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Wilson Arajo Contabilidade Pblica

Curso de Contabilidade Pblica

CONTABILIDADE PBLICA X CASP

CONTABILIDADE PBLICA

ENFOQUE ORAMENTRIO

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

ENFOQUE PATRIMONIAL

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Regime Oramentrio x Regime Contbil

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

Regime Oramentrio
Pertencem ao exerccio financeiro:
As receitas (oramentrias) nele arrecadadas
As despesas (oramentrias) nele legalmente empenhadas
Regime Contbil
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de
competncia.

CONTABILIDADE PBLICA

CONCEITOS

Contabilidade Governamental uma especializao da contabilidade cincia, voltada para o estudo e


a anlise dos atos e fatos que ocorrem na administrao pblica.
LINO MARTINS

Contabilidade Pblica o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a


organizao e execuo da fazenda pblica, o patrimnio pblico e suas variaes.
HEILIO KOHAMA

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RGO CENTRAL

STN

rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal, nos termos da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de
2001, e do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000.
Art. 17. Integram o Sistema de Contabilidade Federal:
I - a Secretaria do Tesouro Nacional, como rgo central;

CAMPO DE APLICAO

O campo de atuao da contabilidade pblica abrange:


A Administrao Direta (Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio), Autrquica e Fundacional da
Unio, Estados e Distrito Federal e a Administrao Direta (Poderes Executivo e Legislativo),
Autrquica e Fundacional dos Municpios;
Empresas Pblicas e Sociedade de Economia Mista da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios,
quando utilizam recursos conta do Oramento Pblico.

OBJETIVO

A finalidade da Contabilidade Pblica fornecer informaes sobre a execuo oramentria,


financeira e sobre o patrimnio pblico e suas variaes aos diversos usurios. Esses usurios podem
ser os gestores, cidados, fornecedores etc.

OBJETO

O objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio pblico.

PATRIMNIO PBLICO

Patrimnio, nada mais que, o conjunto de bens, direitos e obrigaes, devidamente avaliveis em
moeda corrente, mediante processos prprios respaldados por tcnicas especficas e mensurveis
economicamente.

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CLASSIFICAO PATRIMONIAL
LEI 4.320/64

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CLASSIFICAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS

ATIVO FINANCEIRO

ART. 105 1 - O ativo financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de


autorizao oramentria e os valores numerrios.

DISPONVEL:
Caixa
BCM
Aplicaes Financeiras
CRDITOS EM CIRCULAO:
Salrio-Famlia
Salrio-Maternidade
Auxlio-Natalidade

ATIVO PERMANENTE

ART. 105 2 - O ativo permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou
alienao dependa de autorizao legislativa.

EXEMPLOS:
Adiantamento Concedidos
Estoque de Mat. Consumo
Dvida Ativa
Emprstimos Concedidos
Bens Imveis
Bens Mveis

PASSIVO FINANCEIRO

ART. 105 3 - 3 - O passivo financeiro compreender as dvidas fundadas (CUIDADO) e outras cujo
pagamentos independa de autorizao oramentria.

Art. 92. A dvida flutuante compreende:


I. Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II. Os servios da dvida a pagar;
III. Os depsitos;
IV. Os dbitos de Tesouraria.

Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;

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Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;

Os servios da dvida a pagar

Os depsitos

Os dbitos de Tesouraria.

PASSIVO PERMANENTE

ART. 105 4 - O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de
autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

Art. 98. A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses,
contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos.

Operao de Crdito interna


Operao de Crdito Externa

SALDO PATRIMONIAL

PATRIMNIO LQUIDO

SITUAO LQUIDA

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PATRIMNIO SOB O ASPECTO QUALITATIVO

Por aspecto QUALITATIVO do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como
dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de
mercadorias, etc.

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PATRIMNIO SOB O ASPECTO QUANTITATIVO

Quantitativamente o Patrimnio visto como um fundo de valores ($), ou seja, o agrupamento dos
vrios componentes do patrimnio nos trs elementos bsicos da equao patrimonial (A - P = PL ou
SP), e avaliados monetariamente.

