, sujeitas apenas ao princpio da
legalidade geral aplicvel Administrao Pblica.

22
 - Apesar do art. 103./3 CRP, que inclui a liquidao e cobrana
CASALTA NABAIS diz que a lei aqui pode ser entendida como norma jurdica e
no diploma legislativo, s integrando a reserva de lei em matrias de
relevncia para direitos liberdades e garantias (v.g. prescrio e caducidade).

- Contudo, o autor acaba por concluir que, olhando para o art. 8./2
a) LGT, que veios estender o princpio da legalidade tributaria s
liquidaes e cobrana de impostos, incluindo prazos de prescrio e
caducidade, h que concluir que, em virtude dessa exigncia legal, a
liquidao e cobrana de impostos no pode ter a sua disciplina em
regulamentos.

- SALDANHA SANCHES no que toca cobrana/liquidao, h que

distinguir entre normas que so efectiva onerao do contribuinte, como
muitas relativas aos deveres de cooperao. Alis, como diz o autor, definio
das obrigaes acessrias tambm est no art. 8., se se usar esse critrio
material se representa um efectivo encargo tributrio para o contribuinte
Ac. TC 48/84.

- O princpio da legalidade tributria no seu aspecto intensivo/vertical no se

esgota nisto ele implica que a Lei/DL leve a disciplina essencial dos
impostos to longe quanto possvel. Como diz ANA PAULA DOURADO, a lei
autorizativa tem de estar minimamente caracterizada

- Limitado pelo princpio da praticabilidade, que estabelece vrias

hipteses de concesso de uma margem de livre deciso Administrao
Fiscal, seja atravs da concesso de verdadeiras faculdades discricionrias
ou atravs da utilizao de conceitos indeterminados, ou mesmo atravs da
edio de preceitos mistos ou copulativos:

- 1 - art. 27./2 CIRC mudana metas valorimtricas, por exemplo.

- 2 - actividades susceptveis de originar distores de concorrncia

2./4 CIVA ou utilidade social do 43./1 CIRC

- 3 - 11. CIVA

- O chato disto a apreciao do mrito da deciso.

- CASALTA NABAIS a concesso desta margem livre no pode desembocar

numa abertura total ou quase total Administrao Fiscal.

- Interferncia Doutros Princpios no Princpio da Legalidade:

- Autonomia Local art. 234./4 CRP permite a atribuio de poderes

tributrios s autarquias locais

23
 - Igualdade Fiscal art. 11./4 LGT

O Princpio da Legalidade e os Benefcios Fiscais

- Em estreita conexo com estas escolhas primordiais da comunidade, temos a

possibilidade de atribuio de benefcios fiscais que devero servir certos
objectivos de conformao econmica ou social duas razes para estarem
sujeitos a reserva de lei:

- Normas que atribuem benefcio fiscal reduzem a base fiscal, acabando

por ser uma deciso sobre a distribuio dos encargos tributrios,
aumentando a tributao dos outros contribuintes no-isentos.

- Transparncia de processos de deciso para permitir controlo pela

opinio pblica.

- ATTN: os municpios podem atribuir benefcios fiscais desde que devidamente

justificados.

Reserva de Lei e Administrao Fiscal: a Funo das Orientaes Genricas

(Circulares, Ofcios, Ofcios-Circulares, Ofcios Circulados, Instrues, etc.)

- Para alm da reserva de lei em sentido formal para os aspectos essenciais da

relao jurdico-tributria, no se pode deixar de considerar tambm
aplicvel, no domnio fiscal, o princpio da reserva de norma jurdica para
todos os actos administrativos ablativos, i.e., todos os que constituam na
esfera jurdica do destinatrio, obrigaes, nus, sujeies e os que extinguem
directamente direitos potestativos, poderes e faculdades ou estabelecem limites
ao seu exerccio.

- SALDANHA SANCHES se certo que na norma jurdica, como lei da AR ou DL por

esta autorizado, que temos de encontrar o fundamento da actuao da
Administrao Fiscal quando esta procede concretizao das normas que
distribuem os encargos tributrios, na norma jurdica em sentido material
que podemos encontrar o fundamento para outros tipos de aplicao da lei
pela Administrao Fiscal nas mltiplas relaes que estabelece com o
contribuinte.

- Isso, diz o autor, no impede que, a fonte directa para a produo de actos
tributrios por parte da Administrao Fiscal seja no uma lei em sentido
formal, mas uma orientao administrativa circular ou ofcio em que esta
define, em termos gerais e com eficcia interna, o comportamento a adoptar
perante casos concretos, v.g. se na esfera do contribuinte A se verificar B ento

24
o efeito jurdico X, efeito jurdico que diz apenas respeito ao comportamento
da Administrao Fiscal.

- Reconduz-se esta questo doutrina administrativa dos regulamentos

internos, i.e., aqueles que vinculam apenas a Administrao Fiscal.

- Estas orientaes administrativas, sob forma de circulares ou outras, so

uma interpretao da lei fiscal e instrumento unificador das decises da
Administrao.

- Tm funo especfica no processo de massa que constitui o processo

fiscal, como tentativa de conciliao de deciso descentralizada e da
definitividade dos actos tributrios, mesmo quando praticados na base da
pirmide administrativa fiscal.

- Com a estrutura formal da norma jurdica uma vez que no so a aplicao

do Direito a um caso concreto- as circulares valem o que vale a interpretao
que fazem da lei. J dizia o STA o valor da doutrina dessa circular ser apenas
o da sua valia intrnseca, doutrina como outra qualquer no cria uma
presuno de legalidade ou de ilegalidade.

- A orientao administrativa circular de um qualquer servio da DGCI ou um

parecer superiormente homologado, poder, assim, ser considerada, dentro de
certos limites, como fonte de direito para a Administrao, a que elas est
vinculada nos termos do art. 68./4 b) LGT.

- Usada como forma de evitar excessiva densidade da lei fiscal e uma

boa alternativa ao casusmo arbitrrio, permitindo at ao sujeito passivo
proteger alguns comportamentos.

- No entanto, estaro sempre sujeitas a um juzo de legalidade, juzo esse, a

realizar em qualquer orientao, que vai ter como objecto a sua maior ou
menor capacidade para traduzir correctamente um princpio que tem
como fonte constitutiva a norma jurdica, que concretizam num fenmeno de
cascata.

- Particular dever no deixar de acatar, mas no aceitar usando os meios

jurisdicionais competentes.

- Se orientao administrativa criou no sujeito passivo a convico de que

um imposto no devido, e, mais tarde, demonstra-se que essa posio carecia
de apoio legal. O que fazer se o contribuinte agiu de boa f? A mudana futura
desta posio diz SALDANHA SANCHES no pode ser aplicada retroactivamente
ao contribuinte.

25
Irretroactividade da Lei Fiscal

- CASALTA NABAIS - Princpio da segurana jurdica, nsito no princpio do Estado

de Direito Democrtico art. 2. CRP impe-se ao legislador e limita-o em
dois sentidos:

- Na edio de normas retroactivas ou desfavorveis

- Na livre revogabilidade e alterabilidade das leis fiscais favorveis

- Porm, um tal princpio aplica-se directamente tambm Administrao

Fiscal quando estabelea margem legal de livre deciso em que o
parmetro imediato seja a Constituio.

- Porm, h que dizer que a primeira limitao decorrente do princpio da

segurana jurdica est desactivada em larga medida por fora do princpio de
no retroactividade dos impostos art. 103. CRP. Assim, a proibio de
normas fiscais retroactivas de incidncia oneradora da situao jurdica
dos contribuintes dispe de consagrao constitucional expressa.

- No princpio (em 1976) a retroactividade da lei fiscal era admitida, a

no ser que chocasse com a conscincia jurdica

- Com a Reviso Constitucional de 1997 estabeleceu-se o princpio da

irretroactividade da lei fiscal.

- Contudo, alerta CASALTA NABAIS, o princpio da segurana jurdica no foi

absolvido pelo nosso preceito constitucional quando haja uma aplicao
retroactiva verdadeira ou prpria no se aplicar o princpio mas sim o art.
103./3. O princpio aplicar-se- como critrio de ponderao em situaes de
retroactividade imprpria ex: 1 caso, aumento relativo ao IRS do ano
passado; 2 - aumento em Maio relativo ao IRS deste ano.

- Essa ponderao ter de pesar o interesse pblico e imperiosidade

de obter receitas e interesse na parte da confiana dos contribuintes.

- TC, no Ac. 339/2010 veio dizer que, no caso de retroactividade fraca ou

imprpria, no IRS, se aumento ou alterao fosse a meio do ano, aplicar-se-ia
para o ano todo, pois o facto tributrio s ocorreria no final do ano.

- SRGIO VASQUES discorda, propondo que s surta efeitos a partir de in casu,

Maio, procedendo-se a uma diviso do imposto e de liquidaes, baseando-se,
para isso, no art. 12./2 LGT. Possveis contra-argumentos: de ordem prtica e
facto de 12./2 LGT no ser uma lei de valor reforado.

- Segundo CASALTA NABAIS, tambm ter de acontecer em leis que

estabeleam uma interpretao autntica, havendo que observar se estamos

26
perante leis interpretativas materiais ou meramente formais e tambm nos
casos onde a Administrao ou o legislador pretendem recuperar impostos
em virtude da anterior interpretao ilegal da Administrao Fiscal.

- O princpio da segurana jurdica impe tambm uma certa constncia

legislativa gesetzkonstanz com expresso na limitao ou excluso da livre
revogabilidade das leis relativas a benefcios fiscais, exigncia que alguma
doutrina aceita com grande latitude, bastando, segundo CN, fazer uma
ponderao entre o interesse pblico que se efectiva na revogao do
benefcio fiscal e os interesses dos particulares na manuteno que prev
os benefcios fiscais.

- Contudo, isso s ser assim to simples em benefcios fiscais

permanentes, pois os contribuintes no podem ter a expectativa razovel que
sero beneficiados para sempre. Se forem temporrios, existe uma expectativa
mais forte que tem maior tutela na ponderao.

- Princpio tambm opera ainda em sede de numerosos deveres ou

obrigaes fiscais de natureza acessria que impendem sobre os
particulares, obstando a que estes sejam agravados retroactivamente, se tais
forem configurveis como restries a direitos liberdades e garantias
proibio da retroactividade do art. 18./3 aplicvel.

- E normas que impem um desagravamento fiscal? na boa, no estando em

causa a segurana jurdica.

Princpio da Igualdade Tributria e Capacidade Contributiva

- O princpio da igualdade sempre se reconduziu a uma especfica expresso do

princpio da igualdade no seu sentido material (ou igualdade na lei)

- CASALTA NABAIS - efectivamente, afirmado contra os privilgios prprios do

estado pr-Liberal, o princpio da igualdade fiscal teve sempre nsita a ideia de:

- Generalidade ou Universalidade nos termos da qual todos os cidados

se encontram adstritos ao cumprimento do dever de pagar impostos.

- Uniformidade exigir que semelhante dever seja aferido por um

mesmo critrio a capacidade contributiva.

- Este princpio implica igual imposto para os que dispem de igual

capacidade contributiva- igualdade horizontal e diferente imposto, em
termos qualitativos ou quantitativos, para os que dispem de diferente
capacidade contributiva na proporo dessa diferena igualdade vertical.

27
- O princpio da capacidade contributiva, enquanto termo de comparao da
igualdade no domnio dos impostos, no carece de um especfico e directo
preceito constitucional, tendo por fundamento o princpio da igualdade
articulado com os demais princpios e preceitos da Constituio Fiscal e
no qualquer outro.

- A capacidade contributiva no dispe de um suporte adequado nem na

teoria do benefcio/equivalncia est vinculada a uma ideia contratualista
do Estado e est em total sintonia com o Estado Social.

