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Deduções e Abatimentos
Neste item incluem-se todos os valores que devem ser abatidos do valor da Receita Operacional
Bruta, como:
- Vendas anuladas;
- Descontos Incondicionais Concedidos (quando contabilizados);
- ICMS sobre Vendas;
- PIS sobre Faturamento;
- Contribuição Social sobre o Faturamento (COFINS);
- ISS (empresas prestadoras de serviços).
Custos Operacionais
Neste item figuram as seguintes contas. Cujos saldos deverão ser subtraídos da Receita
Operacional Líquida:
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- Custo dos Produtos Vendidos (empresas industriais);
- Custos dos Serviços Vendidos (empresas prestadoras de serviços).
O custo das Mercadorias Vendidas corresponde ao estoque inicial de Mercadorias, mais as
compras de Mercadorias, mais os Fretes, Seguros, Impostos e Taxas incidentes sobre as Compras e não
recuperáveis, menos o estoque final de Mercadorias.
O custo dos Produtos Vendidos corresponde ao estoque Inicial de Produtos acabados, mais o
Custo da Produção Acabada no Período, menos os estoque final de Produtos Acabados.
O custo dos Serviços Prestados equivale à soma dos valores gastos em decorrência da prestação
dos serviços.
Lucro Bruto
Este item corresponde à Receita Operacional Líquida da qual foram deduzidos os Custos
Operacionais. Representa o resultado obtido nas operações objeto da exploração principal da empresa.
Numa empresa comercial, o Lucro Operacional Bruto corresponde ao lucro apurado nas
transações de compra e venda de mercadorias. Os lucros obtidos em aplicações financeiras ou nas vendas
de outros bens, por exemplo, não fazem parte deste cáculo.
Despesas Operacionais
Neste item são demonstradas todas as Despesas Operacionais incorridas no período, agrupadas
em Despesas com as Vendas, Despesas Financeiras deduzidas das Receitas Financeiras, Despesas Gerais
e Administrativas e outras Despesas Operacionais.
Este item corresponde às demais Receitas, exceto as financeiras, como Receitas de Aluguéis,
Variações Monetárias Ativas, Receitas de Participações Societárias. Receitas Eventuais etc.
Lucro Operacional
Corresponde ao lucro obtido no confronto entre o Lucro Bruto acrescido das demais Receitas
Operacionais e deduzido das demais Despesas Operacionais.
Quando o total dos Custos Operacionais mais as Despesas Operacionais for superior ao total da
Receita Operacional Líquida mais as demais Receitas Operacionais, esse resultado corresponderá a
prejuízo. Logo, a sua denominação será Prejuízo Operacional.
Receitas Não-Operacionais
Despesas Não-Operacionais
Segundo a legislação tributária, incluem apenas aquelas que resultam de transações não-incluídas
nas atividades principais ou acessórias da empresa, como perdas sofridas em função de alienação,
desapropriação, baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência e exaustão por liquidação de
bens ou de direitos do Ativo Permanente.
As bases para cálculo dessa provisão, bem como as alíquotas, desde a sua criação através da
Constituição de 1988, têm sofrido constantes alterações através da legislação tributária. Desta forma, é
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conveniente consultar o Regulamento do Imposto de Renda para aplicar os critérios em vigor em cada
ano.
Para fins didáticos, consideraremos, nesta obra, a alíquota de 10% a ser calculada sobre o
Resultado do Exercício, antes dos cálculos das provisões.
Participações
Corresponde ao Lucro Líquido após o Imposto de Renda, deduzido das Participações. No caso
de o Resultado do Exercício corresponder a prejuízo, ele será denominado Prejuízo Líquido do Exercício.
Neste item será informado o valor do Lucro Líquido do Exercício ou do Prejuízo Líquido do
Exercício corresponde a cada ação em circulação que compõe o Capital da sociedade (quando se tratar de
Sociedades por Ações).
Nas entidades onde existem ações de classes e espécies diversas, os critérios utilizados para os
cálculos deverão ser informados em Notas Explicativas.
