Unidade II

Unidade II
2 COMISSES SOBRE VENDAS, JUROS E
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

As receitas e despesas de uma controlada so includas

nas demonstraes contbeis consolidadas a partir da
data de aquisio. As receitas e despesas da controlada
devem estar baseadas nos valores dos ativos e passivos
5 reconhecidos na posio consolidada da controladora na
data da aquisio.

Por exemplo, despesas de depreciao, reconhecidas na

demonstrao consolidada do resultado do perodo, devem
estar baseadas nos valores dos ativos depreciveis, reconhecidos
10 na posio consolidada da data da aquisio.

As receitas e despesas de uma controlada so includas nas

demonstraes contbeis consolidadas at a data em que a
controladora perder o controle sobre essa controlada.

Vrias transaes podem ocorrer entre as empresas do

15 grupo, gerando comisses sobre vendas, juros e outras receitas
e despesas que no representam receitas e despesas efetivas
com terceiros; portanto, essas receitas e despesas devem ser
eliminadas pelo lanamento a seguir:

Receitas (empresa prestadora do servio)

20 a Despesas (empresa tomadora do servio)

20
 CONTABILIDADE AVANADA

2.1 Dividendos

Se a empresa investidora receber dividendos da empresa

investida, a eliminao desses saldos ser feita conforme a
contabilizao da empresa investidora.

Se a empresa investidora adotar o mtodo de equivalncia

5 patrimonial, os dividendos recebidos esto contabilizados como
reduo da conta do investimento e no como receitas; portanto,
no haver eliminao a fazer na demonstrao de resultados
do exerccio.

Se a empresa utilizar o Mtodo de Custo para contabilizar os

10 investimentos, o que ocorre com menos frequncia, os dividendos
esto contabilizados em receita e devero ser eliminados da
seguinte forma:

Receita (investidora)
a Lucros acumulados (investida)

2.2 Lucros nas transaes intercompanhias

15 comum que, havendo diversas empresas em um mesmo

grupo, haja transaes entre elas de vendas de produtos e, em
casos menos comuns, de bens do imobilizado.

As demonstraes consolidadas no devem incluir lucros

ou prejuzos no realizados nas transaes efetuadas entre as
20 empresas do grupo, portanto esses devem ser eliminados.

A eliminao de resultados, para ns de consolidao,

derivados das transaes entre empresas consolidadas durante o
exerccio, deve ser feita da seguinte forma. No caso de aquisio
de empresa a ser consolidada, considerar apenas as despesas
25 e receitas do perodo aps a aquisio e, no caso de venda de
empresa at ento consolidada, incluir os resultados obtidos at
a data da venda, sendo apresentados numa nica linha.

21
 Unidade II

As divergncias entre o resultado nas demonstraes

contbeis da controladora e nas consolidadas e suas causas
devero ser evidenciadas nas prprias demonstraes
consolidadas ou em notas explicativas.

5 Os fatores que provocam divergncias, segundo o Ibracon,

so: os lucros no realizados nas transaes entre a controladora
e suas controladas, que so eliminados na consolidao, mas no
so pelo mtodo da equivalncia patrimonial; e o patrimnio
lquido negativo da controlada ajustado no patrimnio lquido
10 consolidado, permanecendo, pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, com o valor zero na conta de investimentos da
controladora.

2.3 Estoques

Os estoques devem estar avaliados ao custo de aquisio

ou produo, ou ao valor de mercado quando este for inferior.
15 A contabilizao do lucro das operaes intercompanhias
em que haja lucro no realizado deve ser feita da seguinte
forma:

1. Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000 mercadorias

que custaram $ 30.000 para outra empresa do grupo,
20 e a empresa compradora no vendeu os estoques, o
lanamento seria da seguinte forma:

No balano patrimonial
Res. lucros (empresa vendedora) $ 10.000
a Estoques (empresa compradora) $ 10.000

25 Na demonstrao de resultados
No h contabilizao.

2. Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000 mercadorias

que custaram $ 30.000 para outra empresa do grupo,

22
 CONTABILIDADE AVANADA

e a empresa compradora vendeu 50% dos estoques, o

lanamento seria da seguinte forma:

No balano patrimonial
Res. lucros (empresa vendedora) $ 5.000
5 a Estoques (empresa compradora) $ 5.000

Na demonstrao de resultados
Crdito de $ 5.000 no CPV.

3. Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000 mercadorias

que custaram $ 30.000 para outra empresa do grupo,
10 e a empresa compradora vendeu todos os estoques, o
lanamento seria da seguinte forma:

No balano patrimonial
No h contabilizao.

Na demonstrao de resultados
15 Crdito de $ 10.000 no CPV.

O valor dos estoques nas demonstraes consolidadas

consiste na soma dos valores nos balanos individuais, deduzida
a parcela de lucro no realizado decorrente de transaes entre
grupo, que se realizar somente quando da venda denitiva a
20 terceiros.

Segundo o Ibracon, o lucro nos estoques pode ser calculado

por dois mtodos:

1. Mtodo detalhado: consiste em identicar, dentro de

cada parcela dos estoques, em qualquer estgio(matria-
25 prima, produto em processo e produto acabado), a
parte correspondente aos negcios com as companhias
consolidadas e o correspondente lucro no realizado.

23
 Unidade II

2. Mtodo indireto: consiste, fundamentalmente, em

identicar em termos percentuais a parte do estoque
decorrente de operaes com companhias consolidadas
e, posteriormente, a determinao do lucro no realizado
5 atravs da aplicao das margens de lucro das mesmas,
em termos percentuais.

2.4 Ativo imobilizado

Outro caso em que h lucro no realizado o lucro

remanescente no ativo imobilizado, que ocorre quando uma
empresa vende terrenos, mquinas, veculos ou outros bens do
10 ativo a outra empresa do grupo.

O lucro existente no ativo imobilizado devido s transaes

intercompanhias, deve ser eliminado na consolidao, como
tambm a depreciao referente ao lucro incorporado no valor
do custo do bem adquirido na empresa que o comprou.

15 Vamos supor que uma empresa vendeu uma mquina no

nal do perodo com custo contbil de $ 3.000 por $ 5.000 para
outra empresa do grupo, o lanamento de eliminao seria da
seguinte forma no balano patrimonial:

Res. lucros (empresa vendedora) $ 2.000

20 a Mquinas (empresa compradora) $ 2.000

Na demonstrao de resultados, o lucro na venda de

imobilizado seria eliminado com um dbito de $ 2.000.

Aps um ano, e supondo que a depreciao da mquina de

10% ao ano, o lanamento de eliminao seria o seguinte:

25 Res. lucros (empresa vendedora) $ 2.000

a Mquinas (empresa compradora) $ 1.800
a Despesa depreciao da mquina (empresa compradora) $ 200

24
 CONTABILIDADE AVANADA

Aps o segundo ano, e supondo que a depreciao da

mquina de 10% ao ano, o lanamento de eliminao seria o
seguinte:

Res. lucros (empresa vendedora) $ 2.000

5 a Mquinas (empresa compradora) $ 1.600
a Despesa depreciao da mquina (empresa compradora) $ 200
a Res. lucros (empresa compradora) $ 200

Este lanamento seria repetido at que o lucro no ativo fosse

totalmente eliminado.

10 O Ibracon distingue o tratamento contbil para o resultado

positivo e negativo na venda de ativo permanente entre
companhias consolidadas. Os prejuzos so contabilizados como
despesa no operacional por representarem reticao no valor
contbil do bem.

15 Os lucros so eliminados na consolidao, no exerccio de

sua gerao; e nos exerccios seguintes, essa eliminao deve
considerar a depreciao e amortizao, como se o bem no
tivesse sido vendido para evitar a superavaliao na empresa
que o comprou.

2.5 Impostos na consolidao

2.5.1 Imposto de renda e contribuio social

20 Nas demonstraes consolidadas preciso eliminar os lucros

no realizados das operaes intercompanhias. Como muitos
desses lucros contabilizados individualmente geraram tributos
nas sociedades em que foram lanados, necessrio ajustar
esses tributos.

25 Se o lucro for eliminado, o imposto sobre ele incidente

tambm deve ser eliminado, mas se o lucro for reincluido no
futuro, o imposto tambm dever ser.

25
 Unidade II

Por exemplo, se uma empresa do grupo vendeu por $

40.000 mercadorias que custaram $ 30.000 para outra empresa
do grupo, a empresa vendedora foi tributada em 30% (0,30 x
$ 10.000 = $ 3.000) e a empresa compradora no vendeu os
5 estoques; o lanamento seria da seguinte forma.

