Fasciculo Direito Legislacao Tributaria PDF

Ministrio da Educao MEC
Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES

Diretoria de Educao a Distncia DED
Universidade Aberta do Brasil UAB
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP
Bacharelado em Administrao Pblica
Direito e Legislao Tributria
Luiz Antnio Barroso Rodrigues
2011
2011. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados.
A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivo(s) autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria
e gratuitamente para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFSC. O leitor se compromete a utilizar
o contedo desta obra para aprendizado pessoal, sendo que a reproduo e distribuio ficaro limitadas ao mbito interno dos cursos.
A citao desta obra em trabalhos acadmicos e/ou profissionais poder ser feita com indicao da fonte. A cpia desta obra sem auto-
rizao expressa ou com intuito de lucro constitui crime contra a propriedade intelectual, com sanes previstas no Cdigo Penal, artigo
184, Pargrafos 1 ao 3, sem prejuzo das sanes cveis cabveis espcie.
R696d Rodrigues, Luiz Antnio Barroso

Direito e legislao tributria / Luiz Antnio Barroso Rodrigues. Florianpolis :
Departamento de Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia] : CAPES : UAB, 2011.
74p. : il.
Bacharelado em Administrao Pblica

Inclui bibliografia
ISBN: 978-85-7988-117-6
1. Direito tributrio. 2. Tributos Legislao. 3. Educao a distncia. I. Coorde-

nao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (Brasil). II. Universidade
Aberta do Brasil. III. Ttulo.
CDU: 34:336.2
Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

PRESIDENTA DA REPBLICA
Dilma Vana Rousseff
MINISTRO DA EDUCAO
Fernando Haddad
PRESIDENTE DA CAPES
Jorge Almeida Guimares
Universidade Federal de Santa Catarina

REITOR
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VICE-REITOR
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Centro Scio-Econmico
DIRETOR
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VICE-DIRETOR
Alexandre Marino Costa
Departamento de Cincias da Administrao
CHEFE DO DEPARTAMENTO
Gilberto de Oliveira Moritz
SUBCHEFE DO DEPARTAMENTO
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DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA
COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA

Liliane Carneiro dos Santos Ferreira
COORDENAO GERAL DE SUPERVISO E FOMENTO
Grace Tavares Vieira
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COORDENAO GERAL DE POLTICAS DE INFORMAO
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Comisso de Avaliao e Acompanhamento PNAP
Claudin Jordo de Carvalho
Eliane Moreira S de Souza
Marcos Tanure Sanabio
Maria Aparecida da Silva
Marina Isabel de Almeida
Oreste Preti
Tatiane Michelon
Teresa Cristina Janes Carneiro
Metodologia para Educao a Distncia
Universidade Federal de Mato Grosso
COORDENAO TCNICA DED
Soraya Matos de Vasconcelos
Tatiane Michelon
Tatiane Pacanaro Trinca
Autor do Contedo
Equipe de Desenvolvimento de Recursos Didticos CAD/UFSC
Coordenador do Projeto
Coordenao de Produo de Recursos Didticos
Denise Aparecida Bunn
Superviso de Produo de Recursos Didticos
rika Alessandra Salmeron Silva
Designer Instrucional
Denise Aparecida Bunn
Claudia Leal Estevo Brites Ramos
Silvia dos Santos Fernandes
Auxiliar Administrativo
Stephany Kaori Yoshida
Capa
Alexandre Noronha
Ilustrao
Adriano Schmidt Reibnitz
Projeto Grfico e Editorao
Annye Cristiny Tessaro
Reviso Textual
Claudia Leal Estevo Brites Ramos
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
Prefcio
Os dois principais desafios da atualidade na rea educacional

do Pas so a qualificao dos professores que atuam nas escolas
de educao bsica e a qualificao do quadro funcional atuante
na gesto do Estado brasileiro, nas vrias instncias administrativas.
O Ministrio da Educao (MEC) est enfrentando o primeiro
desafio com o Plano Nacional de Formao de Professores, que tem
como objetivo qualificar mais de 300.000 professores em exerccio
nas escolas de Ensino Fundamental e Mdio, sendo metade desse
esforo realizado pelo Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB).
Em relao ao segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES,
lana o Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica
(PNAP). Esse programa engloba um curso de bacharelado e trs
especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e Gesto
em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao dos gestores
pblicos brasileiros, com especial ateno no atendimento ao interior
do Pas, por meio de Polos da UAB.
O PNAP um programa com caractersticas especiais. Em
primeiro lugar, tal programa surgiu do esforo e da reflexo de
uma rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica
(ENAP), pelo Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade,
pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de Educao
a Distncia (SEED) e por mais de 20 Instituies Pblicas de Ensino
Superior (IPESs), vinculadas UAB, que colaboraram na elaborao
do Projeto Poltico-Pedaggico (PPP) dos cursos. Em segundo lugar,
este projeto ser aplicado por todas as IPESs e pretende manter um
padro de qualidade em todo o Pas, mas abrindo margem para
que cada IPES, que ofertar os cursos, possa incluir assuntos em
atendimento s diversidades econmicas e culturais de sua regio.
Outro elemento importante a construo coletiva do
material didtico. A UAB colocar disposio das IPES um material
didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas obrigatrias
e para algumas optativas. Esse material est sendo elaborado por
profissionais experientes da rea da Administrao Pblica de mais
de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe multidisciplinar.
Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos materiais didticos
libera o corpo docente das IPESs para uma dedicao maior ao
processo de gesto acadmica dos cursos; uniformiza um elevado
patamar de qualidade para o material didtico e garante o
desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem as paralisaes que
sempre comprometem o entusiasmo dos estudantes.
Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante
passo em direo democratizao do Ensino Superior pblico e de
qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para a
melhoria da gesto pblica brasileira.
Celso Jos da Costa

Diretor de Educao a Distncia
Coordenador Nacional da UAB
CAPES-MEC
Sumrio
Apresentao............................................................................................... 9
Unidade 1 Introduo ao Direito Tributrio
Introduo ................................................................................................ 13
Conceito e Objeto do Direito Tributrio................................................ 13
Princpios Constitucionais do Direito Tributrio..................................... 17
Noo de Tributo.................................................................................. 22
Elementos da Obrigao Jurdica Tributria.......................................... 25
Classificao dos Tributos.......................................................................... 29
Receitas Originrias.............................................................................. 33
Unidade 2 Direito e Legislao Tributria
O Crdito Tributrio e suas Garantias ....................................................... 41

A Constituio do Crdito Tributrio O Lanamento......................... 42
Causas Suspensivas do Crdito Tributrio Artigo 151 do CTN 46
Causas Extintivas do Crdito Tributrio Artigo 156 do CTN 48
Excluso do Crdito Tributrio............................................................. 54
Impostos em Espcie............................................................................ 55
Consideraes Finais................................................................................. 68
Referncias................................................................................................ 70
Minicurrculo............................................................................................. 74
Apresentao
Apresentao
Prezado estudante,
Seja bem-vindo disciplina Direito e Legislao Tributria!
Nesta disciplina, estudaremos noes de um importante
ramo do Direito, o Direito Tributrio. Como voc ter oportunidade
de ver ao longo de seus estudos, este segmento do Direito de
suma importncia para o curso e tocar diretamente nas questes
atinentes ao seu cotidiano profissional. Sua compreenso resultar
em um diferencial para o seu aprendizado e para a sua valorizao
profissional.
Contudo, para melhor conhecimento das Unidades que
sero abordadas neste livro, devemos nos recordar de temticas
que j foram estudadas nas disciplinas ministradas, em especial, nas
disciplinas Cincia Poltica, Instituies de Direito Pblico e Privado e
Direito Administrativo.
Assim, muito importante ter sempre em mente alguns
apontamentos mais gerais acerca da prpria noo de Direito, como
os rudimentos da cincia jurdica e de sua importncia para a vida
coletiva, regulando as condutas e buscando a soluo dos conflitos
que surgem no ambiente social; e os estudos relativos ao Direito
Pblico e ao Direito Privado e suas implicaes.
Uma vez relembrados e consolidados tais conhecimentos,
estudaremos, na primeira Unidade, o conceito e o objeto do Direito
Tributrio; seus princpios constitucionais informadores; as noes
e os elementos constitutivos da obrigao jurdica tributria; a
classificao dos tributos; e as denominadas receitas originrias, que
constituem matria no tributria.
Mdulo 5 9
Em seguida, na segunda Unidade, conheceremos o crdito

tributrio e suas garantias; a constituio do crdito tributrio,
especificamente o instituto do lanamento; e as causas suspensivas,
extintivas e de excluso do crdito tributrio. Por fim, vamos conhecer
as vrias espcies de tributos previstas na legislao brasileira.
Se surgirem dvidas no decorrer da leitura, lembre-se de pedir
auxlio ao professor e/ou ao tutor responsvel por sua turma.
Bons estudos!
Professor Luiz Antnio Barroso Rodrigues
10 Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1
Introduo ao
Direito Tributrio
Objetivos especficos de aprendizagem

Ao finalizar esta Unidade, voc dever ser capaz de:
ffConceituar as noes tericas e legais relativas ao Direito
Tributrio;
ffIdentificar os elementos formadores do conceito de Direito
Tributrio;
ffCompreender seus princpios constitucionais informadores;
ffDistinguir os elementos constitutivos da obrigao jurdica
tributria; e
ffClassificar os tributos e as denominadas receitas originrias, que
constituem matria no tributria.
Introduo
Caro estudante,
Iniciamos o estudo de um novo ramo do Direito: o Direito
Tributrio. Todos ns, em nossa vida cotidiana, sentimos
a sua importncia. Os noticirios, constantemente, falam
do aumento da carga tributria. Muitos reclamam dizendo
que a carga tributria no Brasil uma das mais elevadas
do mundo. No obstante, o tributo faz parte de nossa vida.
Ento, a partir de agora, vamos trazer-lhe os fundamentos do
Direito Tributrio. Seu estudo fundamental para sua carreira
profissional.
Desejamos a voc uma boa leitura!
v
Para iniciar esta disciplina, recomendamos que voc tenha
sempre em mos, para consulta, a Constituio da Repblica
Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988 (CF/88) e o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN).
Voc pode consultar
a CF/88 em: <http://
www.planalto.gov.br/
Conceito e Objeto do Direito Tributrio ccivil_03/constituicao/

constitui%C3%A7ao.htm>.
Acesso em: 9 maio 2011. E
a lei que estabelece o CTN
Para compreender o Direito Tributrio, precisamos partir de em: <http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/LEIS/
uma noo mais ampla: a atividade financeira do Estado, que tem
L5172.htm>. Acesso em: 9
o dever de desenvolver uma srie de atividades para satisfazer as
maio 2011.
necessidades existenciais da sociedade.
Pense, apenas para exemplificar, no fornecimento de educao
nas escolas pblicas e na manuteno de uma rede de sade para
atendimento, sobretudo, dos mais necessitados. Pense, ainda, na
remunerao dos servidores pblicos.
Mdulo 5 13
Essas e tantas outras atividades do Estado dependem de

que ele tenha o que chamamos de receita pblica, ou seja, recursos
para fazer frente s despesas que tem de arcar. Nesse sentido, Torres
(2008, p. 3) diz que: Atividade financeira o conjunto de aes do
Estado para a obteno da receita e a realizao dos gastos para o
atendimento das necessidades pblicas.
Ento, para a consecuo de seus objetivos, o Estado

depende de receita. Esta pode ser obtida de diversas
formas, mas a arrecadao de tributos a principal
fonte de recursos para a receita estatal. A previso das
fontes de obteno desses recursos financeiros e de
onde eles sero gastos a chamada despesa pblica
feita de acordo com um planejamento anual chamado
de oramento, que um programa para a atuao
do governo.
Para dar suporte legal atividade financeira do Estado, existe

um ramo do Direito, o Direito Financeiro, encarregado do estudo
das [...] regras e procedimentos para a obteno da receita pblica
e a realizao dos gastos necessrios consecuo dos objetivos do
Estado. (TORRES, 2008, p. 12).
Podemos dizer que o Direito Financeiro se dedica ao estudo
de trs objetos: a receita pblica, a despesa e o oramento. E, como
dissemos, a principal fonte da receita pblica estatal o tributo.
Assim, a relao entre Direito Financeiro e Direito Tributrio pode ser
representada como na Figura 1:

Figura 1: Relao entre Direito Financeiro e Direto Tributrio

Fonte: Elaborada pelo autor
Contudo, no podemos concluir que o Direito Tributrio seja

apenas uma parte do Direito Financeiro, um de seus captulos em
que se estuda o tributo. A importncia do estudo dos tributos to
grande que at conferiu plena autonomia ao Direito Tributrio como
um ramo especialmente voltado ao estudo do tributo como principal
fonte de receita pblica. Assim, Direito Financeiro e Direito Tributrio
so autnomos, no se confundindo um com o outro.
O Direito Tributrio, por sua vez, um ramo do Direito
Pblico. Conforme j estudado na disciplina Instituies de Direito
Pblico e Privado, o Direito Pblico regula situaes em que o Poder
Pblico pode impor sua vontade contra a dos particulares, ou seja,
a vontade do particular encontra-se submetida do Estado. o que
tambm ocorre no Direito Tributrio. Como veremos mais adiante,
o Estado, respeitados os limites legais e constitucionais, pode impor
e cobrar tributos independentemente da vontade dos contribuintes.
Agora, vamos conhecer, segundo literatura especfica, alguns

conceitos de Direito Tributrio.
Mdulo 5 15
Segundo Amaro (1999, p. 2),
Preferimos, por amor brevidade, dizer que o direito

tributrio a disciplina jurdica dos tributos, com o que
se abrange todo o conjunto de princpios e normas regu-
ladores da criao, fiscalizao e arrecadao das presta-
es de natureza tributria.
Na definio de Carvalho (2002, p. 15), Direito Tributrio
[...] o ramo didaticamente autnomo do direito, inte-

grado pelo conjunto das proposies jurdico-normativas
que correspondam, direta ou indiretamente, instituio,
arrecadao e fiscalizao de tributos.
Outro conceito importante o de Torres (2008, p. 143),

segundo o autor O Direito Tributrio o conjunto de normas e
princpios que regulam a atividade financeira relacionada com a
instituio e cobrana de tributos [...].
Assim, na lio sobre Direito Tributrio dos autores
supracitados, podemos notar que:
ff
o seu objeto de estudo abrange todas as questes que
envolvem a relao entre Estado e contribuintes, obrigados
ao pagamento de tributos;
ff
exerce papel de suma importncia ao limitar o poder de
instituir e de cobrar tributos pelo Estado; e
ff
uma garantia para a sociedade ao apresentar as regras
que o Estado deve respeitar quando exerce seu poder de
tributar.
Qual , ento, o objeto do Direito Tributrio?

