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CURSO
ESCRITRIO CONTBIL PRTICO

Apostila II
Escrita Fiscal Prtica

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CURSO ESCRITRIO CONTBIL PRTICO

ndice

Introduo ao Direito Tributrio pgina 4 a .................................................................. 5


Aspectos Gerais do ICMS / IPI / ISS pgina 6 a ........................................................... 6
Forma Jurdica das Empresas pgina 07 a ..................................................................... 8
Livros Contbeis ............................................................................................................... 9
Operaes com mercadorias ........................................................................................... 10
Forma de Tributao Enquadramento ME, e EPP pgina 11 a ................................ 15
Clculo do ICMS - pgina 20 a .......................................................................................21
CFOP - Cdigo Fiscal de operaes e Prestaes...........................................................22
Preenchimento de Nota Fiscal - pgina 23 a...................................................................30
Clculo dos tributos - pgina 31 a...................................................................................32
Reteo CSLL, PIS, e COFINS - Lei 10.833/2003.........................................................33
Relao de atitividades que abrange a reteno de 4,65% - pgina 34 a........................35
Procedimento para recolhimento das retenes CSLL, PIS, e COFINS - pg. 36 a ......36
Dispensa da reteno.......................................................................................................36
Avaliao de conhecimento de Escrita Fiscal - pgina 37 a...........................................38
Fontes de pesquisa / Bibliografia...................................................................................39.

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Bem vindo ao nosso Curso Escritrio Contbil Prtico, nesta apostila II voc
estudar:

 Escrita Fiscal Prtica

DICAS PARA UM BOM APRENDIZADO DURANTE O CURSO

Organizem seus horrios de estudos, procurando variar seu planejamento do programa,


alternando entre ler, escrever, resolver atividades. O ideal seria dedicar 2 (duas) horas
dirias ao seu estudo. Sabemos, porm,

Que em determinados dias disponibilidade de tempo ser pequena e, em outros, ser


bem maior, havendo uma compensao natural;

Estabelea um tempo de reserva, pois imprevistos podem ocorrer.

O planejamento s racional se os perodos de estudos corresponderem ao seu ritmo


de vida e forem previstos pausas e tempo livre para descanso.

Melhore sua concentrao atravs de um programa de treinamento pessoal, observando


os seguintes pontos:

Estude uma coisa de cada vez;

Separe as fases de trabalho das de descanso;

Sempre que possvel, estabelea horrio para estudar;

Avalie suas capacidades e estabelea metas possveis de atingir.

Lembre-se que voc no est sozinho, ou sozinha colocamos a sua disposio para tirar
suas dvidas em relao aos contedos, atividades, e exerccios no decorrer do curso.

Voc poder tirar suas dvidas com o Prof. Valdvino A. de Sousa, atravs do e-mail:
prof.valdivinoalves@bol.com.br ou on-line via Chat /MSN: valdivinoalves@hotmail.com

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INTRODUO AO DIREITO TRIBUTRIO

Direito Tributrio o ramo do direito que estuda os princpios e as regras


aplicadas ao exerccio do poder de tributos do Estado Democrtico de Direito.
Em outro conceito podemos dizer que Direito Tributrio a disciplina da relao
entre o Tesouro Pblico e o contribuinte, resultante da imposio, arrecadao
e
fiscalizao dos tributos.
Poder Contribuinte Originrio:
Constituio Federal
Emenda Constitucional
Leis Complementares
Leis Ordinrias
Medidas Provisrias aprovadas pelo Congresso
Resolues no Senado Federal
Tratados e Convenes Internacionais
Convnios Firmados
Atos Normativos
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito. A Unio, Estados e
Municpios e o Distrito Federal podem, por Lei, instituir os tributos de sua
competncia.
Essa competncia dada pela Constituio Federal.

RECEBE PAGA
Sujeito Ativo Sujeito Passivo
- Unio - Pessoa Fsica
- Estados - Pessoa Jurdica
- Distrito Federal
- Municpios

Diviso de espcies de Tributos:

Os tributos so divididos em 5 espcies, assim divididos:


IMPOSTOS Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. O
benefcio no individual, e sim para a toda a comunidade.
TAXAS Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder
de polcia 1 e os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento
de veculos,
taxa de inspeo sanitria, etc).

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CONTRIBUIES DE MELHORIA So aquelas institudas em razo de

valorizao do particular, em funo da realizao de uma obra pblica.


(Prefeitura
construiu uma Praa prxima de um terreno particular e valoriza o local do
particular).

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS So institudos visando atender as


calamidades pblicas ou guerra externa e investimento pblico, relevante para
o interesse nacional.

CONTRIBUIES Que objetivam a regulamentao da economia, os


interesses de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e
educacional.
Classificaes de IMPOSTOS :
DIRETOS e INDIRETOS.

DIRETOS, so aqueles em que o valor econmico da obrigao tributria


suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado
para
terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so
considerados
tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo : IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e
etc.

INDIRETOS, so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao


tributria transferida para terceiros ficando sujeito passivo obrigado a recolher
o
respectivo valor, mas o nus fica transferido para outrem. Os impostos indiretos
so
aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so
repassados para o preo, pelo produtor,vendedor ou prestador de servio.
Exemplo : IPI,
ICMS, ISS, COFINS e etc.
O Sistema Tributrio de Arrecadao, ou seja, a arrecadao dos tributos
dividese
em : Federal, Estadual e Municipal.
Os Impostos e Contribuies que iremos estudar so os seguintes:

Competncia FEDERAL

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IPI Imposto Produtos Industrializados


PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social


SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das

Microempresas e das Empresas de pequeno Porte


Competncia ESTADUAL
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
Competncia MUNICIPAL
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

ASPECTOS BSICOS ICMS / IPI / ISS

Contribuinte : a pessoa fsica ou jurdica, que por ter relao direta com o
fato
gerador, a lei atribui a obrigao de recolher o imposto
ICMS - qualquer pessoa fsica ou jurdica, que realize operaes
relativas a circulao de mercadorias ou preste servios de transporte ou
comunicao.
IPI - qualquer pessoa jurdica que execute operaes de
industrializao.
ISS - o prestador de servios.

Fato Gerador : Motivo da Incidncia do Tributo.


ICMS - Na sada da mercadoria do estabelecimento contribuinte ou
no incio da prestao de servio de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
IPI - Na sada do produto industrializado do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial.
ISS - Quando ocorre a prestao de servios , por empresa ou profissional
autnomo, com ou sem estabelecimento fixo.

Base de Clculo : Conjunto de Valores, utilizado para clculo de Tributos.

ICMS - Para estabelecimento de comercializao e industrializao


compete a base de clculo o valor dos produtos, mais as despesas
acessrias (frete e seguro).
IPI - A base de clculo do IPI o valor do produto, mais o valor do frete e
das demais despesas acessrias.
ISS o valor do servio prestado.

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Alquota : Percentual aplicado sobre a base de clculo, resultando assim o


tributo para o recolhimento
IPI - As alquotas do IPI e suas respectivas classificaes fiscais
constam na TABELA DE INCIDNCIA TIPI, Decreto 4.542 de 26 de

Dezembro de 2002.
ISS - A alquota servios prestados estabelecida conforme acordo
do MUNICPIO onde PRESTADO ou TOMADO o servio.

