Aula 06 - Valoração Aduaneira No Mercosul: Sumário

Legislação Aduaneira
Aula 06 - Valoração Aduaneira no Mercosul

Profs. Rodrigo luz e luiz Missagia
Sumário
1. VA LORAÇÃO ADUAN EIRA DO MERCOSU L ..................................... .. ....... .. ...... 2

2. CÓDI GO ADUANEIRO DO MERCOSUL. .... ......... ............ .... ......... .... ................ 11
3. EXERCÍCI OS .... .... ..... ................ ..... ....... ...... ..... ..... ..... ........... ..... ..... .. ... ..... 12
4. LISTA DE QUESTÕES DA AULA .......... .... .................................. ..... ........... .... 20
5. GABARIT0 ... .......... .. ......... .. ............ .... ........ .............. .. .......... ..... ....... ........ 23
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Olá pessoal.
Sou Luiz Roberto Missagia, e hoje, como complemento à aula sobre Valoração
Aduaneira, vamos fa lar sobre a " Legislação Aduanei ra aplicável ao Mercosul " .
Acreditamos que a " Legislação" aqui referida nos editais seja a de valoração
aduaneira, e vocês verão isso no curso no tópico "Valoração Aduaneira no
Mercosul", nessa aula, onde comentamos especificamente a Decisão CMC
(Conselho do Mercado Comum do Mercosul) nº 13/2007.
UMA BOA AULA PARA TODOS.
l. VALORAÇÃO ADUANEIRA DO MERCOSUL
Em relação ao item do programa auditor intitulado LEGISLAÇÃO

de
ADUANEIRA APLICÁVEL AO MERCOSUL, conforme comentamos no início da
aula, entendemos que se trata das regras ha rmonizadas instituídas pelo
Mercosul re lativamente a Valoração Aduaneira, assunto esse que chamamos
de VALORAÇÃO ADUAN EIRA NO MERCOSU L.
O Mercosu l normatiza, de alguma forma, a valoração aduaneira no nível
regional. Esse disposit ivo define basicamente a forma como as autoridades dos
países integrantes do bloco procederão em relação à valoração aduanei ra de
mercadorias.
Em junho de 20 12 foi tornada vigente, por ter sido internalizada por todos os
países do bloco, a Decisão CMC 13/2007, que revogou a norma anterior
(Decisão CMC 17/ 1994) . Assim, a Decisão CMC 13/2007 passa a ser a norma
que trata do assunto Valoração Aduaneira no Mercosul. No Brasil, ela fo i
interna lizada por meio do Decreto 6 .870/2009.
Abaixo selecionei os artigos que considero mais importantes da referida norma .
Os comentários estão destacados.
MERCOSUL/ CMC/ DEC. Nº 13/ 07
NORMA DE APLICAÇÃO SOBRE A VALORAÇÃO ADUANEIRA DE MERCADORIAS
TENDO EM VISTA: O Tratado de Assunção, o Protocolo de Ouro Preto e a Decisão

Nº 17/ 94 do Conselho do Mercado Comum.

O CONSELHO DO MERCADO COMUM DECIDE:
Art. 3 - A partir da vigência da presente Decisão, fica revogada a Decisão CMC Nº

17/94.
ANEXO
NORMA DE APLICAÇÃO SOBRE A VALORAÇÃO ADUANEIRA DE MERCADORIAS
CAPÍTULO 1
DISPOSIÇÕES GERAIS
ARTIGO 1
A base de cálculo do Imposto de Importação será o valor aduaneiro das
mercadorias importadas, determinado conforme as normas do Acordo sobre a
implementação do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio 1.994
(GATT), assim como as demais disposições relacionadas com o mesmo e procedentes do
ordenamento jurídico do MERCOSUL.
ARTIGO 2
O valor aduaneiro das mercadorias importadas será a base para a aplicação da
Tarifa Externa Comum.
Esses 2 artigos são fundamenta is e já foram objeto de prova. O que está escrito
no primeiro, em outras palavras, é que o Mercosul seguirá integralmente o
Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) da OMC pa ra apurar a base de
cá lcu lo do imposto de importação. Para aplicar a alíquota do II prevista na TEC
(Ta rifa Externa Comum) uti liza-se como base de cálcu lo o valor aduaneiro. E
como se apura o valor aduaneiro? Utilizando-se as regras do AVA.
ARTIGO 3
O disposto nesta Decisão se aplica a todas as mercadorias importadas pelos
Estados Partes, introduzidas a qualquer título no território aduaneiro do MERCOSUL.
Mesmo mercadorias introduzidas a título gratuito estão sujeitas a valoração

aduaneira.
ARTIGO 4

A declaração do valor aduaneiro que se anexa a esta Norma de Aplicação integrará a

declaração do despacho aduaneiro, quando for o caso.
Esta norma instituiu uma DVA (Declaração de Valor Aduaneiro), que, quando
for cabível, integrará a declaração de importação.
CAPÍTULO 2
DETERMINAÇÃO DO VALOR ADUANEIRO
ARTIGO 5
Ao valor aduaneiro serão incluídos os seguintes elementos:
a) os gastos de transporte das mercadorias importadas até o porto ou lugar de
importação;
b) os gastos com carga, descarga e manuseio, ocasionados pelo transporte das
mercadorias importadas até o porto ou lugar de importação;
c) o custo do seguro das mercadorias.
Estes são os acréscimos a serem incluídos para compor o valor aduaneiro,

conforme já visto na aula, de acordo com as normas do AVA (frete, carga,
descarga e seguro).
ARTIGO 6
O porto ou lugar de importação de que trata o Artigo 5 é o ponto de introdução das
mercadorias no território aduaneiro do MERCOSUL.
ARTIGO 7
Não integram o valor aduaneiro da mercadoria importada, sempre que se
destaquem do preço efeti vamente pago ou a pagar:
a) os gastos de construção, instalação, montagem, manutenção ou assistência
técnica realizados após a importação, relacionados com as mercadorias importadas, tais
como uma instalação, maquinaria ou equipamento industrial;
b) o custo do transporte após a importação;
c) os direitos e impostos aplicáveis no país de importação.
ARTIGO 8
1. Os juros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo comprador e
relativo à compra das mercadorias importadas não serão considerados como parte do
valor aduaneiro, desde que:
a) os juros estiverem destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias;