Nas palavras de Coelho (1999, p. 32):
[...] regular o relacionamento entre Estado e contribuinte,

tendo em vista o pagamento e o recebimento do tributo.
Certos autores dizem que o Direito Tributrio regula uma
parcela da atividade financeira do Estado, qual seja a
de receber tributos. Esta uma viso autoritria e estti-
ca. Em verdade, o Direito Tributrio regula e restringe o
poder do Estado de exigir tributos e regula os deveres e
direitos dos contribuintes, isonomicamente. Seu objeto
a relao jurdica travada entre o Estado e o contribuinte.
Vamos, agora, estudar os princpios constitucionais que

orientam o Direto Tributrio. Voc sabe o que so princpios no
campo jurdico?
Princpios Constitucionais do
Direito Tributrio
Princpios so normas jurdicas gerais, que servem de

fundamento, de alicerce ao Direito. (CARRAZZA, 2007, p. 39), e
exercem papel fundamental como limite constitucional ao poder
de tributar. Ou seja, quando o Estado atua tributando ou cobrando
um tributo, ele tem de observar princpios, estabelecidos na CF/88,
que visam a garantia de quem est sendo alvo da tributao estatal.
Trataremos, a seguir, dos princpios mais importantes.
Princpio da Legalidade
A CF/88, em seu artigo 5, inciso II, estabelece que [...]

ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude de lei (BRASIL, 1988).
Mdulo 5 17
A legalidade comporta dupla anlise: para o Estado,

significa que ele somente pode fazer o que a lei o
autoriza; e para o particular, este pode fazer tudo o
que a lei no probe.
Assim, qualquer restrio que o Estado pretenda impor ao

particular depender de lei. Exatamente por isso, o artigo 150, inciso
*Majorao de majorar,
I, da CF/88 estabelece que vedada a criao ou a majorao* de
tornar maior; aumentar.
Fonte: Houaiss (2009). um tributo sem que isso seja feito por meio de uma lei.
Em decorrncia desse princpio, todos os aspectos referentes
a um tributo, como seu aumento de alquota, seu parcelamento,
a alterao de prazos para seu recolhimento etc., devem ser
disciplinados por lei.
Alm disso, como decorrncia da legalidade, falamos em
tipicidade fechada da tributao (que consiste na estrita vinculao
definio legal). Com isso, o que se quer expressar que a lei que
v
cria um tributo deve ser minuciosa em todos os seus aspectos. Assim,
o tributo somente incide na hiptese especificamente definida na lei.
Como j tivemos oportunidade de estudar em outras
disciplinas, quando falamos em fonte de um dado ramo do Direito, o
Rever a disciplina que queremos expressar a noo de origem, nascedouro, ou seja,
Instituies do Direito de onde provm as formas de expresso, o conhecimento ou a
Pblico e Privado.
revelao de um dado setor do Direito.
No caso do Direito Tributrio, a lei sua fonte principal, em
vista da legalidade. Esse princpio, contudo, comporta excees.
O artigo 153, 1, da CF/88, por exemplo, autoriza a alterao
de alquotas do Imposto sobre Importaes (II), do Imposto sobre
Exportaes (IE), do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e
do Imposto Sobre Operaes Financeiras (IOF) mediante um decreto
do Presidente da Repblica que, tecnicamente falando, no lei
(conforme estudado na disciplina Direito Administrativo).

Princpio da Anterioridade
Em seu artigo 150, inciso III, alnea b, a CF/88 veda a

cobrana de um tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha
sido publicada a lei que o instituiu ou o aumentou. Assim, a lei que
altera um tributo apenas atinge fatos posteriores sua entrada em
vigor.
Esse princpio visa a no surpresa do contribuinte, que

deve saber, com antecedncia razovel, quais tributos
ter de arcar (COELHO, 1999). A anterioridade, contudo,
no se aplica a todos os tributos, no abrangendo, por
exemplo, emprstimos compulsrios, II, IE, IPI e IOF.
Poderia ocorrer, todavia, que uma lei, aumentando ou criando

um tributo, fosse publicada no final de dezembro, e esse tributo fosse
cobrado com aumento no incio de janeiro do ano seguinte. Para
impedir isso, o artigo 150, inciso III, alnea c, da Constituio Federal,
a partir de 2003, passou a estabelecer que, alm de respeitar a regra
da anterioridade, alguns tributos no podem ser cobrados antes de
decorridos noventa dias da data de publicao da lei que os instituiu
ou os aumentou. Como explica Machado (2008, p. 36):
Agora, portanto, para que o tributo seja cobrado a partir

de 1. de janeiro j no basta que a lei seja publicada at
o ltimo dia do exerccio anterior, ou seja, j no basta
a obedincia ao princpio da anterioridade. Para que o
tributo seja devido a partir de 1. de janeiro, a lei que o
criou ou aumentou deve ser publicada pelo menos 90
dias antes
Mdulo 5 19
Princpio da Capacidade Contributiva
Esse princpio decorre da previso do artigo 145, 1, da

Constituio Federal que declara que o tributo deve ser graduado em
razo da capacidade econmica do contribuinte.
Assim, o Estado, para fixar o valor e instituir o tributo,

tem de levar em conta a capacidade de quem deve
contribuir, isentando aqueles que no podem pag-
lo. A justia pressupe o tratamento igual dos iguais e
desigual dos desiguais.
A exemplificao prtica de sua aplicao trazida por

Chimenti (2008, p. 18):
As alquotas diferenciadas do imposto de renda repre-

sentam uma das formas de se efetivar os princpios da
igualdade e da capacidade contributiva, pois distribuem
de forma proporcional os nus de prover as necessida-
des da coletividade. Da mesma forma a iseno [...] para
contribuintes com menor capacidade econmica ou para
microempresas.
Princpio da Progressividade
O princpio da progressividade trata-se, na verdade, de

uma extenso do princpio da capacidade contributiva, uma vez
que encontra previso no mesmo artigo 145, 1, da Constituio
Federal. Significa que as alquotas dos tributos podem ser graduadas
de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. o caso
mencionado do Imposto de Renda (IR), que tem alquotas diferentes
de acordo com a capacidade do contribuinte e isenta a populao de
baixa renda.

Princpio da Vedao do Tributo com Efeito Confiscatrio
Como garantia fundamental do contribuinte, o princpio da

vedao do tributo com efeito confiscatrio encontra-se previsto no
artigo 150, inciso IV, da CF/88. Nossa Constituio garante em seu
artigo 5, inciso XXII, o direito de propriedade.
Segundo Coelho (1999, p. 246):
A teoria do confisco e especialmente do confisco tribut-

rio ou, noutro giro, do confisco atravs do tributo, deve
ser posta em face do direito de propriedade individual,
garantida pela Constituio.
Assim, no teria sentido permitir a existncia de um tributo

muito elevado a ponto de praticamente confiscar a propriedade
do particular. Conforme explica Chimenti (2008, p. 23): Entende-
se como confiscatrio o tributo que consome grande parte da
propriedade ou inviabiliza o exerccio da atividade lcita.
Princpio da Liberdade de Trfego de Pessoas ou Bens
Expresso no artigo 150, inciso V, da Constituio Federal, como

o prprio nome sugere, esse princpio visa permitir a livre circulao
de pessoas e de bens em nosso territrio. Isso no impede, contudo, a
cobrana de pedgios para a conservao de vias pblicas, conforme
previsto no artigo mencionado.
Princpio da Imunidade Recproca
Nos termos do seu artigo 150, inciso VI, alnea a, a Constituio

Federal estabelece hiptese em que no incida tributos. Assim, veda
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios instituir
tributos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros e sobre
suas autarquias e fundaes pblicas.
Dessa maneira, uma universidade federal, com forma jurdica
de autarquia ou de fundao, no pode ser tributada pelo municpio,
Mdulo 5 21
por exemplo, por meio do Imposto sobre Servios de Qualquer

Natureza (ISQN) ou Imposto sobre Servios (ISS), em relao prestao
de servio educacional que exerce no mbito de suas funes.
Neste ponto, oportuno falar acerca da noo de imunidade
tributria. A imunidade sempre estar prevista na Constituio
Federal, o que a difere da iseno, que prevista em outra lei, que
no a constitucional. Em dadas situaes, caracterizadas na Carta
Constitucional, no ser possvel instituir tributos (CARVALHO, 2002).
So imunes, pela Constituio Federal, por exemplo, os templos de
qualquer culto; os partidos polticos e as instituies educacionais ou
assistenciais; os livros, peridicos e o papel destinado sua impresso
(BRASIL, 1988, art. 150, inciso VI), entre outras hipteses.
Princpio da Uniformidade Tributria
Segundo o artigo 151, inciso I, da Constituio Federal, o

princpio da uniformidade tributria estatui que a Unio est proibida
de instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional
ou que implique distino entre Estado, Distrito Federal e municpios.
Esse princpio chamado por Carvalho (2002, p. 160) de [...]
princpio da uniformidade geogrfica. Isso no impede, todavia,
a concesso de incentivos fiscais visando promover o equilbrio e
o desenvolvimento de dadas regies do Pas, como, alis, prev o
prprio dispositivo constitucional (CHIMENTI, 2008).
Princpio da no Diferenciao Tributria
Nos moldes do artigo 152 da CF/88, o princpio da no

diferenciao tributria veda que Estados, Distrito Federal e municpios
estabeleam diferenas tributrias entre bens e servios de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou de seu destino.
A partir desses princpios, podemos notar as bases

regulamentadoras da atividade tributria do Estado.

Noo de Tributo
Pelo que expusemos at o presente momento, podemos dizer

que o Direito Tributrio voltado disciplina jurdica do tributo.
Mas o que tributo?
v
O artigo 3 da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966,
que dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional (STN), ou Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), define tributo como:
Confira os artigos do CTN

[...] toda prestao pecuniria compulsria, em moeda que sero citados neste
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua livro em: <http://www.
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada planalto.gov.br/ccivil_03/
mediante atividade administrativa plenamente Leis/L5172.HTM>. Acesso

em: 14 fev. 2011.
vinculada. (BRASIL, 1966, art. 3, grifo nosso).
Vejamos, ento, cada um dos aspectos destacados do conceito

legal de tributo.
O Tributo como Prestao Pecuniria Compulsria
Quando a lei entende o tributo como prestao pecuniria

compulsria, ela quer dizer que o tributo cobrado independentemente
da vontade do particular. Essa uma caracterstica de todas as
chamadas receitas derivadas, ou seja, aquelas arrecadadas a partir do
poder de imprio do Estado, que impe sua vontade aos particulares.
E trata-se de uma prestao pecuniria [...] em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir [...] (BRASIL, 1966, art. 3) o tributo pago
sempre em dinheiro ou em ttulos que representem dinheiro (por
exemplo, cheque, nota promissria, ttulos da dvida pblica etc.).
Mdulo 5 23
O Tributo no Constitui Sano de Ato Ilcito
Para a lei, o tributo no tem carter sancionatrio de

punio. Deve ser pago, no por que o particular cometeu alguma
infrao, mas por que ocorreu o fato gerador (compra, venda, doao
etc.). isso que diferencia o tributo, por exemplo, de uma multa. Nas
palavras de Chimenti (2008, p. 43):
A multa tem por pressuposto o descumprimento de um

dever jurdico e por finalidade evitar comportamentos
nocivos ordem jurdica, enquanto o tributo tem por
pressuposto um fato lcito.
Por exemplo, uma infrao de trnsito (fato ilcito) gera multa

por inobservncia das regras legais. J a aquisio de um imvel
(fato lcito) faz surgir um Fato Gerador, previsto em lei, que faz incidir
o dbito tributrio, conforme previsto em lei.
O Tributo Deve ser Institudo em Lei
A instituio do tributo em lei nada mais do que a

expresso do princpio da legalidade, que j analisamos, previsto no
artigo 150, inciso I, da Constituio Federal. Toda restrio a um
direito fundamental do contribuinte deve ser feita por meio de lei.
E a tributao implica uma restrio ao direito de propriedade. Assim,
a regra que todos os aspectos pertinentes a um tributo devem ser
regulados por lei.
O Tributo Cobrado Mediante Atividade Administrativa