ICMS
Operaes ou Prestaes Internas verificar a alquota interna do produto:
7%; 12%; 18% ou 25% - no caso de importao 18%
Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou
servios a
contribuintes localizados nos Estados da regies NORTE, NORDESTE,
CENTRO OESTE
e no Estado do ESPRITO SANTO.................................................................7%
Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou
servios a
contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste....................12%
Operaes INTERESTADUAIS para NO-CONTRIBUINTES:
Utilizar a alquota interna do produto................................7%, 12%; 18% ou 25%
Todas Notas Fiscais de ENTRADAS de operaes INTERESTADUAIS com destino
ao Estado de SO PAULO SP a alquota ser de............................................12%

Nota
NO CONTRIBUINTE: a pessoa fsica ou jurdica quando a mercadoria for
consumida no prprio estabelecimento.

PESSOA FSICA E PESSOA JURDICA

A Lei brasileira distingue as pessoas fsicas das pessoas jurdicas da seguinte


forma:

Pessoa Fsica o individuo perante o Estado, no que diz respeito aos direitos
e obrigaes.

Pessoa Jurdica - perante o Estado a associao de duas ou mais pessoas


numa entidade, com direitos e deveres prprios e, portanto, distintos daqueles
indivduos que a compem.

forma jurdica das empresas

Empresa individual ou empresrio: a firma individual formada por uma


pessoa fsica. Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente

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atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de


servios (art.966 da Lei 10.406/02).

Sociedade Empresria Ltda: uma sociedade empresria constituda por


dois, ou mais scios, aquela que exerce profissionalmente atividade
econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios,
constituindo elemento de empresa. A responsabilidade dos scios restrita ao

valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao


do capital social.

Sociedade Simples Ltda: uma sociedade constituda por pessoas que


reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios, para o exerccio
de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados, no tendo por
objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio (art. 981 e 982). So
sociedades formadas por pessoas que exercem profisso intelectual. Exemplos;
Mdicos, Dentistas, e Advogados.

Sociedade por Aes: um tipo societrio muito utilizado por grandes


empreendimentos, por conferir maior segurana aos seus acionistas, por meio
de regras mais rgidas.
- Capital social dividido em aes.
- Cada scio ou acionista responde somente pelo preo de emisso das aes
que adquiriu.
- Rege-se pela Lei n 6.404/76 e, nos casos omissos, pelas disposies do
Novo Cdigo Civil.
Nota: A Sociedade Annima no sofreu alteraes pelo novo Cdigo Civil.

Sociedades Cooperativas: de acordo com o previsto no artigo 1.094 do NCC,


fica definido que:
Variabilidade, ou dispensa do capital social.
- Concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao
da sociedade, sem limitao de nmero mximo.
- Limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder
tomar.

Associaes: Associao uma entidade de direito privado, dotada de


personalidade jurdica e caracteriza-se pelo agrupamento de pessoas para a
realizao e consecuo de objetivos e ideais comuns, sem finalidade
econmica, isto , sem interesse de lucros. As associaes somente podero
ser constitudas com fins no econmicos. Art. 53.

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Por Lei toda empresa precisa ter um contador responsvel por ela, pois o
contador a pessoa por fazer o registro contbil de uma empresa, acompanhar
os dados e indicar qual regime tributrio a instituio deve seguir, orientando o
pagamento de impostos e a diviso de recursos entre os scios.

A contabilidade indispensvel em toda empresa independente de seu porte.


Sendo assim, a seguir entraremos na matria de contabilidade.

LIVROS CONTBEIS

Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa

Livro Dirio
Foi instituda, pelo decreto lei 486 de 03/03/69 e regulamentada pelo decreto lei 64.567
de 22/05/69.
O modelo pode ser definido pela empresa.
Destina-se a escriturao do movimento dirio da empresa, devendo ser registrados
todos os fatos contbeis que nela ocorrerem no dia a dia.
Sua escriturao no pode atrasar-se por mais de 180 dias.
um livro obrigatrio pela legislao comercial, estando sujeito as exigncias
intrnsecas e extrnsecas.
Seu registro (autenticao) feito:
Para empresas comerciais e industriais nas Juntas Comerciais;
Para empresas prestadoras de servios nos cartrios de registro de pessoas
jurdicas.
Admite-se a escriturao resumida do Dirio, por totais que no excedam o
perodo de 1 (um) ms, relativamente s contas cujas operaes sejam
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados
livros auxiliares para registro individual e conservados os documentos que
permitam sua perfeita verificao.
Os documentos que serviram de base para a escriturao devero ser
conservado pelo prazo mnimo de 5 anos.
Estes documentos so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, Contas de gua,
Luz e Telefone, Duplicatas, Darfs, GPS (10 anos), Gares, Guias diversas de
Imposto Sindical, Imposto sobre Servios, Taxas de Licena e Funcionamento,
Taxas diversas que forem pagas, etc.

Livro Razo Controla o movimento de cada conta registrada no dirio,


separadamente. Deste livro extramos o balancete.A escriturao do livro razo
passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da lei 8.218 de 29/08/91).

Livro Caixa
Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e
sadas de valores na empresa. Dinheiro, cheques e vales.

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Devemos escritur-lo diariamente.


Foi institudo pela lei 8.541/92.

OPERAES COM MERCADORIAS

As mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas comerciais


compram para revender.

Registros das compras e das vendas de mercadorias durante o ano.

a) fatos que alteram o valor das compras


- compras anuladas
- descontos ou abatimentos incondicionais obtidos
- fretes e seguros sobre compras

b) fatos que alteram o valor das vendas


- vendas anuladas

Impostos e contribuies incidentes sobre as vendas

IPI
Imposto sobre a Produo Industrial um imposto de competncia federal,
incidente sobre a venda de produtos produzidos pela empresa fabricante ou
empresa equiparada fabricante. A alquota varivel de acordo com a
essencialidade do produto (a alquota do po inferior alquota do perfume).

ICMS
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao um imposto de competncia estadual, incidente sobre a
circulao de mercadoria e sobre a prestao de alguns servios, como o
fornecimento de energia eltrica, transportes e comunicao. A alquota do
Estado de So Paulo, para produtos de 18% e de 25% para
telecomunicaes.

O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota


Fiscal.

PIS
Programa de Integrao Social uma contribuio que as empresas devem
efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e

destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anula que a Caixa


Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados.

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Atualmente a alquota cobrada de 1,65%, cobrada sobre o faturamento

COFINS
Contribuio Social sobre o faturamento, uma contribuio que as empresas
devem efetuar mensalmente ao governo Federal, com base em seu
faturamento e destina-se ao financiamento da seguridade social.

ISS
Imposto sobre Servios um imposto calculado sobre o faturamento de
servios prestados pelas empresas. de competncia municipal. A alquota
varivel de acordo com o municpio. No municpio de So Paulo, a alquota
cobrada (na maior parte dos casos de prestao de servios) de 5%.

TRIBUTAO RECEITA FEDERAL

Forma de enquadramento dos contribuintes conforme legislao tributria.

Micro-Empresa :
a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou
inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais);

Empresa de Pequeno Porte :


a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a
R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00
(dois milhes e quatrocentos mil reais).

Lucro-Presumido :
A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio seja igual ou inferior a
R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes).

Lucro-Real :
A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio seja superior ao limite
de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes);

1. SIMPLES NACIONAL

uma forma de tributao para as Micro (ME) e Pequenas Empresas (EPP).