b) o acordo de financiamento tenha sido firmado por escrito;

c) quando requerido, o comprador possa comprovar:
1) que tais mercadorias são vendidas realmente ao preço declarado como preço
efetivamente pago ou a pagar; e
2) que a taxa de juros estabelecida não excede o usualmente praticado neste tipo de
transação no país e no momento em que se tenha concedido o financiamento.
2.0 disposto anteriormente se aplicará tanto se concedido o financiamento pelo
vendedor, como por entidade bancária ou outra pessoa física ou jurídica. Aplicar-se-á
também nos casos em que as mercadorias sejam valoradas por método distinto daquele
baseado no valor de transação.
Não há diferença em relação às exclusões do valor aduaneiro e ao tratam ento

dos juros, quando com paramos a Norma do Mercosul com os dispositivos do
AVA. Os disposit ivos acim a correspondem aos artigos 79 e 80 do Regulamento
Aduaneiro .
ARTIGO 9
De acordo com o disposto no artigo 9 do Acordo de Valoração do GATT de 1994, quando
seja necessária a conversão de valores expressos em moeda estrangeira, a tax a d e
câmbio aplicável será a tax a diária estabelecida p elo banco central ou
autoridade monetária central de cada Es tado Parte, tomando-se a taxa vigente
no fechamento do dia anterior ao da data da numeração do despacho de
importação.
Ora, conforme o RA, art. 97, "para efeito de cálculo do imposto, os valores
expressos em moeda estrangeira deverão ser convertidos em moeda nacional à
taxa de câmbio vigente na data em que se considerar ocorrido o fato
gerador".
Conforme o CTN, art. 143, "salvo disposição de lei em contrário, quando o valor
tributário estej a expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua
conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato
gerador da obrigação".
Assim, em nossa legislação pátria, que não foi alterada até o momento
(e não há previsão para tal) , o câmbio deve ser convertido na data da
ocorrência do fato gerador do imposto de importação . E quando há uma
DI de consumo, para efeito de cálculo do valor do II, qual é o FG? O registro da
DI.
A Decisão CMC 13/2007 determinou que a taxa de câmbio aplicável será a
estabelecida pelo banco central. Quanto a isso, não houve inovação em relação
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ao AVA. Mas ela detalhou que essa taxa aplicável tomará como base a taxa
vigente do fechamento do dia anterior ao do reg istro da DI.
Então, se a questão vier falando sobre a taxa de câmbio pa ra efeito de cá lcu lo
do II, sem fa lar nada em Mercosul, deve ser seguido o art. 97 do RA, ou seja, é
a taxa vigente na data da ocorrência do FG.
Se a questão explicita r Valoração Aduane ira no Mercosul, deve ser seguida a
literalidade do art. 9 da Decisão CMC 13/2007, ou sej a, uti liza-se a taxa
vigente no fechamento do dia anterior ao da data da numeração do
despacho de importação".
CAPÍTULO 4
CONTROLE DO VALOR DECLARADO
ARTIGO 12
O controle do valor declarado da mercadoria importada poderá ser seletivo
e/ou aleatório.
ARTIGO 13
A seleção para o controle do valor declarado poderá ser realizada no curso do
despacho de importação, segundo critérios estabelecidos pelas autoridades
competentes dos Estados Partes.
Comparando com a Norma anterior (Decisão CMC 17/94), vemos que foi
inserida a possi bi lidade de seleção manual (controle seletivo) de declaração
de importação para efetuar o controle do valor por parte da autoridade
aduaneira.
Outro detalhe: antes, o controle mais "pesado" somente ocorria após a entrega
da mercadoria, portanto após o despacho. Agora, o controle pode se dar
durante o despacho de importação, situação na qual a mercadoria ainda não foi
entregue ao importador.
ARTIGO 14
1. Os Estados Partes que efetuem controle do valor declarado no momento do
despacho das mercadorias poderão realizar exame preliminar ou análise sumária do
mesmo.
2. Durante o exame preliminar poderão ser adotadas as medidas que assegurem os
meios de prova necessários para a correta determinação "a posteriori " do valor
aduaneiro, tais como a retirada de amostras ou consultas periciais.

As autoridades podem reali zar o controle de valor durante o despacho . Esse

controle pode se dar por m eio de exame preliminar ou análise sumária. A
autoridade pode colher provas (ex : laudo técnico, retirada de amostra) du rante
o despacho, para trabalhar após o despacho na conclusão da determinação do
valor aduaneiro.
ARTIGO 16
1. Se no curso da determinação do valor aduaneiro das mercadorias importadas for
necessário retardar a determinação definitiva desse valor, o importador das mercadorias
poderá retirá-las da Aduana se, quando exigido, preste garantia suficiente na forma
de fiança, depósito ou outro meio apropriado que cubra o pagamento dos
direitos e/ou impostos aduaneiros a que possam estar sujeitas as importações para
consumo.
2. Dita garantia será efetuada para a percepção dos direitos e impostos exigíveis
com a posterior determinação do valor aduaneiro e liberada por seu eventual saldo. Em
qualquer caso, a garantia será liberada automaticamente, se, no prazo de até 150 dias
de sua constituição, a autoridade aduaneira não houver decidido sobre a determinação
do valor aduaneiro.
Como a nova norma trouxe a possibilidade de controle durante o despacho,

instituiu ta m bém a possibilidade de retirada da mercadoria antes de
concluído o exame, porém m ediante garantia.
ARTIGO 17
As administrações aduaneiras terão direito a exigir os créditos tributários que surjam
como consequência da fiscalização do valor aduaneiro, dentro dos prazos de prescrição
previstos na legislação de cada Estado Parte.
Sobre o art. 16, consta que as mercadorias poderão ser retiradas, pelo
im portador, enquanto a aduana não decide efetivamente o VA que será
aplicado. Após 150 dias, a garantia terá que ser liberada, mas não quer dizer
que a aduana não possa cobrar. Só não vai mais ter a garantia, ou seja, se a
empresa falir e não tiver dinheiro para pagar tributos, o Estado dançou .