No balano patrimonial

Res. lucros (empresa vendedora) $ 10.000

a Estoques (empresa compradora) $ 10.000

IR diferido (empresa vendedora) $ 3.000

10 a Res. lucros (empresa vendedora) $ 3.000

Na demonstrao de resultados

Crdito: IR do exerccio $ 3.000.

Se a empresa vender uma parte de seu estoque, o IR diferido

deve ser proporcional ao lucro no realizado.

15 Se o lucro eliminado no voltar a aparecer na consolidao,

ento no haver ajuste a fazer, pois a incidncia do imposto
uma despesa para o consolidado. Todas as consideraes
relativas ao imposto de renda se aplicam para a contribuio
social sobre o lucro lquido.

2.5.2 ICMS, IPI e PIS

20 Esses impostos, quando so recuperveis, no fazem

parte do custo de aquisio dos estoques da compradora e
nem fazem parte da receita lquida da vendedora. No balano
consolidado preciso eliminar o lucro no realizado, mas
nenhum ajuste necessrio em termos de IPI, ICMS e PIS.
25 Os saldos a recolher ou a recuperar desses impostos no so
eliminados no consolidado.

26
 CONTABILIDADE AVANADA

Na demonstrao consolidada do resultado necessrio

eliminar o faturamento referente transao, ao IPI, receita
bruta, ao ICMS, ao PIS, receita lquida, e ao custo dos produtos
vendidos.

5 Por exemplo, se uma empresa do grupo vendeu por $

45.000 mercadorias que custaram $ 40.000 para outra empresa
do grupo, e na receita esto inclusos $ 5.000 de ICMS, na
demonstrao de resultados o lanamento seria da seguinte
forma:

10 Vendas (empresa vendedora) $ 45.000

a ICMS sobre vendas (empresa vendedora) $ 5.000
a Custo dos produtos vendidos (empresa vendedora) $ 40.000

Os procedimentos referentes aos outros impostos seriam os

mesmos.

2.5.3 ISS e COFINS

15 Esses impostos so tratados na empresa adquirente do servio

como despesa, como acrscimo ao custo do bem negociado, ou
como despesa antecipada.

Se a sociedade compradora do servio considera-o como

despesa, nesse caso, devemos fazer a eliminao no resultado
20 consolidado:

Receita bruta (na vendedora dos servios)

a Despesas (na compradora dos servios prestados)

Se a sociedade compradora do servio ativou-o, a eliminao

dever ser:

25 Receita bruta (na vendedora dos servios)

a Custo do ativo (na compradora dos servios prestados)

27
 Unidade II

2.6 Exemplo completo de consolidao

Com as informaes abaixo vamos elaborar as demonstraes

contbeis consolidadas para as empresas A e B aplicando os
conceitos estudados:

a empresa A detm 90% do capital de B;

5 a empresa A comprou mercadorias de terceiros por
$ 1.000 e vendeu 80% dessas mercadorias, a prazo, por
$ 1.400 para a empresa B;
a empresa B vendeu para a empresa A, vista, uma
mquina com custo contbil de $ 300 e depreciao
10 acumulada de $ 270 por $ 50;
a empresa B vendeu 60% dos estoques para terceiros, a
prazo, por $ 1.050.

Eliminaes
BP A B A+B AB
DEB CRED
Ativo 2.944 2.600 5.544 2.956

Bancos 250 500 750 750

Dup. Rec. 1.400 1.120 2.520 (1) 1.400 1.120
Estoques 200 480 680 (2) 160 520
Investimentos 1.044 500 1.544 (6) 1.044 500
IR (3) 32 32
(5) 4 4
Mquinas 50 50 (4) 20 30

Passivo 2.944 2.600 5.544 2.956

Fornecedores 800 1.400 2.200 (1) 1400 800

IR a pagar 80 40 120 120
N.contrl. (7) 116 116
Capital 1.600 1.000 2.600 (7) 100 1.600
(6) 900
Lucros acum. 464 160 624 (6) 144 (3) 32 320
(2) 160 (5) 4
(7) 16
(4) 20