Para as empresas se enquadrarem nesta forma de tributao ela dever
obedecer a algumas normas, como por exemplo a Receita Anual e o Objeto
Social da (empresa).

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O QUE O Simples Nacional?

O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e


favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s
Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007.

CONSIDERA COMO Microempresa (ME) E Empresa de Pequeno Porte (EPP)


PARA EFEITOS DO Simples Nacional?

Como j sabemos considera-se ME, para efeito do Simples Nacional, o


empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-
calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. E considera-se EPP,
para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$
240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.

O Simples Nacional ABRANGE O RECOLHIMENTO UNIFICADO DOS SEGUINTES


TRIBUTOS?
O recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos
seguintes tributos:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);


Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS

1) Lucro Presumido
2) Lucro Real
3) SIMPLES
4) Lucro Arbitrado

2. Lucro Presumido: as empresas tm como base de clculo a Receita


Bruta (Vendas com N.F.) ocorridas no fato gerador.

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1.1 Impostos existentes:


PIS: 0,65% s/ receita bruta.
COFINS: 3% s/ receita bruta
ISS: 5% sobre a receita de servio
CONTRIBUIO SOCIAL: 8% a fatos geradores ocorridos de 1de janeiro a
30/04/99, 12% fatos geradores ocorridos de 1/05/99 a 31/01/2000 e 9% aos

fatos geradores ocorridos no perodo de 1/02/2000 a 31/12/2002. (a base


de clculo 12% s/ a receita bruta)

IMPOSTO DE RENDA no IR houve uma diviso para as alquotas em


cada setor. Observe a seguir as alquotas.

Posto de Gasolina: a base de clculo de 1,6%, com o IR de 15%.


Comrcio: a base de clculo de 8%, com o IR de 15%.
Prestao de Servios: a base de clculo de 16%, com o IR de 15%.
Sociedades de Profissionais: a base de clculo de 32%, com o IR de 15%.

Exemplo Prtico:

Venda de uma empresa comercial: R$ 15.000,00


PIS = 97,50

COFINS = 450,00

IR: Base de clculo: 8% de 15.000,00 = 1.200,00


Alquota do imposto 15% de 1.200,00 = 180,00
CONTRIBUIO SOCIAL = Base de Clculo: 12% de15.000,00 = 1.800,00
Alquota do imposto: 9% de 1.800,00 = 162,00

3. Lucro Real: o Lucro Real tem 3 bases de clculo, sendo que uma destas
para o PIS e COFINS, outra para o Imposto de Renda e a ltima para
Contribuio Social.

Particularidades de Cada Base de Clculo

PIS: a partir de 01/12/2002, a alquota do PIS passou a ser de 1,65% sobre a


receita operacional, com direito a crdito de 1,65% dos custos e despesas
realizadas na obteno da Receita, Operacional, pagas para Pessoas Jurdicas.
COFINS: a partir de 01/02/2004, a alquota da Cofins passou a ser de 7,6%
sobre a receita operacional, com direito a crdito de 7,6% dos custos e
despesas realizadas na obteno da Receita, Operacional, pagas para Pessoas
Jurdicas.

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IMPOSTO DE RENDA: calculado com a alquota de 15% sobre o Lucro Real


(apurado no livro chamado LALUR).
CONTRIBUIO SOCIAL: calculado com a alquota de 9% sobre o Lucro
Real.

Exemplo:
Empresa Comercial: Vendas: 20.000,00
Despesas: 12.000,00

PIS: 20.000,00 x 1,65% = 330,00


COFINS: 20.000,00 X 7,6% = 1.520,00

IR: VENDAS DESPESAS PIS COFINS = LUCRO


20.000,00 12.000,00 330,00 1.520,00 = 6.150,00
IR = 6.150,00 X 15% = 922.50

CONTRIBUIO SOCIAL = 6.150,00 x 9% = 553,50

4. Lucro Arbitrado
O Lucro Arbitrado pode ser de iniciativa do Fisco, com lanamento de Ofcio, ou
do prprio contribuinte, desde que comprovada, documentalmente, a ocorrncia
de caso fortuito. Deve o contribuinte faz-lo, contra si mesmo, para que evite a
aplicao das penalidades cabveis, dado que no cumpra as exigncias legais
para apurao em outros regimes.

Aplica-se o Lucro Arbitrado quando:


1. da escriturao imprestvel;
2. da no apresentao de livros comerciais e fiscais obrigatrios;
3. a escriturao evidenciar fraude;
4. da opo indevida por regime que no o Lucro Real;
5. da no apresentao de livro ou fichas de Razo.

Nota: A empresa que deixar de apresentar autoridade tributria os livros e


documentos da escriturao comercial e fiscal, nos termos da legislao comercial, ou
o Livro Caixa.

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Indstria ou Equiparada a Indstria

No mbito FEDERAL, alm do enquadramento dos Contribuintes Federais, que


vimos anteriormente que so :
Simples Federal (Microempresa e Empresa de Pequeno Porte), Lucro
Presumido,
Lucro Real e Lucro Arbitrado, existem tambm as consideradas INDSTRIAS
ou EQUIPARADAS A INDSTRIA.

So considerados contribuintes INDUSTRIAIS aqueles que comercializarem


produtos cuja industrializao haja sido executada no prprio estabelecimento,
ou por outro, da empresa ou de terceiros, mediante a remessa dos insumos
necessrios.;

So considerados contribuintes EQUIPARADA A INDSTRIA os


estabelecimentos importadores que derem sada a esses produtos importados.
Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo, os:
-Estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para
estabelecimentos
industriais ou revendedores; e

Importao quando compramos produtos estrangeiros para o mercado


nacional;
ou seja, importao quando o produto tem origem do Exterior com destino
para o
Brasil.
Para as empresas consideradas Indstria ou Equiparada a Indstria,
acrescentasse
a responsabilidade tributria do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados.
O clculo do IPI se resume no seguinte :
Operaes de Entradas (Crditos), menos as Operaes de Sadas (Dbitos).
Veremos adiante alguns exemplos de clculo de IPI.

Exemplo do Clculo do IPI Pagar:


Empresa Industrial que comprou matria-prima da Empresa X, efetuou os
processos de industrializao e vendeu os seus produtos acabados para a
Empresa Y.

1) Entradas de Matria-Prima (Compras) da Empresa X.


- 10.000 Kgs do produto Blocos e Chapas, Filtrantes, de pasta de papel, de

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cdigo de NCM Nomenclatura Comum do Mercosul 4812.00.00 de alquota do


IPI de 12%, sendo R$ 0,25 Kg, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor
Contbil de..........................................................................................R$ 2.500,00
Alquota de IPI.................................................................................................12%
Valor do IPI (Crdito).............................................................................R$ 300,00

2) Sadas de Produtos Acabados (Vendas) Empresa Y.