E no art. 17 diz que a aduana pode ex1g1r os tributos conforme o prazo de

prescrição, ou seja, só não va i exigi r se já prescreveu o crédito.
ARTIGO 20
A mercadoria importada que não for selecionada para o controle do valor declarado no
curso do despacho aduaneiro poderá ser submetida a controle de valor na forma e nos
prazos previstos na legislação interna de cada Estado Parte.
ARTIGO 21
Qualquer decisão sobre o valor aduaneiro da mercadoria importada poderá ser revisada
pela administração aduaneira, de acordo com a legislação interna de cada Estado Parte.
CAPÍTULO 5
DECLARAÇÃO DE VALOR ADUANEIRO
ARTIGO 23
1. As administrações aduaneiras dos Estados Partes poderão aprovar norma
específica para incorporar o modelo comum de Declaração do Valor Aduaneiro.
2. Cada Estado Parte poderá determinar em que casos, ou em que momento dever-
se-á exigir a Declaração do Valor Aduaneiro, além de decidir sobre a obrigatoriedade da
inclusão no despacho aduaneiro do mencionado documento.
ARTIGO 24
A apresentação da Declaração do Valor Aduaneiro não exclui a obrigatoriedade do
importador apresentar informação ou documentos adicionais, necessários para o controle
do valor declarado da mercadoria.
A Norma do Mercosul prevê que os países podem instituir modelo de Declaração

de Valor Aduane iro (DVA). No Brasil essa decl aração já fo i exigida no passado,
mas atualmente, a IN/SRF 327/2003 não prevê a obrigatoriedade de seu
preenchimento, de forma que as infor mações que a aduana utiliza para efeito
de controle aduanei ro estão na decl aração de importação (DI).
ARTIGO 26
Quando se trate de mercadorias submetidas a regime suspensivo, o valor aduaneiro
será determinado mediante a adoção das regras e dos procedimentos estabelecidos
nesta norma, sem prejuízo da determinação do valor aduaneiro que se efetue em caso
de eventual descumprimento do regime ou de seu despacho para consumo.
No momento em que a mercadoria for admit ida em regime especial - ex:

admissão temporária - há um valor aduaneiro calcu lado. Porém, em momento
posterior, quando da naciona lização da mercadoria, por exemplo, esse valor

pode vir a ser novamente determinado.
ARTIGO 30
A legislação dos Estados Partes será de aplicação suplementar, na medida em
que não se oponha à presente norma.
Mais um detalhe sobre a aplicação do controle do valor aduaneiro de forma

seletiva. Isso quer dizer que, apesar de o artigo 76 do Regu lamento Aduane iro
afirmar que "toda mercadoria está sujeita a controle de valor aduaneiro",
o Mercosu l permite que seus membros apliquem critérios de seleção e/ou
pa rametrização, de forma que, na prática, apenas algumas declarações de
importação são submetidas a exame de valor aduaneiro. É como a fiscal ização
de bagagem de passageiro em v iagem internacional. Todos podem ser
fisca lizados, na teoria. Mas na prática, apenas alguns (azarados) são
selecionados para abrirem suas malas.
Uma outra Decisão (Decisão CMC 16/2010) aprovada no Mercosul trata de

valoração aduaneira, mas ainda não foi internal izada pelos membros (até o
momento de publicação dessa aula). Trata-se do "Manual de Procedimentos do
Mercosul de Controle Aduaneiro".
Essa norma, que tem como base os Princípios do AVA, trata dos Princípios e
das fases de controle do valor aduanei ro, a serem seguidas pelas autoridades
aduaneiras, além de procedimentos de fiscal ização.
Basicamente o Manua l traz como objetivos básicos do controle de valoração

aduaneira comprovar:
(a) se estão presentes as cond ições para a aplicação do método do va lor de
transação;
(b) se o valor declarado compreende o pagamento total pelas mercadorias
importadas, fe ito ou a fazer pelo comprador ao vendedor;
( c) se o valor declarado inclu i todos os acréscimos previstos no artigo 8 do
Aco rdo;
(d) se foi aplicado corretamente, quando for o caso, um método substitutivo.

Vale ressa ltar que, ainda na introdução, a Decisão menciona que "O presente
Manual não substitui, mas sim complementa o Acordo. Não se pode chegar
a qua lquer conclusão definitiva baseada unicamente neste texto. Recomenda-
se às Administrações Aduaneiras a consulta à normativa MERCOSUL e à
legislação nacional de cada Estado Parte, baseadas no Acordo e
ad icionalmente os instrumentos de aplicação referidos nas Decisões do Comitê
de Valoração Aduaneira da OMC, bem como as Opiniões Consultivas,
Comentários, Notas Explicativas, Estudos de Caso e Estudos do Comitê Técnico
de Valoração da OMA" (grifos meus) .
A Decisão CMC 16/2010 definiu, além dos Princípios previstos no Preâmbulo do