- Porm numa perspectiva meramente doutrinal, os conceitos de benefcio e

sacrifcio no so de rejeitar completamente, especialmente porque o
conceito de sacrifcio que permite ancorar a ideia de que os impostos que cada
um deve suportar ho de basear-se seja no rendimento obtido ou utilizado, seja
na riqueza possuda ou utilizada, e de indiciar, caso se opte pela teoria do
sacrifcio proporcional ou relativo, uma tributao proporcional.

- Objeces ao princpio da capacidade contributiva objectivo de

nivelamento social, ser um conceito indeterminvel e falta de previso
constitucional expressa.

- CASALTA NABAIS ora, a capacidade contributiva constitui:

- Pressuposto exige no s que todos os tributos, em que naturalmente se

incluem os impostos extrafiscais, mas tambm os prprios benefcios ficais,
tenham por objecto bens fiscais, excluindo da tributao por conseguinte o
mnimo existencial e o mximo confiscatrio.

- Critrio de Tributao a capacidade contributiva rejeita que o conjunto

dos impostos e cada um dos impostos per si tenham por base qualquer outro
critrio, seja ao nvel das respectivas normas, seja ao nvel dos resultados.
A capacidade contributiva no constitui qualquer suporte para a
progressividade fiscal, indicando-nos antes impostos proporcionais.

- Dela decorre a inconstitucionalidade das presunes absolutas de

tributao e das sanes imprprias; a necessidade duma vlvula de
escape para obstar a situaes de grande iniquidade;

- Ela tambm exige que, nos impostos sobre o rendimento, se use um conceito
mais amplo do que o do rendimento-produto, um conceito que, embora, em
geral, identificado com o rendimento-acrscimo ou, numa verso mais recente,
com o rendimento de mercado, no integra todo e qualquer aumento de
valor aquisitivo como a generalidade dos rendimentos em espcie ou das
aquisies a ttulo gratuito, exigncia que tem suporte constitucional
suplementar, ao imputar-se ao sistema fiscal o objectivo duma repartio

28
justa dos rendimentos e da riqueza 103./1 CRP e ao imposto sobre o
rendimento, a diminuio das desigualdades 104./1 CRP.

- Implica que o princpio do rendimento lquido, a impor que a cada categoria

de rendimento sejam deduzidas as despesas especficas para a sua obteno,
quer o princpio do rendimento disponvel, a exigir que a soma dos
rendimentos lquidos sejam abatidas as despesas privadas imprescindveis
prpria existncia do contribuinte mnimo de existncia individual ou
conjugal e familiar 6./1 LGT

- Importncia crescente desse princpio est bem patente no art. 4./1 LGT

II - Impostos Sobre o Rendimento

O IRS 8 9
- SALDANHA SANCHES imposto caracterizado por:

- O imperativo constitucional de diminuio das desigualdades art.

104./1 CRP

- A unicidade simultaneamente uma regra de boa administrao e

princpio constitucional, pois a multiplicao de impostos conduz a uma
ineficincia na sua gesto e a unicidade revela a preocupao de uma
tributao coerente e justa.

- A progressividade visa adequ-lo ao rendimento efectivo de cada

agregado, uma vez que determina que a parte do imposto pago aumenta
medida que o rendimento aumenta.

- Preocupao pelas necessidades do agregado

Incidncia

Incidncia Subjectiva

- Arts. 13. ss CIRS so sujeitos passivos as pessoas singulares residentes e

no residentes. Assim:

- Pessoas singulares (incluindo empresas individuais, EIRLs, membros de

pessoas colectivas sujeitos ao regime da transparncia fiscal do art. 6. CIRC)

8 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 475-496

9 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 283-345

29
 - Residentes (com domiclio em territrio nacional), tributados pela
totalidade dos seus rendimentos, at os obtidos fora do territrio nacional,
segundo o princpio da tributao ilimitada worldwide income.

- No-Residentes (sem domiclio em territrio nacional) so tributados

apenas pela totalidade dos rendimentos obtidos em Portugal princpio da
territorialidade/obrigao tributria limitada (beschrnkte Steuerpflicht).

- Tambm os residentes no-habituais beneficiam da obrigao

tributria limitada, no quadro de um regime especial de IRS AONDE???

- Residentes + existncia de um agregado familiar imposto devido pelo

conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem.

- Agregados familiares biparentais cnjuges no separados de

pessoas e bens + dependentes (filhos, adoptados e enteados menores ou
maiores).

- Agregados familiares monoparentais ex-cnjuges, pai ou me

solteiros, adoptante solteiro e seus dependentes.

- Art. 13./4 definio de dependente.

- Art. 16./1 b) e 3 consideram-se residentes em territrio portugus as

pessoas que neste disponham, a 31/12 do mesmo ano, habitao em
condies que faam supor.. (o resto t l)

- Art. 14. - equiparao facultativa ao regime dos casados pelos unidos de facto
podem optar pela tributao conjunta:

- Rendimentos dos no-residentes princpio da tributao limitada aos

rendimentos da fonte, comporta uma importante excepo pois nos termos
do art. 18., se os rendimentos dos no residentes, em que sobressaem os
empresariais/profissionais, forem imputveis a um estabelecimento estvel ,
tributao em IRS incidir sobre a totalidade dos rendimentos imputveis ao
estabelecimento estvel.

Incidncia Objectiva

- SALDANHA SANCHES operou-se uma evoluo de uma concepo analtica de

rendimento para uma concepo sinttica, que resulta de uma tcnica de
estruturao do imposto sobre o rendimento assente numa previso global
da sua tributabilidade, tendo a teoria do rendimento-acrscimo-patrimonial
como modelo conceptual.

30
- Arts. 1. - 11. CIRS o IRS incide sobre o valor anual dos seguintes
rendimentos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos:

- Ressalva: fala-se no da tributao de rendimentos ilcitos, mas de

rendimentos sobre os quais pode pairar a suspeita de ilicitude, uma vez que
apenas cabe AF provar que esses tm a sua origem numa das categorias do
CIRS e no pronunciar-se sobre a sua licitude ou ilicitude. Tem-se discutido a
sua relao com o direito no auto-incriminao e o facto de, visto os
rendimentos serem ilegais, o recurso a mtodos indicirios. No caso do IVA, o
TJUE pronunciou-se em dois acrdos sobre coffeeshops holandesas os Ac.
Happy Family e Coffeeshop Siberi .

- Cat. A art. 2. - rendimentos de trabalho dependente temos, de um lado, as

remuneraes decorrentes de trabalho por contra de outrem, que constituem o
ncleo central da categoria, e, por outro lado, toda uma srie heterognea de
remuneraes equiparadas s do trabalho por contra de outrem.

- Situaes Nucleares rendimentos provenientes de uma relao

jurdica de trabalho subordinado contrato de trabalho, contrato equiparado,
prestao de servios com subordinao jurdica, trabalho em funes pblicas,
pr-reforma e outros referidos na al. d) in fine.

- Situaes Perifricas art. 2./3 - remuneraes acessrias/fringe

benefits al. b) o que as caracteriza normalmente terem um carcter
complementar face remunerao, ainda que sejam um encargo
directo/indirecto da entidade patronal e faam parte dos benefcios que o
trabalhador recebe em funo dessa prestao. Ver resto do artigo; al. e) inclui
indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao da relao
jurdica que origine rendimentos dessa categoria;

- A ttulo exemplificativo, as ajudas de custo do art. 2./3 d) essa norma

comea por ser uma norma de delimitao negativa da incidncia ou
excluso da tributao que determina que so considerados rendimentos
de trabalho dependente as ajudas de custo na parte em que excedam os
limites legais o que faz depender a incidncia do seu carcter remuneratrio
(e excluda se tiverem carcter compensatrio), pois o legislador apenas
pretende tributar o rendimento efectivo dos sujeitos passivos. Mesmo que
excedam, caber sempre Administrao Fiscal demonstrar que as verbas
auferidas pelo trabalhador a ttulo de ajuda de custo constituem
remunerao, caso sejam excessivas, pois recai sempre sobre ela, como
pressuposto da norma de tributao, o nus da prova de tal excesso, com uma
demonstrao cabal e sem margem para dvidas, considerando o dever geral de
fundamentao que impende sobre a AF art. 77. LGT. Pode cobrar juros
compensatrios.

31
 - Ateno que, ao conceito de fringe benefit/remunerao acessria no
entram certas regalias sociais como ginsios.

- Tambm inclui gratificaes art. 2./3 g)

- Cat. B art. 3. - rendimentos empresariais e profissionais:

- Enumerao da al. a) a c) situaes nucleares

- Situaes perifricas n 2

- Definio de actividades comerciais e industriais n 4

- Definio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias art. 4./4

- Princpio da atraco rege a definio do mbito da categoria B

segundo o qual esta integra rendimentos da Cat. E, F e G. Que sejam imputveis a
actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.

- Cat. E art. 5. - rendimentos de capitais

- Rendimentos resultantes da aplicao de capitais, em que se

compreendem os enumerados no n 2 do mesmo preceito.

- ATTN: existem uma srie de presunes relativas existncia de

carcter remuneratrio dos mesmos art. 6. CIRS (+ 73. LGT, 64. CPPT
ilidveis).

- Juros no auferidos em territrio portugus art. 78./5 e 8

tributao autnoma.

- Cat. F rendimentos prediais integram rendas de prdios e afins

- Como claramente decorre da norma de incidncia, no integram o

rendimento tributvel em IRS o rendimento imputvel casa de habitao.
MAIS

- Cat. G incrementos patrimoniais

- Mais valias e outros incrementos definidos no art. 10., incluindo

incrementos patrimoniais como definidos no art. 9./1 b) CIRS + 89.-A LGT

- Elemento tpico: a realizao com ganho - para ser tributada, a mais-

valia tem de realizar-se, i.e., tem de gerar um acrscimo do rendimento do
titular; + a alienao de determinado objecto previsto no art. 10. CIRS.
Assim, a contrario sensu, no sero tributados os ganhos resultantes de
alienaes de bens ou direitos no previstos no art. 10.. Vinhos, jias, etc.
coisas que valorizam com o tempo mas que o legislador optou no tributar.

32
 - Indemnizaes art. 12. e 9./1 b)

- Cat. H penses art. 11.

- Definio est l

- CASALTA NABAIS rendimentos muito semelhantes aos do trabalho

dependente, sendo basicamente, os rendimentos do trabalho dependente de
ontem. O autor at se pergunta porque no includos na cat. A?

Delimitao Negativa de Incidncia

- Excluses tributrias de carcter primrio, o que leva a que no haja

verdadeira iseno em IRS so situaes que o legislador no pretende
mesmo tributar em IRS, totalmente livres de impostos ou porque sujeitas a
tributao especial.

A Determinao da Matria Colectvel Etapas

- Como afirma SALDANHA SANCHES, vigora, na determinao do rendimento

colectvel, um princpio do rendimento lquido (Nettoprinzip), que decorre do
princpio da tributao segundo a capacidade contributiva, partindo da
diferenciao entre rendimento lquido e rendimento bruto, o que vai
implicar a seleco das circunstncias que se podem considerar com aptido
para reduzir a matria tributvel.

- Apuramento do rendimento lquido de cada categoria = rendimento bruto

dedues especficas:

- As dedues especficas encontram-se previstas no art. 25. ss

- No caso dos rendimentos empresariais/profissionais, a deduo

especfica concretiza-se de maneira diferente, consoante os sujeitos passivos se
insiram no regime simplificado ou no regime normal de determinao dos
rendimentos na ltima situao verificam-se as regras dos arts. 28. a 39.
CIRC

- Nas Cats. E e G no h lugar a qualquer deduo especfica (excepto na

G as respeitantes s menos-valias e dupla tributao econmica) arts. 40.,
40.-A e 42.-52.

- Cat. F deduo especfica est limitada s despesas de manuteno e

de conservao suportadas pelo Sujeito Passivo e ao IMI que incida sobre o
valor dos prdios em questo art. 41.

- Cat. H no se distingue da A

33
- Apuramento do rendimento global lquido/rendimento lquido total
atravs do englobamento dos rendimentos das vrias categorias = soma dos
rendimentos lquidos apurados de cada categoria art. 22.