- 1.000 pacotes do produto Fraldas Descartveis de cdigo de NCM Nomenclatura
Comum do Mercosul 6209.20.01 de alquota do IPI de 15%, sendo R$ 3,50 cada
pacote, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil
de..................................................................................................................R$ 3.500,00
Alquota de IPI..........................................................................................................15%
Valor do IPI (Dbito)........................................................................................R$ 525,00

Resumo das Operaes


Sadas DBITO DE IPI.................................................................................R$ 525,00
Entradas CRDITO DE IPI.........................................................................(R$ 300,00)

SALDO DEVEDOR / IPI PAGAR..................................................................R$ 225,00

Exemplo do Clculo do IPI CREDOR:

Empresa Industrial que comprou matria-prima da Empresa X, efetuou os processos


de industrializao e vendeu os seus produtos acabados para a Empresa Y.
1) Entradas de Matria-Prima(Compras) da Empresa X.
- 10.000 Kgs do produto Blocos e Chapas, Filtrantes, de pasta de papel, de
cdigo de NCM Nomenclatura Comum do Mercosul 4812.00.00 de alquota do IPI de
12%, sendo R$ 0,25 Kg, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil
de................................................................................................................R$ 2.500,00
Alquota de
IPI...........................................................................................................................12%
Valor do IPI (Crdito)....................................................................................R$ 300,00

2) Sadas de Produtos Acabados (Vendas) Empresa Y.


- 500 pacotes do produto Fraldas Descartveis de cdigo de NCM Nomenclatura
Comum do Mercosul 6209.20.01 de alquota do IPI de 15%, sendo R$ 3,50 cada
pacote,
totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil
de...............................................................................................................R$ 1.750,00
Alquota de
IPI..........................................................................................................................15%
Valor do IPI (Dbito).......................................................................................R$ 262,50

Resumo das Operaes


Sadas DBITO DE IPI...............................................................................R$ 262,50
Entradas CRDITO DE IPI.......................................................................(R$ 300,00)
_________

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SALDO CREDOR / IPI COMPENSAR..........................................................R$ 37,50

Exemplificaremos abaixo clculos de ICMS para MICROEMPRESA e


EMPRESA DE
PEQUENO PORTE :

Explicao de operaes interestaduais de aquisies que haja DIFERENCIAL DE


ALQUOTAS :
ORIGEM DESTINO
Empresa do Estado de RJ Empresa do Estado do SP
Alquota da Nota Fiscal 12% vende MERCADORIAS Alquota Interna de 18%
Nesta Operao gerou-se o DIFERENCIAL DE ALQUOTAS de 6%, que a
diferena da alquota interna do Estado do Rio de Janeiro para o Estado de So Paulo.
Exemplo 1.

ME c /Diferencial de Alquotas
ORIGEM RJ
Valor NF = R$ 1.500,00 x 12% (alq. NF) = R$ 180,00
DESTINO SP
Valor NF = R$ 1.500,00 x 18% (alq.interna) = R$ 270,00
________
Valor do Diferencial ------------------------------ = R$ 90,00

Exemplo 2
Empresa de Pequeno Porte c/ Diferencial de Alquotas
1 MS
Operaes de Sadas e Prestaes = R$ 30.000,00
Alquota = 2,1526%
--------------

ICMS APURADO sobre as sadas = R$ 645,78


(- ) DEDUO...................................... = R$ (430,53)
ICMS DEVIDO sobre as sadas = R$ 215,25

Operaes de Entradas Interestaduais


Origem RJ R$ 2.350,00 x 12% (alq. NF) = R$ 282,00
Destino SP R$ 2.350,00 x 18%(alq. Interna)= R$ 423,00
Valor do DIFERENCIAL = R$ 141,00

ICMS apurado (215,25 + 141,00) = R$ 356,25

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------------------

TOTAL DEVEDOR PAGAR = R$ 356,25

RPA REGIME PERIDICO DE APURAO (COMRCIO):


Para um contribuinte do ICMS enquadrar-se como RPA no existe qualquer tipo
de condio, ou seja, qualquer contribuinte do ICMS poder enquadrar-se como
RPA.
Esto obrigadas a enquadrar-se como RPA os contribuintes de ICMS que
auferirem durante o ano ou no ano-calendrio anterior, receita bruta superior a R$
2.400.000,00 (Dois milhes e Quatrocentos Mil Reais).

A responsabilidade tributria Estadual dos contribuintes enquadrados como RPA


o ICMS. O clculo do ICMS corresponde s operaes de Entradas (Crditos),
menos
as Sadas (Dbitos).
Para calculo do ICMS as empresas enquadradas como RPA utilizam as seguintes
alquotas internas e interestaduais:

Operaes ou Prestaes Internas verificar a alquota interna do produto:


7%; 12%; 18% ou 25% - no caso de importao 18%

Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou


servios a
contribuintes localizados nos Estados da regies NORTE, NORDESTE, CENTRO
OESTE
e no Estado do ESPRITO SANTO.................................................................7%
Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou
servios a
contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste...................12%
Operaes INTERESTADUAIS para NO-CONTRIBUINTES:
Utilizar a alquota interna do produto................................7%, 12%; 18% ou 25%

Exemplificaremos abaixo clculos de ICMS para RPA :

Exemplo do Clculo do ICMS Pagar:


Empresa Revendedora de Roupas situada no Estado de So Paulo, comprou
mercadorias Estado de Santa Catarina, que posteriormente revendeu tais produtos
para
o Estado de So Paulo.
1) Entradas de Mercadorias (Compras)
10 Camisetas R$ 10,00 cada, totalizando-se uma NFno Valor Total Contbil
de.........................................................................................................R$ 100,00
Alquota da Nota Fiscal de Santa Catarina ..................................................12%
Valor do ICMS (Crdito).........................................................................R$ 12,00

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2) Sadas de Mercadorias (Vendas)


08 Camisetas R$ 20,00 cada, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor
Contbil de .............................................................R$ 160,00
Alquota Interna do Estado de So Paulo....................................................18%

Valor do ICMS (Dbito)..........................................................................R$ 28,80


Resumo das Operaes
Sadas DBITO DE ICMS..................................................................R$ 28,80
Entradas CRDITO DE ICMS.......................................................... (R$ 12,00)
SALDO DEVEDOR / ICMS PAGAR...................................................R$ 16,80

Exemplo do Clculo do ICMS CREDOR:


Empresa Revendedora de Roupas situada no Estado de So Paulo, comprou
mercadorias Estado de Santa Catarina, que posteriormente revendeu tais produtos
para o Estado de So Paulo.

1) Entradas de Mercadorias (Compras)


10 Camisetas R$ 10,00 cada, totalizando-se uma NF no Valor Total Contbil
de..........................................................................................................R$ 100,00
Alquota da Nota Fiscal de Santa Catarina .................................................12%
Valor do ICMS (Crdito)..........................................................................R$ 12,00
2) Sadas de Mercadorias (Vendas)
02 Camisetas R$ 20,00 cada, totalizando-se uma NF no Valor Total Contbil
de............................................................................................................R$ 40,00
Alquota Interna do Estado de So Paulo....................................................18%
Valor do ICMS (Dbito)............................................................................R$ 7,20

Resumo das Operaes


Sadas DBITO DE ICMS.....................................................................R$ 7,20
Entradas CRDITO DE ICMS..............................................................(R$ 12,00)
SALDO CREDOR / ICMS COMPENSAR.............................................R$ 4,80

MUNICIPAL

PRESTADORES DE SERVIOS

Contribuintes
So contribuintes do ISSQN os prestadores dos servios constantes da Lista de
Servios anexa Lei Complementar n 116/2003.
Como vimos anteriormente, o ISSQN tem como fato gerador a prestao de
servios, ainda que estes no constituam atividade preponderante do prestador.