AVA (mencionados no início da au la), ma is 3 pri ncípios como base para a
valoração aduaneira no Mercosul. São eles :
- Princípio da Primazia do Valor de Transação: sempre que possível, o

valor aduaneiro será determ inado com base no valor de transação (método 1),
que é a base real, por isso o método 1 deve ser uti lizado preferencialmente em
relação aos demais métodos.
Princípio do Sigilo: os documentos apresentados às autoridades
aduaneiras no procedimento de valoração serão resgua rdados por sigi lo fiscal e
comercial. Na verdade esse princípio norteia toda e qua lquer atividade fiscal.
- Princípio da Publicidade (Transparência}: as normas de valoração
devem ser publicadas pelos países importadores para que possam ser
aplicadas . Cuidado para não confundir : os documentos é que são sigilosos; as
normas devem ser publicadas pa ra atribu ir transparência ao procedimento de
valoração.
É isso o que considero mais importante sobre a Norma de Valoraçã o Aduaneira do

Mercosul.
Mas ainda não acabou ....
Último assu nto :

2. CÓDIGO ADUANEIRO DO MERCOSUL
O Código Aduaneiro do Mercosul {CAM} foi aprovado no Mercosul pela

Decisão CMC 27/2010. Porém, o mesmo ainda não foi internalizado por todos
os membros do bloco. Assim, não está vigente. Mesmo assim, a ESAF anda
inserindo o CAM em questões recentes de prova.
Trata-se de Norma Regional que institui a Leg islação Aduaneira Apl icáve l ao
Mercosul, e como prevê sua introdução, conforme necessidade de harmonização
das legislações aduaneiras dos Estados-Parte de um mercado comum. A
legislação aduaneira do MERCOSUL será aplicada à tota lidade do território dos
Estados Partes, e aos enclaves (?) concedidos a seu favor, e regu lará o
comércio internacional dos Estados Partes do MERCOSUL com terceiros países
ou blocos de países .
O que é enclave? O próprio CAM traz as definições de enclave e exclave, em

seu artigo 3:
Enclave: a parte do território de um Estado não integrante do MERCOSUL na

qua l se perm ite a aplicação da legislação aduaneira do MERCOSUL, nos termos
do acordo internaciona l que assim o estabeleça.
Exclave: a parte do território de um Estado Parte do MERCOSUL na qual se
permite a aplicação da legislação aduaneira de um terceiro Estado, nos termos
do acordo internaciona l que assim o estabeleça.
Conforme já comentado, acreditamos que a parte do CAM referente à Valoração

Aduaneira é o que interessa para essa au la. Assim, vejam os artigos
pertinentes:
CAPÍTULO III - DETERMINAÇÃO DO IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO

Artigo 163 - Elementos de base
1. O imposto de importação ad valorem será determinado aplicando-se as alíquotas
previstas na Tarifa Externa Comum, estruturada com base na Nomenclatura Comum do
MERCOSUL, sobre o valor aduaneiro da mercadoria, determinado em conformidade com
as normas do Acordo Relativo à Aplicação de Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e
Comércio de 1994 (GATT).
2. A aplicação das alíquotas previstas na Tarifa Ex terna Comum referidas no numeral 1
será efetuada sem prejuízo das exceções que se estabelecerem.

3. O imposto de importação específico se determinará aplicando um valor fixo por

unidade de medida.
Artigo 164 - Elementos de valoração

No valor aduaneiro da mercadoria serão incluídos os seguintes elementos:
a) os gastos de transporte da mercadoria importada até o local de sua entrada no
territór io aduaneiro;
b) os gastos de carga, descarga e manuseio, relativos ao transporte da mercadoria
importada até o local de sua entrada no território aduaneiro; e
c) o custo do seguro da mercadoria.
Portanto, vemos que não há incompatibilidade entre a Norma específica de

Valoração Aduane ira do Mercosul (Dec. CMC 13/2007) e o CAM, que trata das
Normas Gera is de Legislação Aduaneira do Mercosu l.
3. EXERCÍCIOS
Questão 1. (ATRFB/2009) Sobre a valoração aduaneira no Mercosul, é

correto afirmar que:
a) são observados os mesmos critérios esta belecidos no Acordo de Valoração

Aduaneira firmado no ma rco da Organização Mundial do Comércio, com o que
considera-se, como refe rência primária, o preço efetivamente pago ou a pagar
pelos bens importados.
b) dadas as dife renças, entre os países membros, quanto ao t ratamento fisca l
dispensado às mercadorias importadas de terceiros pa íses, o Mercosu l lhes
faculta maior discricionariedade quanto à aplicação das regras de valoração
aduaneira.
c) o Código Aduaneiro ora vigente no Mercosul reporta-se às reg ras da
Associação Latino-Americana de I ntegração para a determ inação da origem de
mercadorias im portadas pelos seus países mem bros do bloco.

d) não devem ser conside rados, pa ra efeitos do cá lculo do va lor aduaneiro,

gastos relativos ao ca rregamento, descarregamento e manuseio associados ao
t ransporte das mercadorias im portadas até o porto ou local de importação.
e) o Cód igo Aduaneiro do Mercosul é o instrumento que, entre outras
fina lidades, objetiva harmonizar os critérios de determinação do valor aduaneiro
de mercadorias, sendo sua aplicação compulsória para os países membros do
bloco e facultativa aos países associados à área de livre comércio.
Resolução:
a) (correta) Como vimos, o Mercosul, por meio da Decisão CMC 13/2007,

adotou o AVA, logo no artigo 1. E o AVA possui como princípio básico a
primazia do valor do t ransação. Vejam:
"Art. 1 - Adotar no âmbito do MERCOSU L o Acordo Relativo à Aplicação do