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PARTE CONTBIL NA LEI 4.320/64

TTULO IX
Da Contabilidade
CAPTULO I
Disposies Gerais

Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a fazenda pblica a situao de todos quantos, de
qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados.
Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas
dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos
servios de contabilidade.
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da
execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos
servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados
econmicos e financeiros.
Art. 86. A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das
partidas dobradas.
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a
administrao pblica for parte.
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do devedor ou do credor e
especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados a administrao oramentria, financeira,
patrimonial e industrial.

CAPTULO II
Da Contabilidade Oramentria e Financeira

Art. 90. A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos oramentrios
vigentes, a despesa empenhada, a despesa realizada a conta dos mesmos crditos, e as dotaes
disponveis.
Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as especificaes constantes
da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
Art. 92. A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por credor distinguindo-se as
despesas processadas das no processadas.
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no
compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e controle
contbil.

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CAPTULO III
Da Contabilidade Patrimonial e Industrial

Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos
elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis
pela sua guarda e administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada
unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica na contabilidade.
Art. 97. Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o registro contbil das
receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivao.
Art. 98. A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses,
contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos.
Pargrafo nico. A dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam
verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de
amortizao e juros.
Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa pblica ou
autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados,
sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeiro comum.
Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo
oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e
insubsistncia ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial.

CAPTULO IV
Dos Balanos
ARTIGOS 101 a 106

Art. 101. Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no balano oramentrio, no balano
financeiro, no balano patrimonial, na demonstrao das variaes patrimoniais, ...

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RECEITA

ESTGIOS

A Lei n 4.320/1964 estabelece como estgios da execuo da receita oramentria o:


q Lanamento
q Arrecadao
q Recolhimento.

RECEITA
Quanto a afetao patrimonial

H necessidade de se distinguir a RECEITA oramentria EFETIVA das demais NO-EFETIVAS.

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EXEMPLO DE RECEITA EFETIVA

ARRECADAO DO ICMS $ 800

EXEMPLO DE RECEITA NO EFETIVA

ALIENAO DE BENS $ 300

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200


+ 300
PP = 300 PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
- 300

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PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.300 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200


+ 300
PP = 300 PP = 300

AP = 1.700 AP = 2.000
PL = 2.500
- 300

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP

AP PL

OPERAO DE CRDITO $ 100

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.100 PF = 200


PP = 300 PP = 400

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.100 PF = 200
+ 100 PP = 300
+ 100 PP = 400

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

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PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP

AP PL

ARRECADAO DE REO $ 200

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
PF = 200 AF = 1.000 PF = 200
AF = 1.000 + 200
+ 200 PP = 300
PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.200 PF = 400 PF

PP = 300
AF PP

AP = 2.000
PL = 2.500 AP PL

RESUMO - RO RESUMO - RO

EFETIVA AF PL NO PP
PL
EFETIVA AF AP

RESUMO - REO

NO EFETIVA AF PF

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DESPESA

ESTGIOS DA DESPESA
EMPENHO

LIQUIDAO

PAGAMENTO

DESPESA
Quanto a afetao patrimonial

DO DEO

NO- NO-
EFETIVA
EFETIVA EFETIVA

DO

NO-
EFETIVA
EFETIVA

H necessidade de se distinguir a despesa oramentria EFETIVA das demais NO-EFETIVAS.

Despesa Oramentria Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, reduz o patrimnio lquido
da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo, so caracterizadas, portanto, pela
diminuio do patrimnio lquido.

DESPESA EFETIVA

PL

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Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz o
patrimnio lquido da entidade e constitui fato contbil permutativo.

So aquelas que sempre ocorrem por mutao patrimonial, ou seja, o patrimnio lquido no se
altera.

DESPESA NO EFETIVA OU POR MUTAO

EXEMPLO DE DESPESA ORAMENTRIA EFETIVA

PAGAMENTO DE PESSOAL $ 800

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200


- 800
PP = 300 PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
AF = 200 PF = 200 AF = 200 PF = 200
PP = 300 PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 1.700

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP

AP PL

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EXEMPLO DE DESPESA ORAMENTRIA NO -EFETIVA

AQUISIO DE BENS $ 300

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200


- 300
PP = 300 PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
+ 300

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 700 PF = 200 AF = 700 PF = 200


PP = 300 PP = 300

AP = 2.300 AP = 2.300
PL = 2.500

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP

AP PL

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AMORTIZAO DA DVIDA FUNDADA: $ 100