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Base de Clculo
A base de clculo do ISSQN o preo do servio.
Alquotas
Conforme definido em legislao Federal, as alquotas do ISSQN podem variar
entre 2% e 5%. Porm, cada municpio definir a correspondente alquota para o
tipo de
servio.
O clculo do ISS o valor do servio prestado multiplicado pelo percentual de
alquota aplicada para tal servio.
Responsvel Tributrio
Responsvel Tributrio o responsvel pelo pagamento do Imposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza ISSQN, tambm conhecido como ISS.
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.

Considera-se estabelecimento prestador de servios o local onde so exercidas,


de modo permanente ou temporrio, as atividades de prestao de servios, sendo
irrelevantes para sua caracterizao as denominaes de sede, filial, agncia
sucursal,
escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
Dependendo do tipo de servio prestado o TOMADOR do servio ser
considerado Responsvel Tributrio, ou seja, responsvel pela reteno e
pagamento
do ISSQN.
Exemplo de Tomadores de Servios (responsvel tributrio)
O artigo 6 da Lei Complementar n 116/2003 estabelece alguns tipos de servios
em que os Municpios ou o Distrito Federal podero atribuir a responsabilidade pelo
pagamento do ISSQN aos Tomadores de Servios, sendo estes considerados
Responsveis Tributrios.
Alguns exemplos de servios :
- Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
- Construo civil
- Demolio
- Fornecimento de mo-de-obra

CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes

Os cdigos fiscais de operaes dividem em ENTRADAS e SADAS.


Sendo que eles se classificam em operaes Estaduais, Interestaduais e
Exterior.

Nas Entradas as operaes dividem-se da seguinte forma :


1.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Estado
2.000 - Entradas ou Aquisies de Servios de Outros Estados
3.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Exterior

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Nas Sadas as operaes dividem-se da seguinte forma :


5.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Estado
6.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para Outros Estados
7.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Exterior

CST - CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA

Aos emitirmos uma nota fiscal, obrigatoriamente deveremos preencher o


campo

CST Cdigo de Situao Tributria. Normalmente este campo esta descrito


na nota
fiscal no campo de situao tributria.

Este Cdigo de Situao Tributria composto por duas tabelas, a Tabela A


Origem da Mercadoria e a Tabela B Tributao do ICMS.

PRENCHIMENTO DE NOTA FISCAL MERCANTIL.

INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO

Deve ser preenchido somente pelos contribuintes que pagam o ICMS pelo
regime de substituio tributria na condio de contribuintes substitutos, ou
seja aqueles que a lei identifica como responsvel pelo pagamento do imposto
nas operaes anteriores e posteriores que vierem a ser realizadas com as
mercadorias ou servios, tais como fabricantes de refrigerantes, cervejas,
cigarros, cimento, fumo, pneus, tintas, veculos.

DADOS DO DESTINATRIO/ REMETENTE


Campos de preenchimento obrigatrio, devendo ser preenchidos de forma
correta, legvel e sem rasuras.

CNPJ - (CADASTRO NACIONAL DAS PESSOAS JURIDCAS)


Composto por 14 dgitos, deve ser preenchido corretamente, pois o seu no
preenchimento ou preenchimento de forma incorreta poder acarretar
penalidades fiscais. Em se tratando de Pessoa Fsica dever ser informado o
nmero do CPF.

INSCRIO ESTADUAL
No estado de So Paulo a inscrio estadual composta por 12 (doze) dgitos.
Quando o destinatrio for no contribuinte (pessoa fsica ou empresa
exclusivamente prestadora de servios) mencionar a expresso ISENTO.

DATA LIMITE PARA EMISSO

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No preencher. A legislao do estado de So Paulo no prev prazo de


validade para emisso de documento fiscal, rotina j adotada por alguns
estados como por exemplo Minas Gerais e Esprito Santo.

DATA DE EMISSO
Campo de preenchimento obrigatrio.

DATA E HORA DE SADA


A meno da correta data de sada no documento fiscal de fundamental
importncia para evitar possveis autuaes ou apreenso de mercadorias, no
caso de fiscalizao em trnsito. Com o objetivo de inibir a prtica de
reutilizao do documento fiscal para acobertar a entrega da mercadoria foi
institudo o campo hora da sada. Tais campos podem ser preenchidos por
qualquer meio indelvel (manuscrito, carimbo, datilografado, etc.) e sem
rasuras.

DADOS DA FATURA
A nota fiscal poder servir como fatura, feitas as incluses dos elementos
necessrios do quadro fatura. A denominao da nota fiscal passar a ser Nota
Fiscal Fatura. A fatura discriminar as mercadorias vendidas ou, quando
convier ao vendedor, indicar somente os nmeros e valores das notas parciais
expedidas por ocasio das vendas, despacho ou entrega das mercadorias. No
ato da emisso da fatura, poder ser extrada uma duplicata para circulao
com efeito comercial que conter a denominao duplicata, a data de sua
emisso e o nmero de ordem, o nmero da fatura, a data do vencimento ou a
declarao de ser duplicata a vista, o domicilio do vendedor e comprador e a
importncia a pagar em algarismo e por extenso.

CDIGO DO PRODUTO

Caso a empresa adote cdigo interno do produto, a sua indicao no


documento fiscal passa a ser obrigatria. Como preveno sugerimos arquivar
as listagens de produtos pelo prazo de 5 (cinco) anos.

Utilizao de cdigos de barras Indicao obrigatria do cdigo de barras no


campo cdigo do produto quando o contribuinte utilizar cdigo de barra para
seu controle interno e identificao do produto.

DESCRIO DO PRODUTO
Quadro destinado identificao do produto para que permita a sua perfeita
identificao.

a) Utilizao de cdigos na discriminao das mercadorias ou servios.


O contribuinte poder utilizar cdigos para discriminao das mercadorias ou

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servios, desde que haja decodificao no verso do prprio documento. A


permisso no se aplica a Nota Fiscal modelo 1 ou 1 A.

b) Descontos concedidos e outras informaes do produto


permitida a incluso de colunas no quadro Dados do Produto com a
finalidade de complementar a identificao do produto como desconto, peso,
etc.
c) Controles para identificao da origem do produto e tributao do imposto.
Para permitir a correta identificao da origem do produto, mencionar nas fichas
de controle de movimentao dos materiais, a origem da mercadoria adquirida,
com base no documento fiscal que acobertou a sua entrada no
estabelecimento.
No caso de mercadoria produzida, a origem de fcil identificao (nacional),
devendo-se atentar para a correta indicao do cdigo de tributao do
imposto, quando da sada do produto do estabelecimento.

CLASSIFICAO FISCAL

Composto por 8 dgitos, dever ser preenchido por empresas contribuintes do


IPI (industrial ou importadora). A classificao fiscal dos produtos encontra-se
na TIPI (Tabela do IPI). As empresas comerciais que revendem mercadorias
(no contribuintes do IPI) esto dispensadas do preenchimento deste
campo.Em substituio ao cdigo da TIPI, poder ser indicado outro cdigo,
desde que no campo Informaes Complementares do quadro Dados
Adicionais ou no verso da nota fiscal, seja impresso por meio indelvel, tabela
com a respectiva decodificao

TABELA A ORIGEM DA MERCADORIA


0 Nacional
1 Estrangeira Importao direta
2 Estrangeira Adquirida no mercado interno

TABELA B TRIBUTAO PELO ICMS


00 Tributada integralmente
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 Com reduo de base de clculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 Isenta
41 No tributada
50 Suspenso
51 Diferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio
tributria
90 Outras

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UNIDADE

Dever ser informada se a unidade pea, quilo, metros, etc...