28
 CONTABILIDADE AVANADA

Eliminaes
DRE A B A+B AB
DEB CRED
R.Bruta 1.400 1.050 2.450 (8)1400 1.050
(-)Ded. (200) (100) (300) (8) 200 (100)
R.Lquida 1.200 950 2.150 950
(-)CMV (800) (720) (1.520) (8) 800 (480)
(8) 240
L.Bruto 400 230 630 470
(-)DOP (50) (50) (50)
(+)Ven. Imob. 20 20 (11) 20
(+)Res.Eq. 144 144 (12) 144
(-)IR-20% (80) (40) (120) (13) 32 (84)
(14) 4
LLA N.Contrl. 464 160 624 336
(-)N.Contrl. (15) 16 (16)
LLD N.Contrl. 320

Se uma empresa do grupo vendeu a prazo $ 1.400 de

mercadorias para outra empresa do grupo, a empresa compradora
tem um passivo de $ 1.400 para com a empresa vendedora, e
esta, por sua vez, tem a receber $ 1.400 da empresa compradora.
5 Nesse caso o lanamento de eliminao :

(1) Fornecedores (empresa compradora) $ 1.400

a Duplicatas a receber (empresa vendedora) $ 1.400

Se uma empresa do grupo vendeu por $ 1.400 mercadorias

que custaram $ 800, com impostos sobre a venda recuperveis
10 de $ 200, para outra empresa do grupo, e a empresa compradora
vendeu 60% dos estoques para terceiros, o estoque na empresa
compradora de ($ 1.400 - $ 200) * 0,40 = $ 480. O lucro contido
nos estoques de $ 400 / $ 1.200 * $ 480 = $ 160. O lanamento
seria da seguinte forma:

15 No balano patrimonial

(2) Res. lucros (empresa vendedora) $ 160

a Estoques (empresa compradora) $ 160

29
 Unidade II

Na demonstrao de resultados

Na demonstrao consolidada do resultado necessrio

eliminar a receita bruta, o imposto sobre vendas, e o custo dos
produtos vendidos. Se a empresa compradora vendeu 60% do
5 estoque, o lucro contido no CMV de $ 400 / $ 1.200 * $ 720 =
$ 240. O lanamento seria da seguinte forma:

(3) Vendas (empresa vendedora) $ 1.400

a Dedues $ 200
a Custo dos produtos vendidos (empresa vendedora) $ 800
10 a Custo dos produtos vendidos (empresa compradora) $ 240

Como os lucros esto colocados duas vezes, uma sob a forma

de lucros acumulados no balano patrimonial, e outra como
saldo nal na demonstrao de resultados; nesse sistema os
lanamentos referentes a ajustes e eliminaes na demonstrao
15 de resultados s so considerados nas parcelas que se referem s
contas de resultado.

Se a empresa vendedora foi tributada em 20% (0,20 x $ 400

= $ 80), o lanamento seria da seguinte forma. Se a empresa
compradora vender uma parte de seu estoque para terceiros o
20 IR diferido deve ser proporcional ao lucro no realizado (0,20 x
$ 160 = $ 32).

No balano patrimonial

(4) IR diferido (empresa vendedora) $ 32

a Res. lucros (empresa vendedora) $ 32

25 Na demonstrao de resultados

(5) Dbito: IR do exerccio $ 32

Se uma empresa vendeu uma mquina no nal do perodo

com custo contbil de $ 270 por $ 300 para outra empresa do

30
 CONTABILIDADE AVANADA

grupo por $ 50, o lanamento de eliminao seria da seguinte

forma no balano patrimonial:

(6) Res. lucros (empresa vendedora) $ 20

a Mquinas (empresa compradora) $ 20

5 Na demonstrao de resultados:

(7) Dbito de $ 20 na venda de imobilizado.

Se a empresa vendedora foi tributada em 20%, o lanamento

seria da seguinte forma (0,20 x $ 20 = $ 4).