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4. Modelo
Ordemxx Valorxx
1 Receita Operacional Bruta
Venda de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços.... 1
2 Deduções e Abatimentos
Vendas Anuladas......................................................X
Descontos Incondicionais Concedidos.....................X
Impostos e Contribuições sobre Vendas
2
3 Receita Operacional Líquida (1-2)........................................... 3
4 Custos Operacionais
Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos
Serviços Prestados......................................................... 4
5 Lucro Bruto (3-4) ...................................................................... 5
6 Despesas Operacionais
Despesas com Vendas.................................................X
Despesas Financeiras.............................X
(-) Receitas Financeiras........................(X).................X
Despesas Gerais e Administrativas.............................X
Outras Despesas Operacionais....................................X 6
7 Outras Receitas Operacionais................................................... 7
8 Lucro ou Prejuízo Operacional (5 – 6 + 7).............................. 8
9 Receitas não operacionais.......................................................... 9
10 Despesas não operacionais........................................................ 10
11 Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda (8 + 9 – 11
10)
12 Provisão para Contribuição 12
Social..................................................
13 Provisão para o Imposto de 13
Renda.................................................
14 Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (11 – 12 – 14
13)
15 Participações
Debêntures.....................................................................X
Empregados...................................................................X
Administradores............................................................X
Partes
Beneficiárias.......................................................X
Contribuições para Instituições ou Fundos de 15
Assistência ou Previdência de Empregados................X
16 Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício (14 – 16
15).........................
17 Lucro ou Prejuízo Líquido por ação do 17
capital.............................
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ESTUDO DIRIGIDO
ATIVIDADES PRÁTICAS
Com base na relação de Contas a seguir, extraída do livro Razão da empresa Moura Ribeiro S/A, em
31/12/x5, na qual constam Contas já encerradas (Contas de Resultado) e abertas (Contas Patrimoniais),
elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício.
NOTAS:
Para obter o valor do Lucro ou Prejuízo Líquido por ação do Capital, geralmente divide-se o
Lucro ou Prejuízo Líquido apurado pelo número de ações em circulação que compõem o Capital da
sociedade. È preciso ressaltar, no entanto, que, quando o Capital da empresa for composto por ações de
espécie e classes variadas, cujos direitos e vantagens sejam diferenciados, o valor do Lucro ou Prejuízo
Líquido por ação deverá ser discriminado de acordo com as classes existentes. Neste caso, os critérios
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utilizados para cálculo deverão ser devidamente informados em Notas Explicativas.
Se a empresa possuir ações em Tesouraria, elas deverão ser excluídas do montante das ações pa
ra cálculo do Lucro ou Prejuízo por ação.
Veja como agrupamos as referidas Contas para solução deste Exemplo Prático:
Despesas Financeiras
- Juros Passivos. .............................................................................................................. 5.000
Receitas Financeiras
- Juros Ativos. .................................................................................................................. 45.000
NOTA:
Com relação às Despesas com Pessoal (Salários, Encargos etc.), quando não houver nas Práticas
Informação que nos permita identificar a origem de tais Despesas – se relativas a Vendas ou
Administrativas -, didaticamente elas poderão ser consideradas Administrativas.
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Ordemxx Valorxx
1 Receita Operacional Bruta
Venda de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços.... 1
2 Deduções e Abatimentos
Vendas Anuladas......................................................X
Descontos Incondicionais Concedidos.....................X
Impostos e Contribuições sobre Vendas
2
3 Receita Operacional Líquida (1-2)........................................... 3
4 Custos Operacionais
Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos
Serviços Prestados......................................................... 4
5 Lucro Bruto (3-4) ...................................................................... 5
6 Despesas Operacionais
Despesas com Vendas.................................................X
Despesas Financeiras.............................X
(-) Receitas Financeiras........................(X).................X
Despesas Gerais e Administrativas.............................X
Outras Despesas Operacionais....................................X 6
7 Outras Receitas Operacionais................................................... 7
8 Lucro ou Prejuízo Operacional (5 – 6 + 7).............................. 8
9 Receitas não operacionais.......................................................... 9
10 Despesas não operacionais........................................................ 10
11 Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda (8 + 9 – 11
10)
12 Provisão para Contribuição 12
Social..................................................
13 Provisão para o Imposto de 13
Renda.................................................
14 Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (11 – 12 – 14
13)
15 Participações
Debêntures.....................................................................X
Empregados...................................................................X
Administradores............................................................X
Partes
Beneficiárias.......................................................X
Contribuições para Instituições ou Fundos de 15
Assistência ou Previdência de Empregados................X
16 Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício (14 – 16
15).........................
17 Lucro ou Prejuízo Líquido por ação do capital......................... 17