- Problema: existe um princpio de intercomunicabilidade dos gastos

das diversas categorias? Parece recorrer do 55./1, diz CASALTA NABAIS.
Contudo, os outros nmeros, ao negarem a intercomunicabilidade dos gastos
dentro da prpria cat. B, fazem com que na prtica vigore o princpio oposto
o princpio da no intercomunicabilidade dos gastos.

- Aplicamos uma taxa do art. 68. sobre colecta e subtramos as dedues

colecta 78., ficando com o rendimento tributvel.

- Apuramento do quociente conjugal, se for caso disso art. 69. - sujeitos

passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens ou unidos de
facto que tiverem optado pela tributao conjunta diviso em 2 do
rendimento colectvel.

Referncia aos Rendimentos Profissionais e Empresariais

- H opo:

- Regime Simplificado art. 28./2 incidncia subjectiva

- Desde 2001, os profissionais independentes e os empresrios com

rendimentos abaixo de um certo nvel passaram a ter a opo pelo regime
simplificado, atravs de uma deduo estandardizada. Este regime implica
uma eliminao do procedimento de dedues de custos que origina o
rendimento lquido empresarial.

- Art. 31. - determinao do rendimento tributvel resulta da

aplicao dos indicadores tcnico-cientficos do MF. At l, aplicam-se os
quocientes que l esto. P ex, um vendedor de mercadorias poderia deduzir 80%
das suas vendas e um advogado 30% dos servios prestados. Atendendo a esta
frmula de clculo, SALDANHA SANCHES alerta que, no fosse o facto do regime
ser optativo, seria inconstitucional por violao do princpio da tributao
segundo o rendimento real.

- Regime da Contabilidade Organizada

- Art. 32. - manda aplicar regras do CIRC sobre determinao do lucro

tributvel.

- Regime de transparncia fiscal - SALDANHA SANCHES o IRC quase um

imposto sobre o capital cobrado a sociedades mais de capitais do que as

34
de pessoas, como seria um pequeno escritrio de advogados, no qual duas
pessoas se juntam para pr em conjunto as suas aptides profissionais assim, o
regime da transparncia fiscal, com sede no art. 6. CIRC, uma excepo da
incidncia do IRC sobre as sociedades, tendo base terica na teoria da
desconsiderao da personalidade colectiva (disregard of legal entity ou
Durchbegriffstheorie) as sociedades transparentes esto sujeitas aos
deveres de cooperao do CIRC, mas os seus scios so devedores de IRS,
por lhes serem imputados estes rendimentos.

- Para o autor, trata-se de um regime adequado, em geral, tributao das

sociedades de pessoas no seu conjunto.

- As sociedades civis, as sociedades de simples administrao de bens, as

sociedades de profissionais

Taxa

- Taxas gerais art. 68.

- Limites no art. 70.

- Taxa adicional de solidariedade art. 68.-A

- Taxas especiais tm em comum terem taxas proporcionais e no

progressivas

- Taxas liberatrias - art. 71. - excepo ao regime geral e

personalizao do imposto, de constitucionalidade duvidosa. Ao contrrio da
reteno na fonte feita por conta de dvida futura, as taxas liberatrias
definitivas, do ponto de vista formal, so essencialmente uma deslocao,
operada por lei, dos deveres de cooperao, que cabem, em princpio, ao
titular do rendimento, para os quais so devedores desse mesmo rendimento o
devedor, mediante uma reteno na fonte, entrega o imposto devido ao
Estado, dispensando o titular de proceder sua declarao especificidade e de
proceder ao englobamento das mesmas. Para SALDANHA SANCHES, esta operao
pe em causa o princpio da generalidade quanto declarao e uma
excepo progressividade, visto ser proporcional. ALBERTO XAVIER dizia
serem evidentemente inconstitucionais, apesar de reconhecer a sua
necessidade como regime transitrio, que, contudo, no se dever prolongar
durante muito tempo 58. a) CIRS dispensa a incluso no englobamento, sem
prejuzo do art. 71./6.

- Taxas especiais art. 72. - a maioria so respeitantes a

rendimentos de no residentes, com excepo do art. 72./3 e 6 . Incluem-se

35
tambm as gratificaes dadas aos trabalhadores por terceiros gorjetas
taxadas a 10%.

- Taxas de Tributao Autnoma art. 73.

Liquidao e Cobrana

- Art. 75. - compete aos servios centrais da Administrao Tributria

- Art. 77. - at 31/07 com base na declarao apresentada nos prazos do art 60.

- Ou 30/11 se no tiver havido declarao

- Apurado o rendimento colectvel liquidao stricto sensu, i.e., aplicao da

taxa ao rendimento colectvel = colecta

- Apura-se, se for caso disso, o quociente conjugal

- Com a colecta apurada, procede-se s dedues do art. 78. - 88.. As

dedues colecta so uma manifestao forte da personalizao do imposto

- Subtradas as dedues, temos o imposto a pagar

- Liquidado, segue-se a cobrana ou pagamento

- Na maior parte das vezes, feito antecipadamente

- Reteno na fonte rendimentos de trabalho dependente (com

excepes) e as penses e outros dos arts. 99. a 101.

- 98./3 e 4 imposto retido deve ser pago mensalmente at ao

dia 20 do ms seguinte

- Se for reteno na fonte a ttulo definitivo, isso significa que o

seu pagamento libera o sujeito passivo da sua relao com o Estado

- Se for reteno na fonte por conta de imposto no sei que a

final h acerto no final do ano 98. e 103. CIRS

- Pagamento por conta forma antecipada de pagamento no art. 102., s

aplicvel cat. B

- Sujeitos passivos efectuaro obrigatoriamente 3 pagamentos

por conta do imposto devido a final Julho, Setembro e Dezembro QUE ITO?

- ATTN: art. 70. - mnimo de existncia

36
- Locais art. 98./2 e 105. - IRS pode ser pago em qualquer servio de
finanas, CTT, Multibanco

- Prazo 31/08 art. 97.

O IRC 10 11 12
- SALDANHA SANCHES CIRC, aprovado em 1988, operou uma densificao dos
deveres de cooperao, generalizao da obrigao de possuir
contabilidade e com a definio de uma complexa teia de regulamentaes
acerca do modelo como ela deve ser organizada.

- Proclamao constitucional do art. 104./2 CRP tributao sobre o seu

rendimento real o lucro.

Incidncia Subjectiva

- Art. 2. CIRC tipifica a incidncia subjectiva deste imposto (+ art. 4./1 e 2,

que distingue residentes e no residentes):

- Pessoas colectivas residentes com sede ou direco efectiva em

territrio portugus sujeitos ao princpio do worldwide income art. 4./1

- Entidades desprovidas de personalidade jurdica com sede ou

direco efectiva em territrio portugus (residentes), cujos rendimentos..
etc. trata-se de uma norma residual, destinada a fechar possveis lacunas de
tributao, que tributa entes de facto. De acordo com este princpio, sero
necessariamente tributadas em IRC as entidades no residentes com actividade
em territrio portugus, mas tambm as sociedades que, por irregularidades
ocorridas na sua formao, no chegaram a atingir personalidade jurdica, no
sendo, juridicamente, sociedades comerciais. Procura-se evitar que das
irregularidades na formao de uma sociedade resultem vantagens fiscais
para os que violaram qualquer norma no seu processo de constituio.

- Entidades com ou sem personalidade jurdica que no tenham a sede

nem a direco efectiva em territrio portugus no residentes e cujos
rendimentos no estejam sujeitos a IRS- so as entidades tributadas em
Portugal segundo o princpio da fonte do rendimento.

10CASALTA NABAIS, Direito..., pp 498-547

11SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 345-406
12DUARTE MORAIS, Rui, Apontamentos sobre o IRC, Reimpresso, Almedina,

Coimbra, 2007, em passim

37
- Como nota SALDANHA SANCHES, h aqui uma diferena fundamental
relativamente ao IRS nesse, primeiro vemos a incidncia real para depois a
imputar a alguma pessoa singular residente em territrio nacional. No IRC, por
outro lado, a qualidade jurdica do sujeito passivo sempre uma questo prvia
a analisar, uma vez que, sem previso expressa, ningum pode ser sujeito
passivo deste imposto.

- A incidncia real do IRC vai depender dos sujeitos passivos serem ou no

serem residentes. De acordo com o art. 4. CIRC, so tributados em Portugal os
rendimentos que, segundo os critrios contidos nesse artigo, sejam considerados
como sendo produzidos no pas. Como j vimos, em relao s pessoas
colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio
portugus temos um regime de obrigao fiscal ilimitada worldwide
income o IRC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos obtidos dentro e
fora do territrio portugus.

- J as outras esto sujeitas a uma tributao limitada, sendo que o IRC

incide apenas sobre os rendimentos que tm a sua fonte em territrio portugus,
cabendo ao art. 4. defini-los:

- O art. 4. opera uma extenso da obrigao de imposto, com a preocupao

de no deixar zonas por tributar. Ele prev dois tipos de situaes:

- Empresas com sede ou direco efectiva em Portugal e que recebam

rendimentos doutros pases

- Empresas com sede ou direco efectiva noutros pases e que

recebam rendimentos em Portugal

- Existe uma direco efectiva como situao de facto (oposta sede legal),
sendo que ela constitui uma estrutura organizativa que, real e
independentemente daquilo que foi estatutariamente prescrito, constitui o
centro de onda irradia a sua actividade a verificao de qualquer destas
situaes leva qualificao das entidades como residentes e, por isso,
sujeio ilimitada tributao. Por isso temos o princpio geral de separao
entre sujeio ilimitada e sujeio limitada no art. 4. na concretizao da
qualidade de sujeito da empresa no residente art. 2./1 c).

- No caso da sujeio limitada, necessrio, como condio mnima de

tributao, que haja uma conexo entre o rendimento e o territrio
portugus art. 4. contm as normas de conexo material que determinam
se um certo rendimento tem ou no a sua fonte em Portugal. Temos critrios
como os rendimentos relativos a imveis, o critrio do devedor do rendimento
(ao considerar tributveis os rendimentos provenientes da propriedade
intelectual ou industrial sempre que o devedor tenha sede ou direco efectiva

38
no territrio nacional), havendo regras especficas para artistas ou desportistas
sempre que actue em territrio portugus.

- O Estabelecimento Estvel conceito criado para os casos em que uma

empresa estrangeira actua em Portugal sem constituir dentro dele outra
sociedade, nomeadamente atravs de uma sociedade subsidiria. O conceito
legal de estabelecimento estvel est no art. 5. - qualquer instalao fixa ou
representao permanente atravs da qual seja exercida uma actividade
de natureza comercial industrial ou agrcola, desde que essa instalao fixa
pertena a uma empresa ou profissional livre com sede ou domiclio no
estrangeiro. este conceito , no fundo, uma tipificao fiscal para situaes
de exerccio de actividades num determinado pas por uma empresa sem
ter de proceder constituio jurdica duma sociedade. SALDANHA
SANCHES conclui que o regime fiscal destas entidades de sujeio fiscal
ilimitada, apesar de no residentes.

- Excludos do conceito esto a central de compras ou o escritrio para

observao de mercados, dentro do princpio de poltica tributaria de no
tributar as exportaes contra essa orientao j se pronunciou o STA, no
caso Associated Merchandising Corporation.

- Conceito est mais prximo do das convenes-modelo

Incidncia Objectiva

- Art. 3. CIRC - incide sobre todos os rendimentos obtidos, mesmo quando

provenientes de actos ilcitos, no perodo da tributao, havendo que
distinguir entre entidades residentes e no residentes nos termos do art.
3.