QUANTIDADE

Devera ser informada a quantidade fsica vendida.

VALOR UNITRIO

Dever ser informado o preo de venda unitrio. Nos casos de outras sadas
(remessa para conserto, emprstimo, demonstrao, industrializao, doao,
transferncias, etc...) utilizar o preo de venda, ou na sua ausncia, o valor de
mercado.

VALOR TOTAL

Dever ser informado o valor total, ou seja o valor unitrio multiplicado pela
quantidade.

ALQUOTA DO ICMS
a) Alquotas Convencionais
18% nas operaes ou prestaes internas, ainda que iniciadas no exterior, e
nas operaes ou prestaes que destinarem mercadorias ou servios a
pessoa no contribuinte localizada em outro Estado.

7% nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias


ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo e nas operaes internas com
produtos da cesta bsica, tais como arroz, feijo, farinha de mandioca, po
francs, sal de cozinha, lingia, mortadela, salsicha, vinagre, sardinha
enlatada, ovo integral.

12% nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias


ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste,
nos servios intermunicipais de transportes, nas operaes internas com ave,
coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p e produto comestvel
resultante de seu abate, em estado natural, resfriado ou congelado, farinha de
trigo, pedra e areia, implementos e tratores agrcolas, mquinas, aparelhos e
equipamentos industriais e produtos da indstria de processamento eletrnico
de dados, no fornecimento de refeio, nas operaes com energia eltrica em

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relao conta residencial que apresentar consumo mensal de at 200


(duzentos) kWh, etc.

25 % nas prestaes onerosas de servios de comunicaes, nas operaes


internas com bebidas alcolicas, fumo, perfumes e cosmticos, motocicletas,
armas e munies, fogos de artifcios, jogos eletrnicos de vdeo, nas
operaes com energia eltrica em relao conta residencial que apresentar
consumo mensal acima de 200 (duzentos) kWh, etc.;

4% nas prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro,carga e


mala postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto.
b) Devoluo ou retorno de mercadorias

Nas operaes internas e interestaduais de devoluo ou retorno, total ou


parcial, de mercadoria ou bem, inclusive o recebido em transferncia, aplicar-
se- a mesma base de clculo e a mesma alquota constantes no documento
fiscal que acobertou a operao original da qual resultou o recebimento da
mercadoria ou do bem.

ALQUOTA DO IPI

Somente ser preenchido quando houver sada de produtos industrializados ou


importados. Quando houver revenda de mercadorias adquiridas no mercado
nacional no h IPI. Para aplicao correta da alquota dever ser consultada a
TIPI (Tabela do IPI) e legislaes posteriores. Atentar-se para o fato de que as
alquotas do IPI, por ser uma exceo ao Princpio Constitucional da
Anterioridade, quando alterados, tem vigncia imediata. .Elas so seletivas, ou
seja quanto mais suprfluo o produto maior sua tributao.

VALOR DO IPI
Aplicar alquota do IPI constante na Tabela do IPI sobre o valor do produto.

BASE DE CLCULO DO ICMS

Devero ser utilizados os seguintes valores :

a) Quanto s sadas de mercadorias dever ser utilizada o valor da operao;


b) Quanto ao fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias, por
qualquer estabelecimento , includos os servios que lhes sejam inerentes, o
valor total da operao, compreendendo as mercadorias e os servios;.
c) No fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos municpios, o valor total da
operao.

d) No fornecimento de mercadorias com prestao de servios compreendidos

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na competncia tributria dos municpios, mas que por indicao expressa de


lei complementar, sujeitam-se incidncia do imposto de competncia
estadual, o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada. Exemplo :
Item 79 da lista de servios : Conserto, restaurao, manuteno e
conservao de mquinas, veculos, motores, elevadores ou de qualquer objeto
(exceto o fornecimento de peas e parte, que fica sujeito ao ICMS).
e) Quanto ao desembarao aduaneiro relativo as importaes de mercadorias
de procedncia estrangeira o valor constante do documento de importao
convertido para moeda nacional, acrescido do Imposto de Importao, IPI
(Imposto sobre Produtos Industrializados), IOC (Imposto sobre Operaes
Financeiras, Cmbio e Seguro), o valor do prprio ICMS alm das demais
despesas aduaneiras, conhecidas at o momento do desembarao.

a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas,


descontos concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas
em bonificao.

b) frete, se cobrado em separado, relativo ao transporte intramunicipal ,


intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua
conta e ordem.
c) o montante do IPI, salvo quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar
fato gerador de ambos os impostos.

VALOR DO ICMS

Corresponde ao valor do ICMS calculado aplicando-se a alquota pertinente


sobre o valor do produto, acrescido do IPI e demais despesas, se for o caso.

1) Se a empresa estiver enquadrada no SIMPLES PAULISTA no dever


informar o valor do ICMS neste campo.
2) Quando a operao no estiver sujeita ao ICMS (iseno, suspenso,
diferimento, imunidade, etc...) dever ser descrito no campo de Dados
Adicionais o fundamento legal. Exemplo: Remessa p/conserto No
incidncia do ICMS conforme artigo 7., Inciso IX do Decreto 45.490/00.
3) A no meno do dispositivo legal torna a operao integralmente
tributada.
4) Havendo alquota reduzida ou reduo de Base de Clculo,
dever,tambm, ser fundamentado.

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO /VALOR DO ICMS


SUBSTITUIO

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A ser preenchida somente pelos contribuintes enquadrados como substitutos,


ou seja, regra geral, os fabricantes de cervejas, refrigerantes, cigarros, veculos,
etc...

TRANSPORTADOR VOLUMES TRANSPORTADOS

Quadro destinado indicao do transportador e dos volumes transportados,


cujo objetivo principal identificar o transportador e o responsvel pelo
pagamento do frete, para cobrana do ICMS.

Dever ser informado :

- O nome ou razo social do transportador, Inscrio Estadual e CNPJ;


- A condio de pagamento do frete : se por conta do emitente ou do
destinatrio;

- A placa do veculo, no caso de transporte rodovirio, ou outro elemento


identificativo, nos demais casos
- A quantidade de volumes transportados, a espcie dos volumes

transportados
- A marca dos transportados, a numerao dos volumes transportados
- O peso bruto dos volumes transportados, o peso lquido dos volumes
transportados;
- A indicao dos dados do transportador poder ser feito por qualquer meio
indelvel.

Quando o transporte for realizado pelo remetente ou destinatrio ser indicado


no campo nome razo social a expresso Remetente ou Destinatrio.

DADOS ADICIONAIS

Quadro destinado s demais informaes para as quais no h campo


especifico no documento fiscal, onde poder ser informado :

a) nmero do pedido, vendedor;


b) local de entrega;
c) dispositivos legais de iseno, suspenso, diferimento, reduo de base de
clculo, alquota reduzida e outras informaes necessrias, conforme tabela
anexa.

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CANHOTO DA NOTA FISCAL

Dever ser assinado pelo destinatrio e servir de comprovante de que a


mercadoria fora entregue.