No balano patrimonial

10 (8) IR diferido (empresa vendedora) $4

a Res. lucros(empresa vendedora) $4

Na demonstrao de resultados

(9) Dbito: IR do exerccio $4

Suponhamos que a controladora tenha 90% do capital

15 da controlada. A controlada tem um capital de $ 1.000 e
$ 160 de reservas de lucros. A eliminao de consolidao dos
investimentos :

No balano patrimonial

20 (10) Capital $ 900 ($ 1.000 x 90%)

Reservas de lucros $ 144 ($ 160 x 90%)
a Investimentos $ 1.044

Na demonstrao de resultados

(11) Dbito: REP $ 144

31
 Unidade II

A participao dos acionistas no controladores ser

destacada da seguinte forma:

No balano patrimonial

(12) Capital $ 100 ($ 1.000 x 10%)

5 Reservas de lucros $ 16 ($ 160 x 10%)
a N. contrl. $ 116

Na demonstrao de resultados

(13) Dbito: N.contrl $ 16

2.7 Apresentao das demonstraes

nanceiras

A apresentao da consolidao nas demonstraes

10 nanceiras consiste nas prprias demonstraes consolidadas,
dispostas em coluna ao lado das demonstraes nanceiras
individuais da empresa controladora.

Quando uma controlada no mais includa na consolidao

(controlada desconsolidada), a parcela de seus resultados que
15 pertence controladora apresentada, na demonstrao de
resultado consolidada, como resultado de investimento avaliado
pela equivalncia patrimonial, sendo as razes e o efeito da
desconsolidao da controlada, no resultado e no patrimnio
lquido, evidenciados nas notas explicativas.

20 As notas explicativas no repetem o que consta nas

demonstraes individuais da controladora, mas discriminam os
itens diferentes e relevantes constantes das demonstraes das
controladas.

As notas sobre os critrios adotados na consolidao

25 contemplam todos os procedimentos utilizados, ainda que
sejam os absolutamente normais. Impostos e outras situaes

32
 CONTABILIDADE AVANADA

especcas, bem como o diferimento de imposto de renda nas

demonstraes consolidadas; a apropriao como despesa ou
como acrscimo ao custo de alguns impostos; e a conciliao
entre os valores do lucro e patrimnio lquido individuais e
5 consolidados devem ser adequadamente evidenciados.

Empresas controladas no consolidadas e suas razes; o

aumento de participao em investida com posterior consolidao
ou diminuio de participao com posterior excluso da
consolidao; decises judiciais de retirada de investimentos em
10 subsidiria; diferenas nas datas de encerramento de balanos,
so itens constantes de notas explicativas s demonstraes
consolidadas.

Considerando que as demonstraes consolidadas buscam

evidenciar a posio nanceira e os resultados das operaes das
15 empresas do grupo, deve haver um alto grau de uniformidade de
critrios contbeis entre as empresas consolidadas, com vistas
a evitar distores nas avaliaes e registros dos elementos
patrimoniais ou de resultados.

2.8 Legislao e pronunciamentos

O artigo 275 da Lei das SA refere-se publicao das

20 demonstraes nanceiras de grupo de sociedades e de cada
um de seus componentes.

Art. 275 - O grupo de sociedades publicar, alm das

demonstraes nanceiras referentes a cada uma
das companhias que o compem, demonstraes
25 consolidadas, compreendendo todas as sociedades
do grupo, elaboradas com observncia do disposto no
art. 250.

1 As demonstraes consolidadas do grupo sero

publicadas juntamente com as da sociedade de
30 comando.

33
 Unidade II

2 A sociedade de comando dever publicar

demonstraes nanceiras nos termos desta Lei,
ainda que no tenha a forma de companhia.

3 As companhias liadas indicaro, em nota s

5 suas demonstraes nanceiras publicadas, o rgo
que publicou a ltima demonstrao consolidada do
grupo a que pertencer.

No caso de grupo de sociedades que inclua companhia

aberta, o pargrafo 4 exige a submisso das demonstraes
10 auditoria independente devidamente registrada na CVM:

4 As demonstraes consolidadas de grupo

de sociedades que inclua companhia aberta
sero obrigatoriamente auditadas por auditores
independentes registrados na Comisso de Valores
15 Mobilirios, e observaro as normas expedidas por
essa comisso.

O pargrafo 4 do artigo 250 limita a diferena entre as datas

de encerramento de exerccio para efeito de consolidao.

4 Para ns deste artigo, as sociedades controladas,

20 cujo exerccio social termine mais de 60 (sessenta)
dias antes da data de encerramento do exerccio da
companhia, elaboraro, com observncia das normas
desta Lei, demonstraes nanceiras extraordinrias
em data compreendida nesse prazo.