- Entidades residentes:

- Empresariais (exercem, a ttulo principal, actividade comercial,

industrial ou agrcola, i.e., sociedades comerciais, cooperativas e empresas
pblicas) base de imposto o lucro diferena entre patrimnio lquido no
fim e no incio do perodo de tributao (1 ano art. 8. CIRC) calcula-se pelo
art. 15./1 a) e arts. 17. ss

- No-Empresariais (no exercem, a ttulo principal, uma actividade

daquelas, podem exercer de forma acessria actividades empresariais) a base
do imposto o rendimento global, soma global algbrica dos rendimentos
das vrias categorias de IRS e dos incrementos patrimoniais gratuitos al.
b) do n 3, calculando-se de acordo com o art. 15./1 b) e 48. e 49. + art. 15./1
d), 51.

39
- Entidades No-Residentes

- Lucro imputvel ao estabelecimento estvel princpio da atraco do

estabelecimento e da personificao do mesmo art. 3./3 + 15./1 c) e 50.

O Regime de Transparncia Fiscal

- SALDANHA SANCHES o IRC quase um imposto sobre o capital cobrado a

sociedades mais de capitais do que as de pessoas, como seria um pequeno
escritrio de advogados, no qual duas pessoas se juntam para pr em conjunto
as suas aptides profissionais assim, o regime da transparncia fiscal, com
sede no art. 6. CIRC, uma excepo da incidncia do IRC sobre as
sociedades, tendo base terica na teoria da desconsiderao da personalidade
colectiva (disregard of legal entity ou Durchbegriffstheorie) as sociedades
transparentes esto sujeitas aos deveres de cooperao do CIRC, mas os
seus scios so devedores de IRS, por lhes serem imputados estes
rendimentos.

- Este regime caracteriza-se pela imputao aos scios da matria colectvel

determinada nos termos do CIRC, integrando-se no seu rendimento tributvel
para efeitos de IRS ou IRC, consoante o caso, mesmo que no tenha havido
distribuio de lucros.

- Segundo RUI DUARTE MORAIS, as sociedades abrangidas por este regime so:

- As Sociedades de Profissionais (para o autor, o cerne do regime de

transparncia fiscal) o elemento pessoal determinante nestas sociedades,
pois o seu xito depende, acima de tudo, do trabalho e do prestgio profissional
dos seus scios, sendo que o elemento capital no assume tanta relevncia para o
mercado, compreendendo-se o sentido da eliminao da dupla tributao dos
lucros distribudos definio no art. 6./4 a) CIRC o que releva a
actividade da sociedade e no a sua forma jurdica ou, mais precisamente, a
actividade dos scios como profissionais, actividade essa que, para RUI DUARTE
MORAIS, ter de ser a mesma assim, a sociedade tem de ser constituda para
o exerccio de uma determinada actividade profissional e todos os scios
tm de ser profissionais dessa actividade. Situao criticada pelo autor.

- Sociedades civis no constitudas sob forma comercial e outras

entidades art. 6./1 a) aqui determinante a forma jurdicas da sociedade +
art. 6./2 ACEs e AEIEs

- As entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal so sujeitos

passivos de IRC. Contudo, no esto obrigadas ao pagamento deste imposto,
sendo que os sujeitos passivos desta obrigao so os respectivos scios. Tanto o

40
autor como SALDANHA SANCHES dizem que foi infeliz a opo de incluir no captulo
relativo s isenes de IRC, no se tratando aqui de um qualquer benefcio fiscal,
antes de um elemento estruturante da configurao do nosso sistema de
tributao.

Perodo de Tributao

art. 8./1 o perodo do exerccio - 1 ano civil princpio da anualidade do

imposto. Haver, naturalmente, casos em que o exerccio ter uma durao
menor ano em que empresa iniciou ou cessou a sua actividade.

- Opo por diferente perodo de exerccio - art. 8./3 requerimento ao

Ministrio das Finanas para alterar o ano fiscal tal perodo ser sempre de 12
meses e a opo dever ser mantida por 5 exerccios consecutivos.

- Facto gerador do imposto art. 8./9, 31 de Dezembro, sendo diferente dos

outros que optarem por diferente perodo de exerccio.

Benefcios Fiscais

- A previso dos benefcios fiscais relativos ao IRC est dispersa pelo CIRC, pelo
EBF e por numerosa legislao avulsa. Note-se que, como diz RUI DUARTE MORAIS,
um benefcio fiscal no implica uma excepo normal incidncia do
imposto mas pode tambm passar pela existncia de regras mais
favorveis de quantificao do rendimento colectvel.

- No CIRC h um captulo intitulado Isenes, i.e., quando a lei subtrai

tributao, atravs duma previso normativa de um facto impeditivo,
situaes e sujeitos que doutro modo estariam abrangidos pelo mbito da
norma de incidncia do imposto uma excepo regra de tributao.

- Iseno de concesso automtica depende directamente da lei

- Iseno dependente de reconhecimento

- Art. 9. - leque de isenes justificados por razes de simplicidade

administrativa generalidade dos rendimentos percebidos pelo Estado lato
sensu, pois faz pouco sentido que o Estado se tribute a si mesmo. Esto excludas
desta iseno as pessoas colectivas de direito pblico com natureza
empresarial, para assegurar concorrncia com as privadas iseno pessoal e
automtica

- Art. 10. - pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa, IPPSSs e

equiparadas e pessoas colectivas de mera utilidade pblica com fins

41
cientficos ou culturais, etc... isenes pessoais e dependente de
reconhecimento de algumas - art. 10./1 c)

- Art. 11. - actividades culturais, recreativas e desportivas - tem natureza

mista essencialmente uma iseno real e pessoal (incide s sobre certos
rendimentos provenientes de certas pessoas) completada pelo art. 52. EBF

- Art. 12. - pessoas colectivas sujeitas ao regime de transparncia fiscal

mais uma no sujeio do que uma iseno diz RDM.

- Art. 13. - lucros obtidos por entidades no-residentes provenientes da

explorao de navios e aeronaves.

- Art. 14. - isenes resultantes de compromissos internacionais e

Directivas.

Determinao do Lucro Tributvel

- No texto constitucional est proclamado, sem grandes ambiguidades, o direito

subjectivo dos sujeitos passivos de IRC as empresas a serem tributados
de acordo com o seu lucro real art. 104./2 CRP. Quatro consequncias, diz
SALDANHA SANCHES:

- Empresas e profissionais livres tm sempre o direito, mesmo quando

sejam de pequena dimenso, a serem tributados de acordo com a sua
contabilidade tendencial voluntariedade de qualquer regime que afaste a
tributao pelo lucro real.

- Lei fiscal pode, em certos casos, derrogar a lei comercial no modo

como define o lucro tributvel, muitas vezes distinto do lucro distribuvel aos
scios.

- As correces administrativas/tcnicas declarao do SP podem

levar a que sejam postas em causa as quantificaes do mesmo. Porm, a no
aceitao de custos comprovados como custos fiscais s pode ter lugar se
puder ser legitimidade como sano ao SP.

- Existem limitaes que encontramos para as decises

contabilsticas, quando passamos do balano como instrumento destinado a
determinar os direitos dos scios para o balano.

- O conceito de lucro real utilizao das tcnicas da contabilidade para

quantificar o lucro e o dever de prestar da empresa constitui um indesmentvel
progresso em relao tributao segundo o lucro normal, apesar de no serem
indiscutveis os mtodos contabilsticos o lucro real deve, por isso, ser

42
considerado um conceito normativo que corresponde a uma valorao do
legislador, sendo que o recurso contabilidade implica sempre uma questo
prvia ser que foram usados os mtodos mais adequados. Encontramos, diz
SALDANHA SANCHES, na deciso contabilstica, um espao decisrio que exige a
formulao de normas jurdicas o Direito do Balano para a obteno de
uma deciso justa sobre a quantificao do lucro distribuvel ou para a
determinao do lucro tributvel.

- Ateno que esta determinao varia consoante a natureza do sujeito passivo

art. 15. e 16.

- Quantos ao mtodos de determinao da matria colectvel regra geral aplica-

se a avaliao directa com base na declarao do contribuinte. Pode haver lugar
a avaliao indirecta em casos especialmente previstos (artigos 57. a 62. do
CIRC)

- Uma sociedade tem de ter contabilidade. Mais do que o resultado de quaisquer

exigncias legais art. 115. (obrigaes contabilsticas) tal ser uma condio
mnima para o seu normal funcionamento.

- Deve obedecer ao Plano Oficial art. 17./3 conjunto de regras de

natureza tcnica que se transformam em normas jurdicas cogentes por
fora da lei.

- Art. 17./1 lucro tributvel constitudo pela soma algbrica do

resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e
negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele
resultado. Essas variaes revestem pouca importncia, porque a lei fiscal exclui
as mais importantes (entradas de capital p ex art. 21./1 a) a ttulo de ganhos)
nem sadas a favor dos scios 24./1 c)

- Art. 18. concretiza princpio da especializao dos exerccios

- Art. 19. - obras de carcter plurianual obras cujo ciclo de produo ou

tempo de construo seja superior a um ano auto-estradas, edifcios, navios,
etc.

- Proveitos a noo de rendimento-acrscimo, que subjaz quantificao do

lucro tributvel, leva consagrao legal de um conceito amplo de proveitos
ou ganhos, capaz de abarcar quaisquer variaes patrimoniais positivas do
patrimnio lquido da empresa, salvo as expressamente exceptuadas no art. 21.

- Art. 20./1 proveitos ou ganhos podem derivar de operaes de

qualquer natureza, no sendo os que apenas derivem do normal
prosseguimento da actividade da empresa, da concretizao do seu escopo
social, sendo tambm proveitos os ganhos obtidos acessoriamente ao

43
exerccio da actividade, como rendimentos de capital (juros, dividendos, mais-
valias)

- Conceito diferente de proveitos ou ganhos enquanto rendimento bruto

relevante para efeitos de tributao mais amplo do que o do IRS enquanto
nesse apenas o rendimento tributvel aquilo que se deva considerar
enquadrvel na tipificao operada por cada uma das suas categorias, aqui todos
os proveitos ou ganhos no exceptuados por lei integraro o rendimento bruto
desse sujeito.

- Excepes 20./2 rendimentos derivados de vendas ou prestaes

de servios, comisses, corretagens, imveis, carcter financeiro, propriedade
industrial, indemnizaes, subsdios, subvenes de explorao (em relao aos
subsdios atentar ao art. 20./1 h)

- Custos ou Perdas noo aparece-nos no art. 23./1 na forma de uma

verdadeira clusula geral sero aceites como tal, os constantes da
contabilidade, desde que comprovados e indispensveis i.e., a lei aceita,
como ponto de partida, o conceito econmico de custo, concretizado segundo as
regras da contabilidade, sujeitando a sua relevncia fiscal s referidas condies.

- Comprovao de um Custo os lanamentos contabilsticos apoiam-se

em documentos justificativos, como facturas ou equivalentes. Tem de existir
sempre, ainda que imperfeito ou no usuais art. 115./3 a) o recurso a
quaisquer meios admitidos em direito deve ser mximo, diz RUI DUARTE MORAIS.

- Indispensabilidade de um Custo art. 23./2 problema s se pe

perante custos comprovados, sendo preciso qualificar o quid de
indispensabilidade, saber ou no se ele possui as caractersticas que o
tornam subsumvel ao conceito legal de custo fiscal. A interpretao de RUI
DUARTE MORAIS a de que o requisito indispensabilidade, porque est presente
relativamente a todo e qualquer custo enquanto condio da sua aceitao fiscal,
no pode ser referido natureza do encargo mas sim s suas
circunstncias se assuno do encargo que origina o custo presidiu uma
genuna motivao empresarial no entendimento dos scios/gestores o
custo indispensvel; quando se deva concluir que o encargo foi
determinado por outras motivaes (interesse pessoal dos scios,
administradores, credores, outras sociedades, parceiros comerciais, etc.) ento o
custo no deve ser havido por indispensvel. Como aferir isso? RUI DUARTE
MORAIS sugere uma abordagem a partir do intuito objectivo da transaco,
com raiz no business purpose test, correntes na doutrina e jurisprudncia anglo-
saxnicas o intuito objectivo que levou a contrair o encargo no se identifica
com o concreto nimo de quem tomou tal deciso determinado a
posteriori, por referencia a todas as circunstncias conhecidas no momento
da tomada de deciso. Se a ela presidiu to somente o interesse da empresa, o

44
prosseguimento do seu escopo social, tal como os seus scios ou gestores ao
tempo o interpretaram, no interessando bem ou mal, o custo tem de ser
havido por indispensvel.