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200


- 100 PP = 300
PP = 300 - 100

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 900 PF = 200 AF = 900 PF = 200


PP = 200
PP = 200

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP

AP PL

EXEMPLO DE DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA

AMORTIZAO DA DVIDA FLUTUANTE (PRINCIPAL) 200

PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
PF = 200 AF = 1.000 PF = 200
AF = 1.000 - 200
- 200 PP = 300
PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

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PATRIMNIO PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

AF = 800 PF = 0 AF = 800 PF = 0

PP = 300 PP = 300

AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMNIO RESUMO - DO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
EFETIVA AF PL

AP PL

RESUMO - DO RESUMO - DEO

AP
NO EFETIVA AF PL NO EFETIVA AF PF PL
PP

EFETIVA 1. Altera o Saldo Patrimonial EFETIVA 2. Fatos modificativos


diminutivos

NO 1. No altera o Saldo NO 2. Fatos Permutativos


EFETIVA Patrimonial EFETIVA

EFETIVA 3. No produz mutao EFETIVA 4. despesa no conceito


patrimonial contbil

NO 3. Produz mutao patrimonial NO 4. No despesa no conceito


EFETIVA EFETIVA contbil

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ATENO!!! ATENO!!! Exceto:
Aquisio de mat.
consumo

TODA DESPESA CORRENTE


TODA DESPESA CORRENTE
EFETIVA
EFETIVA

AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO


ATENO!!! Exceto:
Adiantamento de ATIVO PASSIVO
numerrio
PF
TODA DESPESA CORRENTE
AF PP
EFETIVA

AP PL

ATENO!!! ATENO!!!
Exceto:
Transferncias de
capital

TODA DESPESA DE CAPITAL


TODA DESPESA DE CAPITAL
NO EFETIVA
NO EFETIVA

TRANSFERNCIA DE CAPITAL

ATIVO PASSIVO ATENO!!!


No reduz o PL
PF
AF PP
TODA DEO NO EFETIVA
AP PL

DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA

ATIVO PASSIVO
PF
AF PP

AP PL

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REGIME CONTBIL PARA APURAO DO RESULTADO

ENFOQUE ORAMENTRIO

A Lei Federal n 4.320/64, em seu Art. 35, determina:


Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele, legalmente, empenhadas.

RECEITA ARRECADAO RECEITA ARRECADAO

DESPESA EMPENHO

ARRECADAO CAIXA ARRECADAO CAIXA

EMPENHO COMPETNCIA

RECEITA CAIXA RECEITA CAIXA

DESPESA COMPETNCIA

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REGIME CONTBIL

RECEITA CAIXA RECEITA CAIXA

DESPESA COMPETNCIA DESPESA COMPETNCIA

MISTO

RECONHECIMENTO DA DESPESA PELO ENFOQUE ORAMENTRIO

1 1
NE....1.000 NE....1.000
NL....1.000 NL....1.000
Dotao.10.000 OB....1.000 Dotao.9.000 OB....1.000

01/01/X0 31/12/X0 01/01/X0 31/12/X0

1 1
NE....1.000 NE....1.000
NL....1.000 NL....1.000
Dotao.9.000 OB....1.000 Dotao.7.000 OB....1.000

01/01/X0 31/12/X0 01/01/X0 31/12/X0


NE....2.000 NE....2.000
NL....2.000 NL....2.000
2 2

1 1
NE....1.000 3 NE....1.000 3
NL....1.000 NE....3.000 NL....1.000 NE....3.000
Dotao.7.000 OB....1.000 Dotao.4.000 OB....1.000

01/01/X0 31/12/X0 01/01/X0 31/12/X0


NE....2.000 NE....2.000
NL....2.000 NL....2.000
2 2

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1 3
NE....1.000 NE....3.000
Dotao.4.000

01/01/X0 31/12/X0
NE....2.000
6.000 2

SISTEMAS DE CONTAS

O SISTEMA CONTBIL pblico representa a macroestrutura de informaes sobre registro, avaliao,


evidenciao e transparncia dos atos e dos fatos da gesto pblica com o objetivo de orientar, suprir o
processo de deciso e a correta prestao de contas.

A Contabilidade de sistema de informaes que possam oferecer produtos diferentes em razo da


respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre o patrimnio
pblico.

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