25 A instruo n 247, de 27 de maro de 1996, da CVM sobre

a apresentao das demonstraes contbeis estabelece o
seguinte:

Art. 31 - As notas explicativas que acompanham as

demonstraes contbeis consolidadas devem conter
30 informaes precisas das controladas, indicando:

34
 CONTABILIDADE AVANADA

I. critrios adotados na consolidao e as razes

pelas quais foi realizada a excluso de determinada
controlada;

II. eventos subsequentes data de encerramento do

5 exerccio social que tenham, ou possam vir a ter, efeito
relevante sobre a situao nanceira e os resultados
futuros consolidados;

III. efeitos, nos elementos do patrimnio e resultado

consolidados, da aquisio ou venda de sociedade
10 controlada, no transcorrer do exerccio social, assim
como da insero de controlada no processo de
consolidao, para ns de comparabilidade das
demonstraes contbeis; e

IV. eventos que ocasionaram diferena entre os

15 montantes do patrimnio lquido e lucro lquido
ou prejuzo da investidora, em confronto com os
correspondentes montantes do patrimnio lquido e
do lucro lquido ou prejuzo consolidados.

Art. 35 - As demonstraes contbeis consolidadas e

20 respectivas notas explicativas sero objeto de exame
e de parecer de auditores independentes.

Pargrafo nico - A auditoria referida no caput deste

artigo dever incluir o exame das demonstraes
contbeis de todas as controladas, abertas ou
25 fechadas, includas na consolidao, realizado por
auditor registrado nesta Comisso.

Art. 36 - As demonstraes contbeis consolidadas,

assim como as notas explicativas e quadros
analticos, referidos nesta Instruo, integram, em
30 cada exerccio social, as demonstraes contbeis
da companhia aberta investidora ou da sociedade

35
 Unidade II

de comando de grupo de sociedades que inclua

companhia aberta.

Art. 37 - A companhia aberta liada de grupo de

sociedades deve indicar, em nota explicativa s suas
5 demonstraes contbeis, o rgo e, se possvel, a
data de publicao das demonstraes contbeis
consolidadas da sociedade de comando de grupo de
sociedades a que estiver liada.

Art. 38 - Os ajustes iniciais, decorrentes das alteraes

10 introduzidas por esta Instruo, devero ser
registrados como receita ou despesa de equivalncia
patrimonial, no resultado no operacional, com
divulgao do fato e os valores envolvidos em nota
explicativa.

15 1 Aplica-se, ainda, o disposto no caput deste artigo

aos investimentos que, por se tornarem relevantes,
passarem a ser avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.

2 O disposto neste artigo no implicar reelaborao

20 das demonstraes contbeis individuais ou
consolidadas relativas ao exerccio social anterior.

Art. 39 - As companhias abertas devero manter em

boa ordem, pelo prazo de 3 (trs) anos e por quaisquer
meios adequados, a guarda dos papis de trabalho e
25 memrias de clculo relativos elaborao de suas
demonstraes contbeis consolidadas.

Pargrafo nico - O descumprimento ao disposto nos

artigos 1, 21, 32 e 35 desta Instruo ser considerado
falta grave, para ns do artigo 11 da Lei n 6.385, de
30 07 de dezembro de 1976, ensejando a aplicao das
penalidades previstas na legislao pertinente.

36
 CONTABILIDADE AVANADA

Se houver aquisio de controlada durante o exerccio, o

Ibracon estabelece a incluso na consolidao somente dos
resultados da controlada ocorridos aps a data da compra. Nas
aquisies parceladas, a data a ser considerada aquela em que
5 foi atingido o controle.

Quando houver apenas a variao da porcentagem de

participao da controladora no capital da controlada com
concomitante manuteno do controle acionrio, o Ibracon
determina que se deve incluir na consolidao o resultado
10 de cada perodo na proporo da respectiva porcentagem de
participao acionria nesse perodo.

No caso de divulgao de demonstraes contbeis

consolidadas de exerccios anteriores, para ns de comparao,
a controlada vendida continua sendo parte destas at o exerccio
15 anterior ao em que ocorreu a venda.

O pronunciamento do Ibracon dispe que as diferenas de

datas de encerramento de exerccios no se constituem em
obstculo consolidao, desde que no superior ao perodo
de 2 (dois) meses do encerramento do exerccio social da
20 controladora.