- nus da Prova para RUI DUARTE MORAIS, nesta situao, deve caber
ao sujeito passivo, chamando-lhe antes nus de alegao, at porque de outra
forma, tais factos so dificilmente conhecidos pela Administrao Fiscal e
pelo juiz. Nem est em causa um dever de colaborao, mas sim o interesse
prprio do sujeito passivo e ver esclarecida uma situao tributria.

- Art. 23. enumera os custos dedutveis a ttulo meramente

exemplificativo compromisso entre necessidade de previso de um conceito
indeterminado de custos ou perdas e exigncia de cumprir o princpio da
tipicidade. H que esclarecer j agora, que a al. f) do art. 23./1 fala em tributos
que oneram a prpria sociedade, de que ela o contribuinte. Exclui
impostos da qual ela devedora, aqueles cujo valor por ela retido na fonte, etc.

- Por regra, o IVA includo nas compras da empresa no custo,

dado o direito deduo a que esta assiste.

- Art. 23./2 despesas ilcitas no contam

- Art. 34. - gastos no-dedutveis

- Quanto s variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado

lquido do exerccio, so equiparadas pelo art. 24. a custos ou a perdas.

- Exceptuam-se as do art. 24./1

- O caso mais frequente ser o das gratificaes e outras

remuneraes atribudas aos membros dos rgos sociais e trabalhadores
a ttulo de participao nos resultados so as chamadas gratificaes de
balano ou de gerncia. Uma vez que a deciso da sua atribuio posterior ao
encerramento das contas e a concesso e o valor de um tal prmio era
imprevisvel, o correspondente encargo no aparece relevado no resultado
lquido do exerccio. Trata-se, porm, de uma obrigao para a sociedade, cujo
pagamento origina para os beneficirios um rendimento tributvel em IRS.
Seguindo a lgica do princpio da especializao dos exerccios a lei art.
24./2 determina que tais gratificaes concorrem negativamente para a
formao do lucro tributvel do exerccio .

- A aceitao da deduo de tais valores condicionada art.

24./3 e 4 na inteno clara de prevenir abusos.

- Ateno! No caso dos no residentes, a determinao da matria colectvel

faz-se pelos artigos 55. e 56. do CIRC.

45
A Tributao dos Grupos de Sociedades

- Quando estamos perante um grupo de sociedades no sentido de um conjunto

mais ou menos vasto de sociedades comerciais que, conservando personalidades
jurdicas distintas, se encontram subordinadas a uma direco econmica
comum , estamos perante uma realidade que deve ser adaptada s regras
gerais de tributao das sociedades. Reconhecer este facto e dar um
tratamento conjunto a esta forma de actividade empresarial uma imposio
das regras de bem tributar. A jurisprudncia alem fez isso, ao criar o conceito de
Organschaft, assim dando unidade jurdica e um tratamento conjunto aos grupos
de sociedades. A Organschaft uma viso conjunta da estrutura formada por
uma sociedade-me Organtrger e pelas filhas, consideradas como uma
unidade para efeitos de tributao.

- Contudo, o sistema de tributao dos grupos de sociedades afastou-se da

soluo mais prxima da Organschaft, aproximando-se mais do modelo britnico
do tax relief onde, num grupo de sociedades, as que tm crditos fiscal podem
ced-los s empresas dos grupos com ganhos , de modo a reduzir os
impostos pagos por estas, mantendo-se, porm, para tributao especial dos
grupos de sociedades as regras anteriormente existentes para a tributao
consolidada.

- Regra no art. 63./2 - continua a ser uma norma anti-abuso. Contudo, a

introduo do art. 23./7 e das mais-valias dentro do grupo terem deixado de
poder consideradas, desvirtuou este regime.

- Caso TJUE Marks & Spencer o TJUE veio reconhecer que a liberdade de
estabelecimento implica o direito ao reconhecimento do princpio que um
grupo de sociedades, mesmo no espao europeu, deve ser tributado de
acordo com o princpio da consolidao, sob pena de ver discriminados os
seus investimentos noutros Estados-Membros.

- Preos de transferncia e a sua tributao (transfer pricing) tm estado

regulados no art. 69.- 71. CIRC, concretizado pela Portaria n 1446-C/2001.
Este preceito, a fim de evitar, atravs dos preos, transferncias de resultados
entre entidades que mantenham entre si relaes especiais e, bem assim,
transferncias internas de resultados entre sectores da mesma entidade
sujeitos a regimes diferentes, prescreve que nas operaes comerciais
efectuadas entre um sujeito passivo e qualquer outra entidade, sujeita ou no a
IRC, com relaes especiais, devem ser contratados, aceites e praticados nos
termos ou condies substancialmente idnticos aos que normalmente
seriam contratados, aceites ou praticados com outros.

- n 4 quando existem relaes especiais?

46
 - n 11 ajustamentos correlativos

- art. 138. - acordos prvios sobre preos de transferncias (advance

pricing agreements)

Pagamentos a Residentes em Territrios Sujeitos a um Regime Fiscal

Claramente Mais Favorvel

- Visto como integrando clusulas especiais anti-abuso, os arts. 65. e 66.

contm um conjunto de regras que, verificadas certas situaes, se
concretizam em restries ao montante dos gastos pagos ou na ampliao
do valor dos rendimentos recebidos de entidades residentes em pases
com regimes fiscais privilegiados ou preferenciais.

- A nossa ordem jurdica identifica estes pases ou territrios definindo, no art.

65./2 e 66./3 o que deve entender-se por regime fiscal claramente mais
favorvel, uma definio suportada por uma black list feita pelo MF.

- Temos duas situaes:

- Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal

privilegiado 65. - no so dedutveis, para efeitos do apuramento do lucro
tributvel, as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas
singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, i.e. estando na lista ou se o montante do
imposto a pagar for igual ou inferior a 60% do imposto que seria devido se a
entidade fosse residente em Portugal.

- Imputao de lucros a sociedades residentes em pases com regime

fiscal privilegiado - art. 66. - controlled foreign companies. Nos termos deste
preceito, determina-se a imputao aos sujeitos passivos de IRC residentes
em territrio portugus, na proporo da respectiva participao no capital
social e independentemente da sua distribuio.

- Alguns tipos de sociedade esto excludos

- Acrescente-se que, no exerccio posterior em que haja efectiva

distribuio de lucros j imputados anteriormente, so estes deduzidos base
tributaria, havendo lugar a crdito de imposto por dupla tributao
internacional, se for caso disso.

47
Taxa

- Art. 87. - a taxa geral 25%, havendo 20% para os sujeitos passivos com
actividade no lucrativa e cooperativa n 3 e 4 do art. 87.

- No Residentes com ou sem EE: 25%. Existem taxas especiais consoante o tipo
de rendimento obtido (artigo 87. CIRC)

- Ateno derrama estadual progressiva sobre parte do lucro tributvel

superior a 1.500.000 , de 3% e 5%.

Liquidao e Cobrana

- Quanto aos rgos ou entidades competentes e correspondentes formas de

liquidao do IRC, temos, nos termos do art. 89., duas situaes:

- Liquidado pelo prprio contribuinte na declarao peridica anual

que deve apresentar at 31 de Maio do anos seguinte quele a que os
rendimentos dizem respeito a autoliquidao al. a)

- Liquidao administrativa pela Administrao Tributria al. b)

quando o sujeito passivo no apresente a sua declarao peridica ou quando
haja lugar a liquidao adicional.

- No que toca ao apuramento do montante de imposto a pagar, preciso

acrescentar que este no coincide com a colecta apurada pela operao de
liquidao, uma vez que ainda h dedues colecta nos termos do art. 90./2,
91., 93. e 94.

- Deduo por dupla tributao internacional; correspondente aos

benefcios fiscais que se concretizem em dedues colecta

- Relativamente cobrana, ela pode ser feita com pagamentos por conta e o
imposto autoliquidado, pagamento especial por conta, retenes na fonte e
pagamento do imposto liquidado pelos servios tributrios.

- Pagamentos por conta art. 104./1 e calculados nos termos do art. 105..
Se existir diferena, v. art. 120.

- Pagamento especial por conta art. 106.

- Reteno na fonte art. 94. ss - regra geral a taxa de 25%, mas pode ser
outra consoante a natureza do SP ou o tipo de rendimento obtido.

- Dispensa de reteno na fonte (artigo 97. CIRC) e dispensa de

reteno na fonte sobre rendimentos obtidos por no residentes (98. CIRC)

48
 - Liquidao administrativa art. 110.. Ateno que nos termos do art. 87.-
A e 104.-A objecto de reteno na fonte a derrama estadual.

- Juros de mora (104. CIRC); juros compensatrios (artigos 45.; 94.; 96. e
106. CIRC); juros indemnizatrios (104. IRC)

- Pagamento do imposto: 104.; 105. e 107. do CIRC

- Obrigaes acessrias: 117. a 130. CIRC

Tributao Autnoma

- Ao lado do IRS e do IRC normais, temos no art. 73. CIRS e no art. 88. CIRC, sob
a designao de taxas de tributao autnoma, verdadeiros impostos sobre
algumas despesas realizadas pelas empresas comearam com as despesas
no-documentadas mas foram alargadas a outras em 2011 e 2012

- CASALTA NABAIS trata-se de uma tributao sobre a despesa ou consumo e

no sobre o rendimento que, relativamente s despesas no documentadas e
s despesas de representao e com viaturas, visavam evitar que as empresas
procedessem distribuio camuflada de lucros.

- A Tributao das Despesas No Documentadas arts. 73./1 CIRS e 88./1 e

2 CIRC, as despesas no documentadas efectuadas por sujeitos passivos de
IRS que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do
exerccio de actividades empresariais e profissionais ou por sujeitos de IRC,
so objecto de tributao autnoma em IRS ou IRC.

- Apesar de assentar numa taxa de 50% no prejudica a sua sujeio a

IRC, quando realizadas por empresas singulares, pois nos termos do art.
46./1 g) e 88./1 CIRC (aplicveis ao IRS por fora do art. 32. CIRS), tais
despesas no so consideradas gastos, no sendo assim dedutveis na
determinao do lucro tributvel do IRC.

- Elevada para 70% nos termos do art. 82./2

- Estamos assim perante despesas que no so consideradas nem

gastos no IRS empresarial e no IRC so objecto dessa tributao autnoma.

- A Tributao das Despesas de Representao e com Viaturas em 2000, a

tributao autnoma em IRS e IRC foi estendida s despesas de representao
e s despesas com viaturas ligeiras de passageiros.

- Art. 73./2 a 5 e 7 CIRS so tributados os encargos dedutveis

relativos a : despesas de representao e com viaturas ligeiras efectuados por
sujeitos passivos que tenham ou devam ter contabilidade organizada,

49
automveis ligeiros de passageiros com baixa emisso de CO2 suportados pelos
mesmos sujeitos passivos;

- Art. 88./3 e 4 CIRC so tributados autonomamente, taxa

correspondente de 10%, os encargos dedutveis relativos a despesas de
representao e os relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,
efectuados ou suportados por sujeitos passivos no isentos e que exeram, a
ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola.

- Sero tributveis a 20% os encargos dedutveis respeitantes a

viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja
superior ao montante fixado no art. 34./1 e) CIRC, quando suportadas pelos
sujeitos passivos mencionados na situao anterior que apresentem prejuzos
fiscais nos dois exerccios anteriores.

- Tratam-se, assim, de despesas que, por um lado, so tidas como

gastos no IRS empresarial e no IRC, so tributadas nesta tributao
autnoma.