Plenamente Vinculada
Como afirmamos, a tributao independe da vontade do

particular. Contudo, o Estado, ao cobrar um tributo, tambm est
limitado por lei. Sua atuao deve ser toda regida por lei, no
podendo, em hiptese alguma, ir alm do que a lei autoriza. Por
isso, dizemos que a atividade de cobrana do tributo atividade
administrativa plenamente vinculada: somente pode agir dentro

do que a lei autoriza. Isso garante segurana ao particular em relao

ao poder estatal de cobrar tributos. importante destacar que a
cobrana atividade administrativa, ou seja, o Poder Legislativo e o
Poder Judicirio no tm competncia para cobrar tributos, apenas
o Poder Executivo.
Elementos da Obrigao Jurdica

Tributria
Inicialmente, vamos apresentar um conceito de extrema

relevncia para o Direito: o conceito de obrigao jurdica.
Podemos dizer, de maneira bem simples, que a

obrigao um vnculo que une um sujeito ativo a um
sujeito passivo. O sujeito ativo o credor, aquele que
tem o direito de cobrar uma prestao do devedor.
Sujeito passivo, por sua vez, o devedor, aquele de
quem o sujeito ativo pode cobrar essa prestao.
No caso do Direito Tributrio, instaura-se, tambm,
uma relao jurdica, que envolve o credor do tributo
(sujeito ativo da obrigao tributria) e o devedor
(sujeito passivo da obrigao tributria).
A principal obrigao do contribuinte, logicamente, o

pagamento do tributo. Contudo, alm dessa obrigao, chamada
de obrigao principal, h tambm a chamada obrigao tributria
acessria. So os deveres que o contribuinte tem perante o Estado para
tornar vivel a atividade de tributar. Por exemplo, o dever de informar
e de exibir os documentos que lhe so requeridos pelo Estado. Caso
seja descumprida essa obrigao acessria, o contribuinte se sujeita
a uma penalidade pecuniria, ou seja, ao pagamento de uma multa.
Mdulo 5 25
Feitas essas consideraes iniciais, passemos, agora, ao estudo

dos elementos que integram a obrigao jurdica tributria. So eles:
ff
hiptese de incidncia;
ff
sujeito ativo e sujeito passivo;
ff
base de clculo; e
ff
alquota.
Conhecidos os elementos que integram a obrigao jurdica

tributria, discorreremos agora sobre as caractersticas de cada
um. Vamos l?
Hiptese de Incidncia
A hiptese de incidncia o fato descrito na
lei em abstrato como apto a gerar a obrigao tributria.
Saiba mais Non Olet
Chamamos de fato gerador o fato real e concreto que d
O Princpio do non olet (no cheira)
origem obrigao de pagar o tributo.
ingressou no Direito Tributrio
A hiptese de incidncia do Imposto Predial e
por influncia de Vespasiano, que,
Territorial Urbano (IPTU) a propriedade de um imvel
defendendo-se da crtica formulada
por seu filho Tito, insistiu na cobrana
urbano. J o fato gerador a situao concreta de uma
de imposto sobre os mictrios pblicos, pessoa que tem um imvel urbano e, por isso, deve pagar
pois dinheiro no cheira. Significa, esse imposto. Nas palavras de Torres (2008, p. 241):
modernamente, que o tributo deve Fato gerador a circunstncia da vida representada
incidir tambm sobre as atividades por um fato, ato ou situao jurdica que, definida em
ilcitas ou imorais. princpio de lei, d nascimento obrigao tributria.
justia cobrar o imposto de quem Pouco importa se o fato gerador do tributo foi
tem capacidade contributiva, ainda um fato lcito ou ilcito. O tributo devido da mesma
que proveniente do jogo, do lenocnio forma. Assim, por exemplo, se a renda foi auferida por
ou de outra atividade proibida, sob
meio de uma atividade ilcita, devido, ainda assim,
pena de se tratar preferencialmente
o IR. No exemplo de Torres (2008, p. 250): A renda
os autores dos ilcitos frente aos
auferida com o jogo proibido ou com a prostituio
trabalhadores e demais contribuintes
fato gerador de imposto de renda. por essa razo que
com fontes honestas de rendimentos.
um dos princpios orientadores do Direito Tributrio o
Fonte: Torres (2008, p. 102).
chamado princpio do non olet.

Uma vez ocorrido o fato gerador, deve-se pagar o respectivo

tributo. E, tendo como marco a ocorrncia do fato gerador, a doutrina
do Direito Tributrio distingue dois conceitos fundamentais: a evaso
*Eliso ato ou efeito de
e a eliso* fiscal.
elidir; supresso, elimi-
A evaso, segundo entendimento predominante, ocorre nao. Fonte: Houaiss
quando o indivduo pratica o fato gerador e no paga o respectivo (2009).
tributo. uma prtica ilegal e punida pela nossa legislao.
J a eliso a conduta no sentido de evitar a ocorrncia do
fato gerador. Ou seja, evita-se o fato gerador e, com isso, o pagamento
do tributo. No h qualquer ilegalidade na eliso tributria.
Sujeito Ativo e Sujeito Passivo
O sujeito ativo aquele que tem a titularidade do crdito

tributrio, tendo o direito de cobr-lo e de arrecad-lo. tambm
chamado de capacidade tributria ativa.
Quem detm tal capacidade o Estado, por intermdio da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios. O direito
de cobrar um tributo indelegvel, no podendo ser transferido.
Contudo, pode ser editada uma lei delegando-o. o que se chama
de parafiscalidade. Ocorre, ento, quando um ente diverso daquele
que instituiu o tributo, por lei, autorizado a arrecad-lo.
Na lio de Carrazza (2007, p. 561): [...] quando uma
pessoa que no aquela que criou o tributo vem a arrecad-lo para si
prpria, dizemos que est presente o fenmeno da parafiscalidade.
De regra, favorece pessoas jurdicas de direito pblico e pessoas
jurdicas de direito privado, mas que perseguem finalidades pblicas,
como o Servio Social da Indstria (Sesi), o Servio Nacional de
Aprendizagem Comercial (SENAC) etc., que so chamados de entes
paraestatais.
O sujeito passivo o devedor do tributo, o detentor da
chamada capacidade tributria passiva. De regra, abrange qualquer
pessoa, fsica ou jurdica, que pratica o fato definido na lei como
gerador do tributo.
Mdulo 5 27
Assim, todo aquele que proprietrio de um veculo automotor

deve pagar o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
(IPVA). Cabe apontar que as convenes e os acordos firmados entre
particulares, nos termos do artigo 123 do CTN, no tm qualquer
valor para a Fazenda Pblica. Dessa forma, quem tem o dever de
pagar o tributo no se livra da obrigao de pag-lo, transmitindo
para outro essa incumbncia. Por exemplo,
[...] se locador e locatrio acordam em que a responsa-

bilidade pelo pagamento do IPTU se transfere daquele
para o locatrio, nem por isso o locador poder opor
pretenso do Municpio tal ajuste para se livrar do vnculo
obrigacional. (TORRES, 2008, p. 256).
H distino em Direito Tributrio entre contribuinte e

responsvel. Muitas vezes, tem obrigao tributria uma pessoa
distinta daquela que praticou o fato gerador, o chamado responsvel
tributrio.
Contribuinte, ou sujeito passivo direto, aquele que

tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Um exemplo comum a pessoa que aufere renda e
consequentemente contribuinte do IR. Pode ocorrer,
porm, que outra pessoa (a responsvel), vinculada
indiretamente ao fato gerador, por imposio de lei,
esteja desde logo obrigada a responder pelo tributo
e/ou pela penalidade pecuniria. o caso da fonte
pagadora, a quem se atribui a responsabilidade pelo
recolhimento do IR. Segundo o artigo 45, pargrafo
nico, do CTN, o sujeito passivo da obrigao tributria,
nesse exemplo, o empregador (CHIMENTI, 2008).

Base de Clculo
A base de clculo um valor que servir de referncia

para o clculo do tributo devido. Ou, como sintetiza Torres (2008,
p. 253), A base de clculo a grandeza sobre a qual incide a alquota
indicada na lei.
A base de clculo pode ser expressa em dinheiro ou em
qualquer outra grandeza. No caso do IPTU, por exemplo, trata-se
do valor venal (de venda) do imvel. No caso do IR, o total de
rendimentos obtidos em um dado perodo.
Alquota
Por fim, a alquota um critrio legal, geralmente um

percentual que incidir sobre a base de clculo. Basta que voc se
lembre das distintas alquotas de IR que variam de acordo com a
faixa de renda do contribuinte.
Mdulo 5 29
Classificao dos Tributos
Quais so as espcies de tributos existentes no Direito

brasileiro? Essa pergunta, a princpio, encontra resposta no artigo 5
do CTN (BRASIL, 1966), que diz, de modo taxativo, que tributos so
os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. E, de acordo
com o artigo 4 do CTN (BRASIL, 1966), para distinguir uma espcie
tributria de outra, basta considerar o seu fato gerador.
Assim, se a cobrana de um dado tributo pelo Estado ocorre
devido a um fato relativo ao contribuinte e no a uma atividade
especfica mantida pelo Estado, temos que tal cobrana tem a
natureza de imposto (BRASIL, 1966, art. 16). Por exemplo, o IPTU
um imposto porque basta que haja uma propriedade de imvel
urbano para que ele incida. Da mesma forma, o IPVA tem natureza
de imposto porque basta a simples propriedade de um veculo
automotor para gerar sua incidncia. Na lio de Carvalho (2002, p.
36), o imposto incide sobre: [...] um fato alheio a qualquer atuao
do Poder Pblico.
Podemos dizer que o imposto um tributo no vinculado,
pois o Estado nada tem de fazer em relao ao particular para cobr-
lo. O fato que d origem ao imposto
[...] sempre realizado pelo contribuinte, sem nenhuma

relao especfica com qualquer atividade do ente pblico
[...] Portanto, a prestao patrimonial do contribuinte do
imposto unilateral (e no sinalagmtica), porque no
faz nascer, para a entidade tributante, qualquer dever
especfico de efetuar uma contraprestao. (CARRAZZA,
2007, p. 510).

Os impostos podem, de acordo com o ente que tem

competncia para institu-los, ser classificados em:
ff
Federais: so institudos pela Unio e esto previstos nos
artigos 153 e 154, inciso I, da Constituio Federal.
ff
Estaduais: so institudos pelo Estado, com previso no
artigo 155 da Constituio Federal.
ff
Municipais: so institudos pelo municpio, com previso
no artigo 156 da Constituio Federal.
ff
Distritais: o Distrito Federal detm a competncia
para instituir impostos municipais e estaduais, conforme
preveem os artigos 155 caput e 147, parte final, da
Constituio Federal.
Ressaltamos, ainda, que a Unio detm a chamada

competncia tributria residual. Isso significa que, nos termos do
v
artigo 154, inciso I, da Constituio Federal, a Unio pode instituir,
mediante lei complementar, impostos no previstos na Carta
Constitucional. O artigo 154, inciso II, autoriza, ainda, a criao de
tributos excepcionais em caso de guerra externa ou na sua iminncia.
Observe o Quadro 1, ele o auxiliar a visualizar a classificao Sobre esse assunto,
dos impostos a que nos referimos anteriormente. consulte o livro Direito
Tributrio de Ricardo C.
IMPOSTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS Chimenti.
Impostos Federais Impostos Estaduais Impostos Municipais
Artigo 153 da Constituio Artigo 155 da Consti- Artigo 156 da Cons-
Federal. tuio Federal. tituio Federal.
Imposto sobre Importao (II); Imposto sobre Trans- Imposto sobre a
Imposto sobre Exportao (IE); misso Causa Mortis e Propriedade Predial
Imposto sobre Produtos Indus- doaes (ITCMD); e Territorial Urbana
trializados (IPI); Imposto sobre a Cir- (IPTU);
Imposto sobre Operaes de culao de Mercadorias Imposto sobre a
Crdito, Cmbio e Seguro ou e sobre Prestaes de Transmisso (One-
Relativas a Ttulos ou Valores Servios de Transporte rosa) Inter Vivos de
Mobilirios (IOF); Interestadual e Intermu- Bens Imveis (ITBI); e
Imposto sobre a Renda e Pro- nicipal e de Comunica- Imposto sobre
ventos de Qualquer Natureza (IR); o (ICMS); e Servios de Qualquer
Imposto sobre a Propriedade Imposto sobre a Natureza (ISS).
Territorial Rural (ITR); e Propriedade de Veculos
Imposto sobre Grandes Fortu- Automotores (IPVA).
nas (IGF) no est em vigor.
Quadro 1: Impostos federais, estaduais e municipais
Fonte: Elaborado pelo autor
Mdulo 5 31
Todavia, caso a cobrana do tributo ocorra em razo de um

fato realizado pelo Estado, por exemplo, a prestao de um servio
pblico especfico e divisvel ao contribuinte ou posto sua disposio
ou o exerccio regular de Poder de Polcia, tal cobrana ter a natureza
de uma taxa, nos termos do artigo 77 do CTN (BRASIL, 1966).
Como bem sintetiza Carrazza (2007, p. 515): preciso que o
Estado faa algo em favor do contribuinte para dele poder exigir, de
modo vlido, esta particular espcie tributria.
Assim, se um determinado municpio presta o servio de
coleta domiciliar de lixo, cuja utilizao pode se dar separadamente
para cada usurio, recair sobre os potenciais ou efetivos usurios
a obrigao de pagar uma taxa referente prestao desse servio.
Lembra-se de quando mencionamos que a taxa incide tambm

em razo do exerccio do Poder de Polcia pelo Estado? Pois
bem, o CTN define o que devemos entender por Poder de
Polcia em seu artigo 78, vamos conferir?
Podemos considerar Poder de Polcia a atividade da