Artigo VII do Acordo Gera l sobre Tarifas e Comércio 1994 (GATT)."
b) (incorreta) Os mem bros não possuem essa discricionariedade na

aplicação das regras de valoração aduaneira. Os países do Mercosul estão
vinculados à Norma de Valoração do Mercosul, que adotou o AVA. E o AVA
também não prevê essa discricionariedade.
c) (incorreta) O CAM (Código Aduaneiro do Mercosul), apesar de aprovado

pela Decisão CMC 27/2010, ainda não fo i internalizado por todos os
membros . Ele traz diversos conceitos e normas gera is aduaneiras para
substituir parte de nossa legislação aduaneira . Mas ainda não está
vigente! Por isso a letra C está errada. E mais . Vejam o enunciado (Sobre
as Normas de Va loração Aduaneira do Mercosu l. .. ) . O que as regras de
origem tem a ver com isso?
d) ( incorreta) comentamos na aula que o Mercosul determina que todos os

ajustes opcionais ao valor de transação sejam incluídos no valor
aduaneiro. Está previsto no art. 5 da Dec. CMC 13/2007 que :
"No valor aduaneiro serão incluídos os seguintes elementos :

a) o custo de transporte das mercadorias im portadas até o porto ou local de

importação;
b) os gastos relativos ao ca rregamento, descarregamento e manuseio,
associados ao transporte das mercadorias importadas at é o porto ou local de
importação;
c) o custo de seguro."
e) (Incorreta) Não há prev1sao de aplicação do Cód igo Aduaneiro do

Mercosul aos países associados, somente aos pa íses membros.
Resposta : Letra A
Questão 2. (ESAF / ACE/MDIC/2012) Os critérios e regras de valoração

aduaneira presentes no Código Aduaneiro do Mercosul
a) são os mesmos utilizados no âmbito da OMC, sendo a base de cá lculo o

"valor da transação" consubstanciado no preço efetivamente pago ou a
pagar pela mercadoria adquirida, acrescido dos custos de transporte até o
porto, além dos gastos auferidos com ca rregamento, descarregamento e
seguro.
b) tomam por base o disposto no Acordo de Valoração Aduaneira da OMC
quanto ao valor de transação como critério básico, mas reduz e simplifica
os métodos subsequentes de va loração previstos naquele Acordo quando
da impossibilidade de determ inação do valor de t ransação.
c) são peculiares em razão da integ ração produtiva, da estrutura tarifária do
Mercosul e do regime de livre comércio entre os países membros, fatores
que alteram os parâmetros de determ inação do valor de transação
preconizados na Organização Mundial do Comércio (OMC) .
d) são aplicáveis exclusivamente às im portações procedentes de tercei ros
países e reg iões, haja vista a não incidência de tarifas no comércio
intrazona .
e) coincidem com a normativa da Associação Latino -Americana de
Integração (ALADI), em cujo âmbito estão ampa rados juridicamente os
acordos do Mercosul.

Comentários:
O Cód igo Aduaneiro do Mercosul (CAM) está previsto na Decisão CMC 27/2010,
que, até o momento da publicação dessa aula, ainda não foi internalizada pelos
países membros. Mesmo assim, vem sendo assunto de questões de prova. A
parte de valoração aduaneira está prevista nos artigos 163 e 164:
CAPÍTULO III - DETERMINAÇÃO DO IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO

Artigo 163 - Elementos de base
1. O imposto de importação ad valorem será determinado aplicando-se as alíquotas
previstas na Tarifa Externa Comum, estruturada com base na Nomenclatura Comum do
MERCOSUL, sobre o valor aduaneiro da mercadoria, determinado em conformidade com
as normas do Acordo Relativo à Aplicação de Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e
Comércio de 1994 (GATT).
2. A aplicação das alíquotas previstas na Tarifa Externa Comum referidas no numeral 1
será efetuada sem prejuízo das exceções que se estabelecerem.
3. O imposto de importação específico se determinará aplicando um valor fixo por
unidade de medida.
Artigo 164 - Elementos de valoração

No valor aduaneiro da mercadoria serão incluídos os seguintes elementos:
a) os gastos de transporte da mercadoria importada até o local de sua entrada no
território aduaneiro;
b) os gastos de carga, descarga e manuseio, relativos ao transporte da mercadoria
importada até o local de sua entrada no território aduaneiro; e
c) o custo do seguro da mercadoria.
a) (Gabarito inicia l, posteriormente anulada) a base de cá lcu lo do imposto

de importação é o "valor aduaneiro", apurado segundo as normas do
AVA. O "valor de transação", com seus acréscimos, é o Primeiro Método.
Também poderia se afirmar que, ao mencionar que o valor de transação
deve ser "acrescido dos custos de transporte até o porto", houve uma
imprecisão, pois a norma, em seu artigo 164, alínea a, cita como
acréscimo ao valor de transação "os gastos de transporte da mercadoria
importada até o local de sua entrada no território aduaneiro". Estaria
prejudicada a assertiva, por não se referir que se trata de local de
entrada (e não de saída) e por estar restringindo a via de transporte para
a marítima, quando na verdade o loca l de entrada no território aduaneiro
pode ser porto, aeroporto ou pontos de fronteira.

b) ( Er rada) Conforme o art. 163 do CAM vê-se que, no Mercosu l, apl ica-se o
AVA para apuração do valor aduaneiro, sem redução ou simplificação .
c) ( Errada) Vale a explicação da letra B. O CAM, em relação a valoração
aduaneira, incorporou o AVA, sem peculiaridades.
d) ( Er rada) A aplicação das regras de va loração do CAM não vale somente
pa ra importações de países de fora do bloco (extra-zona) , mas também
pa ra as transações i ntra-zona .
e) ( Errada) Não existe Norma de Va loração Aduaneira na ALADI.
Resposta: Anu lada
Questão 3 . Com relação a valoração aduaneira do MERCOSUL, assinale

a alternativa incorreta.
a) A base de cá lculo do Imposto de I mportação será o valor aduanei ro das
implementação do Artigo VII do Aco rdo Geral sobre Tarifas e Comércio 1994
(GATT) , assim como as demais disposições relacionadas com o mesmo e
procedentes do ordenamento jurídico do MERCOSUL.
b) O valor aduaneiro das mercadorias importadas será a base para a aplicação
da Tarifa Externa Comum e se aplica a t odas as mercadori as importadas pelos
Estados Partes, introduzidas a qualquer t ítulo no território aduanei ro do
MERCOSUL.
c) O MERCOSUL criou uma decla ração do valor aduaneiro, que deverá integrar a
declaração do despacho aduaneiro, quando for o caso .
d) No âmbito do MERCOSUL serão incluídos no VA os gastos de transporte das
mercadorias importadas até o porto ou luga r de importação e o custo do segu ro
das mercadorias, mas não os gastos com manuseio, carga e desca rga .
e) Não integram o va lor aduaneiro da mercadoria importada, sem pre que se
destaquem do preço efetivamente pago ou a paga r os gastos de construção,
instalação, montagem, manutenção ou assistência técnica rea lizados após a
importação, relacionados com as mercadorias importadas, tais como uma
instalação, maquina ria ou equipamento industrial, o custo do transporte após a
importação e os di reitos e impostos aplicáveis no pa ís de importação.
Resolução:

A normatização, em nível regional, da valoração aduaneira , ocorre por meio da

Decisão CMC 13/2007, e está vigente em todos os países do bloco por ter sido
concluída a internalização pelos membros em 2012 . A interna lização no Brasil
ocorreu por disposição do Decreto 6.870/2009.
Assim:
a) (Correta) É o art. 1 da Norma. Basicamente, diz que o Mercosul
recepcionou o AVA para valorar as mercadorias importadas e definir a
base de cá lcu lo do II.
b) ( Correta) Artigos 2 e 3 da Norma. A TEC contém as alíquotas do II.
Cuidado para não confund ir. O mecanismo de valoração do Mercosul se
aplica a todas as importações dos Estados Partes, não somente àquelas
que tenham origem em um país membro.
e) ( Correta) Isso é muito interessante para cair . Essa OVA ( Declaração de
Valor Aduaneiro ), instituída pela Norma, deve integra r a declaração de
despacho aduaneiro (a nossa DI) , quando exigida.
d) ( Errada ) Conforme o artigo 5 da Dec. CMC 13/ 2007, ao valor aduaneiro
serão incluídos os seguintes elementos:
i. os gastos de transporte das mercadorias importadas até o porto ou
lugar de importação;
ii. os gastos com carga, descarga e manuseio, ocasionados pelo
transporte das mercadorias im portadas até o porto ou lugar de
importação;
iii. o custo do seguro das mercadorias.
Perceba que, em relação aos acréscimos a serem incl uídos no valor
aduaneiro, não há nenhuma novidade na norma do Mercosul, pois se
reproduz iram as disposições do AVA.
e) ( Correta) Conforme o artigo 7 da Norma :
Não int egram o valor aduaneiro da mercadoria im portada, sem pre que se
destaquem do preço efetivamente pago ou a pagar:
i. os gastos de construção, instalação, montagem, manutenção ou
assistência técnica realizados após a importação, relacionados com as
mercadorias importadas, ta is como uma inst alação, maquinaria ou
equi pamento industrial;
ii. o custo do transporte após a importação;
iii. os di reitos e impostos aplicáveis no país de importação.
Da mesma forma que o AVA, em relação aos gastos de montagem

realizados após a importação, t ransporte interno e t ributos internos, o Mercosul
determina a sua não integração ao VA, quando destacados do preço.

Resposta correta letra " d ".
Questão 4. Avalie a correção das afirmações abaixo com relação a

valoração aduaneira do MERCOSUL. Atribua a letra V para as
verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opção que
contenha a sequência correta.
( ) Os ju ros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo
comp rador e relativo à compra das mercadorias importadas serão conside rados
como parte do valor aduaneiro, quando estiverem destacados do preço
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias.
( ) Quando seja necessária a conversão de va lores expressos em moeda
estrangeira, a taxa de câm bio aplicável será a taxa diária estabelecida pelo FMI ,
tomando-se a taxa vigente no fechamento do dia da numeração do despacho de
importação.
( ) O controle do va lor declarado da mercadoria importada será sempre
aleatório. A seleção para o controle do va lor declarado poderá ser rea lizada no
curso do despacho de importação, segundo crité rios estabelecidos
aleatoriamente pelas autoridades competentes dos Estados Partes.
( ) Os Estados Partes que efetuem controle do va lor declarado no momento do
despacho das mercadorias deverão rea lizar exame prelim ina r ou análise
sumária do mesmo. Du rante o exame preliminar deverão ser adotadas as
medidas que assegu rem decisão definitiva acerca da va loração .
( ) Se no curso da determ inação do va lor aduaneiro das mercadorias
importadas for necessá rio retarda r a determinação definitiva desse valo r, o
importador das mercadorias poderá retirá - las da Aduana desde que, quando
exigido, recolha o va lor dos gravames determ inados pela autoridade aduaneira .
( ) As administrações aduaneiras não poderão exigir " a posteriori" créd itos
surgidos como consequência de fiscalização em relação ao va lor aduaneiro, se
este for determ inado du rante o despacho .
a) V, F, F, F, F, V
b) F, F, F, F, F, F
c) F, V, V, F, F, F
d) F, F, V, V, V, F
e) V,V, F,V, F,V