III - Impostos Sobre o Consumo13

O IVA
Introduo

- O IVA um imposto geral sobre o consumo, em que se tributam as

transmisses de bens, a prestao de servios, as importaes e a aquisio
intracomunitria de bens imposto que comporta um regime geral com vrios
diversos regimes especiais objecto de um razovel grau de harmonizao
comunitria.

- No seu regime geral, o IVA apresenta-se como um imposto sobre o consumo

em que o montante da dvida de cada sujeito passivo apurado atravs do
chamado mtodo de deduo imposto do imposto, crdito do imposto ou
mtodo indirecto subtractivo, nos termos do qual esse montante nos dado
pela diferena entre o montante que resulta da aplicao da taxa ao valor das
vendas ou prestaes de servios, durante determinado perodo, e o montante
do imposto suportado nas aquisies efectuadas durante o mesmo perodo.

- Regimes especiais:

- Regime especial de iseno art. 53. ss

- Regime especial dos pequenos retalhistas art. 60. ss

13 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 547-569

50
 - Regimes especiais de transmisses de bens em 2 mo

- No confundir com situaes de IVA social ou IVA turstico, consignaes

segurana social ou a organismos encarregues de promoo turstica.

Incidncia

Incidncia Pessoal/Subjectiva

- Art. 2. - enumerao dos sujeitos passivos de IVA

- Para alm desta incidncia, que tem a ver com a definio do sujeito passivo,
de mencionar aqui tambm a incidncia que tem que ver com definio do
suportador econmico, i.e., a incidncia expressa no fenmeno da
repercusso arts. 37./1 e 2 importncia do imposto liquidado deve ser
adicionada factura, etc. etc.

- Excepes ao princpio da obrigao de repercusso do imposto art.

36./3 + 3./3 f) e 4. a) e b)

Incidncia Real/Objectiva

- Art. 1. CIVA enumerao

- Art. 3. CIVA ss definio de algumas

- Art. 3. - transmisso; a ttulo oneroso; no territrio nacional

- Art. 4. - definio de prestao de servios

- Art. 5. - definio de importao

Facto Gerador e Exigibilidade do Imposto

- Em consonncia com as Directivas da UE, os arts. 7. e 8. distinguem facto

gerador e exigibilidade:

- Facto gerador aquele cuja verificao preenche as condies legais

necessrias exigibilidade do imposto, dando origem relao jurdica de IVA
e, da, aos mltiplos poderes e deveres em que a mesma se desdobra.

- A exigibilidade consiste no direito que a AT tem de poder fazer valer, a certo

momento, o pagamento do imposto por regra, verifica-se no momento em
que os bens so postos disposio do adquirente, no momento da PS, etc.

51
Isenes

- Duas situaes:

- Isenes concretizadas junto do sujeito passivo do IVA, em que se fala

de iseno simples ou incompleta e de iseno completa:

- Iseno simples concretiza-se na no liquidao de imposto na

venda ou na prestao de servios e na no permisso de deduo do imposto
suportado nas aquisies art. 9. (operaes internas) e do regime especial de
iseno (art. 53.) SP pode renunciar art. 12. e 55.

- Iseno completa iseno com direito a deduo, sendo

vulgarmente designada por IVA taxa zero neste caso, o imposto no
liquidado na venda ou na PS, mas mantm-se inalterado o direito deduo do
imposto suportado na aquisio de bens ou servios, o que leva a que a carga
econmica nos estdios econmicos anteriores seja anulada.

- Isenes que operam junto do suportador do imposto, em que se fala

de regimes de restituio de imposto:

- Iseno do consumidor casos excepcionais. Ela no opera

junto do sujeito passivo, mas junto do consumidor final ou do destinatrio das
prestaes de servios, sendo concretizada atravs da restituio do imposto
suportado por certos adquirentes de bens e servios. Ela processada pelos
servios de administrao do IVA a requerimento dos prprios interessados com
base em facturas (BTW, o artigo das facturas o 36.). Ex: servios diplomticos,
igrejas, foras armadas , IPPSSs. Graas a Deus a das Igrejas foi revogada!

Outras Cenas

- Ao que parece a determinao da matria colectvel no sai, mas o artigo

o 16.

- Taxas art. 18.

- Normal, intermdia e reduzida, mas as especiais para as RAs. Sacanas dos

insulares.

- Quanto liquidao e cobrana, ela decorre dos arts. 19. ss

- Art. 23. - actividade de empresas mistas, i.e., sujeitos passivos que

realizem operaes tributveis e isentas, em que se gera um direito
deduo incompleto, pois parte das operaes no confere direito
deduo.

52
- Pagamento art. 41. - varia consoante a dimenso da empresa

- Quanto ao IVA nas transaces intracomunitrias, ele regido pelo RITI, mas
parece que no preciso saber.

- Ainda h os IECs, em que o tabaco, o lcool e a gasolina, trs elementos

essenciais na vida de qualquer pessoa, so violentamente tributados. Mas acho
que tambm no sai. Por agora.

IV - Impostos Sobre o Patrimnio14

O IMI Imposto Municipal Sobre Imveis

Incidncia

Incidncia Real

- Art. 1. CIMI imposto de receita municipal que incide sobre o valor

patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados em
territrio portugus, constituindo receita do municpio onde eles se localizam,
pelo que temos um IMI rstico e um IMI urbano.

- Art. 2. CIMI definio de prdio

- Art. 3., 4. e 5. - prdios podem ser rsticos, urbanos e mistos

Incidncia Pessoal

- Art. 8./1 CIMI sujeitos passivos de IMI, as pessoas singulares ou

colectivas que sejam proprietrias, usufruturias ou superficirias do
prdio a 31/12.

- uma dessas pessoas quem assim constar da matriz naquela data ou, na sua
falta, quem tiver a posse do prdio.

Isenes

- Art. 11. CIMI imveis do Estado, RAs e qualquer dos seus servios, etc.

- Arts. 44. a 50. do EBF contm uma data deles tambm.

14 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 569-584

53
Determinao da Matria Colectvel

- Valor tributvel o valor correspondente ao valor patrimonial tributrio

do prdio determinado:

- Arts. 17.-36. - nos prdios rsticos

- Arts. 37. a 46. - nos prdios urbanos

A Taxa

- Taxa nica para prdios rsticos 0,8%

- Prdios urbanos varia entre 0,3% e 0,5% e, para prdios ainda no objecto
de avaliao regulada no CIMI, de 0,5% e 0,8% - a AM de cada municpio fixa
anualmente a taxa do IMI , devendo comunicar DGCI at 31/12

- Taxa de 7,5% para prdios propriedade de entidades que tenham domiclio

fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente
mais favorvel.

- No ignorar a nova prerrogativa dos municpios, que podem estabelecer

taxas de IMI urbano diferenciadas em funo de objectivos de natureza extra-
fiscal, como poltica urbanstica.

Liquidao e Cobrana

- Cabe AF com base nos valores patrimoniais tributrios dos prdios e,

segundo o art. 113./1 CIMI, em relao aos sujeitos passivos constantes das
matrizes em 31/12, podendo a mesma ser revista oficiosamente nos casos do art.
115. - liquidao tem lugar nos meses de Fevereiro e Maro do ano
seguinte, no havendo lugar sempre que montante for inferior a 10

- Deve ser pago em 3 tranches

O IMT Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de

Imveis
Incidncia

- O IMT veio substituir o antigo sisa, o nico imposto sobrevivente dos impostos
tpicos do ancien rgime

54
- Em sede de incidncia objectiva e territorial, segundo o art. 2. CIMT, este
imposto de receita municipal incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso,
do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens
imveis situados em territrio nacional.

- Conceito fiscal de transmisso coincide com o do direito privado,

excepto nos casos em que a lei fiscal dispuser em contrrio. Ex: promessas de
compra e venda ou troca de bens imveis, arrendamentos com clusula de os
bens arrendados se tornarem propriedade aps satisfao de todas as rendas,
arrendamentos suburbanos a longo prazo, aquisies de partes sociais, etc.

- No que toca sua incidncia subjectiva, o IMT tem por sujeito passivo o
transmissrio, i.e., aquele que recebe os bens transmitidos, o que, no caso da
venda, corresponde ao comprador.

Isenes

- Entre numerosas isenes, pessoais e reais, temos vrias nos arts. 6. a 9.

CIMT

- Ateno que, nos termos do art. 10. CIMT, todas estas isenes esto
dependentes de concreto acto de reconhecimento por parte da AT, o que
implica o seu requerimento pelos interessados.

Determinao da Matria Colectvel

- Art. 17. CIMT 5% para prdios rsticos e 6,5% nos restantes casos.

- Taxas progressivas para transmisses de prdios ou fraco autnoma

destinados exclusivamente a habitao prpria e permanente als. a) e b)
no n 1 do art. 17.

- Taxa agravada de 8% sempre que o adquirente tenha a residncia ou sede

em pas , territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel.

Liquidao e Cobrana

- Arts. 19. CIMT iniciativa dos interessados, devendo apresentar, para esse
efeito, uma declarao em qualquer servio de finanas, etc.

- Art. 36. CIMT o imposto pago no prprio dia da liquidao ou no dia

seguinte, sob pena de ficar sem efeitos. Se a liquidao no proceder a

55
transmisso de bens, o pagamento deve ser efectuado nos 30 dias seguintes
celebrao do contrato ou respectiva notificao.

O Imposto do Selo
Os Dois Impostos do Selo?

- CASALTA NABAIS a disciplina deste imposto distribui-se pelo Cdigo do

Imposto do Selo CIS e pela Tabela Geral do Imposto do Selo TGIS
contendo um a disciplina geral do imposto e esta a lista dos factos
tributrios com as correspondentes taxas ad valorem ou taxas especficas.

- Aps 2004, o imposto do selo, deixando de foder as sucesses e doaes, passou

a ter uma dupla dimenso:

- Imposto do selo propriamente dito imposto do selo tradicional

- Imposto do selo sobre transmisses gratuitas que um imposto sobre

o patrimnio transmitido gratuitamente a favor de pessoas singulares.

- Assim, conclui o autor, o CIS contm efectivamente a disciplina jurdica de 2

impostos diferentes.

Incidncia

- Art. 1. CIS incide sobre todos os actos, contratos, documentos, ttulos ,etc.
e outros factos previstos na TGIS, incluindo as transmisses gratuitas de
bens.

- Relativamente a estas, integram as que tenham por objecto direito de

propriedade ou figuras parcelares, bens mveis sujeitos a registo, participaes
sociais, estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas, direitos de
propriedade intelectual, direitos de autor e conexos.

- No esto sujeitos as seguintes aquisies gratuitas valores monetrios,

valores aplicados em fundos poupana-reforma, etc., transmisses a SPs de IRC
(sujeitas a IRC nos termos do art. 21./2 CIRC)

- Incidncia subjectiva art. 2. CIS

- Art. 3. CIS o imposto do selo constitui encargo dos titulares do

interesse econmico revelado nas situaes sobre as quais incide, o que
significa que o legislador pretende que o imposto seja suportado pelo efectivo
beneficirio.

56
- Em termos territoriais, o art. 4. CIS o IS incide sobre os factos constantes do
art. 1. CIS ocorridos em territrio nacional, ou, no caso das transmisses
gratuitas, sobre os bens situados em territrio portugus.

Isenes

- Arts. 6. e 7. - isenes subjectivas e outras.

- Deve-se salientar a iseno das transmisses gratuitas a favor dos

herdeiros legitimrios, pelo seu profundo alcance, sendo que veio a acabar
com o tradicional imposto sobre sucesses e doaes para parte muito
significativa dos contribuintes potenciais.

- V. art. 8.

Resto

- Determinao da matria colectvel art. 9. ss CIS, o que resulta da TGIS

entre outros.