Administrao Pblica que, limitando ou disciplinando o direito, o
interesse ou a liberdade, regula a prtica de ato ou de absteno de
fato em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Dessa forma, se o municpio realiza a atividade de fiscalizao
de bares e de restaurantes, analisando, por exemplo, suas condies
de higiene em vista do interesse da coletividade, ele est no exerccio
regular de Poder de Polcia. E, em razo disso, pode cobrar uma taxa.
Ento, podemos concluir que a taxa um tributo vinculado, pois sua
cobrana depende de uma atuao, ainda que potencial, do Estado.
Por outro lado, se a cobrana do tributo tem em vista a
construo de uma obra pblica, da qual decorra valorizao para

um imvel de propriedade particular, esse tributo tem a natureza

de uma contribuio de melhoria, prevista no artigo 81 do CTN.
Assim, se um municpio constri uma praa ou qualquer outro
espao de recreao em determinada localidade, fato que repercute
na valorizao dos imveis daquela rea, poder cobrar contribuio
de melhoria. Novamente, estamos diante de um tributo vinculado
atuao do Estado. Assim, a atuao do Estado [...] s pode
consistir numa obra pblica que causa valorizao imobiliria, isto
, que aumenta o valor de mercado dos imveis localizados em suas
imediaes (CARRAZZA, 2007, p. 540).
Essas so as trs espcies tributrias existentes no CTN.
Contudo, a partir da CF/88, surgiram outras espcies de tributos, a
saber, os emprstimos compulsrios e, ainda, as contribuies.
Os emprstimos compulsrios, previstos no artigo

148, incisos I e II, da Constituio Federal, so uma
espcie autnoma de tributo que possui destinao
constitucionalmente determinada (BRASIL, 1988).
Assim, conforme determina a Constituio Federal, os

emprstimos compulsrios tm de ser empregados em despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou de sua iminncia (BRASIL, 1988, art. 148, inciso I) e de hipteses
em que no precise ser observado o princpio da anterioridade.
Podem, ainda, ser institudos em caso de investimento pblico de
carter urgente e de relevante interesse nacional, observado, nesse
caso, o princpio da anterioridade (BRASIL, 1988, art. 148, inciso
II). Nos termos do pargrafo nico do artigo148 (BRASIL, 1988), o
tributo em questo deve ser aplicado na despesa que motivou sua
instituio.
Esses tributos entram nos cofres do Estado como verdadeiros
emprstimos, uma vez que, em tese, tm de ser restitudos aos
particulares posteriormente. Como aduz Chimenti (2008, p. 45):
Mdulo 5 33
Os valores obtidos com o emprstimo compulsrio no

integram o patrimnio pblico. Por ser restituvel, o
emprstimo compulsrio no chega a transferir riqueza
do setor privado para o Estado [...] A mesma lei que insti-
tui o emprstimo compulsrio deve disciplinar sua devo-
luo e o prazo de resgate.
As contribuies diversas, atualmente designadas por

muitos tributaristas como Contribuies Especiais, constituem
igualmente um tipo autnomo de tributo. No so vinculadas a uma
contraprestao especfica do Estado.
Essas contribuies tm destinao constitucionalmente
determinada, ditando a Constituio Federal o destino dos recursos
arrecadados. Por exemplo, no caso da contribuio sobre iluminao
pblica, prevista no artigo 249-A da Constituio Federal (BRASIL,
1988), sua destinao ser o de custear o servio de iluminao pblica
prestado pelo municpio ou pelo Distrito Federal. Da mesma forma, a
contribuio sindical e a contribuio para a seguridade social.
Conhecidas as espcies de tributos, modalidade de receita

derivada, continuemos nossos estudos com as denominadas
receitas originrias.
Receitas Originrias
Alm das receitas derivadas, que so exigidas compulso-

riamente pelo Estado, independentemente da vontade do particular,
como o caso da receita oriunda dos tributos, h tambm as
chamadas receitas originrias. Nestas, a caracterstica fundamental
a voluntariedade, ou seja, dependem da manifestao de vontade
das partes envolvidas. Dessa forma, essas receitas so arrecadadas a
partir de uma relao travada entre Estado e particular, praticamente
em p de igualdade.

exatamente isso que ocorre quando o Estado cobra os

chamados preos, ou tarifas. Nessas hipteses, o Estado atua como
se fosse um particular na explorao econmica de seu patrimnio.
O mesmo ocorre quando um dado servio pblico alvo de
permisso ou concesso. E o preo uma receita que tem origem
em um contrato firmado da mesma forma que se estabelece um
contrato no mbito do mercado. Isso o difere do tributo que, como
nos referimos, tem seu limite estabelecido pela lei.
Contudo, difcil distinguir entre taxa, que um tributo, e
tarifa, que no uma receita tributria. Ambas podem remunerar
um servio pblico prestado pelo Estado e utilizado pelo particular.
Assim, elencamos no Quadro 2 alguns critrios propostos para a
distino entre taxa e tarifa.
TAXA TARIFA, OU PREO

O pagamento compulsrio, indepen- Facultatividade, uma vez que o particu-
dente da vontade do contribuinte. lar pode no querer utilizar o servio.
Origina da lei. Origina da vontade das partes em um
contrato.
Regime jurdico de Direito Pblico. Regime jurdico de Direito Privado.
Remunera servios estatais que no po- Remunera servios estatais que podem
dem ser transmitidos para a explorao ser explorados pelo particular.
do particular.
Cobrana em vista da efetiva ou poten- Cobrana em vista da efetiva utilizao
cial utilizao do servio, bastando que o do servio. No basta que esteja dispon-
servio esteja disponvel, independente vel, sendo necessrio que se utilize dele
de sua efetiva utilizao. para a cobrana.
Quadro 2: Principais distines entre taxas e tarifas
Fonte: Elaborado pelo autor
Para tornar ainda mais precisa a distino entre taxas e tarifas,

importante o conhecimento da posio do Supremo Tribunal Federal
(STF), que a Corte mxima da Justia brasileira. A fim de definir
quais servios pblicos deveriam ser remunerados por meio de taxas
e quais por tarifas, o STF estabeleceu o critrio de que os servios de
interesse essencialmente pblico devem ser remunerados mediante
taxas. So os servios que tm de ser explorados, necessariamente,
pelo Estado, e no podem ser delegados ao particular. o caso das
custas pagas ao Poder Judicirio quando ingressamos com uma ao
na Justia.
Mdulo 5 35
Outro caso remunerado por taxa seria o servio prestado pelo

Estado e que envolve o direto interesse da comunidade. Por exemplo,
a taxa de coleta de lixo urbano. J as tarifas so pagas quando
envolvem os interesses individuais dos usurios. So os servios que
no so considerados essenciais. Exatamente por isso, podem ser
explorados por particulares os permissionrios e concessionrios
desses servios. Um exemplo seria a tarifa de servio telefnico.
O que determina se um dado servio ser remunerado

por taxa ou tarifa sua essencialidade.
Complementando...
Seus estudos sobre Direito Tributrio no devem parar por aqui. Pesquise as
indicaes sugeridas, a seguir, e aproveite a leitura!
O Princpio da Legalidade nos Tributos de Ives Gandra da Silva

Martins. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
asp?id=7549>. Acesso em: 14 fev. 2011.
Notas a Propsito das Imunidades Tributrias de Roberto Wagner
Lima Nogueira. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
O Princpio da Segurana Jurdica em Matria Tributria de Paulo de
Barros Carvalho. Disponvel em: <http://www.direitopublico.com.br>.
Acesso em: 14 fev. 2011.
Fato Gerador da Obrigao Tributria de Roberto Wagner Lima
Nogueira. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
Distino entre Taxa e Tarifa de Kiyoshi Harada. Disponvel em:
<http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=9279>. Acesso em: 14
fev. 2011.
Vespasiano em Enciclopdia e Dicionrios Porto Editora. Disponvel
em: <http://www.infopedia.pt/$vespasiano,2>. Acesso em: 15 fev.
2011.

Resumindo
Voc viu nesta Unidade que o Estado deve desenvolver uma
srie de atividades para a satisfao das necessidades da socieda-
de, como: educao, sade, segurana. Estas e tantas outras ativi-
dades demandadas do Estado dependem de que ele tenha o que
chamamos de receita pblica, ou seja, recursos para fazer frente
s despesas que tem de arcar.
Assim, para a consecuo de seus objetivos, o Estado
depende de receita. Esta pode ser obtida de diversas formas, mas
a arrecadao de tributos a principal fonte de recursos para a
receita estatal. O Estado, respeitados os limites legais e consti-
tucionais, cria, impe e cobra tributos independentemente da
vontade dos contribuintes.
Nesse sentido, o Direito Tributrio abrange todas as ques-
tes que envolvem a relao entre o Estado e os contribuintes,
estes obrigados ao pagamento de tributos, exercendo papel de
suma importncia ao limitar o poder de instituir e de cobrar tribu-
tos pelo Estado. tambm uma garantia para a sociedade, trazen-
do as regras que o Estado tem de respeitar quando exerce seu
poder de tributar.
Por fim, voc estudou os princpios constitucionais infor-
madores do Direito Tributrio, os elementos constitutivos da obri-
gao jurdica tributria, a classificao dos tributos e as receitas
originrias.
Mdulo 5 37
Atividades de aprendizagem
Preparamos para voc algumas atividades com o objetivo
de faz-lo recordar-se do contedo estudado nesta primeira
Unidade. Em caso de dvida, no hesite em fazer contato com
seu tutor
1. De posse de um jornal ou de uma revista, procure identificar mat-

rias relativas a impostos. Verifique se so abordados alguns dos
tributos e/ou princpios estudados e, aps sua leitura, confronte o
contedo da matria publicada com os conhecimentos auferidos.
2. Legalidade e anterioridade so princpios informadores do Direito
Tributrio; discorra sobre eles informando sua importncia na garan-
tia aos direitos do contribuinte.
3. Estabelea um paralelo comparativo, indicando as principais seme-
lhanas e distines, entre as espcies de tributos.
4. Estabelea um paralelo comparativo, indicando as principais seme-
lhanas e distines, entre taxa e tarifa.

Unidade 2
Direito e
Legislao Tributria
Objetivos especficos de aprendizagem

Ao finalizar esta Unidade, voc dever ser capaz de:
ffIdentificar o crdito tributrio e suas garantias;
ffCompreender a constituio do crdito tributrio, em especfico o
instituto do lanamento;
ffConhecer as causas suspensivas, extintivas e de excluso do
crdito tributrio; e
ffConhecer as espcies de tributos previstas na legislao brasileira.
O Crdito Tributrio e suas Garantias
Prezado estudante,
importante, para a sequncia dos estudos, que o
aprendizado das questes abordadas na Unidade 1 estejam
bem consolidadas. Afinal, imprescindvel o domnio dos
conceitos j analisados para que voc possa compreender os
prximos tpicos.
Vamos estudar, a partir de agora, o crdito tributrio e os
diversos impostos existentes no Brasil.
Lembre-se: se surgir qualquer dvida, consulte o seu professor
ou o seu tutor. Bons estudos!
Na Unidade anterior, estudamos a noo de obrigao

tributria. Como referimos, a obrigao deve ser compreendida como
o elo que une um credor a um devedor. No caso do Direito Tributrio,
o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a um devedor (sujeito
passivo), autorizando o primeiro a exigir do segundo o pagamento de
um tributo. Ou seja, surge para o sujeito ativo um crdito tributrio,
algo que ele tem o direito de receber do contribuinte. Esse , a partir
de agora, o foco deste estudo.
Para que o Estado possa arrecadar os tributos satisfatoriamente,
a lei confere ao crdito tributrio garantias especiais. Como bem expe
Torres (2008, p. 317), O direito ao crdito tributrio necessita de
certas garantias para que possa valer contra os crditos pertencentes
a outras pessoas ou sobre o patrimnio das empresas e dos cidados.
Assim, o crdito tributrio possui privilgios e preferncias.
Segundo Torres (2008, p. 317), privilgio [...] uma
exceo regra geral. E, como um privilgio do crdito tributrio,
o Cdigo de Processo Civil estabelece, em seu artigo 649, que por
ele responde todos os bens e rendas do sujeito passivo da obrigao
Mdulo 5 41
tributria, excetuando-se apenas os bens ou rendas que a lei considera

absolutamente impenhorveis, como os salrios dos trabalhadores e
as penses alimentcias (BRASIL, 1973).
Outro privilgio a previso legal de que presumida
fraudulenta, sem se admitir a possibilidade de prova em contrrio, a
alienao de bens ou de rendas por sujeito passivo em dbito com
a Fazenda Pblica por crdito inscrito regularmente na dvida ativa
(BRASIL, 1966, art. 185). Esses so apenas alguns exemplos.
O crdito tributrio ainda detentor de preferncias. Ou
seja, ele tem prioridade no pagamento em relao a outros crditos.
Apenas no tem preferncia sobre os crditos decorrentes da
legislao trabalhista ou de acidente de trabalho, conforme prev o
artigo 186 do CTN (BRASIL, 1966).
Da mesma forma, como garantia do crdito tributrio, para
que se possa requerer a falncia ou a recuperao judicial e para
a celebrao de contratos com a Administrao Pblica com o
Estado , necessria a prova de que o contribuinte interessado no
se encontra em dbito com a Fazenda Pblica (BRASIL, 1966, arts.
191 a 193 ).
A Constituio do Crdito Tributrio