Resolução:
Todas as afi rmativas estão incorretas. Vejamos:
( F) Os juros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo
comprador e relativo à compra das mercadorias importadas não serão
considerados .... O tratamento do Mercosul para os juros é o mesmo do Brasil
e da AVA, ou seja, não entram no VA, mas o financiamento deve ser concedido
por escrito e a taxa de juros não pode exceder o nível normalmente praticado
para o t ipo de t ransação (art. 8 da Dec. CMC 13/2007) .
( F) De acordo com o disposto no artigo 9 do Acordo de Valoração do GATT de
1994, quando seja necessária a conversão de valores expressos em moeda
estrangeira, a taxa de câmbio apl icável será a taxa diária estabelecida pelo
banco central ou autoridade monetária central de cada Estado Parte,
tomando-se a taxa vigente no fechamento do dia anterior ao da data da
numeração do despacho de importação (art. 9 da Dec. CMC 13/2007) .
(F) O controle do valor declarado da mercadoria importada poderá ser seletivo
e/ou aleatório. A seleção para o controle do valor declarado poderá ser
rea lizada no curso do despacho de i m portação, segundo critérios estabelecidos
pelas autoridades competentes dos Estados Partes (arts. 12 e 13 da Dec. CMC
13/2007).
( F) Os Estados Partes que efetuem controle do valor decl arado no momento do
despacho das mercadorias poderão rea lizar exame prelim inar ou análise
sumária do mesmo. Durante o exame preliminar poderão ser adotadas as
medidas que assegurem os meios de prova necessários para a correta
determinação "a posteriori" do va lor aduaneiro, tais como a retirada de
amostras ou consultas periciais (art. 14 da Dec. CMC 13/2007).
( F) Se no curso da determ inação do va lor aduaneiro das mercadorias
importadas for necessá rio retardar a determinação definitiva desse valor, o
importador das mercadorias poderá retirá-las da Aduana se, quando exigido,
preste garantia suficiente na forma de fiança, depósito ou outro meio
apropriado que cub ra o pagamento dos direitos e/ou i mpostos aduaneiros a que
possam estar sujeitas as importações pa ra consumo (art. 16 da Dec CMC
13/2007).
( F) As administrações aduaneiras terão direito a exigir os créditos t ributários
que surjam como consequência da fiscal ização do valor aduaneiro, dentro dos
prazos de prescri ção previstos na legislação de cada Estado Parte (art. 21 da
Dec CMC 13/2007).
Resposta correta letra \\b".

4. LISTA DE QUESTÕES DA AULA
Questão 1. (ATRFB/2009) Sobre a valoração aduaneira no Mercosul, é

correto afirmar que:
a) são observados os mesmos critérios estabelecidos no Acordo de Valoração
Aduaneira firmado no ma rco da Organização Mundial do Comércio, com o que
considera-se, como referência primária, o preço efetivamente pago ou a pagar
pelos bens importados.
b) dadas as dife renças, entre os países membros, quanto ao tratamento fiscal
dispensado às mercadorias importadas de terceiros países, o Mercosu l lhes
faculta maior discricionariedade quanto à aplicação das regras de va loração
aduaneira .
c) o Código Aduaneiro ora vigente no Mercosul reporta-se às regras da
Associação Latino-Americana de Integração para a determinação da origem de
mercadorias importadas pelos seus países membros do bloco.
d) não devem ser conside rados, para efeitos do cá lculo do va lor aduaneiro,
gastos relativos ao ca rregamento, descarregamento e manuseio associados ao
t ransporte das mercadorias importadas até o porto ou local de importação.
e) o Cód igo Aduane iro do Mercosul é o instrumento que, entre outras
fina lidades, objetiva harmonizar os critérios de determinação do valor aduaneiro
de mercadorias, sendo sua aplicação compulsória para os países membros do
bloco e facultativa aos países associados à área de livre comércio.
Questão 2. (ESAF / ACE/MDIC/2012) Os critérios e regras de valoração

aduaneira presentes no Código Aduaneiro do Mercosul
a) são os mesmos utilizados no âmbito da OMC, sendo a base de cá lculo o

"valor da transação" consubstanciado no preço efetivamente pago ou a
pagar pela mercadoria adquirida, acrescido dos custos de transporte até o
porto, além dos gastos auferidos com carregamento, descarregamento e
seguro.
b) tomam por base o disposto no Acordo de Valoração Aduaneira da OMC
quanto ao valor de t ransação como critério básico, mas reduz e simplifica
os métodos subsequentes de valoração previstos naquele Aco rdo quando
da impossibilidade de determinação do valor de t ransação.

Profs. Rodrigo Luz e Luiz Missagia
c) são peculiares em razão da integ ração produtiva, da estrutura tarifária do

Mercosul e do regime de livre comércio entre os países membros, fatores
que alteram os pa râmetros de determinação do valor de transação
preconizados na Organização Mundial do Comércio (OMC).
d) são aplicáveis exclusivamente às im portações procedentes de terceiros
países e regiões, haja vista a não incidência de tarifas no comércio
intrazona.
e) coincidem com a normativa da Associação Latino-Americana de
Integração (ALADI), em cujo âmbito estão ampa rados juridicamente os
acordos do Mercosul.
Questão 3. Com relação a valoração aduaneira do MERCOSUL, assinale

a alternativa incorreta.
a) A base de cálculo do Imposto de Importação será o va lor aduaneiro das
implementação do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio 1994
(GATT), assim como as demais disposições re lacionadas com o mesmo e
procedentes do ordenamento jurídico do MERCOSUL.
b) O valor aduaneiro das mercadorias importadas será a base para a aplicação
da Tarifa Externa Comum e se aplica a todas as mercadorias importadas pelos
Estados Partes, introduzidas a qualquer títu lo no território aduaneiro do
MERCOSUL.
c) O MERCOSUL criou uma declaração do valor aduaneiro, que deverá integrar a
declaração do despacho aduaneiro, quando for o caso.
d) No âmbito do MERCOSUL serão incluídos no VA os gastos de transporte das
mercadorias importadas até o porto ou luga r de importação e o custo do segu ro
das mercadorias, mas não os gastos com manuseio, carga e desca rga.
e) Não integ ram o va lor aduaneiro da mercadoria importada, sem pre que se
destaquem do preço efetivamente pago ou a pagar os gastos de construção,
instalação, montagem, manutenção ou assistência técnica rea lizados após a
importação, relacionados com as mercadorias importadas, tais como uma
instalação, maquina ria ou equipamento industrial, o custo do transporte após a
importação e os di reitos e impostos apl icáveis no país de importação.