- Taxa constantes da TGIS para o IS propriamente dito, distribuem-se entre

taxas ad valorem e taxas especficas; quanto ao IS sobre transmisses
gratuitas 10%

- Liquidao e cobrana ela compete aos sujeitos passivos se for IS

propriamente dito art. 24. CIS

- Relativamente ao IS sobre as transmisses gratuitas art. 25. - servios

centrais da AT

Interpretao, Integrao e Eficcia do Direito Fiscal

Interpretao de Normas Jurdico-Fiscais

- Vrias teorias sobre a interpretao das normas jurdico-fiscais foram sendo

avanadas ao longo dos anos:

- Interpretao econmica, tambm designada por interpretao

segundo a realidade econmica ou da considerao econmica
wirtschaftliche Betrachungsweise interpretao das normas tributarias deve ter
em conta a sua finalidade, o seu significado econmico e a evoluo das
circunstncias.

57
 - Interpretao funcional com raiz na Escola de Pavia...

- CASALTA NABAIS rejeita teorias da interpretao literal, interpretao

econmica ou interpretao funcional

- Por isso, de seguir a orientao no sentido de que as normas jurdicas

fiscais se interpretam como quaisquer outras normas jurdicas, sendo que
isso no obsta a que a substncia econmica dos factos tributrios seja tida em
conta, apenas na exacta medida em que a teoria da interpretao a convoque.

- Isso parece ter concretizao no art. 11./1 LGT regras gerais de

interpretao e aplicao das leis

- Contudo, dispe-se no n 3 do mesmo artigo que deve ter tida em conta a

substncia econmica dos factos tributrios ser que o legislador caiu na
consagrao da teoria da interpretao econmica, contrariando o n 1?
Esta segunda disposio cai no perigo de anular o princpio de que na
interpretao das normas jurdico-fiscais devem ser observadas regras gerais da
interpretao. No se percebe muito bem tambm como que, depois da
utilizao das regras gerais de interpretao, as regras de incidncia tributaria
ainda sejam objecto de dvidas, uma vez que essas regras pretendem dissipar
todas as dvidas que se levantem. Assim, para o autor, o art. 11./3 LGT est a
mais j que ou no diz nada, ou contradiz o prescrito no n 1

- PAULA ROSADO PEREIRA - Interpretao de normas de benefcios fiscais: art.

10 EBF x analogia, v interpretao extensiva. O art. 10 do EBF anterior
norma da LGT; no entanto tal no relevante, pois h coerncia entre elas.
Lembrar que as normas de benefcios fiscais so extraordinrias, pois
diminuem a receita fiscal. Quanto ao princpio da igualdade, tambm estas
normas colocam problemas, pois moldam este princpio quando uns
contribuintes pagam menos, outros tm de pagar mais. No entanto, so normas
muito importantes, pois tambm se norteiam por princpios e necessidades
extra-fiscais da tributao, econmicos, sociais. Concluso: podem ser anti-
sistemticas, mas so essenciais. Quanto interpretao extensiva, pode ser
posta em causa. Para SALDANHA SANCHES, uma vez que os benefcios fiscais
prosseguem objectivos da maior importncia, faz sentido admitir estas
normas, apesar da moldagem que operam ao princpio da igualdade.

Integrao de Lacunas Resultantes das Normas Jurdico-Fiscais

- H que referir a tradicional proibio da integrao das lacunas no

domnio dos elementos essenciais dos impostos fundada no princpio
constitucional da legalidade fiscal, pois este princpio exige que a disciplina
dos elementos essenciais dos impostos conste de lei parlamentar, obstando a que

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o legislador deixasse para o aplicador das leis, sobretudo a AT e o juiz, qualquer
possibilidade de colmatao de lacunas, seja atravs do recurso analogia,
seja por qualquer outro modo de preenchimento de lacunas.

- Estas devero ser entendidas como domnios que o legislador no quis

disciplinar, i.e., lacunas polticas e no jurdicas.

- CASALTA NABAIS deve ter sido esse o entendimento que guiou o legislador ao
escrever o art. 11./4 LGT exclui interpretao analgica, no havendo dvidas
que deve ser interpretado no sentido de afastar a colmatao de lacunas no
domnio coberto pela lei fiscal.

- Apesar disto, a doutrina actual e CN contestam uma rejeio absoluta da

integrao do direito fiscal essencial, propondo uma adequada e
equilibrada ponderao dos bens jurdico-constitucionais em presena. De
um lado o princpio da legalidade fiscal, ao exigir segurana jurdica e a igualdade
fiscal a reclamar justia fiscal.

- CASALTA NABAIS se o legislador no est impedido de admitir, dentro de certos

limites, a integrao de lacunas no domnio das normas integrantes da reserva
de lei fiscal, j os aplicadores das tais normas, a AT, o juiz e os particulares
esto em absoluto proibidos, por aquele preceito da LGT, de integrar tais
lacunas. (v. tmb. Ac. STA 23/09/1992)

Interpretao, Planeamento, Abuso Fiscal e Fraude Fiscal Conceitos

Dogmticos e Exemplos da Legislao e da Jurisprudncia

- O que a fraude fiscal? SALDANHA SANCHES violao directa de um dever de

cooperao (empresa tem rendimentos e no os declara) que redunda num
resultado no desejado pelo ordenamento jurdico-tributrio.

- S GOMES - Distino de conceitos:

- Fraude fiscal actuao contra legem. Violao directa e frontal de

uma norma tributria, ex.: ocultao de rendimentos face a uma norma que
previa a declarao dos rendimentos em questo que foram ocultados.

- Fraude lei fiscal actuao praeter legem. As normas anti-abuso

destinam-se primordialmente a estas situaes. O contribuinte aqui atinge os
objectivos contornando as normas, colocando-se fora do seu mbito, mediante
actuaes menos expectveis, ex.: contorno da ratio de uma norma tributria
lacunosa. No se viola directamente nenhuma norma; mas foge lgica do
sistema, obviando-se ao imposto que de outro modo decorreria dessa norma.

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- Estes dois tipos de normas (abaixo) originam tenses entre o princpio de
autonomia privada e o princpio da igualdade tributria. Tem-se entendido
que o princpio da autonomia privada na conduo da vida e dos negcios e
a legitimidade do planeamento fiscal so importantssimos, em nome do
respeito pela propriedade privada, mas encontram o seu limite quando os
contribuintes manipulam as formas jurdicas com o principal intuito de
escapar ao imposto que de outra forma teriam de suportar. No fundo, a
funo das normas anti-abuso prevenir essas situaes e retirarem a
vantagem fiscal que adviria do comportamento abusivo, a fim de operar uma
distribuio fiscal mais equilibrada. As normas especficas surgiram antes da
clusula geral.

- Essa cada vez mais frequente consagrao nos ordenamentos jurdicos

fiscais de disposies destinadas a prevenir e a reprimir as crescentes
prticas de evaso e fraude fiscal designadas normalmente por clusulas
anti-abuso, pode ser dividida entre normas gerais ou especiais.

- Caminho normalmente seguido: depois de introduo de vrias clusulas

anti-abuso especiais, cria-se uma clusula geral anti-abuso.

Clusula geral anti-abuso (art. 38. n. 2 LGT)

- Ela foi introduzida em 1999, primeiro no CPT e depois em 2000 na LGT.

- CASALTA NABAIS a consagrao de uma clusula geral anti-abuso compreende-

se em princpio pois estamos num momento em que se torna cada vez mais
necessrio dar poderes AT, sobretudo em segmentos da tributao como o
paradigmtico exemplo dos rendimentos das aplicaes financeiras, cujos
mercados so cada vez mais dominados pela desregulao legal,
desintermediao e consequentes instrumentalizao e titularizao e, bem
assim, internacionalizao.

- Assim, o autor concorda com a adopo de uma clusula geral contra a

evaso e a fraude fiscais. Em boa verdade, reconhece que a luta contra as
mltiplas e imaginativas formas que tais fenmenos apresentam, muito
dificilmente poder ser levada a cabo com xito pelo legislador atravs da
previso casusta de vrias clusulas especiais.

- Contudo, o autor diz que o resultado poderia ser atingido por outras vias como
as tcnicas anglo-saxnicas de origem jurisprudencial: substance over form,
business purpose test e tax driven transaction.

- O autor acha tambm que perigoso a clusula geral ser assim to ampla,
pondo em causa da livre disponibilidade econmica dos indivduos e

60
empresas decorrente do princpio do Estado fiscal. A formulao da clusula
geral anti-abuso, justamente porque veio precisar os contornos das situaes em
que a AT pode alhear-se da configurao jurdica dada aos factos tributrios
pelos contribuintes, tributando-os pelos factos que estes justamente
pretenderam evitar, parece estar mais prxima do que deve ser uma
clusula desse gnero apesar da excessiva extenso e complexidade do seu
texto.

- No nos podemos esquecer as importantes garantias para os contribuintes

concretizadas nos procedimentos que a AT tem de seguir na aplicao da
clusula geral anti-abuso nos termos do art. 63. CPPT, a liquidao de
qualquer imposto com base na clusula anti-abuso est dependente da
abertura de um procedimento prprio, um procedimento cuja tramitao e
requisitos asseguram importantes garantias aos contribuintes. Apesar desse
procedimento poder ser aberto no prazo de 3 anos aps a realizao do acto ou
da celebrao do negocio jurdico objecto de aplicao da clusula, exige-se que o
contribuinte seja ouvido no prazo de 30 dias aps a sua notificao, por
carta registada; e que a aplicao da clusula seja prvia e obrigatoriamente
autorizada pelo dirigente mximo do servio ou pelo funcionrio com
competncia delegada, sendo tal autorizao passvel de recurso
contencioso autnomo; a deciso de aplicao da clusula anti-abuso seja
especialmente fundamentada, devendo conter os elementos do art. 63./3
CPPT.

- Como accionar este mecanismo? Que elementos utilizar?

- Forma utilizada/meio actos ou negcios destinados obteno de

determinado resultado fiscal, mediante abuso de forma jurdica e fraude
lei fiscal. A fraude pauta-se no pela violao directa de uma norma, mas pela
obteno de um resultado contrrio ao sistema. Forma artificiosa, complexa,
contraditria aos fins econmicos visados pelo contribuinte. Haveria outro
negcio mais bvio a utilizar, em vez deste caminho anmalo. Quando falamos de
acto jurdico nesta sede visa-se toda e qualquer aco qual sejam
atribudos efeitos jurdicos. H uma conjugao de actos ou de negcios que
tm uma unidade lgica, uma sequncia, pois apenas com um desses actos o
objectivo no seria atingido step by step. por isso que esta clusula geral de
difcil aplicao, pois a autoridade tem de reconstruir todos os passos
dados pelo contribuinte, a fim de constatar e provar a existncia desta
montagem jurdica com finalidade de poupana fiscal. Ateno que o que
est em causa aqui no so negcios simulados, so negcios reais. Tem de
ser um acto livre o contribuinte teria vrios meios sua disposio, e escolheu
propositadamente aquela forma.

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- Resultado a busca de uma vantagem fiscal. Que vantagem esta? -o em
termos bastante amplos reduo, eliminao ou diferimento temporal de
impostos. Este resultado tem tambm de abranger vantagens extra-fiscais
ex.: o desenvolvimento de uma actividade, prestao de servios; um fim
econmico efectivo. Assim, temos dois resultados: este resultado econmico, e
o resultado fiscal, que assume preponderncia na escolha dos actos
relativamente ao resultado econmico. Para haver resultado, ambas as
vertentes tm de estar preenchidas, mesmo que outra actuao tivesse
redundado no mesmo resultado.

- Elemento Intelectual LEITE DE CAMPOS nega relevncia motivao do

contribuinte, mediante uma objectivao desta clusula, tornando-a mais fcil
de aplicar. Para PAULA ROSADO PEREIRA, este elemento tem de estar
preenchido e traa uma diferena significativa entre a clusula geral e as
normas especficas, estas sim de aplicao predominantemente objectiva.
Este outro dos motivos que leva a que apenas 3 acrdos se pronunciem sobre
a sua aplicao. Essencial ou principalmente dirigidos no 38/2 LGT. Mais uma
vez, a ideia de objectivo primordialmente fiscal. A seleco dos actos foi
determinada mais em funo do objectivo fiscal e menos em funo dos
objectivos econmicos. O preenchimento deste elemento est assim bastante
ligado aos outros dois elementos. A prova desta motivao complexa, e
feita com recurso aos elementos normais de prova, que permitam extrair com
segurana a concluso de que o contribuinte escolheu as formas
preponderantemente com objectivos fiscais. O contribuinte tentar
demonstrar o contrrio perante a autoridade tributria, maioritariamente com
base no princpio da livre conduo dos negcios jurdicos e da autonomia
privada.