Caso o destinatrio se recuse a receber a mercadoria por qualquer motivo, no


dever assinar o canhoto, pois tal procedimento poder acarretar transtornos
para o remetente. Dever ser anexada, devidamente datada e assinada, junto a
via fixa da nota fiscal.

1 - EMISSO DE NOTA FISCAL

1.1 - AMOSTRA GRTIS

As Remessas de Amostra Grtis gozam de iseno do ICMS. O beneficio


aplicvel s sadas de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em
quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza,
espcie e qualidade da mercadoria ou produto.

A legislao do IPI estabelece regras para que o contribuinte possa valer-se do


beneficio isencional. O Regulamento do IPI impe condies, dentre as quais
destacamos: O contribuinte mencionara no produto e no seu envoltrio a
expresso: "Amostra Grtis", em caracteres impressos com destaque.

Caso no atendam os requisitos estabelecidos em lei h incidncia do ICMS e


do IPI.

1.2 ARMAZM GERAL

As remessas para armazns gerais no estado de So Paulo no sofrem a incidncia do


ICMS. O mesmo valido para os retornos. J as operaes interestaduais (fora do estado)
so tributadas regularmente

Para os contribuintes do IPI, nas sadas internas do armazm-geral aplica-se a suspenso


e nas operaes interestaduais a tributao tambm normal.

1.3 BRINDES - DISTRIBUIO POR CONTA PRPRIA.

Considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte,

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tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final.

Exemplo : Empresa que atua no ramo de calados adquire canetas para distribuio gratuita aos
seus clientes.

Se uma empresa, que por exemplo, comercializa material de escritrio e deseja distribu-las

gratuitamente aos seus clientes, no poder ser dado o tratamento de brindes e sim de doao.

O contribuinte dever emitir, no ato da entrada da mercadoria a ser distribuda como brindes ou
presentes no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do valor do imposto, incluindo no valor da
mercadoria adquirida o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) eventualmente pago pelo
fornecedor, e fazendo constar, no local destinado indicao do destinatrio, a seguinte expresso
"Emitida nos Termos do Art. 456 do ICMS";

O contribuinte fica dispensado da emisso da nota fiscal na entrega ao consumidor final.

CLCULOS DE TRIBUTOS

No-Cumulatividade Efetiva-se a no-cumulatividade, o momento da apurao


do valor do imposto a ser pago. As entradas/recebimentos geram um crdito e as
sadas ou
prestaes de servios geram um dbito.
A no-cumulatividade serve para no haver bi-tributao, ou seja, no
recolher/pagar
duas ou mais vezes pelo mesmo tributo.

O clculo dos tributos que utilizam o princpio da no-cumulatividade composto


pelos
dbitos subtraindo os crditos.
Dbitos = a pagar / recolher (devedor) = Sadas
Crditos = a compensar (credor) = Entradas
Se os Dbitos > Crditos = a pagar
Se os Crditos > Dbitos = a compensar

Nos tributos que iremos estudar podemos dizer que o ICMS, IPI , PIS e a COFINS
das empresas de tributao pelo LUCRO REAL, obedecem os critrios da no-
cumulatividade.

ICMS
As empresas enquadradas no regime RPA para recolhimento do icms
obedecem o
principio da no-cumulatividade, ou seja, compensando-se o que for devido em
cada operao

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relativa a circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante


cobrado nas
anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.

O clculo do ICMS :
Dbitos - Crditos
Se os Dbitos > Crditos = a pagar
Se os Crditos > Dbitos = a compensar

No exemplo abaixo teremos:

Exemplo de ICMS a Pagar


Dbitos
Operaes de Sadas 19.448,91
Crditos
Operaes de Entradas ( 4.689,95)
Saldo Credor do perodo anterior 0,00
SALDO DEVEDOR / PAGAR 14.758,96 (ICMS a recolher)

Exemplo de ICMS a Pagar COM CRDITO ANTERIOR


Dbitos
Operaes de Sadas 25.000,00
Crditos
Operaes de Entradas ( 5.000,00)
Saldo Credor do perodo anterior ( 1.000,00)
SALDO DEVEDOR / PAGAR 19.000,00 (ICMS a recolher)

Exemplo de ICMS a Compensar


Dbitos
Operaes de Sadas 10.000,00
Crditos
Operaes de Entradas ( 7.500,00)
Saldo Credor do perodo anterior 4.000,00

SALDO CREDOR / COMPENSAR 1.500,00 (ICMS a Compensar)

O CDIGO DE RECOLHIMENTO DA GARE DE ICMS 046-2.

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S devemos preencher a GARE-ICMS quando aps apurar as operaes de


Entradas e Sadas o resultado for DEVEDOR / RECOLHER. Sendo devedor
recolher preencher o valor a pagar nos campos 09 e 14 se o mesmo for pago
at o dia do vencimento.

O IPI, obedece os mesmos critrios da NO-CUMULATIVIDADE.


A apurao do IPI MENSAL, para as micro-empresas e empresas de pequeno
porte. Desde Outubro de 2004 a apurao do IPI MENSAL, dos
estabelecimentos Industriais ou Equiparados a Industrial;

porm ainda existem alguns produtos que continuam com a


Apurao Decendial conforme tabela abaixo:

Produto Perodo de Apurao Prazo para Pagamento


At o terceiro dia til do decndio
Bebidas do captulo 22 da Tipi Decendial subseqente ao de ocorrncia dos
fatos geradores.
At o terceiro dia til do decndio
Cigarros do cdigo 2402.20.00 da Tipi. Decendial subseqente
ao de ocorrncia dos fatos geradores.

Cigarros do cdigo 2402.90.00 da Tipi. Mensal At o ltimo dia til da quinzena


subseqente ao
ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Veculos das posies 87.03 e 87.06 da Decendial At o ltimo dia til do decndio
Tipi. subseqente ao
de ocorrncia dos fatos geradores.

Produtos das posies 84.29, 84.32, At o ltimo dia til do decndio


84.33, 87.01, Decendial subseqente ao
87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da Tipi. de ocorrncia dos fatos geradores.

Todos os produtos, com exceo de At o ltimo dia til da quinzena


bebidas subseqente ao
(Captulo 22), cigarros (cdigos Mensal ms de ocorrncia dos fatos geradores.
2402.20.00 e
2402.90.00) e os das posies 84.29,
84.32, 84.33,
87.01 a 87.06 e 87.11 da Tipi.

O prazo de pagamento para as micro-empresas e empresas de pequeno porte o ltimo dia til
do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores.

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Reteno 4,65%

CSLL, COFINS e PIS - Servios Profissionais Prestados por Pessoas


Jurdicas - Reteno na Fonte - Lei n 10.833/2003 Arts. 30 a 32 (MP n
135/2003) e IN SRF 381/2004

Reteno de CSLL, PIS e COFINS a partir de 1 de fevereiro de 2004

Sero retidas pela pessoa jurdica que efetuar pagamentos ou crditos a outra
pessoa jurdica, pela prestao de servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-
obra, bem como pela remunerao de servios profissionais e nos pagamentos
ou crditos a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber,. a Contribuio Social sobre o Lucro - CSLL, a

contribuio ao Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o


Financiamento da Seguridade Social - COFINS.