O Lanamento
Um dos elementos da obrigao tributria a hiptese

*Auferir ter como resul-
de incidncia, algo que a lei traz abstratamente como o que ser
tado; conseguir; obter;
colher: auferir juros de
tributado. Por exemplo, auferir* renda a hiptese de incidncia
um capital. Fonte: Houaiss do IR. Quando a previso se concretiza em fato real, temos o fato
(2009). gerador. Assim, quando certa pessoa aufere renda, temos, nesse
caso concreto, um fato gerador de IR, nascendo ento a obrigao
tributria, ou seja, a obrigao de pagar o tributo.
Contudo, para que o tributo possa ser cobrado, no basta a
ocorrncia do fato gerador e o nascimento da obrigao tributria.
necessria, ainda, uma providncia designada como lanamento.

Chama-se de lanamento o ato da autoridade administrativa que vai

confirmar a adequao do fato concreto, gerador de um tributo,
previso da lei. O artigo 142 do CTN define lanamento como:
[...] o procedimento administrativo tendente a verificar a

ocorrncia do fato gerador da obrigao corresponden-
te, determinar a matria tributvel, calcular o montante
do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. (BRASIL,
1966, art. 142).
Na verdade, o lanamento no um procedimento

administrativo, como dispe o CTN, mas um ato administrativo que
tem como pressuposto a realizao do procedimento descrito no
artigo 142.
Assim, como ensina Torres (2008, p. 275):
O lanamento resulta de um procedimento complexo,

durante o qual so praticados inmeros atos e averigua-
es. A autoridade administrativa investiga a ocorrn-
cia do fato, procede s avaliaes necessrias, realiza
o exame de livros e documentos fiscais para que possa
liquidar o tributo devido.
por meio do lanamento que o crdito tributrio se torna

lquido e certo, ou seja, que o contribuinte tem a exata dimenso
do que deve pagar ao Estado. Dessa forma, podemos dizer que
o lanamento confere ao crdito tributrio a certeza e a liquidez
necessrias para que possa ser exigvel do particular. Como
didaticamente explica Amaro (1999, p. 315316):
Nestes casos, no obstante se tenha tido o nascimento da

obrigao tributria, com a realizao do fato gerador (p.
ex., algum detm a propriedade de certo imvel urbano
construdo, o indivduo s ser compelvel ao pagamento
do tributo pertinente (IPTU) se (e a partir de quando) o
sujeito ativo (Municpio) efetivar o ato formal previsto em
Mdulo 5 43
lei, para a determinao do valor do tributo, dele cientifi-

cando o sujeito passivo). Antes da consecuo desse ato,
embora nascida a obrigao tributria, ela est desprovi-
da de exigibilidade. A esse ato do sujeito ativo (credor)
d-se o nome de lanamento.
O lanamento, portanto, um ato administrativo vinculado

lei. Significa que ele deve se ater lei em vigor na poca em
que ocorreu o fato gerador da obrigao tributria. Segundo o
entendimento que prevalece, o lanamento no cria a obrigao
de pagar o tributo, mas apenas declara a obrigao, surgida com a
ocorrncia do fato gerador.
O lanamento tem, assim, natureza declaratria:

declara o dever de pagar o tributo. Para que o
lanamento tenha valor em relao ao contribuinte,
este deve ser notificado, comunicado do lanamento
tributrio.
Por ser praticado por um agente da Fazenda Pblica, um

funcionrio pblico estatal, o lanamento goza de presuno de
legitimidade e veracidade. Ou seja, incumbe ao contribuinte apontar
algum equvoco no lanamento. Se constatada alguma irregularidade,
deve ser proposta a ao anulatria de dbito fiscal.
H, no Direito Tributrio brasileiro, trs modalidades de
lanamento, a saber:
ff
Lanamento direto ou de ofcio: esse lanamento
efetivado somente por meio do prprio Fisco, do rgo
que ir arrecadar o tributo, por exemplo, o IPTU, em que
o municpio faz o lanamento e informa o montante a ser
pago ao contribuinte. As hipteses em que ocorre esse
lanamento esto previstas no artigo 149, incisos I e II, do
CTN (BRASIL, 1966).

ff
Lanamento misto ou por declarao: como o
prprio nome sugere, para a confeco dessa modalidade
de lanamento, participam tanto o Fisco quanto o
contribuinte. o caso do II realizado por particular, em que
o contribuinte apresenta os valores relativos importao,
presta outras informaes necessrias apurao do
dbito tributrio Fazenda e esta os confere, realizando
o ato administrativo de lanamento. Como ensina Amaro
(1999, p. 340):
Esta declarao destina-se a registrar os dados fticos

que, de acordo com a lei do tributo, sejam relevantes
para a consecuo, pela autoridade administrativa, do
ato de lanamento. Se o declarante indicar fatos verda-
deiros, e no omitir fatos que deva declarar, a autorida-
de administrativa ter todos os elementos necessrios
efetivao do lanamento. Embora, para a prestao de
informaes sobre fatos, o declarante tenha de, previa-
mente, valorizar os fatos (para saber se so ou no sujei-
tos declarao), essa tarefa do declarante no ato de
lanamento. Por isso, mesmo que o declarante j faa, no
documento a ser apresentado, as operaes necessrias a
quantificar o montante do tributo, s haver lanamento
quando a autoridade, vista das informaes contidas na
declarao, efetivar, documentadamente, o ato de lana-
mento, do qual deve dar cincia ao sujeito passivo, a fim
de tornar exigvel o tributo.
ff
Lanamento por homologao: nesse caso, o
contribuinte apresenta o crdito, pagando desde j o
tributo, e a Fazenda apenas confere as regras formais de
clculo, homologando-o. o que ocorre com o ICMS e
o IR. Caso apure alguma irregularidade, a Fazenda pode
impor uma multa ao contribuinte. Caso se mantenha em
silncio, porque homologou o clculo do contribuinte.
Como expressa Amaro (1999, p. 344345):
Mdulo 5 45
Esse lanamento [...] se conteria no ato da autoridade

que, ao tomar conhecimento de que o devedor procedeu
ao recolhimento do tributo (e aps o cuidadoso exame
da situao ftica e da lei aplicvel), registraria, expres-
samente, sua concordncia. Nessa concordncia (dita
homologao, que se requer expressa) repousaria o
singelo procedimento lanatrio.
O Cdigo Tributrio Nacional no se olvidou da circuns-
tncia de que o sujeito ativo poderia deixar correr o
tempo sem proceder homologao expressa (que,
alis, o que si acontecer) e deu soluo legal ao caso,
ditando que, omisso o sujeito ativo durante certo prazo, o
seu silncio equivaleria concordncia.
Dessa forma, uma vez ocorrido o fato gerador, sua confirmao

pelo lanamento e a notificao do contribuinte, o tributo est
em condies de ser cobrado pela Fazenda Pblica e pago pelo
contribuinte. Caso no seja pago, a Fazenda pode expedir o chamado
auto de infrao e tomar as providncias cabveis para o recebimento
do valor respectivo. Nas palavras de Amaro (1999, p. 324),
Quando o lanamento feito, e notificado ao sujeito

passivo, este deve pagar o tributo no prazo legalmente
assinalado, sob pena de o sujeito ativo prosseguir com as
medias legais tendentes satisfao de seu direito, inclu-
sive atravs da coero judicial.
O lanamento do imposto de renda por homologao,

no por declarao.

Causas Suspensivas do Crdito

Tributrio Artigo 151 do CTN
Analisaremos, a partir de agora, as causas que suspendem o

pagamento do crdito tributrio. So hipteses em que a lei possibilita
o adiamento da exigibilidade do tributo do particular.
Moratria
A moratria encontra-se prevista no artigo 151, inciso I,

do CTN (BRASIL, 1966). a prorrogao do prazo inicial para
pagamento do tributo. Ou, como sintetiza Carvalho (2002, p. 436):
A concesso de moratria um fator ampliativo do prazo para que
certa e determinada dvida venha a ser paga, por sujeito passivo
individualizado, de uma vez s ou em parcelas. Pode ser feita
apenas por meio de lei e pode ser concedida somente pela entidade
tributante. Alguns autores afirmam que moratria diferente de
parcelamento, que consiste em novao*, dando origem a uma
*Novao substituio
nova obrigao tributria, com nova data, novo valor, extinguindo a de uma obrigao por
obrigao anterior. O artigo 155A, 2, do CTN (BRASIL, 1966), outra; extino de uma
porm, manda aplicar ao parcelamento as regras relativas moratria, dvida anterior por uma
o que tem levado muitos a entenderem que o parcelamento uma nova que criada. Fonte:
Houaiss (2009).
espcie de moratria, no uma novao.
Depsito Integral do Montante Tributado
Para que o crdito tributrio fique suspenso, deve ser

depositado o valor integral cobrado pela Fazenda Pblica. Como
lembra Torres (2008, p. 286), o depsito H que ser integral,
incluindo os acrscimos moratrios e a correo monetria.
O contribuinte pode fazer o depsito e, posteriormente, ingressar em
Juzo para questionar o dbito tributrio. Sobre o valor depositado
incide juros e correo monetria.
Mdulo 5 47
Interposio de Recurso Administrativo
No caso de interposio de recurso administrativo, o crdito

tributrio tem sua exigibilidade suspensa, mas apenas se o recurso
interposto tiver o que em Direito se chama de efeito suspensivo, ou
seja, como o prprio nome indica, se o recurso, por previso em lei,
tiver o poder de suspender a exigncia do tributo. Assim, a Fazenda
Pblica no poder ajuizar ao de execuo fiscal para exigir o
tributo enquanto no for decidido o recurso.
Concesso de Liminar ou Tutela Antecipada Contra a

Fazenda Pblica
A liminar e a tutela antecipada so providncias que tm

por objetivo antecipar os efeitos de uma deciso judicial. Assim, o
contribuinte pode ingressar com uma ao judicial, questionando seu
dbito perante a Fazenda Pblica, e pedir em liminar ou como tutela
antecipada que fique suspensa a exigibilidade do crdito tributrio.
Se o juiz entender que deve acolher o pedido, pode suspender desde
logo a exigncia do tributo at o julgamento final do processo.
Parcelamento
Outra forma de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio

o seu parcelamento. Nas palavras de Torres (2008, p. 288):
O parcelamento ser concedido na forma e nas condies

estabelecidas em lei especfica [...]. Compete autorida-
de administrativa conced-lo individualmente, fixando o
nmero de prestaes e exigindo, se for o caso, as garan-
tias necessrias, em geral a fiana.
Uma vez conhecidas as causas suspensivas do crdito tributrio,

vamos agora conhecer as causas extintivas.