- Elemento Normativo assenta na teoria da fraude lei; reprovao de um

resultado obtido pelo contribuinte quando confrontado com o esprito da lei,
pensando no s nas disposies legais em causa como em todo o cdigo do
imposto em questo. Requisito genrico de desconformidade com a ratio legis da
lei e do ordenamento tributrio em termos gerais.

- VER JURISPRUDENCIA! falta o caso jernimo Martins, diz que importante.

Normas especficas anti-abuso

- Quanto s clusulas especiais anti-abuso, encontramos pelo CIRC uma srie

delas, tais como

- As que permitem AT no aceitar os preos declarados nas transaces entre

sociedades com relaes especiais quando os mesmos no respeitem as regras
relativas a preos de transferncia art. 63. - entidades independentes em
transaces similares. O que se faz encontrar uma situao comparvel e

62
analisar o que adviria de cada situao mediante os mtodos previstos, a
fim de obter o ajustamento que tem de ser feito se no for feito, pode a
autoridade tributvel faz-lo, subindo o lucro tributvel de uma das entidades, o
que leva a liquidaes adicionais oficiosas (art. 63/11 CIRC + Portaria 1446
C/2001). Quanto s relaes especiais, ateno que no sempre preciso haver
participaes efectivas de uma empresa quanto a outra; basta haver uma
relao de dependncia, ex.: empresa A s fornece a empresa B, pois so as
duas nicas empresas num raio de x quilmetros.

- A que estabelece um nus de prova especial para pagamentos a empresas

situadas em parasos fiscais 65.

- A que cria limitaes para a relao entre capital prprio e outros

financiamentos em empresas de capital pertencente a no residentes,
obstando assim subcapitalizao 67.

- A que exclui a aplicao do regime de neutralidade fiscal das fuses,

cises, entradas de activos e permutas de partes sociais quando as
sociedades participantes tenham como um dos objectivos principais a
evaso fiscal e no a sua reestruturao ou racionalizao art. 73./10

- CASALTA NABAIS algumas destas disposies no devem ser tidas em conta

como clusulas anti-abuso. Para o autor, o art. 65., 66. e 67. CIRC limitam-se a
estabelecer presunes a afastar atravs do procedimento do art. 64.
CPPT e no clusulas a aplicar seguindo o procedimento de aplicao de normas
anti-abuso previsto no art. 63. CPPT.

Presunes: o papel das presunes no Direito Fiscal. Presunes e

clusulas anti-abuso. Presunes e mtodos indirectos qu ito?

Eficcia Especial

- A eficcia espacial das normas rege-se tradicionalmente pelo princpio da

territorialidade segundo o entendimento clssico, as leis tributarias apenas
se aplicam aos factos ocorridos no territrio da ordem jurdica a que
pertencem, independentemente doutras caractersticas potencialmente
relevantes, como a nacionalidade, o domiclio ou a residncia do sujeito passivo.

- A territorialidade ter, assim, um vector negativo e um vector positivo

as leis estrangeiras no se aplicam no territrio do pas da causa e as leis
tributarias internas aplicam-se no territrio nacional, de modo generalizado,
inclusivamente aos que no so nacionais desse Estado, i.e., estrangeiros.

63
 - Tradicionalmente, este princpio referia-se conexo com o territrio
de elementos de carcter real ou objectivo dos factos tributrios, como
situao dos bens, local exerccio actividade , etc.

- Contudo, com a progressiva internacionalizao da economia, a crescente

desmaterializao dos pressupostos de facto dos impostos e tendncia
para a personalizao da tributao conduziram a que as legislaes
internas e as convenes internacionais elegessem elementos subjectivos
como a nacionalidade, a sede, o domiclio ou a residncia do contribuinte.

- Consagrado no art. 13. LGT. No n 1 temos o princpio da

territorialidade real ou objectiva e no n 2 o princpio da territorialidade
pessoal ou subjectiva. Tal princpio vale sem prejuzo das convenes
internacionais das quais Portugal parte e das disposies legais em contrrio,
como os arts. 15. ss CIRS, 4. CIRC, 2., 6., 13. e 15. CIVA.

- Quais os elementos de conexo que, do ponto de vista do direito

internacional, se apresentam relevantes consoante o tipo de imposto?

- Nos impostos sobre o rendimento, os elementos de conexo legtimos so

a residncia do beneficirio do rendimento e o local da produo do
rendimento, sendo que o primeiro normalmente leva tributao do
rendimento global sem ter em conta as suas origens, convocando o world wide
income principle, e o segundo leva a uma tributao limitada dos rendimentos
produzidos no territrio, como ocorre, em regra, na tributao dos no
residentes, convocando o princpio da territorialidade source principle.

- Na tributao do patrimnio os dois elementos de conexo legtimos

sero: a residncia do proprietrio ou titular dos bens patrimoniais e o
lugar da situao dos mesmos. Contudo, tem muito mais aplicao, como se
poder imaginar, o princpio da lex rei sitae, uma regra de aplicao praticamente
inevitvel em sede de tributao de patrimnio imobilirio. esta, alis, a regra
do nosso direito interno 4./3 e 4 CIS e art. 4./3 e), n 1 CIRC pautam-se por
um estrito princpio da territorialidade, adoptando como elemento de
conexo o locus rei sitae em tais termos que o IS e o IRC apenas atingem os bens
situados no territrio nacional, seja qual for a nacionalidade ou domiclio
do de cujus, do doador, herdeiro, legatrio ou doador. Mesmo assim, o
Modelo de Conveno OCDE de 82 de dupla tributao relativo s sucesses e
doaes adoptou como regra geral, no concernente transmisso de bens
mveis, o princpio do domiclio do de cujus ou do donatrio.

- No que concerne os impostos sobre o consumo, os elementos de conexo

so a origem ou o destino dos bens transaccionados. A regra a de que os
impostos sobre o consumo devem ser lanados no pas de consumo,
revertendo assim em benefcio dos Estados em que so consumidos os bens

64
sobre que incidem. Regra que, aplicada prestao de servios, conduz a que
estes sejam tributados onde so materialmente executados.

- Da que, no pas de origem, em que o bem foi produzido, se

proceda em geral iseno com restituio ou iseno do imposto no
momento da exportao, verificando-se a primeira modalidade, a iseno
com restituio, em impostos tipo IVA, e a segunda, a iseno, em impostos
monofsicos tipo IEC.

- Problema: sendo legtimo, do ponto de vista do direito internacional, convocar

diferentes elementos de conexo relativamente ao mesmo tipo de imposto,
ento estamos confrontados com o problema da dupla tributao.

- CASALTA NABAIS configura uma situao de concurso de normas, i.e.,

uma situao em que o mesmo facto tributrio se integra na hiptese de
incidncia de duas normas tributarias diferentes, o que implicar, por um
lado, a identidade do facto tributrio, e, do outro, a pluralidade de normas
tributrias. Como requisito da identidade do facto tributrio costuma exigir-se a
regra das quatro identidades identidade do objecto, do sujeito, do
perodo de tributao (s releva nos impostos peridicos) e identidade do
imposto.

- Quanto aos mtodos, regra de ius gentium que o Estado da residncia do

titular, porque tem legitimidade para tributar a globalidade dos
rendimentos dos seus residentes, tem nus de eliminar ou atenuar a dupla
tributao.

- Se houver entre Portugal e o Estado da residncia da pessoa em causa um

ADT que entre em conflito com o art. 18. CIRS, por exemplo, prevalece o art. 18.

- Acho que no preciso saber mai nada disto.

Garantias dos Contribuintes (esta parte est pssima

devido incoerncia entre fontes)
Diversos Tipos de Garantias

- Contribuinte a fazer valer interesses perante acto de liquidao acto

tributrio stricto sensu: acto de liquidao de imposto.

- Contribuinte a fazer valer interesses perante benefcio fiscal que lhe foi
negado por no preenchimento de requisitos acto administrativo lato sensu:
acto administrativo em matria tributria.

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- Garantias graciosas/administrativas perante rgos da autoridade
tributria

- Garantias administrativas no impugnatrias (graciosas): assentam

num conjunto de direitos e deveres jurdicos previstos na LGT e que visam uma
adequada colaborao entre contribuinte e autoridade tributria tm o
objectivo de obter uma reanlise de uma certa situao pela AF Ex.: art. 59f),
67/1 b), 77/6, etc LGT; 57 CPPT (+ 58 LGT).

- Art. 77. LGT + 70 CPPT para importncia da fundamentao do

acto da autoridade tributria como contrapartida dos vastos poderes
decisrios atribudos Administrao Tributria. Da existir este dever de
fundamentao da Administrao Fiscal para todos os actos em que se
verifica uma deciso desfavorvel para o contribuinte ou em que se no
verificou uma liquidao feita de acordo com os elementos na sua
declarao. A ausncia de fundamentao, se for devidamente comprovada e
estabelecida pelo tribunal, motivo para revogao do acto tributrio, e o
grau de intensidade exigvel depende da complexidade do litgio, havendo,
em princpio, o pagamento de juros pela AF (SALDANHA SANCHES)

- Alm deste conjunto de direitos que derivam da colaborao, h

outro aspecto o direito de participao: o contribuinte tem o direito de
intervir no procedimento tributrio, quanto a questes que o afectem art.
60 LGT, princpio da participao direito de audio prvia. No esquecer o
art. 37. CPPT sujeito passivo tem o nus de requerer a notificao dos
requisitos omitidos, etc., com efeito suspensivo.

- Crtica apesar de ser saudvel um relacionamento entre

contribuintes e autoridade tributria, s vezes esta multiplicao de direitos
de audio pode levar a uma aplicao mecanicista destes direitos, no
conferindo a autoridade tributria verdadeiro valor s informaes
prestadas, cumprindo apenas a formalidade.

- Garantias administrativas impugnatrias aqui o contribuinte

pretende fazer cair o acto da autoridade tributria, por ser
ilegal/desconforme com a lei fiscal. Estas garantias so fundamentalmente a
reclamao graciosa, feita ainda dentro autoridade tributria.

- Temos tambm o recurso hierrquico possibilidade de pr em

causa o acto junto do superior hierrquico do agente que o praticou. Como
o prazo do recurso hierrquico superior ao prazo da impugnao, o recurso
pode ser feito de modo a conseguir alargar o prazo da impugnao.

- Garantias jurisdicionais perante rgos jurisdicionais

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 - Direito de aco judicial: impugnao judicial (art. 97ss CPPT)
recurso contencioso, geralmente quanto a actos de liquidao de imposto.

- Se o contribuinte estiver a ser lesado no pela aco da

autoridade tributria, mas sim pela sua inaco, os tipos de aco mais teis
so os do 145 CPPT reconhecimento de direito ao interesse legtimo em
matria tributria; se mesmo assim a autoridade no efectuar o pagamento,
temos a intimao para comportamento, 147 CPPT. Existe tambm direito de
oposio em processo de execuo fiscal e de recurso jurisdicional.

- Ateno ao princpio solve et repete art. 91./2 LGT as medidas

coactivas no sero aplicadas sem que seja previamente decidida a
reclamao do sujeito passivo, sendo um regime excepcional, pois a tendncia
no direito fiscal negar ao contribuinte a possibilidade de deter a marcha
do processo, pondo em causa a cobrana. Exige-se-lhe o pagamento prvio do
imposto com a devoluo subsequente da quantia indevida se vier a ganhar
o litgio, o princpio solve et repete. Em alternativa, a prestao duma
garantia art. 169.

Ateno ao duplo-grau de jurisdio. supostamente h aqui um problema

qualquer.

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