Servios abrangidos - Tabela de reteno

CONTRIBUIES IRRF
Espcie de Servio TOTAL
CSLL PIS COFINS SOMA Alquota
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de
1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
contas a pagar e a receber (IRPJ a partir de
01/2004)
Limpeza 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Conservao* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Manuteno* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% - 4,65%
Segurana 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Vigilncia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Locao de mo-de-obra 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65%
Transporte de valores* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% - 4,65%
Administrao de bens ou negcios em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

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(exceto consrcios ou fundos mtuos para


aquisio de bens)
Advocacia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Anlise clnica laboratorial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Anlises tcnicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Arquitetura 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o
servio de assistncia tcnica prestado a
1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio)
Assistncia social 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Auditoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Avaliao e percia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
biologia e biomedicina 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Clculo em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Consultoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Contabilidade 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Desenho tcnico 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Economia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Elaborao de projetos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Engenharia (exceto construo de estradas,
1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
pontes, prdios e obras assemelhadas)
Ensino e treinamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Estatstica 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Fisioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Fonoaudiologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Geologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Leilo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Medicina (exceto a prestada por ambulatrio,
banco de sangue, casa de sade, casa de
1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
recuperao ou repouso sob orientao
mdica, hospital e pronto-socorro)
Nutricionismo e diettica 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Odontologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Organizao de feiras de amostras,
congressos, seminrios, simpsios e 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
congneres
Pesquisa em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Planejamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Programao 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

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Prtese 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%


Psicologia e psicanlise 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Qumica 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Relaes pblicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Servio de despachante 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Teraputica ocupacional 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Traduo ou interpretao comercial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Urbanismo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%
Veterinria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15%

OBSERVAES SOBRE A TABELA:

1)Manuteno e Transporte de valores, no constam da legislao que


determina a reteno do imposto de renda na fonte (o fisco pode entender que
manuteno sinnimo de conservao);

2) As alquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que a


prestadora dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemtica
da "No-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de
alquotas diferenciadas.

Cdigos dos DARF: CSLL, PIS e COFINS

Para a pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o


PIS/PASEP, o recolhimento dever ser feito englobadamente mediante a
utilizao do cdigo de receita 5952.

No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao


especfica, de uma ou mais das contribuies, o recolhimento das contribuies
no alcanadas pela iseno dever ser feito mediante a utilizao do
cdigos:
- 5987 para a CSLL,
- 5960 para a Cofins e
- 5979 para a contribuio para o PIS/PASEP.

O IRRF retido ser recolhido em DARF Cdigo 1708.

Prazo e forma de recolhimento

Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de forma


centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica que efetuar a
reteno, at o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora do servio.

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Se o valor retido for inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento s ser
efetuado quando, adicionado a retenes subseqentes, totalizar valor igual ou
superior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico, em que o
recolhimento ser efetuado independentemente do valor.

Tratamento das Retenes na fonte

Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos

Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo
contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies,
podendo ser compensados com o imposto e contribuies de mesma espcie,
devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.

O valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio,


ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor
da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas.

Comprovante Anual de Reteno

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno das contribuies sociais


devero fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante
anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, informando,
relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme
modelo constante do Anexo II da Instruo Normativa SRF n 381/2003.

O comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria


do pagamento, que possua endereo eletrnico, por meio da Internet.

Informaes na DIRF

Anualmente, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas


que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero
apresentar SRF Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela
discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por
contribuinte e por cdigo de recolhimento.

Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das contribuies

A partir de 1 de fevereiro de 2004, todas as pessoas jurdicas que efetuarem


pagamento ou crdito a outras pessoas jurdicas, pelos servios listados, esto
obrigadas a efetuar a reteno, inclusive:

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a) as associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes,


centrais sindicais e servios sociais autnomos;

b) as sociedades simples (novo Cdigo Civil), inclusive sociedades


cooperativas;

No se trata de optantes pelo SIMPLES. As optantes pelo SIMPLES/Federal,


no fazem, nem sofrem a reteno.

c) as fundaes de direito privado; e

d) os condomnios edilcios (condomnios de moradores).

Dispensa de reteno

Quando os servios profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por


empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros, no haver
reteno na fonte da CSLL, do PIS e da COFINS.

A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS no ser exigida, cabendo,


somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:

a) a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados


por empresas nacionais;

b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao,


modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432,
de 8 de janeiro de 1997.

Tambm no haver reteno quando a prestadora dos servios for optante


pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, conhecido como
SIMPLES/Federal.

Para tanto, a microempresa ou empresa de pequeno porte dever apresentar, a


cada pagamento, pessoa jurdica que efetuar a reteno, declarao, na

forma do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 381/2003., em duas vias,


assinadas pelo seu representante legal.

A pessoa jurdica responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao,


que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2
via ser devolvida ao interessado, como recibo.

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E por aqui chegamos ao final do nosso curso de escrita fiscal.

AVALIAO DE CONHECIMNENTO DE ESCRITA FISCAL

1). Calcular o imposto de Renda Pessoa Jurdica, com base no lucro


Presumido das empresas a seguir indicadas:

a) Faturamento bruto da venda de mercadorias, do ms: R$ 4.800,00

b) Faturamento bruto da prestao de servios de conserto e manuteno de


computadores, do ms: R$ 3.200,00

c) Faturamento bruto de prestao de servios mo-de-obra de construo


civil, (esta empresa no utiliza materiais de sua propriedade e nem se
responsabiliza pela execuo da obra) R$ 17.000,00

d) Faturamento bruto da venda de mercadorias, do ms: R$ 6.700,00


Fat. bruto de prest. de serv. de intermediao negcios
R$ 3.500,00
Total ---------------
R$ 10.200,00

e) Faturamento bruto da prestao de servios de advocacia: R$ 12.000,00

2). Qual a finalidade da escriturao do Livro de Registro (Modelo 1 ou


Mod.1-A)
a). escriturao do movimento de entradas de mercadorias fabricadas no
estabelecimento
b). escriturao do movimento de entradas de mercadoria adquiridas para
revenda
c). escriturao do movimento de estradas de mercadorias adquiridas para
industrializao

d). escriturao do movimento de entradas de mercadorias no estabelecimento

3). Qual finalidade da escriturao do Livro de Registro de Sadas (Modelo


2 ou Modelo 2-A)

a). escriturao do movimento de sadas de mercadorias de revenda


b). escriturao do movimento de sadas de mercadorias adquiridas para
industrializao
c). escriturao do movimento de sadas de mercadorias
d). escriturao do movimento de sadas de mercadorias fabricadas no
estabelecimento.

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4). Calcular a contribuio Social sobre os Faturamentos a Seguir


relacionados:

a). Venda de Mercadorias: R$ 3.000,00

b). Venda de Mercadorias: R$ 8.500,00

c). Prestao de Servios: R$ 4.300,00

d). Prestao de Servios: R$ 3.800,00


Venda de Mercadorias: R$ 2.500,00

5). Calcular o PIS, COFINS, e ISS onde for o caso, sobre os faturamentos
acima:

Utilize como rascunho

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FONTES DE PESQUISA / BIBLIOGRAFIA

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo :


Saraiva, 1996.

LEDNICK JUNIOR, Norberto. ARAJO, Sebastio Guedes de. ICMS/SP e IPI


Escriturao1999.

http://www.orcose.com.br/procfiscal/procfiscal.htm
www.fazenda.sp.gov.br
www.pfe.fazenda.gov.br
www.prefeitura.sp.gov.br
www.receita.fazenda.gov.br
www.sintegra.gov.br

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