Causas Extintivas do Crdito Tributrio

Artigo 156 do CTN
Agora, vamos apontar as causas que, segundo o CTN,

extinguem o crdito tributrio, que extinguem a prpria obrigao
tributria, atingindo um de seus elementos, que so: sujeito ativo,
passivo e o crdito tributrio. Dessa forma, ao se eliminar um desses
elementos, por consequncia, desaparece a obrigao de pagar o
tributo, a sujeio do contribuinte. Essas causas so previstas em um
rol taxativo no artigo 156, do CTN (BRASIL, 1966).
Pagamento
Logicamente, o pagamento a principal causa que extingue a

obrigao tributria. Como conceitua Machado (2008, p. 197): [...]
o pagamento a entrega ao sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou
por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente
ao objeto do crdito tributrio. Ou, em sentido semelhante, afirma
Carvalho (2002, p. 448) que: Pagamento a prestao que o
devedor ou algum por ele, faz ao sujeito pretensor, da importncia
pecuniria correspondente ao dbito tributrio.
A lei pode estabelecer um prazo genrico para o pagamento,
por exemplo, de 30 dias aps a notificao do lanamento.
O pagamento deve ser em moeda corrente ou equivalente, por
exemplo, um cheque.
Pode ocorrer de, por um equvoco, o contribuinte vir a pagar
mais do que efetivamente devido. Aquilo que excede ao dbito, que
foi pago a maior pelo contribuinte, chamado de indbito tributrio.
Para obter a restituio desse pagamento a maior, o contribuinte
deve ingressar com uma ao de repetio de indbito. O prazo para
ingressar em juzo com essa ao de cinco anos, contado da data *Denegou de denegar,
do recolhimento, como prev o artigo 168 do CTN (BRASIL, 1966), recusar a veracidade
ou de dois anos, a contar da deciso administrativa que denegou* de; negar; dar despacho
contrrio a; indeferir.
o pedido de repetio do indbito, conforme dispe o artigo 169, do
Fonte: Houaiss (2009).
CTN (BRASIL, 1966).
Mdulo 5 49
Remisso
A remisso trata-se de um perdo do dbito tributrio, que

somente pode ser concedido por lei a chamada lei remissiva ,
emitido pela mesma pessoa poltica que est tributando. Assim, por
exemplo, a Unio pode efetuar a remisso apenas de seus prprios
tributos. Na sntese de Machado (2008, p. 146):
Remisso perdo. dispensa. S pode ser concedida

pela autoridade administrativa para tanto expressamente
autorizada por lei. Pode, tambm, embora no o diga o
CTN, ser concedida diretamente pela lei.
Trata-se de uma opo poltica da entidade tributante.
Compensao
A compensao ocorre quando o contribuinte e o fisco tm

entre si dbitos e crditos, ou seja, cada um devedor e credor
do outro, ainda que de valores distintos. Ento, os valores so
compensados, abatendo-se mutuamente, na proporo do que cada
um deve ao outro. Como afirma Machado (2008, p. 208):
A compensao como que um encontro de contas. Se

o obrigado ao pagamento do tributo credor da Fazenda
Pblica, poder ocorrer uma compensao pela qual seja
extinta sua obrigao, isto , o crdito tributrio.
So requisitos para a compensao:
ff
que os envolvidos, credores e devedores entre si, sejam as
mesmas partes;
ff
que ambos os crditos sejam liquidados, de valor certo
e determinado; e que haja autorizao legislativa para se
compensar.

Transao
A transao trata-se de um acordo, celebrado por meio de

lei, entre o fisco e o contribuinte. Diversamente do parcelamento do
dbito tributrio, que no exige lei, a transao, para que ocorra,
deve estar prevista legalmente. Nesse caso, a obrigao de pagar o
tributo anteriormente existente desaparece, cedendo lugar a uma
nova obrigao, com novos valores e datas. A transao no se
confunde com a compensao: esta um acordo administrativo,
aquela pressupe um litgio, na esfera administrativa ou judicial, em
que se busca uma soluo.
Prescrio
Em Direito, chamamos de prescrio a perda de uma

pretenso, no se podendo promover uma ao em virtude de no
se ter exercido a ao durante certo tempo. Ou seja, a lei estabelece
um prazo para que se ingresse na Justia com uma dada ao.
E, quando se perde esse prazo, ficando inerte o titular da ao, no
mais possvel a ele ingressar em juzo para ver satisfeito o seu direito.
Esse prazo, que geralmente de cinco anos, comea sua contagem a
partir do lanamento tributrio, anteriormente analisado. Na lio de
Carvalho (2002, p. 463464):
Com o lanamento eficaz, quer dizer, adequadamente

notificado ao sujeito passivo, abre-se Fazenda Pblica
o prazo de cinco anos para que ingresse em juzo com
a ao de cobrana (ao de execuo). Fluindo esse
perodo de tempo sem que o titular do direito subjeti-
vo deduza sua pretenso pelo instrumento processual
prprio, dar-se- o fato jurdico da prescrio.
Conforme pode ser deduzido do artigo 174 do CTN (BRASIL,

1966), o contribuinte que paga tributo prescrito no tem direito
restituio. E isso porque, na verdade, o tributo devido. A prescrio
apenas elimina a possibilidade de que o credor possa se valer de uma
Mdulo 5 51
ao para cobr-lo. Assim, caso o devedor venha a pagar o tributo

aps a prescrio, no poder pretender a devoluo da quantia.
Decadncia
A decadncia a perda do direito em virtude do seu no

exerccio por certo lapso de tempo. Embora o conceito se assemelhe
ao de prescrio, no se confunde com ele. Para entender a distino,
devemos considerar o lanamento tributrio como um marco, um
divisor entre uma e outra. Assim, antes de ocorrer o lanamento do
tributo, temos a sua decadncia. E somente aps o lanamento que
falamos em prescrio do crdito tributrio.
Desse modo, quando a decadncia analisada, o que se
tem em vista o prazo que a Fazenda Pblica tem para efetuar o
lanamento do tributo. Como aduz Carvalho (2002, p. 460): A
Fazenda dispe de cinco anos para efetuar o ato jurdico administrativo
de lanamento. No o praticando, nesse perodo, decai o direito de
celebr-lo.
O incio desse prazo varia de acordo com o tipo de lanamento
tributrio: a) no caso de lanamento direto ou misto, nos termos do
artigo 173 do CTN (BRASIL, 1966), ocorre a decadncia em cinco
anos, contados do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; b) no
caso de lanamento por homologao, o artigo 150, 4, do CTN
(BRASIL, 1966) estabelece que a Fazenda Pblica pode homologar
o lanamento em at cinco anos da ocorrncia do fato gerador e, se
permanecer em silncio, ocorre o que chamamos de homologao
tcita e, com isso, a extino da obrigao.
Por fim, cabe apontar que o contribuinte que paga o tributo
lanado depois do prazo decadencial de cinco anos tem direito
restituio, diversamente do que ocorre quando paga o tributo
prescrito.

Converso de Depsito em Renda
Caso o contribuinte tenha efetivado o depsito integral do valor,

como dissemos, fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio.
E, como explica Chimenti (2008, p. 98): Caso o contribuinte perca
a ao na qual se deu o depsito [...], o valor convertido em favor
da Fazenda Pblica, independentemente da execuo fiscal. Dessa
forma, fica, ento, extinta a obrigao tributria.
Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento
O pagamento antecipado e a homologao do lanamento so

hipteses j analisadas da figura do lanamento por homologao.
Caso haja homologao, pelo Estado, do pagamento feito pelo
contribuinte, por evidncia, est extinta a obrigao tributria.
Deciso Final em Ao de Consignao em Pagamento
A ao consiste em efetuar o depsito do valor correspondente

ao tributo, feito pelo contribuinte. Ocorre, comumente, em situaes
em que o Estado se recusa a receber o tributo. Ento, o contribuinte
o deposita em juzo. Nas palavras de Carvalho (2002, p. 470471):
[...] a ao de consignao em pagamento o remdio

processual apropriado quele que pretende pagar a sua
dvida e no consegue faz-lo, em funo de recusa ou de
exigncias descabidas do credor. [...] Se julgada proce-
dente, o pagamento se reputa efetivado, convertendo-se
em renda do credor tributrio a importncia consignada.
Deciso Administrativa Irreformvel e que no mais Possa

Ser Objeto de Ao Anulatria
Trata-se de deciso proferida, via de regra, em recurso

interposto pelo contribuinte, e que lhe favorvel, reconhecendo seu
no dever de pagar o tributo.
Mdulo 5 53
Deciso Judicial Passada em Julgado
o caso de ser reconhecida, em uma ao judicial, a

inexistncia da obrigao de pagar o tributo. Passada em julgado
significa deciso contra a qual no cabem mais quaisquer recursos.
Dao em Pagamento em Bens Imveis
A dao em pagamento em bens imveis outra forma de

extinguir a obrigao tributria. Ela ocorre quando o contribuinte
direciona, ou entrega, imveis de sua propriedade para o pagamento
do dbito tributrio nos termos autorizados por lei. Trata-se de
modalidade ainda no regulamentada e, portanto, no utilizada
pelos contribuintes.
Especificadas as causas extintivas do crdito tributrio,

continuemos nossos estudos com as causas de excluso.
Excluso do Crdito Tributrio
Para o estudo das causas de excluso do crdito tributrio,

os conceitos de incidncia e de no incidncia tributria so
fundamentais. Dizemos, de maneira simples, que ocorre a incidncia
de um tributo quando ocorre a hiptese de incidncia, a conduta
prevista na lei que, ocorrendo, constitui o fato gerador de um tributo.
Contrria a essa hiptese, a no incidncia ocorre quando no ocorre
fato algum ou ocorre um fato irrelevante para o Direito Tributrio.
Nesse sentido, temos as chamadas imunidades e isenes tributrias.
ff
Imunidade: a hiptese de no incidncia tributria
prevista na Constituio, diversamente das isenes, que
esto previstas em lei. As imunidades, no Direito brasileiro,
apenas atingem os impostos, no havendo, de regra,

v
imunidades quanto a taxas e a contribuies de melhoria.
Como exceo, a Constituio Federal, em seu artigo 5,
prev alguns casos de no pagamento de certas taxas
(BRASIL, 1988).
Confira alguns exemplos
ff
Iseno: refere-se a uma hiptese de no incidncia nos incisos XXXIV, LXXIII,
tributria prevista em lei, no na Constituio. Da mesma LXXVI, do artigo 5 da
forma que a lei cria uma iseno, ela pode revog-la, desde CF/88 disponveis em:
que respeitado o princpio da anterioridade. Diversamente <http://www.planalto.gov.

br/ccivil_03/constituicao/
da imunidade, pode incidir tanto sobre impostos quanto
constitui%C3%A7ao.htm>.
sobre taxas e contribuies de melhoria. Por essa razo,
Acesso em: 11 maio 2011.
a iseno considerada uma modalidade de excluso do
crdito tributrio, assim como a anistia, que vem a ser o
perdo da penalidade aplicada por infrao legislao
tributria (BRASIL, 1966, art. 175).
Impostos em Espcie
At esta etapa voc j leu, pensou e refletiu sobre vrios

pontos importantes do Direito e da Legislao Tributria.
Agora, vamos estudar os impostos previstos e j institudos no
Direito brasileiro. Para tanto, focaremos a competncia para a
sua instituio e seus fatos geradores, alm de outros aspectos
relevantes que envolvem cada um dos impostos.
Imposto sobre Importao (II)
A competncia para a instituio do II da Unio, conforme

prescreve o artigo 153, inciso I, da Constituio Federal (BRASIL,
1988). O fato que gera a obrigao de pagamento desse imposto a
entrada de mercadoria no Pas. Como explica Torres (2008, p. 374),
O tributo incide sobre a importao, que a entrada da

mercadoria no territrio nacional. Essa entrada se mate-
Mdulo 5 55
rializa com o registro, no rgo arrecadador, da declara-

o em lei para se processar o despacho aduaneiro de
mercadorias.
Alguns tributos, alm da chamada funo fiscal, ou seja,

de arrecadao de receitas para o Estado, exercem outras funes,
chamadas de extrafiscais. O imposto sobre importao exerce
importante funo extrafiscal como instrumento regulador do comrcio
exterior. Ele no se sujeita ao princpio da anterioridade, nos termos
do artigo 150, 1, da Constituio Federal (BRASIL, 1988). Dessa
forma, no preciso de lei para mudar suas alquotas, que podem ser
determinadas pelo Presidente da Repblica por meio de decreto.
Sua alquota pode ser especfica, tendo em vista o modo de
medir o produto (por exemplo, o peso, a metragem do produto), ou
*Ad valorem diz-se de
nus tributrio sobre o
ad valorem*, ou seja, fixada em vista do valor do bem, como prev
valor da mercadoria e no o artigo 20 do CTN (BRASIL, 1966). E, como mencionamos, as
sobre seu peso, quanti- alquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo,
dade ou volume. Fonte:
independentemente de lei artigo 153, 1, da Constituio Federal
Houaiss (2009).
(BRASIL, 1988) e, ainda, artigo 21 do CTN, (BRASIL, 1966).
Imposto sobre Exportao (IE)
Novamente, estamos diante de um tributo de competncia da

Unio, nos moldes do artigo 153, II, da Constituio Federal (BRASIL,
1988). Nessa hiptese, o fato gerador do tributo a sada de produtos
nacionais ou nacionalizados para o exterior. Entendemos por produtos
nacionalizados aqueles importados, que aqui foram beneficiados ou
transformados. Esse tributo tambm exerce funo extrafiscal como
instrumento regulador do comrcio exterior, pois [...] a sua funo
harmonizar os conflitos no comrcio internacional e influir na
formao do preo das mercadorias. (TORRES, 2008, p. 375).
Esse imposto no se submete ao princpio da anterioridade,
conforme dispe o artigo 150, 1, da Constituio brasileira
(BRASIL, 1988). Sua alquota pode ser reduzida ao ndice zero ou
aumentada (BRASIL, 1988, art. 153, 1). O Poder Executivo pode,
tal como ocorre no II, alterar sua alquota, no se submetendo ao
princpio da legalidade nesse ponto.

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)
A competncia para a instituio do IR da Unio, nos termos

do artigo 153, inciso III, da Constituio Federal (BRASIL, 1988).
O fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica
de renda ou de proventos de qualquer natureza, conforme prev o
artigo 43 do CTN (BRASIL, 1966). A disponibilidade econmica a
de fato, ou seja, o recebimento efetivo de disponibilidade financeira
(BRASIL, 1966, art. 116, inciso I), e a disponibilidade jurdica
a obtida pelo preenchimento de formalidade legal, por exemplo,
o recebimento de doao de um imvel (BRASIL, 1966, art. 116,
inciso II).
No h renda nem provento sem acrscimo patrimonial.