Questão 4. Avalie a correção das afirmações abaixo com relação a

valoração aduaneira do MERCOSUL. Atribua a letra V para as
verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opção que
contenha a sequência correta.
( ) Os juros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo
com prador e relativo à compra das mercadorias importadas serão conside rados
como parte do valor aduaneiro, quando estiverem destacados do preço
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias.
( ) Quando seja necessária a conversão de valores expressos em moeda
estrangeira, a taxa de câmbio aplicável será a taxa diária estabelecida pelo FMI ,
tomando-se a taxa vigente no fechamento do dia da numeração do despacho de
importação.
( ) O controle do va lor declarado da mercadoria importada será sempre
aleatório. A seleção para o controle do va lor declarado poderá ser real izada no
curso do despacho de importação, segundo crité rios esta belecidos
aleatoriamente pelas autoridades competentes dos Estados Partes.
( ) Os Estados Partes que efetuem controle do valor declarado no momento do
despacho das mercadorias deverão realizar exame prelim ina r ou análise
sumá ria do mesmo . Du rante o exame preliminar deverão ser adotadas as
medidas que assegu rem decisão definitiva acerca da valoração .
( ) Se no curso da determ inação do va lor aduaneiro das mercadorias
importadas for necessário retardar a determi nação definitiva desse va lor, o
importador das mercadorias poderá retirá- las da Aduana desde que, quando
exigido, recolha o valor dos gravames determ inados pela autoridade aduaneira.
( ) As administrações aduaneiras não poderão exigir " a posteriori" créd itos
surgidos como consequência de fiscal ização em relação ao va lor aduaneiro, se
este for determ inado du rante o despacho .
a) V, F, F, F, F, V
b) F, F, F, F, F, F
c) F, V, V, F, F, F
d) F, F, V, V, V, F
e) V,V, F, V, F, V

5. GABARITO
1) A
2) X
3) D
4) B
Um abraço
Missagia

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Legislação Aduaneira

Aula 06 - Valoração Aduaneira no Mercosul

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1. VA LORAÇÃO ADUAN EIRA DO MERCOSU L ..................................... .. ....... .. ...... 2

www.pontodosconcursos.com.br 1 Prof. XXXXX 1

UMA BOA AULA PARA TODOS.

l. VALORAÇÃO ADUANEIRA DO MERCOSUL

Em relação ao item do programa auditor intitulado LEGISLAÇÃO

MERCOSUL/ CMC/ DEC. Nº 13/ 07

NORMA DE APLICAÇÃO SOBRE A VALORAÇÃO ADUANEIRA DE MERCADORIAS

TENDO EM VISTA: O Tratado de Assunção, o Protocolo de Ouro Preto e a Decisão

www.pontodosconcursos.com.br 1 Prof. XXXXX 2

O CONSELHO DO MERCADO COMUM DECIDE:

Art. 3 - A partir da vigência da presente Decisão, fica revogada a Decisão CMC Nº

NORMA DE APLICAÇÃO SOBRE A VALORAÇÃO ADUANEIRA DE MERCADORIAS

Mesmo mercadorias introduzidas a título gratuito estão sujeitas a valoração

www.pontodosconcursos.com.br 1 Prof. XXXXX 3

A declaração do valor aduaneiro que se anexa a esta Norma de Aplicação integrará a

Estes são os acréscimos a serem incluídos para compor o valor aduaneiro,

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b) o acordo de financiamento tenha sido firmado por escrito;

Não há diferença em relação às exclusões do valor aduaneiro e ao tratam ento

www.pontodosconcurso s.com.br 1 Prof. XXXXX 5

www.pontodosconcursos.com.br 1 Prof. XXXXX 6

As autoridades podem reali zar o controle de valor durante o despacho . Esse

Como a nova norma trouxe a possibilidade de controle durante o despacho,

www.pontodosconcurso s.com.br 1 Prof. XXXXX 7

E no art. 17 diz que a aduana pode ex1g1r os tributos conforme o prazo de

A Norma do Mercosul prevê que os países podem instituir modelo de Declaração

No momento em que a mercadoria for admit ida em regime especial - ex:

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pode vir a ser novamente determinado.

Mais um detalhe sobre a aplicação do controle do valor aduaneiro de forma

Uma outra Decisão (Decisão CMC 16/2010) aprovada no Mercosul trata de

Basicamente o Manua l traz como objetivos básicos do controle de valoração

www.pontodosconcurso s.com.br 1 Prof. XXXXX 9

A Decisão CMC 16/2010 definiu, além dos Princípios previstos no Preâmbulo do

- Princípio da Primazia do Valor de Transação: sempre que possível, o

É isso o que considero mais importante sobre a Norma de Valoraçã o Aduaneira do

Mas ainda não acabou ....

Último assu nto :

www.pontodosconcurso s.com.br 1 Prof. XXXXX 10

2. CÓDIGO ADUANEIRO DO MERCOSUL

O Código Aduaneiro do Mercosul {CAM} foi aprovado no Mercosul pela

O que é enclave? O próprio CAM traz as definições de enclave e exclave, em

Enclave: a parte do território de um Estado não integrante do MERCOSUL na

Conforme já comentado, acreditamos que a parte do CAM referente à Valoração

CAPÍTULO III - DETERMINAÇÃO DO IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO

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3. O imposto de importação específico se determinará aplicando um valor fixo por

Artigo 164 - Elementos de valoração

Portanto, vemos que não há incompatibilidade entre a Norma específica de

Questão 1. (ATRFB/2009) Sobre a valoração aduaneira no Mercosul, é

a) são observados os mesmos critérios esta belecidos no Acordo de Valoração

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d) não devem ser conside rados, pa ra efeitos do cá lculo do va lor aduaneiro,

a) (correta) Como vimos, o Mercosul, por meio da Decisão CMC 13/2007,

"Art. 1 - Adotar no âmbito do MERCOSU L o Acordo Relativo à Aplicação do

b) (incorreta) Os mem bros não possuem essa discricionariedade na

c) (incorreta) O CAM (Código Aduaneiro do Mercosul), apesar de aprovado

d) ( incorreta) comentamos na aula que o Mercosul determina que todos os

"No valor aduaneiro serão incluídos os seguintes elementos :