A controladora deve usar na consolidao as mesmas

demonstraes contbeis das controladas que foram utilizadas
para avaliar seus investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial.

25 Quando da existncia de diferenas nas datas das

demonstraes contbeis da controladora e suas controladas
para ns de consolidao, as demonstraes das controladas
devem ser ajustadas para reetir as transaes relevantes e
extraordinrias ocorridas nesse perodo, desde que tais ajustes
30 tenham sido tambm efetuados para a contabilizao do
investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

37
 Unidade II

O Ibracon observa que datas e perodos de apurao do

resultado das controladas diferentes da controladora, sero
informados em notas explicativas, e que qualquer mudana de
data representar quebra de uniformidade, devendo seu efeito
5 no resultado do perodo, se material, tambm ser revelado em
nota explicativa.

O Ibracon acrescenta ainda que, de qualquer forma, o

perodo de abrangncia das transaes das controladas, para
ns de consolidao, deve ser igual ao perodo compreendido
10 no exerccio da controladora, independentemente das datas em
que esses perodos so encerrados.

Tambm deve ser evidenciado em nota explicativa, se

material, o efeito do aumento ou reduo, em certo perodo,
de participao numa coligada, o que pode determinar a sua
15 incluso ou excluso nas demonstraes contbeis consolidadas,
afetando a comparabilidade destas.

As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes

contbeis consolidadas:

natureza da relao entre a controladora e a controlada,

20 quando a controladora no possuir, direta ou indiretamente
(por meio de suas controladas), mais de metade do poder
de voto da controlada;
as razes pelas quais o fato de possuir a propriedade, direta
ou indireta (por meio de suas controladas), de mais da
25 metade do poder de voto de uma investida no constitui
controle;
a data de encerramento do perodo abrangido pelas
demonstraes contbeis de uma controlada utilizadas
para elaborao das demonstraes consolidadas quando
30 forem em uma data de encerramento ou um perodo
diferente das demonstraes contbeis da controladora e
o motivo para utilizar uma data ou perodo diferente;

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 CONTABILIDADE AVANADA

a natureza e a extenso de alguma restrio signicativa

(resultante de acordos, de emprstimos, ou exigncia de
rgos reguladores, por exemplo) sobre a capacidade da
controlada de transferir fundos para a controladora na
5 forma de dividendos ou do pagamento de emprstimos
ou adiantamentos;
um quadro evidenciando cronologicamente as mudanas
na relao de propriedade da controladora sobre a
controlada (participao relativa) e seus efeitos, bem
10 como a alterao do patrimnio lquido consolidado
atribuvel aos proprietrios da controladora, mas que no
resultaram na perda do controle; e
qualquer ganho ou perda decorrente da perda do controle
de uma controlada, detalhando: a parte do ganho ou
15 perda decorrente do reconhecimento, ao valor justo, do
investimento remanescente na ex-controlada, se houver,
na data em que o controle foi perdido; e a linha do item ou
itens na demonstrao do resultado consolidado em que o
ganho ou perda foi reconhecido, no caso de ele no estar
20 apresentado em uma linha separada na demonstrao do
resultado consolidado.

Uma controladora pode no apresentar as demonstraes

contbeis consolidadas, somente se:

a controladora ela prpria uma controlada (integral ou

25 parcial) de outra entidade, a qual, em conjunto com os
demais proprietrios, incluindo aqueles sem direito a voto,
foram consultados e no zeram objees quanto a no
apresentao das demonstraes contbeis consolidadas
pela controladora;
30 os instrumentos de dvida ou de capital da controladora
no so negociados em um mercado aberto (bolsas
de valores no pas ou no exterior, ou um mercado
descentralizado de ttulos no listados em bolsa de

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 Unidade II

valores ou cujas negociaes ocorrem diretamente entre

as partes, incluindo mercados locais e regionais);
a controladora no registrou e no est em processo de
registro de suas demonstraes contbeis na Comisso de
5 Valores Mobilirios ou outro rgo regulador;
a controladora nal (ou intermediria) da controladora
disponibiliza ao pblico suas demonstraes contbeis
consolidadas em conformidade com os pronunciamentos
tcnicos.

Referncias bibliogrcas

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exemplos e exerccios resolvidos. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1997.

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