Por isso, podemos dizer que, em ltima instncia, o fato
gerador do imposto o acrscimo patrimonial. Renda
o produto do capital, ou do trabalho, ou da combinao
de ambos (BRASIL, 1966, art. 43, inciso I). E proventos
so todos os outros acrscimos patrimoniais, como
aposentadorias, penses, loterias etc.
O sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa fsica ou

jurdica que registra acrscimos em seu patrimnio (contribuinte).
Pode ser, tambm, quem tem a obrigao de reter o imposto na
fonte (responsvel). o que ocorre com empresas que retm o IR de
seus empregados na fonte e o repassam Unio, como responsveis
tributrios.
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
A competncia para a instituio do IPI da Unio (BRASIL,

art. 153, inciso IV). Seu fato gerador pode ser:
Mdulo 5 57
ff
O desembarao aduaneiro do produto, quando de
procedncia estrangeira (BRASIL, 1966, art. 46, inciso
I). O IPI, no caso, incide no somente sobre o preo da
mercadoria, mas tambm sobre o que foi pago a ttulo de
II, taxas e encargos cambiais (BRASIL, 1966, art. 47).
ff
A sada do produto do estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante. No caso de
comerciante, o IPI somente devido nos produtos sujeitos
ao imposto e se eles forem vendidos para um industrial
(BRASIL, 1966, art. 51, inciso III).
*Arrematao compra
de bens em leilo ou hasta
ff
Arrematao*, em leilo, de produto apreendido ou
pblica. Fonte: Houaiss abandonado (BRASIL, 1966, art. 46, inciso III).
(2009).
Devemos considerar produtos industrializados os modificados
ou aperfeioados para consumo (BRASIL, 1966, art. 46, pargrafo
nico). Assim, a industrializao consiste em beneficiamento,
transformao, montagem, acondicionamento ou renovao do
produto. O IPI deve respeitar ao princpio da seletividade, que
significa que sua alquota varia de acordo com a essencialidade do
produto. Assim, em um produto de maior essencialidade, a alquota
ser menor. Ou, nas palavras de Torres (2008, p. 377), seletividade
significa [...] que o tributo deve incidir progressivamente na razo
inversa da essencialidade dos produtos: quanto menor a utilidade do
produto tanto maior dever ser a alquota, e vice-versa.
Deve, ainda, ser um imposto no cumulativo, ou seja, o IPI
pago numa operao ser deduzido do IPI a ser pago na operao
seguinte, na passagem da mercadoria de uma empresa para outra
ou de um estabelecimento para outro da mesma empresa (BRASIL,
1966, art. 51, pargrafo nico). O IPI no se submete ao princpio da
anterioridade geral, mas deve obedecer anterioridade nonagesimal
(BRASIL, 1988, art. 150, 1).
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou

Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF)
A competncia para a instituio do IOF da Unio, conforme

prev o artigo 153, inciso V, da Constituio Federal (BRASIL,

1988). Alm das operaes mencionadas na prpria denominao

do tributo, ele incide tambm sobre o ouro, quando definido por
lei como ativo financeiro (BRASIL, 1988, art. 153, 5). um
tributo que pode ser usado como instrumento de poltica financeira,
exercendo, assim, funo extrafiscal, alm da de arrecadar recursos.
O IOF no se sujeita nem ao princpio da anterioridade geral nem ao
da anterioridade nonagesimal (BRASIL, 1988, art. 150, 1).
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
O ITR trata-se de um tributo de competncia da Unio

(BRASIL, 1988, art. 153, inciso VI). Contudo, conforme determina o
artigo 158, inciso II, da Constituio Federal (BRASIL, 1988), 50%
do valor arrecadado repassado ao municpio, relativamente aos
imveis nele situados (BRASIL, 1988, art. 158, inciso II).
Esse tributo incide sobre a propriedade, o domnio til (
um aspecto da propriedade que pode ser destacado e entregue a
outrem) ou a posse de terra, fora da zona urbana. irrelevante a
destinao efetiva do imvel, se agrcola ou residencial. O que se tem
em conta a sua localizao fora da zona urbana. Esse tributo tem
carter seletivo, ou seja, suas alquotas devem ser fixadas de forma
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, no
incidindo sobre pequenas glebas* rurais, definidas em lei, quando *Gleba terreno prprio
h a sua explorao, desde que o proprietrio no possua outro para cultivo; poro de
terra no urbanizada.
imvel (BRASIL, 1988, art. 153, 4).
Fonte: Houaiss (2009).
Imposto sobre Grandes Fortunas
O Imposto sobre Grandes Fortunas mais um tributo previsto

na Constituio Federal (BRASIL, 1988) que ser de competncia da
Unio, mas que ainda no foi regulamentado por lei no Brasil. Logo,
na prtica, esse tributo ainda no foi implementado. Nos dizeres de
Torres (2008, p. 380):
O Constituinte brasileiro se deixou influenciar por sistemas

fiscais estrangeiros, como os da Espanha e Frana, que
Mdulo 5 59
conhecem os impostos sobre o luxo e sobre os grandes

patrimnios. Apesar de alguns projetos apresentados no
Congresso Nacional, at hoje no foi regulamentado.
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de

Quaisquer Bens ou Direitos (ITCMD)
A competncia para a instituio do ITCMD dos Estados e

do Distrito Federal (BRASIL, 1988, art. 155, inciso I). O objeto de
tributao a transmisso de bens por meio de doaes e heranas.
Em se tratando da transmisso de bens imveis, o imposto
recolhido pelo Estado onde estes se situam. No caso de bens mveis,
o recolhimento feito pelo Estado onde se processar o inventrio ou
tiver domiclio o doador (BRASIL, art. 155, 1).
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
O ICMS um imposto de competncia dos Estados e do

Distrito Federal, como prev o artigo 155, inciso II, da Constituio
Federal (BRASIL, 1988). Trata-se de uma das principais fontes de
recursos para os cofres dos Estados na atualidade. Incide sobre a
circulao de mercadorias e sobre dois tipos de servios: o transporte
intermunicipal e interestadual, e a comunicao.
Outros servios podem ser tributados por meio do ISS, de
competncia dos municpios, mas se no estiverem na lista especfica
de servios tributados pelo ISS, estaro isentos. O ICMS pode
ser seletivo, com alquotas distintas em vista da essencialidade da
mercadoria e do servio (BRASIL, 1988, art. 155, 2, inciso III).
Assim, sobre produtos tidos por essenciais, a alquota ser menor.
Esse tributo tambm no cumulativo, como ocorre no caso do IPI.
Dessa forma, o que for devido compensado em cada operao com
o montante cobrado nas operaes anteriores (BRASIL, art. 155,
2, inciso I). Ou, como explica Chimenti (2008, p. 156157):

no cumulativo porque, em cada operao, o contri-

buinte pode deduzir o montante cobrado (se houver
iseno na operao anterior, no h o que compensar)
nas operaes anteriores a ttulo de ICMS, desde que
a documentao seja idnea (art. 23 da Lei 87/96) e o
exerccio se d at cinco anos da data da emisso do
documento.
O fato gerador ocorre, por exemplo, no momento da

sada do estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
v
estabelecimento do mesmo titular, de acordo com o artigo 12 da
Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996
De mesmo modo, o artigo 11, 3, inciso II, da Lei
Complementar n. 87/96 considera autnomo cada estabelecimento
do mesmo titular. Nesse tributo, ocorre um fenmeno chamado
Para saber mais sobre a Lei
de substituio tributria. Significa que o Fisco, para facilitar a Complementar n. 87/96,
arrecadao do tributo, atribui desde logo o encargo do tributo a um acesse: <http://www.
substituto, algum vinculado, de alguma forma, ao fato, que no o fazenda.gov.br/confaz/

confaz/diversos/lc_087.
verdadeiro contribuinte. Essa pessoa, que no tem a obrigao de
htm>. Acesso em: 16 fev.
pagar o tributo, substitui o verdadeiro contribuinte para facilitar a 2011.
arrecadao.
A substituio tributria vem sendo aplicada em vrios setores
da economia. Pode ser progressiva ou regressiva. Na progressiva, ou
para frente, o substituto recolhe o imposto de operaes posteriores
ou futuras. o caso, por exemplo, da indstria de refrigerantes,
(substituta tributria) que, na sada do produto de sua fbrica, recolhe
o ICMS devido por ela prpria, pela distribuidora e pelo comerciante
(substitudos) (CHIMENTI, 2008, p. 117).
Na substituio regressiva, ou para trs, o substituto recolhe
o que normalmente seria devido pelo operador anterior. Como
ensina Chimenti (2008, p. 117):
[...] o responsvel pela operao final deve recolher o

total devido por todas as operaes, a exemplo do que
se verifica entre o criador de gado e o matadouro, o
Mdulo 5 61
produtor de leite e o laticnio e o produtor de cana e o

estabelecimento industrial que produz os produtos dela
derivados.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores

(IPVA)
O tributo IPVA de competncia dos Estados e do Distrito

Federal, conforme previsto no artigo 155, inciso III, da Constituio
Federal (BRASIL, 1988). Incide sobre a propriedade de veculo
automotor, abrangendo veculos terrestres, como automveis, motos,
nibus e caminhes, e outros, como aeronaves e embarcaes.
O imposto recolhido no local onde o veculo emplacado,
independentemente de onde resida seu proprietrio. Sua base de
clculo o valor do veculo, aferido a cada ano. Na lio de Coelho
(1999, p. 475):
Seu fato gerador ter o pagante a condio de proprie-

trio de veculo automotor. o direito de propriedade o
objeto da tributao, e no a coisa, pois o sujeito passivo
sempre uma pessoa fsica ou jurdica, e a base de clculo,
o valor da sua propriedade, isto , do veculo.
Contudo, nada impede a seletividade de alquotas, por

exemplo, em vista do tipo de combustvel utilizado. Da receita
proveniente desse tributo, 50% da arrecadao pertence aos
Municpios (BRASIL, 1988, art. 158, inciso III).
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbano

(IPTU)
A competncia para instituio do IPTU dos Municpios,

nos moldes do artigo 156, inciso I, da Constituio Federal (BRASIL,
1988). Incide sobre a propriedade de imvel urbano e sobre a posse
ou o domnio til de imvel urbano. Como explica Chimenti (2008,
p. 141):

Posse a situao de todo aquele que tem, de fato, o

exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes ineren-
tes propriedade. Domnio til significa usufruir da coisa
alheia como se fosse prpria, pagando-se ao proprietrio
um valor determinado. Propriedade o direito de utili-
zar, usufruir e dispor de algum bem. Tambm implica o
direito de reaver este bem caso algum o tome ou possua
indevidamente.
O IPTU tem a denominao de imposto predial por incidir

sobre imvel construdo; e territorial, porque igualmente abrange o
imvel sem construo. A base de clculo o valor venal do imvel,
o seu valor de venda no mercado, calculado a cada ano, conforme
prescreve o artigo 33 do CTN (BRASIL, 1966). Assim, o critrio de
determinao de seu valor deve ser objetivo, pois considera os terrenos
e as edificaes, no a condio econmica de seus proprietrios.
Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis,

por Ato Oneroso (ITBI)
O ITBI um imposto de competncia do municpio, previsto no

artigo 156, inciso II, da Constituio Federal (BRASIL, 1988). Incide
sobre a transmisso, entre vivos (no por herana), por ato oneroso,
ou seja, que envolve dinheiro ou contraprestao semelhante de
bens imveis (por exemplo, compra e venda) e de direitos reais sobre
imveis (por exemplo, o direito de usufruto). No entendimento de
Coelho (1999, p. 514):
A transmisso tributada pelos municpios atinge o valor

venal do bem imvel objeto do negcio jurdico, tenha
ou no havido acrscimo patrimonial para as partes.
O municpio participa com um percentual sobre o valor
do negcio, como se fora um corretor. A sua tributao
sobre o valor da transmisso.
Mdulo 5 63
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
O ISS de competncia do municpio, conforme prev o

artigo 156, inciso III, da Constituio Federal (BRASIL, 1988). Incide
sobre a prestao habitual e remunerada, por empresa ou profissional
autnomo, de servio constante da lista de servios instituda pelo
municpio, que deve seguir a lista bsica do Decreto-Lei n. 406, de
31 de dezembro de 1968, com redao da Lei Complementar n. 56,
de 15 de dezembro de 1987, atualmente disposta em anexo Lei
Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003. O municpio pode at
deixar de tributar determinado servio, mas no deve incluir na sua
lista servio que no conste da lista bsica. Contudo, como adverte
Chimenti (2008, p. 147),
O fato gerador do ISS a prestao, por empresa ou

profissional autnomo, com ou sem estabelecimento
fixo, de servio de qualquer natureza, enumerados em
lei complementar de carter nacional, desde que tais
servios no estejam compreendidos na competncia dos
Estados. Ou seja, somente pode ser cobrado ISS daque-
les servios (fsicos ou intelectuais) previstos na lista que
acompanha a legislao pertinente e que no estejam
compreendidos na rea do ICMS.

Complementando...
Para aprofundar seus conhecimentos a respeito da temtica estudada,
recomendamos as seguintes leituras:
Preferncias do crdito tributrio de Kiyoshi Harada. Nessa obra

voc encontra maior aprofundamento sobre o crdito tributrio e
suas garantias. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
Impossibilidade de tributo sem lanamento de Hugo de Brito Machado.
Para uma anlise mais detida acerca da importncia do lanamento,
recomendamos a leitura desse artigo. Disponvel em: <http://jus2.uol.
com.br/doutrina/texto.asp?id=3678>. Acesso em: 15 fev. 2011.
Lanamento por homologao. Exigncia de notificao prvia do
contribuinte para inscrio na dvida ativa de Kiyoshi Harada. Aqui
voc encontra um estudo acerca das modalidades de lanamento.
Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=7500>.
Acesso em: 15 fev. 2011.
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e os problemas do
dia-a-dia dos contribuintes de Kiyoshi Harada. Nesse artigo, voc se
deparar com um estudo sobre suspenso de exigibilidade do crdito
tributrio. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
O que voc deve saber sobre os institutos da decadncia e da prescrio
tributria de Jos Hable. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/
doutrina/texto.asp?id=11523>. Acesso em: 15 fev. 2011.
Notas a propsito das imunidades tributrias de Roberto Wagner
Lima Nogueira. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
Mdulo 5 65
Resumindo
Nesta Unidade, voc aprendeu que a obrigao compre-
endida como um elo que une credor e devedor. No caso do
Direito Tributrio, o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a
um devedor (sujeito passivo), autorizando o primeiro a exigir do
segundo o pagamento de um tributo.
Voc estudou um dos elementos da obrigao tributria, o
lanamento, que consiste no ato de a autoridade administrativa
confirmar a adequao do fato concreto, gerador de um tributo,
previso da lei. Assim, o lanamento, que tem natureza meramen-
te declaratria, no cria a obrigao de pagar o tributo, apenas
declara formalmente a existncia da obrigao, surgida em decor-
rncia do fato gerador. Para que o lanamento tenha valor em
relao ao contribuinte, este deve ser notificado, ou seja, comuni-
cado do lanamento tributrio.
Voc analisou as causas que suspendem o pagamento do
crdito tributrio (que so hipteses em que a lei possibilita o
adiamento da exigibilidade do tributo do particular); as causas
extintivas (que extinguem a prpria obrigao tributria, atingin-
do um de seus elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito
tributrio); e as causas de excluso do crdito tributrio (verifica-
das quando no ocorre nenhum fato ou ocorre um fato irrelevante
para o Direito Tributrio).
Por fim, voc conheceu melhor os impostos em espcie,
previstos e j institudos no Direito brasileiro, cujo foco foi a
competncia para a sua instituio e seus fatos geradores, alm de
outros aspectos relevantes que envolvem cada um dos impostos.

Atividades de aprendizagem
Agora chegou a hora de conferir se voc teve bom entendimento
do que abordamos nesta Unidade. Para saber, realize as
atividades propostas. Caso tenha alguma dvida, faa uma
releitura cuidadosa dos conceitos ainda no entendidos ou, se
achar necessrio, entre em contato com seu tutor.
1. Diferencie as causas extintivas das causas suspensivas do crdito

tributrio.
2. Selecione uma das espcies de tributos estudadas, de preferncia
uma modalidade j conhecida por voc, e identifique o seu fato
gerador.
3. Populares fizeram uma manifestao beira de uma estrada em
pssimas condies com faixas nas quais se lia: Pagamos IPVA. Logo,
exigimos estradas melhores. Essa reivindicao, tecnicamente, est
correta em vista do conceito de imposto como fonte de receita no
vinculada?
Mdulo 5 67
Consideraes Finais
Prezado estudante,
Ao longo de nossos estudos, voc viu que o Estado
deve desenvolver uma srie de atividades para a satisfao das
necessidades da sociedade, como: educao, sade, segurana. Estas
e tantas outras atividades demandadas do Estado dependem do que
chamamos de receita pblica, ou seja, de recursos para fazer frente
s despesas que o Estado tem de arcar. Portanto, para a consecuo
de seus objetivos, o Estado depende de receita. Esta pode ser obtida
de diversas formas, mas a arrecadao de tributos a sua principal
fonte de recursos.
Assim, o Estado, respeitando os limites legais e constitucionais,
cria, impe e cobra tributos independentemente da vontade dos
contribuintes. Nesse sentido, o Direito Tributrio abrange todas as
questes que envolvem a relao entre o Estado e os contribuintes,
estes obrigados ao pagamento de tributos, exercendo papel de suma
importncia ao limitar o poder de instituir e de cobrar tributos pelo
Estado. uma garantia para a sociedade, trazendo as regras que o
Estado tem de respeitar quando exerce seu poder de tributar.
Para melhor compreender o Direito Tributrio, voc
conheceu seus princpios constitucionais informadores, os elementos
constitutivos da obrigao jurdica tributria, a classificao dos
tributos e as receitas originrias.
Estudou, tambm, que a obrigao compreendida como
um elo que une credor e devedor. No caso do Direito Tributrio,
o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a um devedor (sujeito
passivo), autorizando o primeiro a exigir do segundo o pagamento
de um tributo. Voc apreendeu um dos elementos da obrigao
tributria, o lanamento, que consiste no ato da autoridade
administrativa confirmar a adequao do fato concreto, gerador

Consideraes finais
de um tributo, previso da lei. Desse modo, o lanamento, que

tem natureza meramente declaratria, no cria a obrigao de pagar
o tributo, apenas declara formalmente a existncia da obrigao,
surgida em decorrncia do fato gerador. Para que o lanamento
tenha valor em relao ao contribuinte, este deve ser notificado, ou
seja, comunicado do lanamento tributrio.
Voc analisou, ainda, as causas que suspendem o pagamento
do crdito tributrio (que so hipteses em que a lei possibilita o
adiamento da exigibilidade do tributo do particular); as causas
extintivas (que extinguem a prpria obrigao tributria, atingindo
um de seus elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito
tributrio); e as causas de excluso do crdito tributrio (verificadas
quando no ocorre nenhum fato ou ocorre um fato irrelevante para
o Direito Tributrio).
E, por fim, voc conheceu melhor os impostos em espcie,
previstos e j institudos no Direito brasileiro, cujo foco de estudo foi
a competncia para a sua instituio e seus fatos geradores, alm de
outros aspectos relevantes que os envolvem.
Ento, conforme mencionamos na Apresentao deste livro,
esperamos que voc tenha constatado, ao longo dos estudos sobre
Direito e Legislao Tributria, que esse segmento do Direito
de suma importncia para o seu curso, pois toca diretamente em
questes pertinentes ao seu cotidiano profissional, sendo sua plena
compreenso um diferencial em sua formao e consequente
valorizao profissional.
Com um fraterno abrao,
Luiz Antnio Barroso Rodrigues.
Mdulo 5 69
Referncias
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1999.
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Acesso em: 9 maio 2011.
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www.direitopublico.com.br. Acesso em: 7 nov. 2009.
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2008. (Coleo Sinopses Jurdicas).
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HOUAISS, Antnio. Dicionrio Eletrnico da Lngua Portuguesa. Rio de

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LACOMBE, Francisco Jos Masset. Dicionrio de Negcios: mais de 6.000

termos em ingls e portugus. So Paulo: Saraiva, 2009.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 29. ed. So Paulo:

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______. Impossibilidade de tributo sem lanamento. Jus Navigandi,

Teresina, ano 7, n. 61, jan. 2003. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/
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MARTINS, Ives Gandra da Silva. O princpio da legalidade nos tributos.

Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 851, nov. 2005. Disponvel em: <http://
jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=7549>. Acesso em: 14 fev. 2011.
NOGUEIRA, Roberto Wagner Lima. Notas a Propsito das Imunidades

Tributrias. Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 500, nov. 2004. Disponvel
em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=5955>. Acesso em: 14
fev. 2011.
_______. Fato Gerador da Obrigao Tributria. Jus Navigandi, Teresina,

ano 9, n. 546, jan. 2005. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/
texto.asp?id=6128>. Acesso em: 14 fev. 2011.
Mdulo 5 71
PALHARES, Cinthia Rodrigues Menescal. Breves Consideraes sobre

o Conceito Jurdico de Imposto no Sistema Tributrio Nacional. Jus
Navigandi, Teresina, ano 8, n. 405, ago. 2004. Disponvel em: <http://jus2.
uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=5592>. Acesso em: 14 fev. 2011.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 15. ed.

Rio de Janeiro: Renovar, 2008.

Minicurrculo
Graduado em Direito pela Universidade Federal

de Juiz de Fora (UFJF) e em Estudos Sociais pelo
Centro de Ensino Superior de Juiz de Fora (CES/
JF). especialista em: Direito Processual Instituto
Vianna Jnior (IVJ) e Prisma de Juiz de Fora/MG ;
Direito e Processo Penal Universidade Gama Filho
(UGF) do Rio de Janeiro/RJ ; Derecho Penal Econmico Universidad de
Castilla-La Mancha (UCLM) de Toledo/Espanha ; Derecho Penal, Parte
General, Universidad de Salamanca (USAL) de Salamanca/Espanha); e
MBA em Gesto de Negcio Faculdade de Economia e Administrao
da Universidade Federal de Juiz de Fora (FEA/UFJF) de Juiz de Fora/MG.
mestre e doutor em Direito; Professor Adjunto da Faculdade de Direito
da Universidade Federal de Juiz de Fora e da Faculdade de Direito das
Faculdades Integradas Vianna Jnior; Coordenador do Curso de
Ps-Graduao Lato Sensu da Faculdade de Direito da Universidade
Federal de Juiz de Fora; e Defensor Pblico do Estado de Minas Gerais.

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Ministrio da Educao MEC

Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES

Direito e Legislao Tributria

Luiz Antnio Barroso Rodrigues

R696d Rodrigues, Luiz Antnio Barroso

Bacharelado em Administrao Pblica

1. Direito tributrio. 2. Tributos Legislao. 3. Educao a distncia. I. Coorde-

Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

Universidade Federal de Santa Catarina

COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA

Os dois principais desafios da atualidade na rea educacional

Celso Jos da Costa

Unidade 1 Introduo ao Direito Tributrio

Unidade 2 Direito e Legislao Tributria

O Crdito Tributrio e suas Garantias ....................................................... 41

Em seguida, na segunda Unidade, conheceremos o crdito

Professor Luiz Antnio Barroso Rodrigues

10 Bacharelado em Administrao Pblica

Objetivos especficos de aprendizagem

Conceito e Objeto do Direito Tributrio ccivil_03/constituicao/

Essas e tantas outras atividades do Estado dependem de

Ento, para a consecuo de seus objetivos, o Estado

Para dar suporte legal atividade financeira do Estado, existe

14 Bacharelado em Administrao Pblica

Figura 1: Relao entre Direito Financeiro e Direto Tributrio

Contudo, no podemos concluir que o Direito Tributrio seja

Agora, vamos conhecer, segundo literatura especfica, alguns

Segundo Amaro (1999, p. 2),

Preferimos, por amor brevidade, dizer que o direito

Na definio de Carvalho (2002, p. 15), Direito Tributrio

[...] o ramo didaticamente autnomo do direito, inte-

Outro conceito importante o de Torres (2008, p. 143),

Qual , ento, o objeto do Direito Tributrio?

16 Bacharelado em Administrao Pblica

Nas palavras de Coelho (1999, p. 32):

[...] regular o relacionamento entre Estado e contribuinte,

Vamos, agora, estudar os princpios constitucionais que

Princpios so normas jurdicas gerais, que servem de

A CF/88, em seu artigo 5, inciso II, estabelece que [...]

A legalidade comporta dupla anlise: para o Estado,

Assim, qualquer restrio que o Estado pretenda impor ao

18 Bacharelado em Administrao Pblica

Em seu artigo 150, inciso III, alnea b, a CF/88 veda a

Esse princpio visa a no surpresa do contribuinte, que

Poderia ocorrer, todavia, que uma lei, aumentando ou criando

Agora, portanto, para que o tributo seja cobrado a partir

Princpio da Capacidade Contributiva

Esse princpio decorre da previso do artigo 145, 1, da

Assim, o Estado, para fixar o valor e instituir o tributo,

A exemplificao prtica de sua aplicao trazida por

As alquotas diferenciadas do imposto de renda repre-

O princpio da progressividade trata-se, na verdade, de

20 Bacharelado em Administrao Pblica

Princpio da Vedao do Tributo com Efeito Confiscatrio

Como garantia fundamental do contribuinte, o princpio da

A teoria do confisco e especialmente do confisco tribut-

Assim, no teria sentido permitir a existncia de um tributo

Princpio da Liberdade de Trfego de Pessoas ou Bens

Expresso no artigo 150, inciso V, da Constituio Federal, como

Princpio da Imunidade Recproca

Nos termos do seu artigo 150, inciso VI, alnea a, a Constituio

por exemplo, por meio do Imposto sobre Servios de Qualquer

Princpio da Uniformidade Tributria